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Fiscalizacin Tributaria
Pueden ser impugnados los requerimientos de obligaciones formales?
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos, ltimamente la
Administracin Tributaria ha venido
intensificando los procedimientos de
verificacin con la finalidad de establecer si los contribuyentes cumplen
o no con sus obligaciones tributarias,
esto a travs de la revisin de registros, libros contables, comprobantes
de pago y otros documentos vinculados a asuntos tributarios.
Debemos sealar, que respecto de
los requerimientos de obligaciones formales se han formulado diversas interrogantes, ya que se conoce muy poco sobre el alcance de
los mismos, los parmetros que le
son aplicables y si es que sobre estos es posible interponer algn tipo de
impugnacin.
Ahora bien, dada la coyuntura antes sealada, es que se hemos credo conveniente enfocar este informe
con el objetivo de realizar un anlisis a los requerimientos de obligaciones formales efectuados por la Administracin Tributaria.
2. QU DEBEMOS ENTENDER
POR OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES?
Conforme lo establece el artculo 1
del Cdigo Tributario1, la obligacin
tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria consiste en el
pago de los tributos cuando se configure algn supuesto contemplado por la norma, por ejemplo aquel
que perciba rentas empresariales se
encontrar en la obligacin de realizar el pago del 28% de sus rentas
netas.
Ahora bien, para poder lograr el cobro de tributos y su correcta determinacin se han establecido una serie de obligaciones formales que en
opinin de algunos autores2 no forman parte de la obligacin tributaria,
Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
ROBLES MORENO, Carmen; RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN, Francisco; VILLANUEVA GUTIERREZ,
Walker y BRAVO CUCCI, Jorge: Cdigo Tributario,
Doctrina y Comentarios, Editorial Pacfico, Tercera
Edicin, Marzo 2010, Pg. 111.
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Requerimiento en el cual se procede a informar, el resultado de dicho
procedimiento.
Pero, en caso existieran infracciones
del tipo formal o se determinar que el
contribuyente no ha pagado los tributos que el mismo ha declarado, proceder a emitir las respectivas Resoluciones de Multa u rdenes de Pago.
6. DIFERENCIAS ENTRE LA VERIFICACIN Y EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Uno de los aspectos que hace la diferencia se relaciona con el inicio de
ambos. En el procedimiento de fiscalizacin se notifica al Sujeto Fiscalizado, la Carta que presenta al Agente
Fiscalizador y el primer Requerimiento. Tratndose de una verificacin, al
contribuyente se le notifica una Esquela de Requerimiento de Documentacin (ver modelo al final del informe).
Al respecto debemos mencionar que
la Administracin Tributaria debe dejar constancia de su voluntad de iniciar un procedimiento de verificacin,
por lo que, deber manifestarse en el
requerimiento notificado. Ello en concordancia con la RTF N 07943-52010 la cual establece:
Que as, seala que siguiendo el criterio expuesto por
este Tribunal en las Resoluciones N 03269-3-2009
y 13289-2-2008, de la naturaleza y caractersticas
de la informacin solicitada en el Requerimiento N
1047626 se puede concluir que la voluntad de la Administracin fue la de dar inicio a un procedimiento de
fiscalizacin pues, si ello no fuera as, no se entendera
el motivo por el cual se le solicit la presentacin de
los papeles de trabajo para la determinacin del Impuesto a la Renta anual y del Impuesto General a las
Ventas; que en otras oportunidades se ha verificado
que cuando la Administracin realiza una accin de
verificacin deja constancia de ello en el respectivo
documento, lo que no ha sucedido en este caso;
14 Asesor Empresarial
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Por ejemplo, se puede constatar que
en el rubro de observaciones, se han
realizado una o ms de las siguientes
afirmaciones:
- Se observa que siendo la actividad econmica X, la
adquisicin del bien Y no cumple con la causalidad a
que hace referencia la Ley del Impuesto a la Renta.
- Se presume que el bien X, adquirido en Y, es de uso
personal por lo que no procede la deduccin del
gasto ni el uso del crdito fiscal.
- Se exhorta al contribuyente X para que subsane las
observaciones efectuadas, presente las rectificatorias que correspondan y pague los tributos que se
han omitido.
- Se le concede plazo hasta el X de X de 2015 para
que presente a travs de mesa de partes, las declaraciones y pagos que correspondan a las observaciones efectuadas.
NO CORRESPONDE SE
OBSERVEN
- Causalidad de gastos.
- Presunciones.
- Destino de Compras.
- Ni la concesin de
plazos para subsanar
cuestiones anteriores.
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emisin del valor respectivo, el deudor tributario observa actuaciones que
afectan sus derechos, el medio idneo
a emplear es el de la queja; una vez
emitido y notificado el valor, solo proceder el recurso de reclamacin.
Sobre este aspecto, el Dr. Jaime Lara
Mrquez nos seala que:
() la queja opera mientras un procedimiento est
abierto, esto es, cuando an no se ha emitido el acto administrativo, es decir, cuando an se pueden corregir los
defectos de tramitacin, restableciendo sus cauces normales, a efecto de garantizar una adecuada conformacin de la voluntad administrativa que concluye con la
emisin de un acto administrativo vlido. Asimismo, si
los defectos de tramitacin ya cesaron o ya se corrigieron, la queja carece de sentido, pues ya no habra nada
que corregir, y aun cuando exista responsabilidad de los
funcionarios por los defectos de tramitacin, la queja no
es la va para determinar dicha responsabilidad.
SE INTERPONDR
RECURSO DE
QUEJA
SE INTERPONDR
RECURSO DE
RECLAMACIN
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CARTA N 1587-2015-SUNAT
Lima, 29 de Abril de 2015
RUC
Seores
Direccin
Distrito
CIIU
: 20148759648
: IMPORTACIONES NUEVA ESPERANZA S.A.C
: Av. Petit Thouars N 1400
: San Beatriz
: xxxxxx
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria tiene entre sus facultades, ejecutar
Programas de Fiscalizacin tendientes a verificar el grado de cumplimiento de sus obligaciones formales referidas a libros y registros contables, as como documentos tributarios y/o comerciales.
Para tal efecto, presentamos a los colaboradores de la Gerencia de Control del Cumplimiento de la Intendencia
de Lima, seores:
CARGO
NOMBRE Y APELLIDOS
D.N.I.
Supervisor
41258795
Agente Fiscalizador
41895784
Agente Fiscalizador
41256487
Quienes tienen instrucciones de verificar el cumplimiento de las obligaciones formales de acuerdo al Requerimiento que se adjunta por los periodos siguientes: Periodo de revisin: De Enero a Setiembre 2014.
Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar a los citados funcionarios, de acuerdo a lo dispuesto en los
artculos 61, 62, 87 y 89 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Atentamente.
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del auditor, srvase efectuarla mediante Internet con su clave Sol
o al Telfono: xxxxxxxx