NIC

11

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)

N O R M A

I N T E R N AC I O N A L

D E

C O N TA B I L I DA D

11

Objetivo
Alcance
Definiciones
Agrupacin y segmentacin de los contratos de construccin
Ingresos de actividades ordinarias del contrato

contenido

Costos del contrato

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos
del contrato
Reconocimiento de las prdidas esperadas
Cambios en las estimaciones
Informacin a revelar
Fecha de vigencia

N ormas I nternacionales de C ontabilidad

NIC 11 - Contratos de construccin

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los ingresos de actividades ordinarias y los
costos relacionados con los contratos de construccin.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a
cabo en los contratos de construccin, la fecha en que
la actividad del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo caen, normalmente, en diferentes
periodos contables, Por tanto, la cuestin fundamental al
contabilizar los contratos de construccin es la distribucin
de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que
cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo
largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios
de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros1,
con el fin de determinar cundo se reconocen, los ingresos
de actividades ordinarias y costos de los contratos como
ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado del
resultado integral. Tambin suministra una gua prctica
sobre la aplicacin de tales criterios.
Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los
estados financieros de los contratistas.
2 La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilizacin de los Contratos de Construccin, aprobada
en 1978.
Definiciones
3 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma,
con los significados que a continuacin se especifican:

Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo
o un conjunto de activos, que estn ntimamente
relacionados entre s o son interdependientes en
trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien
en relacin con su ltimo destino o utilizacin.

Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio
fijo, o una cantidad fija por unidad de producto,
y en algunos casos tales precios estn sujetos a
clusulas de revisin si aumentan los costos.

Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin en el que se reembolsan al
contratista los costos satisfechos por l y definidos
previamente en el contrato, ms un porcentaje de
esos costos o una cantidad fija.
1 El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros del IASC se adopt por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco
Conceptual para la Informacin Financiera.

A c tual idad E mpresar i al

Un contrato de construccin puede acordarse para

la fabricacin de un solo activo, tal como un puente,
un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera,
un barco o un tnel. Un contrato de construccin
puede, asimismo, referirse a la construccin de
varios activos que estn ntimamente relacionados
entre s o sean interdependientes en trminos de
su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin
con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de
tales contratos son los de construccin de refineras
u otras instalaciones complejas especializadas.
5 Para los propsitos de esta Norma, el trmino
contratos de construccin incluye:
(a) los contratos de prestacin de servicios que
estn directamente relacionados con la construccin del activo, por ejemplo, los relativos a
servicios de gestin del proyecto y arquitectos,
as como; y
(b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin del entorno
que puede seguir a la demolicin de algunos
activos.
6 Las frmulas que se utilizan en los contratos de
construccin son variadas, pero para los propsitos
de esta Norma se clasifican en contratos de precio
fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunos
contratos de construccin pueden contener caractersticas de una y otra modalidad, por ejemplo
en el caso de un contrato de margen sobre el
costo con un precio mximo concertado. En tales
circunstancias, el contratista necesita considerar
todas las condiciones expuestas en los prrafos 23
y 24, para determinar cmo y cundo reconocer
los ingresos de actividades ordinarias y los gastos
correspondientes al contrato.
Agrupacin y segmentacin de los contratos de construccin
7 Los requisitos contables de esta Norma se aplican,
generalmente, por separado para cada contrato de
construccin. No obstante, en ciertas circunstancias
y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la
operacin, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de
un contrato nico, o juntar un grupo de contratos a
efectos de su tratamiento contable.
8 Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe tratarse como
un elemento separado cuando:
(a) se han presentado propuestas econmicas
diferentes para cada activo;
(b) cada activo ha estado sujeto a negociacin
separada, y el constructor y el cliente han
NIC 11

NIC 11 - C ontratos de construccin

tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la

parte del contrato relativa a cada uno de los
activos; y
(c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.
9 Un grupo de contratos, con uno o ms clientes,
debe ser tratado como un nico contrato de
construccin cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un
nico paquete;
(b) los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un nico
proyecto con un margen de beneficios global; y
(c) los contratos se ejecutan simultneamente, o
bien en una secuencia continua.
10 Un contrato puede contemplar, a voluntad del
cliente, la construccin de un activo adicional a lo
pactado originalmente, o puede ser modificado
para incluir la construccin de tal activo. La construccin de este activo adicional debe tratarse
como un contrato separado cuando:
(a) el activo difiere significativamente en trminos de
diseo, tecnologa o funcin del activo o activos
cubiertos por el contrato original; o
(b) el precio del activo se negocia sin tener como
referencia el precio fijado en el contrato original.
Ingresos de actividades ordinarias del
contrato
11 Los ingresos de actividades ordinarias del
contrato deben comprender:
(a) el importe inicial del ingreso de actividades
ordinarias acordado en el contrato; y
(b) las modificaciones en el trabajo contratado,
as como reclamaciones o incentivos:
(i) en la medida que sea probable que
de los mismos resulte un ingreso de
actividades ordinarias; y
(ii) sean susceptibles de medicin fiable.
12 Los ingresos de actividades ordinarias del contrato
se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los
ingresos de actividades ordinarias procedentes
del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos
futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren o se
resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuanta
de los ingresos de actividades ordinarias del contrato puede aumentar o disminuir de un periodo
a otro. Por ejemplo:
(a) el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones, que aumenten
o disminuyan los ingresos de actividades ordinarias del contrato, en un periodo posterior
a aqul en que el contrato fue inicialmente
pactado;
NIC 11

(b) el importe de ingresos de actividades ordinarias acordado en un contrato de precio

fijo puede aumentar como resultado de las
clusulas de revisin de precios;
(c) la cuanta de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de un contrato puede
disminuir a consecuencia de las penalizaciones
por demoras, causadas por el contratista, en la
terminacin de la obra; o
(d) cuando un contrato de precio fijo supone una
cantidad constante por unidad de obra, los
ingresos de actividades ordinarias del contrato
aumentan si el nmero de unidades de obra
se modifica al alza.
13 Una modificacin es una instruccin del cliente
para cambiar el alcance del trabajo que se va a
ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una
modificacin puede llevar a aumentar o disminuir
los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos
de modificaciones son los cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los cambios
en la duracin del contrato. La modificacin se
incluye en los ingresos de actividades ordinarias
del contrato cuando:
(a) es probable que el cliente apruebe el plan
modificado, as como la cuanta de los ingresos
de actividades ordinarias que surgen de la
modificacin; y
(b) la cuanta, que la modificacin supone, puede
ser medida con suficiente fiabilidad.
14 Una reclamacin es una cantidad que el contratista
espera cobrar del cliente, o de un tercero, como
reembolso de costos no incluidos en el precio del
contrato. La reclamacin puede, por ejemplo, surgir
por causa de que el cliente haya causado demoras,
errores en las especificaciones o el diseo, o bien
por causa de disputas referentes al trabajo incluido
en el contrato. La medicin de las cantidades de
ingresos de actividades ordinarias, que surgen de
las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de
incertidumbre y frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. Por tanto,
las reclamaciones se incluirn entre los ingresos de
actividades ordinarias del contrato cuando:
(a) las negociaciones han alcanzado un avanzado
estado de maduracin, de tal manera que es
probable que el cliente acepte la reclamacin; y
(b) el importe que es probable que acepte el
cliente puede ser medido con fiabilidad.
15 Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla
o sobrepase determinados niveles de ejecucin en
el contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista
si termina la obra en menos plazo del previsto. Los
pagos por incentivos se incluirn entre los ingresos
de actividades ordinarias procedentes del contrato
cuando:
Instituto Pacfico

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(a) el contrato est suficientemente avanzado,

de manera que es probable que los niveles
de ejecucin se cumplan o se sobrepasen; y
(b) el importe derivado del pago por incentivos
puede ser medido con fiabilidad.
Costos del contrato
16 Los costos del contrato deben comprender:
(a) los costos que se relacionen directamente
con el contrato especfico;
(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden
ser imputados al contrato especfico; y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan
cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato.
17 Los costos que se relacionan directamente con
cada contrato especfico incluirn:
(a) costos de mano de obra en el lugar de la
construccin, comprendiendo tambin la
supervisin que all se lleve a cabo;
(b) costos de los materiales usados en la construccin;
(c) depreciacin de las propiedades, planta y
equipo usados en la ejecucin del contrato;
(d) costos de desplazamiento de los elementos
que componen las propiedades, planta y
equipo desde y hasta la localizacin de la obra;
(e) costos de alquiler de las propiedades, planta
y equipo;
(f ) costos de diseo y asistencia tcnica que estn
directamente relacionados con el contrato;
(g) costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costos esperados de las garantas; y
(h) reclamaciones de terceros.
Los anteriores costos pueden disminuirse por
cualquier ingreso eventual que no se haya incluido
entre los ingresos de actividades ordinarias del
contrato, por ejemplo los ingresos por venta de
materiales sobrantes o la liquidacin de las propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato.
18 Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad
de contratacin en general, y pueden ser imputados
a cada contrato especfico, incluyen los siguientes:
(a) seguros;
(b) costos de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con ningn contrato
especfico; y
(c) costos indirectos de construccin.
Tales costos se distribuyen utilizando mtodos
sistemticos y racionales, que se aplican de manera
uniforme a todos los costos que tienen similares
caractersticas. La distribucin se basa en el nivel
normal de actividad de construccin. Los costos
indirectos de construccin comprenden costos
tales como los de preparacin y procesamiento de
A c tual idad
izac in
E mpresar
S e ti embre
i al 2014

la nmina del personal dedicado a la construccin.

Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad
de contratacin en general, y pueden ser imputados a contratos especficos, tambin incluyen
costos por prstamos.
19 Entre los costos que son especficamente atribuibles al cliente, bajo los trminos pactados en el
contrato de construccin, se pueden encontrar
algunos costos generales de administracin,
as como costos de desarrollo, siempre que el
reembolso de los mismos est especificado en el
acuerdo convenido por las partes.
20 Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan ser distribuidos a
los contratos especficos, se excluirn de los costos
del contrato de construccin. Entre tales costos a
excluir se encuentran:
(a) los costos generales de administracin, para
los que no se haya especificado ningn tipo
de reembolso en el contrato;
(b) los costos de venta;
(c) los costos de investigacin y desarrollo para los
que, en el contrato, no se especifica reembolso
alguno; y
(d) la depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque las propiedades, planta y equipo
no han sido utilizados en ningn contrato
especfico.
21 Los costos del contrato comprenden todos los
costos atribuibles al mismo desde la fecha en
que ste se convierte en firme, hasta el final de la
ejecucin de la obra correspondiente. No obstante,
los costos que se relacionan directamente con un
contrato, porque se han incurrido en el trmite
de negociacin del mismo, pueden ser incluidos
como parte de los costos del contrato siempre que
puedan ser identificados por separado y medidos
con fiabilidad, si es probable que el contrato llegue
a obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del
periodo en que han sido incurridos, no podrn ser
ya incluidos en el costo del contrato cuando ste
se llegue a obtener, en un periodo posterior.
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato
22 Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben
ser reconocidos como ingreso de actividades
ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de realizacin de la actividad
producida por el contrato al final del periodo
sobre el que se informa. Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin
debe ser reconocida inmediatamente como un
gasto, de acuerdo con el prrafo 36.
NIC 11

NIC 11 - C ontratos de construccin

23 En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace

del contrato de construccin puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, siempre que se den las
siguientes condiciones:
(a) los ingresos de actividades ordinarias totales
del contrato pueden medirse con fiabilidad;
(b) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato;
(c) tanto los costos que faltan para la terminacin
del contrato como el grado de realizacin,
al final del periodo sobre el que se informa,
pueden ser medidos con fiabilidad; y
(d) los costos atribuibles al contrato pueden
ser claramente identificados y medidos con
fiabilidad, de manera que los costos reales
del contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.
24 En el caso de un contrato de margen sobre el costo,
el desenlace del contrato de construccin puede
ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato; y
(b) los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables, pueden ser claramente
identificados y medidos de forma fiable.
25 El reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias y gastos con referencia al grado de realizacin del contrato es, a menudo, denominado
mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este
mtodo, los ingresos derivados del contrato se
comparan con los costos del mismo incurridos en
la consecucin del grado de realizacin en que se
encuentre, con lo que se revelar el importe de los
ingresos de actividades ordinarias, de los gastos y
de las ganancias que pueden ser atribuidas a la
porcin del contrato ya ejecutado. Este mtodo
suministra informacin til sobre la evolucin de
la actividad del contrato y el rendimiento derivado
del mismo en cada periodo contable.
26 Bajo el mtodo del porcentaje de realizacin, los
ingresos de actividades ordinarias del contrato se
reconocen como tales, en el resultado del periodo, a
lo largo de los periodos contables en los que se lleve
a cabo la ejecucin del contrato. Los costos del contrato se reconocern habitualmente como gastos
en el resultado del periodo en el que se ejecute el
trabajo con el que estn relacionados. No obstante,
todo exceso esperado de los costos del contrato,
sobre los ingresos de actividades ordinarias totales
derivados del mismo, se reconocer como un gasto
inmediatamente, de acuerdo con el prrafo 36.
27 El contratista puede haber incurrido en costos que
se relacionen con la actividad futura del contrato.
Estos costos se registran como activos, siempre que
sea probable que los mismos sean recuperables
en el futuro. Estos costos representan cantidades
debidas por el cliente, y son a menudo clasificados
como obra en curso bajo el contrato.
NIC 11

28 El desenlace de un contrato de construccin podr

nicamente estimarse con fiabilidad si es probable
que la entidad obtenga los beneficios econmicos
asociados con el mismo. No obstante, cuando surgiese
incertidumbre respecto a la cobrabilidad de un importe ya incluido en los ingresos de actividades ordinarias
procedentes del contrato, y tambin reconocido en
el resultado del periodo, el importe incobrable o el
importe cuya recuperabilidad haya dejado de ser
probable, se reconocer como un gasto, en lugar de
ser tratado como un ajuste del importe de los ingresos
de actividades ordinarias del contrato.
29 Una entidad es, generalmente, capaz de hacer
estimaciones fiables tras negociar un contrato
en el que se establecen:
(a) los derechos de disposicin de cada una de las
partes contratantes sobre el activo a construir;
(b) la contrapartida del intercambio; y
(c) la forma y plazos de pago.

Normalmente, es tambin necesario para la entidad
disponer de un sistema presupuestario financiero
y un sistema de informacin que sean efectivos. La
entidad revisa y, si es necesario, corrige las estimaciones de los ingresos de actividades ordinarias y
costos del contrato, a medida que ste se va ejecutando. La necesidad de que tales revisiones se lleven
a cabo no indica necesariamente que el desenlace
del contrato no pueda estimarse fiablemente.
30 El grado de realizacin de un contrato puede
determinarse de muchas formas. La entidad utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el
trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza
del contrato, los mtodos pueden incluir:
(a) la proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha,
en relacin con los costos totales estimados
para el contrato;
(b) a inspeccin de los trabajos ejecutados; o
(c) la proporcin fsica del contrato total ejecutada
ya.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no
reflejan, necesariamente, la proporcin del trabajo
ejecutado.
31 Cuando se determina el grado de realizacin por
referencia a los costos incurridos hasta la fecha,
slo se incluyen los costos del contrato que reflejan
el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho
momento. Ejemplos de costos del contrato que
se excluyen son los siguientes:
(a) costos que se relacionen con la actividad futura
derivada del contrato, tales como los costos de
materiales que se hayan entregado en la obra
o se hayan dejado en sus proximidades para
ser usados en la misma, que sin embargo no
se han instalado, usado o aplicado todava en
la ejecucin, salvo si tales materiales se han
fabricado especialmente para el contrato; y
Instituto Pacfico

N ormas I nternacionales de C ontabilidad

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(b) pagos anticipados a los subcontratistas, por

causa de los trabajos que stos ejecutarn bajo
el contrato correspondiente.
Cuando el resultado de un contrato de construccin no pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad:
(a) los ingresos de actividades ordinarias
deben ser reconocidos slo en la medida
en que sea probable recuperar los costos
incurridos por causa del contrato; y
(b) los costos del contrato deben reconocerse
como gastos del periodo en que se incurren.
Cualquier prdida esperada por causa del
contrato de construccin debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto, de acuerdo
con el prrafo 36.
A menudo, durante los primeros estadios de ejecucin de un contrato, no puede estimarse con
suficiente fiabilidad el desenlace final del mismo.
No obstante, puede ser probable que la entidad llegue a recuperar los costos incurridos en esta etapa.
Por tanto, los ingresos de actividades ordinarias del
contrato sern reconocidos slo en la proporcin
a los costos incurridos que se esperen recuperar.
Cuando el desenlace final del contrato no se pueda
estimar con fiabilidad, la entidad se abstendr de
reconocer ganancia alguna. No obstante, incluso
cuando el desenlace final no pueda ser conocido
con fiabilidad, puede ser probable que los costos
totales del contrato vayan a exceder a los ingresos
de actividades ordinarias totales. En estos casos,
cualquier exceso de los costos totales sobre los
ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, se llevar inmediatamente como un gasto,
de acuerdo con el prrafo 36.
Los costos del contrato que no sean de probable
recuperacin, se reconocern como un gasto inmediatamente. Ejemplos de circunstancias en las
que la recuperabilidad de los costos del contrato
incurridos puede no ser probable y en los que los
costos del contrato pueden requerir reconocerse
de inmediato como un gasto, se dan en aquellos
contratos donde:
(a) no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez est seriamente
cuestionada;
(b) la terminacin est sujeta al desenlace de una
sentencia o un acto legislativo pendiente;
(c) estn implicadas propiedades que sern probablemente anulados o expropiados;
(d) el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones; o
(e) el contratista es incapaz de cumplir el contrato,
o las obligaciones que se derivan del mismo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres, que
impedan estimar con fiabilidad el desenlace del

A c tual idad
izac in
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contrato, los ingresos de actividades ordinarias y los

gastos asociados con el contrato de construccin se
reconocern de acuerdo con el prrafo 22, en lugar
de hacerlo segn lo establecido en el prrafo 32.
Reconocimiento de las prdidas esperadas
36 Cuando sea probable que los costos totales
del contrato vayan a exceder de los ingresos
de actividades ordinarias totales derivados del
mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
37 La cuanta de tales prdidas se determina con
independencia de:
(a) si los trabajos del contrato han comenzado o
no;
(b) el grado de realizacin de la actividad del
contrato; o
(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que aqullos y
ste no sean tratados como uno slo a efectos
contables, de acuerdo con el prrafo 9.
Cambios en las estimaciones
38 El mtodo del porcentaje de realizacin se aplicar
acumulativamente, en cada periodo contable, a
las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el
efecto de un cambio en las estimaciones de los
ingresos o costos del contrato en cuestin, o el
efecto de un cambio en el desenlace esperado
del contrato, sern tratados como cambios en las
estimaciones contables (vase la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y, Errores). Las estimaciones revisadas se usarn en
la determinacin de los importes de ingresos de
actividades ordinarias y gastos reconocidos en el
resultado, tanto en el periodo en que tiene lugar
el cambio como en los periodos subsiguientes.
Informacin a revelar
39 Una entidad revelar:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales
en el periodo;
(b) los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso de actividades ordinarias del
contrato reconocido como tal en el periodo; y
(c) los mtodos usados para determinar el grado
de realizacin del contrato en curso.
40 Una entidad revelar, para cada uno de los contratos en curso, al final del periodo sobre el que se
informa, cada una de las siguientes informaciones:
(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y
de ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha;
(b) la cuanta de los anticipos recibidos; y
(c) la cuanta de las retenciones en los pagos.
NIC 11

NIC 11 - C ontratos de construccin

41 Las retenciones son cantidades, procedentes de

las certificaciones hechas a los clientes, que no se
recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones
especificadas en el contrato para su cobro, o
bien hasta que los defectos de la obra han sido
rectificados. Las certificaciones son las cantidades
facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato,
hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista
antes de que el trabajo haya sido ejecutado.
42 Una entidad presentar:
(a) los activos que representen cantidades, en
trminos brutos, debidas por los clientes por
causa de contratos de construccin; y
(b) los pasivos que representen cantidades, en
trminos brutos, debidas a los clientes por
causa de estos mismos contratos.
43 La cantidad bruta debida por los clientes, por causa
de los contratos, es la diferencia entre:
(a) los costos incurridos ms las ganancias reconocidas; y
(b) la suma de las prdidas reconocidas y las certificaciones realizadas para todos los contratos
en curso, en los cuales los costos incurridos
ms las ganancias reconocidas (menos las
prdidas reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y
facturadas.
44 La cantidad bruta debida a los clientes, por causa
de los contratos, es la diferencia entre:
(a) los costos incurridos ms las ganancias reconocidas; y
(b) la suma de las prdidas reconocidas y las certificaciones realizadas para todos los contratos en
Detalle
Materiales

Febrero
367,080.00

curso, en los cuales las certificaciones de obra

realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos
las correspondientes prdidas reconocidas).
45 La entidad revelar cualquier tipo de pasivos contingentes y activos contingentes, de acuerdo con la
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales como
los costos derivados de garantas, reclamaciones,
multas u otras prdidas eventuales.
Fecha de vigencia
46 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr
vigencia para los estados financieros que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1995.
CASO PRctico
La empresa Constructora LADERAS VILLA S.A., en Febrero del 2012 celebra un contrato de construccin por S/
5520000 ms IGV, para construir un centro comercial,
se tienen los siguientes datos:
Plazo de ejecucin pactado : 5 meses.
Inicio de la construccin
: Febrero 2012
Condiciones Comerciales : Carta Fianza por el 20% del
contrato
Forma de pago
: 5 facturas mensuales de
acuerdo al avance de obra
Costo Total proyectado
: S/. 3864,000

Los costos y gastos incurridos durante la prestacin del

servicio de construccin:

Marzo

Abril

Mayo

Junio

323,030.40

293,664.00

264,297.60

220,248.00

1,468,320.00

Total
1,622,880.00

Mano de Obra

405,720.00

357,033.60

324,576.00

292,118.40

243,432.00

Gastos Generales

193,200.00

170,016.00

154,560.00

139,104.00

115,920.00

772,800.00

966,000.00

850,080.00

772,800.00

695,520.00

579,600.00

3,864,000.00

Total Costos del Servicio

Gastos Administrativos

46,368.00

40,803.84

30,912.00

22,256.64

13,910.40

154,250.88

Gastos de Ventas

69,552.00

61,205.76

46,368.00

33,384.96

20,865.60

231,376.32

115,920.00

102,009.60

77,280.00

55,641.60

34,776.00

385,627.20

Mayo
43,122.24
13,910.40
7,710.40
6,200.00
9,737.28
4,173.12
41,731.20
5,564.16
6,955.20
139,104.00

Junio
35,935.20
11,592.00
5,392.00
6,200.00
8,114.40
3,477.60
34,776.00
4,636.80
5,796.00
115,920.00

Total
239,568.00
77,280.00
46,280.00
31,000.00
54,096.00
23,184.00
231,840.00
30,912.00
38,640.00
772,800.00

Total Gastos Operativos

Los gastos generales estn compuestos de la siguiente manera:

Gastos Generales
Depreciacin
Implementos de seguridad
Combustible
Asesora - Ingeniera
Mantenimiento equipos
Servicios Bsicos
Personal eventual
Otros
Licencias y autorizaciones
Total

NIC 11

Febrero
59,892.00
19,320.00
13,120.00
6,200.00
13,524.00
5,796.00
57,960.00
7,728.00
9,660.00
193,200.00

Marzo
52,704.96
17,001.60
10,801.60
6,200.00
11,901.12
5,100.48
51,004.80
6,800.64
8,500.80
170,016.00

