NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:

a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y b)
que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.
Normalmente los Ingresos se presentan en la preparacin de los Estados
Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos;
que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de
patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.
Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe cobro
diferido a los clientes as como cuando existe el derecho de devolucin del
comprador.
Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del
marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
debe estar devengado para que este se registre.

Alcance
La norma se aplica a:
a)
La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b)
La prestacin de servicios
c)
El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses,
regalas o dividendos.
Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:
Flujo de Beneficios
Cundo?

Cuantificables

Objetivo
Ventas
Servicios
Cules?
Intereses, Dividendos, Regalas

Esta norma no considera ingresos proveniente de:

- Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo de
participacin patrimonial (NIC 28)
- Contratos de compaas de seguros
- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposicin 8
los cuales sern tratados como instrumentos financieros NIC 32)
- Cambios en el valor de otros activos corrientes
- Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura
- Extraccin de yacimientos mineros.

Definiciones
Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante definir
los siguientes conceptos:
Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo proveniente del
curso de las actividades ordinarias de la empresa, que originan un incremento del
patrimonio, diferente a aquellos que surgen como aporte de los accionistas. Cabe
aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta, por lo
tanto, los montos cobrados en nombre de de terceras personas no constituyen
ingresos, tales como impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.
Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o un
pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre transaccin entre un
comprador bien informado y un vendedor bien informado.

Venta por cobro diferido

Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de
intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de muchas
empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus clientes productos
para que sean pagados en seis meses o ms, libre de intereses. El
procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor
presente de los fondos a recibir en el futuro.
Para establecer el valor presente otasa de descuento, la tasa de inters debe ser
establecida entre las siguientes:
a)
La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que
otorga confiablemente crditos similares ; y
b)
Unatasa de inters que descuente el monto nominal del instrumento,
alpreciode venta en efectivo corriente de los productos o servicios, la

diferencia entre el valor nominal de la venta y el valor razonable (valor

presente) de la cuenta por cobrar es reconocido como ingreso bajo el
criterio del tratamiento de intereses.

Resolucin de la CONASEV N 103-99-EF/94.10

La presente resolucin seala los siguientes aspectos
partidas de ingresos.

relacionados conlas

En el reglamento
Articulo 25.- preparacin
El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y gastos,
presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe
observarlo siguiente:
A)
Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias
y gastos o prdidas originadas durante el periodo.
B)
Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los
resultados netos:
Para la Preparacin de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el capitulo II de la seccin primera del manual, en lo que sea
aplicable.
Artculo 26.- Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del activo
o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos que generan un
incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta de bienes, por la
prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas
durante el periodo , que no provienen de los aportes de capital.
En el estado de resultados
Ventas netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestacin de servicios, u otros
ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones,
descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingreso por
ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas
vinculadas.
Otros ingresos operacionales
Incluye aqueos ingresos significativos y de carcter permanente que no provienen
de la actividad principal de la empresa, pero que estn relacionados directamente
con ella y que constituyen actividades conexas.
Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes
separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.

de

terceros

Ingresos financieros
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin en
recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes de
valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Otros ingresos y gastos
Incluyelos ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros,
as como los provenientes de las operaciones discontinuadas.
Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que
corresponden a cargas o ingresos de aos anteriores no registradas en su
oportunidad.

Notas a los estados financieros- CONASEV

Reconocimiento de Ingresos
La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivadade los mismos. Los ingresos
asociados con una transaccin que implica la prestacin de servicios se
reconocern enfuncin del estado de realizacin de dicho contrato, siempre que el
resultado del mismo pueda ser estimadoconfiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Venta
Se debe revelar las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del
ingreso incluyendo los mtodos adoptadospara determinar la etapa de terminacin
de las transacciones que impliquen la prestacin de servicios.
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:
1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la
propiedad de los bienes, con independencia de lacesin o no del ttulo legal
de propiedad;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado
generalmente asociado con la propiedad, niel control efectivo sobre los
bienes vendidos;
3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa; y,

5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden

cuantificarse confiablemente.
Los ingresos en la prestacin de servicios se reconocen, segn sea el caso,
cuando:
1.
El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
2.
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa;
3.
El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del estado de
situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,
4.
Los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan cuantificarseconfiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos y
Diferencias de Cambio
Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas, dividendos y diferencias decambio, teniendo en cuenta que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los trminos del contrato queles dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el
derecho del accionista a recibir el pago, conindependencia de que ste se
demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjeraque sean favorables para
la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero.
El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1 y 3
anteriores se entienden sin perjuicio deque el importe de los ingresos devengados
con anterioridad a al fecha de adquisicin del instrumento y pendientes decobro no
formarn parte del costo de adquisicin ni se reconocern como ingresos. Si la
distribucin de dividendoscorresponde a resultados generados con anterioridad a
la fecha de adquisicin, no se reconocern como ingresos, amenos que no sea
posible identificar de manera confiable y no arbitraria su fecha de generacin.
Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
Otros Ingresos y Gastos
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por sunaturaleza, tamao o incidencia sean

relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante

elperodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto de
realizacin; deterioro de valor de: activosbiolgicos (llevado al costo),
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y
equipo,intangibles, crdito mercantil; as como la reversin de dichas
estimaciones, de ser el caso;
2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va de
activos no corrientes mantenidos para laventa, inmuebles, maquinaria y
equipo e intangibles;
3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de las
estimaciones para los costos de reestructuracin
4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre
el costo de adquisicin;
5. Proteccin del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
7. Otros relacionados

Caso prctico No.1: Medicin de ingresos

La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de 2013,
vendi una maquina en S/.330,400 (incluido IGV) para ser cancelada el 30 de
Enero de 2014. Por razones de crisis financiera y contraccin de mercado ha
decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen bruto el 10% .
Importaciones Per S.A., registra esta venta el30 de Octubre de 2013, de la
siguiente, manera:
Venta
Costo de venta
Utilidad Bruta

280,000
(252,000)
28,000

Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crdito tienen una tasa de inters efectiva mensual es
de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operacin al 31 de diciembre 2013.
- Determinar el resultado al final de la operacin
Solucin
a) Obtencin del valor presente de la venta

VP =

VF
n
( 1 + i)

VP =
280,000
3
(1+0.0425)
280,000.00 =
1.13299552 247,132.49
b) Intereses implcitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280,000

=
247,132.49 32,867.51

Asiento contable al 30 de
octubre

C)

Debe

12
1211
40
4011

cuentas por cobrar comercialesterceros

comprobantes de pago -emitidos
Tributos y aportes al sist.pens y
salud P/P
IGV- cta propia

70 Ventas
7011 mercaderas manufacturadas
49 Pasivo diferido
4931 intereses no devengados
con trans.terceros
Por registro de venta con cobro
31-Oct diferido
a 3 meses
D) Devengamiento de intereses al 3112-2013

Haber

330,400.
00
50,400.0
0
247,132.
49
32,867.5
1

49 Pasivo diferido
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
77 Instituciones financieras
772 Rendimientos ganados
7722 cuentas por cobrar comerciales
por los intereses devengados de
31-Dic nov y dic.

ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2013
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
247,132.4
Ventas Netas (ingresos operacionales)
9
Otros Ingresos Operacionales
247,132.4
Total de Ingresos Brutos
9
252,000.0
Costo de Ventas (Operacionales)
0
Otros Costos Operacionales
252,000.0
Total Costos Operacionales
0
Utilidad/PERDIDA Bruta
(4,867.51)
Utilidad Operativa
(4,867.51)
Ingresos Financieros
21,911.68
Resultado antParticipImp Renta
17,044.16

RESULTADO FINAL DE LA OPERACION

ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de Enero de 2014
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
247,132.4
Ventas Netas (ingresos operacionales)
9
Otros Ingresos Operacionales

21,911.6
8
21,911.6
8

Total de Ingresos Brutos

Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
Utilidad Bruta
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Resultado antParticipImp Renta

247,132.4
9
252,000.0
0
252,000.0
0
(4,867.51)
(4,867.51)
32,867.51
28,000.0
0

Con respecto a la Aplicacin de la NIC 18 podemos apreciar quea nivel de

margen bruto tenemos una prdida de S /4,867.51sin embargo tenemos un
ingreso financiero de S/ 32,867.51dando como resultado total S/ 28,000.

Identificacin de la transaccin
Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que identificar los
componentes de la misma con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal
como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
Transaccin

nica

Ingreso

Varios componentes

Diferido

Venta

Recompra

Diferido

Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una

sola transaccin, diremos que es la mas comn de las transacciones, pero puede
existir otras circunstancias en que existan compromisos de servicios posteriores a
la venta y por los cuales ya no habr cobro adicional, si el monto es identificable el
ingreso debe quedar diferido, si no lo es, debera efectuarse una estimacin del

costo del compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automvil

nuevo, normalmente se compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000
km. Sin costo adicional.
Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas, cuando
ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va a ser
entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas. Es el caso
de una empresaque vende a un cliente, pero en la misma oportunidad se
compromete a recomprarlos mismos productos en fecha posterior

Reconocimiento de venta de bienes

Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidoscuando:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los bienes.
2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie
con la propiedad ni con el control de productos vendidos.
3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente
el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado.
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluyana la empresa la obligacin del comprador con el vendedor no cambio
por dao fsico, robo de la mercadera.
5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede
ser medidos y confiablemente.
Normalmente la transferencia
de riesgos y beneficios coinciden con la
transferencia legal o transferencia de la posesin a los compradores.
NO ES VENTA
Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no
es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual
que los clientes tengan derecho a devolver mercaderas no vendidas. En cuanto
exista el derecho de devoluciny la cantidad de productos o mercaderas sea
importante, el vendedor tiene la obligacin de readquirir el derecho de propiedad
sobre los artculos vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad
de las ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no esta terminado, en
cuyo caso deber diferirse.
Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe
efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier
prdida por la readquisicin de los artculos.Ej. de estas situaciones son: las
empresas editoriales, las industrias farmacuticas o musicales.

Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener riesgos

significativos y beneficios son:
a) Cuando la empresa asume una obligacin por funcionamiento insatisfactorio,
no cubierto por las provisiones normales de garanta.
b) Cuando la realizacin de una venta esta condicionada respecto a la
generacin de ingresos por el comprador proveniente de la venta de esos
productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalacin y la
instalacin es una parte significativa del contrato y el cual an no ha sido
completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una
razn especificada en el contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre
sobre la veracidad del hecho.

CASO N 2
OPERACIN EN LA QUE NO SE CUMPLEN TODOS
LOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Con la fecha 29.11.2011 la empresa MARIA FERNANDA
S.A.C. acuerdo con la empresa COMERCIAL PC S.R.L.
la venta al contado de 200 radios cassete a un valor de
S/.100 mas IGV cada uno, los cuales sern entregados
el 05.12.2011, en vista que la empresa no posee en
stock los bienes materia de venta . En relacin a esta
operacin, nos piden determinar el tratamiento
contable y tributario, considerando que el costo
estimados de los bienes transferidos ser de S/.80
mas IGV cada uno.

SOLUCIN:
TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos contables, el reconocimiento del ingreso
proveniente de la venta de las computadoras esta
condicionado al cumplimiento de cada uno de los cinco
requisitos que hemos comentado. De la verificacin del
cumplimiento de estos requisitos determinaremos el
momento en que deberamos reconocer el ingreso de la
venta de las computadoras. As tenemos:

Es probable que la
empresa reciba los
beneficios econmicos
asociados con la
transaccin?

En la fecha de la operacin
se cumplira con este
requisito pues con la
cobranza realizada, la
empresa ya a recibido los
beneficios econmicos
asociados a la transaccin

El importe de los
ingresos ordinarios
derivados de la venta del
bien, puede ser valorado
con fiabilidad?
Los costos incurridos, o
por incurrir, en relacin
con la transaccin puede
ser valorados con
fiabilidad?

SI

SI

En la fecha de la operacin
se cumplir con este
requisito pues el valor de
los bienes est definido de
manera concreta

SI

SI

En la fecha de la operacin
no se cumplira con este
requisito pues el costo de
los bienes podra variar,
habida cuanto que la
empresa recin adquirir
los bienes posterioridad al
acuerdo de compra venta

NO

SI

Venta de servicios
Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios y
estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados con la
transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para culminar
dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los periodos
contables, en las cuales los servicios son prestados.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando las
siguientes condiciones estn satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluya a la empresa.
c) El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del estado de
situacin financiera puede ser medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminar la
transaccin pueden ser medidos confiablemente.
Para lograr una medicin razonable del ingreso, la oportunidad de determinacin
de una transaccin por venta de servicios puede ser determinada por una
variedad de mtodos. Dependiendo de la naturaleza de la transaccin los
mtodos pueden incluir.

a)

Inspeccin del trabajo efectuado

b) Servicios efectuados ala fecha en proporcin a los servicios a ser
efectuados.
c) La proporcin de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales
estimados de la transaccin. Los pagos adelantados recibidos de clientes no
reflejan servicios efectuados sino son pasivos.

Ingresos de intereses, regalas y dividendos

Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos relacionados con
la transaccin fluyan a la empresa y que pueden ser medidos confiablemente.

INTERESES segn el Mtodo de intereses efectivo (NIC 39)

REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo con los
trminos del contrato.
Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte del
accionista.

Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por

dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses
devengados o utilidades existentes al momento de la adquisicin en cuyo caso
no deben ser considerados como ingresos sino como deduccin alcosto de
adquisicin de los valores.

Caso prctico N 3:Reconocimiento de dividendos

La CIA PERU EXPORT S.A. compro acciones comunes de la empresa MINERA
TANTA S.A. en la bolsa de valores; la transaccin de compra fue realizada el 10
de Octubre de 2013 por 2,000 acciones a razn de S/ 160 cada accin, cuyo
valor nominal es de S/ 100.
A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S.A. es:
Capital
Reserva Legal
Resultados acumulados
Total Patrimonio

1000,000
200,000
600,000
1800,000

En consecuencia, el valor patrimonial de la accin es de S/ 180.

Con la fecha 15 de Marzo de 2014, se acuerda en MINERA TANTA SA, un reparto
de dividendos de S/ 400,000 (S/ 40 por accin)
Se pide: el registro de la adquisicin de dividendos y la recepcin de estos,
en aplicacin de la NIC 18.
________________X1______________
30 Inversiones mobiliarias
instrumentos representativos de
302 derecho patrimonial
Acciones representativas de capital
3022 social
10 Efectivo y equiv de efectivo
104 Cuentas corrientes operativas
31-Oct Por compra de 2,000 acciones

Debe
320,00
0

Haber

320,000

Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo

sealado por el prrafo 32 de la NIC 18: de existir utilidades acumuladas no
distribuidas, generadas por la adquisicin de una inversin cuando se efecte su
pago posteriormente, tales dividendos se deducirn del costo de las mismas
acciones adquiridas. En funcin de esto, los dividendos a recibir deben rebajar el
costo de las acciones.

10
104
30

3022
15-Mar

_______________x2_______________
Efectivo y equiv de efectivo
Cuentas corrientes operativas
Inversiones mobiliarias
302 instrumentos representativos de
derecho patrimonial
Acciones representativas de capital
social
Registro de dividendos generados por la
compra
de acciones

Revelaciones

Debe
80,000

Haber

80,000

Una adecuada informacin de los ingresos debe revelarse en los estados

financieros o en sus notas lo siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de resultados
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestacin de servicios
- Intereses,regalas ganadas
- Dividendos
- En la discriminacin entre los ingresos que provienen de terceros y las
que provienen de empresas vinculadas.
En notas a los Estados financieros se debe revelar:
La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los
ingresos, incluyendo los mtodos adoptados para determinar el trmino de
la transaccin relacionado con la prestacin de servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y
servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.