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PARRAFOS DE ENFASIS

Concepto
La profesin ha considerado que, cuando existen ciertas circunstancias o hechos, en
proceso o consumados, que por su importancia merezcan ser destacados, aunque no
afecten la opinin profesional en su sustancia, dichos hechos o circunstancias deben ser
revelados en el dictamen, en prrafos especiales que se denominan prrafos de nfasis.
Los prrafos de nfasis destacan entonces, en el dictamen, hechos o circunstancias que
tienen importancia para el lector de los estados financieros i que conviene llevarle a su
atencin, aunque dichos hechos y circunstancias no alteren el sentido de la expresin
profesional manifestada en el dictamen.
De acuerdo con la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA), las
condiciones o circunstancias bajo las cuales puede presentarse la necesidad de incluir un
prrafo de nfasis en el dictamen son las siguientes (Boletn 4010, prrafos 65 a 76):
a)Cuando existan contingencias importantes, no cuantificables, tales como
demandas o juicios contra la empresa.
b)Cuando existan problemas que pongan en duda la continuidad del negocio y
coloquen en riesgo la norma de informacin financiera denominada "negocio en
marcha".
c)Cuando existan cambios en la aplicacin de las normas de informacin financiera
o en las reglas particulares, razonables y justificados que produzcan efectos de
gran importancia, que alteren o afecten la comparabilidad de las cifras de un
ejercicio con el ejercicio previo.
d)Cuando se efecten ajustes o correcciones importantes a los resultados de
ejercicios anteriores para corregir errores u omisiones cometidos en aqullos.
e)Cuando existan operaciones importantes con partes relacionadas.
f)Cuando la empresa en cuestin se encuentre en etapa preparativa, en
liquidacin, se haya fusionado, escindido, etctera.
Presentacin en el dictamen
El Boletn 4010 de la CONPA presenta ejemplos de prrafos de nfasis para los primeros
tres casos listados antes (contingencias -prrafos 72 a 76-, negocio en marcha -prrafos 85
a 89- y cambios en los principios -prrafos 95 a 99-). En los tres ejemplos, el prrafo de

nfasis relativo se presenta como un prrafo previo al de la opinin. Lo anterior,


seguramente con el propsito de llevar al lector al estudio y a la toma de conciencia de la
circunstancia que el auditor desea enfatizar antes, precisamente, de leer la opinin
profesional sobre los estados financieros.
Puesto que la propuesta de la CONPA debe ser respetada en el fondo, pero puede variar
en la forma, en opinin del autor, el prrafo de nfasis puede presentarse como el ltimo
prrafo del dictamen, precisamente despus de la opinin. En este caso, y puesto que el
prrafo de nfasis no altera el fondo de la opinin del dictamen del contador pblico,
desde mi punto de vista, es ms esttico expresar la opinin tal como debe expresarse de
principio a fin, con sus tres prrafos normales, y rematar haciendo la advertencia explcita
que se desea transmitir al lector, en el ltimo prrafo (de nfasis). De cualquier manera,
esta presentacin no contraviene el fondo de la recomendacin de la Comisin de
Normas.
Faltara, sin embargo, comentar un poco sobre la razn de fondo para que los rganos
profesionales hayan decidido que algunos hechos o circunstancias que, no obstante, no
alteran el fondo de la opinin del contador pblico, deban ser incluidos en su opinin.
Esto, en estricta doctrina resulta cuestionable, porque los asuntos o cuestiones enfocadas
en los prrafos de nfasis pueden estar incluidos en notas a los estados financieros que
aclaren perfectamente las circunstancias a que se refieren.
Quizs el prrafo de nfasis podra entenderse como un recurso de informacin del
contador pblico, cuando los estados financieros, de cuya formulacin es responsable el
cliente, no incluyan en sus notas la revelacin adecuada de dichas circunstancias y,
entonces, el contador pblico, haciendo uso de su derecho, incluye las mismas en prrafos
de nfasis. Pero no es el caso, y debemos entender que los prrafos de nfasis obligan a
revelar asuntos importantes para la marcha del negocio, estn o no revelados en las
mismas notas a los estados financieros. En todo caso, en la redaccin del prrafo de
nfasis puede utilizarse y referenciarse, cuando exista, la explicacin que ofrezca la
empresa en la nota correspondiente.
Otras situaciones que producen prrafos de nfasis
Existen otros aspectos a considerar y tomar en cuenta cuando se emite un dictamen, que
se comentan a continuacin para beneficio del lector.
Ajustes a resultados de ejercicios anteriores. En ocasiones la empresa se ve en la
necesidad de hacer correcciones a los resultados de ejercicios anteriores, que afectan los
resultados del ejercicio que se est dictaminando. Estos ajustes a) pueden tener efecto
retroactivo y modificar los estados financieros de aos anteriores que ya se hubieran

