PLANIFICACIN DE AUDITORAS POR REAS.

Auditora a los Estados Financieros

Auditora a los Estados Financieros, conocida tambin como auditora contable,
auditora financiera, es realizada por un experto independiente de la sociedad
auditada, quien deber elaborar un informe donde expresar su opinin
profesional sobre los estados financieros analizados.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora
General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de
las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin
financiera y al control interno".
En la auditora de los estados financieros se buscan y
verifican los registros contables y se examinan otros
documentos que de soportes a los estados auditados.
Los auditores logran entender el control interno de la
empresa, inspeccionan documentos, observan activos,
hacen preguntas dentro de la empresa y fuera de ella
y realizan otros procedimientos, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de
seguridad de que los estados financieros cumplen con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados o algn otro criterio idneo
La aportacin de los auditores independientes consiste en dar credibilidad a la
informacin. En este contexto la credibilidad significa que la informacin debe
creerse, es decir, merece la confianza de los usuarios internos y externos, como
por ejemplos: Los acreedores, Bancos, Gobiernos, accionistas, clientes, y
cualquier persona o institucin interesadas en los estados.
Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las empresas
presentan sus resultados operativos y su posicin financiera. El adjetivo auditado,
aplicado a los estados financieros, significa que el balance general, el estado de
resultados, el estado de utilidades retenidas y el flujo de efectivo se acompaa de
un informe preparado por contadores pblicos independientes que expresan su
opinin profesional sobre la objetividad de los estados financieros.
El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy
confiables si son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios

externos no tendrn la confianza sobre la objetividad de la preparacin de los

estados.
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las
entidades pblicas
La auditora de los estados financieros abarca el balance general y los estados
conexos de resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad
es determinar si han sido preparados de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora se conoce como
auditora financiera.
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados
financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora
de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y
alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en
papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.
Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y
conocimientos en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de
legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de
la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene
el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en

los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre

los hallazgos detectados en el transcurso del examen.
Proceso de la Auditora Financiera
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente:
inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones
impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el
examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la
supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:

Objetivo general de la auditora.

Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la

disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y
el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado
y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se
considerar los siguientes criterios:

Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.

Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
Independencia de criterio de los auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las

principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en
conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la
auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.
1. Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender
la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los
recursos estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms

apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa,
creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por
los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
2. Ejecucin del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las reas y componentes considerados como crticos,
determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron
cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles
de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda
la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen
las acciones correctivas pertinentes.
3. Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin
embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el
que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de
trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante
la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables
de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros,
las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria
y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de
auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se
establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero
de das/hombre programados.

Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a
continuacin se presenta el grfico detallado del mismo.
ESQUEMA PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Control de Calidad en la Auditora Financiera

La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una
seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin, organizacin, ordenamiento
y grados de decisin adecuados en la prctica de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de
calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y
comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:
1. Independencia.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores
asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar
con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado. De igual forma debe
tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en
los entes auditados.
2. Asignacin de personal.
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias.
Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos
trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el personal competente,
dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual de las
auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las
auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones de
control externo.
3. Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en
campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de
los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener
referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que
contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.
4. Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes
debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la
normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante, la
funcin de supervisin debe especialmente participar intensamente en la etapa de
planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de

procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y

comunicacin de resultados.
5. Desarrollo Profesional
La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que
permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas
de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene informacin tcnica y
actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba
la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.
6. Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente
evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y
mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en
forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.
Afirmaciones sobre los estados financieros
Los procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia concerniente
a las afirmaciones de la gerencia que estn contenidas en los estados financieros,
cuando los auditores obtienen bastante cantidad de informacin, contarn con
suficiente pruebas que respalden su opinin. Las afirmaciones sobre los estados
financieros incluyen:
1. Existencia u ocurrencia. Existen los activos, los pasivos y la participacin de
los accionistas que se reflejan en los estados financieros, se efectuaron las
transacciones registradas.
2. Integridad. Estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y
participacin de los accionistas que deberan presentarse en los estados
financieros.
3. Derechos y obligaciones. El cliente tiene derechos a los activos y
obligaciones para pagar los pasivos que figuran en los estados financieros.
4. Valuacin o asignacin. El activo, el pasivo, la participacin de los
accionistas, los ingresos y los gastos se presentan en cantidades que estn
determinadas segn los principios de contabilidad generalmente aceptados.
5. Presentacin y revelacin. Las cuentas se describen y se clasifican en los
estados financieros conforme a dichos principios y se incluyen todas las
revelaciones materiales.
Riesgo de Auditora en los estados financieros
Riesgo inherente

