Contabilidad I

Contabilidad I
BIENES DE CAMBIO
(INVENTARIOS)
CONCEPTO
INCORPORACIN AL PATRIMONIO
BIENES DE CAMBIO EN EMPRESAS COMERCIALES
COSTO DE INCORPORACIN (FORMACIN DEL COSTO)
ANLISIS DE CUESTIONES PARTICULARES
DESCUENTOS
BONIFICACIONES
EJEMPLO
DETERMINACIN DEL COSTO DE SALIDAS
CON REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
IDENTIFICACIN ESPECFICA
P.E.P.S
U.P.E.S.
C.P.P. o P.P.P.
ANLISIS COMPARATIVO DE MTODOS

DIFERENCIAS DE INVENTARIO
CON INVENTARIO PERIDICO
COMPRAS: TRATAMIENTO CONTABLE
VALUACIN DE LAS EXISTENCIAS FINALES DETERMINACIN DEL COSTO DE
VENTAS
VALUACIN A LTIMOS PRECIOS
VALUACIN A PRIMEROS PRECIOS
ANLISIS COMPARATIVO DE LAS VALUACIONES DE LAS EXISTENCIAS
BIBLIOGRAFA
CONCEPTO
Los bienes de Cambio (denominados Inventarios en las normas internacionales

de informacin financiera) son aquellos que los entes adquieren para ser
comercializados en el curso normal de sus operaciones, bien sea en el mismo estado
en que los adquirieron o despus de un proceso de transformacin.
Los elementos bsicos que lo componen son:
Los bienes adquiridos para su posterior comercializacin en el mismo estado en

que compraron (mercaderas);
Los bienes producidos por la empresa para su venta: incluye la fabricacin de
mercaderas, la construccin de obras, la extraccin de minerales, el
crecimiento natural o inducido de productos agropecuarios;
Los bienes que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta;
Los bienes que sern consumidos en el proceso productivo o de prestacin de
servicios, como materias primas, materiales y otros componentes necesarios
para ello.
INCORPORACIN AL PATRIMONIO
Para analizar el momento en que se produce la incorporacin al patrimonio de

los bienes de cambio es conveniente distinguir entre bienes adquiridos y bienes
producidos.
Para el caso de los bienes adquiridos la incorporacin se produce con el
perfeccionamiento de la operacin de compra. Jurdicamente una compra queda
1
Contabilidad I
perfeccionada en el momento de la entrega o tradicin de la cosa en el lugar previsto.
Este lugar puede ser tanto el establecimiento del vendedor, el del comprador o bien
un medio de transporte.
En el caso de los bienes producidos, el momento en el que se reconoce su
incorporacin al patrimonio depende de las caractersticas y condiciones particulares
de que se trate la actividad, sea esta agropecuaria (paricin o trilla), industrial (inicio
de produccin, producto terminado), de extraccin (obtencin de piedra, minerales),
etc.
BIENES DE CAMBIO EN EMPRESAS COMERCIALES
Recordemos que una organizacin desarrolla una actividad comercial cuando

compra bienes y los vende en el mismo estado en que los adquiri.
Seguidamente estudiaremos:
El costo de incorporacin y el tratamiento de algunas cuestiones

particulares;
La determinacin del costo de salidas segn los distintos mtodos
aplicables.
COSTO DE INCORPORACIN (FORMACIN DEL COSTO)
El costo por el que debe incorporarse un bien al patrimonio est dado por el
sacrificio econmico necesario para disponer del mismo.
En el caso de los bienes de cambio, incluye:
El precio de compra al contado, neto de descuentos y bonificaciones, y

Todos los dems conceptos que resulten necesarios hasta que el bien se
halle en condiciones de ser vendido, tales como los costos de:
Transporte, carga y descarga,
Seguros,
Impuestos inherentes a la compra no susceptibles de recupero por
el comprador,
De la funcin de compras,
De control de calidad,
Los derechos de importacin, tasas de servicios aduaneros y
servicios de despachantes de aduanas, en el caso de bienes
importados.
La fecha en que los bienes estn en condiciones de ser vendidos marca el

momento en el que debe cortarse la acumulacin de esos costos.
Grficamente:
VALOR DE
INCORPORA
CION
PRECIO DE
COMPRA
CONTADO
COSTOS HASTA
ESTAR EN
CONDICIONES DE
R.T.N 17 de la F.A.C.P.C.E., 2 PARTE, SECCIN 4.2.2.: BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS : El
costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su
adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control
de calidad.
Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en
l, se lo reemplazar por una estimacin basada en el valor descontado a la fecha de
adquisicin del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean
recuperables, tales como ciertos impuestos)
ANLISIS DE CUESTIONES PARTICULARES
Contabilidad I
A continuacin veremos el tratamiento contable de determinadas cuestiones
inherentes a las adquisiciones de bienes de cambio, a saber:
Descuentos (o descuentos financieros);

Bonificaciones (o descuentos comerciales).
DESCUENTOS
Se entiende por descuento (o descuento financiero) la diferencia entre:
El monto a pagar si se accede a la adquisicin financiada de un bien y

