Mg. CPCC Vctor R.

Cruzado Ribeyro

EL PRINCIPIO DEL DEVENGO Y CAUSALIDAD

EN LA LEY DEL IR

EL CRITERIO DEL DEVENGO EN LA LEY DEL IR

ARTICULO 57:
Las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Esta norma es de aplicacin analgica
para la imputacin de gastos

Falta de definicin legal de devegamiento

Aplicacin de la definicin jurdica o de la definicin contable?

Produccin

10

10

10

10

Costofijo

50

50

50

50

50

50

Costounitario

SegnNIC2S/.5
PorlotantoS/.45algasto

Arrendamientos operativos:
Reconocimiento de ingresos y gastos
33 Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se
reconocern como gasto de forma lineal, durante el transcurso del
plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra
base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el
patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el
usuario.
50 Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se
reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base
sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn
temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo
arrendado en cuestin.

El Principio de Causalidad
ELEMENTOS PARA QUE LOS
GASTOS SEAN DEDUCIBLES

ACREDITADO DOCUMENTALMENTE CON

COMPROBANTES DE PAGO

+
Contratos, Informes, Cartas, emails, Acta de Directorio
(Documentacin adicional Fehaciente)

El Principio de Causalidad

RTF N 05460-2-2004
Del RUC se aprecia que la recurrente es una PJ dedicada a
la ejecucin de actividades de asesoramiento empresarial,
donde resulta ordinario en el desenvolvimiento de sus
actividades, la realizacin de eventos de consulta,
desayunos, almuerzos y cenas en el mbito privado...debido
a que se encuentra vinculado con la produccin y
mantenimiento de la fuente productora de la renta.

Que la Administracin seala que como resultado de la

fiscalizacin efectuada a la recurrente respecto del Impuesto
General a las Ventas, repar el crdito fiscal correspondiente al
servicio de trabajo especial de anlisis de prdida tributaria
consignado en la Factura emitida por la empresa auditora, debido
a que la recurrente no cumpli con sustentar que se tratara de un
gasto o costo de acuerdo con la legislacin del Impuesto a la
Renta, pues no acredit la naturaleza del servicio prestado,
limitndose a sealar que se trataba de documentos
confidenciales elaborados por sus consultores, por lo que al no
encontrarse acreditado que dicho desembolso cumpliera con el
principio de causalidad y, por tanto, pudiera sustentar el derecho
al crdito fiscal, mantuvo dicho reparo

Que la recurrente sostiene que la Administracin pretende desconocer el

crdito fiscal vinculado a los servicios prestados por la empresa Auditora, al
considerar que no ha sustentado que se tratara de un gasto o costo de
acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, a pesar que durante la
fiscalizacin cumplieron con presentar:

La propuesta de honorarios suscrita por ambas partes,

El cargo de entrega y recepcin del informe en formato powerpoint,
La primera hoja de la presentacin en powerpoint,
El extracto de la mencionada presentacin donde se establecen las
limitaciones al servicio prestado, y;
La factura correspondiente,
Elementos que en opinin de la recurrente resultan suficientes, y que el cargo
de entrega y recepcin del informe emitido por empresa auditora, acreditan la
prestacin del servicio

Que indica que el hecho de no haber adjuntado la totalidad del informe

elaborado por sus consultores no le resta mrito probatorio a los otros
documentos presentados, los que son suficientes para acreditar la existencia del
servicio, y refiere que no existe norma legal alguna que obligue a los
contribuyentes a presentar la totalidad de los informes elaborados por sus
consultores para acreditar que el servicio se brind efectivamente, siendo
suficiente cualquier documentacin que acredite la existencia del servicio.
Que aduce que el mencionado informe es un documento privado y confidencial
que analizaba temas sensibles sobre la situacin tributaria de la empresa, los que
no pueden ser compartidos con la Administracin pues atentara contra sus
intereses, por la naturaleza y contenido del informe, a pesar de lo cual
presentaron un extracto del informe elaborado por la Empresa Auditora en el que
se detallan las limitaciones del servicio prestado, por lo que considera que el
pedido de la Administracin para que exhiba la totalidad de dicho documento,
vulnerara su derecho a la intimidad reconocido en el artculo 64 de la
Constitucin Poltica del Per, e invoca los criterios establecidos por el Tribunal
Constitucional en las sentencias recadas en los Expedientes N 02863-2002AA/TC y 04972-2006-AA.

Opinin del Tribunal

Que a fin de acreditar tal afirmacin, la recurrente presenta en
fiscalizacin, adems del comprobante de pago, los siguientes
documentos: i) el cargo de entrega y recepcin del informe o
presentacin en powerpoint elaborado por la empresa auditora; y ii) la
primera hoja, y otra adicional, del mencionado informe o presentacin
en powerpoint, en donde se establecieron las limitaciones al servicio
prestado.
Si bien la recurrente seala que tambin presenta la propuesta de
honorarios elaborada por su proveedor, no obra en autos tal
propuesta, tal como se corrobra del Resultado del Requerimiento N
0122080001547, de foja 246.

Opinin del Tribunal

Que tales documentos estn compuestos por dos hojas de la
presentacin en powerpoint elaborada por la empresa auditora
denominado Revisin de Deduccin y sustento de Gastos3 ,
presentadas por la recurrente, de fojas 238 y 239, las cuales no son
suficientes para establecer como ella alega que correspondan a un
servicio que le hubiere sido prestado, pues en stas slo se consignan
las limitaciones que se habra tenido para prestar el servicio, tales
como la falta de comprobantes de pago e informes y/o contratos que
sustentaran fehacientemente los gastos realizados, sin hacer
referencia alguna a la empresa que habra sido objeto de dicha
revisin, por lo que no resulta posible de la referida documentacin,
establecer que el servicio por el que se emiti la Factura N 00412042, materia de observacin, cumpla con el principio de causalidad,
y por tanto que constituya gasto o costo para efecto del Impuesto a la
Renta que otorgue derecho al crdito fiscal.

RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia

Una empresa ha entregado celulares a todos sus

gerentes y vendedores con la finalidad de mantener
relaciones con sus proveedores y clientes.
La SUNAT ha cuestionado el gastos considerando que
no cumple con el principio de causalidad.
Que opina ?

RTF N 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso de celular
se dio para mantener comunicacin permanente entre el
titular de la empresa, el gerente, el contador, los vendedores
y su personal de confianza, no adjunta documentacin
alguna que as lo acredite como por ejemplo los nombres de
los usuarios de dichos celulares y documentos que acrediten
su vinculacin con la empresa, relaciones de las llamadas
que se efectuaron con dichos celulares a nmeros de sus
clientes y/o proveedores, entre otros, por lo que no se ha
demostrado la relacin de causalidad entre tales gastos y la
generacin de ingresos por parte del contribuyente,
debindose mantener el reparo.

La empresa petrolera XYZ ha incurrido en una serie de gastos con la

finalidad de ayudar a una comunidad cercana a donde estn
realizando actividades de exploracin.
Estos gastos han sido en construccin de una posta medica para la
poblacin, construccin de una escuela y de un puente para el cruce
del rio.
La SUNAT cuestiona los gastos argumentando que son un acto de
liberalidad y por lo tanto no son gastos deducibles por lo que procede
a repararlos.
Qu opina usted?

RTF N 16591-3-2010
Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor de los pobladores
de comunidades nativas que, de acuerdo al contribuyente, se originan como
consecuencia de las responsabilidades que asume con su entorno social y que
de no cumplir con ellas se podran generar situaciones de conflictos que
alteraran el desarrollo normal de sus operaciones, no responden a una simple
liberalidad, puesto que nos e realizaron sin que se buscara con ello una
finalidad concreta, sino que por el contrario, fueron realizados afecto de evitar
conflictos sociales que directamente pudieran afectar el normal funcionamiento
de su yacimiento y dems instalaciones. Asimismo, es importante mencionar
que si bien no se produjo la toma de pozos petroleros, por la caractersticas de
la actividad desarrollada por el contribuyente y de la zona que sta se
efectuaba, tal posibilidad era patente, tal es as que en perodos posteriores ello
se produjo, habiendo motivado la paralizacin de las actividades productivas del
contribuyente e incluso la intervencin de representantes del Gobierno Central,
la Defensora del Pueblo y de la sociedad civil con la

Una empresa ha entregado celulares a todos sus

gerentes y vendedores con la finalidad de mantener
relaciones con sus proveedores y clientes.
La SUNAT ha cuestionado el gastos considerando que
no cumple con el principio de causalidad.
Que opina ?

RTF N 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso de celular
se dio para mantener comunicacin permanente entre el
titular de la empresa, el gerente, el contador, los vendedores
y su personal de confianza, no adjunta documentacin
alguna que as lo acredite como por ejemplo los nombres de
los usuarios de dichos celulares y documentos que acrediten
su vinculacin con la empresa, relaciones de las llamadas
que se efectuaron con dichos celulares a nmeros de sus
clientes y/o proveedores, entre otros, por lo que no se ha
demostrado la relacin de causalidad entre tales gastos y la
generacin de ingresos por parte del contribuyente,
debindose mantener el reparo.

La empresa petrolera XYZ ha incurrido en una serie de gastos con la

finalidad de ayudar a una comunidad cercana a donde estn
realizando actividades de exploracin.
Estos gastos han sido en construccin de una posta medica para la
poblacin, construccin de una escuela y de un puente para el cruce
del rio.
La SUNAT cuestiona los gastos argumentando que son un acto de
liberalidad y por lo tanto no son gastos deducibles por lo que procede
a repararlos.
Qu opina usted?

RTF N 16591-3-2010
Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor de los pobladores
de comunidades nativas que, de acuerdo al contribuyente, se originan como
consecuencia de las responsabilidades que asume con su entorno social y que
de no cumplir con ellas se podran generar situaciones de conflictos que
alteraran el desarrollo normal de sus operaciones, no responden a una simple
liberalidad, puesto que nos e realizaron sin que se buscara con ello una
finalidad concreta, sino que por el contrario, fueron realizados afecto de evitar
conflictos sociales que directamente pudieran afectar el normal funcionamiento
de su yacimiento y dems instalaciones. Asimismo, es importante mencionar
que si bien no se produjo la toma de pozos petroleros, por la caractersticas de
la actividad desarrollada por el contribuyente y de la zona que sta se
efectuaba, tal posibilidad era patente, tal es as que en perodos posteriores ello
se produjo, habiendo motivado la paralizacin de las actividades productivas del
contribuyente e incluso la intervencin de representantes del Gobierno Central,
la Defensora del Pueblo y de la sociedad civil con ..

Gastos Financieros

GastosFinancieros

200,000

InteresesexoneradoseInafectos:
InteresespordevolucindeImpuestos
InteresesporprstamosaunaempresaColombiana
GastoFinancierosDeducible

35,000
120,000
45,000

GastoFinancieroNoDeducible

155,000

RTF N 261-1-2007

Los gastos financieros deben sustentarse no slo con

su anotacin en los registros contables, sino tambin
con informacin sustentatora y/o analiss como el flujo
de caja, que permitan examinar la vinculacin de los
prstamos con la obtencin de rentas gravadas y/o
mantenimiento de la fuente.

RTF N 4547-2-2005
La adquisicin de acciones de otras empresas puede
obedecer a distintas estrategias financieras y/u operativas
a la mera obtencin de dividendos y que mas bien
pueden obedecer, exclusivamente, a la necesidad de
mantener la actividad generadora de ingresos gravados.
As entonces, la inversin en acciones de otra empresa,
mientras forme parte del activo de la empresa, e incluso
con su venta bajo determinadas condiciones, puede
generar diversos beneficios econmicos que coadyuven
al mantenimiento de la fuente o generacin de rentas
gravadas, por lo que los gastos incurridos s cumplen con
el principio de Causalidad.

RTF N 915-5-2004
En el caso de activos fijos producidos por la propia
Compaa que an no se encuentran en
funcionamiento, los intereses generados por el
financiamiento de dicha produccin son deducibles
como gasto en el ejercicio en que se devengan y no
como costo

Art. 37, Inc a)

Sern deducibles los intereses
provenientes
de
endeudamientos
de
contribuyentes
con
partes
vinculadas
cuando
dicho
endeudamiento no exceda del
resultado
de
aplicar
el
coeficiente que se determine
mediante decreto supremo
sobre
el
patrimonio
del
contribuyente; los intereses
que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulte
de la aplicacin del coeficiente
no sern deducibles.

Reglamento Art. 21

El
monto
mximo
de
endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas, a que se
refiere el ltimo prrafo del inciso
a) del artculo 37 de la Ley, se
determinar
aplicando
un
coeficiente de 3 (tres) al
patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.

LIMITE DE ENDEUDAMIENTO
Patrimonio al 31 -12-2011
Coeficiente aplicable
Importe permitido

Periodo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

35,468,130
3
106,404,390

S/.
131,679,932
131,309,466
131,021,326
127,713,735
127,834,523
127,552,683
127,270,844
127,351,369
123,405,611
120,408,200
119,738,526
118,461,315

Mximo
Interes aplicable
permitido
Anual
Mensual
106,404,390
7.57%
0.631%
106,404,390
7.57%
0.631%
106,404,390
7.57%
0.631%
106,404,390
7.57%
0.631%
106,404,390
7.57%
0.631%
106,404,390
7.57%
0.631%
106,404,390
7.57%
0.631%
106,404,390
7.57%
0.631%
106,404,390
7.57%
0.631%
106,404,390
7.59%
0.633%
106,404,390
7.59%
0.633%
106,404,390
7.59%
0.633%

Gasto
Cargo a
IGV
Cr. Fsical
Aceptado
Resultados
Cr. Fiscal
Permitido
671,412
830,900
149,562
120,854
671,412
828,563
149,141
120,854
671,412
826,745
148,814
120,854
671,412
805,874
145,057
120,854
671,412
806,636
145,194
120,854
671,412
804,857
144,874
120,854
671,412
803,079
144,554
120,854
671,412
803,587
144,646
120,854
671,412
778,689
140,164
120,854
673,540
762,184
137,193
121,237
673,540
757,945
136,430
121,237
673,540
749,860
134,975
121,237
8,063,328
9,558,919
1,720,605
1,451,399

Gasto mximo deducible

Gasto no deducible

(8,063,328)
1,495,591 Cr. No Aceptado

269,206

Numeral 6), Articulo 21 del Reglamento

Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio

considerarn como patrimonio neto su patrimonio
inicial.

Escisin de Empresas:

Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el

curso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales
resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo
anterior sobre la proporcin que les correspondera del
patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre
del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones
voluntarias que no tengan efecto tributario

Fusin de Empresas
En los casos de fusin, el coeficiente se aplicar sobre la
sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las
sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio
anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario.

d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.

RTF N 6690-2-2010
Para acreditar la baja del activo fijo por robo o hurto, no slo se debe
limitar a presentar copia de una denuncia policial en la que no se
especfica la propiedad del bien, ms an si el hecho delictuoso habra
ocurrido en un lugar que no corresponde al domicilio fiscal o
establecimiento anexo.

RTF N 1930-5-2010
Existen dos supuestos para que acepte al deduccin como gasto de las
prdidas extraordinarias por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente, esto es; que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se haya acreditado que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.

RTF N 6972-4-2004
Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, fuera de lo
comn e independiente a la voluntad del deudor y sin que
existan razones o motivos atendibles de que ste vaya a
suceder. En este sentido, la prdida de mercadera por su cada
precipitada del almacn, no constituye gasto fortuito, toda vez
que dicha situacin era previsible dado lo inapropiado del local,
la inexperiencia en el manejo de cajas y el desnivel del piso.

RTF N 5509-2-2002
Resulta intil ejercitar la accin judicial correspondiente,
cuando se ha acreditado el archivamiento provisional de la
denuncia penal por la no identificacin de los autores del
delito.

g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales,

los gastos preoperativos originados por la expansin de las
actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse
en
el
primer
ejercicio
o
amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

RTF N 3942-5-2010
Los gastos financieros originados por la adquisicin de la
maquinaria sopladora de botellas de plstico durante el periodo de
expansin de las operaciones de al recurrente deban diferirse
hasta el ejercicio en que se iniciar la produccin o explotacin, y
a opcin del contribuyente su deduccin poda efectuarse en un
solo ejercicio (primer ejercicio) o amortizarse en forma
proporcional en un plazo mximo de diez aos.