emitido o, ms adecuadamente, b) pueden ser registrados en el ejercicio que se est


dictaminando. En cualquiera de los dos casos, el contador pblico debe hacer una
adecuada revelacin de estas circunstancias para advertir al lector de los ajustes
registrados, que afectan la comparabilidad de los resultados del ejercicio en curso contra
los resultados de ejercicios anteriores. Esta revelacin deber hacerse en un prrafo de
nfasis.
Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del balance. Puesto que el contador
pblico responde de los eventos importantes que puedan afectar la situacin financiera
y/o los resultados del ejercicio que se dictamina, sucedidos entre el periodo que va desde
la fecha del balance (por lo general, el3l de diciembre de cada ao) hasta la fecha en que
se emite el dictamen (por lo general, los primeros meses del ao siguiente al que se
dictamina), el auditor debe mencionar dichos eventos, por el efecto que tienen en las
perspectivas del negocio, y por la forma en que stas pueden ser afectada por el "hecho
posterior".
Los hechos posteriores pueden ser actividades de negocios normales, como una compra
importante que ample o multiplique de manera sustancial la capacidad de produccin de
la empresa o su capacidad de ventas, o puede derivar de eventos externos que la afecten
de forma directa, como por ejemplo una destruccin importante de su planta, por
incendio o cualquier otra causa natural, terremoto, huracn, etc.
En cualquier caso, cuando el hecho va a afectar de forma significativa el comportamiento
econmico de la empresa, esto debe ser debidamente informado a los lectores de los
estados financieros. Por esta razn, el dictamen debe incluir un prrafo de nfasis que
haga clara descripcin del evento para su consideracin por los lectores.
Cuando un prrafo de nfasis deriva de esta circunstancia, el dictamen debe tener dos
fechas. La primera ser la de emisin del propio dictamen y la segunda aquella en que se
dio el evento posterior que se revela para su consideracin por los lectores.
Preguntas de autoevaluacin
1.
2.
3.
4.

Qu entiende usted por prrafo de nfasis en el dictamen?


Por qu es importante un prrafo de nfasis para el lector del dictamen?
Cules son los temas ms comunes que ameritan un prrafo de nfasis?
Por qu est permitida la inclusin de prrafos de nfasis en el dictamen, cuando
el asunto ya est incluido en las notas aclaratorias?
5. Cundo puede provocarse un prrafo de nfasis en el dictamen?
6. Comente su punto de vista en relacin con la validez doctrinal de los prrafos de
nfasis.