Es la posibilidad de un error material en una afirmacin antes de examinar el

control interno del cliente. Los factores que influyen en l, son la naturaleza del
cliente y de su industria o la de una cuenta particular de los estados financieros.
Riesgo de control
Es cuando el control interno no impida ni detecte oportunamente un error material.
Se basa enteramente en la eficacia de dicho control interno.
Riesgo de deteccin
El riesgo de deteccin es cuando los auditores no descubran los errores al aplicar
sus procedimientos. En otras palabras, es la posibilidad de que los procedimientos
slo lleven a concluir que no existe un error material en una cuenta de afirmacin,
cuando en realidad s existe. El riesgo de deteccin se limita efectuando pruebas.
Informes de los auditores
Una vez terminada la auditora, los auditores deben expresar su opinin
independiente y experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros.
Esta opinin que se expresa en el informe de los auditores, les ofrece a los
usuarios de los estados financieros una certeza razonable de que stos han sido
elaborados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La etapa de elaboracin del informe de una auditora se inicia una vez que los
auditores independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido a
la empresa cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su
informe, los auditores revisarn la forma y contenido de los estados financieros
que se han elaborado, o bien se redactaran stos mismo en su representacin.
Los estados financieros bsicos que las normas internacionales de contabilidad y
de auditora exigen para la presentacin del informe del auditor independiente son:
el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Utilidades retenidas y
el Estado de Flujos de Efectivo. Por lo general las normas establecen que los
estados financieros se presenten en trminos comparativos al ao en curso y uno
o ms aos anteriores, e incluyen las notas explicativas. Los estados financieros
de una corporacin matriz se consolidan con los de sus subsidiarias.
Informe Estndar de los auditores
El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin
como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no
existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y
cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en
los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del
auditor independiente.

Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos

que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El
primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo
prrafo describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base
para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica
explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse
una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor
comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los
estados financieros.
Elementos bsicos del dictamen del auditor
Ttulo del informe
El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los
usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un
Contador Pblico Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a
los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor
es contratado para que efecte la auditora de los estados financieros de una
entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su
cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros
fueron auditados.
Prrafo introductorio
En este prrafo se especifica:
Los estados financieros que fueron auditados.
La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados
financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el
informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor,
prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los
estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros
de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados.
Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

 Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para
la realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y
de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir
evidencia suficiente y competente basada en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una
auditora es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor,
quien efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia.
Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al
llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los
principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas
hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas
aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un
auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de
sus conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico
Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La
fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha
(generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente)
hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados
financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por
la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos,
o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta
la fecha del informe del auditor independiente.
Expresin de una opinin

La opciones que de que disponen los auditores cuando van a manifestar una
opinin de los estados financieros pueden resumirse como se describe a
continuacin.
1. Una Opinin sin salvedades, informe estndar
Este informe expresa una opinin limpia y puede emitirse slo cuando se ha
cumplido a cabalidad con las condiciones siguientes:
Los estados financieros han sido presentados en plena concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo las
revelaciones pertinentes.
La auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas internacionales de
auditora generalmente aceptadas, sin limitaciones de alcance significativas
que eviten que los auditores puedan recabar las evidencias necesarias para
respaldar su opinin.
2. Una opinin con salvedades
Establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (a
excepcin) de los efectos de algn asunto. Los informes con salvedades se emiten
cuando los estados financieros difieren de manera material de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, o cuando le imponen limitaciones al alcance
de los procedimientos de los auditores. Estos problemas, en tanto materiales, no
demeritan la imparcialidad general de los estados financieros.
3. Una opinin negativa
Establece que los estados financieros no han sido presentados razonablemente
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los
auditores emiten una opinin negativa cuando las deficiencias en los estados
financieros son tan significativas que stos son considerados falsos y no expresan
la situacin real de la empresa. Todos los motivos significativos para la emisin de
una opinin negativa deben exponerse en un prrafo explicativo.
4. Una abstencin de opinin
Significa que debido a una limitacin significativa del alcance, los auditores se
vieron imposibilitados para formarse una opinin de los estados financieros. Una
abstencin no constituye una opinin, simplemente establece que el auditor no
expresa opinin alguna acerca de los estados financieros.
La importancia de la opinin sin salvedades
Los auditores emiten una opinin sin salvedades acerca de los estados financieros
de la empresa, cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la
imparcialidad en la aplicacin de los principios de contabilidad y cuando no existen
restricciones sin resolver sobre el alcance de su compromiso. Para la empresa la

opinin sin salvedades es el informe ms conveniente. Por lo general, la gerencia

har todos los ajustes que se necesiten en los estados financieros para que los
auditores puedan emitir una opinin sin salvedades.
Bibliografa
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-II.pdf
http://www.tuguiacontable.com/2012/04/auditorias-de-los-estados-financieros.html