Su valor de contado.
Los descuentos aparecen cuando los precios de los productos (usualmente

denominados precios de lista) no son los de contado sino que incluyen el inters
correspondiente a cierto plazo de financiacin. Por lo tanto, en caso de convenirse la
compra de contado, ese precio es disminuido por la porcin correspondiente al
servicio de financiacin no contratado, originndose el descuento. Son los
denominados intereses implcitos.
Como ya mencionramos anteriormente, el precio de compra de contado es el
que debe considerarse como costo al momento de incorporar el bien en el patrimonio,
con independencia de la opcin de pago convenida. Sin embargo, es conveniente
mencionar que habitualmente en la prctica profesional esta segregacin de
intereses no se realiza, considerando como precio de compra el que resulta
de las operaciones efectuadas por la empresa en condiciones normales de
crdito. Es decir, que si habitualmente se compra al precio lista ste ser
el precio a considerar como precio de incorporacin. Slo se segregan los
intereses cuando se est en presencia de una operacin financiera. Este criterio es el
adoptado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
En este curso vamos a considerar el criterio que se utiliza habitualmente en la
prctica profesional, ya que tiene distinta connotacin en la confeccin del asiento
contable.
BONIFICACIONES
Las bonificaciones (o descuentos comerciales) representan deducciones al

precio de compra efectuadas en virtud de:
Una relacin comercial (mayoristas, clientes especiales, etc.) o

De volmenes de la operacin de compra (unidades adquiridas, importes
que superen determinado nivel, etc.).
Se trata de disminuciones del precio de compra que responden a estrictas

cuestiones comerciales y no a un servicio financiero.
Estas bonificaciones no representan, desde el punto de vista contable, un
resultado positivo sino un menor sacrificio econmico y, por lo tanto, un menor valor
de incorporacin al activo de los bienes de cambio.
EJEMPLO
Para ejemplificar el tema consideremos a la empresa Andr, dedicada a la

comercializacin de indumentaria masculina. El da 15 de enero de 2015 se adquiere a
Li 20 camisas, quien ofrece para esta empresa las siguientes condiciones:
PRECIO
LISTA (30
das)
PRECIO
CONTADO
(Descuento 5%)
BONIFICACI
N (Por
antigedad)
3
Contabilidad I
$50,00
$47,50
2%
La empresa decide pagar a 30 das (precio de lista) por lo que recibe la Factura
A original N0001-00000548 con el siguiente detalle:
20 camisas a $50,00
Bonificacin 2%
SUBTOTAL
=
IVA
=
Total a pagar
=
$1.000,00
=
($20,00)
$980,00
$205,80
=
$1.185,80
Se debe determinar el valor de incorporacin al patrimonio (precio contado neto

de bonificaciones), por lo que resulta:
20 camisas a $47,50
Bonificacin 2%
SUBTOTAL
=
IVA
=
Neto
=
=
$950,00
=
($19,00)
$931,00
$195,51
$1.126,51
La diferencia entre el valor facturado y el valor de incorporacin corresponde a

los intereses (implcitos) por el otorgamiento de un plazo de pago, resultando:
Precio lista
Valor contado
Intereses
funcin del tiempo)
=
=
$980,00
=
($931,00)
$49,00
(a
devengar
en
Por lo tanto, la registracin a efectuar segn los dos criterios mencionados ser:
SEGN NORMAS CONTABLES
+A
+Reg
P
+A
+P
Mercaderas
Intereses
neg.
a
devengar
I.V.A. Crdito Fiscal
Proveedores
+A
Factura A original
+A
N0001-00000548
Supngase el
la empresa decide
El asiento contable
+P
Mercaderas
931,00
I.V.A. Crdito
Fiscal
Caja
195,51
Factura A
original N000100000548
931,00
49,00
205,80
1.185,8
Mercader
980,00
0
as
205,8
0
Proveedores
Factura A original
N0001-00000548
SEGN NORMAS
+
A
+
A
-A
SEGN CRITERIO HABITUAL EN LA

PRCTICA PROFESIONAL
1.126,5
1
+A
+A
+R(
+)
-A
1.185,8
0
mismo caso pero

pagar en efectivo.
ser:
CONTABLES
SEGN CRITERIO HABITUAL EN LA
PRCTICA PROFESIONAL
Mercader
980,00
as
195,5
1
Descuentos
Obtenidos
Caja
Factura A original
N0001-00000548
49,00
1.126,
51
Contabilidad I
El da 17 de enero se recibe la mercadera, conjuntamente con la Factura A
original N 0001-00000122 de Expreso El Tandilense correspondiente al flete hasta
el local de ventas por un valor de $200,00 ms I.V.A., la que se abona al contado. Ese
mismo da se coloca la mercadera en los exhibidores del local de ventas. El flete, en
este caso, forma parte del costo de incorporacin, por lo tanto la registracin ser:
+
A
+
A
-A
Mercaderas
200,00
42,00
Caja
s/ Factura A original N 000100000122
242,00
Posteriormente, el da 20 de enero, se contrata un seguro integral de comercio

para cubrir el riesgo de robo de las mercaderas. El valor mensual de la prima de
seguro es $2.000, + I.V.A. abonndose el importe de 3 meses en efectivo.
Dado que este concepto no forma parte del costo de incorporacin estamos
ante un crdito que deber imputarse como resultado negativo en funcin del
transcurso del tiempo. La registracin ser:
+
A
+
A
-A
Seguros pagados por adelantos

2.000,0
0
420,00
Caja
2.420,00
En
Prima seguro robo
consecuencia, el costo de adquisicin unitario es de (no se incluye el I.V.A):
SEGN
NORMAS
CONTABLES
SEGN
CRITERIO
HABITUAL EN
LA PRCTICA
PROFESIONAL
(PRECIO DE CONTADO + COSTOS HASTA ESTAR EN CONDICIONES DE VENTA)