INFORME LARGO
Concepto
En ocasiones, los accionistas de una empresa pueden estar interesados en recibir un
informe detallado sobre los renglones ms importantes de los estados financieros, los
cambios que registraron en sus detalles, el grado de recuperacin que tienen, etc., y el
auditor externo est en posibilidades de profundizar en su estudio, aprovechando el
trabajo de auditora para obtener la informacin de detalle que resulte pertinente para
este propsito. A este informe, que se da como una extensin del dictamen, se le conoce
como informe largo y debe ser solicitado precisamente antes de iniciar los trabajos de
auditora, para incluir los procedimientos de captura de informacin indispensable para su
redaccin.
El informe largo es un dictamen que incluye comentarios sobre los renglones ms
importantes de los estados financieros, con respecto a su contenido, las variaciones que
mostraron en relacin con ejercicios anteriores, su comparacin contra otras fuentes de
negocios semejantes, sus proyecciones a futuro o cualquier otro aspecto interesante de
las cuentas, el control interno, las operaciones o la administracin.
Evolucin de su contenido
En un principio, el informe largo enumeraba exhaustivamente los procedimientos de
revisin utilizados y los resultados obtenidos en cada una de las cuentas de los estados
financieros; inclua igualmente detalles de las partidas componentes de las cuentas
colectivas. Despus se incorporaron comentarios sobre las causas de las variaciones
observadas en las cuentas de balance, se fueron eliminando las descripciones de los
procedimientos utilizados y los detalles de cuentas se redujeron a los conceptos ms
importantes destacndose su significado particular.
En la actualidad se aprecia Un marcado incremento en los comentarios a las variaciones
(causa y significado) de las cifras del estado de resultados, reducindose sensiblemente las
relativas a las propias cuentas de balance. Los anlisis que se incluyen corresponden a las
cifras ms importantes, sealndose su concepto y efectos en la administracin, en
particular desde el punto de vista financiero. Los comentarios se acompaan con grficas
y las tendencias se expresan en estados comparativos que incluyen tanto valores
naturales como absolutos e ndices de relacin llamados razones, habiendo desaparecido
la inclusin de comentarios sobre los procedimientos de auditora aplicados.
Forma y contenidos actuales

La presentacin del informe largo vara de Una persona a otra. A continuacin se presenta
un esquema del contenido de un informe largo que responde al contenido actual y que
ofrece cierto orden que facilita su lectura y comprensin:
1.

ndice del contenido que facilite la localizacin rpida de la informacin deseada.

2.

Introduccin e identificacin de los estados financieros a que se refiere.

3.
Resumen de las variaciones y comentarios ms importantes del ejercicio (hechos
sobresalientes).
4.

Variaciones en los resultados.


b)

Estado comparativo de los grupos ms importantes.

c)

Comentarios (causa y significado) a las variaciones ms significativas.

d)
Comentarios a la relacin que guardan entre s los elementos del estado de
resultados y la variacin mostrada en relacin con el ejercicio anterior.
e)
En su caso, relacin de las cifras con respecto a las de otras empresas
semejantes y significado.
e) Tendencias. Estudio y comentarios
5. Variaciones en el balance general (situacin financiera).
a)
Estado de flujo de efectivo o estado de origen y aplicacin de recursosinterpretacin.
b)

Comparativo de las cifras del balance por conceptos ms importantes.

c)

Comentarios a las variaciones ms importantes. Significado y tendencia.

d)
Contenido y caractersticas de los grupos ms importantes (ndices de
rotacin de las cuentas por cobrar, de los inventarios, mtodo de costeo, cuentas
por cobrar y por pagar ms importantes, garantas, plazos, composicin del capital,
etctera).
6.
Opinin profesional (que incluye la aplicacin de las Normas de Informacin
Financiera y consistencia en la aplicacin de las mis-mas.
7.
Anexos. Al final del informe se acostumbra incluir las cifras esta-dsticas y los
estados ms importantes para facilitar su lectura y la consulta rpida de stos (balance

general, estado de resultados, de modificaciones al capital contable, al activo fijo,


etctera).
Debe procurarse la inclusin de grficas que faciliten la interpretacin del contenido y en
general debe ser conciso, gil y sencillo en su expresin y contener slo comentarios de
importancia, prescindiendo de incluir comentarios incidentales o secundarios que
pudieran distraer la atencin del lector de los puntos principales.

Comentario final
En la actualidad, la CONPA no ha emitido una reglamentacin especfica para este informe
largo, y su interpretacin queda distribuida en la serie 4000. Por ello conviene enfatizar
que el informe largo es una especie de complemento del dictamen de los estados
financieros y que no representa opiniones parciales sobre cada uno de los renglones que
se comentan en dicho informe, pero valida la base de los comentarios que en l se
incluyen, en la medida que se hacen sobre cifras dictaminadas, tanto las del ejercicio final
como las del anterior con el que se comparan.

Preguntas de autoevaluacin
1. Cul es el contenido de un informe largo?
2. Quines son los solicitantes naturales de un informe largo?
3.Para que el auditor externo est en posibilidades de emitir un informe largo, en qu
momento debe ser solicitado?
5.Liste tres elementos o captulos del contenido del largo.