Aula 06

CURSO TRIBUTRIO TEORIA E EXERCCIOS AFRF (ESAF)
Prof. Alberto Macedo

Aula 06 Legislao Tributria
Contedo Direito Tributrio

1. CONSTITUIO FEDERAL .............................................................. 4
2. EMENDA CONSTITUIO FEDERAL ............................................. 5
3. LEI COMPLEMENTAR ..................................................................... 8
4. LEIS ............................................................................................ 37
4.1. LEI ORDINRIA (LEI EM SENTIDO ESTRITO) .................................37
4.2. MEDIDA PROVISRIA .................................................................42
4.3. LEI DELEGADA...........................................................................49
4.4. DECRETO LEGISLATIVO ..............................................................51
4.5. RESOLUO DO SENADO FEDERAL ..............................................52
4.6. DECRETO-LEI ............................................................................60
5. TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS ............................ 60
6. DECRETOS ................................................................................... 65
7. NORMAS COMPLEMENTARES ....................................................... 67
7.1.
ATOS
NORMATIVOS
EXPEDIDOS
PELAS
AUTORIDADES
ADMINISTRATIVAS ...........................................................................67
7.2. DECISES ADMINISTRATIVAS COM EFICCIA NORMATIVA .............68
7.3. PRTICAS REITERADAS DAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS ......68
7.4. CONVNIOS CELEBRADOS ENTRE U, E, DF, M ...............................69
8. QUESTO DISCURSIVA ............................................................... 76
Professor Alberto Macedo
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1

UMA PEQUENA INTRODUO ANTES DAS QUESTES.
Quando falamos em legislao, falamos dos diversos diplomas normativos
que o Direito possui.
Esses diplomas so chamados pela doutrina de fontes formais do direito,
origens de onde surgem as normas jurdicas.
2

No Direito Tributrio brasileiro, temos as seguintes fontes formais:

Constituio Federal
Lei Ordinria
Emenda Constituio
Medida Provisria
Lei Complementar
FONTES FORMAIS
PRIMRIAS
Lei Delegada
Leis
Decreto Legislativo
Tratados Internacionais
Resoluo do Senado
Decretos
Decreto-Lei
FONTES FORMAIS
DO
DIREITO
TRIBUTRIO
Atos Normativos
FONTES FORMAIS
SECUNDRIAS
=
NORMAS
COMPLEMENTARES
Decises
Administrativas
Prticas Reiteradas
Convnios entre
U, E, DF, M
3

H tambm as fontes no formais.
Costume
FONTES
NO FORMAIS
Doutrina
Jurisprudncia
Costume regras de conduta no escritas surgidas pela sua prtica

constante e uniforme, na sociedade.
Doutrina a produo de estudos jurdicos, objetivados em livros,
artigos, opinies, pareceres etc.
Jurisprudncia o conjunto de decises proferidas pelo Poder Judicirio
que seguem um mesmo sentido. Elas no tm carter vinculante, a no ser
as Smulas Vinculantes, que, a partir de sua publicao na imprensa oficial,
ter efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e
administrao pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e
municipal, bem como proceder sua reviso ou cancelamento, na forma
estabelecida em lei (art.103-A, CF88).
Sempre quando falar em legislao, estarei me referindo s fontes formais.
Vamos a elas, ento.
1. CONSTITUIO FEDERAL
A CF88 est no topo da pirmide normativa. a lei das leis.
Ela o fundamento de validade de todas as outras normas jurdicas internas
que esto abaixo dela.
No que tange ao direito tributrio, nela, esto previstas os princpios
constitucionais (explcitos ou implcitos), as normas de competncia
tributria e as de imunidade tributria, entre outras.
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Lembre-se de que a Constituio no cria tributo, mas apenas outorga
competncia s pessoas jurdicas de direito pblico interno institu-lo.
Para estudarmos as demais fontes, partamos de norma da prpria CF88:
Art. 59, CF88. O processo legislativo compreende a elaborao de:
I - emendas Constituio;
II - leis complementares;
III - leis ordinrias;
IV - leis delegadas;
V - medidas provisrias;
VI - decretos legislativos;
VII - resolues.
Pargrafo nico. Lei complementar dispor sobre a elaborao,
redao, alterao e consolidao das leis.
2. EMENDA CONSTITUIO FEDERAL

Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta:
I - de um tero, no mnimo, dos membros da Cmara dos Deputados
ou do Senado Federal;
II - do Presidente da Repblica;
III - de mais da metade das Assemblias Legislativas das
unidades da Federao, manifestando-se, cada uma delas, pela
maioria relativa de seus membros.
1 - A Constituio no poder ser emendada na vigncia de
interveno federal, de estado de defesa ou de estado de stio.
2 - A proposta ser discutida e votada em cada Casa do Congresso
Nacional, em dois turnos, considerando-se aprovada se obtiver, em
ambos, trs quintos dos votos dos respectivos membros.
3 - A emenda Constituio ser promulgada pelas Mesas da
Cmara dos Deputados e do Senado Federal, com o respectivo nmero
de ordem.
4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente
a abolir:
I - a forma federativa de Estado;
II - o voto direto, secreto, universal e peridico;
III - a separao dos Poderes;
IV - os direitos e garantias individuais.
5

5 - A matria constante de proposta de emenda rejeitada ou havida
por prejudicada no pode ser objeto de nova proposta na mesma
sesso legislativa.
2.1. Proposta e Aprovao
PROPOSTA
APROVAO
1/3 da Cmara dos Deputados ou
1/3 do Senado Federal ou
3/5 em cada Casa do Congresso, em
do Presidente ou
dois turnos
Maioria das Assembleias Legislativas
(maioria relativa em cada uma)
2.2. Clusula Ptrea

As clusulas ptreas, listadas nos incisos do 4 do art.60, no podem ser
alteradas ou revogadas, mesmo que por emenda constitucional.
E os direitos e garantias individuais (inciso IV do 4 do art.60) no se
encontram apenas no art.5, como dispe seu prprio pargrafo 2:
Art.5, 2 - Os direitos e garantias expressos nesta Constituio no
excluem outros decorrentes do regime e dos princpios por ela
adotados, ou dos tratados internacionais em que a Repblica
Federativa do Brasil seja parte.
As clusulas ptreas que se relacionam com o direito tributrio so a forma
federativa de Estado e os direitos e garantias individuais.
No julgamento da ADI 939, sobre o IPMF, Imposto Provisrio sobre a
Movimentao ou a Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de
Natureza Financeira, o trecho de ementa abaixo esclarecedor:
1. Uma Emenda Constitucional, emanada, portanto, de Constituinte
derivada, incidindo em violao Constituio originria, pode ser
declarada inconstitucional, pelo Supremo Tribunal Federal, cuja
funo precpua de guarda da Constituio (art.102, I, a, da C.F.).
2. A Emenda Constitucional n 3, de 17.03.1993, que, no art.2,
autorizou a Unio a instituir o I.P.M.F., incidiu em vcio de
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inconstitucionalidade, ao dispor, no pargrafo 2 desse dispositivo,
que, quanto a tal tributo, no se aplica o art.150, III, b e VI, da
Constituio, porque, desse modo, violou os seguintes princpios e
normas imutveis (somente eles, no outros):
1 - o princpio da anterioridade, que garantia individual do
contribuinte (art.5, 2, art.60, 4, inciso IV, e art.150, III, b, da
Constituio);
2 - o princpio da imunidade tributria recproca (que veda Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a instituio de
impostos sobre o patrimnio, rendas ou servios uns dos outros) e que
garantia da Federao (art.60, 4, inciso I, e art.150, VI, a, da
C.F.);
3 - a norma que, estabelecendo outras imunidades, impede a criao
de impostos (art.150, III) sobre:
b): templos de qualquer culto;
c): patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das atividades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei; e
d): livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
[...]
7

Podemos sintetizar assim:

Clusula ptrea
Direito e garantia individual
Forma federativa de Estado
Princpio / Imunidade
Princpio da Anterioridade
(art.150, III)
Imunidade Recproca
(art.150, VI, a)
Imunidade Religiosa
(art.150, VI, b)
Imunidade dos Partidos Polticos,
Sindicatos dos Trabalhadores e
Instituies de Educao e
Assistncia Social Sem Fins
Lucrativos
(art.150, VI, c)
Imunidade de Livros, Jornais,
Peridicos e o Papel Destinado a Sua
Impresso
(art.150, VI, d)

(Liberdade de culto)
(Liberdade de organizao
partidria, Liberdade de
manifestao do pensamento e
liberdade de associao, liberdade
sindical)
(Liberdade de manifestao do
pensamento, liberdade de
informao, liberdade de expresso
intelectual)
Quanto Forma Federativa de Estado, ainda podemos incluir:
Clusula ptrea
Princpio / Imunidade
Princpio da Uniformidade Geogrfica
da Tributao (art.151, I)
Princpio da Uniformidade na
Tributao da Renda (art.151, II)
Princpio da Vedao Iseno
Heternoma (art.151, III)
Princpio da No-Discriminao
Tributria Baseada em Procedncia
ou Destino (art.152)
3. LEI COMPLEMENTAR
3.1. Quorum Qualificado
Art. 69. As leis complementares sero aprovadas por maioria
absoluta.
8

O quorum de aprovao a nica diferena formal entre a lei

complementar e a lei ordinria: (i) Lei Ordinria exige maioria relativa para
aprovao; (ii) Lei Complementar exige maioria absoluta para aprovao.
As pessoas costumam falar metade mais um para se referir maioria.
Mas o mais correto que a maioria quer dizer o primeiro nmero inteiro
acima da metade (ou mais da metade) dos Parlamentares.
1 nmero inteiro acima da metade dos Parlamentares...
...presentes sesso
MAIORIA RELATIVA
Lei Ordinria
...existentes na Casa Legislativa
MAIORIA ABSOLUTA
Lei Complementar
No caso brasileiro atual, as Casas Legislativas do Congresso Nacional

(Cmara dos Deputados e Senado Federal) possuem a seguinte composio:
Cmara dos Deputados 513 Deputados Federais
Senado Federal 81 Senadores
Se falssemos metade mais um, para o quorum de aprovao de uma Lei
Complementar seriam necessrios 256,5 Deputados e 40,5 Senadores
aprovando.
O primeiro nmero inteiro acima da metade dos Parlamentares existentes
de 257 Deputados na Cmara dos Deputados e de 41 Senadores no Senado
Federal.
Esse quorum privilegiado para a lei complementar significa que ela regula
matrias de especial importncia, demandando um maior consenso
entre os Parlamentares.
Quando a Constituio prev
complementar,
normalmente
constitucional.
que determinada matria exige lei

o
faz
expressamente
no
texto
9

3.2. O Art.146 da CF88
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria,
entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao
aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado
pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art.
155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da
contribuio a que se refere o art. 239.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d,
tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos
impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento
diferenciadas por Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser
imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser
compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico
de contribuintes.
O referido artigo um dos mais importantes, no que tange a atribuies
lei complementar em regular matria tributria.
10

Assim, cabe lei complementar:
Ex.: CTN quando define zona
urbana (art.32) e zona rural
(art.29) para evitar conflito de
competncia entre IPTU
(Municpios) e ITR (Unio).
Cabe Lei
Complementar
Dispor sobre
Conflito de
Competncia
entre
U, E, DF, M
Ex.: CTN quando regula, no seu

art.14, a imunidade das
instituies de assistncia social
sem fins lucrativos
(art.150, VI, c, CF88)
Regular
Limitaes
Constitucionais
ao Poder de
Tributar
Estabelecer
Normas
Gerais em
Matria
Tributria
Definir tributos e
suas espcies
Ex.: CTN definindo tributo no

seu art.3
Definir fato gerador,

base de clculo e
contribuinte dos
impostos
Ex.: CTN definindo, para o

Imposto de Renda, fato
gerador (art.43), base de
clculo (art.44) e
contribuinte (art.45)
Obrigao,
Lanamento, Crdito,
Prescrio e
Decadncia
Tributrios
Ex.: CTN definindo regras de

decadncia (art.173, por
exemplo) e de prescrio
(art.174, por exemplo)
Tratamento tributrio
ao ato cooperativo
Essa lei complementar ainda

no foi editada
Tratamento
diferenciado e
favorecido para ME e
EPP
Ex.: LC 123/2006, que

instituiu o Regime Especial
Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies
devidos pelas ME e EPP
(SIMPLES NACIONAL)
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3.2.1. Dispor sobre Conflitos de Competncia Art.146, I, CF88

H situaes em que no h dvida sobre qual seja o tributo que deva
incidir. Mas situaes outras h as quais ficam numa rea fronteiria uma
regio de penumbra entre a competncia tributria de um ente tributante
e a competncia tributria de outro ente tributante.
A surge o potencial conflito de competncia tributria, quando aparecem
dvidas sobre se determinada situao econmica deve acarretar a
incidncia do tributo de um ente poltico ou a incidncia do tributo de outro
ente poltico.
Imagine um imvel que fique numa regio que no se sabe ao certo se
urbana ou rural: alguns entendem ser urbana e outros entendem ser rural.
Essa dvida faz toda a diferena quando se for definir o imposto sobre a
propriedade imvel que dever incidir: ITR (Unio) ou IPTU (Municpios).
Esta a um caso em que fundamental a lei complementar dispor sobre esse
potencial conflito de competncia. E o CTN o fez, definindo os conceitos de
zona urbana (onde os imveis ali situados ficaro sujeitos ao IPTU) e de
zona rural (onde os imveis ali localizados ficaro sujeitos ao ITR), arts.32 e
29, respectivamente.
Outro exemplo de potencial conflito de competncia a ser definido pela lei
complementar aquele da tributao do comrcio que envolve no s bens
(mercadorias), mas sim servios. Uma situao dessas, que envolva bens e
servios, ensejar a incidncia do ICMS ou do ISS? Cabe lei complementar
definir, dispondo sobre conflito de competncia.
E a LC 116/2003 definiu, no seu art.1, 2, que ressalvadas as excees
expressas na lista de servios anexa, os servios nela mencionados no
ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de
mercadorias.
Se houver exceo expressa: ISS sobre o valor do servio; ICMS sobre o
valor do bem.
Ex.: subitem 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
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Se no houver exceo expressa: ISS sobre o valor total, ainda que o
servio envolva fornecimento de mercadoria.
Ex.: subitem 14.13 Carpintaria e serralheria (neste servio, certamente
ser utilizado madeira, metal e acessrios. Mesmo assim, no caber ICMS
no material, mas ISS sobre o valor total).
3.2.2. Regular As Limitaes Constitucionais Ao Poder De Tributar
Art.146, II, CF88
Prev o art.150, VI, c, c/c art.150, 4:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: [...]
VI - instituir impostos sobre: [...]
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; [...]
Essa lei a que se refere a parte final da alnea c a LEI ORDINRIA, mas
apenas a que vem para fixar normas sobre a constituio e o funcionamento
da entidade educacional ou assistencial (RE 93.770; ADI 1.802 MC).
Pelo art.146, II, que se exige LEI COMPLEMENTAR para regular a
imunidade, o que feito atualmente pelo art.14, CTN, que traz os seguintes
requisitos para as entidades serem consideradas sem fins lucrativos:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas,
a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
No pode ter lucro, mas pode ter supervit financeiro.
01- (PROCURADOR DE CONTAS TCE AMAP 2010 FCC) A lei
complementar em matria tributria , por exigncia constitucional, aplicada
para
(A) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
13

(B) instituir imposto extraordinrio.
(C) instituir contribuio de interveno no domnio econmico.
(D) atribuir a condio de responsvel tributrio.
(E) disciplinar o processo judicial tributrio.
Resoluo
(A) CORRETA. regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
(ART.146, II, CF88).
(B) ERRADA. instituir imposto extraordinrio POR LEI ORDINRIA.
(ART.154, II, CF88).
(C) ERRADA. instituir contribuio de interveno no domnio econmico
POR LEI ORDINRIA. (ART.149, CF88).
(D) ERRADA. atribuir a condio de responsvel tributrio POR LEI
ORDINRIA. (ART.128, CTN).
(E) ERRADA. disciplinar o processo judicial tributrio POR LEI ORDINRIA.
(ART.22, I, CF88).
GABARITO: A
3.2.3. Estabelecer Normas Gerais

Tributria Art.146, III, CF88
Em
Matria
De
Legislao
O estabelecimento de normas gerais em matria tributria por lei

complementar (lei complementar nacional) fundamental para a
sobrevivncia da Federao. Afinal, j pensou se o CTN no estabelecesse,
por exemplo, as regras de prazos de decadncia e de prescrio, deixando
essa funo Unio, aos 26 Estados, ao Distrito Federal, e cada um dos
mais de 5.560 Municpios? Seria um verdadeiro caos normativo, com cada
um desses entes definindo das formas mais diversas esses prazos.
Quando se fala em normas gerais em direito tributrio, temos que lembrar
do art.24, CF88:
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e
urbanstico; [...]
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio
limitar-se- a estabelecer normas gerais.
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2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no
exclui a competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas
peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a
eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
O dispositivo claro que caso no haja a lei complementar regulando a
norma geral, podem os Estados (e tambm os Municpios, conforme o STF,
como veremos abaixo) exercer sua competncia legislativa plena.
3.2.3.1. Definio de Tributo e Suas Espcies Definio Dos Fatos

