Cul es la sancin por no efectuar las Retenciones

o Percepciones establecidas por ley?

EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO

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1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma, el no efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo
que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Como se desprende de lo anterior, esta infraccin sanciona al contribuyente que estando
obligado, por tener la calidad de agente de retencin o percepcin, no efecta las
retenciones o percepciones establecidas por ley. Sin embargo, si el contribuyente que no
efectu la retencin o percepcin cumple con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos establecidos para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias prescritas por las normas legales vigentes, el mismo quedar
librado de la infraccin.
2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
La presente infraccin se configura en el momento en el cual el agente de retencin o
percepcin no efecta las retenciones o percepciones que por ley u otra norma se
encuentra obligado.
Dentro de este contexto, el agente de retencin o percepcin puede corregir una omisin
de su obligacin de retener o percibir, frente a una operacin gravada con el Impuesto
respectivo, siempre que lo lleve a cabo como mximo hasta la fecha de vencimiento del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la infraccin en anlisis est sujeta a las siguientes
sanciones:
INFRACCIN

DETALLE

TABLA
I

TABLA
II

TABLA
III

Numeral 13,
Articulo 177
C.T.

No
efectuar
las
retenciones
o
percepciones
establecidas por
ley, salvo que el
agente de retencin o
percepcin
hubiera
cumplido con efectuar
el pago del tributo
que debi retener o
percibir dentro de los
plazos establecidos.

50% del tributo

no retenido o no
percibido

50% del tributo

No retenido
o no percibido

50% del tributo

No retenido o no
percibido

En donde:

Personas y entidades generadoras de rentas de tercera

categora.
Personas naturales que perciban rentas de cuarta categora,
pesonas acogidas al Rgimen especial de renta (RER) y
otras personas y entidades no
incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable.
Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.

TABLA I

TABLA II
TABLA III

4. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

El Rgimen de Gradualidad aplicable a esta infraccin es el siguiente: (Ver Tabla 1)
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS
La empresa LOS ROSALES S.A., con RUC N 20182349625, ubicada en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta, no cumpli con efectuar la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora a uno de sus trabajadores en el perodo tributario: Noviembre
2011 (vencimiento: 13.12.2011); la retencin mensual del trabajador asciende a S/. 280.
El contribuyente va a cumplir con regularizar la omisin y pagar la multa correspondiente
el 13.01.2012. Nos consulta, Cul es el monto de la multa y el monto de retencin por
regularizar a dicha fecha?
SOLUCIN:
Como se observa en el presente caso, el contribuyente ha cometido la infraccin
tipificada en el numeral 13) del artculo 177 del Cdigo Tributario referente a: No efectuar
las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo retenido o percibido dentro
de los plazos establecidos.
Dicha infraccin es sancionada con una multa equivalente al 50% del monto no retenido,
la cual se calcula de la siguiente forma:
DETERMINACIN DE LA MULTA

Multa
Multa
Multa

50% del tributo no retenido

50% de S/. 280
S/. 140

Notas
(1)

Es la Regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previsto, la cual puede

ser voluntaria o inducida.
(2)
Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda, ms los intereses generados.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Por excepcin, la
notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que
ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme
a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario.

Es importante tener en cuenta que de acuerdo a lo normado en las Notas de las Tablas
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, las multas no podrn ser en ningn
caso menores al 5% de la UIT, cuando se determinen en funcin del tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto anotado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia, con excepcin de los Ingresos Netos. De
ser as, tendramos lo siguiente:

Multa Mnima
Multa Mnima
Multa Mnima

5% de la UIT
5% de S/. 3,600
S/. 180

Comparando el monto de la Multa (S/. 140) y el de la Multa Mnima (S/. 180), la multa a
aplicar sera el monto mayor, es decir, S/. 180.

En el presente caso, en aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado

por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), como el
contribuyente no ha recibido ninguna notificacin de la SUNAT, en la que le comunican
que ha incurrido en infraccin, va a subsanar la infraccin en forma voluntaria,
presentando la rectificatoria del PDT N 601, declarando y pagando la retencin no
efectuada y pagando la multa correspondiente, podr aplicar la rebaja del 90%.
DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA

Multa (No menor al 5% de la UIT)

Rebaja: 90%
Multa rebajada

S/. 180

Al monto de la multa rebajada, se le deber agregar los intereses moratorios, los cuales
sern calculados considerando la fecha de comisin de la infraccin (14.12.2011) hasta la
fecha de pago de la multa (13.01.2012).
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 13.01.2012

