Guia 2014-2015

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cl
GUA PRCTICA
CONTABILIZACIONES AL TRMINO
DEL EJERCICIO, CIERRE Y APERTURA
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE
REA SECTOR MUNICIPAL
Contralora General de la Repblica
NDICE
Contabilizaciones al Trmino del Ejercicio

Actualizaciones
o Ejemplo: Actualizacin de Bienes de Uso
o Ejemplo: Actualizacin de Patrimonio Inicial
o Ejemplo: Actualizacin de Bienes Intangibles
Depreciacin de Bienes de Uso
o Ejemplo: Depreciacin de Bienes de Uso
Amortizacin de Bienes Intangibles
o Ejemplo: Amortizacin de Bienes Intangibles
Traspaso de Gastos de Proyectos a Costos Acumulados
o Ejemplo: Traspaso de Gastos de Proyectos a Costos Acumulados
Formacin de Bienes Nacionales de Uso Pblico
o Ejemplo: Traspaso de Gastos de Proyectos a Costos Acumulados
Formacin de Activos Institucionales
Inversiones en Activos Financieros Originados como Inversiones
Temporales y no Recuperados al Trmino del Ejercicio
o Ejemplo: Traspaso de Inversiones Temporales a Inversiones
Permanentes
1
5
7
10
11
14
16
18
19
20
21
22
23
Contabilizaciones del Cierre del Ejercicio

Cierre del Ejercicio Contable
o Ejemplo: Cierre del Ejercicio
27
30
Ejercicio
35
Contabilizaciones de la Apertura del Ejercicio

Apertura del Ejercicio
o Apertura Presupuestaria
Ejemplo: Determinacin del Saldo Inicial de Caja
o Apertura Contable
Ejemplo: Apertura Contable
43
43
47
49
50
Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio
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CONTABILIZACIONES AL
TRMINO DEL EJERCICIO


ACTUALIZACIONES
QU ES LA ACTUALIZACIN?
Es la determinacin de los efectos producidos por la inflacin en la
informacin contable de una entidad. Con el registro de la actualizacin se espera poder
reflejar, de manera adecuada, los cambios que se producen en los activos, pasivos y
patrimonio, debidos a las variaciones en los precios de bienes y servicios, permitiendo con
ello establecer un resultado real de la gestin econmica de la entidad al comparar
Estados Financieros expresados en monedas de similar valor.
CUL ES LA NORMATIVA CONTABLE APLICABLE A LA ACTUALIZACIN DE ACTIVOS Y
PASIVOS?
La normativa contable vigente del Sistema de Contabilidad General de la
Nacin establecido mediante oficio circular N 60.820, de 2005, de esta Contralora
General, en su captulo primero, Normativa General, establece que los activos y pasivos
existentes al 31 de diciembre de cada ao, como asimismo el patrimonio inicial, deben
actualizarse de acuerdo con las normas especficas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca
modalidades de reajustabilidad para determinados activos y pasivos, la Contralora General
de la Repblica determinar la forma en que debe realizarse la actualizacin, para cuyo
efecto actuar de oficio o a peticin de los interesados.
Por su parte, la normativa especfica para estos efectos establece:
Actualizacin de Bienes Financieros
Los Bienes Financieros representativos de una expresin monetaria
diferente a la moneda de registro de curso legal, deben actualizarse al tipo de cambio
observado, determinado por el Banco Central de Chile para las respectivas monedas,
vigente al ltimo da hbil bancario del mes de diciembre de cada ao.
Los Bienes Financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con las
clusulas de reajustabilidad pactadas.
El Impuesto al Valor Agregado Crdito Fiscal, debe reajustarse de
acuerdo con las normas tributarias vigentes.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades provenientes del
ejercicio anterior y las efectuadas en el primer semestre del ejercicio contable respectivo,
deben actualizarse de acuerdo con el ndice de Actualizacin Anual.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en el
segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no se actualizan.
Actualizacin de Bienes Intangibles

Los Bienes Intangibles provenientes del ao anterior y los adquiridos en el
primer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el
ndice de actualizacin anual.
Los Bienes Intangibles adquiridos durante el segundo semestre del ejercicio
contable respectivo, no deben actualizarse.
El saldo de las cuentas de valuacin - Amortizacin Acumulada -, deben
ajustarse de acuerdo con el ndice de actualizacin anual, en forma previa al registro de la
amortizacin del perodo. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con la
actualizacin del bien intangible respectivo.
Actualizacin de Bienes de Uso

Los Bienes de Uso provenientes del ao anterior y los adquiridos en el
primer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo al ndice
de actualizacin anual.
Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable
respectivo, no deben actualizarse.
Los saldos de las cuentas de valuacin -Depreciacin Acumulada-, deben
ajustarse de acuerdo con el ndice de actualizacin anual, en forma previa al registro de la
depreciacin del perodo. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con la actualizacin
del bien respectivo.
CULES
SON LAS CUENTAS RELACIONADAS CON LOS BIENES DE USO QUE DEBEN
ACTUALIZARSE?
Bienes de Uso Depreciables

Bienes de Uso No Depreciables
Bienes Sujetos a Agotamiento
Bienes de Uso en Leasing
Bienes de Uso por Incorporar
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso
141
142
143
144
145
149
SE ACTUALIZAN TODAS LAS

CUENTAS PERTENECIENTES A
ESTOS SUBGRUPOS
EN QU CASOS DEBEN ACTUALIZARSE?

Para efectos de simplificar los clculos de la actualizacin de los bienes de
uso, la normativa contable vigente ha adoptado el criterio que se grafica a continuacin, a
efectos de la aplicacin del ndice de Actualizacin.
2
Adquiridos en aos anteriores
ACTUALIZACIN
ANUAL
Adquiridos en el primer semestre del

ejercicio
Adquiridos en el segundo semestre del
ejercicio
NO SE ACTUALIZAN
Actualizacin de la Deuda
Las obligaciones reajustables deben actualizarse de acuerdo con las clusulas
de reajustabilidad convenidas, tales como: deudas contradas en unidades de fomento,
unidades tributarias mensuales o en alguna moneda distinta al peso chileno y las que en el
contrato se exprese alguna clusula de reajustabilidad.
Las obligaciones sujetas a actualizacin de acuerdo con las modalidades
sealadas precedentemente, deben ajustarse contra la cuenta Actualizacin de
Obligaciones.
Actualizacin del Patrimonio

El Patrimonio Inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse de
acuerdo con el ndice de Actualizacin Anual.
Se entiende por Patrimonio Inicial el monto que resulte de la suma de los
saldos existentes al 01 de enero de cada ao, en las cuentas Patrimonio Institucional y
Resultados Acumulados.
El Patrimonio Inicial sujeto a actualizacin de acuerdo con las modalidades
sealadas precedentemente, debe ajustarse con cargo a la cuenta Actualizacin de
Patrimonio y abono a las cuentas de Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.
CMO SE DETERMINA EL PATRIMONIO INICIAL QUE DEBE ACTUALIZARSE?

PATRIMONIO INICIAL
SALDO INICIAL CUENTA 31101

+
SALDO INICIAL CUENTA 31102 (*)
(*) Antes de efectuar el traspaso del resultado del ejercicio anterior

QU ES EL NDICE DE ACTUALIZACIN ANUAL?
Es la variacin porcentual experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio
contable y el ltimo da del mes anterior al de trmino del citado ejercicio.
Este porcentaje es comunicado anualmente por Contralora General sobre
la base de la variacin porcentual experimentada por el ndice de Precios al Consumidor
calculado de acuerdo con la informacin que entrega el Instituto Nacional de Estadsticas y
que debe ser aplicado el 31 de diciembre de cada ao.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Oficio C.G.R. N 36.640, de 2007 y sus modificaciones Manual de
Procedimientos Contables:
Procedimiento J-01 Actualizacin del Patrimonio Inicial.
Procedimiento J-02 Actualizacin de Bienes Financieros.
Procedimiento J-03 Actualizacin de Bienes de Uso.
Procedimiento J-04 Actualizacin de la Deuda.
Procedimiento J-07 Actualizacin de Bienes Intangibles.
DICTMENES ASOCIADOS
Oficio C.G.R. N 40.458, de 2012, sobre correccin de procedimiento aplicado
para calcular la actualizacin y depreciacin de determinados bienes de uso.
Oficio C.G.R. N 77.721, de 2011, sobre regularizacin del procedimiento de
actualizacin y depreciacin de los bienes de uso.
Oficio C.G.R. N 25.406, de 2009, sobre tratamiento contable de bienes de
uso, actualizacin, depreciacin y valor residual.
EJEMPLOS
ACTUALIZACIN DE BIENES DE USO
La Municipalidad de La Esquina al 31 de diciembre de 20XX debe realizar la

actualizacin de los siguientes Bienes de Uso de acuerdo a los siguientes saldos
acumulados:
Cuenta
Cdigo
14104
14105
14106
14201
Denominacin
Mquinas y Equipos de Oficina
Vehculos
Muebles y Enseres
Terrenos
Cuenta
Cdigo Denominacin
14904 Depreciacin Acumulada de Mquinas y Equipos
14905 Depreciacin Acumulada de Vehculos
Saldo Deudor
7.622.555
75.326.518
520.000
3.050.233
Saldo Acreedor
3.811.277
9.546.645
Informacin:
El saldo de la cuenta 14201, corresponde a un terreno que se adquiri con fecha
04 de abril del ejercicio en curso.
La cuenta 14105 Vehculos, incluye una camioneta adquirida el da 05 de julio de
2014 por $8.500.000.El saldo informado en la cuenta 14106 Muebles y Enseres, corresponde a 4
escritorios adquiridos el 7 de febrero de este ao, por un valor de $480.000 ms
gastos de traslado por $40.000.El ndice de actualizacin para el ao en curso es de 2,1%
Clculos:
Cuentas
Cdigo
Denominacin
14104
Mquinas y
Equipos de
Oficina
14105
Vehculos
Valor Bien
Actualizado
Depreciacin
Acumulada
Actualizacin
2.1 %
Depreciacin
Acumulada
Actualizada
160.074
7.782.629
3.811.277
80.037
3.891.314
66.826.518
1.403.357
68.229.875
9.546.645
200.480
9.747.125
8.500.000
--
8.500.000
--
--
--
520.000
10.920
530.920
--
--
--
3.050.233
64.055
3.114.288
--
--
--
TOTALES 86.519.306
1.638.406
88.157.712
13.357.922
280.517
13.638.439
Adquiridos
segundo
semestre
Muebles y
Enseres
Terrenos
14201
Actualizacin
2.1 %
7.622.555
Adquiridos aos
anteriores
14106
Valor
Libro
Contabilizacin:
Cuenta
Debe
Haber
Denominacin
Maquinas y Equipos de Oficina
160.074
Vehculos
1.403.357
Muebles y Enseres
10.920
Terrenos
64.055
31/12
Depreciacin Acumulada Maquinas y Equipos
14904
80.037
de Oficina
14905
Depreciacin Acumulada de Vehculos
200.480
46301
Actualizacin de Bienes
1.357.889
GLOSA: Actualizacin de Bienes de Uso y Depreciacin Acumulada al trmino del perodo
contable.
Fecha
Cdigo
14104
14105
14106
14201

ACTUALIZACIN DEL PATRIMONIO INICIAL
Primer Caso: Si todas las cuentas que conforman el Patrimonio Inicial
presentan saldo acreedor
La Municipalidad de La Esquina al 31 de diciembre de 2014 debe realizar la
actualizacin del Patrimonio Inicial de acuerdo a los siguientes saldos acumulados:
Cuenta
Cdigo Denominacin
31101 Patrimonio Institucional
31102 Resultados Acumulados
Saldo Acreedor
126.321.502
6.722.510
Informacin:
En el mes de enero se registr el traspaso del resultado del ejercicio del ao
anterior a la cuenta 31102 Resultados Acumulados por un monto de 3.500.000.El ndice de actualizacin para el ao en curso es de 2,1%
Clculos:
DETERMINACIN DEL PATRIMONIO INICIAL
Saldo Inicial Cuenta 31102 = $6.722.510.- menos $3.500.000.- (traspaso del resultado
del ejercicio: movimiento del mes de enero) = $3.222.510.Cdigo
Cuentas
Saldo
Actualizacin
31101
Patrimonio Institucional
126.321.502
2.652.752
31102
Resultados Acumulados
3.222.510
67.673
129.544.012
2.720.425
Patrimonio Inicial
Contabilizacin:
Cuenta
Debe
Cdigo
Denominacin
56302
Actualizacin de Patrimonio
2.720.425
31/12
31101
31102
GLOSA: Actualizacin del Patrimonio Inicial al trmino del perodo contable.
Fecha
Haber
2.652.752
67.673
Segundo caso: Si las cuentas que conforman el Patrimonio Inicial

presentan distintos saldos, deudor y acreedor y el saldo acreedor de una
cuenta es mayor que el saldo deudor de la otra cuenta.
Cuenta
Cdigo
Denominacin
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
126.321.502
6.722.510
Informacin:
Clculos:
Cuentas
31101
31102
Patrimonio Inicial
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Actualizacin
126.321.502
3.222.510
2.652.752
67.673
123.098.992
2.585.079
Contabilizacin:
Cuenta
Debe
Cdigo
Denominacin
56302
2.585.079
31/12
31102
67.673
31101
GLOSA: Actualizacin del Patrimonio Inicial al trmino del perodo contable.
Fecha
Haber
2.652.752

Tercer caso: Si las cuentas que conforman el Patrimonio Inicial presentan
distintos saldos, deudor y acreedor el saldo deudor de una cuenta es mayor
que el saldo acreedor de la otra cuenta.
Cuenta
Cdigo
Denominacin
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
2.321.502
6.722.510
Informacin:
Clculos:
Cuentas
31101
31102
Patrimonio Inicial
Saldo Deudor
3.222.510
Saldo Acreedor
Actualizacin
2.321.502
NO SE
ACTUALIZAN
901.008
Cuarto Caso: Si ambas cuentas tienen saldo deudor, estas no se

actualizan.

ACTUALIZACIN DE BIENES INTANGIBLES
actualizacin de los Bienes Intangibles de acuerdo a los siguientes saldos acumulados:
Cuenta
Denominacin
Sistemas de Informacin
Amortizacin Acumulada de Sistemas de
Informacin
Cdigo
15102
15202
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
32.720.000
8.350.000
Informacin:
El saldo de la cuenta 15102 corresponde a un sistema para manejar el detalle de
los deudores de permisos de circulacin, de patentes comerciales y de derechos
de aseo, el que fue adquirido en marzo del ao anterior a la empresa de servicios
informticos Computin
Se defini amortizar el gasto en un perodo de 4 aos.
El ndice de actualizacin para el ao en curso es de 2,1%
Clculos:
Cdigo
Cuentas
Saldo
Actualizacin
15102
32.720.000
687.120
15202
Amortizacin Acum. de Sist. de Informacin
- 8.350.000
- 175.350
24.370.000
511.770
Contabilizacin:
Cuenta
Debe
Haber
Cdigo
Denominacin
15102
687.120
31/12
15202
Amortiz. Acum. Sist. Informacin
175.350
46301
511.770
GLOSA: Actualizacin de Bienes Intangibles y Amortizacin Acumulada al trmino del perodo
contable.
Fecha
10

DEPRECIACIN DE BIENES DE USO
QU ES LA DEPRECIACIN?
La depreciacin es la distribucin sistemtica y racional del costo de los
bienes de uso sujetos a desgaste, traspasndose a resultados, en relacin a los aos de
utilizacin econmica.
CUL ES LA NORMATIVA CONTABLE APLICABLE A LA DEPRECIACIN?
Mtodo de clculo:
El monto a depreciar debe determinarse mediante la aplicacin del mtodo
de clculo constante o lineal.
Esto significa que el valor de costo del bien se traspasar a resultados en la
misma proporcin durante todos los aos de su vida til.
Se divide el valor de costo por los aos de vida til, determinando un
monto fijo de cargo anual por depreciacin.
El clculo de la depreciacin debe efectuarse sobre la base de los saldos
actualizados de las cuentas de bienes de uso sujetos a desgaste y de las respectivas cuentas
de valuacin (depreciacin acumulada).
La Contralora General establecer las Tablas de Vida til. Para aquellos
bienes que no se encuentren incluidos en las tablas, se debe consultar a CGR para
establecer los aos de vida til que les corresponde, de acuerdo a su naturaleza.
Frmula de clculo:
VALOR DEL BIEN ACTUALIZADO DEPRECIACIN ACUMULADA ACTUALIZADA
AOS DE VIDA TIL RESTANTES
Contabilizacin:
El monto as determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales,
utilizando para dicho efecto el mtodo de registro indirecto o de acumulacin, lo cual
implica que durante el transcurso de la vida til de las especies, la depreciacin acumulada
debe registrarse en la cuenta de valuacin de activo que corresponda.
11

QU BIENES DE USO DEBEN DEPRECIARSE?
Todos los Bienes de Uso sujetos a depreciacin, que hayan sido adquiridos
hasta el primer semestre del ejercicio respectivo. En el caso de los bienes de uso
adquiridos en el segundo semestre no deben depreciarse durante el primer ao de su
adquisicin.
CULES
SON LAS CUENTAS RELACIONADAS CON LOS BIENES DE USO QUE DEBEN
DEPRECIARSE?
Bienes de Uso Depreciables 141

Bienes de Uso en Leasing 144
SE DEPRECIAN TODAS
LAS CUENTAS
PERTENECIENTES A
ESTOS SUBGRUPOS
CMO SE APLICA LA DEPRECIACIN?

Para los efectos de simplificar los clculos de la depreciacin de los Bienes
de Uso, la Normativa Contable vigente ha adoptado el criterio que se grafica a
continuacin:
Adquiridos en aos anteriores
DEPRECIACIN ANUAL
Adquiridos en el primer semestre del
ejercicio
Adquiridos en el segundo semestre del
ejercicio
NO SE DEPRECIAN
QU DEBO HACER AL TRMINO DE LA VIDA TIL DE LOS BIENES DE USO DEPRECIABLES?

El clculo y registro de la depreciacin debe efectuarse en cada
perodo contable, hasta que la vida econmica til estimada de las especies se extinga,
considerando un valor residual de una unidad monetaria ($1), al trmino del perodo
proyectado.
El ltimo ao de vida til, el monto a depreciar es el valor del bien
actualizado, menos la depreciacin acumulada actualizada, menos $1.Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas
de valuacin, deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aqul en el que se extinga la vida
til estimada de las especies.
12

CMO DEBEN AJUSTARSE?
Cargando la cuenta de Depreciacin Acumulada y abonando la cuenta de
Bienes de Uso que termin su vida til, dejando esta ltima con saldo de $1.-
PROCEDIMIENTO CONTABLE
- Procedimiento J-06 Depreciacin de Bienes de Uso.
DICTMENES ASOCIADOS
Oficio C.G.R. N 40.458, de 2012, sobre correccin de procedimiento aplicado
para calcular la actualizacin y depreciacin de determinados bienes de uso.
Oficio C.G.R. N 77.721, de 2011, sobre regularizacin del procedimiento de
actualizacin y depreciacin de los bienes de uso.
Oficio C.G.R. N 25.406, de 2009, sobre tratamiento contable de bienes de
uso, actualizacin, depreciacin y valor residual.
13
EJEMPLO
depreciacin de los Bienes de Uso que se consideraron en el ejemplo de actualizacin, los
que, despus de contabilizar la actualizacin quedaron con los siguientes saldos
acumulados:
Cuenta
Cdigo
14104
14105
14106
14904
14905
Denominacin
Vehculos
Muebles y Enseres
Deprec. Acumulada Mq. Y Eq. Ofic.
Deprec. Acumulada Vehculos
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
7.782.629
76.729.875
530.920
3.891.314
9.747.125
Informacin:
La vida til que resta para depreciar los Bienes de Uso es la siguiente:
o Mquinas y Equipos de Oficina: 2 aos en general y una impresora cuyo
valor actualizado es de $2.125.806.- y su depreciacin acumulada de
$2.125.805.- que en el ejercicio anterior termin su vida til.
o Vehculos: 6 aos
o Muebles y Enseres: 7 aos
Clculos:
Cuenta
Cdigo
Denominacin
14104
Mquinas y Equipos
de Oficina
14105
14106
Impresora
Vehculos
Adquiridos aos
anteriores
Adquiridos segundo
Sem.
Muebles y Enseres
TOTALES
14
Valor Bien
Actualizado
(a)
Depreciacin
Acumulada
Actualizada
(b)
Valor a
Depreciar
(a-b)
Aos
Vida til
Restante
Depreciacin
del Ejercicio
5.656.823
1.765.509
3.891.314
1.945.657
2.125.806
2.125.805
68.229.875
9.747.125
58.482.750
9.747.125
8.500.000
--
--
--
--
530.920
--
530.920
75.846
76.543.424
13.437.959
11.768.628
Contabilizaciones:
Cuenta
Denominacin
Depreciacin Acumulada Mquinas y
14904
Equipos de Oficina
31/12
14905
Depreciacin Acumulada de Muebles y
14906
Enseres
GLOSA: Depreciacin del ejercicio.
Fecha
Cdigo
56321
Cuenta
Cdigo
Denominacin
Depreciacin Acumulada Mquinas y
14904
Equipos de Oficina
31/12
14104
GLOSA: Ajuste por termino de vida til del bien de uso
Fecha
Debe
Haber
11.768.628
1.945.657
9.747.125
75.846
Debe
Haber
2.125.805
2.125.805
Nota: La cuenta 14104 Mquinas y Equipos de Oficina que corresponde a la

impresora que termin su vida til el ao anterior, queda con el saldo de $1.- y se
mantendr por ese valor mientras contine funcionando como tal. En este caso, no se
actualizar ni depreciar.
En caso de darla de baja se llevar a Bienes Excluidos por ese mismo valor:
($1.-)
Despus de contabilizar la depreciacin del ejercicio, las cuentas de
Depreciacin Acumulada quedan con los siguientes saldos:
Cuenta
Cdigo
Denominacin
14904 Depreciacin Acumulada de Mq. y Equipos de Oficina
14905 Depreciacin Acumulada de Vehculos
14906 Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres
TOTAL
Saldo Acreedor
3.711.166
19.494.250
75.846
23.281.262
Estos valores son los que se debern considerar para calcular la

actualizacin y la depreciacin en el siguiente ejercicio.
15
A M O RT I Z AC I N
DE
B I E N E S I N TA N G I B L E S
QU SON LOS BIENES INTANGIBLES?

Se entiende por Bienes Intangibles, los bienes adquiridos o desarrollados
por la entidad con el propsito de facilitar, mejorar o tecnificar sus actividades,
susceptibles de ser valorados en trminos econmicos, tales como, patentes, marcas,
sistemas computacionales y otros derechos intelectuales que constituyen privilegios o
ventajas de competencia.
Los municipios podrn activar como Bien Intangible, solamente los sistemas
de informacin.
CUL ES LA NORMATIVA CONTABLE PARA LA AMORTIZACIN?