Geradores, Bases De Clculo E Contribuintes Dos Impostos Previstos
Na Constituio Art.146, III, a, CF88
Quanto definio dos tributos e de suas espcies, particularmente quanto
definio das espcies, a CF88 tem um papel relevante, trazendo, por
exemplo, as contribuies sociais como espcies da classificao dos
tributos.
Como vimos acima, a ausncia de lei complementar definindo fato gerador,
base de clculo e contribuinte de algum tributo previsto constitucionalmente
no impede o ente federado competente de criar o tributo de exercer sua
competncia (inclusive Municpios).
Isso aconteceu com o IPVA, de competncia dos Estados, conforme AI-AgR
167.777 SP:
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES
DISCIPLINA. Mostra-se constitucional a disciplina do Imposto sobre
Propriedade De Veculos Automotores mediante norma local.
Deixando a Unio de editar normas gerais, exerce a unidade da
federao a competncia legislativa plena - 3 do artigo 24, do
corpo permanente da Carta de 1988 -, sendo que, com a entrada em
vigor do sistema tributrio nacional, abriu-se Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios, a via da edio de leis necessrias
respectiva aplicao - 3 do artigo 34 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias da Carta de 1988.
15

02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) O

estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria sobre
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios, dever
fazer-se, segundo norma contida na Constituio, mediante
(A) lei complementar federal
(B) lei ordinria de cada ente tributante
(C) lei complementar de cada ente tributante
(D) lei ordinria federal
(E) lei ordinria, medida provisria ou lei delegada federal
Resoluo
3.2.3.2. Obrigao, Lanamento, Crdito, Prescrio E Decadncia
Tributrios Art.146, III, b, CF88
A lei ordinria federal n 8.212/1991 previa, nos seus arts.45 e 46, prazos
de decadncia e prescrio, respectivamente, de 10 anos; destoando do
CTN, lei complementar material, cujos prazos de decadncia e prescrio
previstos so de 5 anos.
Com a jurisprudncia do STF definindo pela inconstitucionalidade dos
dispositivos, por estabelecerem regras de decadncia e prescrio por lei
ordinria, foi editada a Smula Vinculante n 8, em 2008 (vinculante porque
tem efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e
administrao pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e
municipal, conforme art.103-A, CF88):
Smula Vinculante 8
So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n
1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de
prescrio e decadncia de crdito tributrio.
O dispositivo do referido Decreto-Lei trazia regra de suspenso de prazo
prescricional.
Questo 02: GABARITO: A
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3.2.3.3. Adequado Tratamento Tributrio Ao Ato Cooperativo
Praticado Pelas Sociedades Cooperativas Art.146, III, c, CF88
Na verdade, ainda no existe essa lei complementar, que venha a dar o
tratamento tributrio adequado ao ato cooperativo das sociedades
cooperativas.
Esse setor ainda regulado pela Lei ordinria n 5.764/1971, que define a
Poltica Nacional de Cooperativismo, institui o regime jurdico das sociedades
cooperativas.
Segundo essa lei, sociedade cooperativa aquela em que os associados
se renem e reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou servios
para o exerccio de uma atividade econmica, de proveito comum, sem
objetivo de lucro, mediante um contrato de sociedade cooperativa (art.3).
A sociedade cooperativa uma sociedade de pessoas, com forma e
natureza jurdica prprias, de natureza civil, no sujeita a falncia,
constituda para prestar servios aos associados (art.4).
Pela referida lei, ato cooperativo aquele praticado entre as cooperativas
e seus associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si
quando associados, para a consecuo dos objetivos sociais, no implicando,
esse ato, operao de mercado, nem contrato de compra e venda de
produto ou mercadoria (art.79).
A diretriz tomada pela CF88 de favorecer a atividade cooperativa tambm se
revelou no art.174, 2, que previu:
Art.174, 2 - A lei apoiar e estimular o cooperativismo e outras
formas de associativismo.
3.2.3.4. Definio De Tratamento Diferenciado E Favorecido Para As

Microempresas E Para As Empresas De Pequeno Porte Art.146,
III, d, CF88
Antes, o tratamento favorecido para as ME e EPP estava previsto apenas no
art.170, IX, e no art.179.
17

Art.170, IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno
porte constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e
administrao no Pas [Princpio da Ordem Econmica].
Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim
definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentivlas pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias,
previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por
meio de lei.
Esses dispositivos foram o fundamento de validade para a Lei ordinria n

9.317/1996, que criou o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de pequeno Porte
SIMPLES.
Essa lei dava um tratamento diferenciado, simplificado e favorecido,
aplicvel s microempresas e as empresas de pequeno porte, relativo aos
impostos e s contribuies que mencionava, com um recolhimento, numa
guia nica, de vrios impostos e contribuies.
Mas, entre outros motivos, um que lhe conferia certa limitao que o
SIMPLES s abrangeria o ICMS e o ISS se o Estado ou o Municpio a ele
aderissem mediante convnio.
Com a EC 42/2003, foi inserida a alnea d ao inciso III do art.146, bem
como um pargrafo nico, ambos trazendo normas constitucionais de maior
amplitude para o tratamento diferenciado aqui tratado, entre elas a
determinao de que o regime abrangia os impostos e contribuies no s
da Unio, mas tambm dos Estados, Distrito Federal e Municpios.
E com esse novo fundamento de validade que adveio a LC 123/2006
(revogou a Lei ordinria n 9.317/1996), que criou o Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, o qual
abrange, hoje, os seguintes tributos:
(i)
IRPJ;
(ii) IPI;
(iii) CSLL;
18

(iv)
(v)
(vi)
(vii)
(viii)
COFINS;
PIS/Pasep;
Contribuio Patronal Previdenciria CPP;
ICMS;
ISS.
03- (AUDITOR TCE ALAGOAS 2008 FCC) A definio, em matria

tributria, de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
empresas de pequeno porte
(A) incompatvel com a Constituio da Repblica, em decorrncia da
vedao de estabelecimento de distino entre contribuintes em razo de
sua ocupao profissional ou funo por eles exercida.
(B) no poder implicar em instituio de regimes especiais ou simplificados
no caso do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
(C) ser estabelecida por lei complementar, que poder, inclusive, instituir
regime nico de arrecadao de impostos e contribuies da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos termos da Constituio da
Repblica.
(D) no poder resultar no estabelecimento de condies de enquadramento
diferenciadas por Estado, nem em obrigatoriedade para os contribuintes de
adeso ao regime.
(E) implicar na centralizao, pela Unio, de recolhimento dos impostos e
contribuies sujeitos ao regime, devendo ser imediata a distribuio de
parcelas de recursos pertencentes a outros entes da Federao, excetuadas
hipteses de reteno ou condicionamento, previstas na Constituio.
Resoluo
(A) ERRADA. NO incompatvel com a Constituio da Repblica, em
decorrncia da vedao de estabelecimento de distino entre contribuintes
em razo de sua ocupao profissional ou funo por eles exercida. A
VEDAO DE DISTINO ENTRE CONTRIBUINTES POR SUA OCUPAO
PROFISSIONAL OUO FUNO EXISTE, CONFORME O PRINCPIO DA
ISONOMIA TRIBUTRIA (ART.150, II, CF88), MAS ESSA VEDAO,
CONFORME O MESMO DISPOSITIVO, APLICA-SE A CONTRIBUINTES QUE SE
ENCONTREM EM SITUAO EQUIVALENTE. A VELHA MXIMA: ISONOMIA
19

TRATAR DESIGUALMENTE OS DESIGUAIS, NA MEDIDA EM QUE SE
DESIGUALEM.
(B) ERRADA. No poder implicar em instituio de regimes especiais ou
simplificados no caso do imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao. (ART.146, PARGRAFO NICO, CF88).
(C) CORRETA. ser estabelecida por lei complementar, que poder,
inclusive, instituir regime nico de arrecadao de impostos e contribuies
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos termos da
Constituio da Repblica. (ART.146, PARGRAFO NICO, CF88).
(D) ERRADA. no poder resultar no estabelecimento de condies de
enquadramento diferenciadas por Estado, nem MAS NO em obrigatoriedade
para os contribuintes de adeso ao regime. (ART.146, PARGRAFO NICO, I
e II, CF88).
(E) ERRADA. implicar na centralizao, pela Unio, de recolhimento dos
impostos e contribuies sujeitos ao regime, devendo ser imediata a
distribuio de parcelas de recursos pertencentes a outros entes da
Federao, excetuadas hipteses de reteno ou condicionamento, previstas
na Constituio VEDADA QUALQUER RETENO OU CONDICIONAMENTO.
(ART.146, PARGRAFO NICO, III, CF88).
GABARITO: C
3.3. Lei Complementar Nacional Lei Complementar Federal

A lei complementar demandada pela CF88 para regular determinada matria
pode ser, materialmente, uma lei complementar nacional ou federal.
Ora, mas h 2 espcies de lei complementar e s agora voc avisa isso
professor?!
Calma. Formalmente, s existe um tipo de lei complementar, expedida pelo
Congresso Nacional, com quorum de maioria absoluta para aprovao, como
vimos.
Mas, assim como a Unio, na CF88, aparece s vezes como pessoa jurdica
de direito pblico interno, e s vezes como Estado Federal Total, Estado
Nacional, Repblica Federativa do Brasil; a lei complementar expedida pela
Unio tambm pode ter o carter de produto legislativo para o ente federado
Unio, ou o carter de produto legislativo para toda a Nao.
20

REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL
LEI COMPLEMENTAR NACIONAL
UNIO
LEI COMPLEMENTAR FEDERAL
Como exemplo de lei complementar federal, a CF88 prev, no art.128, 5,

que lei complementar da Unio estabelecer a organizao, as atribuies e
o estatuto do Ministrio Pblico federal. uma espcie de lei complementar
voltada para um rgo federal, e no estadual nem municipal. Ou seja,
lei complementar federal, e no nacional.
J a lei complementar qual o art.146, CF88, confere diversas competncias
uma lei complementar nacional, pois as normas por ela reguladas (muitas
pelo CTN) aplicam-se no s Unio, ente federado, mas tambm aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios.
O prprio STF entende nesse sentido, como por exemplo, no julgamento do
RE 229.096 RS, em que decidiu no ser inconstitucional iseno de ICMS
(tributo estadual) prevista em Tratado Internacional celebrado pela Unio,
no como ente federado, mas sim como Repblica Federativa do Brasil, com
base no art. 98, CTN, que prev que os tratados internacionais revogam ou
modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes
sobrevenha.
3.4. Outros Dispositivos
complementar Tributria
Constitucionais
que
Tratam
de
Lei
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de

tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da
concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei,
estabelecer normas de igual objetivo.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios: [...]
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: VII - grandes
fortunas, nos termos de lei complementar.
Art. 154. A Unio poder instituir:
21

I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo
anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio;
Art.155, 1. O imposto previsto no inciso I [ITCMD]: [...]
III - ter competncia para sua instituio regulada por lei
complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o
seu inventrio processado no exterior;
Art.155, 2 [ICMS], XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento
responsvel, o local das operaes relativas circulao de
mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior,
servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa
para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do
Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto
incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese
em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; [ICMS-MONOFSICO
COMBUSTVEIS]
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a
integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou
servio.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar.
22

Art.156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III [ISS] do
caput deste artigo, cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o
exterior.
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
04- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC) Est sujeita disciplina especfica,
por meio de lei complementar, a
(A) concesso de iseno de pagamento dos impostos de competncia da
Unio Federal.
(B) instituio, pela Unio Federal, de impostos no discriminados na
Constituio Federal.
(C) majorao de alquota das contribuies para o financiamento da
seguridade social previstas no art.195 da Constituio Federal.
(D) instituio de taxas baseadas no poder de polcia.
(E) outorga de anistia de impostos de competncia dos Estados e do Distrito
Federal.
Resoluo
(A) ERRADA. concesso de iseno de pagamento dos impostos de
competncia da Unio Federal. ISENO, HIPTESE DE EXCLUSO DO
CRDITO TRIBUTRIO, DEVE SER CONCEDIDA POR LEI ORDINRIA.
(ART.97, VI, CTN).
(B) CORRETA. instituio, pela Unio Federal, de impostos no discriminados
na Constituio Federal. (ART.154, I, CF88).
(C) ERRADA. majorao de alquota das contribuies para o financiamento
da seguridade social previstas no art.195 da Constituio Federal. POR LEI
ORDINRIA (ART.97, IV, CTN).
(D) ERRADA. instituio de taxas baseadas no poder de polcia. POR LEI
ORDINRIA (ART.145, II, CF88).
(E) ERRADA. outorga de anistia de impostos de competncia dos Estados e
do Distrito Federal. ANISTIA, HIPTESE DE EXCLUSO DO CRDITO
TRIBUTRIO, DEVE SER CONCEDIDA POR LEI ORDINRIA. (ART.97, VI,
CTN).
GABARITO: B
23

3.5. Tributos que Devem Ser Institudos por

Emprstimo Compulsrio
art.148
Imposto sobre Grandes Fortunas
art.153,
Novos Impostos
art.154,
Novas Contribuies
art.195,
Lei Complementar
VII
I
4
05- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Prestamse a adensar a disciplina constitucional conferida ao sistema tributrio e a
criar certos tributos:
(A) normas complementares
(B) decretos
(C) tratados internacionais
(D) leis ordinrias
(E) leis complementares
Resoluo
adensar a disciplina constitucional conferida ao sistema tributrio =
quando a CF confere poder lei complementar regular alguma norma
constitucional tributria.
Lei complementar cria os seguintes tributos:
art.148
art.153, VII
Novos Impostos
art.154, I
Novas Contribuies
art.195, 4
GABARITO: E
06- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010
ESAF) Em matria tributria, so privativas de lei complementar, exceto:
(A) instituio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados na Constituio Federal, dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes.
(B) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
(C) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios.
24

(D) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte.
(E) instituio, por parte da Unio, de novos impostos, desde que sejam
no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados na Constituio.
Resoluo
(A) ERRADA. DEFINIO, E NO INSTITUIO, de tributos e de suas
espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados na Constituio
Federal, dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes.
Art.146, III, a, CF88.
(B) CORRETA. Art.146, III, c, CF88.
(C) CORRETA. Art.146, I, CF88.
(D) CORRETA. Art.146, III, d, CF88.
(E) CORRETA. Art.154, CF88.
GABARITO: A
07- (AUDITOR DO TCE GO - DIREITO CONSTITUCIONAL 2007
ESAF) Em matria tributria e conforme a jurisprudncia do Supremo
Tribunal Federal, no cabe lei complementar
(A) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
(B) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, inclusive
sobre definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
tributos discriminados na Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
bases de clculo e contribuintes.
(C) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, inclusive
impostos discriminados na Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
(D) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
(E) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, inclusive
sobre adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
Resoluo
25

(A) CABE dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre
a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios (Art.146, I, CF88).
(B) NO CABE estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, inclusive sobre definio de tributos e de suas espcies, bem
como, em relao aos TRIBUTOS discriminados na Constituio, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes (TRIBUTOS
NO, IMPOSTOS) (Art.146, III, a, CF88).
(C) CABE estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
inclusive sobre definio de tributos e de suas espcies, bem como, em
relao aos impostos discriminados na Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes (Art.146, III, a, CF88).
(D) CABE regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (Art.146,
II, CF88).
(E) CABE estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
inclusive sobre adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado
pelas sociedades cooperativas (Art.146, III, c, CF88).
GABARITO: B
08- (AUDITOR DO TCE GO - DIREITO TRIBUTRIO 2007 ESAF)
Sobre o Sistema Constitucional Tributrio, incorreto afirmar que
(A) competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o
Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos
municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
(B) os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma
das respectivas leis, para custeio do servio de iluminao pblica, sendo
facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica.
(C) cabe lei complementar estabelecer normas gerais em matria
tributria sobre o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
(D) a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio no
ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
(E) a Constituio Federal permite a edio de lei complementar que defina
tratamento diferenciado e favorecido para microempresas e empresas de
pequeno porte.
Resoluo
(A) CORRETO. Art.147, CF88.
(B) CORRETO. Art.149-A, CF88.
26

(C) CORRETO. Art.146, III, c, CF88.
(D) INCORRETO. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio SER vinculada despesa que fundamentou sua instituio
(Art.148, pargrafo nico, CF88).
(E) CORRETO. Art.146, III, d, CF88.
GABARITO: D
09- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) Assinale a
opo correta.
As leis complementares prestam-se basicamente a trs (3) tipos de atuao
em matria tributria. Em conseqncia, elas dispem sobre:
(A) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao
poder de tributar da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; normas gerais de legislao tributria.
(B) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre os Estados e os
Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da Unio e dos
Estados; normas gerais de direito tributrio.
(C) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre a Unio e os
Estados e o Distrito Federal; limitaes constitucionais ao poder de tributar
dos Estados; normas gerais de direito tributrio.
(D) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
poder de tributar dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; normas
gerais de legislao tributria.
(E) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
poder de tributar da Unio e dos Estados, desdobrando as exigncias do
princpio da legalidade, regulando as imunidades tributrias etc; normas
gerais de direito tributrio material e formal.
Resoluo
(A) CORRETA. conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; limitaes
constitucionais ao poder de tributar da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios; normas gerais de legislao tributria (Art.146, I,
II e III, CF88).
27

(B) ERRADA. conflitos de competncia, em matria tributria, s entre os
Estados e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da
Unio e dos Estados DO DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICPIOS; normas
gerais de direito tributrio (Art.146, I, II e III, CF88).
(C) ERRADA. conflitos de competncia, em matria tributria, s entre a
Unio e os Estados e o Distrito Federal E OS MUNICPIOS; limitaes
constitucionais ao poder de tributar dos Estados Da Unio Do Distrito Federal
E DOS MUNICPIOS; normas gerais de direito tributrio (Art.146, I, II e III,
CF88).
(D) ERRADA. conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao
poder de tributar DA UNIO, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; normas gerais de legislao tributria. (Art.146, I, II e III,
CF88).
(E) ERRADA. conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao
poder de tributar da Unio e dos Estados DO DISTRITO FEDERAL E DOS
MUNICPIOS, desdobrando as exigncias do princpio da legalidade,
regulando as imunidades tributrias etc; normas gerais de direito tributrio
material e formal (Art.146, I, II e III, CF88).
GABARITO: A
10- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL - Tecnologia da
Informao 2005 ESAF) Leis complementares, ou leis complementares
Constituio, so espcies normativas que tm a funo de complementar
dispositivos constitucionais que tratam genericamente de determinadas
matrias, normalmente devido sua complexidade. As leis complementares,
por fora do art. 69 da Constituio, sero aprovadas pela maioria absoluta
dos membros do Congresso Nacional. Considerando apenas o texto expresso
da Constituio, pode-se concluir que as leis complementares em matria
tributria no tratam:
(A) da instituio de impostos residuais.
(B) da definio dos produtos industrializados sobre os quais o imposto
incidir uma nica vez.
(C) da instituio de um regime nico de arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
(D) do estabelecimento de critrios especiais de tributao com o objetivo
de prevenir desequilbrios da concorrncia.
28

(E) da regulao da forma e das condies como isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados, relativamente ao Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).
Resoluo
(A) ERRADA. Art.154, I, CF88.
(B) CORRETA. da definio DE COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES sobre os
quais o imposto incidir uma nica vez (Art.155, 2, XII, h, CF88).
(C) ERRADA. Art.146, pargrafo nico, CF88.
(D) ERRADA. Art.146-A, CF88.
(E) ERRADA. Art.155, 2, XII, g, CF88.
GABARITO: B
11(ANALISTA
JURDICO
SEFAZ-CE
2006
ESAF)
As
leis
complementares so diplomas legais que tm por objetivo complementar
matrias, em geral devido a sua complexidade. Sobre elas, em matria
tributria, podemos afirmar que sero utilizadas para
I. estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir
desequilbrios da concorrncia.
II. instituir determinados tributos, como os emprstimos compulsrios, a
contribuio de interveno no domnio econmico sobre os combustveis e
os impostos residuais.
III. estabelecer regras para a resoluo de conflitos de competncia entre os
entes federativos.
IV. definir tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
empresas de pequeno porte.
V. regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Esto corretos apenas os itens
(A) I, III e V.
(B) I, III, IV e V.
(C) II, III, IV e V.
(D) I, II, III e V.
(E) I, IV e V.
Resoluo
29

I. CORRETA. estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de
prevenir desequilbrios da concorrncia (Art.146-A, CF88).
II. ERRADA. instituir determinados tributos, como os emprstimos
compulsrios, a contribuio de interveno no domnio econmico sobre os
combustveis e os impostos residuais (Art.177, 4, CF88).
III. CORRETA. estabelecer regras para a resoluo de conflitos de
competncia entre os entes federativos (Art.146, I, CF88).
IV. CORRETA. definir tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e empresas de pequeno porte (Art.146, III, d, CF88).
V. CORRETA. regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar
(Art.146, II, CF88).
GABARITO: B
12- (MINISTRIO DO PLANEJAMENTO, ORAMENTO E GESTO 2006
ESAF) Sobre o Sistema Tributrio Nacional, na Constituio Federal de
1988, assinale a nica opo correta.
(A) A Constituio Federal veda lei complementar que disciplinar o Sistema
Tributrio Nacional o estabelecimento de normas gerais sobre definio de
tratamento diferenciado e favorecido para empresas de pequeno porte.
(B) A Constituio Federal prev a possibilidade de, por lei complementar, a
Unio delegar para Estados e Distrito Federal competncia para a instituio
de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas.
(C) Cabe lei complementar federal fixar os combustveis e lubrificantes
derivados do petrleo sobre os quais o ICMS incidir uma nica vez, sendo
que, neste caso, por fora de disposio constitucional, o imposto caber ao
Estado produtor.
(D) A Unio poder instituir impostos extraordinrios, compreendidos ou no
em sua competncia tributria, na iminncia ou no caso de guerra externa, a
eles no se aplicando o princpio da anterioridade nonagesimal.
(E) Pertence aos Municpios o total do produto da arrecadao do imposto
sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios,
desde que o imposto seja fiscalizado e cobrado pelos Municpios.
Resoluo
(A) ERRADA. A Constituio Federal DETERMINA lei complementar que
disciplinar o Sistema Tributrio Nacional o estabelecimento de normas gerais
30

sobre definio de tratamento diferenciado e favorecido para empresas de
pequeno porte (Art.146, III, d, CF88).
(B) ERRADA. Competncia Exclusiva da Unio (Art.149, CF88).
(C) ERRADA. Cabe lei complementar federal fixar os combustveis e
lubrificantes derivados do petrleo sobre os quais o ICMS incidir uma nica
vez, sendo que, neste caso, por fora de disposio constitucional, o imposto
caber ao Estado ONDE OCORRER O CONSUMO (Art.155, 2, XII, g, e
4, I, CF88).
(D) CORRETA. A Unio poder instituir impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, na iminncia ou no
caso de guerra externa, a eles no se aplicando o princpio da anterioridade
nonagesimal (Art.154, II, CF88).
(E) ERRADA. Pertence aos Municpios o total do produto da arrecadao do
imposto sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus
territrios, desde que o imposto seja fiscalizado e cobrado pelos Municpios
(Art.153, 4, III, c/c art.158, II, CF88).
GABARITO: D
13- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF)
Considerando o disposto no art. 146 da CRFB/88, marque com (V) a
assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo
correspondente.
( ) Somente lei complementar pode criar formas de extino do crdito
tributrio.
( ) Lei ordinria pode atribuir imunidade a determinado grupo ou conjunto
de contribuintes.
( ) Lei ordinria pode criar modalidade de lanamento do crdito tributrio.
( ) Lei ordinria pode prever a extino do crdito tributrio mediante dao
em pagamento de bens mveis.
(A) V, F, F, F
(B) F, V, F, V
(C) V, F, F, V
(D) F, F, F, V
(E) V, F, V, F
Resoluo
(V) Somente lei complementar pode criar formas de extino do crdito
tributrio (Art.146, III, b, CF88).
31

(F) NORMA CONSTITUCIONAL pode atribuir imunidade a determinado
grupo ou conjunto de contribuintes.
(F) LEI COMPLEMENTAR pode criar modalidade de lanamento do crdito
tributrio (Art.146, III, b, CF88).
(F) LEI COMPLEMENTAR pode prever a extino do crdito tributrio
mediante dao em pagamento de bens mveis (Art.146, III, b, CF88).
GABARITO: A
14- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE - AFC 2002 ESAF) Sabendo

que o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi editado antes da Constituio de
1988, sob a forma de lei ordinria, possvel afirmar que as normas do CTN
que regulam limitaes constitucionais ao poder de tributar
(A) continuam em vigor, desde que o seu contedo seja concordante com as
normas da Constituio de 1988.
(B) so consideradas revogadas pela nova Constituio, uma vez que esta
exige para o tratamento da matria o instrumento normativo da lei
complementar. Resguardam-se, porm, direitos adquiridos.
(C)
podem
ser
declaradas,
pelo
STF,
em
ao
direta
de
inconstitucionalidade, supervenientemente inconstitucionais, por no se
revestirem da forma de lei complementar.
(D) so tecnicamente consideradas repristinadas pela nova ordem
constitucional, depois de assim afirmado pelo Supremo Tribunal Federal.
(E) uma vez que o poder constituinte originrio d incio ao ordenamento
jurdico, as normas referidas no enunciado devem ser tidas como revogadas
desde o advento da Constituio de 1988, nada obstando, porm, que o
Congresso Nacional as revigore expressamente, por ato legislativo com
efeitos retroativos.
Resoluo
PELO PRINCPIO DA RECEPO, a Constituio aproveita as normas
previstas no CTN, que formalmente lei ordinria (Lei n 5.172/66), que se
prestam a regulamentar normas constitucionais que exigem lei
complementar. O CTN, ento, formalmente lei ordinria, mas
materialmente lei complementar, naquelas suas normas que foram
recepcionadas pela Constituio.
GABARITO: A
32

15- (AUDITOR DE TRIBUTOS MUNICIPAIS FORTALEZA CE 1998

ESAF) matria reservada a lei complementar
(A) a determinao de medidas para que os consumidores sejam
esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios
(B) a fixao das alquotas mximas do Imposto sobre Transmisso Causa
Mortis e Doao, de Quaisquer Bens ou Direitos
(C) a incluso, na incidncia do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISS), das exportaes de servios para o exterior
(D) a fixao das alquotas mnimas do ISS
(E) o disciplinamento do regime de compensao do ICMS
Resoluo
(A) ERRADA. LEI ORDINRIA (Art.150, 5, CF88).
(B) ERRADA. Fixao das alquotas mximas do Imposto sobre Transmisso
Causa Mortis e Doao, de Quaisquer Bens ou Direitos POR RESOLUO
DO SENADO FEDERAL (Art.155, 1, IV, CF88).
(C) ERRADA. A EXCLUSO, E NO INCLUSO, na incidncia do Imposto
Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), das exportaes de servios
para o exterior (Art.156, 3, II, CF88).
(D) ERRADA. A fixao das alquotas mnimas E DAS ALQUOTAS
MXIMAS do ISS (Art.156, 3, I, CF88).
(E) CORRETA. o disciplinamento do regime de compensao do ICMS
(Art.155, 2, XII, c, CF88).
GABARITO: E
16- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) O Cdigo
Tributrio Nacional, editado como uma lei ordinria (Lei n. 5.172, de 1966),
foi recebido pelo regime inaugurado pela Constituio de 1988 como:
(A) lei ordinria, do modo como se encontra, mas podendo ser revogado ou
alterado por lei, lei delegada ou medida provisria, pois tm a mesma
hierarquia
(B) lei complementar, porque essa Constituio exigiu tal espcie de lei para
dispor sobre as normas de que trata, inclusive normas gerais em matria de
legislao tributria
(C) lei complementar, porque foi alterado por atos complementares, nos
anos de 1966 e 1967, como permitiam os Atos Institucionais ento em vigor
33

(D) lei complementar, por ser um Cdigo e, pelas normas constitucionais em
vigor data de sua edio, os projetos de Cdigo tinham tramitao especial
(E) lei ordinria, apesar de ter sido alterada sua ementa e denominao, que
passou a ser Cdigo Tributrio Nacional
Resoluo
(A) ERRADA. FOI RECEPCIONADO COMO LEI COMPLEMENTAR, porque essa
Constituio exigiu tal espcie de lei para dispor sobre as normas de que
trata, inclusive normas gerais em matria de legislao tributria.
(B) CORRETA. lei complementar, porque essa Constituio exigiu tal espcie
de lei para dispor sobre as normas de que trata, inclusive normas gerais em
matria de legislao tributria.
(C) ERRADA. lei complementar, NO porque foi alterado por atos
complementares, nos anos de 1966 e 1967, como permitiam os Atos
Institucionais ento em vigor, MAS SIM PORQUE essa Constituio exigiu tal
espcie de lei para dispor sobre as normas de que trata, inclusive normas
gerais em matria de legislao tributria
(D) ERRADA. lei complementar, NO por ser um Cdigo. CDIGO
APROVADO COMO LEI ORDINRIA.
(E) ERRADA. LEI COMPLEMENTAR. O CTN, Lei n 5.172/66, foi batizado com
esse nome pelo Ato Complementar n 36/67, dois dias antes da entrada em
vigor da CF67.
GABARITO: B
17- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC)
Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos
mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so,
respectivamente:
(A) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse
das categorias profissionais ou econmica.
(B) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas.
(C) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria.
(D) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies
sociais.
(E) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio.
Resoluo
34

(A) ERRADA. o imposto extraordinrio em caso de guerra (ART.154, II,
CF88) e a contribuio de interesse das categorias profissionais ou
econmica (ART.149, CAPUT, CF88).
(B) CERTA. o emprstimo compulsrio (ART.148, CF88) e o imposto sobre
grandes fortunas (ART.153, VII, CF88).
(C) ERRADA. as contribuies sociais (ART.149, CAPUT, CF88) e as
contribuies de melhoria (ART.145, III, CF88).
(D) ERRADA. a contribuio de interveno no domnio econmico (ART.149,
CAPUT, CF88) e as contribuies sociais (ART.149, CAPUT, CF88).
(E) ERRADA. a contribuio de melhoria (ART.145, III, CF88) e o
emprstimo compulsrio. ESTE LTIMO, POR LEI COMPLEMENTAR, E NO
NOS TERMOS DE LEI COMPLEMENTAR (ART.148, CF88).
GABARITO: B
18- (DEFENSOR PBLICO DO ESTADO DE SO PAULO 2007 FCC) NO
matria reservada lei complementar:
(A) instituio de emprstimos compulsrios.
(B) definio de fato gerador e base de clculo de impostos discriminados na
Constituio.
(C) criao de impostos no previstos na Constituio.
(D) instituio de contribuio de melhoria.
(E) disposio sobre lanamento e prescrio tributrios.
Resoluo
(A) ERRADA. instituio de emprstimos compulsrios. COMPETNCIA DE
LEI COMPLEMENTAR (ART.148, CF88).
(B) ERRADA. definio de fato gerador e base de clculo de impostos
discriminados na Constituio. COMPETNCIA DE LEI COMPLEMENTAR
(ART.146, III, a, CF88).
(C) ERRADA. criao de impostos no previstos na Constituio.
COMPETNCIA DE LEI COMPLEMENTAR (ART.154, I, CF88).
(D) CORRETA. instituio de contribuio de melhoria. NO COMPETNCIA
DE LEI COMPLEMENTAR (ART.145, III, CF88).
(E) ERRADA. disposio sobre lanamento e prescrio tributrios.
COMPETNCIA DE LEI COMPLEMENTAR (ART.146, III, b, CF88).
GABARITO: D
35

19- (AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS RONDNIA 2010
FCC) A Constituio Federal dispe sobre lei complementar em matria
tributria dentro do Sistema Tributrio Nacional. Mediante lei complementar,
(A) devem ser institudos os impostos discriminados na Constituio.
(B) devem ser fixadas as alquotas dos impostos discriminados na
Constituio.
(C) devem ser fixados a base de clculo, o fato gerador e os contribuintes
dos impostos discriminados na Constituio.
(D) podem ser concedidas isenes federais sobre tributos estaduais e
municipais.
(E) sero criadas as limitaes ao poder de tributar.
Resoluo
(A) ERRADA. NO devem ser institudos os impostos discriminados na
Constituio. ART.97, I, CTN.
(B) ERRADA. NO devem ser fixadas as alquotas dos impostos
discriminados na Constituio. ART.97, IV, CF88.
(C) CORRETA. devem ser fixados a base de clculo, o fato gerador e os
contribuintes dos impostos discriminados na Constituio. ART.146, III, a,
CF88.
(D) ERRADA. NO podem ser concedidas isenes federais sobre tributos
estaduais e municipais. ART.151, III, CF88.
(E) ERRADA. NO sero criadas as limitaes ao poder de tributar.
LIMITAO AO PODER DE TRIBUTAR CRIADA PELA CONSTITUIO,
CONFORME ARTS.150 A 152, CF88.
GABARITO: C
20- (PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MPE-AC 2005 FMP-RS) Em
matria tributria, cabe lei complementar
(A) instituir impostos extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra
externa.
(B) instituir as contribuies sociais para a seguridade social de que trata o
art.195 da Constituio Federal.
(C) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre definio de tributos e de suas espcies, bem como, em
relao aos impostos discriminados na Constituio Federal, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes.
36

(D) alterar as alquotas do imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza e sobre produtos industrializados.
Resoluo
(A) ERRADA. Art.154, II, CF88.
(B) ERRADA. Lei Ordinria.
(C) CORRETA. Art.146, III, CF88.
(D) ERRADA. alquotas do imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza: POR LEI; imposto sobre produtos industrializados: POR DECRETO.
GABARITO: C
4. LEIS
4.1. LEI ORDINRIA (LEI EM SENTIDO ESTRITO)
Cabe aqui ratificar muito do que j foi ensinado quando falamos do Princpio
da Legalidade.
Para o tributo poder ser exigido, tem que ser institudo por lei.
Assim dispe o art.5, II, CF88:
Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei;
Mas a CF88 ainda refora isso, quanto aos tributos, no Captulo Sistema
Tributrio Nacional:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Alguns doutrinadores chamam:
Art.5, II, CF88,
de Princpio da Legalidade;
Art.150, I, CF88,
de Princpio da Legalidade Estrita.
37

Dessa forma, todo e qualquer tributo tem que ser institudo por lei, sem
exceo.
4.1.1. Instituio de Tributo
E o que INSTITUIR (= CRIAR) o tributo?
criar:
(i) o Fato Gerador do tributo
(ii) o Sujeito Passivo do tributo
(iii) a Base de Clculo do tributo
(iv) a Alquota do tributo
Pelo art.97, CTN, alm desses 4 elementos, tambm tem que ser
estabelecido por lei:
I - a instituio ou extino de tributos;
II - a majorao ou reduo de tributos;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
38

Resumindo, em relao a tributos, temos, obedecendo ao Princpio da

Legalidade:
Instituio
Extino
Majorao
Reduo
Fato gerador da obrigao principal
(fato gerador da obrigao acessria pode ser por legislao)
Sujeito Passivo
Alquota e
Base de Clculo
Dispensa ou Reduo
Cominao
de Penalidades
de Penalidades
Extino, Suspenso ou Excluso do Crdito Tributrio
ATENO 1: LEI x LEGISLAO

Pelos arts.114 e 115, CTN:
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida
em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao
que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno
de ato que no configure obrigao principal.
O termo legislao mais amplo que lei. Legislao abrange lei,
tratado, decreto, portaria, instruo normativa etc.
Ento:
Fato gerador da Obrigao PRINCIPAL
LEI
Fato gerador da Obrigao ACESSRIA
LEGISLAO
ATENO 2: Em relao a BASE DE CLCULO:

Modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais
oneroso
=
majorao do tributo
39

Atualizao do valor monetrio da base de clculo
NO
majorao de tributo
Para esse ponto, em relao ao IPTU, h a Smula 160, STJ:
defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
ATENO 3: Definio de PRAZO PARA RECOLHIMENTO pode ser por
instrumento infralegal (por legislao). [RE 172.394 SP, RE 195.218 MG]
4.1.2. Excees ao Princpio da Legalidade
Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que tange
instituio de tributo por lei, h exceo a esse princpio quanto
alterao de alquotas.
40

Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a
Alterao ou Reduo e Restabelecimento de alquotas:
Tributo
Alterao ou Reduo
e Restabelecimento?
Dispositivo
normativo
II, IE, IPI e IOF
Alterao
Art.153, 1, CF88
CIDE Combustveis
Reduo e
Restabelecimento
ICMS Monofsico
Combustveis
Reduo e
Restabelecimento
Art.177, 4, I, b,
CF88
Art.155, 4, IV, c,
CF88 c/c
LC n 24/1975
Por
Ato do Poder
Executivo
Ato do Poder
Executivo
Convnios CONFAZ
entre Estados e
Distrito Federal
OBSERVAO 1: CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria o

rgo composto pelos representantes dos Estados e do Distrito Federal em
que esses celebram e ratificam convnios concedendo isenes, incentivos e
benefcios fiscais.
OBSERVAO 2:
Na alterao, o Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, mexe nas alquotas como achar melhor.
J na reduo e restabelecimento, o Executivo (ou CONFAZ) pode
somente reduzir a alquota, e depois retorn-la ao patamar inicial. Mais
que isso, tem que ser por lei.
21- (AGENTE-AUXILIAR-ARRECADADOR TRIBUTRIO SEFAZ PI 2001

ESAF) No Brasil, juridicamente possvel a instituio de determinados
tributos por meio:
(A) de decretos
(B) da Constituio
(C) de resolues do Senado Federal
(D) de leis complementares
(E) de portarias
Resoluo
INSTITUIO de tributo SEMPRE por lei. Em regra, lei ordinria. por lei
complementar nos seguintes casos:
art.148
art.153, VII
41

Novos Impostos
Novas Contribuies
art.154, I
art.195, 4
GABARITO: D
4.2. MEDIDA PROVISRIA

Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei complementar no),
tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se houver relevncia
e urgncia.
o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III:
Art.62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo
submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
III - reservada a lei complementar;
H um sentimento na sociedade e na mdia de que o Poder Executivo federal
tem abusado desse instrumento legislativo, e que na prtica no estariam
efetivamente sendo observados os requisitos de relevncia e urgncia,
necessrios para a edio de medidas provisrias.
O STF, apesar de reconhecer haver discricionariedade do Poder Executivo no
juzo poltico do Presidente da Repblica para decidir pela edio de medidas
provisrias, lembra que esse juzo no ilimitado, na ADI 2.150 DF:
EMENTA. [...]. Os requisitos de relevncia e urgncia para edio de
medida provisria so de apreciao discricionria do Chefe do Poder,
no cabendo, salvo os casos de excesso de poder, seu exame pelo
Poder Judicirio. Entendimento assentado na jurisprudncia do STF.
Lembre-se que, como falado na Aula 02, no item 1.5.4., a necessidade da
converso em lei no exerccio da edio da medida provisria s se aplica
aos impostos.
42

Assim, a observao da regra da anterioridade para as demais espcies
tributrias deve levar em conta no a data da sua converso em lei, mas
sim a data da publicao da medida provisria.
22- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MICT 1998 ESAF) No

matria de lei complementar
(A) o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas
(B) a definio de tributos e de suas espcies
(C) a instituio de emprstimo compulsrio
(D) a disciplina do regime de compensao do ICMS
(E) a determinao de medidas para que os consumidores sejam
Resoluo
(A) ERRADA. (Art.146, III, c, CF88).
(B) ERRADA. (Art.146, III, a, CF88).
(C) ERRADA. (Art.148, CF88).
(D) ERRADA. (Art.155, 2, XII, c, CF88).
(E) CORRETA. matria de lei ordinria (Art.150, 5, CF88)
GABARITO: E
23- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) A Unio
prescinde de lei complementar para:
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
(B) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar
(C) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria
(D) em relao aos impostos discriminados na Constituio Federal, definir
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
(E) estabelecer quando ocorrer o vencimento dos impostos e taxas de sua
competncia
Resoluo
(A) ERRADA. (Art.146, I, CF88).
(B) ERRADA. (Art.146, II, CF88).
43

(C) ERRADA. (Art.146, III, CF88).
(D) ERRADA. (Art.146, III, a, CF88).
(E) CORRETA. Para vencimento de tributos, prescinde at de lei ordinria.
GABARITO: E
24- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) Segundo

decorre da Constituio, especialmente depois da redao dada pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001, pode(m) ser objeto de medida provisria
(A) normas sobre limitaes constitucionais ao poder de tributar.
(B) matria tributria disciplinada em projeto de lei aprovado pelo
Congresso Nacional e pendente de sano ou veto do Presidente da
Repblica.
(C) majorao de imposto de renda, quando, embora convertida em lei no
ms de janeiro seguinte, tenha sido aprovada antes do incio do exerccio em
que ser cobrada.
(D) aquela que constitua reedio, na mesma sesso legislativa, de outra
que no tenha sido rejeitada, mas apenas perdido sua eficcia por decurso
de prazo.
(E) matria tributria no sujeita a restrio em razo do processo
legislativo.
Resoluo
(A) ERRADA. Porque normas sobre limitaes constitucionais ao poder de
tributar so de reserva da lei complementar. ART.146, II, CF88.
(B) ERRADA. Art.62, 1, IV, CF88.
(C) ERRADA. Medida provisria que implique instituio ou majorao de
impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s
produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida
em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada (art.62, 2, CF88).
(D) ERRADA. vedada a reedio, na mesma sesso legislativa, de medida
provisria que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por
decurso de prazo (art.62, 10, CF88).
(E) CORRETA. Matria tributria no sujeita a restrio em razo do
processo legislativo. BASICAMENTE, MATRIA TRIBUTRIA CUJO PROCESSO
LEGISLATIVO NO EXIJA LEI COMPLEMENTAR. Art.62, 1, III, CF88.
GABARITO: E
44

25- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Segundo definio

contida no art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional, tributo uma prestao
pecuniria que, entre outras caractersticas, instituda em lei. A partir da,
e considerando os dispositivos constitucionais sobre as espcies normativas,
podemos concluir que
(A) as medidas provisrias, por veicularem necessariamente matria
relevante e urgente, so incompatveis com o princpio constitucional da
anterioridade, razo pela qual no podem cuidar de matria tributria.
(B) as medidas provisrias podem, em determinadas situaes, versar sobre
matria tributria.
(C) medidas provisrias so aptas a instituir, mas no a aumentar tributos.
(D) a fim de que se compatibilizem com as limitaes constitucionais ao
poder de tributar, as medidas provisrias somente podero cuidar de
normas gerais
em matria tributria, mas no da instituio de tributos.
(E) as medidas provisrias, assim como as leis delegadas, no podem cuidar
de matria provisria, em nenhuma situao.
Resoluo
(A) ERRADA. Basta ler o art.62, 2, CF88.
(B) CORRETA. SIM, COMO QUALQUER LEI.
(C) ERRADA. Se a medida provisria apta a instituir tributo, tambm
apta a aument-lo.
(D) ERRADA. Normas gerais em matria tributria SO MATRIA DE LEI
COMPLEMENTAR, matria cuja edio de medida provisria vedada
(art.62, 1, III, CF88).
(E) ERRADA. As medidas provisrias, assim como as leis delegadas, no
podem cuidar de matria DE LEI COMPLEMENTAR, em nenhuma situao.
GABARITO: B
26- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL TECNOLOGIA DA
INFORMAO 2006 ESAF) Com relao s medidas provisrias em
matria tributria errneo afirmar-se que
(A) caso instituam ou majorem tributo, s produziro efeitos no exerccio
financeiro seguinte se forem convertidas em lei at o ltimo dia daquele em
que houver sido editada.
45

(B) na hiptese de veto do projeto de lei de converso por parte do
Presidente da Repblica, a medida provisria dever ser tida por rejeitada,
cabendo ao Congresso Nacional, em sessenta dias, disciplinar, por Decreto
Legislativo, as relaes jurdicas decorrentes.
(C) a medida provisria paralisa temporariamente a eficcia da lei que
versava sobre a matria, eis que, caso venha a ser rejeitada, restaura-se a
eficcia da norma anterior.
(D) somente podero ser institudos ou majorados por medida provisria
aqueles que no dependam de lei complementar.
(E) o Supremo Tribunal Federal tem entendido que cabe ao chefe do Poder
Executivo e ao Poder Legislativo a avaliao subjetiva das hipteses de
urgncia que possam ensejar a edio de medida provisria.
Resoluo
(A) ERRADA. IMPOSSTO, E NO TRIBUTO (art.62, 2, CF88).
(B) CORRETA. Art.62, 3, CF88.
(C) CORRETA. Art.62, 3, CF88.
(D) CORRETA. Art.62, 1, III, CF88.
(E) CORRETA. Ex.: ADI 2.150 DF: EMENTA. [...]. Os requisitos de
relevncia e urgncia para edio de medida provisria so de apreciao
discricionria do Chefe do Poder, no cabendo, salvo os casos de excesso
de poder, seu exame pelo Poder Judicirio. Entendimento assentado na
jurisprudncia do STF.
GABARITO: A
27- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Avalie os
itens a seguir, relativos viabilidade, ou no, de utilizao de medida
provisria para regular matria tributria e marque a opo que apresenta
resposta correta.
I. permitida a edio de medida provisria para aumentar a contribuio
social incidente sobre a folha de salrios de empregados, devida por
empregadores seguridade social.
II. vedada a edio de medida provisria para majorar o imposto sobre a
renda e proventos de qualquer natureza.
III. Medida provisria que implique majorao do imposto sobre propriedade
territorial rural s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
46

IV. permitida a edio de medida provisria para instituir emprstimo
compulsrio, no caso de comprovada necessidade de atendimento a
despesas extraordinrias que decorram de calamidade pblica ou de guerra
externa.
(A) Apenas I e III esto corretos.
(B) Apenas I e II esto corretos.
(C) Apenas II e III esto corretos.
(D) Apenas II e IV esto corretos.
(E) Apenas III e IV esto corretos.
Resoluo
I. CORRETA. Medida Provisria tem fora de lei, podendo aumentar
contribuio social.
II. ERRADA. PERMITIDA a edio de medida provisria para majorar o
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, PORQUE TEM
FORA DE LEI.
III. CORRETA. Art.62, 2, CF88.
IV. ERRADA. porque vedada a edio de medida provisria sobre matria
reservada lei complementar (art.62, 1, III, CF88).
GABARITO: A
28- (PROCURADOR DE CONTAS TCE CEAR 2006 FCC) Diante de
situao de excepcional calamidade pblica de mbito nacional, reconhecida
mediante decreto presidencial, o Presidente da Repblica, para fazer frente
despesa extraordinria, editou Medida Provisria instituindo Emprstimo
Compulsrio sobre o consumo de combustveis. correto afirmar que o
emprstimo compulsrio institudo
(A) inconstitucional porque no tem a finalidade de gerar receita para fazer
frente a despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica.
(B) ilegal, porque a hiptese de incidncia tem que ser a calamidade pblica
e no o consumo de combustveis.
(C) inconstitucional, porque s pode ser institudo por lei complementar e
jamais, portanto, por medida provisria.
(D) legal, porque no se admite vinculao de receita do emprstimo
compulsrio a qualquer rgo fundo ou despesa, salvo para despesa
extraordinria.
(E) constitucional, porque um dos motivos justificadores para a instituio
deste tributo despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica.
47

Resoluo
(A) ERRADA. inconstitucional porque no ELE tem JUSTAMENTE a finalidade
de gerar receita para fazer frente a despesa extraordinria decorrente de
calamidade pblica. (ART.148, I, CF88).
(B) ERRADA. ilegal, porque a hiptese de incidncia tem que ser a
calamidade pblica e no o consumo de combustveis. A HIPTESE DE
INCIDNCIA DO EMPRSTIMO COMPULSRIO NO TEM QUE SER A
CALAMIDADE PBLICA. ESTA SIM A CAUSA PARA A QUAL SERO
DESTINADOS OS RECURSOS ARRECADADOS. A HIPTESE DE INCIDNCIA
QUALQUER FATO ECONMICO QUE A LEI COMPLEMENTAR ELENCAR PARA
SER TRIBUTVEL PELO EMPRSTIMO COMPULSRIO. (ART.148, CF88).
(C) CORRETA. inconstitucional, porque s pode ser institudo por lei
complementar e jamais, portanto, por medida provisria. (ART.148, CF88).
(D) ERRADA. legal, porque no se admite vinculao de receita do
emprstimo compulsrio a qualquer rgo fundo ou despesa, salvo para
despesa extraordinria. OK, MAS TEM QUE SER POR LEI COMPLEMENTAR.
(ART.148, CF88).
(E) ERRADA. constitucional, porque um dos motivos justificadores para a
instituio deste tributo despesa extraordinria decorrente de calamidade
pblica. OK, MAS TEM QUE SER POR LEI COMPLEMENTAR. (ART.148, CF88).
GABARITO: C
29- (PROCURADOR DE CONTAS TCE RORAIMA 2008 FCC) O princpio
da estrita legalidade que rege o Direito Tributrio ptrio dispe que a
instituio ou majorao de tributos depende de lei. Neste sentido, correto
afirmar que
(A) a nica fonte do direito tributrio a lei.
(B) somente a lei ordinria fonte instituidora de tributos.
(C) os emprstimos compulsrios no se submetem ao princpio da
legalidade.
(D) a majorao dos tributos federais, dentro dos limites legais, pode ser
feita por decreto do Poder Executivo.
(E) medida provisria fonte instituidora de impostos.
Resoluo
48

(A) ERRADO. a nica fonte do direito tributrio a lei. BASTA IR AO INCIO
DESTA AULA PARA VER VRIAS FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO.
(B) ERRADO. somente a lei ordinria fonte instituidora de tributos. LEI
COMPLEMENTAR E MEDIDA PROVISRIA TAMBM.
(C) ERRADO. os emprstimos compulsrios no se submetem ao princpio da
legalidade. (ART.148, CF88).
(D) ERRADO. a majorao dos tributos federais, dentro dos limites legais,
pode ser feita por decreto do Poder Executivo. NEM TODOS OS TRIBUTOS.
SOMENTE: II, IE, IPI, IOF (ART.153, 1, CF88), CIDE COMBUSTVEIS
(ART.177, 4, I, b, CF88) E ICMS MONOFSICO COMBUSTVEIS
(ART.155, 4, IV, c, CF88).
(E) CERTO. Medida provisria fonte instituidora de impostos. (ART.62,
CF88)
GABARITO: E
4.3. LEI DELEGADA

Art. 68, CF88. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente
da Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso
Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia
exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia privativa da
Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada
lei complementar, nem a legislao sobre:
I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e
a garantia de seus membros;
II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de
resoluo do Congresso Nacional, que especificar seu contedo e
os termos de seu exerccio.
3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo
Congresso Nacional, este a far em votao nica, vedada qualquer
emenda.
A lei delegada editada pelo Presidente da Repblica, por delegao
feita por Resoluo do Congresso Nacional.
49

ATENO:
RESOLUO DO CONGRESSO NACIONAL (art.68, 2)
RESOLUO DO SENADO FEDERAL
Pode ser utilizada em matria tributria, exceto a reservada lei

complementar, mas na prtica isso no ocorre porque o Executivo dispe de
meios legislativos mais eficazes para tal, como a Medida Provisria e, em
alguns casos, o Decreto.
30- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) No Brasil,
persiste controvrsia doutrinria sobre se, por meio de leis delegadas,
podem ser institudos tributos. A Constituio Federal, todavia, veda
expressamente a utilizao de tais normas jurdicas para a criao de:
(A) taxas
(B) contribuies de melhoria
(C) emprstimos compulsrios
(D) contribuies sociais
(E) pedgios
Resoluo
Respondendo questo:
Art. 68, CF88. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da
Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia
exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia privativa da
Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada
lei complementar, [...]
Dos tributos acima, o nico que institudo por lei complementar o
emprstimo compulsrio (art.148, CF88).
GABARITO: C
50

4.4. DECRETO LEGISLATIVO
O Decreto Legislativo ato de exclusiva competncia do Congresso
Nacional, no se sujeitando sano ou ao veto do Presidente da
Repblica.
No Direito Tributrio, os Decretos Legislativos mais importantes so aqueles
que aprovam os tratados internacionais firmados pelo Presidente da
Repblica.
Tambm so utilizados pelo Congresso Nacional nos casos de Medida
Provisria que perdeu eficcia por sua no converso em lei no prazo
constitucionalmente previsto, para disciplinar as relaes jurdicas
decorrentes dessa Medida Provisria (art.62, 3).
Se esse Decreto Legislativo no for editado em at sessenta dias aps a
rejeio ou perda de eficcia da Medida Provisria, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia dessa
Medida Provisria conservar-se-o por ela regidas (art.62, 11).
31- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) O Acordo
para Iseno de Impostos Relativos Implementao do Projeto do
Gasoduto Brasil-Bolvia, celebrado entre o Governo da Repblica Federativa
do Brasil e o Governo da Repblica da Bolvia, em Braslia, em 5 de agosto
de 1996, se obedeceu aos comandos constitucionais, foi aprovado por
(A) lei ordinria.
(B) lei complementar.
(C) lei delegada.
(D) decreto legislativo.
(E) resoluo do Senado Federal.
Resoluo
APROVAO DE TRATADO INTERNACIONAL FEITA PELO CONGRESSO
NACIONAL, POR DECRETO LEGISLATIVO, nos termos do art.49, I, CF88.
GABARITO: D
32- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC) Os
tratados e convenes internacionais, relacionados com tributo, so fontes
51

formais primrias do Direito Tributrio e ingressam em nosso ordenamento
jurdico atravs de
(A) decreto-lei.
(B) lei delegada.
(C) decreto legislativo.
(D) resoluo do Senado.
(E) lei complementar.
Resoluo
(A) ERRADO. decreto-lei. (ART.49, I, c/c ART.84, VIII, CF88).
(B) ERRADO. lei delegada. (ART.49, I, c/c ART.84, VIII, CF88).
(C) CERTO. decreto legislativo. (ART.49, I, c/c ART.84, VIII, CF88).
(D) ERRADO. resoluo do Senado. (ART.49, I, c/c ART.84, VIII, CF88).
(E) ERRADO. lei complementar. (ART.49, I, c/c ART.84, VIII, CF88).
GABARITO: C
4.5. RESOLUO DO SENADO FEDERAL

Existem resolues:
- do Congresso Nacional
- do Senado Federal
- da Cmara dos Deputados
Nenhuma delas est sujeita a sano de Presidente da Repblica.
A CF88 traz, expressamente, uma hiptese de aplicao de Resoluo do
Congresso Nacional, conforme vimos quando tratamos de lei delegada:
Art. 68, CF88. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente
da Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso
Nacional.[...]
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de
resoluo do Congresso Nacional, que especificar seu contedo e
os termos de seu exerccio.
3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo
Congresso Nacional, este a far em votao nica, vedada qualquer
emenda.
52

Ento, a Resoluo do Congresso Nacional que aprova a delegao

ao Presidente da Repblica para editar leis delegadas.
Em matria tributria, a mais importante das trs modalidades de
resoluo a Resoluo do Senado Federal, Casa Legislativa
representante dos Estados-membros da Federao.
Alis, como o Senado Federal representa os Estados e o Distrito Federal, j
podemos memorizar que Resoluo do Senado s tratar dos impostos
estaduais.
Seguem abaixo os casos que o Senado trata por Resoluo:
(i) ICMS:
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao
seguinte:
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da
Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria
absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;
Na verdade, a possibilidade de resoluo do Senado estabelecer alquota de
ICMS s operaes e prestaes de exportao no mais existe, pois a EC
42/2003 passou a prever imunidade para as operaes e prestaes de
exportao.
seguinte:
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante
resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta
de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver
conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante
resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros
de seus membros;
53

Resoluo do Senado
ESTABELECER
Iniciativa
Aprovao
Alquota Interestadual
Pres.Rep. ou 1/3 Senadores
Maioria Absoluta do Senado
Atualmente, vigora a Resoluo n 22/1989 do Senado Federal, que

estabeleceu:
Operaes e Prestaes Interestaduais em geral:
Alquota = 12%
Operaes e Prestaes Interestaduais Destinadas s Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo:
Alquota = 7%
Resoluo do Senado
FACULTADO
ESTABELECER
nas Operaes INTERNAS
Alquota MNIMA
Alquota MXIMA
Iniciativa
Aprovao
1/3 Senadores

2/3 Senadores
(ii) IPVA:
Art.155, 6 O imposto previsto no inciso III [IPVA]:
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e
utilizao.
ATENO: S as alquotas mnimas so fixadas por Resoluo do
Senado. A diferenciao de alquotas em funo do tipo de da utilizao
papel da lei ordinria estadual.
(iii) ITCMD:
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;
A Resoluo n 09/1992 do Senado Federal estabeleceu a alquota mxima
de 8% para o ITCMD.
54

Mas essa Resoluo no suficiente para se considerar instituda a alquota

do imposto, pois a lei estadual deve prever a alquota expressamente, no
sendo suficiente que o faa por meio de lei que se atrele genericamente a
essa alquota mxima fixada pelo Senado (RE 218.182 PE).
33- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Quando uma
lei ou alguns dos seus artigos so declarados definitivamente
inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal so retirados do
ordenamento jurdico.
(A) pela publicao do acrdo do Supremo Tribunal Federal no Dirio Oficial
da Unio;
(B) Por lei complementar;
(C) Por resoluo do Senado;
(D) Por decreto legislativo;
(E) Por medida provisria.
Resoluo
(vi) Suspenso de Execuo de Lei Declarada Inconstitucional
Apesar de no ser matria estritamente tributria, uma das funes da
Resoluo do Senado que importante termos em mente no estudo para
concurso pblico a que vai abaixo:
Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal:
X - suspender a execuo, no todo ou em parte, de lei declarada
inconstitucional por deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal;
O STF, mesmo declarando inconstitucional determinada lei, ou dispositivo de
lei, no tem competncia para fazer cessar os efeitos dessa norma
perante novos casos que no futuro se subsumiriam a ela. Para a
suspenso dos efeitos dessa norma, necessrio que o Senado Federal
suspenda a sua execuo, o que feito por Resoluo do Senado Federal.
Resposta questo 33: GABARITO: C
34- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC) Em

relao lei complementar e s resolues do Senado, correto afirmar:
55

(A) A delegao ao Presidente da Repblica para elaborar lei delegada ter a
forma de resoluo do Senado, que especificar seu contedo e os termos
do exerccio.
(B) Os impostos sobre transmisso de bens imveis inter vivos e o imposto
sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens e direitos,
tero suas alquotas mximas fixadas por lei complementar.
(C) Cabe lei complementar prever, quanto ao ICMS, casos de manuteno
de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o
exterior de servios e de mercadorias.
(D) Resoluo do Senado fixar a base de clculo do ICMS, de modo que o
montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem,
mercadoria e servio.
(E) A lei complementar fixar as alquotas mnimas do ICMS nas operaes
internas.
Resoluo
(A) ERRADA. A delegao ao Presidente da Repblica para elaborar lei
delegada ter a forma de resoluo do Senado DO CONGRESSO NACIONAL,
que especificar seu contedo e os termos do exerccio. (ART.68, 2,
CF88).
(B) ERRADA. Os impostos sobre transmisso de bens imveis inter vivos e o
imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens e
direitos, tero TER suas alquotas mximas fixadas por lei complementar
RESOLUO DO SENADO FEDERAL. (ART.155, 1, IV, CF88).
(C) CORRETA. Cabe lei complementar prever, quanto ao ICMS, casos de
manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior de servios e de mercadorias. (ART.155, 2,
XII, f, CF88).
(D) ERRADA. Resoluo do Senado LEI COMPLEMENTAR fixar a base de
clculo do ICMS, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria e servio. (ART.155, 2, XII, i,
CF88).
(E) ERRADA. A lei complementar RESOLUO DO SENADO PODER fixar as
alquotas mnimas do ICMS nas operaes internas. (ART.155, 2, V, a,
CF88).
GABARITO: C
56

35- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A
Constituio Federal de 1988 incumbiu determinada espcie normativa de
dispor especificamente sobre matrias de interesse dos Estados-Membros e
do Distrito Federal, tais como a fixao de alquotas mnimas e mximas do
ICMS nas operaes internas, e tambm de fixar alquotas mximas do
ITCMD. A espcie normativa que cuida dessas matrias :
(A) decreto presidencial.
(B) decreto legislativo.
(C) medida provisria.
(D) lei complementar.
Resoluo
(i) ICMS:
seguinte:
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante
resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta
de seus membros;
[...]
(ii) IPVA:
Art.155, 6 O imposto previsto no inciso III [IPVA]:
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e
utilizao.
ATENO: S as alquotas mnimas so fixadas por Resoluo do
Senado. A diferenciao de alquotas em funo do tipo de da utilizao
papel da lei ordinria estadual.
(iii) ITCMD:
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;
GABARITO: E
57

36- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Compete ao

Senado Federal, mediante Resoluo, aprovada pela maioria absoluta de
seus membros:
(A) Fixar as alquotas mxima e mnima dos impostos sobre a importao e
a exportao.
(B) Estabelecer as alquotas do imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e prestaes de servios - ICMS, aplicveis s
operaes e prestaes interestaduais e de exportao.
(C) Autorizar os Estados a darem carter de nocumulatividade ao imposto
sobre transmisso causa mortis e doao de bens e direitos.
(D) Autorizar a Unio a estabelecer impostos extraordinrios, por motivo de
guerra.
(E) Fixar as alquotas e a base de clculo do imposto territorial rural.
Resoluo
(A) ERRADA. se so impostos sobre a importao e a exportao, impostos
federais, NO H COMPETNCIA PARA O SENADO FEDERAL, QUE
REPRESENTA OS ESTADOS-MEMBROS, E NO A UNIO.
(B) CORRETA. Art.155, 2, IV, CF88.
(C) ERRADA. A nica competncia da Resoluo do Senado em relao ao
ITCMD para a fixao de suas alquotas mximas. NO EXISTE no
cumulatividade para o ITCMD.
(D) ERRADA. Impostos federais, NO H COMPETNCIA PARA O SENADO
FEDERAL, QUE REPRESENTA OS ESTADOS-MEMBROS, E NO A UNIO.
(E) ERRADA. Impostos federais, NO H COMPETNCIA PARA O SENADO
FEDERAL, QUE REPRESENTA OS ESTADOS-MEMBROS, E NO A UNIO.
GABARITO: B
37- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF)

Alquotas mnimas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e
Servios (ICMS), nas operaes internas, podem ser estabelecidas por
___________.
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi votado como ___________.
As normas gerais de direito tributrio contidas no CTN podem ser
alteradas ou revogadas mediante ___________.
58

As alquotas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS), aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de
exportao, so estabelecidas por ___________.
Veja, entre as cinco alneas abaixo, com qual de suas expresses se
preenche corretamente cada uma das lacunas acima.
v) resoluo do Senado Federal de iniciativa de um tero e aprovada pela
maioria absoluta de seus membros
w) lei ordinria
x) lei complementar
y) resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou
de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus
membros
A resposta certa corresponde seguinte seqncia:
(A) y, x, x, v
(B) v, w, x, y
(C) y, w, x, v
(D) v, w, w, y
(E) v, x, w, y
Resoluo
Servios (ICMS), nas operaes internas, podem ser (facultatividade)
estabelecidas por resoluo do Senado Federal de iniciativa de um tero e
aprovada pela maioria absoluta de seus membros (v) (art.155, 2, V, a,
CF88).
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi votado como lei ordinria Lei n
5.172/66. Com a CF67 que ele foi recepcionado como lei complementar
(w).
alteradas ou revogadas mediante lei complementar (art.146, CF88) (x).
exportao, so estabelecidas por resoluo do Senado Federal, de
iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores,
aprovada pela maioria absoluta de seus membros (y) (art.155, 2, IV,
CF88).
GABARITO: B
59

4.6. DECRETO-LEI
Apesar de no ter sido previsto pela CF88, a figura do Decreto-Lei, por conta
da teoria da recepo, encontra-se muito presente ainda no direito
tributrio.
Exemplos so o Decreto-Lei n 37/1966, que regula muitas normas sobre o
Imposto de Importao, e diversos Decretos-Lei que disciplinam o IPI, como
o Decreto-Lei n 34/1966.
5. TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS

Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica:[...]
VIII - celebrar tratados, convenes e atos internacionais, sujeitos a
referendo do Congresso Nacional;
Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional:
I - resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos
internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao
patrimnio nacional;
TRATADO INTERNACIONAL = CONVENO INTERNACIONAL

Tratado = acordo internacional de vontades entre Estados soberanos ou
organismos internacionais, destinado a produzir efeitos jurdicos.
Processo de produo de um tratado:
1) Chefe de Estado (Presidente da Repblica ou seu representante)
NEGOCIA e ASSINA;
2) Congresso Nacional APROVA (= referenda, homologa) o tratado por
meio de Decreto Legislativo;
3) Presidente da Repblica RATIFICA o tratado mediante depsito (no
caso de tratados multilaterais) ou troca (no caso de tratados bilaterais) dos
60

seus instrumentos constitutivos. Neste ponto, o Estado se compromete no
plano internacional definitivamente, com o tratado assinado.
4) Presidente da Repblica PROMULGA o tratado por meio de decreto,
que com o incio de sua vigncia, passa a vincular e obrigar no plano do
direito positivo interno.
5.1. O ARTIGO 98, CTN

Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou
modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela
que lhes sobrevenha.
5.1.1. Regra Especial prevalece sobre Regra Geral
Na verdade, o tratado no revoga ou modifica a lei interna (geral), mas
suspende os efeitos da lei interna pelo fato de o tratado ser lei especfica.
o Princpio da Especialidade, em que o preceito mais especfico prevalece
sobre o mais genrico.
Esse entendimento foi inclusive positivado no art.85-A da Lei n 8.212/91:
Art. 85-A. Os tratados, convenes e outros acordos internacionais de
que Estado estrangeiro ou organismo internacional e o Brasil sejam
partes, e que versem sobre matria previdenciria, sero
interpretados como lei especial. (Includo pela Lei n 9.876, de
1999).
E tambm expresso pelo STF, na ADI 1480 DF, para o qual o art.98, CTN,
no trata de hierarquia normativa entre tratado internacional e direito
positivo interno, mas sim sobre a consagrao do Princpio da Especialidade.
5.1.2. Posio Hierrquica do Tratado
Pela jurisprudncia do STF, o tratado internacional tem posio
hierrquica de lei ordinria, deixando o tratado de ser aplicado se lei
ordinria com ele incompatvel vier ao ordenamento posteriormente. (ADI
1.480; RE 80.004 SE).
Ou seja, se a legislao que lhe sobrevenha com ele incompatvel e lei
ordinria, esta prevalece, e o tratado deixar de ser aplicado (denncia do
tratado).
61

A nica exceo so os tratados sobre direitos humanos que forem

aprovados, em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs
quintos dos votos dos respectivos membros, os quais sero equivalentes s
emendas constitucionais (art.5, 3, CF88).
5.1.3. O Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio GATT

O GATT um tratado multilateral, do qual o Brasil um pas signatrio, que
regula o procedimento dos Estados no comrcio internacional, buscando
reduzir tarifas alfandegrias ou aduaneiras e abolir as barreiras comerciais
entre os pases.
Uma clusula importante do GATT a clusula do tratamento nacional,
pela qual o produto importado deve ter o mesmo tratamento dado ao
produto similar nacional.
Com isso, a iseno dada ao produto nacional deve ser estendida ao similar
importado. Veja as smulas nesse sentido, do STJ e do STF:
Smula 20, STJ
A mercadoria importada de pais signatrio do GATT isenta do ICM,
quando contemplado com esse favor o similar nacional.
Smula 71, STJ
O bacalhau importado de pais signatrio do GATT isento do ICM.
Smula 575, STF
mercadoria importada de pas signatrio do (GATT), ou membro da
(ALALC), estende-se a iseno do imposto de circulao de
mercadorias concedida a similar nacional.
O tratado que concede iseno no ato da Unio, enquanto ente federado,
mas sim enquanto Estado Nacional, Repblica Federativa do Brasil, sendo
um ato de soberania externa, no se enquadrando como uma iseno
heternoma, vedada pelo art.151, III, CF88 (ADI n 1.600).
Cabe ressaltar que a LC 104/2001 inseriu o pargrafo nico ao art.199:
Art.199, pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma
estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar
62

informaes com Estados estrangeiros no interesse da
arrecadao e da fiscalizao de tributos. (Includo pela Lcp n
104, de 10.1.2001)

ESAF) No tocante aos tratados internacionais em matria tributria, pode-se
afirmar que:
(A) uma vez internalizados, se sobrepem s normas internas, inclusive da
Constituio Federal.
(B) para terem aplicabilidade no mbito federativo federal, estadual e
municipal, necessitam de ratificao pelas respectivas Casas Legislativas.
(C) podem operar modificaes na legislao tributria interna, desde que
ratificados por meio de decreto legislativo.
(D) no podem dispor sobre isenes internas.
(E) somente podem alterar a legislao interna federal.
Resoluo
(A) ERRADA. NO se sobrepem Constituio Federal.
(B) ERRADA. NO necessitam de ratificao pelas Casas Legislativas federal,
estadual e municipal para terem aplicabilidade no mbito federativo.
(C) CORRETA. SIM, PORQUE A APROVAO DO TRATADO por meio de
decreto legislativo, pelo Congresso Nacional, UMA FASE ESSENCIAL NA
PRODUO DO TRATADO.
(D) ERRADA. PODEM dispor sobre isenes internas SIM. Basta que sejam
internalizados, valendo ento como lei.
(E) ERRADA. porque tm carter de lei nacional, e no lei federal.
GABARITO: C
39- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Os
acordos sobre dupla tributao internacional, como todos os tratados que
requerem aprovao congressional, comeam a vigorar no ordenamento
jurdico interno brasileiro
(A) com a aprovao do projeto de acordo internacional pelo Congresso
Nacional, que o faz por meio de decreto legislativo.
(B) com o incio da vigncia dos decretos que os promulgaram.
(C) com a troca dos instrumentos de ratificao.
(D) com a assinatura do projeto de acordo internacional.
63

(E) com a rubrica do texto convencional, feita pelos chefes das delegaes
nacionais.
Resoluo
Processo de produo de um tratado:
1) Chefe de Estado (Presidente da Repblica ou seu representante)
NEGOCIA e ASSINA;
2) Congresso Nacional APROVA (= referenda, homologa) o tratado por
meio de Decreto Legislativo;
3) Presidente da Repblica RATIFICA o tratado mediante depsito (no caso
de tratados multilaterais) ou troca (no caso de tratados bilaterais) dos seus
instrumentos constitutivos. Neste ponto, o Estado se compromete no plano
internacional definitivamente, com o tratado assinado.
4) Presidente da Repblica PROMULGA o tratado por meio de decreto,
que com o incio de sua vigncia, passa a vincular e obrigar no plano do
direito positivo interno.
GABARITO: B
40- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Os tratados e as
convenes internacionais que disponham sobre matria tributria
(A) submetem-se legislao tributria interna
(B) revogam ou modificam a legislao tributria interna, mas no sero
observados pela que lhes sobrevenha
(C) no tm eficcia se contrrios legislao tributria interna
(D) tero suas clusulas modificadas para serem aplicadas no Brasil,
adaptando-se legislao interna
(E) modificam ou revogam a legislao tributria interna, e sero
Resoluo
Aqui, devido literalidade do art.98, CTN, na alternativa, nem cabe discutir
a interpretao do mesmo, como fizemos acima.
64

Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou
modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que
lhes sobrevenha.
GABARITO: E
6. DECRETOS
Art. 84, CF88. Compete privativamente ao Presidente da
Repblica:[...]
IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir
decretos e regulamentos para sua fiel execuo;
Art. 99, CTN. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos
das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com
observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
O fundamento de validade direto do decreto a lei, e no a Constituio.
Assim, no podem os decretos extrapolar aquilo que foi previsto em lei, mas
apenas disciplinar como a lei que regulamentam ser cumprida.
41- (PROCURADOR TCE ALAGOAS 2008 FCC) O Chefe do Poder

Executivo poder, atravs de
(A) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota da CIDE
combustvel.
(B) medida provisria, instituir emprstimo compulsrio das despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica.
(C) medida provisria, instituir imposto residual, com fato gerador e base de
clculo distintos dos impostos j discriminados na Magna Carta.
(D) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota do imposto sobre
operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios.
(E) decreto, instituir contribuio social para seguridade social, dentro da
competncia constitucional residual.
Resoluo
65

(A) ERRADA. decreto, dentro dos limites legais, majorar REDUZIR E
RESTABELECER a alquota da CIDE combustvel. (ART.177, 4, I, b,
CF88).
(B) ERRADA. medida provisria LEI COMPLEMENTAR, instituir emprstimo
compulsrio das despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
pblica. (ART.148, CF88).
(C) ERRADA. medida provisria LEI COMPLEMENTAR, instituir imposto
residual, com fato gerador e base de clculo distintos dos impostos j
discriminados na Magna Carta. (ART.154, II, CF88).
(D) CORRETA. decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota do
imposto sobre operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios.
(ART.ART.153, 1, CF88).
(E) ERRADA. decreto LEI COMPLEMENTAR, instituir contribuio social para
seguridade social, dentro da competncia constitucional residual. (ART.195,
6, CF88).
GABARITO: D
42- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Sobre os
decretos executivos federais, podemos afirmar que so:
(A) Veculos normativos privativos do legislativo para aprovao, entre
outras coisas, dos tratados e convenes internacionais celebrados pelo
Presidente da Repblica;
(B) Atos normativos de competncia privativa do Presidente da Repblica
com fora de lei prprios para o aumento das alquotas do IPI, IE, IR e IOF;
(C) Veculos normativos do Presidente da Repblica para aprovao, entre
outras coisas, dos tratados e convenes celebrados pelos Ministros de
Estado;
(D) Veculos normativos com fora de lei idneos para institurem impostos
extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra externa;
(E) Veculos normativos que se prestam aprovao dos regulamentos dos
impostos federais.
Resoluo
(A) ERRADA. Veculos normativos privativos do legislativo para aprovao,
entre outras coisas, dos tratados e convenes internacionais celebrados
pelo Presidente da Repblica SO OS DECRETOS LEGISLATIVOS;
66

(B) ERRADA. Atos normativos de competncia privativa do Presidente da
Repblica com fora de lei prprios para o aumento das alquotas do IPI, IE,
IPI, E NO IR, e IOF;
(C) ERRADA. Veculos normativos do Presidente da Repblica para
aprovao, entre outras coisas, dos tratados e convenes celebrados PELO
PRESIDENTE DA REPBLICA, E NO pelos Ministros de Estado;
(D) ERRADA. NO H EXCEO AO PRINCPIO DA LEGALIDADE PARA
INSTITUIO DE TRIBUTO;
(E) CORRETA. Veculos normativos que se prestam aprovao dos
regulamentos dos impostos federais.
GABARITO: E
7. NORMAS COMPLEMENTARES
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos:
I
os
atos
normativos
expedidos
pelas
autoridades
administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo
exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora
e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do
tributo.
7.1.
ATOS
NORMATIVOS
ADMINISTRATIVAS
EXPEDIDOS
PELAS
AUTORIDADES
Todos esses atos normativos, de alguma forma ou de outra, explicitam,

detalham, alguma norma prevista em lei. Afinal, como o prprio
art.100, CTN, diz, esses atos normativos so normas complementares das
leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos.
67

So exemplos de atos normativos, portarias em geral, instrues

normativas, circulares, pareceres normativos, atos declaratrios normativos,
ordens internas e ordens de servio.
O Poder Executivo hierarquizado, indo desde o seu Chefe (Presidente da
Repblica, na esfera federal) at o agente administrativo mais modesto. E os
atos normativos que essas autoridades emitem, em alguma funo de
chefia, tambm se apresentam hierarquizados.
Assim, uma instruo normativa expedida pelo Secretrio da Receita Federal
do Brasil nunca poder contrariar algum ato normativo expedido por seu
superior hierrquico, o Ministro da Fazenda.
7.2. DECISES ADMINISTRATIVAS COM EFICCIA NORMATIVA

O Poder Executivo, especialmente em matria tributria, costuma manter
rgos julgadores de primeira e de segunda instncia para julgar
impugnaes e recursos a atos administrativos (autos de infrao, por
exemplo) exarados pela Administrao.
Esses rgos julgadores, em regra, julgam casos concretos, s gerando suas
decises efeitos entre as partes (contribuinte e Fisco) do processo
administrativo fiscal especfico. Mas pode ocorrer de a lei atribuir s decises
desses rgos eficcia normativa, ou seja, valendo essa deciso como
norma para todos da sociedade que se enquadrem naquela situao
regulada.
Isso acontece, por exemplo, quando a lei prev a possibilidade de esses
rgos expedirem smulas vinculantes administrativas, para tipos de casos
cuja jurisprudncia administrativa j est sedimentada em determinado
sentido.
7.3. PRTICAS REITERADAS DAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS

Aqui, o legislador do CTN previu a possibilidade de a praxe administrativa,
ou usos e costumes administrativos, vincular o Fisco perante o sujeito
passivo, sendo uma garantia para este de que alteraes de interpretao
68

de determinada norma pelo Fisco no implicaro qualquer punio para o
sujeito passivo.
Deixemos claro que esses usos e costumes so aqueles meramente
interpretativos, por conta da reserva legal a que se submete a matria
tributria.
Nesse sentido, o REsp 98.703 SP, em que se decidiu que se o contribuinte
recolheu o tributo base de prtica administrativa adotada pelo Fisco, que
era a de no exigir a incluso do valor do material na base de clculo do
ISS, no servio de reforma de pneus, eventuais diferenas devidas,
decorrentes de mudana interpretativa do Fisco, s podem ser exigidas sem
juros de mora e sem atualizao do valor monetrio da respectiva base de
clculo, conforme pargrafo nico do art.100, CTN.
Assim tambm o REsp 142.280 SC:
TRIBUTRIO. [...]. PRTICA REITERADAMENTE ADOTADA PELA
AUTORIDADE FAZENDRIA (ARTIGO 100, INCISO III, DO CDIGO
TRIBUTRIO NACIONAL). [...]. Se, em vrias situaes idnticas, a
autoridade fazendria afastou os acrscimos legais do tributo,
cobrando apenas o imposto de renda devido, o procedimento se
caracteriza como prtica reiterada na aplicao da legislao tributria,
tornando legtima a pretenso do contribuinte.
7.4. CONVNIOS CELEBRADOS ENTRE U, E, DF, M

7.4.1. Permuta de Informaes
Com fundamento de validade atual no art.37, XXII, CF88, o CTN prev, em
seu art.199, a possibilidade de as Fazendas Pblicas dos entes tributantes
prestarem, entre si, assistncia mtua para a fiscalizao dos respectivos
tributos e permuta de informaes. Vejamos:
Art.37, XXII - as administraes tributrias da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades
essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de
carreiras especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de
suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o
69

compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na
forma da lei ou convnio.
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia
para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de
informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico,
por lei ou convnio.
7.4.2. Extraterritorialidade da Legislao tributria

Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios,
nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os
convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras
leis de normas gerais expedidas pela Unio.
7.4.3. Convnios ICMS
O Convnio ICMS no se confunde com os convnios de cooperao, vistos
acima. Das duas espcies, s os convnios de cooperao so efetivamente
normas complementares, sendo os Convnios ICMS verdadeiras normas
primrias, j que tm previso constitucional, todos se remetendo ao
art.155, 2, XII, g, CF88, cuja regulamentao veio com a LC 24/1975.
Art.155, 2, XII - cabe lei complementar:
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do
Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados.
Essa lei complementar prev que essas isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos ou revogados nos termos de convnios celebrados
e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, na reunio do Conselho
Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ).
A concesso desses benefcios depender sempre de deciso unnime dos
Estados representados, sendo necessria a ratificao desses
convnios por decreto Poder Executivo de cada unidade da Federao,
dentro de 15 dias da publicao do convnio, considerando-se ratificao
tcita a falta de manifestao nesse prazo.
70

Essa ratificao no depende de decreto legislativo, como defende a

doutrina, mas sim de decreto do Poder Executivo, como entendeu o STF, na
ADI 1.857 SC, em que declarou inconstitucionais normas (no caso, da
Constituio do Estado de Santa Catarina) que subordinam os convnios
celebrados pelos entes federados aprovao da Assembleia Legislativa
estadual.
Alm da concesso ou revogao de isenes e demais benefcios fiscais,
tambm efetivado por convnio ICMS no mbito do CONFAZ:
- A definio de alquotas aplicveis aos combustveis e lubrificantes
definidos em lei complementar como sujeitos incidncia do ICMS em
etapa nica (art.155, 4, IV); e
- O estabelecimento das regras destinadas apurao e destinao
do ICMS incidente sobre esses mesmos combustveis e lubrificantes
(art.155, 5).
43- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.1 ESAF) So normas
complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e
dos decretos:
(A) os atos normativos expedidos pelo Congresso Nacional e pelo Supremo
Tribunal Federal.
(B) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, sempre que despidos de eficcia normativa.
(C)
as
prticas
reiteradamente
observadas
pelas
autoridades
administrativas.
(D) os Acordos Internacionais.
(E) os Convnios que entre si celebrem as Partes Contratantes no mbito da
Aladi e do Mercosul.
Resoluo
(A) ERRADA. Os atos normativos expedidos PELAS AUTORIDADES
ADMINISTRATIVAS (art.100, I, CTN).
(B) ERRADA. As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, A QUE A LEI ATRIBUA EFICCIA NORMATIVA (art.100, II,
CTN).
(C) CORRETA. As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas (art.100, III, CTN).
71

(D) ERRADA. Acordo Internacional Tratado Internacional (art.96, caput,
CTN). Ele no pode ser norma complementar dele mesmo.
(E) ERRADA. Os Convnios que entre si celebrem A UNIO, OS ESTADOS, O
DISTRITO FEDERAL E OS MUNICPIOS (art.100, IV, CTN).
GABARITO: C
44- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a
Legislao Tributria, assinale a opo correta.
(A) Pode-se afirmar que ordem de servio, expedida por Delegado da
Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao atendimento do
contribuinte, integra a legislao tributria.
(B) O prazo de recolhimento de determinado tributo no pode ser minorado
por regulamento especfico, haja vista a exigncia constitucional de lei em
sentido estrito.
(C) Segundo a Constituio Federal, h exigncia de lei complementar para
a instituio de contribuio de interveno no domnio econmico.
(D) Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os tratados e
convenes internacionais, que visam ao estabelecimento de regras para
coibir a evaso fiscal, ao serem aprovados pelo Congresso Nacional, sero
equivalentes s emendas constitucionais.
(E) As decises proferidas pelas Delegacias da Receita Federal de
Julgamento, em regra, integram a legislao tributria.
Resoluo
(A) CORRETA. Pode-se afirmar que ordem de servio, expedida por
Delegado da Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao
atendimento do contribuinte, integra a legislao tributria.
(B) ERRADA. O prazo de recolhimento de determinado tributo PODE ser
minorado por regulamento especfico, haja vista a exigncia constitucional
de lei em sentido estrito. Definio de PRAZO PARA RECOLHIMENTO pode
ser por instrumento infralegal (por legislao). [RE 172.394 SP, RE 195.218
MG]
(C) ERRADA. Segundo a Constituio Federal, h exigncia de LEI
ORDINRIA para a instituio de contribuio de interveno no domnio
econmico (Art.177, 4, CF88).
(D) ERRADA. Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os
tratados e convenes internacionais SOBRE DIREITOS HUMANOS, ao serem
72

aprovados pelo Congresso Nacional, sero equivalentes s emendas
constitucionais (Art.5, 3, CF88).
(E) ERRADA. As decises proferidas pelas Delegacias da Receita Federal de
Julgamento, em regra, NO integram a legislao tributria, PORQUE a lei,
EM REGRA, NO LHES atribui eficcia normativa (ART.100, II, CTN).
GABARITO: A
45- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF)
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), os tratados internacionais
precisam ser observados pelo legislador, que, assim, no poder alter-los
por normas com eles incompatveis?
luz do CTN, os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas podem ser considerados como legislao tributria?
Decretos podem instituir impostos autorizados pela Constituio?
(A) Sim, Sim, Sim
(B) Sim, Sim, No
(C) Sim, No, Sim
(D) No, No, No
(E) No, Sim, No
Resoluo
SIM Como vimos, uma lei aprovada posteriormente ao tratado
internacional, se com ele incompatvel, acarreta a denncia do tratado. Mas,
como a questo expressamente pe Segundo o Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), em princpio, adotamos a literalidade do disposto no art.98, CTN:
Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a
legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
SIM Pelo CTN:
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
E:
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os
tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes.
73

Ento, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas
podem ser considerados como legislao tributria.
NO NO H EXCEO ao princpio da legalidade para a INSTITUIO de
tributos.
GABARITO: B
46- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO
TRIBUTRIO II - FCC 2009) O CONFAZ Conselho Nacional de Poltica
Fazendria
I. promove aes em defesa do contribuinte, regulando o exerccio da
competncia tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
II. promove a celebrao de convnios que concedem e revogam incentivos
e benefcios fiscais no mbito do ICMS.
III. constitudo por representantes de Municpios, Estados e Distrito
Federal.
IV. constitudo por representantes de cada Estado e Distrito Federal e um
representante do Governo Federal.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) II e IV.
(B) II e III.
(C) I e IV.
(D) I e III.
(E) I.
Resoluo
I. ERRADO. promove aes em defesa do contribuinte, regulando o exerccio
da competncia tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
NO COMPETNCIA DO CONFAZ.
II. CORRETO. promove a celebrao de convnios que concedem e revogam
incentivos e benefcios fiscais no mbito do ICMS. (ART.1, LC 24/75)
III. ERRADO. constitudo por TODOS OS representantes de Municpios,
Estados e Distrito Federal E DO GOVERNO FEDERAL. (ART.2, LC 24/75).
IV. CORRETO. constitudo por representantes de cada Estado e Distrito
Federal e um representante do Governo Federal. (ART.2, LC 24/75).
GABARITO: A
74

75

8. QUESTO DISCURSIVA
Discorra sobre as funes da lei complementar tributria previstas
no art.146 da Constituio de 1988.
SOLUO PROPOSTA:
O artigo 146 da Constituio de 1988 apresenta trs funes para a
lei complementar: 1) dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; 2)
regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; e 3) estabelecer
normas gerais em matria de legislao tributria.
Nesse estabelecimento de normas gerais, cabe lei complementar:
(3.1) definir os tributos e suas espcies, bem como definir os fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes dos impostos discriminados na
Constituio; (3.2) estabelecer normas sobre obrigao, lanamento,
crdito, prescrio e decadncia tributrios; (3.3) estabelecer normas sobre
o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas; e (3.4) estabelecer normas sobre a definio de
tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no
caso do ICMS, das contribuies patronal previdenciria, da COFINS e da
CSLL, bem como, e da PIS/Pasep, instituindo um regime nico de
arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios.
Com relao primeira funo (dispor sobre conflitos de
competncia), h situaes em que no h dvida sobre qual seja o tributo
que deva incidir. Mas situaes outras h as quais ficam numa rea
fronteiria uma regio de penumbra entre a competncia tributria de
um ente tributante e a competncia tributria de outro ente tributante.
A surge o potencial conflito de competncia tributria, quando
aparecem dvidas sobre se determinada situao econmica deve acarretar
a incidncia do tributo de um ente poltico ou a incidncia do tributo de outro
ente poltico.
Imagine um imvel que fique numa regio que no se sabe ao certo se
urbana ou rural: alguns entendem ser urbana e outros entendem ser rural.
Essa dvida faz toda a diferena quando se for definir o imposto sobre a
propriedade imvel que dever incidir: ITR (Unio) ou IPTU (Municpios).
76

Esta a um caso em que fundamental a lei complementar dispor
sobre esse potencial conflito de competncia. E o CTN o fez, definindo os
conceitos de zona urbana (onde os imveis ali situados ficaro sujeitos ao
IPTU) e de zona rural (onde os imveis ali localizados ficaro sujeitos ao
ITR), arts.32 e 29, respectivamente.
Sobre a segunda funo (regular as limitaes constitucionais ao poder
de tributar), quer dizer, basicamente, regular regras de imunidade, como as
do art.150, VI, c, CF88, reguladas atualmente pelo art.14, CTN, que traz os
seguintes requisitos para as entidades serem consideradas sem fins
lucrativos: (i) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de
suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicarem integralmente, no Pas, os seus
recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem
escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Ressalte-se que essas entidades no podem ter lucro, mas podem ter
supervit financeiro.
Sobre a terceira funo da lei complementar tributria (estabelecer
normas gerais em matria de legislao tributria), ela fundamental para a
sobrevivncia da Federao. Afinal, se o CTN no estabelecesse, por
exemplo, as regras de prazos de decadncia e de prescrio, deixando essa
funo Unio, aos 26 Estados, ao Distrito Federal, e cada um dos mais de
5.560 Municpios, seria um verdadeiro caos normativo, com cada um desses
entes definindo das formas mais diversas esses prazos.
A definio de tributo foi exercida, no CTN, pelo seu artigo 3: Tributo
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tambm
encontramos a definio das espcies no CTN, mas a Constituio de 1988
tambm se prestou a esse papel, conferindo ao CTN mais importncia na
definio dos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes dos impostos
previstos na Constituio, como vemos no caso, por exemplo, do imposto de
importao (arts.19 a 22), do imposto de exportao (arts.23 a 28), do
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (arts.29 a 31), do Imposto
sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (arts.32 a 34), do Imposto
sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (arts.43 a 45), do Imposto
sobre Produtos Industrializados (arts.46 a 51) e do Imposto sobre
Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes Relativas a
Ttulos e Valores Mobilirios (arts.63 a 67).
bom lembrar que a ausncia de lei complementar definindo fato
gerador, base de clculo e contribuinte de algum tributo previsto
77

constitucionalmente no impede o ente federado competente de criar o
tributo de exercer sua competncia, como aconteceu com o IPVA, que surgiu
com a Constituio de 1988, antes, portanto, da edio do CTN, que de
1966.
A criao de normas sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio
e decadncia tributrios tambm reservada lei complementar.
Atualmente, praticamente todas esto previstas no Livro Segundo do Cdigo
Tributrio Nacional, no podendo tais regras ser exercidas por lei ordinria,
como decidiu o STF, ao declarar a inconstitucionalidade dos arts.45 e 46 da
lei ordinria federal n 8.212/1991, que previam prazos de decadncia e
prescrio, respectivamente, de 10 anos; destoando do CTN, lei
complementar material, cujos prazos de decadncia e prescrio previstos
so de 5 anos (o que ocasionou, inclusive, a Smula Vinculante n 8 do
STF).
Em relao s normas sobre o adequado tratamento tributrio ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas, ainda no existe essa
lei complementar, sendo que o setor ainda regulado pela Lei ordinria n
5.764/1971, que define a Poltica Nacional de Cooperativismo, institui o
regime jurdico das sociedades cooperativas.
Finalmente, quanto ao estabelecimento de normas sobre a definio de
tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, essa regra est concretizada pela Lei
complementar n 123/2006, que criou o Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES NACIONAL, o qual abrange, hoje, os
seguintes tributos: (i) IRPJ; (ii) IPI; (iii) CSLL; (iv) COFINS; (v) PIS/Pasep;
(vi) Contribuio Patronal Previdenciria CPP; (vii) ICMS; e (viii) ISS.
78

Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula

01- (PROCURADOR DE CONTAS TCE AMAP 2010 FCC) A lei
complementar em matria tributria , por exigncia constitucional, aplicada
para
(A) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
(B) instituir imposto extraordinrio.
(C) instituir contribuio de interveno no domnio econmico.
(D) atribuir a condio de responsvel tributrio.
(E) disciplinar o processo judicial tributrio.
02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) O
estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria sobre
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios, dever
fazer-se, segundo norma contida na Constituio, mediante
(A) lei complementar federal
(B) lei ordinria de cada ente tributante
(C) lei complementar de cada ente tributante
(D) lei ordinria federal
(E) lei ordinria, medida provisria ou lei delegada federal
03- (AUDITOR TCE ALAGOAS 2008 FCC) A definio, em matria
tributria, de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
empresas de pequeno porte
(A) incompatvel com a Constituio da Repblica, em decorrncia da
vedao de estabelecimento de distino entre contribuintes em razo de
sua ocupao profissional ou funo por eles exercida.
(B) no poder implicar em instituio de regimes especiais ou simplificados
no caso do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
(C) ser estabelecida por lei complementar, que poder, inclusive, instituir
regime nico de arrecadao de impostos e contribuies da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos termos da Constituio da
Repblica.
(D) no poder resultar no estabelecimento de condies de enquadramento
diferenciadas por Estado, nem em obrigatoriedade para os contribuintes de
adeso ao regime.
79

(E) implicar na centralizao, pela Unio, de recolhimento dos impostos e
contribuies sujeitos ao regime, devendo ser imediata a distribuio de
parcelas de recursos pertencentes a outros entes da Federao, excetuadas
hipteses de reteno ou condicionamento, previstas na Constituio.
04- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC) Est sujeita disciplina especfica,
por meio de lei complementar, a
(A) concesso de iseno de pagamento dos impostos de competncia da
Unio Federal.
(B) instituio, pela Unio Federal, de impostos no discriminados na
Constituio Federal.
(C) majorao de alquota das contribuies para o financiamento da
seguridade social previstas no art.195 da Constituio Federal.
(D) instituio de taxas baseadas no poder de polcia.
(E) outorga de anistia de impostos de competncia dos Estados e do Distrito
Federal.
05- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Prestamse a adensar a disciplina constitucional conferida ao sistema tributrio e a
criar certos tributos:
(A) normas complementares
(B) decretos
(C) tratados internacionais
(D) leis ordinrias
(E) leis complementares
ESAF) Em matria tributria, so privativas de lei complementar, exceto:
(A) instituio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados na Constituio Federal, dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes.
(B) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
(C) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios.
(D) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte.
(E) instituio, por parte da Unio, de novos impostos, desde que sejam
no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados na Constituio.
80

07- (AUDITOR DO TCE GO - DIREITO CONSTITUCIONAL 2007

ESAF) Em matria tributria e conforme a jurisprudncia do Supremo
Tribunal Federal, no cabe lei complementar
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
(B) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, inclusive
tributos discriminados na Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
(C) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, inclusive
impostos discriminados na Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
(D) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
(E) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, inclusive
sobre adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
08- (AUDITOR DO TCE GO - DIREITO TRIBUTRIO 2007 ESAF)
Sobre o Sistema Constitucional Tributrio, incorreto afirmar que
(A) competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o
Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos
municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
(B) os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma
das respectivas leis, para custeio do servio de iluminao pblica, sendo
facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica.
(C) cabe lei complementar estabelecer normas gerais em matria
tributria sobre o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
(D) a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio no
ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
(E) a Constituio Federal permite a edio de lei complementar que defina
tratamento diferenciado e favorecido para microempresas e empresas de
pequeno porte.
09- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) Assinale a
opo correta.
As leis complementares prestam-se basicamente a trs (3) tipos de atuao
em matria tributria. Em conseqncia, elas dispem sobre:
81

(A) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
poder de tributar da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; normas gerais de legislao tributria.
(B) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre os Estados e os
Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da Unio e dos
Estados; normas gerais de direito tributrio.
(C) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre a Unio e os
Estados e o Distrito Federal; limitaes constitucionais ao poder de tributar
dos Estados; normas gerais de direito tributrio.
(D) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
poder de tributar dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; normas
gerais de legislao tributria.
(E) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
poder de tributar da Unio e dos Estados, desdobrando as exigncias do
princpio da legalidade, regulando as imunidades tributrias etc; normas
gerais de direito tributrio material e formal.
10- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL - Tecnologia da
Informao 2005 ESAF) Leis complementares, ou leis complementares
Constituio, so espcies normativas que tm a funo de complementar
matrias, normalmente devido sua complexidade. As leis complementares,
por fora do art. 69 da Constituio, sero aprovadas pela maioria absoluta
dos membros do Congresso Nacional. Considerando apenas o texto expresso
da Constituio, pode-se concluir que as leis complementares em matria
tributria no tratam:
(A) da instituio de impostos residuais.
(B) da definio dos produtos industrializados sobre os quais o imposto
incidir uma nica vez.
(C) da instituio de um regime nico de arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
(D) do estabelecimento de critrios especiais de tributao com o objetivo
de prevenir desequilbrios da concorrncia.
(E) da regulao da forma e das condies como isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados, relativamente ao Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).
82

11(ANALISTA
JURDICO
SEFAZ-CE
2006
ESAF)
As
leis
complementares so diplomas legais que tm por objetivo complementar
matrias, em geral devido a sua complexidade. Sobre elas, em matria
tributria, podemos afirmar que sero utilizadas para
I. estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir
desequilbrios da concorrncia.
II. instituir determinados tributos, como os emprstimos compulsrios, a
contribuio de interveno no domnio econmico sobre os combustveis e
os impostos residuais.
III. estabelecer regras para a resoluo de conflitos de competncia entre os
entes federativos.
IV. definir tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
empresas de pequeno porte.
V. regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Esto corretos apenas os itens
(A) I, III e V.
(B) I, III, IV e V.
(C) II, III, IV e V.
(D) I, II, III e V.
(E) I, IV e V.
12- (MINISTRIO DO PLANEJAMENTO, ORAMENTO E GESTO 2006
ESAF) Sobre o Sistema Tributrio Nacional, na Constituio Federal de
1988, assinale a nica opo correta.
(A) A Constituio Federal veda lei complementar que disciplinar o Sistema
Tributrio Nacional o estabelecimento de normas gerais sobre definio de
tratamento diferenciado e favorecido para empresas de pequeno porte.
(B) A Constituio Federal prev a possibilidade de, por lei complementar, a
Unio delegar para Estados e Distrito Federal competncia para a instituio
de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas.
(C) Cabe lei complementar federal fixar os combustveis e lubrificantes
derivados do petrleo sobre os quais o ICMS incidir uma nica vez, sendo
que, neste caso, por fora de disposio constitucional, o imposto caber ao
Estado produtor.
(D) A Unio poder instituir impostos extraordinrios, compreendidos ou no
em sua competncia tributria, na iminncia ou no caso de guerra externa, a
eles no se aplicando o princpio da anterioridade nonagesimal.
83

(E) Pertence aos Municpios o total do produto da arrecadao do imposto
sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios,
desde que o imposto seja fiscalizado e cobrado pelos Municpios.
13- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF)
Considerando o disposto no art. 146 da CRFB/88, marque com (V) a
assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo
correspondente.
( ) Somente lei complementar pode criar formas de extino do crdito
tributrio.
( ) Lei ordinria pode atribuir imunidade a determinado grupo ou conjunto
de contribuintes.
( ) Lei ordinria pode criar modalidade de lanamento do crdito tributrio.
( ) Lei ordinria pode prever a extino do crdito tributrio mediante dao
em pagamento de bens mveis.
(A) V, F, F, F
(B) F, V, F, V
(C) V, F, F, V
(D) F, F, F, V
(E) V, F, V, F
14- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE - AFC 2002 ESAF) Sabendo
que o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi editado antes da Constituio de
1988, sob a forma de lei ordinria, possvel afirmar que as normas do CTN
que regulam limitaes constitucionais ao poder de tributar
(A) continuam em vigor, desde que o seu contedo seja concordante com as
normas da Constituio de 1988.
(B) so consideradas revogadas pela nova Constituio, uma vez que esta
exige para o tratamento da matria o instrumento normativo da lei
complementar. Resguardam-se, porm, direitos adquiridos.
(C)
podem
ser
declaradas,
pelo
STF,
em
ao
direta
de
inconstitucionalidade, supervenientemente inconstitucionais, por no se
revestirem da forma de lei complementar.
(D) so tecnicamente consideradas repristinadas pela nova ordem
constitucional, depois de assim afirmado pelo Supremo Tribunal Federal.
(E) uma vez que o poder constituinte originrio d incio ao ordenamento
jurdico, as normas referidas no enunciado devem ser tidas como revogadas
desde o advento da Constituio de 1988, nada obstando, porm, que o
Congresso Nacional as revigore expressamente, por ato legislativo com
efeitos retroativos.
84

15- (AUDITOR DE TRIBUTOS MUNICIPAIS FORTALEZA CE 1998

ESAF) matria reservada a lei complementar
(A) a determinao de medidas para que os consumidores sejam
(B) a fixao das alquotas mximas do Imposto sobre Transmisso Causa
Mortis e Doao, de Quaisquer Bens ou Direitos
(C) a incluso, na incidncia do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISS), das exportaes de servios para o exterior
(D) a fixao das alquotas mnimas do ISS
(E) o disciplinamento do regime de compensao do ICMS
16- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) O Cdigo
Tributrio Nacional, editado como uma lei ordinria (Lei n. 5.172, de 1966),
foi recebido pelo regime inaugurado pela Constituio de 1988 como:
(A) lei ordinria, do modo como se encontra, mas podendo ser revogado ou
alterado por lei, lei delegada ou medida provisria, pois tm a mesma
hierarquia
(B) lei complementar, porque essa Constituio exigiu tal espcie de lei para
dispor sobre as normas de que trata, inclusive normas gerais em matria de
legislao tributria
(C) lei complementar, porque foi alterado por atos complementares, nos
anos de 1966 e 1967, como permitiam os Atos Institucionais ento em vigor
(D) lei complementar, por ser um Cdigo e, pelas normas constitucionais em
vigor data de sua edio, os projetos de Cdigo tinham tramitao especial
(E) lei ordinria, apesar de ter sido alterada sua ementa e denominao, que
passou a ser Cdigo Tributrio Nacional
17- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC)
Segundo a Constituio Federal, os tributos que devem ser institudos
mediante lei complementar e nos termos de lei complementar so,
respectivamente:
(A) o imposto extraordinrio em caso de guerra e a contribuio de interesse
das categorias profissionais ou econmica.
(B) o emprstimo compulsrio e o imposto sobre grandes fortunas.
(C) as contribuies sociais e as contribuies de melhoria.
(D) a contribuio de interveno no domnio econmico e as contribuies
sociais.
(E) a contribuio de melhoria e o emprstimo compulsrio.
85

18- (DEFENSOR PBLICO DO ESTADO DE SO PAULO 2007 FCC) NO
matria reservada lei complementar:
(A) instituio de emprstimos compulsrios.
(B) definio de fato gerador e base de clculo de impostos discriminados na
Constituio.
(C) criao de impostos no previstos na Constituio.
(D) instituio de contribuio de melhoria.
(E) disposio sobre lanamento e prescrio tributrios.
19- (AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS RONDNIA 2010
FCC) A Constituio Federal dispe sobre lei complementar em matria
tributria dentro do Sistema Tributrio Nacional. Mediante lei complementar,
(A) devem ser institudos os impostos discriminados na Constituio.
(B) devem ser fixadas as alquotas dos impostos discriminados na
Constituio.
(C) devem ser fixados a base de clculo, o fato gerador e os contribuintes
dos impostos discriminados na Constituio.
(D) podem ser concedidas isenes federais sobre tributos estaduais e
municipais.
(E) sero criadas as limitaes ao poder de tributar.
20- (PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MPE-AC 2005 FMP-RS) Em
matria tributria, cabe lei complementar
(A) instituir impostos extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra
externa.
(B) instituir as contribuies sociais para a seguridade social de que trata o
art.195 da Constituio Federal.
(C) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre definio de tributos e de suas espcies, bem como, em
relao aos impostos discriminados na Constituio Federal, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes.
(D) alterar as alquotas do imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza e sobre produtos industrializados.
21- (AGENTE-AUXILIAR-ARRECADADOR TRIBUTRIO SEFAZ PI 2001
ESAF) No Brasil, juridicamente possvel a instituio de determinados
tributos por meio:
(A) de decretos
(B) da Constituio
(C) de resolues do Senado Federal
86

(D) de leis complementares
(E) de portarias
22- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MICT 1998 ESAF) No
matria de lei complementar
(A) o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas
(B) a definio de tributos e de suas espcies
(C) a instituio de emprstimo compulsrio
(D) a disciplina do regime de compensao do ICMS
(E) a determinao de medidas para que os consumidores sejam
23- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) A Unio
prescinde de lei complementar para:
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
(B) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar
(C) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria
(D) em relao aos impostos discriminados na Constituio Federal, definir
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
(E) estabelecer quando ocorrer o vencimento dos impostos e taxas de sua
competncia
24- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) Segundo
decorre da Constituio, especialmente depois da redao dada pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001, pode(m) ser objeto de medida provisria
(A) normas sobre limitaes constitucionais ao poder de tributar.
(B) matria tributria disciplinada em projeto de lei aprovado pelo
Congresso Nacional e pendente de sano ou veto do Presidente da
Repblica.
(C) majorao de imposto de renda, quando, embora convertida em lei no
ms de janeiro seguinte, tenha sido aprovada antes do incio do exerccio em
que ser cobrada.
(D) aquela que constitua reedio, na mesma sesso legislativa, de outra
que no tenha sido rejeitada, mas apenas perdido sua eficcia por decurso
de prazo.
(E) matria tributria no sujeita a restrio em razo do processo
legislativo.
87

25- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Segundo definio
contida no art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional, tributo uma prestao
pecuniria que, entre outras caractersticas, instituda em lei. A partir da,
e considerando os dispositivos constitucionais sobre as espcies normativas,
podemos concluir que
(A) as medidas provisrias, por veicularem necessariamente matria
relevante e urgente, so incompatveis com o princpio constitucional da
anterioridade, razo pela qual no podem cuidar de matria tributria.
(B) as medidas provisrias podem, em determinadas situaes, versar sobre
matria tributria.
(C) medidas provisrias so aptas a instituir, mas no a aumentar tributos.
(D) a fim de que se compatibilizem com as limitaes constitucionais ao
poder de tributar, as medidas provisrias somente podero cuidar de
normas gerais
em matria tributria, mas no da instituio de tributos.
(E) as medidas provisrias, assim como as leis delegadas, no podem cuidar
de matria provisria, em nenhuma situao.
26- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL TECNOLOGIA DA
INFORMAO 2006 ESAF) Com relao s medidas provisrias em
matria tributria errneo afirmar-se que
(A) caso instituam ou majorem tributo, s produziro efeitos no exerccio
financeiro seguinte se forem convertidas em lei at o ltimo dia daquele em
que houver sido editada.
(B) na hiptese de veto do projeto de lei de converso por parte do
Presidente da Repblica, a medida provisria dever ser tida por rejeitada,
cabendo ao Congresso Nacional, em sessenta dias, disciplinar, por Decreto
Legislativo, as relaes jurdicas decorrentes.
(C) a medida provisria paralisa temporariamente a eficcia da lei que
versava sobre a matria, eis que, caso venha a ser rejeitada, restaura-se a
eficcia da norma anterior.
(D) somente podero ser institudos ou majorados por medida provisria
aqueles que no dependam de lei complementar.
(E) o Supremo Tribunal Federal tem entendido que cabe ao chefe do Poder
Executivo e ao Poder Legislativo a avaliao subjetiva das hipteses de
urgncia que possam ensejar a edio de medida provisria.
27- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Avalie os
itens a seguir, relativos viabilidade, ou no, de utilizao de medida
88

provisria para regular matria tributria e marque a opo que apresenta
resposta correta.
I. permitida a edio de medida provisria para aumentar a contribuio
social incidente sobre a folha de salrios de empregados, devida por
empregadores seguridade social.
II. vedada a edio de medida provisria para majorar o imposto sobre a
renda e proventos de qualquer natureza.
III. Medida provisria que implique majorao do imposto sobre propriedade
territorial rural s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
IV. permitida a edio de medida provisria para instituir emprstimo
compulsrio, no caso de comprovada necessidade de atendimento a
despesas extraordinrias que decorram de calamidade pblica ou de guerra
externa.
(A) Apenas I e III esto corretos.
(B) Apenas I e II esto corretos.
(C) Apenas II e III esto corretos.
(D) Apenas II e IV esto corretos.
(E) Apenas III e IV esto corretos.
28- (PROCURADOR DE CONTAS TCE CEAR 2006 FCC) Diante de
situao de excepcional calamidade pblica de mbito nacional, reconhecida
mediante decreto presidencial, o Presidente da Repblica, para fazer frente
despesa extraordinria, editou Medida Provisria instituindo Emprstimo
Compulsrio sobre o consumo de combustveis. correto afirmar que o
emprstimo compulsrio institudo
(A) inconstitucional porque no tem a finalidade de gerar receita para fazer
frente a despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica.
(B) ilegal, porque a hiptese de incidncia tem que ser a calamidade pblica
e no o consumo de combustveis.
(C) inconstitucional, porque s pode ser institudo por lei complementar e
jamais, portanto, por medida provisria.
(D) legal, porque no se admite vinculao de receita do emprstimo
compulsrio a qualquer rgo fundo ou despesa, salvo para despesa
extraordinria.
(E) constitucional, porque um dos motivos justificadores para a instituio
deste tributo despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica.
29- (PROCURADOR DE CONTAS TCE RORAIMA 2008 FCC) O princpio
da estrita legalidade que rege o Direito Tributrio ptrio dispe que a
89

instituio ou majorao de tributos depende de lei. Neste sentido, correto
afirmar que
(A) a nica fonte do direito tributrio a lei.
(B) somente a lei ordinria fonte instituidora de tributos.
(C) os emprstimos compulsrios no se submetem ao princpio da
legalidade.
(D) a majorao dos tributos federais, dentro dos limites legais, pode ser
feita por decreto do Poder Executivo.
(E) medida provisria fonte instituidora de impostos.
30- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) No Brasil,
persiste controvrsia doutrinria sobre se, por meio de leis delegadas,
podem ser institudos tributos. A Constituio Federal, todavia, veda
expressamente a utilizao de tais normas jurdicas para a criao de:
(A) taxas
(B) contribuies de melhoria
(C) emprstimos compulsrios
(D) contribuies sociais
(E) pedgios
31- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) O Acordo
para Iseno de Impostos Relativos Implementao do Projeto do
Gasoduto Brasil-Bolvia, celebrado entre o Governo da Repblica Federativa
do Brasil e o Governo da Repblica da Bolvia, em Braslia, em 5 de agosto
de 1996, se obedeceu aos comandos constitucionais, foi aprovado por
(A) lei ordinria.
(B) lei complementar.
(C) lei delegada.
(D) decreto legislativo.
32- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC) Os
tratados e convenes internacionais, relacionados com tributo, so fontes
formais primrias do Direito Tributrio e ingressam em nosso ordenamento
jurdico atravs de
(A) decreto-lei.
(B) lei delegada.
(C) decreto legislativo.
(D) resoluo do Senado.
(E) lei complementar.
90

33- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Quando uma

lei ou alguns dos seus artigos so declarados definitivamente
inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal so retirados do
ordenamento jurdico.
(A) pela publicao do acrdo do Supremo Tribunal Federal no Dirio Oficial
da Unio;
(B) Por lei complementar;
(C) Por resoluo do Senado;
(D) Por decreto legislativo;
(E) Por medida provisria.
34- (AGENTE FISCAL DE RENDAS - NVEL I SO PAULO 2006 FCC) Em
relao lei complementar e s resolues do Senado, correto afirmar:
(A) A delegao ao Presidente da Repblica para elaborar lei delegada ter a
forma de resoluo do Senado, que especificar seu contedo e os termos
do exerccio.
(B) Os impostos sobre transmisso de bens imveis inter vivos e o imposto
sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens e direitos,
tero suas alquotas mximas fixadas por lei complementar.
(C) Cabe lei complementar prever, quanto ao ICMS, casos de manuteno
de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o
exterior de servios e de mercadorias.
(D) Resoluo do Senado fixar a base de clculo do ICMS, de modo que o
montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem,
mercadoria e servio.
(E) A lei complementar fixar as alquotas mnimas do ICMS nas operaes
internas.
35- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A
Constituio Federal de 1988 incumbiu determinada espcie normativa de
dispor especificamente sobre matrias de interesse dos Estados-Membros e
do Distrito Federal, tais como a fixao de alquotas mnimas e mximas do
ICMS nas operaes internas, e tambm de fixar alquotas mximas do
ITCMD. A espcie normativa que cuida dessas matrias :
(A) decreto presidencial.
(B) decreto legislativo.
(C) medida provisria.
(D) lei complementar.
91

36- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Compete ao

Senado Federal, mediante Resoluo, aprovada pela maioria absoluta de
seus membros:
(A) Fixar as alquotas mxima e mnima dos impostos sobre a importao e
a exportao.
(B) Estabelecer as alquotas do imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e prestaes de servios - ICMS, aplicveis s
operaes e prestaes interestaduais e de exportao.
(C) Autorizar os Estados a darem carter de nocumulatividade ao imposto
sobre transmisso causa mortis e doao de bens e direitos.
(D) Autorizar a Unio a estabelecer impostos extraordinrios, por motivo de
guerra.
(E) Fixar as alquotas e a base de clculo do imposto territorial rural.
37- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF)
Servios (ICMS), nas operaes internas, podem ser estabelecidas por
___________.
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi votado como ___________.
alteradas ou revogadas mediante ___________.
exportao, so estabelecidas por ___________.
Veja, entre as cinco alneas abaixo, com qual de suas expresses se
preenche corretamente cada uma das lacunas acima.
v) resoluo do Senado Federal de iniciativa de um tero e aprovada pela
maioria absoluta de seus membros
w) lei ordinria
x) lei complementar
y) resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou
de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus
membros
A resposta certa corresponde seguinte seqncia:
(A) y, x, x, v
(B) v, w, x, y
(C) y, w, x, v
(D) v, w, w, y
(E) v, x, w, y
92


ESAF) No tocante aos tratados internacionais em matria tributria, pode-se
afirmar que:
(A) uma vez internalizados, se sobrepem s normas internas, inclusive da
Constituio Federal.
(B) para terem aplicabilidade no mbito federativo federal, estadual e
municipal, necessitam de ratificao pelas respectivas Casas Legislativas.
(C) podem operar modificaes na legislao tributria interna, desde que
ratificados por meio de decreto legislativo.
(D) no podem dispor sobre isenes internas.
(E) somente podem alterar a legislao interna federal.
39- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Os
acordos sobre dupla tributao internacional, como todos os tratados que
requerem aprovao congressional, comeam a vigorar no ordenamento
jurdico interno brasileiro
(A) com a aprovao do projeto de acordo internacional pelo Congresso
Nacional, que o faz por meio de decreto legislativo.
(B) com o incio da vigncia dos decretos que os promulgaram.
(C) com a troca dos instrumentos de ratificao.
(D) com a assinatura do projeto de acordo internacional.
(E) com a rubrica do texto convencional, feita pelos chefes das delegaes
nacionais.
40- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Os tratados e as
convenes internacionais que disponham sobre matria tributria
(A) submetem-se legislao tributria interna
(B) revogam ou modificam a legislao tributria interna, mas no sero
(C) no tm eficcia se contrrios legislao tributria interna
(D) tero suas clusulas modificadas para serem aplicadas no Brasil,
adaptando-se legislao interna
(E) modificam ou revogam a legislao tributria interna, e sero
41- (PROCURADOR TCE ALAGOAS 2008 FCC) O Chefe do Poder
Executivo poder, atravs de
(A) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota da CIDE
combustvel.
93

(B) medida provisria, instituir emprstimo compulsrio das despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica.
(C) medida provisria, instituir imposto residual, com fato gerador e base de
clculo distintos dos impostos j discriminados na Magna Carta.
(D) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota do imposto sobre
operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios.
(E) decreto, instituir contribuio social para seguridade social, dentro da
competncia constitucional residual.
42- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Sobre os
decretos executivos federais, podemos afirmar que so:
(A) Veculos normativos privativos do legislativo para aprovao, entre
outras coisas, dos tratados e convenes internacionais celebrados pelo
Presidente da Repblica;
(B) Atos normativos de competncia privativa do Presidente da Repblica
com fora de lei prprios para o aumento das alquotas do IPI, IE, IR e IOF;
(C) Veculos normativos do Presidente da Repblica para aprovao, entre
outras coisas, dos tratados e convenes celebrados pelos Ministros de
Estado;
(D) Veculos normativos com fora de lei idneos para institurem impostos
extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra externa;
(E) Veculos normativos que se prestam aprovao dos regulamentos dos
impostos federais.
43- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.1 ESAF) So normas
complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e
dos decretos:
(A) os atos normativos expedidos pelo Congresso Nacional e pelo Supremo
Tribunal Federal.
(B) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, sempre que despidos de eficcia normativa.
(C)
as
prticas
reiteradamente
observadas
pelas
autoridades
administrativas.
(D) os Acordos Internacionais.
(E) os Convnios que entre si celebrem as Partes Contratantes no mbito da
Aladi e do Mercosul.
44- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre a
Legislao Tributria, assinale a opo correta.
94

(A) Pode-se afirmar que ordem de servio, expedida por Delegado da
Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao atendimento do
contribuinte, integra a legislao tributria.
(B) O prazo de recolhimento de determinado tributo no pode ser minorado
por regulamento especfico, haja vista a exigncia constitucional de lei em
sentido estrito.
(C) Segundo a Constituio Federal, h exigncia de lei complementar para
a instituio de contribuio de interveno no domnio econmico.
(D) Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os tratados e
convenes internacionais, que visam ao estabelecimento de regras para
coibir a evaso fiscal, ao serem aprovados pelo Congresso Nacional, sero
equivalentes s emendas constitucionais.
(E) As decises proferidas pelas Delegacias da Receita Federal de
Julgamento, em regra, integram a legislao tributria.
45- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF)
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), os tratados internacionais
precisam ser observados pelo legislador, que, assim, no poder alter-los
por normas com eles incompatveis?
luz do CTN, os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas podem ser considerados como legislao tributria?
Decretos podem instituir impostos autorizados pela Constituio?
(A) Sim, Sim, Sim
(B) Sim, Sim, No
(C) Sim, No, Sim
(D) No, No, No
(E) No, Sim, No
46- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO
TRIBUTRIO II - FCC 2009) O CONFAZ Conselho Nacional de Poltica
Fazendria
I. promove aes em defesa do contribuinte, regulando o exerccio da
competncia tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
II. promove a celebrao de convnios que concedem e revogam incentivos
e benefcios fiscais no mbito do ICMS.
III. constitudo por representantes de Municpios, Estados e Distrito
Federal.
IV. constitudo por representantes de cada Estado e Distrito Federal e um
representante do Governo Federal.
95

(A) II e IV.
(B) II e III.
(C) I e IV.
(D) I e III.
(E) I.
96

Gabarito das Questes
01-A
11-B
21-D
31-D
41-D
02-A
12-D
22-E
32-C
42-E
03-C
13-A
23-E
33-C
43-C
04-B
14-A
24-E
34-C
44-A
05-E
15-E
25-B
35-E
45-B
06-A
16-B
26-A
36-B
46-A
07-B
17-B
27-A
37-B
08-D
18-D
28-C
38-C
09-A
19-C
29-E
39-B
10-B
20-C
30-C
40-E
97

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CURSO TRIBUTRIO TEORIA E EXERCCIOS AFRF (ESAF)

Prof. Alberto Macedo

Contedo Direito Tributrio

Professor Alberto Macedo

CURSO TRIBUTRIO TEORIA E EXERCCIOS AFRF (ESAF)

Professor Alberto Macedo

CURSO TRIBUTRIO TEORIA E EXERCCIOS AFRF (ESAF)

No Direito Tributrio brasileiro, temos as seguintes fontes formais:

Professor Alberto Macedo

CURSO TRIBUTRIO TEORIA E EXERCCIOS AFRF (ESAF)

H tambm as fontes no formais.

Costume regras de conduta no escritas surgidas pela sua prtica

Professor Alberto Macedo

CURSO TRIBUTRIO TEORIA E EXERCCIOS AFRF (ESAF)

2. EMENDA CONSTITUIO FEDERAL

CURSO TRIBUTRIO TEORIA E EXERCCIOS AFRF (ESAF)

2.2. Clusula Ptrea

CURSO TRIBUTRIO TEORIA E EXERCCIOS AFRF (ESAF)

Professor Alberto Macedo

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Podemos sintetizar assim:

Direito e garantia individual

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O quorum de aprovao a nica diferena formal entre a lei

...existentes na Casa Legislativa

No caso brasileiro atual, as Casas Legislativas do Congresso Nacional

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que determinada matria exige lei

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Ex.: CTN quando regula, no seu

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Ex.: CTN definindo tributo no

Definir fato gerador,

Ex.: CTN definindo, para o

Ex.: CTN definindo regras de

Essa lei complementar ainda

Ex.: LC 123/2006, que

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3.2.1. Dispor sobre Conflitos de Competncia Art.146, I, CF88

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3.2.3. Estabelecer Normas Gerais

O estabelecimento de normas gerais em matria tributria por lei

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3.2.3.1. Definio de Tributo e Suas Espcies Definio Dos Fatos

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02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) O

Questo 02: GABARITO: A

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3.2.3.4. Definio De Tratamento Diferenciado E Favorecido Para As

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Esses dispositivos foram o fundamento de validade para a Lei ordinria n

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03- (AUDITOR TCE ALAGOAS 2008 FCC) A definio, em matria

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3.3. Lei Complementar Nacional Lei Complementar Federal

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