LA DEPRECIACIN

La depreciacin es la disminucin en el valor de mercado de un bien, la disminucin en el

valor de un activo para su propietario, o la asignacin del costo de uso o demerito de un
activo a lo largo de su vida til (duracin).
DEPRECIACIN: es una disminucin en el valor de la propiedad debido al uso, al
deterioro y la cada en desuso.
Existen varias razones por las cuales un activo puede disminuir su valor original. De esta
manera una mquina puede estar en perfecto estado mecnico, puede valer
considerablemente menos que cuando era nueva debido a los adelantos tcnicos en el
campo de la maquinaria. Sin tomar en cuenta la razn de la disminucin del valor de un
activo, la depreciacin debe ser considerada en los estudios de ingeniera econmica.
El mayor efecto de la depreciacin en los clculos de la ingeniera econmica se observa
en lo que se refiere al impuesto sobre la renta, es decir, los impuestos sobre la renta se
pagan sobre la entrada neta menos la depreciacin; por lo tanto, esta disminuye los
impuestos pagados y permite que la compaa retenga algo de sus ingresos para el
reemplazo de equipos y para realizar inversiones adicionales.
A continuacin de definen algunos trminos comnmente utilizados en depreciacin. La
terminologa es aplicable a corporaciones lo mismo que a individuos que poseen activos
depreciables.
COSTO INICIAL: Tambin llamado base no ajustada, es el costo instalado del
activo que incluye el precio de compra, las comisiones de entrega e instalacin y
otros costos directos depreciables en los cuales se incurre a fin de preparar el
activo para su uso.
PERIODO DE RECUPERACIN: Es la vida depreciable, n, del activo en aos
para fines de depreciacin (y del ISR). Este valor puede ser diferente de la vida
productiva estimada debido a que las leyes gubernamentales regulan los periodos
de recuperacin y depreciacin permisibles.
VALOR DE MERCADO: Es la cantidad estimada posible si un activo fuera vendido
en el mercado abierto. Debido a la estructura de las leyes de depreciacin, el valor
en libros y el valor de mercado pueden ser sustancialmente diferentes.

 TASA DE DEPRECIACIN: Tambin llamada tasa de recuperacin, es la fraccin

del costo inicial que se elimina por depreciacin cada ao. Esta tasa puede ser la
misma cada ao, denominndose entonces tasa en lnea recta, o puede ser
diferente para cada ao del periodo de recuperacin.
VALOR DE SALVAMENTO: Es el valor estimado de intercambio o de mercado al
final de la vida til del activo.
PROPIEDAD PERSONAL: Est constituida por las posesiones tangibles de una
corporacin, productoras de ingresos, utilizadas para hacer negocios. Se incluye la
mayor parte de la propiedad industrial manufacturera y de servicio: vehculos,
equipo de manufactura, mecanismos de manejo de materiales, computadores,
muebles de oficina, equipo de proceso de refinacin y mucho ms.
PROPIEDAD REAL: Incluye la finca raz y las mejoras a sta y tipos similares de
propiedad, por ejemplo: edificios de oficinas, estructuras de manufactura, bodegas,
apartamentos. La tierra en s se considera como propiedad real, pero no es
depreciable.
CONVENCIN DE MEDIO AO: Supone que se empieza a hacer uso de los
activos o se dispone de ellos a mitad de ao, sin importar cundo ocurren
realmente tales eventos durante el ao.
El valor en libros de un activo se refiere a la diferencia entre su costo original y la cantidad
total de depreciacin cargada hasta la fecha. Es decir, el valor en libros representa el valor
actual de un activo tal como aparece en los libros de contabilidad.
Ya que la depreciacin se carga una vez al ao, el valor en libros se calcula al final del
ao y de esta manera se mantiene paralelo a la convencin de fin de ao utilizada
anteriormente. El valor en libros nunca se tiene en cuenta en los estudios de ingeniera
econmica sobre tributacin.
El valor comercial de un activo se refiere a la cantidad de dinero que se puede obtener por
el activo si fuese vendido en el mercado libre. En algunos casos el valor comercial tiene
muy poca relacin con el valor en libros. Por ejemplo, los edificios comerciales tienden a
aumentar su valor comercial, mientras que el valor en libros disminuye debido a los gastos

de depreciacin. Al efectuar comparaciones de ingeniera econmica el valor que se debe

tener en cuenta es el comercial.
DEFINICIONES Y CONCEPTOS
Los siguientes son definiciones y conceptos importantes concernientes a la depreciacin
de activos.
DEFINICIN 01
La prdida de valor de un activo fijo y tangible, a consecuencia de su insuficiencia,
uso u obsolescencia, se denomina depreciacin. La depreciacin constituye un
gasto peridico, generalmente anual, por lo que constituye una renta y se denota
con R.
DEFINICIN 02
La vida til de un activo es el tiempo que hay entre su compra y su retiro. La vida
til se expresa con n y se mide en aos, unidades de servicio o nmero de
piezas producidas.
DEFINICIN 03
El valor de rescate de un activo es el que supuestamente tiene o tendr al final de
su vida til. El valor de rescate, que tambin se conoce como valor de desecho o
valor de salvamento, en este libro se expresa con

Cn .

Puede ser positivo, cuando se vende para otros usos a otros clientes, por lo que
representa alguna recuperacin econmica para el propietario; puede ser negativo, si
requiere un gasto adicional para su remocin; por ejemplo, la inversin que se hace al
demoler un edificio luego de haber culminado su vida de servicio. Tambin llega a ser
nulo, si se convierte en un total y absoluto desperdicio.
Para los clculos de la depreciacin de algunos bienes especficos los automviles
usados, por ejemplo el valor de compraventa puede ser considerado como su valor de
rescate para quien lo vende.
MTODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIN
Los mtodos ms usuales para calcular la depreciacin son los siguientes, que se
clasifican en tres grupos:

1. Con promedios
De la lnea recta o lineal.
De horas de servicio o unidades de produccin.
2. Con cargo decreciente
De suma de dgitos.
De tasa fija.
3. Con inters compuesto
De fondo de amortizacin.
De anualidad ordinaria.
Con excepcin del ltimo mtodo, que es semejante al de fondo de amortizacin, en
seguida se analizan cada uno de los mtodos. Dependiendo del mtodo, y de si se
considera la inflacin, los cargos anuales pueden ser todos iguales o diferentes entre s,
pero en todo caso llega a hacerse un cuadro de depreciacin para ilustrar el
comportamiento de dichos cargos y el valor contable, que puede ser til para el pago de
impuestos.
MTODO DE LA SUMA DE DGITOS
En este mtodo, la depreciacin anual es variable ya que es mayor en el primer ao y
menor en el ltimo.
FRMULA:

CostoValor Residual=Suma a Depreciar ( SAD)

SAD

de vida pendientes
( Aosdenominador
)=Depreciacin

Para evaluarla, la base de depreciacin

(CC n)

se multiplica por la fraccin a/b,

donde b es la suma de los dgitos que corresponden a la vida til del activo y el
numerador, a, representa el ao, en orden inverso, en el que se est calculando la
depreciacin.
Si, por ejemplo, la vida til de un activo es de 7 aos, entonces el denominador de la
fraccin es:

b=1+ 2+ 3+4 +5+6+7

b=28

Esta suma, sobre todo cuando la vida til es relativamente grande, puede calcularse con
la ecuacin del teorema 2.2 para sucesiones aritmticas. As, la suma es:

S n=

( n2 ) (a +a )
1

En este caso es:

S 7=

( 72 ) ( 1+ 7)=28

Para el numerador a de la fraccin, los dgitos se reordenan en orden decreciente, es

decir:

7,6, 5, 4, 3,2, 1.
El dgito para la primera fraccin es 7, para la segunda es 6 y as sucesivamente hasta la
ltima, cuyo numerador es 1.
VENTAJAS
Toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor proporcin en
los primeros aos que en los ltimos.
DESVENTAJAS
No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.
Se tiene que ajustar la ltima depreciacin a aplicarse, para poder llegar al valor de
desecho del activo.

EJEMPLO 01:
Depreciacin con la suma de dgitos

La compaa Constructora Villapart, S. A., compr una camioneta en $220,000. Calcule la

depreciacin anual, con el mtodo de la suma de dgitos, suponiendo que tiene 6 aos de
vida til y un valor de rescate de $73,000. Elabore el cuadro de depreciacin
correspondiente.
La base de depreciacin es la diferencia entre el precio original y el valor de rescate.

CCn =220,00073,000
CCn =147,000
La suma de los 6 dgitos es:

1+2+3+4 +5+6=21
El numerador de la primera fraccin es 6 y el cargo por depreciacin en el primer ao es,
por lo tanto:

R1=147,000

6
21

R1=$ 42,000

Para el segundo ao la fraccin es a/b = 5/21 y la depreciacin es:

R2=147,000

5
21

R2=$ 35,000

Puesto que la base de depreciacin, 147,000, y la suma de los dgitos, 21, son
constantes, cada una puede obtenerse como se ve a continuacin.

R 1=

R1=7,000 ( 6 ) =$ 42,000
R2=7,000 ( 5 )=$ 35,000

147,0000
(6)
21

Adems:

R3=7,000 ( 4 )=$ 28,000

R4 =7,000 (3 )=$ 21,000
R5=7,000 ( 2 )=$ 14,000
R6=7,000 ( 1 )=$ 7,000
La tabla de depreciacin con las cantidades en miles de pesos es:
FIN DE AO

DEPRECIACIN

DEPRECIACIN

VALOR CONTABLE

0
1
2
3
4
5
6

ANUAL
$42,000
$35,000
$27,000
$21,000
$14,000
$7,000

ACUMULADA
$42,000
$77,000
$105,000
$126,000
$140,000
$147,000

$220,000
$178,000
$143,000
$115,000
$94,000
$80,000
$73,000

VALOR CONTABLE
Para el valor en libros al final del k-simo ao con el mtodo de la suma de dgitos, se
tiene que la depreciacin acumulada hasta el final por ejemplo, del cuarto ao, en el
ejercicio anterior, en miles de pesos es:

R1 + R2 + R 3 + R4 =

147,000
(6+5+ 4 +3)
21

donde el factor de la izquierda es la fraccin cuyo numerador es la base de depreciacin,

CCn

general,

y el denominador es la suma de los dgitos S, es decir, este primer factor es, en

(CC n)
.
S

El otro factor es igual a la suma de una serie aritmtica, donde el primer trmino es igual a
la vida til del activo n = 6, la diferencia comn es

d=1

y el nmero de trminos es

k =4.
Por lo tanto, la suma es:

S4=

4
[ 2 ( 6 )+(41)(1) ]
2

S n=

S 4 =2 [ 123 ]

n
[2 a 1+(n1)d ]
2

S 4 =18

y en general este segundo factor ser

k
S k = [ 2 ( n )+(k 1)(1) ]
2

2 nk+ 1
k
Sk= [ ]
2

La depreciacin acumulada es, por lo tanto:

( CC n )
S

] [( )

k
( 2 nk + 1 )
2

k (CCn )
( 2 nk +1 )
2S

para el valor contable, esto se resta del precio original C del activo, lo que da como
resultado la ecuacin del siguiente teorema.

Teorema
En el mtodo de la suma de dgitos, el valor contable al final del k-simo ao es:

C k =C

k (CC n)
( 2 nk + 1 )
2S

donde

C, el precio original del activo.

Cn , el valor de rescate.
S, la suma de los dgitos.
n, la vida til del activo en aos.

EJEMPLO 02:
Valor contable de un activo que se deprecia
Cul es el valor en libros al final del quinto ao en el ejemplo 1?
Los valores que se sustituyen en el ltimo teorema son:

C = 220,000, el precio de la camioneta.

Cn

= 73,000, el valor del rescate.

k = 5, se pregunta el valor en libros al final del quinto ao.

S = 21, la suma de los dgitos de la vida til.

Entonces el valor contable en miles de pesos es:

C5 =220,000

5(220,00073,000)
[ 2(6)5+ 1 ]
2(21)

C5 =220,000

2(147,000)
(8 )
42

C5 =220,000140,000=80,000
es decir, $80,000, igual al que se aprecia en el cuadro anterior.