/ UNIDADES COMPRADAS
(931,00 + 200,00) / 20u = 56,55

(PRECIO DE LISTA + COSTOS HASTA ESTAR EN CONDICIONES DE VENTA) /
UNIDADES COMPRADAS
(980,00 + 200,00) / 20u = 59,00
DETERMINACIN DEL COSTO DE SALIDAS
Con relacin a la forma de calcular el costo de los bienes de cambio vendidos

existen dos posibilidades:
1. Entes que cuentan con un registro permanente actualizado referido a sus
niveles de existencia de bienes de cambio;
2. Entes que no cuentan con este tipo de registro, por lo que no estn en
condiciones de conocer sus niveles de existencia sino previo recuento
fsico de las mismas.
Nos referiremos al primer grupo como empresas que utilizan un registro de
inventario permanente, mientras que para el segundo hablaremos de empresas que
realizan inventario peridico.
5
Contabilidad I
CON REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
En este caso, el ente cuenta con un sistema auxiliar que, a travs de planillas o
fichas individuales llevadas para cada artculo, permite conocer en todo momento el
nmero de unidades que constituyen el inventario y su valuacin. Esto se logra
gracias a que, toda vez que se produce un ingreso o egreso de bienes,
concomitantemente con su registracin contable en el libro Diario, se actualiza este
registro auxiliar (en la aplicacin prctica la registracin del costo de ventas en el
Libro Diario suele realizarse al final de cada perodo mensual).
Este sistema exige llevar cuenta y razn de las entradas y salidas de
mercaderas, tanto a nivel fsico (unidades) como monetario (precio unitario y total).
Entre las ventajas de llevar un inventario permanente podemos mencionar:
1. Permite conocer en forma permanente el nivel del inventario, los ingresos
y los egresos de mercaderas posibilitando determinar el costo de los
bienes vendidos en forma concomitante con las ventas.
2. Para calcular el costo de ventas no es necesario realizar el recuento fsico
de unidades, aunque llevar un registro de ente tipo no eximen de
realizarlo con el fin de control, es decir, verificar si los datos contables
coinciden con los niveles reales de inventario.
3. Permite calcular diferencias entre el inventario fsico (real) y el contable.
4. Permite determinar ms adecuadamente el Resultado bruto.
La identificacin de entradas y salidas de bienes en unidades fsicas no presenta
mayores inconvenientes, toda vez que implica sumar y restar unidades a la existencia.
En cuanto a la determinacin de los valores a asignar a las entradas y salidas de
los bienes corresponde sealar:
Las entradas, deben registrarse por su costo de adquisicin (en este

curso utilizaremos el criterio habitual en la prctica profesional).
Las salidas, por su parte, admiten varias posibilidades:
Que resulte factible identificar los valores correspondientes a cada
una de las unidades vendidas, por tratarse de bienes
heterogneos;
Que no resulte factible esa identificacin, por tratarse de bienes
homogneos, en cuyo caso podr suponerse que los valores
corresponden a:
Las primeras unidades adquiridas;
Las ltimas unidades adquiridas o
Un valor promedio de las unidades adquiridas.
Para ejemplificar, volvamos al caso de la empresa Andr y consideremos que:
Previo a la compra del 15de enero tena en existencia 10 camisas,

remanente del ejercicio anterior, las que haban sido incorporadas a un
valor unitario de $57,00 y,
El 20 de enero adquiri segn Factura A original N 0001-00000611 otras
15 unidades a un valor unitario de $61,00.
As el mayor de la cuenta Mercaderas ser:

Cuenta: Mercaderas
FECHA
01-012015
15-01-
DETALLE
SUMA
HABE
DEBE
R
Saldo Inicial
Factura A
SALDO
DEUD
ACREE
OR
DOR
340,00
980,0
1.320,
Contabilidad I
original
N000100000548
Factura A
original N
000100000122
Factura A
original N
000100000611
2015
17-012015
20-012015
00
200,0
0
1.520,
00
915,0
0
2.435,
00
Teniendo en cuenta estos datos, el registro de inventario ser el siguiente:

Producto: Camisas Li
ENTRADAS
Unid
Cost
o
Unit.
Costo
Total
15-012015
Compra
de
mercader
as
20
59,00
1.180,
00
20-012015
Compra
de
Mercader
as
15
61,00
915,0
0
FECHA
CONCEP
TO
01-012015
Existenci
a Inicial
SALIDAS
Cos
to
Unid
Uni
t.
Cos
to
Tot
al
EXISTENCIA
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
57,
570,0
10
00
0
570,0
57,
0
10
00
1.180,
20
59,
00
30
00
1.750
,00
570,0
57,
0
00
10
1.180,
59,
20
00
00
15
915,0
61,
45
0
00
2.665
,00
Supongamos que el 22 de enero se venden al contado 20 unidades a $95,00

cada una (total $1.900,00) segn Factura A duplicado N 0001-00000887
22.01.2015
+A
+R(
+)
+P
Caja
2.299,
00
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal

s/ Factura A duplicado N 000100000887
1.900,
00
399,00
Resulta ahora necesario determinar cul es el costo de salida de esos bienes

para lo cual cabe preguntarse:
la empresa tiene un sistema que le permite conocer exactamente qu

unidades entreg?, o
salieron unidades de las que estaban en existencia al 01-01-2015?, o
salieron de las adquiridas a $59,00?, o
salieron de las adquiridas a $61,00?, o
7
Contabilidad I
salieron a un precio promedio?
Para contestar estas preguntas estudiaremos los mtodos disponibles para la

determinacin del costo de ventas (costo de las mercaderas vendidas) en una
empresa que lleva inventario permanente, a saber:
Identificacin especfica;
P.E.P.S.
U.E.P.S.
C.P.P. o P.P.P.
IDENTIFICACIN ESPECFICA
Este mtodo puede utilizarse cuando es posible determinar el costo individual

