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I.
Marco general
La desigualdad en la distribucin de los ingresos es una caracterstica
que se repite en toda Latinoamrica y por sobre todo ha estado
presente en Chile durante toda su historia de manera latente. Nuestro
trabajo se ha inspirado, por una parte, en la falta de vocacin
redistributiva del Estado Chileno. Este motivo es suficiente para hacer
necesaria una revaloracin de la forma en cmo entendemos los
impuestos y las transferencias del Estado y cul es el rol que cumplen
dentro de la comunidad nacional.
Constatando empricamente la situacin actual se observa que la
recaudacin de los impuestos y las transferencias realizadas por el
Estado, en los pases latinoamericanos, influyen slo modestamente en la
reduccin de los niveles de desigualdad en la distribucin de los
ingresossi es que lo hacen-. Ello se contrapone abiertamente con la
realidad de la gran mayora de los pases desarrollados en donde el
sistema impositivo y su contracara, el gasto fiscal, s tienen una influencia
sustantiva en mejorar los ndices de desigualdad 1.Esta realidad revela la
necesidad de reformas legislativas en materia tributaria que logren
aumentar decididamente los niveles de equidad social.
Por otra parte, nuestro trabajo se ha inspirado en las mltiples demandas
sociales de Chile en materia de educacin, salud, vivienda y energa,
entre otras, que exigen un mayor involucramiento estatal, y por tanto
mayores niveles de financiamiento permanente.
1GOI et. al.: Fiscal redistribution and income inequality in Latin America,
2008.[En linea: http://wwwwds.worldbank.org/servlet/WDSContentServer/WDSP/IB/2008/01/24/000158349
_20080124094447/Rendered/PDF/wps4487.pdf].
Finlandia
Chile
Promedio OCDE
II.
Marco terico
La evasin y la elusin tributaria son situaciones que afectan el nivel de
recaudacin que puede lograr nuestro pas.
La evasin tributaria se refiere al incumplimiento ilegal de las
obligaciones tributarias, generalmente acompaado de maniobras
engaosas que buscan impedir que sea detectado el nacimiento o el
monto de la obligacin tributaria incumplida. La evasin tributaria puede
adoptar diversas formas, entre las que podemos contar la subdeclaracin
de ingresos reales, la abstencin de declarar un ingreso del capital o
trabajo en principio gravable, el uso de deducciones y exenciones
improcedentes, la transferencia de activos o rentas, el registro de gastos
personales como gastos empresariales, entre otros4.
Especficamente en el caso del IVA, las maneras ms usuales de evasin
consisten en una subdeclaracin de los dbitos o en un abultamiento de
los crditos. Por otra parte, en el Impuesto Global Complementario se
debe contar a las formas de evadir el Impuesto a la Renta de Primera
Categora. Por ltimo, en el impuesto de Segunda Categora, en donde
probablemente estn ms limitadas las posibilidades de evasin, se han
detectado situaciones irregulares como el uso indebido de asignaciones
de gastos (colacin, traslados, viticos, becas, etc.) que inducen a un
menor pago de este impuesto.
Con respecto a la elusin tributaria, existen voces divergentes respecto a
la licitud de la misma. La doctrina mayoritaria considera que la elusin es
lcita, y la conceptan, por ejemplo, como evitar por medios lcitos que
un determinado hecho imponible se realice, mediante el empleo de
formas o figuras jurdicas aceptadas por el Derecho aun cuando alguna
de aquellas sea infrecuente o atpica- y que no se encuentran tipificadas
expresamente como hecho imponible por la ley tributaria5.
Para los efectos del trabajo realizado, se entiende la existencia de una
elusin en sentido amplio y de una elusin en sentido estricto. Son casos
4GONZLEZ, Alex; ORMEO, Rodrigo. Fondo de utilidades tributables: una poltica
tributaria equitativa. (Tesis de Magster en Tributacin, Universidad de Chile). 2010. P.
11.
III.
Marco terico
En Chile existe un sistema nico en el mundo de impuesto a la Renta,
donde la totalidad del impuesto corporativo resulta imputable a los
impuestos terminales. La intencin de esta norma ha sido evitar lo que
los economistas sealan como doble tributacin de las rentas. Como los
impuestos terminales se cobran en base retirada, se generan fuertes
incentivos a la elusin en sentido amplio, centrndose en el diferimiento
de los impuestos. Asimismo, este sistema tributario obliga a llevar un
Registro de Utilidades Tributables (FUT), tambin nico en los
ordenamiento tributarios comparados, lo cual aumenta lo engorroso de
este sistema.
En sus orgenes, esta estructura se fundamentaba en una supuesta ayuda
a la liquidez dentro de las empresas, dada la conveniencia de mantener
las utilidades retenidas en estas. Sin embargo, cabe destacar que las
estadsticas muestran que los pequeos empresarios en su gran mayora
enfrentan tasas marginales de tributacin personal inferiores a la tasa del
Impuesto de Primera Categora. En esos casos, la posicin de liquidez
mejora al distribuir las utilidades, puesto que se accede a la devolucin
del crdito de Primera Categora8. Con esto resulta evidente que todos
los dueos que tengan un Global Complementario menor que la tasa de
impuesto de primera categora, en vez de ser incentivados a retener las
utilidades en las empresas, se vern incentivados a hacer todo lo
contrario.
En cuanto a los regmenes de tributacin, nuestra Ley de Impuesto a la
Renta presenta 14 regmenes distintos de contabilizar la base imponible
para efectos de su renta. El ms usado corresponde a la contabilidad
completa. Luego, existen cinco regmenes de rentas presuntas y otros
cinco para pequeos contribuyentes de determinadas actividades.
Finalmente, hay tres regmenes simplificados para empresas de menor
tamao sin consideracin de su rubro.
En cuanto a los beneficios tributarios de esta ley, los ms conocidos y
usados son la depreciacin acelerada de los bienes del activo fijo, la
amortizacin acelerada de los gastos de puesta en marcha, el tratamiento
tributario del leasing y la deduccin de los gastos de fabricacin como
gastos del perodo son ejemplos de estas franquicias que permiten
postergar el pago de impuestos9, entre otros. Son estos beneficios los
que, en parte, explican que la tasa efectiva de Primera Categora [sea]
inferior a la tasa legal de 17%. En efecto, [] la tasa media del IPCA
(ndice de precios al consumo armonizado) en 2006 es de 13,5%10.
Por ltimo, cabe destacar como eje central dentro de la estructura de
esta Ley la asimetra entre la tributacin de las rentas del trabajo y las
rentas del capital. As, como el tratamiento preferencial a las rentas
empresariales no es una rebaja de impuestos sino slo una postergacin
de ellos, cabra esperar que la diferencia de tasas medias se revirtiera en
algunos aos, cuando los retiros y dividendos superen a las utilidades
devengadas. En la prctica, esta situacin no ha ocurrido, ya que
anualmente las empresas, en promedio, no distribuyen ms all del
equivalente a un tercio de las utilidades devengadas en el mismo ao,
entendiendo por utilidades distribuidas aquellas que llegan a manos de
personas naturales, para su consumo, o que son remesadas al exterior.
Fundamentacin
Uno de los fundamentos principales sobre los cuales descansa el actual
sistema, y uno de los pilares que debe ser estudiado con profundidad es
el actual sistema de integracin completa. Este sistema se caracteriza
porque los impuestos de categora sirven como anticipo de pago al
impuesto final o Global Complementario. El principal problema de esta
estructura se genera a raz de que el pago del impuesto Global
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Principios
Un nuevo sistema tributario para la Ley de Impuesto a la Renta y, en
general, para la estructura global de la tributacin en nuestro pas, debe
obedecer a principios claros, los cuales sean rectores de todas las
operaciones que bajo tal sistema se lleguen a realizar. Estos principios
deben ser tomados en consideracin a las situaciones polticas y
culturales de nuestro pas y, en especial, en atencin a las circunstancias
materiales de nuestra nacin. No tiene sentido pensar una normativa en
abstracto sin darle un contenido o sustancia que parta de principios
generales. Es as que, de manera sucinta, se formulan los siguientes
principios y directrices que deben formar parte de un nuevo sistema
tributario.
1.-Capacidad contributiva. Este es uno de los principios ms
importante en materia de legislacin tributaria. A pesar de ser muy
comn y de uso frecuente, su definicin precisa dentro del sistema
tributario no es un tema pacifico, existiendo variadas interpretaciones
sobre el mismo. As, La capacidad contributiva, tambin llamada
capacidad de pago por los anglosajones (ability to pay), puede ser
entendida como la aptitud econmica de los miembros de una comunidad
para contribuir a los gastos pblicos13. Importa recalcar que este
principio atiende a las circunstancias fcticas del individuo respecto del
monto que el Estado puede cobrarle por concepto de impuestos. As, la
capacidad de pago liga a los impuestos con el Derecho de Propiedad,
entendindose que tienen aptitud para ser gravados quienes
efectivamente son dueos de bienes, en una relacin directamente
proporcional. Esto significa que quien carece bienes no posee la
capacidad de pagar impuestos, mientras que el ms rico dueo de
muchos bienes debe aplicrsele una carga impositiva ms gravosa.
2.- Generalidad. La generalidad debe ser comprendida como un
principio de toda la normativa nacional. En el caso especfico del Derecho
Tributario, la generalidad debe propender a evitar los distintos privilegios
que la norma pudiese establecer. Estos privilegios dicen relacin con las
distintas franquicias y gastos tributarios que merman la idea misma de la
normativa en relacin al primer principio ya tratado, esto es, que cada
cual pague segn lo que posee. La generalidad ordena, adems, que el
sistema debe generar las mismas respuestas a casos similares y que la
discriminacin slo puede ser justificada cuando ella no es arbitraria y
obedece a una necesidad jurdica u econmica.
13Hector Villegas, Manual de Fianzas Publicas, editorial De Palma, Buenos Aires, 2000,
p. 203
IV.
19 Los Retornos Sobre Capital (ROE por sus siglas en ingls) son la medida ms
utilizada para medir las utilidades de una empresa.
20La United States Geological Survey (2010) estima las reservas cuprferas en
150 millones de toneladas, mientras la produccin la sita sobre las 5,5 millones
de toneladas anuales. Una divisin simple da algo ms de 27 aos. Lgicamente
aqu se asume una produccin constante.