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donativos recibidos
por personas fsicas
Efectos fiscales
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Introduccin
Una de las formas para transmitir en vida parte o la totalidad de los
bienes a terceros de acuerdo con su voluntad es a travs de la
donacin, en esta ocasin nos enfocaremos a las donaciones recibidas por personas fsicas y sus efectos fiscales.
Donacin
El artculo 2332 del Cdigo Civil Federal (CCF) establece que la
donacin es un contrato por el que una persona transfiere a otra,
gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes.
Al respecto, el artculo 2338 del CCF establece que slo pueden
tener lugar entre vivos, por lo que no puede presentarse en caso de
muerte porque estaramos en presencia de una herencia y sus
efectos fiscales son diferentes.
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
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Ingresos por
adquisicin de bienes
Ingresos exentos
Como se coment antes, las donaciones recibidas por personas fsicas
estn gravadas para efectos del iSR; sin embargo, hay algunas excepciones en donde se tienen que cumplir con ciertos requisitos para
gozar de la exencin.
Al respecto, el artculo 93, fraccin XXiii, de la LiSR establece que
no se pagar el iSR por la obtencin de donativos en los siguientes
casos:
Concepto
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Donacin
Casos
260,000.00
$0.00
Ejemplo 2:
Una persona fsica que percibe ingresos por dividendos recibi un donativo en dinero de su pap y
desea saber si el ingreso que recibi est gravado
para iSR y el monto del pago provisional que debe
pagar por el ingreso obtenido. Los datos son los siguientes:
Dinero en
cuenta bancaria
$180,000.00
Una persona fsica que percibe ingresos por salarios recibi un donativo en bienes de su esposo y
desea saber si el ingreso que recibi est gravado
para iSR y el monto del pago provisional que debe
pagar por el ingreso obtenido. Los datos son los siguientes:
$260,000.00
En este ejemplo el monto del donativo estar totalmente exento por tratarse de cnyuges.
Ejemplo 1:
Artculos
$180,000.00
180,000.00
$0.00
En este ejemplo el monto del donativo estar totalmente exento por tratarse de donativo de ascendiente a descendiente.
Ejemplo 3:
Bienes muebles
$260,000.00
Una persona fsica que presta servicios profesionales con domicilio fiscal en el D.F. recibi un donativo en dinero de su to, y desea saber si el ingreso
que recibi est gravado para el iSR y el monto del
pago provisional que debe pagar por el ingreso obtenido. Los datos son los siguientes:
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Julio de 2014
Dinero en efectivo
$98,400.00
Donacin recibida de su to
$98,400.00
73,682.55
$24,717.45
() Tasa de iSR
(=) Pago provisional de isr
20%
$4,943.49
Donde:
SMGAGC
() Veces
(=) Subtotal
() Das
(=) importe de la exencin
$67.29
3
$201.87
365
$73,682.55
* Conforme al artculo 93, fraccin XXiii, inciso c), de la LiSR, los donativos
estn exentos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao de calendario no exceda de tres veces el SMAGC elevado al ao. Por el excedente se pagar el iSR. Desde nuestro punto de vista aplicamos la exencin en
el pago provisional para que guarde relacin con el impuesto anual. Adems
debe considerarse que la exencin es anual por todos los donativos recibidos
en el ejercicio, no por cada uno.
Conclusin
El artculo 1o. de la Ley del impuesto al Valor Agregado (LiVA) establece que estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado (iVA),
las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen
los actos o actividades siguientes:
Enajenacin de bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
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