de cada uno de los productos en existencia.
Su utilizacin resulta preferente para bienes con individualidad propia y de alto
valor (como por ejemplo automviles, obras de arte, joyas) ya que si los productos son
homogneos la utilizacin de este mtodo no agrega mayor informacin.
Para el caso del ejemplo, requerira que cada unidad cuente con un cdigo de
identificacin que permita al sistema contable determinar cul es el costo de las
unidades vendidas ($57,00, $59,00 o $61,00).
Supongamos que se vendieron 20 camisas: 5 de $57,00, 7 de $59,00 y 8 de
$61,00.
Costo de las mercaderas vendidas = 5 x 57 + 7 x 59 + 8 x 61 = $1.186,00
Corresponde registrar:
+R()
-A
Costo de
vendidas
22.01.2015
las mercaderas
1.186,
00
Mercaderas
1.186,
00
s/ Costo de ventas
El Resultado Bruto del mes, si stas fueron las nicas operaciones, ser:
Ventas
Costo de las mercaderas vendidas
Ganancia Bruta
1.900,00
(1.186,00)
714,00
Este mtodo implica que necesariamente se tenga que descargar de los

registros contables los bienes realmente entregados.
P.E.P.S
Esta sigla corresponde a la expresin Primero Entrado Primero Salido (tambin
conocido en ingls como F.I.F.O.: First In First Out). Est basado en el supuesto de que
las primeras unidades compradas son las primeras en ser vendidas.
Para el caso del ejemplo el costo de las mercaderas vendidas surge del
siguiente clculo:
10 unidades en existencia al inicio del perodo de $57,00 c/u, ms

10 de las unidades adquiridas el 15-01-2015 a $59,00 c/u.
La ficha de inventario o de stock queda entonces:

Contabilidad I
ENTRADAS
Unid
Cost
o
Unit.
Costo
Total
Compra
de
mercader
as
20
59,00
1.180,
00
20-012015
Compra
de
Mercader
as
15
61,00
915,0
0
22-012015
Costo
mercader
as
vendidas
FECHA
CONCEP
TO
01-012015
Existenci
a Inicial
15-012015
SALIDAS
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
10
10
20
57,
00
59,
00
570,0
0
590,0
0
1.160
,00
EXISTENCIA
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
57,
570,0
10
00
0
570,0
57,
0
10
00
1.180,
20
59,
00
30
00
1.750
,00
570,0
57,
0
00
10
1.180,
59,
20
00
00
15
915,0
61,
45
0
00
2.665
,00
590,0
59,
0
10
00
915,0
15
61,
0
25
00
1.505
,00
+R()
-A
Costo de
vendidas
22.01.2015
las mercaderas
1.160,
00
Mercaderas
1.160,
00
s/ Costo de ventas
Ventas
Ganancia Bruta
1.900,00
(1.160,00)
740,00
La aplicacin de este mtodo no implica necesariamente que se entreguen los

primeros bienes comprados sino que es el supuesto con el que se trabaja a los fines
contables.
U.P.E.S.
Esta sigla corresponde a la expresin: ltimo Entrado Primero Salido (tambin
conocida en ingls como L.I.F.O.: Last In First Out). Est basado, a la inversa del
mtodo anterior, en el supuesto que la mercadera adquirida ms recientemente es la
primera que se vende.
Para el caso de nuestro ejemplo, el costo de las mercaderas vendidas surge del
siguiente clculo:
15 unidades adquiridas el 20-01-2015 a $61,00 c/u. ,ms

9
Contabilidad I
5 de las unidades adquiridas el 15-01-2015 de $59,00 c/u.
10
Contabilidad I
ENTRADAS
Unid
Cost
o
Unit.
Costo
Total
Compra
de
mercader
as
20
59,00
1.180,
00
20-012015
Compra
de
Mercader
as
15
61,00
915,0
0
22-012015
Costo
mercader
as
vendidas
FECHA
CONCEP
TO
01-012015
Existenci
a Inicial
15-012015
SALIDAS
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
15
5
20
61,
00
59,
00
915,0
0
295,0
0
1.210
,00
EXISTENCIA
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
57,
570,0
10
00
0
570,0
57,
0
10
00
1.180,
20
59,
00
30
00
1.750
,00
570,0
57,
0
00
10
1.180,
59,
20
00
00
15
915,0
61,
45
0
00
2.665
,00
570,0
57,
0
10
00
885,0
15
59,
0
25
00
1.455
,00
+R()
-A
Costo de
vendidas
22.01.2015
las mercaderas
1.210,
00
Mercaderas
1.210,
00
s/ Costo de ventas
Ventas
1.900,00
(1.210,00)
Ganancia Bruta
690,00
La aplicacin de este mtodo no implica necesariamente que se
entreguen los primeros bienes comprados sino que es el supuesto con el
que se trabaja a los fines contables.
C.P.P. o P.P.P.
Estas siglas corresponden a las expresiones: Costo Promedio Ponderado
tambin conocido como Precio Promedio Ponderado.
Como su nombre lo indica estamos en presencia de un valor promedio, pero no
se trata de un promedio simple de los costos unitarios, como sera:
(57 + 59 + 61) / 3 = 59
Sino que es un promedio ponderado, vale decir considerando las unidades
adquiridas en cada oportunidad. Este costo promedio se calcula despus de cada
11
Contabilidad I
compra dividiendo el costo total de los bienes en existencia por el nmero de
unidades fsicas.
Cada vez que se realiza una venta se utiliza el costo promedio ponderado como
valor unitario de salida.
Para el caso del ejemplo:
El precio ponderado de la existencia inicial es de $57,00.

