NIC 12

Norma Internacional de Contabilidad 18

Ingresos de Actividades Ordinarias
Objetivo
Los ingresos son definidos como incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y
no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de
ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias.
Alcance
Al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

Venta de Bienes
Incluye a los productos producidos para la venta, asi como
los adquiridos para la reventa.
La prestacin de servicios
Implica la ejecucion de tareas acordadas en un cotrato
con una duracion determinada (expto. Contruccin NIC
11)
El uso de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalias y dividendos
Intereses: uso de efectivo, Regalias: uso de activos a largo
plazo de la entidad, Dividendos: distribucin de ganancias.

Definicin

Ingreso de actividades ordinarias: entrada bruta de beneficios econmicos que

aumenten el patrimonio, y que no estn relacionado con la aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio
Valor Razonable: Importe por el cual puede ser intercambiado un activo
Solo cuentan las entradas brutas de beneficios econmicas recibidas o por recibir, mas
no las cantidades recibidas por cuenta de terceros (Impuestos sobre ventas)

Medicin de los ingresos de actividades ordinarias.

La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor

razonable de la contrapartida, el cual se mide por la cantidad de efectivo o
equivalente de efectivo, recibidos o por recibir.
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios, de naturaleza similar, no se
considerar como una transaccin que produzca ingresos.
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios, de naturaleza diferente, el
intercambio se considerara como una transaccin que produce ingresos, para tal caso
se mide por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, en el caso que no se

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pueda medir con fiabilidad, se medirn de acuerdo al valor razonable de los bienes
entregados.
Identificacin de la transaccin
El criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta norma
se aplicar por separado a cada transaccin, No obstante es necesario aplicar el criterio de
reconocimiento por separado es decir cuando el precio de venta de un producto incluya una
cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro tal importe se diferir y reconocer
como ingreso en el intervalo de tiempo durante el tiempo que el servicio sea ejecutado.
Venta de bienes: sern reconocidos y registrados cuando:

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas

La entidad no conserva para s ninguna implicacin de la gestin corriente de los
bienes vendidos.
EL importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad.
La entidad reciba beneficios econmicos
Los costos incurridos puedan ser medidos con fiabilidad.

Prestacin de Servicios: sern reconocidos y registrados cuando:

El importe de los ingresos puedan medirse con fiabilidad

La entidad reciba beneficios econmicos
El grado de realizacin de la transaccin pueda ser medido con fiabilidad.
Costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan puedan ser medidos.

Intereses, regalas y dividendos: sern reconocidos y registrados cuando:

Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin
El importe de los ingresos de las actividades puedan ser medidos de forma fiable.

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CASO N 1: MOMENTO PARA RECONOCER UN INGRESO

Con fecha 28.12.2014 la empresa GRAND A S.A.C. acuerda con la empresa LOS
INVERSIONISTAS S.R.L. la venta al contado de 100 computadoras por un valor de S/.
1,000 ms IGV cada una, las cuales son entregadas en el mismo momento de la
operacin.
Sobre el particular, nos piden determinar el tratamiento contable y tributario de esta
operacin, considerando que el costo de los bienes transferidos es de S/. 800 cada
una.
SOLUCIN:

TRATAMIENTO CONTABLE
Tal como se ha sealado, para efectos contables, el reconocimiento del
ingreso proveniente de la venta de las computadoras (y en general de bienes)
est condicionado al cumplimiento de cada uno de los siguientes requisitos:
a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de forma
continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el
control efectivo sobre los bienes vendidos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados
de la transaccin.
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedan
ser medidos con fiabilidad.
De la verificacin del cumplimiento de estos requisitos determinaremos el
momento en que deberamos reconocer el ingreso de la venta de las
computadoras. As tenemos:
CONDICIONES
Se
ha
transferido
al
comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad del
bien?
La empresa no conserva para
s alguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes
vendidos,
en
el
grado
usualmente asociado con la
propiedad, o retiene el
control efectivo sobre los
mismos?
Es probable que la empresa

OBSERVACIN
En la fecha de la operacin,
se cumple con esta condicin
pues la propiedad de los
bienes
objeto
de
la
operacin son transferidos
en el momento de la venta.
En la fecha de la operacin,
se cumple con esta condicin
pues la empresa no conserva
ninguna implicacin en la
gestin corriente de los
bienes ni retiene el control
efectivo de los mismos.
En la fecha de la operacin,

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reciba
los
beneficios
econmicos asociados con la
transaccin?

El importe de los ingresos

ordinarios derivados de la
venta del bien, puede ser
valorado con fiabilidad?
Los costos incurridos, o por
incurrir, en relacin con la
transaccin
pueden
ser
valorados con fiabilidad?

se cumple con este requisito

pues con la cobranza, la
empresa ya ha recibido los
beneficios
econmicos
asociados a la transaccin.
En la fecha de la operacin,
se cumple con este requisito
pues el valor de los bienes
est definido de manera
concreta.
En la fecha de la operacin,
se cumple con este requisito
pues el costo de los bienes
est
definido
por
la
empresa.

Como se observa, en la operacin que plantea la empresa GRAND A S.A.C.

S.A.C. se cumplen todas y cada una de las condiciones que establece el
prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. De ser as, en el
momento de la operacin (28.12.2012) se debera reconocer el ingreso por la
operacin efectuada.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Respecto del tratamiento tributario de la operacin, habra que indicar que
para efectos del Impuesto a la Renta, la misma se reconocera como tal en el
momento del devengo, vale decir cuando se cumplan todas y cada una de las
condiciones sealadas anteriormente. Esto es el 28.12.2014. Es en ese mes en
que se debera declarar el monto como base imponible para determinar el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Asimismo, es en ese ejercicio en el
que se deber considerar para efectos de determinar el Impuesto a la Renta
Anual.
En cuanto al IGV, habra que comentar que el mismo surgira cuando haya
nacido la obligacin tributaria del IGV, el que tratndose de la venta de bienes
muebles se produce cuando haya ocurrido primero:
La fecha en que se emita el comprobante de pago, la cual debe producirse
cuando ocurra primero:
- La fecha en que se entregue el bien, o,
- La fecha en que se efecte el pago, o - La fecha en que se emita el
comprobante de pago.
La fecha en que se entregue el bien, entendindose por sta a la fecha en
que el bien queda a disposicin del adquirente
En el caso expuesto por la empresa GRAND A S.A.C. la obligacin tributaria
del IGV habr nacido el 28.12.2014, pues es en ese momento en que se
entreg los bienes adems de que en esa fecha, se recibi el pago. En ese
caso, en el mes de Diciembre del 2014 la empresa deber declarar y pagar el
dbito fiscal (IGV de ventas) por la operacin realizada.

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CONCLUSIN
Como se observa, en el presente caso no surgen divergencias en cuanto
tratamiento contable y tributario de la operacin de venta, pues en ambos casos
operacin ser considerada en el mismo momento. As, podramos afirmar que en
fecha de la operacin (28.12.2014), la empresa GRAND A S.A.C. debera realizar
siguiente registro contable:

al
la
la
el

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Norma Internacional de Contabilidad 12

Impuesto a las Ganancias
Objetivo

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta

(tambin llamado impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita al
contabilizar este impuesto, est relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales
y futuras de:

a)

La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y,

b)

Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.

Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo,
est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los
valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la
recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales
futuros mayores o menores de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera
consecuencias fiscales, la NIC 12 exige que la entidad reconozca un pasivo o activos por el
impuesto diferido.

En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de
las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos.

As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran tambin en los resultados.

Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que la Resolucin del CNC N
046-2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 estableci que la NIC 12 no es aplicable a las
participaciones de los trabajadores en las utilidades puesto que le resulta aplicable la NIC 19
Beneficios a los empleados. Veamos a continuacin el desarrollo y la aplicacin prctica de la
NIC 12

Diferencias Entre La Base Contable Y La Base Tributaria

a) Base Contable

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La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, ste

debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o
pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF's).

b) Base Tributaria
Base Tributaria de un Activo: La base tributaria de un activo es el importe que ser
deducible de los beneficios econmicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su
importe en libros.
Base Tributaria de un Pasivo: La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en
libros menos el importe que ser deducible tributariamente respecto de tal partida en
periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de
forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en
libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.

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Reconocimiento De Activos Y Pasivos Por Impuestos Corrientes

El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias

relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.

Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los

anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el
importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (saldo a
favor).

Reconocimiento De Activos Y Pasivos Por Impuestos Diferidos

Para ver este punto, veamos el siguiente esquema:
ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS

PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en

periodos futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles;
b) La compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y,
c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles.

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos estn relacionados a las
diferencias temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos estn vinculados a las
diferencias temporales imponibles. Veamos a continuacin en qu consisten cada uno de estos
conceptos.
Diferencias Temporales Deducibles y Diferencias Temporales Imponibles
DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TEMPORALES
IMPONIBLES

Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia
(Prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

De igual forma, y con un nimo de relacionar y sintetizar los conceptos estudiados

presentamos el siguiente esquema que refleja los casos en los cuales se generan diferencias
temporales y en consecuencia los activos o pasivos tributarios que la entidad debe reconocer.

Diferencias de Base
Base Contable Activo
Base Contable Activo

>
<

Base Tributaria Activo

Base Tributaria Activo

Diferenci
a
Temporal
Imponible
Deducible

Se reconoce
Pasivo Diferido
Activo Diferido

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Base Contable Pasivo

Base Contable Pasivo

>
<

Base Tributaria Pasivo

Base Tributaria Pasivo

Deducible
Imponible

Activo Diferido
Pasivo Diferido

Las Prdidas Tributarias Bajo El mbito De La NIC 12

Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos
posteriores, las prdidas no utilizadas hasta el momento, pero slo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
prdidas.

En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes, proceder a
reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas, slo si dispone de una
cantidad suficiente de diferencias temporales imponibles, o bien si existe alguna otra
evidencia convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la
que cargar dichas prdidas.

Medicin De Activos Y Pasivos Tributarios Diferidos

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que
se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basndose en las tasas y normas tributarias que al final del periodo sobre el que se
informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.

Aplicacin Del Plan Contable General Empresarial

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias est vinculada principalmente a las siguientes cuentas
contables:

CUENTA 37,
ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 371
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO

10

Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la

Renta originado en diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto
del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que

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CUENTA 49
PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 491
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO

CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 882
IMPUESTO A LA
RENTA - DIFERIDO

11

razonablemente se espera compensar en el futuro

Esta subcuenta acumula los efectos del gasto contable por
impuesto a la renta originado en diferencias temporales
gravables, que se estima dar lugar al pago de impuesto a la renta
en ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la Renta diferido por
actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria

Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las

diferencias temporales (gravables y deducibles), determinadas por
la comparacin de saldos contables y tributarios.
Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta
calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se
espera compensar en el futuro

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CASO N 1: GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHCULO

La empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios del
ejercicio 2011 a un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando contablemente a
una tasa del 25%, mientras que la tasa mxima tributaria es del 20%. Con estos datos
se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio 2011 y el efecto de la
aplicacin de la NIC 12.

SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa
aceptada para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara generando
una diferencia temporal y la contabilizacin de un activo tributario diferido. Para un
mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:

EJERCICI
O
2011

2011
CIERRE
2011
2012
2013
2014
2015
CIERRE
2015

ACTIVO
VEHCULO
(COSTO)
TASA DE
DEPRECIACI
N
DEPRECIACI
N
VEHCULO
(VALOR
NETO)
DEPRECIACI
N
DEPRECIACI
N
DEPRECIACI
N
DEPRECIACI
N
VEHCULO
(VALOR
NETO)

BASE
CONTABL
E

BASE
TRIBUTARI
A

10,000

100,000

25 %

20 %

2,500

2,000

DIFERENCI
A

TIPO DE
DIFERENCI
A

GENERA

MONT
O

Deducible

Activo
Tributari
o
diferido

150

500

7,500

8,000

500

2,500

2,000

500

2,500

2,000

500

2,500

2,000

500

2,000

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el

siguiente:

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13

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CASO N 2: VEHCULO ADQUIRIDO VA LEASING

La empresa INTEKA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 100,000 va leasing a inicios
del ejercicio 2011 por un plazo de 02 aos.
Para efectos tributarios se aplicar la depreciacin acelerada del 50% anual de
acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 299, no obstante para efectos
contables se aplicar la tasa de depreciacin del 20% anual basado en la vida til del
activo, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
Llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011:

Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho
vehculo al cierre del ejercicio 2012.
SOLUCIN:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa
aceptada para efectos tributarios (50%) por lo que esta situacin estara generando
una diferencia temporal y la contabilizacin de un pasivo tributario diferido. Para un
mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2011

VEHCULO (COSTO)

100,000

100,000

TASA DE
DEPRECIACIN

20 %

50 %

2011

DEPRECIACIN

20,000

50,000

30,000

CIERRE
2011

VEHCULO
(VALOR NETO)

80,000

50,000

30,000

2012

DEPRECIACIN

20,000

50,000

30,000

2013

DEPRECIACIN

20,000

2014

DEPRECIACIN

20,000

2015

DEPRECIACIN

20,000

CIERRE
2015

VEHCULO
(VALOR NETO)

14

DIFERENCIA

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

Deducible

Pasivo
Tributario
diferido

9,000

Jos Antonio Quenta Ramos

NIC 12

Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo tributario

diferido es el siguiente:

15

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