Abril
47,913.60
15,456.00
9,256.00
6,200.00
10,819.20
4,636.80
46,368.00
6,182.40
7,728.00
154,560.00

Instituto Pacfico

N ormas I nternacionales de C ontabilidad

Se pide:
1. Reconocimiento contable de los Costos de prestacin del servicio y existencia de servicios terminados.
2. Reconocimiento contable de los INGRESOS ordinarios devengados bajo el mtodo de avance de obra, sealado
en la NIC 11.
1. Reconocimiento del Costo del servicio y las existencias del servicios terminados en el primer mes:
N

Fecha

Glosa

60

63

64

CENTRALIZACION DEL 65
28/02/2012 REG. COMPRAS DEL
MES DE FEBRERO

40

40

28/02/2012

28/02/2012

28/02/2012

28/02/2012

42

46

25

TRANSFERENCIA A

ALMACEN
61

DESTINO DEL COSTO 93

DE PRODUCCION
79
62

POR LA PROVISION
DE LA PLANILLA DE
SUELDOS Y SALARIOS 40
DEL MES

41

DESTINO DEL COSTO 93

DE PRODUCCION
79

A c tual idad E mpresar i al

CTA.
COMPRAS
603
MAT. AUX., SUMINISTROS Y REPUESTOS
6031 MATERIALES AUXILIARES
6032 SUMINISTROS

Combustible

Implementos de seguridad
GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO
632
ASESORIA Y CONSULTORIA
6327 PRODUCCION
634
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
6343 INM. MAQ. Y EQUIPO
636
SERVICIOS BSICOS
638
SERVICIOS DE CONTRATISTAS
639
OTROS SERVIC. PRESTAD POR TERCEROS
GASTOS POR TRIBUTOS
644
OTROS GASTOS POR TRIBUTOS
6442 CONTRIBUCION AL SENCICO
OTROS GASTOS DE GESTIN
659
OTRAS GASTOS DE GESTIN
6599 OTROS GASTOS DE GESTIN
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE
PENS Y SALUD
401
GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE
PENS Y SALUD
401
GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40172 RENTA 4 CATEGORIA
403
INSTITUCIONES PBLICAS
4034 CONTRIBUCION A SENCICO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
FACT., BOLETA Y OTROS COMPROB. POR PAGAR
4212 EMITIDAS
424
HONORARIOS POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
469
OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
MATERIALES AUXIL, SUMIN Y REPUESTOS
252
SUMINISTROS
2521 COMBUSTIBLES
2524 OTROS SUMINISTROS
VARIACIN DE EXISTENCIAS
613
MAT. AUXIL., SUMINISTROS Y REPUESTOS
6132 SUMINISTROS
COSTO DE PRODUCCION
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS
621
REMUNERACIONES
6211 SUELDOS Y SALARIOS
6214 GRATIFICACIONES
6215 VACACIONES
627
SEGUR. Y PREV. SOCIAL Y OTRAS CONTRIB.
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE
PENS Y SALUD
403
INSTITUCIONES PBLICAS
4031 ESSALUD
4032 ONP
REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR
411
REMUNERACIONES POR PAGAR
COSTO DE PRODUCCION
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

Parcial

367,080.00

13,120.00
19,320.00

6,200.00

13,524.00
5,796.00
57,960.00
7,728.00

2,760.00

6,900.00

Debe
399,520.00

91,208.00

2,760.00

6,900.00

83,882.88

Haber

8,556.00

5,796.00

2,760.00

516,650.88
52,164.00

6,900.00

13,120.00
19,320.00

100,868.00

405,720.00

32,440.00

100,868.00

405,720.00

568,814.88

6,900.00

32,440.00

100,868.00

89,258.40

36,514.80
52,743.60

405,720.00

405,720.00

316,461.60

405,720.00

NIC 11

NIC 11 - C ontratos de construccin

N

8
9

Fecha

Glosa

61

POR LAS PROVISIO-

NES DE CONSUMO

DE MATERIALES
68
28/02/2012
Y SUMINISTROS Y

LA DEPRECIACION

DE MAQUINAS Y
25
EQUIPOS

39

DESTINO DEL COSTO 93

28/02/2012
79
DE PRODUCCION
21
POR EL RECONOCIMIENTO DE LAS
28/02/2012
EXISTENCIAS DE SER- 71
VICIOS TERMINADOS

CTA.
VARIACIN DE EXISTENCIAS
613
MAT. AUX., SUMINISTROS Y REPUESTOS
6131 MATERIALES AUXILIARES
6132 SUMINISTROS
61322 CONSUMO

Combustible

Implementos de seguridad
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
681
DEPRECIACION
6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO
MATERIALES AUXIL, SUMIN Y REPUESTOS
251
MATERIALES AUXILIARES
252
SUMINISTROS
DEPRECIAC., AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMUL.
391
DEPRECIACIN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO
COSTO DE PRODUCCION
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
PRODUCTOS TERMINADOS
215
EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS
VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA
715
VARIACION DE EXISTENCIAS DE SERVICIOS

Los gastos operativos, se registrarn en las cuentas

contables que as corresponda de acuerdo a la
naturaleza del gasto.

Fecha

10

28/02/2012

Glosa
04
POR EL RECONO06
CIMIENTO DE LA
CARTA FIANZA

367,080.00

13,120.00
19,320.00

59,892.00

367,080.00
32,440.00

59,892.00
459,412.00

Febrero
966,000.00
25%
1,380,000

Marzo
850,080.00
22%
1,214,400

Debe
399,520.00

59,892.00

459,412.00

966,000.00

Haber

399,520.00

59,892.00

459,412.00

966,000.00

La Carta Fianza recibida como garanta del cumplimiento del pago derivado del contrato de servicio
de construccin, se reconocer mediante cuentas
de orden:

CTA.
DEUDORA POR EL CONTRARIO
BIENES Y VALORES RECIBIDOS
062
VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN GARANTIA
0621
CARTAS FIANZAS

2. Reconocimiento de los INGRESOS ordinarios devengados bajo el mtodo de avance de obra:

Segn la NIC 11, la medicin de los ingresos ordinarios derivados de los contratos de construccin
bajo el mtodo de porcentaje de terminacin
o avance de obra, se realizar de la siguiente
manera:
Detalle
Costos incurridos
% de Avance de obra
Ingresos (S/ 5520,000)

Parcial

Debe
1,302,720.00

Haber
1,302,720.00

a. Se tomar como referencia fiable para la

determinacin de los ingresos devengados
los costos de prestacin del servicio de construccin incurridos en cada mes respecto del
costo proyectado, hallando as el porcentaje
de avance de obra.
b. El % determinado en punto a., se aplicar al
importe contratado (S/. 5520,000).
Abril
772,800.00
20%
1,104,000

Mayo
695,520.00
18%
993,600

Junio
579,600.00
15%
828,000

Total
3,864,000.00
100%
5520,000.00

Por tanto en el mes de febrero, se reconocer:

N

11

12

Fecha

Glosa

12

POR EL RECONOCIMIENTO DEL

40
INGRESO DEVENGA28/02/2012
DO, SEGN AVANCE
DE OBRA - VALORIZA70
CION Y FACTURA

28/02/2012

69
POR EL RECONOCIMIENTO DEL COSTO
21
DE VENTA

CTA.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121
FACT., BOLETA Y OTROS COMPROB. POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD
401
GOBIERNO CENTRAL
4011 IGV
VENTAS
704
PRESTACION DE SERVICIOS
7041 TERCEROS
COSTO DE VENTAS
694
SERVICIOS
6941 TERCEROS
PRODUCTOS TERMINADOS
215
EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS

Debe
1,628,400.00

Haber

248,400.00
1,380,000.00
966,000.00
966,000.00

Estos registros se repetirn mes a mes hasta culminar el servicio de construccin contratado.
En lo concerniente a la carta fianza, si esta no ha sido ejecutada por incumplimiento contractual, se deber de
extornar el asiento N 10.
NIC 11

10

Instituto Pacfico