Multa rebajada
Intereses (1.24%)(a)
Multa rebajada al 13.01.2012
(a) Del 14.12.2011 al 13.01.2012 = 31 das X 0.04% = 1.24%.
Para el pago de la Multa Rebajada, deber utilizarse la Gua de Pagos Varios:

Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa, la empresa debe pagar el

tributo no retenido, al cual habra que agregarle los intereses:
DEUDA TRIBUTARIA AL 13.01.2012

Retencin por rentas de quinta categora

Intereses (1.24%) (a)
Retencin por rentas de quinta categora al 13.01.2012

S/. 280
S/. 283

(a) Del 14.12.2011 al 13.01.2012 = 31 das X 0.04% = 1.24%

Para el pago de la Retencin por Renta de Quinta Categora, debera utilizarse el PDT N
601, caso contrario Gua de Pagos Varios:

IMPORTANTE
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido (No retencin del
tributo), cancela el monto de la Retencin No Realizada, dentro del plazo de presentacin
del PDT N 601, no se incurrira en la infraccin antes sealada y por tanto evitara el
pago de la multa respectiva.
CASO N 2: NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS, SIENDO NOTIFICADO POR SUNAT
La empresa LOS DORADOS S.A., con RUC N 20235846780, ubicada en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta, no ha efectuado la Retencin por rentas de cuarta
categora de su asesor legal, cancelando el ntegro de su Recibo por Honorarios el
23.11.2011 por un monto de S/. 4,600, siendo el monto de la retencin S/. 460.
El contribuyente ha recibido una Notificacin de la SUNAT, en la que le indica que ha
incurrido en infraccin y le dan un plazo para su regularizacin, hasta el 13.01.2012. Nos
consulta A cunto asciende el monto de la multa y de la retencin, si va a cancelarlas el
11.01.2012.
SOLUCIN:
El hecho de no cumplir con retener un tributo, estando obligado a ello, conlleva la
generacin de la infraccin tipificada en el numeral 13) del artculo 177 del Cdigo
Tributario por: No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, la cual es
sancionada con una multa equivalente al 50% del monto no retenido. En este caso, la
sancin se calcula de la siguiente forma:
DETERMINACIN DE LA MULTA

Multa
Multa
Multa

50% del tributo no retenido

50% de S/. 460
S/. 230

En este caso, es importante mencionar que de acuerdo a lo normado en las Notas de las
Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, las multas no podrn ser en
ningn caso menores al 5% de la UIT, cuando se determinen en funcin del tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto anotado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, con excepcin de los
Ingresos Netos.

Multa Mnima
Multa Mnima
Multa Mnima

5% de la UIT
5% de S/. 3 600
S/. 180

Comparando el monto de la Multa (S/. 230) y de la Multa Mnima (S/. 180), la multa a
aplicar sera el monto mayor, es decir, S/. 230.

En aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de

Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), como el contribuyente ha recibido
notificacin de la SUNAT, en la que le comunican que ha incurrido en infraccin, va
subsanar la infraccin en forma inducida:

En este caso, como el contribuyente va cumplir con subsanar la infraccin y va cancelar

la multa, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, tiene derecho a aplicar la rebaja del
70%.
DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA

Multa
Rebaja: 70%
Multa rebajada

S/. 230

Al monto de la multa rebajada, se le deber agregar los intereses moratorios, los cuales
sern calculados considerando la fecha de comisin de la infraccin (21.12.2011), fecha
despus del vencimiento del perodo tributario: Noviembre 2011, hasta la fecha de pago
de la multa (11.01.2012).
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 11.01.2012

Multa rebajada
Intereses (0.88%) (b)
Multa rebajada al 11.01.2012
b) Del 21.12.2011 al 11.01.2012 = 22 das X 0.04% = 0.88%.
Para el pago de la Multa Rebajada debera utilizarse la Gua de Pagos Varios:

Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa, el contribuyente deber pagar la

retencin no realizada ms los intereses moratiorios, la que se determinar de acuerdo a
lo siguiente:
DETERMINACIN DE LA RETENCIN POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA AL
11.01.2012

Retencin por rentas de cuarta categora

Intereses (0.88%) (b)
Retencin por rentas de cuarta categora al 11.01.2012
(b)

S/. 460
S/. 464

Del 21.12.2011 al 11.01.2012 = 22 das X 0.04% = 0.88%.

Para el pago de la Retencin por Renta de Quinta Categora, debera utilizarse el PDT N
601, caso contrario Gua de Pagos Varios:

IMPORTANTE
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido (no retencin del
tributo), cancela el monto de la Retencin No Aplicada, dentro del plazo de presentacin
del PDT N 601, no se hubiera cometido la infraccin sealada y por tanto evitara el pago
de la multa respectiva