Mtodo de clculo:
Los Bienes Intangibles se amortizan en cuotas anuales y sucesivas, durante
un plazo no superior a cinco aos.
Esto significa que el valor del Bien Intangible se divide por los aos de
amortizacin (entre dos y cinco), determinando un monto fijo de cargo anual por
amortizacin.
El clculo de la amortizacin debe efectuarse sobre la base del saldo
actualizado de la cuenta de bienes intangibles y de la respectiva cuenta de valuacin
(amortizacin acumulada).
Contabilizacin:
El monto as determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales,
utilizando para dicho efecto el mtodo de registro indirecto o de acumulacin, lo cual
implica que durante los aos en que se efecte la amortizacin, se registrar en la cuenta
de valuacin que corresponda.
La cuenta de Gastos Patrimoniales en la que se contabiliza el cargo por
amortizacin, es la cuenta 56341 Amortizacin de Bienes Intangibles, debiendo abonarse
la cuenta de valuacin del activo 15202 Amortizacin Acumulada de Sistemas de
Informacin.
16
QU BIENES INTANGIBLES SE AMORTIZAN?

Los que hayan sido adquiridos o desarrollados en aos anteriores y en el
primer semestre del ejercicio.
Los que hayan sido adquiridos o desarrollados en el segundo semestre del
ejercicio respectivo, no deben amortizarse durante el primer ao de adquisicin o
desarrollo.
Adquiridos o desarrollados en aos
anteriores
Adquiridos o desarrollados
primer semestre del ejercicio
en
el
Adquiridos o desarrollados
segundo semestre del ejercicio
en
el
AMORTIZACIN
ANUAL
NO SE AMORTIZAN
QU DEBO HACER AL TRMINO DE LOS AOS DE AMORTIZACIN?

El ltimo ao de amortizacin, el valor a amortizar corresponde al valor del
bien intangible actualizado, menos la amortizacin acumulada actualizada.
Ambas cuentas debern ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel en el que
se terminaron los aos de amortizacin.
CMO DEBEN AJUSTARSE?

Cargando la cuenta de amortizacin acumulada y abonando la cuenta del
bien intangible que extingui su perodo de amortizacin. Ambas cuentas quedan sin saldo.
17
EJEMPLO
amortizacin de los Bienes Intangibles que se consideraron en el ejemplo de actualizacin,
los que, despus de contabilizar la actualizacin quedaron con los siguientes saldos
acumulados:
Cuenta
Denominacin
Cdigo
Saldo Deudor
15102
15202
Amort. Acum. Sistemas de Informacin
Saldo Acreedor
33.407.120
8.525.350
Informacin:
Aos que restan para amortizar el Bien Intangible: 3 aos.
Clculos:
Cuenta
Cdigo
15102
Denominacin
Sistemas de
Informacin
TOTALES
Valor Bien
Actualizado
(a)
Amortizacin
Acumulada
Actualizada
(b)
33.407.120
8.525.350
33.407.120
8.525.350
Valor a
Amortizar
(a-b)
Aos por
amortizar
24.881.770
Amortizacin del
Ejercicio
8.293.923
8.293.923
Contabilizacin:
Cuenta
Debe
Cdigo
Denominacin
56341
Amortizacin de Bienes Intangibles
8.293.923
31/12
15202
Amortiz. Acum. Sist. Informacin
GLOSA: Amortizacin de Bienes Intangibles al trmino del perodo contable.
Fecha
18
Haber
8.293.923

T R A S PA S O D E G A S TO S D E P ROY E C TO S A C O S TO S
ACUMULADOS
QU TRASPASOS DEBEN SER EFECTUADOS?

De acuerdo con los procedimientos contables M-01 y M-02, incluidos en el
manual vigente oficio N 36.640, de 2007, al 31 de diciembre de cada ao o al momento
de su liquidacin, deben traspasar a costos acumulados el monto de los gastos en bienes y
servicios incurridos para la ejecucin de estudios y/o proyectos, durante el perodo.
El registro contable vara dependiendo de si los proyectos se realizan para
llevar a cabo obras para la comunidad (Bienes Nacionales de Uso Pblico) o para
incrementar los activos del municipio.
Proyectos destinados a la formacin de Bienes Nacionales de Uso
Pblico:
En los casos de gastos en proyectos destinados a formacin de Bienes
Nacionales de Uso Pblico, cada vez que se devenga un gasto relativo a estos proyectos,
se deben realizar dos contabilizaciones, a saber. La primera corresponde al movimiento
financiero, mediante el cual se registra en cuentas de Costos de Estudios Bsicos y de
Proyectos, ejecutando el presupuesto de Iniciativas de Inversin (21531). Por otra parte,
la segunda contabilizacin corresponde al movimiento econmico, mediante el cual se
aplican a Gastos Patrimoniales y se reflejan, a su vez, en las cuentas de valuacin 1619901
y 1619902, Aplicacin a Gastos de Estudios Bsicos y Aplicacin a Gastos de Proyectos,
respectivamente.
Por tanto, las cuentas de Costos de Estudios Bsicos y de Costos de
Proyectos y las cuentas de Aplicacin a Gastos de Estudios Bsicos y de Aplicacin a
Gastos de Proyectos, incrementan sus saldos por los mismos valores, al momento de cada
ejecucin del presupuesto de Iniciativas de Inversin.
Los saldos de las cuentas de Costos deben ser deudores y los saldos de las
cuentas de Aplicacin a Gastos, deben ser acreedores, complementndose entre ambas.
Al trmino del perodo o al finalizar el proyecto, las cuentas de Costos de
Estudios Bsicos y de Costos de Proyectos, se deben traspasar a las correspondientes
cuentas 1610199 y 1610299, Costos Acumulados - De Estudios Bsicos y Costos
Acumulados - De Proyectos, respectivamente. Los montos traspasados a estas cuentas
permanecen como saldos de las mismas hasta el trmino definitivo del proyecto.
Al trmino del proyecto, cuando ste se liquida, las cuentas 1610199 y
1610299, Costos Acumulados - De Estudios Bsicos y Costos Acumulados - De
Proyectos, respectivamente, se deben cerrar contra las cuentas de Aplicacin a Gastos de
Estudios Bsicos y Aplicacin a Gastos de Proyectos, quedando saldadas.
19

Proyectos destinados a la formacin de Activos Institucionales:
En los casos de proyectos destinados a la formacin de activos, los costos
acumulados durante todo el ejercicio, que previamente han sido registrados en cuentas de
Costos de Estudios Bsicos y de Proyectos, al momento de su devengamiento, se
traspasan, al trmino del perodo o al finalizar el proyecto, a las correspondientes cuentas
1610199 y 1610299, Costos Acumulados - De Estudios Bsicos y Costos Acumulados De Proyectos, respectivamente. Los montos traspasados a estas cuentas permanecen
como saldo de las mismas hasta el trmino definitivo del proyecto.
Al finalizar el proyecto, los costos acumulados se deben traspasar a la
correspondiente cuenta de Bien de Uso que se conform.
EJEMPLOS
Proyectos destinados a la formacin de Bienes Nacionales de Uso
Pblico:
La Municipalidad de La Esquina ha estado desarrollando, desde el 15 de
junio del presente ao, un proyecto de inversin denominado Mantencin de Parques y
Jardines el que al 31 de diciembre presenta los siguientes costos acumulados y su
correspondiente cuenta de valuacin:
Cdigo
1610201
1610204
1619902
Cuenta
Denominacin
Gastos Administrativos
Obras Civiles
Aplicacin a Gastos de Proyectos
Saldos
3.000.000
18.000.000
(21.000.000)
Contabilizacin del traspaso que debe realizarse al 31 de diciembre:

Cuenta
Debe
Haber
Cdigo
Denominacin
1610299
Costos Acumulados De Proyectos
21.000.000
31/12
1610201
3.000.000
1610204
Obras Civiles
18.000.000
GLOSA: Traspaso a costos acumulados, los gastos efectuados durante el ejercicio, en la
realizacin de un proyecto de formacin de Bien Nacional de Uso Pblico.
Fecha
20

Contabilizacin al trmino del proyecto (el proyecto se liquida el 31 de
diciembre).
Cuenta
Debe
Cdigo
Denominacin
1619902
Aplicacin a Gastos de Proyectos
21.000.000
31/12
1610299
GLOSA: Liquidacin de un proyecto de formacin de Bien Nacional de Uso Pblico.
Fecha
Haber
21.000.000
Proyectos destinados a la formacin de Activos Institucionales:

La Municipalidad de La Esquina ha estado desarrollando, desde el 20 de
mayo, del presente ao, un proyecto de inversin denominado Centro Cultural
Municipal el que al 31 de diciembre presenta los siguientes costos acumulados:
Cdigo
1610201
1610202
1610204
Cuenta
Denominacin
Consultoras
Obras Civiles
Saldo Deudor
5.000.000
20.000.000
23.000.000
Contabilizacin del traspaso que debe realizarse al 31 de diciembre:

Cuenta
Debe
Haber
Cdigo
Denominacin
1610299
48.000.000
1610201
5.000.000
31/12
1610202
Consultoras
20.000.000
1610204
Obras Civiles
23.000.000
GLOSA: Traspaso a costos acumulados, los gastos efectuados en la realizacin de un proyecto de
formacin de Activo Institucional.
Fecha
Contabilizacin al trmino del proyecto (el proyecto se liquida al 31 de

diciembre).
Cuenta
Cdigo
Denominacin
14101
Edificaciones
31/12
1610299
GLOSA: Liquidacin del proyecto Centro Cultural Municipal
Fecha
Debe
Haber
48.000.000
48.000.000
21

INV ER SIO NES EN ACT IVO S FINANCIERO S
ORIGINADOS COMO INVERSIONES TEMPORALES Y NO
RECUPERADOS AL TRMINO DEL EJERCICIO
QU ES UNA INVERSIN TEMPORAL?

Segn la Normativa Contable vigente, evacuada mediante oficio N 60.820,
de 2005, una inversin temporal se define como toda adquisicin de instrumentos
financieros negociables, tales como: Depsitos a Plazo, Cuotas de Fondos Mutuos, Bonos,
etc., con vencimiento en el ejercicio presupuestario, las cuales deben contabilizarse en las
cuentas de Fondos Especiales como Inversiones Temporales.
De acuerdo con el decreto N 854, de 2004, que determina las
clasificaciones presupuestarias, se imputan al presupuesto, como adquisicin de activos
financieros, los gastos asociados a la compra de valores mobiliarios e instrumentos
financieros que no se liquiden, vendan o rescaten al 31 de diciembre. Por lo tanto, las
adquisiciones de activos financieros que se liquiden, vendan o rescaten durante el mismo
ejercicio de su inversin, no se imputan al presupuesto debiendo registrarse como
inversiones temporales.
En este sentido, el dictamen N 38.123, de 1977, de este Organismo
Contralor, seala que las municipalidades pueden efectuar inversiones en el mercado de
capitales utilizando los excedentes que se generen en los ingresos reflejados en cualquiera
de los presupuestos que administran: institucional y de cada uno de los servicios
traspasados. Ello porque acorde al DL N 1.056, de 1075, artculo 3 y sus modificaciones,
los organismos del Sector Pblico estn facultados para, previa autorizacin del Ministro
de Hacienda, realizar depsitos o adquirir instrumentos en dicho mercado, con recursos
de venta de activos o excedentes estacionales de caja.
QU ES UN RECURSO ESTACIONAL DE CAJA?

Corresponden a mayores disponibilidades monetarias que se originan por
sobre los recursos necesarios para satisfacer las necesidades inmediatas inherentes a la
gestin operacional, excedentes que tratndose de las entidades edilicias deben
entenderse comprensivos de los que se produzcan respecto de los recursos
contemplados tanto en el presupuesto correspondiente a la gestin municipal como en los
de cada uno de los servicios incorporados.
22

QU TRASPASOS DEBEN SER EFECTUADOS?
La normativa contable seala que los saldos de las cuentas de Inversiones
Temporales existentes al 31 de diciembre de cada ao, deben imputarse al presupuesto
como una inversin permanente, traspasndose mediante un ajuste contable, a las cuentas
de Acreedores Presupuestarios como Adquisicin de Activos Financieros, incrementando
a su vez las cuentas de Inversiones Permanentes.
- Procedimiento F-02 Inversiones en Depsitos a Plazo y Similares,
Originados en Inversiones Temporales y no Recuperados al 31 de Diciembre.
EJEMPLOS
INVERSIONES TEMPORALES
1.
El municipio de La Esquina, el 25 de marzo del ao en curso, decide
invertir en depsitos a plazo y en otros ttulos y valores con cheques del Banco Estado, por los
siguientes montos:
Depsito a plazo con rescate al 25 de julio, en el Banco Pedrito por $200.000.Otros Ttulos y Valores por $180.000.- en el Fondo Inversiones S.A., con rescate al 25 de
julio.
Contabilizacin:
Cuenta
Cdigo
Denominacin
1130101
Depsitos a Plazo
25/03
1130199
Otros Ttulos y Valores
11102
Banco Estado
GLOSA: Egreso por inversiones temporales
Fecha
Debe
Haber
200.000
180.000
380.000
23

2.
El 25 de julio, se decide reinvertir estos instrumentos con rescate al 25 de
noviembre, por otros ttulos y valores y depsitos a plazo, recapitalizando los intereses ganados,
los que ascienden a:
A) Fondo Inversiones S.A.- Otros Ttulos y Valores por $3.000.B) Banco Pedrito - Depsitos a Plazo por $ 6.000.Contabilizaciones:
Cuenta
Debe
Cdigo
Denominacin
1150603
CxC Rentas de la Propiedad Intereses
3.000
25/07
43303
Intereses
GLOSA: Devengamiento de derechos financieros por intereses ganados por Inversiones
Temporales en Otros Ttulos y Valores.
Fecha
Cuenta
Debe
Cdigo
Denominacin
1150603
6.000
25/07
43303
Intereses
GLOSA: Devengamiento de derechos financieros por intereses ganados en Inversiones
Temporales por Depsitos a Plazo
Fecha
Haber
3.000
Haber
6.000
Cuenta
Debe
Haber
Cdigo
Denominacin
1130101
Depsitos a Plazo
6.000
25/07
1130199
3.000
1150603
9.000
GLOSA: Capitalizacin de intereses ganados por Inversiones Temporales en Depsitos a Plazo y
Otros Ttulos y Valores.
Fecha
3.
El 25 de noviembre se decide rescatar la inversin en el Banco Pedrito
obtenindose intereses por $7.000. El Banco nos hace entrega de un cheque por $213.000.-
Contabilizaciones:
Cuenta
Debe
Cdigo
Denominacin
1150603
7.000
25/11
43303
Intereses
GLOSA: Devengamiento de derechos financieros por intereses ganados en Inversiones
Temporales por Depsitos a Plazo.
Fecha
24
Haber
7.000

Cuenta
Debe
Haber
Cdigo
Denominacin
11101
Caja
213.000
25/11
1130101
Depsitos a Plazo
206.000
1150603
7.000
GLOSA: Rescate de Inversiones Temporales en Depsitos a Plazo. Incluye intereses ganados.
Fecha
4.
El 25 de noviembre se reinvierte el depsito efectuado en el Fondo de
Inversiones S.A. hasta el 25 de marzo del ao siguiente, recapitalizando el inters ganado que
asciende a $4.000.
Contabilizaciones:
Cuenta
Debe
Cdigo
Denominacin
1150603
4.000
25/11
43303
Intereses
GLOSA: Devengamiento de derechos financieros por intereses ganados por Inversiones
Temporales en Otros Ttulos y Valores.
Fecha
Haber
4.000
Cuenta
Debe
Haber
Cdigo
Denominacin
1130199
4.000
25/11
1150603
4.000
GLOSA: Capitalizacin de intereses ganados por Inversiones Temporales en Otros Ttulos y
Valores.
Fecha
5.
Al 31 de diciembre se efecta el traspaso de las inversiones temporales en
el Fondo Inversiones S A. a Inversiones Permanentes.
Contabilizaciones:
Cuenta
Debe
Haber
Cdigo
Denominacin
1220199
187.000
31/12
CxP Adquisicin de Activos Financieros
2153001999
187.000
Otros
GLOSA: Devengamiento de compromisos financieros por traspaso a Inversiones Permanentes
Fecha
Cuenta
Denominacin
CxP Adquisicin de Activos Financieros
2153001999
Otros
31/12
1130199
GLOSA: Pago de obligaciones con fondos especiales
Fecha
Cdigo
Debe
Haber
187.000
187.000
25
LOS MOVIMIENTOS CONTABLES QUE SE ORIGINEN POR EFECTO DE LA

ACTUALIZACIN, DEPRECIACIN Y DEMS CONTABILIZACIONES PROPIAS
DEL TRMINO DEL EJERCICIO, DEBERN INCLUIRSE EN EL BALANCE DE
COMPROBACIN Y DE SALDOS DEL MES DE DICIEMBRE,
CONJUNTAMENTE CON LAS DEMS OPERACIONES CORRESPONDIENTES
A DICHO PERODO.
26
www.contraloria.cl
CONTABILIZACIONES
DEL CIERRE DEL
EJERCICIO

CIERRE
D E L E J E R C I C I O C O N TA B L E
QU ES EL CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE?

Es el proceso que dice relacin con las contabilizaciones que deben ser
registradas e informadas para finalizar un ejercicio contable y presupuestario, determinar
resultados y preparar informacin para los distintos usuarios sobre la gestin de la entidad
en ese periodo.
De acuerdo con la normativa del Sistema de Contabilidad General de la
Nacin (SCGN), oficio N 60.820 de 2005, y sus modificaciones, de esta Contralora, el
principio contable denominado Periodo Contable seala que La contabilidad define un
intervalo de tiempo con el objeto de conocer peridicamente el resultado de la gestin
presupuestaria y econmica financiera, y efectuar comparaciones validas entre dos o ms
ejercicios contables. Para ello reconoce periodos contables de doce meses, cuyas fechas
de inicio y trmino coinciden con las del ao calendario.
QU CUENTAS DEBEN CERRARSE?
Las cuentas de Deudores Presupuestarios, que al trmino del ejercicio contable
(31 de diciembre), se encuentran devengados y no percibidos.
Las cuentas de Acreedores Presupuestarios, que al trmino del ejercicio
contable (31 de diciembre), se encuentran devengados y no pagados.
Las cuentas de Gestin Econmica (Ingresos y Gastos Patrimoniales), con saldo
al trmino del ejercicio contable (31 de diciembre).
CIERRE DE LAS CUENTAS DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS.
La Ley de Administracin Financiera del Estado, decreto ley N 1.263, de
1975, establece en su artculo 12 que el ejercicio presupuestario coincidir con el ao
calendario.
Las cuentas del ejercicio presupuestario quedarn cerradas al 31 de
diciembre de cada ao. El saldo final de caja al cierre de cada ejercicio y los ingresos que
se perciban con posterioridad se incorporarn al presupuesto siguiente. De la misma
manera, los pagos en que se incurran a partir del 01 de enero de cada ao debern
efectuarse con cargo al presupuesto vigente.
En consecuencia, los hechos econmicos que se materialicen u originen
con posterioridad a dicha fecha, debern ser financiados con cargo al presupuesto del ao
siguiente. Por tal razn, la normativa contable especfica del Sistema de Contabilidad
General de la Nacin, determina que los saldos pendientes de cobrar as como los saldos
pendientes de pagar debern traspasarse, al trmino del ejercicio, a cuentas permanentes
con presencia en los Estados Financieros Finales de aquel.
27
Por tanto, las cuentas de Deudores Presupuestarios (Ingresos

Presupuestarios) y Acreedores Presupuestarios (Gastos Presupuestarios), que presenten
saldo al trmino del ejercicio contable, debern cerrarse, traspasando sus saldos a las
correspondientes Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar especialmente habilitadas para
el registro de este hecho.
Las Cuentas por Cobrar y por Pagar antes sealadas, son las cuentas 12192
Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios y 22192 Cuentas por Pagar de Gastos
Presupuestarios.
En este sentido, el traspaso que se debe realizar para cerrar los ingresos
presupuestarios es cargar en negativo todas las cuentas de deudores presupuestarios
(grupo 115 del Catlogo de Cuentas) que tengan saldos pendientes de percepcin al 31 de
diciembre, por el monto de su saldo y cargar con positivo la cuenta 12192 Cuentas por
Cobrar de Ingresos Presupuestarios por la suma de todos los saldos pendientes.
Para el cierre de los gastos presupuestarios, en cambio, deben abonarse en
negativo todas las cuentas de Acreedores Presupuestarios (grupo 215 del Catlogo de
Cuentas) que presenten saldos pendientes de pago al 31 de diciembre y abonarse con
positivo la cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios por la suma de
todos los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios.
CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS PATRIMONIALES.
La normativa contable especfica del SCGN, establece que las cuentas de
Ingresos y Gastos Patrimoniales deben quedar cerradas al trmino de cada ejercicio
contable saldndose contra la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio.
El asiento contable se debe realizar cargando los saldos de las cuentas de
Ingresos Patrimoniales y abonando los saldos de las cuentas de Gastos Patrimoniales. La
diferencia entre ambos (cargos y abonos) se lleva a la cuenta 31103 Resultado del
Ejercicio, al debe o al haber, dependiendo de los montos de las cuentas de Ingresos y
Gastos Patrimoniales.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES
-
28
Procedimiento L-02 Cierre de Deudores y Acreedores Presupuestarios al

Trmino del Ejercicio
Procedimiento L-03 Cierre de las Cuentas de Gestin Econmica al
Trmino del Ejercicio.
TENER PRESENTE ANTES DE EFECTUAR EL CIERRE DEL EJERCICIO.

Sobre la materia, conviene denotar que previo al proceso de cierre de
cuentas, se debe tener presente que se hayan contabilizado todos los hechos econmicos
correspondientes al ejercicio contable, incluidos los ajustes que procedan, entre los cuales
se destacan para el anlisis:
1. El traspaso del saldo de la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio, correspondiente
al resultado obtenido en ao anterior, a la cuenta 31102 Resultados Acumulados.
Por lo tanto antes del cierre del presente ejercicio y de la determinacin del
resultado, dicha cuenta deber estar saldada.
2. Los clculos y las contabilizaciones de las actualizaciones y depreciaciones que
procedan, de acuerdo a la normativa vigente del Sistema de Contabilidad General
de la Nacin.
3. Las regularizaciones y contabilizaciones correspondientes a los anticipos
otorgados a terceros, segn lo dispone las instrucciones de cierre del ejercicio
que anualmente imparte la Contralora General de la Repblica, que para el ao
2014 corresponde al oficio C.G.R. N 93.824, de 2014.
4. Las conciliaciones de las cuentas corrientes bancarias al 31 de diciembre y
contabilizado todos los ajustes que de ellas se deriven.
5. El ajuste de las cuentas de Detrimento Patrimonial en los que se tenga resultado
cierto de los procesos de investigacin.
6. El traspaso de costos acumulados, al monto de los bienes y servicios adquiridos en
la ejecucin de los proyectos de inversin, cuentas 1610199 y 1610299 Costos
Acumulados de Estudios Bsicos y de Proyectos, respectivamente.
7. El traspaso a inversiones permanentes de aquellas inversiones en depsitos a plazo
y similares, originados en inversiones temporales y no recuperados al 31 de
diciembre.
8. Las contabilizaciones de derechos y compromisos financieros devengados al 31 de
diciembre y que no hayan sido percibidos y/o pagados, provenientes de
transacciones que efectivamente hayan generado obligaciones de pagar sumas
ciertas de dinero, derivados del cumplimiento satisfactorio de contratos o
convenios formalizados a esa fecha, una vez que se verifiquen todos los requisitos
normativos que hacen exigible su pago. Ejemplo, guas de despacho recibidas
conforme, facturas, boletas, estados de pago de contratistas y otros documentos
con fecha de pago exigible antes del 31 de diciembre.
9. Verificar que los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio presenten
saldos acordes a su naturaleza, como ser Activo = Saldo Deudor; Pasivo = Saldo
Acreedor, etc., a fin de poder aclararlos y corregirlos en esa instancia.
29

CMO SE INFORMAN LAS CONTABILIZACIONES DE CIERRE DEL EJERCICIO?
Para los efectos del cierre de las cuentas de Deudores y Acreedores
Presupuestarios y de Ingresos y Gastos Patrimoniales al 31 de diciembre, deber aplicarse
la normativa contable vigente a que se refieren el oficio circular N 60.820, de 2005, de
esta Contralora General, y los procedimientos antes citados.
Las contabilizaciones que se deriven como consecuencia de lo sealado
precedentemente, debern comunicarse a este Organismo Contralor en los Informes de
Cierre de Cuentas que comprenden el Balance de Comprobacin y de Saldos y los
respectivos Informes Analticos de Variaciones de la Ejecucin Presupuestaria.
Ahora bien, con la finalidad de diferenciar estos informes de los
correspondientes a los meses calendario enero a diciembre debern considerarse, para
este solo efecto, como pertenecientes a un mes 13, y al remitirlos va transmisin
electrnica, los respectivos archivos planos, se singularizarn como se indica a
continuacin, utilizando, como ejemplo, un determinado municipio: AG101101P132014 y
AN101101P132014.
EJEMPLO
El Municipio de La Esquina presenta los siguientes saldos en las cuentas de

Deudores y Acreedores Presupuestarios, Patrimonio del Estado e Ingresos y Gastos
Patrimoniales al 31 de diciembre.
Cdigo
11101
11103
11108
11301
11401
11402
11403
11405
11406
11408
1150301001001
1150301001002
1150302999
11505
30
Denominacin
Caja
Bancos del Sistema Financiero
Fondos por Enterar al Fondo Comn Municipal
Inversiones Temporales
Anticipos a Proveedores
Anticipos a Contratistas
Anticipos a Rendir Cuenta
Aplicacin de Fondos en Administracin
Anticipos Previsionales
Otros Deudores Financieros Tesoro Pblico
Patentes Municipales - De Beneficio Municipal
Patentes Municipales - De Beneficio Del Fondo Comn Municipal
Permisos y Licencias- Otros
Cuentas por Cobrar Transferencias Corrientes
Saldo Deudor
0
40.614.359
12.614.942
0
0
11.190.000
28.901.002
0
1.621.330
4.293.615
12.180.500
15.697.508
5.722.952
0

11506
11507
1150802001
1151210
11513
11601
Cdigo
21405
21409
21410
21411
21412
21521
2152204001
2152205006
2152209002
21523
21524
21525
21526
2152904
2153101001
2153102004
2153407
21601
Cdigo
31101
31102
Cuentas por Cobrar Rentas de la Propiedad

Cuentas por Cobrar Ingresos de Operacin
Multas De Beneficio Municipal
Ingresos por Percibir
Cuentas por Cobrar Transferencias Para Gastos de Capital
Documentos Protestados
Denominacin
Administracin de Fondos
Otras Obligaciones Financieras Tesoro Pblico
Retenciones Previsionales
Retenciones Tributarias
Retenciones Voluntarias
Cuentas por Pagar Gastos en Personal
Materiales de Uso o Consumo- Materiales de Oficina
Servicios Bsicos Telefona Celular
Arriendos- Arriendo de Edificios
Cuentas por Pagar Prestaciones de Seguridad Social
Cuentas por Pagar Transferencias Corrientes
Cuentas por Pagar - Integros al Fisco
Cuentas por Pagar Otros Gastos Corrientes
Adquisicin de Activos no Financieros Mobiliario y Otros
Estudios Bsicos Gastos Administrativos
Proyectos Obras Civiles
Servicio de la Deuda Deuda Flotante
Documentos Caducados
Denominacin
0
0
1.503.788
66.004
0
286.112
Saldo Acreedor
171.566.095
53.483.295
73.070.662
8.950.230
63.252.119
0
3.512.500
5.535.700
18.959.942
0
0
0
0
106.080
2.180.500
3.624.850
33.865
1.220.096
Saldo Acreedor
88.153.409
10.555.479
31
Cdigo
43101
43201
43202
43203
44103
44203
46101
46102
46103
46301
Cdigo
52104
53101
53102
53103
53201
53203
53204
53205
53209
53210
53212
53214
54101
54103
54201
56321
56367
57102
32
Denominacin
Venta de Servicios
Patentes y Tasas por Derechos
Permisos y Licencias
Participacin en Impuesto Territorial Art. 37 D.L. N
3.063, de 1979
Transferencias Corrientes de Otras Entidades Pblicas
Transferencias de Capital de Otras Entidades Pblicas
Recuperaciones y Reembolsos por Licencias Mdicas
Multas y Sanciones Pecuniarias
Participacin Del Fondo Comn Municipal Art. 38 D.L.
N 3.063, de 1979
Actualizaciones de Bienes
Denominacin
Desahucios e Indemnizaciones
Personal de Planta
Personal a Contrata
Otras Remuneraciones
Alimentos y Bebidas
Combustibles y Lubricantes
Materiales de Uso o Consumo
Servicios Bsicos
Arriendos
Servicios Financieros y De Seguros
Otros Gastos en Bienes y Servicios de Consumo
Gastos Bienes Muebles
Transferencias Corrientes al Sector Privado
Transferencias Corrientes a Otras Entidades
Pblicas
Transferencias de Capital al Sector Privado
Ajustes a los Gastos Patrimoniales de Aos
Anteriores
Costos de Proyectos
Saldo Acreedor
11.129
723.067
1.005.640
Saldo
Deudor
150.693
6.047.457
1.945.600
4.318.769
206.844
328.493
1.180.109
2.059.820
385.841
23.298
407.976
93.856
592.388
658.999
11.530.000
2.468.470
236.639
5.163.656
5.053.138
33
Saldo
Acreedor
1.980.454
238.825
201.421
73.555
5.411.408

Contabilizaciones:
Cuenta
Debe
Haber
Denominacin
Cuentas por Cobrar de Ingresos
12192
35.170.752
Presupuestarios
1150301001001 Patentes Municipales De Beneficio Municipal (12.180.500)
Patentes Municipales De Beneficio del
1150301001002
(15.697.508)
Fondo Comn Municipal
31/12
1150302999
Permisos y Licencias Otros
(5.722.952)
1150802001
Multas De Beneficio Municipal
(1.503.788)
Recuperacin de Prstamos Ingresos por
1151210
(66.004)
Percibir
GLOSA: Traspaso a Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios de los saldos de las cuentas de
Deudores Presupuestarios.
Fecha
Cdigo
Cuenta
Debe
Haber
Cdigo
Denominacin
22192
Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios
33.953.437
Materiales de Uso o Consumo Materiales
2152204001
(3.512.500)
de Oficina
2152205006
Servicios Bsicos Telefona Celular
(5.535.700)
2152209002
Arriendos Arriendos de Edificios
(18.959.942)
31/12
Adquisicin de Activos no Financieros
2152904
(106.080)
Mobiliario y Otros
2153101001
Estudios Bsicos Gastos Administrativos
(2.180.500)
2153102004
Proyectos Obras Civiles
(3.624.850)
2153407
(33.865)
GLOSA: Traspaso a Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios de los saldos de las cuentas de
Acreedores Presupuestarios.
Fecha
33
Cuenta
Debe
Haber
Denominacin
Venta de Servicios
11.129
Patentes Tasas por Derechos
729.067
Permisos y licencias
1.005.640
Participacin Impuesto Territorial Art. 37
43203
658.999
DL N 3.063, de 1979
Transferencias Corrientes de Otras Entidades
44103
11.530.000
Pblicas
Transferencias de Capital de Otras Entidades
44203
2.468.470
Pblicas
Recuperaciones y Reembolsos por Licencias
46101
236.639
Mdicas
46102
Multas y Sanciones Pecuniarias
5.163.656
Participacin del Fondo Comn Municipal
46103
5.053.138
Art. 38 DL 3.063, de 1979
46301
Actualizaciones de Bienes
33
31103
Resultado del Ejercicio
1.351.074
52104
Desahucios e Indemnizaciones
150.693
53101
Personal de Planta
6.047.457
53102
Personal a Contrata
1.945.600
31/12
53103
4.138.769
53201
Alimentos y Bebidas
206.844
53203
Combustibles y Lubricantes
328.493
53204
Materiales de Uso o Consumo
1.180.109
53205
Servicios Bsicos
2.059.820
53209
Arriendos
385.841
53210
Servicios Financieros y de Seguros
23.298
Otros Gastos en Bienes y Servicios de
53212
407.976
Consumo
53214
Gastos de Bienes Muebles
93.856
54101
Transferencias Corrientes al Sector Privado
592.388
Transferencias Corrientes a Otras Entidades
54103
1.980.454
Pblicas
54201
Transferencias de Capital al Sector Privado
238.825
56321
201.421
Ajustes a los Gastos Patrimoniales de Aos
56367
73.555
Anteriores
57102
Costos de Proyectos
5.411.408
GLOSA: Cierre de las cuentas de gestin econmica, los ingresos patrimoniales son mayores que los
gastos patrimoniales. Incrementa el Patrimonio Neto.
Fecha
34
Cdigo
43101
43201
43202
www.contraloria.cl
EJERCICIO

Nombre de la Entidad: Municipalidad de La Esquina

BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS
Desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Moneda Nacional en Pesos
ANTES DE EFECTUAR LAS CONTABILIZACIONES DEL TRMINO DEL EJERCICIO
CUENTA
COD.
11101
11102
11103
11108
1130101
11405
11408
11503
11505
11506
11508
11510
11512
11513
11601
121060
1
12192
12202
13106
14101
14104
14105
14106
DENOMINACION
Caja
Banco Estado
Banco
del
Sistema
Financiero
Fondos por Enterar al
Depsitos a Plazo
Aplicacin de Fondos en
Administracin
Otros
Deudores
Financieros
CxC Tributos sobre el
Uso de Bienes y la
Realizacin
de
Actividades
CxC
Transferencias
Corrientes
CxC Rentas de la
Propiedad
CxC Otros Ingresos
Corrientes
CxC Ventas de Activos
no Financieros
CxC Recuperacin de
Prstamos
CxC Transferencias para
Gastos de Capital
Documentos
Protestados
Deudores
por
Transferencias
Corrientes al Sector
Privado
CxC
de
Ingresos
Presupuestarios
Acciones
y
Participaciones
de
Capital
Bienes Excluidos
Edificaciones
Maquinas y Equipos de
Oficina
Vehculos
Muebles y Enseres
Ejercicio Final
VARIACIONES DEL
PERIODO
DEBE
HABER
268.280.000
268.280.000
879.074.900
235.747.570
0
643.327.330
458.065.000
492.256.000
396.160.000
412.000.000
400.500.000
11.500.000
32.800.000
32.800.000
95.000.000
80.000.000
15.000.000
74.570
74.900
84.670
787.000.000
722.000.000
65.000.000
525.000.000
525.000.000
2.252.000
2.252.000
153.000.000
131.648.000
21.352.000
72.400.000
72.400.000
2.564.000
1.380.000
1.184.000
246.000.000
246.000.000
6.415.000
7.915.000
6.700.000
90.000.000
73.000.000
17.000.000
2.564.000
2.564.000
SALDO INICIAL
DEUDOR
430.351.000
85.000
8.200.000
ACREEDOR
8.000.000
5.000.000
600.000.000
SALDO FINAL
DEUDOR
ACREEDOR
8.000.000
0
300.000
75.000.000
4.700.000
525.000.000
32.000.000
32.000.000
390.000.000
50.000.000
33.550.000
0
423.550.000
50.000.000
35

14108
14201
14901
14904
14905
14906
14908
1610204
1619902
21404
21405
21409
21521
21522
21523
21524
21526
21529
21531
21534
21601
22107
22108
22192
31101
31102
31103
43201
43202
43203
43303
36
Equipos
Computacionales
y
Perifricos
Terrenos
Depreciacin Acumulada
de Edificaciones
de Mquinas y Equipos
de Oficina
de Vehculos
de Muebles y Enseres
de
Equipos
Computacionales
y
Perifricos
Obras Civiles
Aplicacin a Gastos de
Proyectos
Garantas Recibidas
Administracin
de
Fondos
Otras
Obligaciones
Financieras
(Tesoro
Pblico
Sector
Municipal)
CxP Gastos en Personal
CxP Bienes y Servicios
de Consumo
CxP Prestaciones de
Seguridad Social
CxP
Transferencias
Corrientes
CxP
Otros
Gastos
Corrientes
CxP Adquisicin de
Activos no Financieros
CxP
Iniciativas
de
Inversin
CxP Servicio de la
Deuda
Obligaciones
por
Aportes
al
Fondo
Comn Municipal
Obligaciones
con
Registro de Multas de
Trnsito
CxP
de
gastos
Presupuestarios
Patentes y Tasas por
Derechos
Participacin
en
Impuesto Territorial
art.37. DL N 3.063, de
1979
Intereses
17.000.000
17.000.000
800.000.000
800.000.000
300.000.000
275.000.000
21.250.000
21.250.000
150.000.000
150.000.000
41.000.000
41.000.000
11.350.000
11.350.000
150.000.000
25.000.000
66.300.000
150.000.000
216.300.000
66.300.000
216.300.000
1.400.000
8.000.000
7.300.000
700.000
69.000.000
80.580.000
30.670.000
19.090.000
17.600.000
10.000.000
2.000.000
7.600.000
303.200.000
303.300.000
100.000
52.280.000
54.400.000
2.120.000
13.473.000
13.473.000
545.500.000
557.500.000
12.000.000
8.181.000
8.181.000
33.000.000
33.550.000
550.000
44.200.000
66.300.000
22.100.000
5.600.000
8.800.000
3.200.000
3.000.000
2.500.000
1.500.000
412.000.000
445.000.000
33.000.000
2.800.000
8.800.000
2.800.000
8.800.000
2.000.000.000
0
38.000.000
230.000.000
38.000.000
0
2.000.000.000
192.000.000
38.000.000
0
25.000.000
25.000.000
267.000.000
267.000.000
50.000.000
50.000.000
2.252.000
2.252.000
Ejercicio Final

44101
44103
44203
45302
46101
46102
46103
46104
46367
52301
53101
53102
53103
53104
53203
53204
53205
53206
53208
53211
53212
54101
54103
54201
55302
56101
57102
Transferencias
Corrientes del Sector
Privado
Transferencias
Corrientes de Otras
Entidades Pblicas
Transferencias de Capital
de
Otras
Entidades
Pblicas
Venta de Edificaciones
Recuperacin
y
Reembolsos
por
Licencias Mdicas
Multas
y
Sanciones
Pecuniarias
Participacin del Fondo
Comn Municipal art.
38. DL N 3.063, de
1979
Otros Ingresos
Ajustes a los Ingresos
Patrimoniales de Aos
Anteriores
Indemnizaciones
de
Cargo Fiscal
Personal de Planta
Personal a Contrata
Otros
Gastos
en
Personal
Combustibles
y
Lubricantes
Materiales de Uso o
Consumo
Servicios Bsicos
Mantenimiento
y
Reparaciones
Servicios Generales
Servicios Tcnicos y
Profesionales
Otros Gastos en Bienes
y Servicios de Consumo
Transferencias
Privado
Transferencias
Corrientes
a
Otras
Entidades Pblicas
Transferencias de Capital
al Sector Privado
Costo de Venta de
Edificaciones
Devoluciones
Costos de Proyectos
TOTAL
Ejercicio Final
2.813.200.000
2.813.200.000
37.000.000
37.000.000
488.000.000
488.000.000
246.000.000
246.000.000
72.400.000
72.400.000
22.000.000
22.000.000
31.000.000
31.000.000
95.000.000
95.000.000
5.000.000
5.000.000
300.000
300.000
13.473.000
13.473.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
3.619.000
73.000
73.000
10.105.000
10.105.000
21.100.000
21.100.000
8.870.000
8.870.000
9.700.000
9.700.000
4.131.000
4.131.000
421.000
421.000
75.500.000
75.500.000
70.000.000
70.000.000
73.000.000
73.000.000
50.000.000
50.000.000
8.181.000
66.300.000
6.426.071.470
8.181.000
66.300.000
4.241.340.000
6.426.071.470
4.241.340.000
37
Calculo de la actualizacin de bienes y patrimonio y depreciacin del ejercicio.

CUENTA
COD. DENOMINACIN
14101
14104
14105
14106
14108
14201
Edificaciones
Mquinas
y
Equipos
de
Oficina
Vehculos*
Muebles
y
Enseres
Equipos
Computacionales
y Perifricos
Terrenos
TOTALES
VALOR
SEGN
LIBRO
525.000.000
ACTUALIZA
ACTUALIZA
VALOR BIEN DEPRECIACIN
CIN
CIN
ACTUALIZADO ACUMULADA
2.0 %
2.0%
10.500.000
535.500.000
275.000.000
5.500.000
DEPRECIACIN
ACUMULADA
ACTUALIZADA
280.500.000
32.000.000
640.000
32.640.000
21.250.000
425.000
21.675.000
390.000.000
7.800.000
397.800.000
150.000.000
3.000.000
153.000.000
50.000.000
1.000.000
51.000.000
41.000.000
820.000
41.820.000
17.000.000
340.000
17.340.000
11.350.000
227.000
11.577.000
800.000.000
16.000.000
36.280.000
816.000.000
9.972.000
*NOTA: En el segundo semestre se adquieren vehculos por un valor de $33.550.000

CUENTA
CDIGO
14901
14904
14905
14906
14908
DENOMINACIN
Dep. Acumulada
Edificaciones
Dep. Acumulada
Mquinas y Equipos de
Oficina
Dep. Acumulada
Vehculos
Dep. Acumulada
Muebles y Enseres
Dep. Acumulada
Equipos
Computacionales
y
Perifricos
TOTALES
CDIGO
31101
31102
38
VALOR BIEN
ACTUALIZADO
DEPRECIACI
ACUMULADA
ACTUALIZADA
VALOR A
DEPRECIAR
AOS VIDA
TIL
RESTANTE
DEPRECIACIN
DEL EJERCICIO
535.500.000
280.500.000
255.000.000
40
6.375.000
32.640.000
21.675.000
10.965.000
1.827.500
397.800.000
153.000.000
244.800.000
61.200.000
51.000.000
41.820.000
9.180.000
4.590.000
17.340.000
11.577.000
5.763.000
2.881.500
DENOMINACIN
PATRIMONIO INICIAL
76.874.000
SALDO ACREEDOR
2.000.000.000
-192.000.000
1.808.000.000
ACTUALIZACIN 2,0%
40.000.000
-3.840.000
36.160.000
Ejercicio Final

Contabilizaciones:
Cdigo
Denominacin
Debe
31102
3.840.000
56302
36.160.000
31101
GLOSA: Por la actualizacin del Patrimonio Inicial. ndice de actualizacin = 2%
Cdigo
14101
14104
Denominacin
Edificaciones
14105
Vehculos
7.800.000
14106
Muebles y Enseres
1.000.000
14108
Equipos Computacionales y Perifricos
14201
Terrenos
14901
Depreciacin Acumulada de Edificaciones

Depreciacin Acumulada de Mquinas
Equipos de Oficina
14904
14905
Debe
10.500.000
640.000
Haber
40.000.000
Haber
340.000
16.000.000
5.500.000
y
425.000
3.000.000
14906
Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres

820.000
Depreciacin
Acumulada
de
Equipos
14908
227.000
Computacionales y Perifricos
46301
26.308.000
GLOSA: Por la actualizacin de los Bienes de Uso y su Depreciacin Acumulada. ndice de
Actualizacin = 2%
Cdigo
56321
Denominacin
14901
Depreciacin Acumulada de Edificaciones

Depreciacin Acumulada de Mquinas
Equipos de Oficina
14904
14905
Debe
76.874.000
6.375.000
y
1.827.500
61.200.000
14906
Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres

Depreciacin
Acumulada
de
Equipos
14908
Computacionales y Perifricos
GLOSA: Por la depreciacin del ejercicio de los Bienes de Uso Depreciables
Cdigo
Denominacin
1610299
Costos Acumulados
1610204
Obras Civiles
Haber
Debe
4.590.000
2.881.500
Haber
66.300.000
66.300.000
GLOSA: Por el traspaso de los costos acumulados de la ejecucin de proyectos.
Ejercicio Final
39
Nombre de la Entidad: Municipalidad Gua

BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS
desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Moneda Nacional en Pesos
DESPUES DE LAS CONTABILIZACIONES DEL TRMINO DEL EJERCICIO.
CUENTA
COD.
11101
11102
DENOMINACIN
Caja
Banco Estado
Banco del Sistema
11103
Financiero
Fondos por Enterar al
11108
1130101 Depsitos a Plazo
Aplicacin de Fondos en
11405
Administracin
Otros Deudores
11408
Financieros
CxC Tributos sobre el
Uso de Bienes y la
11503
Realizacin de
Actividades
CxC Transferencias
11505
Corrientes
CxC Rentas de la
11506
Propiedad
CxC Otros Ingresos
11508
Corrientes
CxC Ventas de Activos
11510
no Financieros
CxC Recuperacin de
11512
Prstamos
CxC Transferencias para
11513
Gastos de Capital
Documentos
11601
Protestados
Deudores por
Transferencias
12106
Privado
CxC de Ingresos
12192
Presupuestarios
Acciones y
12202
Participaciones de
Capital
13106
Bienes Excluidos
14101
Edificaciones
Maquinas y Equipos de
14104
Oficina
14105
Vehculos
14106
Muebles y Enseres
Equipos
14108
Computacionales y
Perifricos
40
SALDO INICIAL
DEUDOR
SALDO FINAL
DEBE
268.280.000
879.074.900
HABER
268.280.000
235.747.570
0
643.327.330
458.065.000
492.256.000
396.160.000
412.000.000
400.500.000
11.500.000
32.800.000
32.800.000
95.000.000
80.000.000
15.000.000
74.570
74.900
84.670
787.000.000
722.000.000
65.000.000
525.000.000
525.000.000
2.252.000
2.252.000
153.000.000
131.648.000
21.352.000
72.400.000
72.400.000
2.564.000
1.380.000
1.184.000
246.000.000
246.000.000
6.415.000
7.915.000
6.700.000
90.000.000
73.000.000
17.000.000
2.564.000
2.564.000
430.351.000
85.000
8.200.000
ACREEDOR
VARIACIONES DEL
PERIODO
8.000.000
DEUDOR
ACREEDOR
8.000.000
5.000.000
600.000.000
10.500.000
300.000
75.000.000
4.700.000
535.500.000
32.000.000
640.000
32.640.000
390.000.000
50.000.000
41.350.000
1.000.000
431.350.000
51.000.000
17.000.000
340.000
17.340.000
Ejercicio Final

14201
Terrenos
de Edificaciones
14904
de Mquinas y Equipos
de Oficina
14905
de Vehculos
14906
de Muebles y Enseres
de Equipos
14908
Computacionales y
Perifricos
1610204 Obras Civiles
1610299 Costos Acumulados
Aplicacin a Gastos de
1619902
Proyectos
21404
Garantas Recibidas
Administracin de
21405
Fondos
Otras Obligaciones
Financieras (Tesoro
21409
Pblico Sector
Municipal)
21521
CxP Gastos en Personal
CxP Bienes y Servicios
21522
de Consumo
CxP Prestaciones de
21523
Seguridad Social
CxP Transferencias
21524
Corrientes
CxP Otros Gastos
21526
Corrientes
CxP Adquisicin de
21529
Activos no Financieros
CxP Iniciativas de
21531
Inversin
CxP Servicio de la
21534
Deuda
21601
Obligaciones por
22107
Aportes al Fondo
Comn Municipal
Obligaciones con
22108
Registro de Multas de
Trnsito
CxP de Gastos
22192
Presupuestarios
31101
31102
31103
Patentes y Tasas por
43201
Derechos
43202
Participacin en
Impuesto Territorial
43203
art.37. DL N 3.063, de
1979
43303
Intereses
800.000.000
14901
Ejercicio Final
16.000.000
300.000.000
816.000.000
11.875.000
286.875.000
21.250.000
2.252.500
23.502.500
150.000.000
64.200.000
214.200.000
41.000.000
5.410.000
46.410.000
11.350.000
3.108.500
14.458.500
150.000.000
25.000.000
66.300.000
66.300.000
150.000.000
66.300.000
150.000.000
66.300.000
66.300.000
216.300.000
1.400.000
8.000.000
7.300.000
700.000
69.000.000
80.580.000
30.670.000
19.090.000
17.600.000
10.000.000
2.000.000
7.600.000
303.200.000
303.300.000
100.000
52.280.000
54.400.000
2.120.000
13.473.000
13.473.000
545.500.000
557.500.000
12.000.000
8.181.000
8.181.000
33.000.000
33.550.000
550.000
44.200.000
66.300.000
22.100.000
5.600.000
8.800.000
3.200.000
3.000.000
2.500.000
1.500.000
412.000.000
445.000.000
33.000.000
2.800.000
8.800.000
2.800.000
8.800.000
2.000.000.000
230.000.000
38.000.000
3.840.000
38.000.000
0
40.000.000
38.000.000
2.040.000.000
195.840.000
0
25.000.000
25.000.000
267.000.000
267.000.000
50.000.000
50.000.000
2.252.000
2.252.000
41

44101
44103
44203
45302
46101
46102
46103
46104
46301
46367
52301
53101
53102
53103
53104
53203
53204
53205
53206
53208
53211
53212
54101
54103
54201
55302
56101
56302
56321
57102
42
Transferencias
Corrientes del Sector
Privado
Transferencias
Corrientes de Otras
Entidades Pblicas
Transferencias de
Capital de Otras
Entidades Pblicas
Venta de Edificaciones
Recuperacin y
Reembolsos por
Licencias Mdicas
Multas y Sanciones
Pecuniarias
Participacin del Fondo
Comn Municipal art.
38. DL N 3.063, de
1979
Otros Ingresos
Ajustes a los Ingresos
Patrimoniales de Aos
Anteriores
Indemnizaciones de
Cargo Fiscal
Personal de Planta
Personal a Contrata
Otros Gastos en
Personal
Combustibles y
Lubricantes
Materiales de Uso o
Consumo
Servicios Bsicos
Mantenimiento y
Reparaciones
Servicios Generales
Servicios Tcnicos y
Profesionales
Otros Gastos en Bienes
y Servicios de Consumo
Transferencias
Privado
Transferencias
Corrientes a Otras
Entidades Pblicas
Transferencias de
Capital al Sector Privado
Costo de Venta de
Edificaciones
Devoluciones
Actualizacin de
Patrimonio
Depreciacin Bienes de
Uso
Costos de Proyectos
TOTAL
2.813.200.000
2.813.200.000
37.000.000
37.000.000
488.000.000
488.000.000
246.000.000
246.000.000
72.400.000
72.400.000
22.000.000
22.000.000
31.000.000
31.000.000
95.000.000
95.000.000
5.000.000
26.308.000
5.000.000
26.308.000
300.000
300.000
13.473.000
13.473.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
3.619.000
73.000
73.000
10.105.000
10.105.000
21.100.000
21.100.000
8.870.000
8.870.000
9.700.000
9.700.000
4.131.000
4.131.000
421.000
421.000
75.500.000
75.500.000
70.000.000
70.000.000
73.000.000
73.000.000
50.000.000
50.000.000
8.181.000
8.181.000
36.160.000
36.160.000
76.874.000
76.874.000
66.300.000
6.564.497.470
6.564.497.470
66.300.000
4.313.466.000
4.313.466.000
Ejercicio Final
www.contraloria.cl
CONTABILIZACIONES DE
LA APERTURA DEL
EJERCICIO

A P E RT U R A
DEL
EJERCICIO
A per t ur a Pr es upues t ar ia
PRESUPUESTO INICIAL
Previo al inicio de un ejercicio presupuestariocontable cada municipalidad,
obligatoriamente debe contar con su presupuesto aprobado.
NORMATIVA
El Alcalde, en la primera semana de octubre, debe someter a consideracin
del Concejo las orientaciones globales del municipio, el presupuesto municipal y el
programa anual, con sus metas y lneas de accin. Art. 56, ley N 18.695, Orgnica
Constitucional de Municipalidades.
El art. 65 letra a) de la ley N 18.695, establece que el Alcalde requerir
acuerdo del Concejo para aprobar el Plan Comunal de Desarrollo y el Presupuesto
Municipal y sus modificaciones, como asimismo, los presupuestos de Educacin y Salud,
los programas de inversin correspondientes y las polticas de recursos humanos, de
prestacin de servicios municipales y de concesiones, permisos y licitaciones.
El art. 82 letra a) de la ley N 18.695, indica que el Alcalde, en la primera
semana de octubre, someter a consideracin del Concejo las orientaciones globales del
municipio, el presupuesto municipal y el programa anual, con sus metas y lneas de accin.
El Concejo debe pronunciarse antes del 15 de diciembre sobre todas estas materias.
Una vez que el Concejo da su aprobacin al proyecto presentado por el
Alcalde, ste dicta el correspondiente Decreto Alcaldicio que lo aprueba (Gestin
Municipal). Del mismo modo debe procederse con cada uno de los servicios que se le han
traspasado, como son Educacin, Salud y Cementerios.
Por tanto, la Gestin Municipal y cada uno de los Servicios Traspasados,
deben aprobar y manejar presupuestos independientes, dejndolos operativos antes del
comienzo del ejercicio presupuestario.
Con la aprobacin del Alcalde y del Concejo, las estimaciones que han
realizado los distintos responsables pasan a ser los objetivos formales de la municipalidad a
lograr en un ejercicio, quedando establecidos los resultados a alcanzar, en cada una de las
actividades de sta.
43

CALENDARIO RESUMEN
FECHA
15 de junio 30 de septiembre
01 de octubre 07 de octubre
08 de octubre 14 de diciembre
15 de diciembre 31 de diciembre
01 de enero 31 diciembre del ao
siguiente
PROCESO PRESUPUESTARIO
Planificacin y elaboracin del proyecto de presupuestos
El Alcalde presenta al Concejo Municipal el Plan Comunal
y el Proyecto de Presupuestos.
El Concejo Municipal estudia y discute el plan y proyecto
de presupuesto, propone cambios, lo aprueba y el Alcalde
dicta el correspondiente decreto alcaldicio.
El presupuesto aprobado se comunica a todas las unidades
y se instruye para su posterior ejecucin.
Se ejecuta el presupuesto aprobado y los hechos
realizados son registrados contablemente.
MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS
Posteriormente, a partir del 01 de enero de cada ao, fecha que entra en
vigencia el presupuesto y, como consecuencia de su ejecucin y la evaluacin de sta,
surge la necesidad de modificar las estimaciones iniciales contenidas en dicho instrumento.
NORMATIVA: FLEXIBILIDAD PRESUPUESTARIA

Son establecidas anualmente por la Direccin de Presupuestos, conforme lo
dispone el art. 26 del DL N 1.263, de 1975.
Por decreto N 1.788, de 2013, del Ministerio de Hacienda, se establecen
las normas que rigen para el ao 2014, (durante el mes de diciembre de 2013, se dictarn
las Normas de Sobre Modificaciones Presupuestarias que regirn durante el ejercicio
presupuestario 2015 y as sucesivamente), que en su ttulo V Municipalidades, art. 1 letra
b), dispone lo siguiente:
Otras modificaciones
Incorporacin de disponibilidades financieras reales al 01 de enero y su
distribucin presupuestaria o creaciones, cuando proceda.
Incrementos de los presupuestos por estimaciones de mayores ingresos o por
incorporaciones de ingresos no considerados en el presupuesto inicial.
Creacin de Subttulos de Ingresos, e tem, cuando corresponda, de acuerdo al
origen de los nuevos ingresos, no considerados en el presupuesto inicial y su
distribucin presupuestaria.
Creacin de nuevos Subttulos o tem de gastos por reduccin de otros
Subttulos o tem y/o por mayores ingresos.
Ajustes presupuestarios, con reducciones o incrementos, entre Subttulos o
tem de ingresos.
44

Creaciones, supresiones, incrementos o reducciones de asignaciones
identificatorias especiales del Subttulo 31 Iniciativas de Inversin.
Las dos primeras modificaciones que se detallan en las normas de
flexibilidad presupuestaria, esto es la incorporacin de las disponibilidades financieras
reales y los incrementos de los presupuestos por estimaciones de mayores ingresos o por
incorporaciones de ingresos no considerados en el presupuesto inicial, deben efectuarse al
comienzo del ejercicio presupuestario, durante el primer trimestre.
El art. 81 de la ley N 18.695, establece, en su inciso final, que el Concejo
slo resolver las modificaciones presupuestarias una vez que haya tenido a la vista todos
los antecedentes que justifican la modificacin propuesta, los cuales debern ser
proporcionados a los concejales con una anticipacin de, a lo menos, 5 das hbiles a la
sesin respectiva.
AJUSTES AL SALDO INICIAL DE CAJA
El Saldo Inicial de Caja corresponde a las disponibilidades netas en cuenta
corriente bancaria y efectivo de los organismos pblicos, adems de los fondos anticipados
y no rendidos, excluyendo los depsitos de terceros, tanto en moneda nacional como
extranjera, al 01 de enero.
El Subttulo 15 Saldo Inicial de Caja, deber ser ajustado de acuerdo con
las disponibilidades financieras reales que presenten los municipios al inicio del ejercicio
presupuestario.
Para determinar dichas disponibilidades financieras reales, se deben
considerar, en primer trmino, los recursos en cuentas corrientes bancarias o efectivo
que se reflejan en las cuentas de activo del Subgrupo 111 Disponibilidades en Moneda
Nacional. Luego, como se debe llegar a determinar las disponibilidades financieras reales,
esto es, las propias de la entidad, a lo anterior hay que adicionar los fondos puestos a
disposicin de terceros que se reflejan en las cuentas de activo de los Subgrupos 114
Anticipos y Aplicacin de fondos y 116 Ajustes a Disponibilidades y por ltimo, hay
que disminuir (excluir) los recursos recibidos de terceros pendientes de su aplicacin o
devolucin que se reflejan en las cuentas de pasivo de los Subgrupos 214 Depsitos de
Terceros y 216 Ajustes a Disponibilidades. Como resultado de este ejercicio de toma
de saldos, adiciones y disminuciones, se obtiene el Saldo Inicial de Caja Neto que
pertenece a la entidad y debe incorporarse al presupuesto en el Subttulo 15 como ya se
indicara. Previo a esa incorporacin, deber deducirse el monto que se haya estimado
como tal en el presupuesto inicialmente aprobado.
45

DETERMINACIN DEL SALDO INICIAL DE CAJA
Saldos al 31 de
diciembre
XXXX
Disponibilidades
Cuentas subgrupo 111 Disponibilidades en Moneda Nacional
Mas:
XXXX
Cuentas Deudoras Representativas de Movimientos Financieros no

Presupuestarios
Cuentas Subgrupo 114 Anticipos y Aplicacin de Fondos
Cuentas Subgrupo 116 Ajustes a Disponibilidades
Menos:
(XXXX)
Cuentas Acreedoras Representativas de Movimientos Financieros no

Presupuestarios
Cuentas Subgrupo 214 Depsitos de Terceros
Saldo Inicial de Caja Determinado
XXXX
La parte del saldo que exceda al incluido en el Presupuesto Inicial, debe ser
destinada a solventar las obligaciones y compromisos devengados pendientes de pago a
esa fecha y que cuenten con el debido respaldo en el ejercicio presupuestario en que se
originaron y que no estn incorporadas en dicho presupuesto. Si existiere un remanente,
se podr destinar a aumentar otros gastos, con las debidas autorizaciones.
Adems, durante el primer trimestre del ao, debern ajustarse a la
situacin real, la estimacin inicial de los tem 12-10 Ingresos por Percibir y 34-07 Deuda
Flotante, correspondientes a ingresos y gastos devengados provenientes del ejercicio
anterior, y proponer las modificaciones pertinentes.
ASPECTOS NORMATIVOS:
Decreto Ley N 1.263, de 1975, arts. Ns 12 y 24, Ley Orgnica de la
Administracin Financiera del Estado.
Decreto N 854, de 2004 y sus modificaciones, Clasificador de Ingresos y
Gastos.
Oficio Circular C.G.R. N 13.807, de 1980, instruccin sobre Saldo Inicial de
Caja y Saldo Final de Caja.
Oficio Circular C.G.R. N 46.211, de 2011, sobre metodologa en la
determinacin del Saldo Inicial de Caja.
Oficio Circular C.G.R. N 57.602, de 2010, sobre registro contable de
obligaciones pendientes.
46
LOS MONTOS DE LOS PRESUPUESTOS INICIALES Y DE LAS

MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS, DEBERN INCLUIRSE
CON NMEROS ENTEROS Y EN MILES DE PESOS (M$)
Ttulo VII, letra d), del decreto N 1.788, de 2013, del Ministerio
de Hacienda
La anterior disposicin implica que los Decretos Alcaldicios que determinen
el Presupuesto Inicial y las Modificaciones Presupuestarias, deben prepararse e informarse
en miles de pesos (M$).
EJEMPLO
Al 31 de diciembre en la Municipalidad de la Esquina, quedaron devengados
y no pagados los siguientes conceptos presupuestarios, ascendentes a la suma de
M$35.440.Subttulo
tem
Asignacin
21
22
22
22
26
34
04
04
05
08
01
07
004
001
001
007
Denominacin
Miles de $
Prestaciones de Servicios en Programas Comunitarios

Materiales de Oficina
Electricidad
Pasajes, Fletes y Bodegajes
Devoluciones
Deuda Flotante
TOTAL
18.240
2.022
4.440
5.890
3.088
1.760
35.440
Los saldos presentados en el Balance General al 01 de enero de 20XX+1

son los siguientes:
Cdigo
MUNICIPALIDAD DE LA ESQUINA - BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Saldo al
Denominacin
Subtotal
31.12.XX
1 Activos
Activo Corriente
11101
Caja
11102
Banco Estado
11108
Fondos por enterar al F.C.M
11403
Anticipos a Rendir Cuenta
11405
Aplic. De Fondos de Administracin
11601
Documentos Protestados
Total
381.857.744
322.622.591
74.749.895
159.633.880
15.092.115
15.123.848
20.436.872
5.401.111
47

12192
CxC de Ingresos Presupuestarios
Activo no Corriente
14101
Edificaciones
14901
Dep. Acumulada de Edificaciones
14102
Mq. y Equipos para la Produccin
14902
Dep. Acumulada de Mq. y Equipos
14502
Obras en Construccin
Otros Activos
15102
32.184.870
52.262.630
39.233.403
99.677.293
-60.443.890
15.722.340
-6.044.403
9.677.937
3.351.290
6.972.523
6.672.523
300.000
381.857.744
16202
Consultoras
TOTAL ACTIVO
2 Pasivos
Pasivo Corriente
21405
Administracin de fondos
21410
Retenciones Previsionales
21411
Retenciones Tributarias
21412
Retenciones Voluntarias
21601
22192
CxP de Gastos Presupuestarios
TOTAL PASIVO
3 Patrimonio
168.503.642
191.242.000
73.381.290
15.439.600
10.638.000
26.859.110
6.745.642
35.440.000
168.503.642
213.354.102
213.354.102
31101
31103
Resultado del Perodo
Total Pasivo ms Patrimonio
221.105.267
-7.751.165
Disponibilidades
Cuentas subgrupo 111 Disponibilidades en Moneda Nacional
Mas:
381.857.744
Saldos al 31 de
diciembre
249.475.890
249.475.890
40.961.831
Cuentas Deudoras Representativas de Movimientos Financieros no

Presupuestarios
Cuentas Subgrupo 114 Anticipos y Aplicacin de Fondos
Menos:
35.560.720
5.401.111
(133.063.642)
Cuentas Acreedoras Representativas de Movimientos Financieros no

Presupuestarios
Cuentas Subgrupo 214 Depsitos de Terceros
Saldo Inicial de Caja Determinado
15 Saldo Inicial de Caja
Valor a Ajustar
48
126.318.000
6.745.642
157.374.079
M$ 157.374
M$ 2.500
M$ 154.874

A per t ur a C ont able
QU ES LA APERTURA CONTABLE DEL EJERCICIO?
Es la operacin con la que se da inicio al registro de las
transacciones para ese ejercicio.
QU CUENTAS SE ABREN?
Deudores Presupuestarios devengados y no percibidos en el ao anterior
(Ingresos por Percibir).
Acreedores Presupuestarios devengados y no pagados en el ao anterior
(Deuda Flotante).
Traspaso del Resultado del Ejercicio anterior a Resultados Acumulados en el
presente ejercicio.
-
Procedimiento L-01 Apertura de Deudores y Acreedores Presupuestarios.
DICTAMEN ASOCIADO
Oficio N 11.289, de 2010, sobre registro y composicin de la Deuda Flotante
NOTA: Con posterioridad a las contabilizaciones indicadas

precedentemente, se registran los movimientos correspondientes a los hechos
econmicos realizados en el mes de enero. Por lo tanto, los asientos de apertura se
incluyen en la informacin del mes de enero.
49
EJEMPLO
A partir de los datos para el cierre de la Municipalidad de La Esquina, y una
vez registrado el cierre del ejercicio, se realiza la contabilizacin de apertura.
Contabilizaciones:
Cuenta
Debe
Haber
Denominacin
Recuperacin de Prstamos Ingresos
1151210
35.170.752
por Percibir
01/01
Cuentas por Cobrar de Ingresos
12192
35.170.752
Presupuestarios
GLOSA: Traspaso del saldo de los ingresos pendientes de cobro del ao anterior registrado en la
cuenta 12192 a la cuenta de Deudores Presupuestarios.
Fecha
Cdigo
Cuenta
Debe
Haber
Denominacin
Cuentas por Pagar de Gastos
22192
33.953.437
Presupuestarios
01/01
2153407
33.953.437
GLOSA: Traspaso del saldo de los gastos pendientes de pago del ao anterior registrado en la
cuenta 22192 a la cuenta de Acreedores Presupuestarios.
Fecha
Cdigo
Cuenta
Debe
Haber
Cdigo
Denominacin
31103
1.351.074
01/01
31102
1.351.074
GLOSA: Traspaso del resultado del ejercicio del ao anterior a resultados acumulados.
Fecha
50

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CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Contralora General de la Repblica

Contabilizaciones al Trmino del Ejercicio

Contabilizaciones del Cierre del Ejercicio

Contabilizaciones de la Apertura del Ejercicio

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Contralora General de la Repblica

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Actualizacin de Bienes Intangibles

Actualizacin de Bienes de Uso

Bienes de Uso Depreciables

SE ACTUALIZAN TODAS LAS

EN QU CASOS DEBEN ACTUALIZARSE?

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Adquiridos en aos anteriores

Adquiridos en el primer semestre del

Actualizacin del Patrimonio

CMO SE DETERMINA EL PATRIMONIO INICIAL QUE DEBE ACTUALIZARSE?

SALDO INICIAL CUENTA 31101

(*) Antes de efectuar el traspaso del resultado del ejercicio anterior

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

ACTUALIZACIN DE BIENES DE USO

La Municipalidad de La Esquina al 31 de diciembre de 20XX debe realizar la

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Segundo caso: Si las cuentas que conforman el Patrimonio Inicial

Saldo Deudor Saldo Acreedor

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Cuarto Caso: Si ambas cuentas tienen saldo deudor, estas no se

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Amortizacin Acum. de Sist. de Informacin

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Bienes de Uso Depreciables 141

CMO SE APLICA LA DEPRECIACIN?

QU DEBO HACER AL TRMINO DE LA VIDA TIL DE LOS BIENES DE USO DEPRECIABLES?

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

Nota: La cuenta 14104 Mquinas y Equipos de Oficina que corresponde a la

Estos valores son los que se debern considerar para calcular la

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Contralora General de la Repblica

QU SON LOS BIENES INTANGIBLES?

CUL ES LA NORMATIVA CONTABLE PARA LA AMORTIZACIN?

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio