UNIDAD 1

DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita
integrar una comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de
imposible satisfaccin por los
individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educacin y
justicia. Ello da origen a una
estructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado.
El Estado tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En
procura de ello realiza
funciones y servicios pblicos. Para poder desarrollar dichas actividades
debe efectuar
constantemente mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele
denominarse gasto
pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener
recursos dinerarios.
Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La
utilizacin de stos se
denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de
dinero que se producen
en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la
realizacin de gastos
como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin
coactiva de dinero
que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los
cuales, luego de
acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestacin o
servicio por ste a los

particulares (tasa) o de producida la contribucin o mejora (contribucin

especial o por mejoras),
deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico
tributaria principal.
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-2Tambin puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos
jurdicos financieros
enumerados en el Art. 4 de la Constitucin Nacional. Entre ellos,
destacamos la utilizacin
econmica y/o enajenacin de sus bienes patrimoniales, con los derivados
del ejercicio de
actividades productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes
pblicos o por medio de
entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses
originados por la
participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su
forma de constitucin
y con la imposicin de sanciones pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la
cantidad de dinero suficiente
para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los medios
citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente
conveniente la utilizacin de
los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de
existencia ideal. En este
caso, no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio
jurdico bilateral de
contenido patrimonial.
TRIBUTO

a) El tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente

pecuniaria- establecida por
la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los
supuestos de
hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a
los fines que estn
encomendados al Estado y a los restantes entes pblicos.
b) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las
aceptan en especie)
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley
y para cubrir los
gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:
Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).
Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa).
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-3 Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado
por el Estado
(contribucin especial).
CLASIFICACIN
a) Impuestos.
b) Tasas
c) Contribuciones especiales.
IMPUESTO
El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente
de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el
Estado a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la
obligacin de tributar (hechos

imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho

imponible est constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen
de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras
cosas, de:
La posesin de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).
La circulacin de bienes (Impuesto al valor agregado IVA a nivel
nacional).
La adquisicin o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel
nacional).
Los principales impuestos a nivel nacional son:
Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtencin de
rendimientos, rentas o
enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.
Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la posesin
o pertenencia
de un patrimonio conformado por bienes, exceptuados los bienes inmuebles
rurales y los
activos en posesin de personas de existencia ideal.
Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas
muebles situadas o
colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los
sujetos que la ley
menciona. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley
expresamente
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-4menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin. Las
importaciones definitivas
de cosas muebles. Por ltimo, las prestaciones comprendidas en el inc. e del
Art. 3,

realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a

cabo en el pas,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan
la calidad de responsables inscriptos.
Impuesto a la ganancia mnima presunta: es el tributo que grava la
posesin de bienes
afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales
afectados o no a una
explotacin.
Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento
de artculos
nacionales o importados que revistan el carcter de nocivos para la salud y
suntuarios.
Impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios: es el tributo que grava
operaciones
de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que efecten las
entidades
financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas
indicadas en
el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la
operacin, los
mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica;
movimientos de fondos,
propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las
comprendidas
en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o
a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica,
quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos
adheridos a
sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

 Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso: es el

tributo que
grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas,
instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y
todo acto de
disposicin, excepto la expropiacin.
Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el
tributo que
grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la
ley detalla.
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-5 Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes: es un rgimen
simplificado para
pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a las ganancias, el
impuesto al valor
agregado y el sistema previsional.
A nivel provincial, los ms importantes son:
Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesin de
un bien
inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia de Crdoba.
Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio de
cualquier
comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios,
toda otra
actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el
territorio de la
provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar
donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.
Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentacin de actos
jurdicos u

operaciones de contenido econmico.

Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad
registral de un
automotor o acoplado radicado en la provincia de Crdoba.
Impuesto a las actividades del turf.
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.
Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, slo
tasas y contribuciones
especiales. Tienen autonoma restringida.
IMPUESTOS. CLASIFICACIN.
a) Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto al
valor agregado
(IVA).
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-6b) Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del
impuesto sobre los bienes
personales y el impuesto a las ganancias.
c) Reales: tienen como parmetro solamente la riqueza gravada, sin
considerar la situacin
personal del contribuyente. Es el caso del impuesto a los premios de sorteos
y concursos
deportivos a nivel nacional.
d) Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente,
como es el caso del
impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales
sobre la utilidad
bruta.
e) Proporcionales: preservan una equivalencia o relacin constante entre la
cuanta y el

patrimonio o la utilidad gravada. Tal es el caso del impuesto a las ganancias

sobre las
personas de existencia ideal, cuya alcuota es del treinta y cinco por ciento
(35%) en todos los
casos (Art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).
f) Progresivos: aumenta la cuanta a medida que se incrementa la riqueza
gravada, como es el
caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia visible
(Art. 90 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias).
g) Directos: no existe posibilidad de traslacin de la carga tributaria por
parte del contribuyente
de iure al contribuyente de facto. Es el caso del impuesto a las ganancias.
h) Indirectos: a diferencia de los anteriores, s son trasladables. Esto ocurre
en el Impuesto
sobre el Valor Agregado (IVA), en el cual se aplica el mtodo de la
sustraccin en virtud del
cual se realiza una resta entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.
i) Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la
satisfaccin de las
necesidades pblicas de la poblacin. Su nico objetivo es obtener recursos
para solventar el
gasto pblico.
j) De ordenamiento: adems de la obtencin de recursos, persiguen la
determinacin de una
conducta. Tal es el caso, de los impuestos internos, especialmente los que
se aplican sobre
los artculos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.).
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-7TASAS

La tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una

prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una
prestacin tributaria
exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad
estatal.
En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de
justicia, tasa
aeroportuaria, etc., etc. Idntica situacin ocurre en el mbito provincial. No
obstante lo
expresado, donde mayor cantidad de tasas existen es en la esfera de los
municipios.
En la ciudad de Crdoba, las principales tasas son:
Contribucin que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la
posesin de
un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza
de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a
disposicin
del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado
pblico,
nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta
la
Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de
servicios:
es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios
u otra a
ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla,
incentivarla o
exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor,
salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no
retribuido por

un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.

Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos.
Contribucin por los servicios adicionales municipales.
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-8 Contribucin que incide sobre los mercados.
Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria.
Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del
dominio
pblico y lugares de uso pblico.
Contribucin que incide sobre los cementerios.
Contribucin que incide sobre la construccin de obras.
Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico,
inspeccin
mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica.
Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural.
Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y
similares:
Es el tributo que grava la posesin de vehculos automotores, acoplados y
similares
radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de
conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin
vial, control
de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite
o favorezca
el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
Tasa de actuacin administrativa.
Rentas diversas.
TASAS. DIFERENTES TEORAS
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-9a) Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la
exigibilidad del
tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal
se cumpla, sin exigir
al Estado que brinde una prestacin efectiva a los contribuyentes.
b) Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del
servicio particularizado
en el obligado.
c) Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el
servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un
servicio
particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado
debe ser evaluado
en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos uti universi y
no con los uti
singuli.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribucin especial es el tributo debido en razn de beneficios
individuales o colectivos
derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales
actividades del Estado.
CONTRIBUCIN POR MEJORAS
La contribucin por mejoras es la contribucin especial en la que el
beneficio del obligado
proviene de una obra pblica que presumiblemente beneficia a dicho
contribuyente al incrementar
el valor de su inmueble.