Luego de la primera compra del perodo se modifica resultado:
($570,00 + $1.180,00) / (10 u. + 20 u.) = $58,33
El 20-01-2015, luego de la segunda compra se vuelve a modificar:

($570,00 + $1.180,00 + $915,00) / (10 u. + 20 u. + 15 u.) = $59,22
El valor que debemos considerar en la determinacin del costo de la mercadera
vendida el 22 de enero ser entonces de $59,22.
ENTRADAS
CONCEP
TO
FECHA
01-012015
Existenci
a Inicial
Compra
de
mercader
as
Compra
de
Mercader
as
Costo
mercader
as
vendidas
15-012015
20-012015
22-012015
SALIDAS
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
EXISTENCIA
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
57,
10
570,00
00
Unid
Cost
o
Unit.
Costo
Total
20
59,0
0
1.180,
00
30
58,
33
1.750,0
0
15
61,0
0
915,0
0
45
59,
22
2.665,0
0
25
59,
22
1.480,5
5,00
20
59,
22
1.184
,44
+R()
-A
Costo de
vendidas
22.01.2015
las mercaderas
Mercaderas
1.184,
44
1.184,
44
s/ Costo de ventas
Ventas
1.900,00
(1.184,44)
Ganancia Bruta
715,56
ANLISIS COMPARATIVO DE MTODOS
12
Contabilidad I
Como puede apreciarse la aplicacin de los distintos mtodos ha dado
diferentes valores de costo de las mercaderas vendidas, de resultado bruto y del valor
total de las existencias.
Dado que en general la fluctuacin de los precios es hacia el alza, si se valoriza
la salida de los bienes al precio ms antiguo (mtodo P.E.P.S.) el valor del costo de las
mercaderas vendidas ser ms bajo respecto de los otros mtodos (U.E.P.S. o C.P.P.),
lo que provocar un mayor resultado bruto del ejercicio.
Como contrapartida, las existencias finales quedarn valuadas por un monto
mayor, ya que estn expresadas al valor de las ltimas compras.
Seguidamente se muestra la informacin a incluir en los estados contables
comparando los valores obtenidos para cada uno de los mtodos:
En el Estado de Resultados:
Mtodo de valuacin de
salidas
Ventas
Costo de ventas
Resultado bruto
P.E.P.S.
C.P.P.
1.900,0
0
(1.160,
00)
740,00
1.900,0
0
(1,184,
44)
715,56
U.E.P.S.
1.900,00
(1,210,0
0)
690,00
En el Estado de Situacin Patrimonial

salidas
P.E.P.S.
C.P.P.
U.E.P.S.
Existencia final
1.505,0
0
1.480,5
5
1.455,00
Con respecto al mtodo de identificacin especfica no existe un

comportamiento que pueda establecerse como regla, dada la naturaleza de los bienes
a los que resulta aplicable.
DIFERENCIAS DE INVENTARIO
Son aquellas que surgen del cotejo entre el nmero de unidades determinadas
en el recuento fsico y las unidades que figuran en la ficha de inventario permanente
de cada producto.
Detectadas las diferencias debe buscarse su origen, pudiendo encontrar
diversidad de respuestas: roturas, prdidas, robos, etc. Una vez determinadas las
causas corresponde actualizar los registros, tanto contables como extra-contables, a
efectos de que reflejen la realidad.
Suponiendo que la existencia recontada fuera menor a la que surge de la ficha
de inventario o de stock estamos ante un resultado negativo, debiendo debitarse la
cuenta Diferencia de inventario y como contrapartida acreditar la cuenta
Mercaderas. Al mismo tiempo en la ficha de stock deber registrarse una salida,
indicando el concepto correspondiente.
Las diferencias de inventario constituyen un resultado negativo imputable al
perodo en que se determina la diferencia que NO forma parte del costo de ventas,
considerndose un gasto de administracin, comercializacin u otra clasificacin,
segn su origen.
13
Contabilidad I
El valor de la diferencia ser determinado segn los criterios del mtodo
utilizado.
As, para el ejemplo que estamos analizando supongamos que se recontaron 24
unidades en lugar de las 25 que surge de la ficha de inventario.
Para el mtodo P.E.P.S. corresponde dar de baja 1 unidad de la ms antigua en
existencia al cierre de ejercicio ($59,00).
La ficha de inventario queda entonces:
ENTRADAS
Unid
Cost
o
Unit.
Costo
Total
Compra
de
mercader
as
20
59,0
0
1.180,
00
20-012015
Compra
de
Mercader
as
15
61,0
0
915,00
22-012015
Costo
mercader
as
vendidas
31-012015
Diferenci
a de
Inventari
o
FECHA
CONCEP
TO
01-012015
Existenci
a Inicial
15-012015
SALIDAS
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
10
10
20
57,0
0
59,0
0
570,00
590,00
1.160
,00
10
15
25
59,0
0
61,0
0
59,00
9
15
24
59,0
0
61,0
0
59,0
0
EXISTENCIA
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
57,0
10
570,00
0
57,0 570,00
10
0
1.180,
20
59,0
00
30
0
1.750,
00
57,0
570,00
0
10
1.180,
59,0
20
00
0
15
915,00
61,0
45
2.665,
0
00
590,00
915,00
1.505,
00
531,00
915,00
1.446,
00
Corresponde registrar en el Libro Diario:

+R()
-A
31.01.2015
Diferencia de inventario
Mercaderas
Diferencia
de
s/recuento fsico
59,0
0
59,0
0
Inventario
Para el mtodo U.E.P.S. corresponde dar de baja 1 unidad de las ltimas

unidades compradas que se encuentran en existencia al cierre de ejercicio ($59,00)
14
Contabilidad I
ENTRADAS
Unid
Cost
o
Unit.
Costo
Total
15-012015
Compra
de
mercader
as
20
59,0
0
1.180,
00
20-012015
Compra
de
Mercader
as
15
61,0
0
915,00
22-012015
Costo
mercader
as
vendidas
31-012015
Diferenci
a de
Inventari
o
FECHA
CONCEP
TO
01-012015
Existenci
a Inicial
SALIDAS
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
15
5
20
61,0
0
59,0
0
915,00
295,00
1.210
,00
10
15
25
57,0
0
59,0
0
59,00
10
14
24
57,0
0
59,0
0
59,0
0
EXISTENCIA
Cos
to
Costo
Unid
Uni
Total
t.
57,0
10
570,00
0
57,0 570,00
10
0
1.180,
20
59,0
00
30
0
1.750,
00
57,0
570,00
0
10
1.180,
59,0
20
00
0
15
915,00
61,0
45
2.665,
0
00
570,00
885,00
1.455,
00
570,00
826,00
1.396

+R()
-A
31.01.2015
59,0
0
Mercaderas
Diferencia
de
s/recuento fsico
59,0
0
Inventario
Para el mtodo C.P.P corresponde dar de baja 1 unidad al costo promedio

ponderado al cierre de ejercicio (
FECH
A
CONCEP
TO
ENTRADAS
Cost
Uni
o
Costo
d
Unit
Total
.
01-012015
15-012015
Existenci
a Inicial
Compra
de
mercader
20
59,0
0
1.180,
00
SALIDAS
Cos
Uni
to
Costo
d
Uni
Total
t.
EXISTENCIA
Cos
Uni
to
Costo
d
Uni
Total
t.
57,0
10
570,00
0
30
58,3 1.750,0
3
0
15
Contabilidad I
20-012015
22-012015
31-012015
as
Compra
de
Mercader
as
Costo
mercader
as
vendidas
Diferenci
a de
Inventari
o
15
61,0
0
915,00
45
59,2
2
2.665,0
0
20
59,2
2
1.184
,44
25
59,2
2
1.480,5
5,00
59,2
2
59,22
24
59,2
2
1.421,3
3

+R()
-A
31.01.2015
Mercaderas
Diferencia
de
s/recuento fsico
59,2
2
59,2
2
Inventario
CON INVENTARIO PERIDICO
Las entidades que no cuentan con un registro como el descripto anteriormente

no estn en condiciones de determinar el costo de los bienes vendidos al momento de
realizar la venta.
En estos casos, el costo de los bienes vendidos slo podr calcularse al cierre
del ejercicio mediante la aplicacin de la siguiente frmula:
Costo de la mercadera vendida = Existencia inicial + Compras
Existencia Final
Las variables a considerar son:
Existencia Inicial: es un dato que proviene de lo registrado en el perodo
anterior al que se est analizando (saldo inicial de la cuenta Mercaderas).
Compas: representa el volumen de adquisiciones realizadas en el perodo bajo
anlisis. Ser estudiado seguidamente.
Existencia Final: indica el valor de las existencias al cierre del perodo
analizado. Esto implica el recuento fsico de los bienes y su posterior valorizacin que
veremos ms adelante.
En este mtodo no se puede determinar si existen faltantes o excedentes de
mercaderas, precisamente por no disponer de informacin permanente respecto de
las existencias. La cuenta Costo de las mercaderas vendidas incluir, por lo tanto,
los siguientes conceptos:
El costo de ventas propiamente dicho y

Las diferencias por faltantes o excedentes (sin que, reiteramos, pueda
obtenerse esta informacin del sistema contable).
Por lo tanto el Resultado bruto pude estar distorsionado, si las diferencias son
significativas.
COMPRAS: TRATAMIENTO CONTABLE
16
Contabilidad I
El registro de las compras de bienes de cambio, cuando no se lleva inventario
permanente, admite dos posibilidades:
a. No utilizar cuenta de movimiento:
En este caso todas las compras de mercaderas son debitadas en la cuenta
Mercaderas, por lo que al cierre de ejercicio (antes del clculo del costo de ventas)
su saldo indicar el monto de la existencia inicial ms las compras del ejercicio.
Las registraciones son las que se presentaron en el ejemplo que se desarroll.
b. Utilizar cuenta de movimiento:
En este caso todas las compras de mercaderas son debitadas en la cuenta
movimiento Compras, por lo que su saldo al cierre (antes del clculo del costo de
ventas) informar precisamente el total de las compras del ejercicio.
Ser necesario pues, cancelar esta cuenta de movimiento al cierre del ejercicio
debitando la cuenta Mercaderas.
Es decir, que a efectos de contar con informacin ms desagregada, la
existencia inicial se mantiene en la cuenta patrimonial del activo correspondiente (ej.:
Mercaderas) y para registrar las compras del perodo, nos valemos de una cuenta
de movimiento, a la que llamamos Compras o Compras de mercaderas, la que nos
permitir contar en forma sencilla y directa (a travs de su saldo segn el mayor) con
el monto de las compras del perodo; cuenta que una vez finalizado el mismo y
cumplida su finalidad informativa cancelaremos contra la cuneta patrimonial del actico
correspondiente (Mercaderas).
Apliquemos estos conceptos al caso de la empresa Andr. En ocasin de las
compras efectuadas el da 15-01-2015 y el 20-01-2015 se imputarn a la cuenta
Compras de mercaderas, registrando:
+CMo
v.
+A
+P
+CMo
v.
+A
-A
+CMo
v.
+A
-A
15.01.2015
Compras de mercaderas
Proveedores
Factura A original N000100000548
17.01.2015
Caja
Factura A original N 000100000122
20.01.2015
Caja
Factura A original N 000100000611
980,0
0
205,8
0
1.185,80
200,0
0
42,00
242,00
915,0
0
192,1
5
1.107,15
El mayor de la cuenta ser:

Cuenta: Compras de mercaderas
17
Contabilidad I
SUMA
FECHA
DETALLE
DEBE
Factura A
original
N000100000548
Factura A
original N
000100000122
Factura A
original N
000100000611
15-012015
17-012015
20-012015
HABER
SALDO
DEUD ACREED
OR
OR
980,0
0
980,00
200,0
0
1.180,0
0
915,0
0
2.095,0
0
Al cierre del perodo, una vez realizados los controles correspondientes, se

cancelar la cuneta Compra de mercaderas, registrando:
31.01.2015
+A
Mercaderas
CMo
v
2.095,
00
2.095,
00
Cancelacin cuenta compras

VALUACIN DE LAS EXISTENCIAS FINALES DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS
Las empresas que utilizan el sistema de inventario peridico requieren, para

determinar el costo de las ventas del perodo, conocer el valor de la existencia final.
Ese valor se obtiene multiplicando las unidades en existencia por el costo
asignado a cada una de ellas. Esto implica que debemos obtener dos valores:
1. El nmero de unidades en existencia de cada producto al cierre del
ejercicio:
Para obtener este dado es necesario efectuar el recuento fsico o toma de
inventario.
2. El costo unitario asignable a cada una de esas unidades:
Al respecto se presentan dos alternativas:
Valuarlas a ltimos Precios;
Valuarlas a Primeros Precios.
VALUACIN A LTIMOS PRECIOS
En este caso se parte del supuesto que quedan en existencia al cierre del
ejercicio las ltimas unidades compradas. Para ello es necesario obtener informacin
acerca de las cantidades y precios de las ltimas compras.
Volviendo al caso de la empresa Andr recordemos que del recuento fsico
surge la existencia de 25 unidades. Para la valuacin de sus existencias finales
deberemos considerar los siguientes datos:
Existencia Inicial:
10 unidades a $57,00 c/u.
Compras del ejercicio:
20 unidades adquiridas el 15-01-2015 valuadas a $59,00 c/u.

18
Contabilidad I

20 x 59 + 15 x 61 = $2.095,00
La valuacin resulta del siguiente clculo:

Unidades en existencia Final:
25 unidades
15 unid. a
$61,00
10 unid. a
$59,00
$915,0
0
$590,0
0
$1.50
5,00
El costo de las mercaderas vendidas ser:

CMC = EI + C EF
CMV = $570,00 + $2.095,00 - $1.505,00 = $1.160,00
+R()
-A
Costo de
vendidas
31.01.2015
las mercaderas
1.160,
00
Mercaderas
1.160,
00
s/ Costo de ventas
El resultado del ejercicio, para el ejemplo, ser:
Ventas
Ganancia Bruta
1.900,00
(1.160,00)
740,00
VALUACIN A PRIMEROS PRECIOS
En este caso se supone que quedan en existencia al cierre del ejercicio las
unidades existentes al inicio ms las primeras unidades compradas durante este
ejercicio.
Para el caso de la empresa Andr donde la existencia es de 25 unidades
deberemos considerar los siguientes datos:
Existencia Inicial:
10 unidades a $57,00 c/u.
Compras del ejercicio:

20 x 59 + 15 x 61 = $2.095,00
La valuacin resulta del siguiente clculo:

Unidades en existencia Final:
25 unidades
10 unid. a
$57,00
15 unid. a
$570,0
0
$885,0
19
Contabilidad I
$59,00
0
$1.455
,00
El costo de las mercaderas vendidas ser:

CMC = EI + C EF
CMV = $570,00 + $2.095,00 - $1.455,00= $1.210,00
+R()
-A
Costo de
vendidas
31.01.2015
las mercaderas
1.210,
00
Mercaderas
1.210,
00
s/ Costo de ventas
El resultado del ejercicio, para el ejemplo, ser:
Ventas
Ganancia Bruta
1.900,00
(1.210,00)
$690,00
ANLISIS COMPARATIVO DE LAS VALUACIONES DE LAS EXISTENCIAS
Como puede apreciarse la aplicacin de los distintos criterios de valuacin de

las existencias al cierre ha dado diferentes valores de costo de las mercaderas
vendidas y de resultado bruto.
Dado que en general la fluctuacin de los precios es hacia el alza, si se valoriza
las existencias a ltimos precios el costo de las mercaderas vendidas ser ms bajo
que si se valan a primeros precios, provocando un mayor resultado bruto del
ejercicio.
Seguidamente se muestra la informacin a incluir en los estados contables
comparando los valores obtenidos para cada uno de las alternativas estudiadas:
En el Estado de Resultados:
Criterio de valuacin de
existencias finales
Ventas
Costo de ventas
Resultado bruto
ltimo
s
precios
1.900,0
0
(1.160,
00)
740,00
Primer
os
precios
1.900,0
0
(1.210,
00)
690,00
En el Estado de Situacin Patrimonial

salidas
ltimo
s
precios
Existencia final
1.505,0
0
Primer
os
precios
.
1.210,0
0
Como corolario de la temtica estudiada creemos conveniente destacar que:

20
Contabilidad I
1. En el anlisis de los sistemas de inventario permanente se pone nfasis
en el clculo de los costos que se transfieren del activo al costo de
los bienes vendidos
2. En cambio en el sistema de inventario peridico el nfasis se desplaza a
la determinacin del valor de costo que debe darse a la
existencia al final del ejercicio.
El siguiente cuadro presenta una sntesis de las distintas alternativas para
determinar el costo de ventas en empresas comerciales:
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS

EMPRESA COMERCIAL
CON REGISTRO DE
INVENTARIO
PERMANENTE
BIENES HETEROGNEOS
IDENTIFICACIN
ESPECFICA
P.E.P.S.
BIENES HOMOGENEOS
U.E.P.S.
C.P.P.
CON INVENTARIO
PERIDICO
EI + C EF
EF
PRIMEROS
PRECIOS
LTIMOS
PRECIOS
BIBLIOGRAFA
Chaves, Osvaldo A.; Chyrinkins, Hector; TEORA CONTABLE; Ediciones

Macchi.
Helouani, Ruben; Agra, Graciela y otros. UNAS CUESTIONES SOBRE TEORA
CONTABLE. Ed. La ley
Buyatti, Osmar D.; LECTURAS DE CONTABILIDAD BSICA. Librera Editorial.
2 edicin.
21

Contabilidad I - Bienes de Cambio

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Contabilidad I - Bienes de Cambio

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

ANLISIS COMPARATIVO DE MTODOS

Los bienes de Cambio (denominados Inventarios en las normas internacionales

Los bienes adquiridos para su posterior comercializacin en el mismo estado en

Para analizar el momento en que se produce la incorporacin al patrimonio de

Recordemos que una organizacin desarrolla una actividad comercial cuando

El costo de incorporacin y el tratamiento de algunas cuestiones

COSTO DE INCORPORACIN (FORMACIN DEL COSTO)

El precio de compra al contado, neto de descuentos y bonificaciones, y

La fecha en que los bienes estn en condiciones de ser vendidos marca el

R.T.N 17 de la F.A.C.P.C.E., 2 PARTE, SECCIN 4.2.2.: BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS : El

Descuentos (o descuentos financieros);

Se entiende por descuento (o descuento financiero) la diferencia entre:

El monto a pagar si se accede a la adquisicin financiada de un bien y

Los descuentos aparecen cuando los precios de los productos (usualmente

Las bonificaciones (o descuentos comerciales) representan deducciones al

Una relacin comercial (mayoristas, clientes especiales, etc.) o

Se trata de disminuciones del precio de compra que responden a estrictas

Para ejemplificar el tema consideremos a la empresa Andr, dedicada a la

Se debe determinar el valor de incorporacin al patrimonio (precio contado neto

La diferencia entre el valor facturado y el valor de incorporacin corresponde a

SEGN CRITERIO HABITUAL EN LA

mismo caso pero

I.V.A. Crdito Fiscal

Posteriormente, el da 20 de enero, se contrata un seguro integral de comercio

Seguros pagados por adelantos

(PRECIO DE CONTADO + COSTOS HASTA ESTAR EN CONDICIONES DE VENTA)

(931,00 + 200,00) / 20u = 56,55

(980,00 + 200,00) / 20u = 59,00

DETERMINACIN DEL COSTO DE SALIDAS

Con relacin a la forma de calcular el costo de los bienes de cambio vendidos

Las entradas, deben registrarse por su costo de adquisicin (en este

Para ejemplificar, volvamos al caso de la empresa Andr y consideremos que:

Previo a la compra del 15de enero tena en existencia 10 camisas,

As el mayor de la cuenta Mercaderas ser:

Teniendo en cuenta estos datos, el registro de inventario ser el siguiente:

Supongamos que el 22 de enero se venden al contado 20 unidades a $95,00

I.V.A. Dbito Fiscal

Resulta ahora necesario determinar cul es el costo de salida de esos bienes

la empresa tiene un sistema que le permite conocer exactamente qu

salieron a un precio promedio?

Para contestar estas preguntas estudiaremos los mtodos disponibles para la

Este mtodo puede utilizarse cuando es posible determinar el costo individual

Este mtodo implica que necesariamente se tenga que descargar de los

10 unidades en existencia al inicio del perodo de $57,00 c/u, ms

La ficha de inventario o de stock queda entonces:

La aplicacin de este mtodo no implica necesariamente que se entreguen los

15 unidades adquiridas el 20-01-2015 a $61,00 c/u. ,ms

5 de las unidades adquiridas el 15-01-2015 de $59,00 c/u.

La ficha de inventario o de stock queda entonces:

El precio ponderado de la existencia inicial es de $57,00.

El 20-01-2015, luego de la segunda compra se vuelve a modificar:

ANLISIS COMPARATIVO DE MTODOS

En el Estado de Situacin Patrimonial

Con respecto al mtodo de identificacin especfica no existe un

Corresponde registrar en el Libro Diario:

Para el mtodo U.E.P.S. corresponde dar de baja 1 unidad de las ltimas

Corresponde registrar en el Libro Diario:

Para el mtodo C.P.P corresponde dar de baja 1 unidad al costo promedio

Corresponde registrar en el Libro Diario:

CON INVENTARIO PERIDICO

Las entidades que no cuentan con un registro como el descripto anteriormente

El costo de ventas propiamente dicho y

El mayor de la cuenta ser: