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Navegador
Contbil

Nmero 44
05 de outubro de 2012

Pr-pagamentos em moeda estrangeira e

traduo de demonstraes financeiras
Introduo
Com o aumento da volatilidade das taxas de cmbio, algumas questes relacionadas
com converso de contas em moeda estrangeira e traduo de demonstraes
financeiras, voltaram a tomar relevncia.
Selecionamos dois temas pontuais para tratar neste nmero de Navegador Contbil:
a) Pr-pagamentos em moeda estrangeira; e
b) Uso de taxa mdia para traduo de demonstraes financeiras.

Nmero 44 - 28 de setembro de 2012

A. Adiantamentos ou pr-pagamentos
em moeda estrangeira

Exemplo

Quando se faz um pr-pagamento em moeda

estrangeira, o tratamento no momento do adiantamento
simples, basta converter pela taxa de cmbio do dia
da transao. A dificuldade como mensurar esse
pr-pagamento subsequentemente. A chave para
determinarmos o tratamento subsequente concluir
sobre se o pr-pagamento um item monetrio
(recebvel por um nmero fixo ou determinado de
unidades monetrias) ou no monetrio. Se for no
monetrio, no temos que falar em variao cambial
subsequente. O pr-pagamento controlado em R$ pela
taxa histrica. Se o item for monetrio, ento gerar
variao cambial, ou seja, o pr-pagamento controlado
com referncia ao valor em moeda estrangeira, uma vez
que a quantidade na moeda local a ser recebida varia de
acordo com a taxa de cmbio.

A Companhia A tem como uma de suas matriasprimas mais importantes o zinco. Essa matria-prima
importada e os valores acordados com os fornecedores
so definidos em US$. Por uma questo de administrao
de risco operacional, a Companhia A tem como poltica
pr-pagar ao final do exerccio o equivalente ao seu
consumo de zinco do ano seguinte. Para 2012, a previso
de um consumo de aproximadamente 120.000 ton.
O valor pago no dia 1o de dezembro 2011 foi de
US$ 20 milhes e no h previso contratual de
reembolso, exceto no caso do fornecedor no entregar
a mercadoria como contratado, hiptese em que haver
multa e juros pelo descumprimento do contrato. As
entregas mensais de 10.000 ton esto previstas para
ocorrer at o ltimo dia do ms anterior ao do consumo.
Portanto, a ltima entrega deve ocorrer at o dia
30 de novembro de 2012. O pr-pagamento de US$ 20
milhes foi convertido, no dia de seu pagamento, em
R$ 42 milhes.

O ponto que nem sempre fcil classificar prpagamentos (ou adiantamentos) como monetrios ou
no monetrios. Um exemplo de pr-pagamento no
monetrio um adiantamento para compra de bens que
dever ser liquidado pelo fornecedor com a entrega do
bem. Entretanto, se esse adiantamento for reembolsvel
em circunstncias outras que no a falta de entrega do
bem pela contraparte, esse pode ser um indicador de que
o adiantamento pode tambm ser liquidado em dinheiro.
Nesse caso ele assume caractersticas de item monetrio.
provvel que o bem para o qual o adiantamento
foi feito entrar no pas algum tempo depois e os
documentos gerados em sua entrada, inclusive que sero
base para o pagamento de eventuais tributos, usem uma
taxa de cmbio diferente daquela usada para fazer o
adiantamento. Essa taxa no relevante se concluirmos
que o adiantamento deve ser classificado como item no
monetrio, j que a traduo para o R$ ocorreu na data do
adiantamento e no se altera mais. Os tributos e demais
custos necessrios para colocar o bem no pas e pronto
para operar sero capitalizados ao valor do bem, mas no
a variao cambial (escritural) sobre o adiantamento.

Histrico

Soluo

O adiantamento neste caso considerado como no

monetrio. O valor pago de R$ 42 milhes corresponde
a 120.000 tons de zinco e, portanto, medida que a
Companhia receber o produto, dever reclassificar
R$ 3,5 milhes para estoques (R$ 42 milhes /120.000 tons
x 10.000 tons). Mesmo que o documento de entrada de
cada embarque indique um valor diferente, por conta da
taxa de converso do dia, o valor na contabilidade dever
permanecer o definido na data do pr-pagamento. O
valor contabilizado do adiantamento somente poder
ser acrescido dos custos de cada embarque, incluindo
taxas, frete, custos com despachantes e outros aspectos
relacionados com cada um desses embarques.

Navegador Contbil 2

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Observe que a leitura e o entendimento dos termos contratuais so

fundamentais para determinar a classificao do adiantamento. Mesmo
que os preos dos servios ou dos produtos estejam pr-fixados, isso por si
s no suficiente para concluirmos que o adiantamento no monetrio.
Os termos de devoluo e eventuais multas so to importantes quanto
a fixao do preo. Por exemplo, por uma questo de mercado, muitas
empresas trabalham com adiantamento de seus clientes e o controle
desse adiantamento feito em termos monetrios. O fornecedor v o
adiantamento como um caixa adiantado, no como um pr-pagamento,
isto , o acerto comercial e financeiro ir ocorrer mais a frente.

A leitura e o entendimento de um contrato so

fundamentais para determinar a classificao de
um adiantamento em monetrio e no monetrio.

Assim, recomenda-se que as empresas mantenham procedimentos para que

sempre que houver adiantamentos relevantes em moeda estrangeira (por
exemplo, acima de um determinado valor), o contrato seja analisado para
determinar a sua classificao como item monetrio ou no monetrio e,
dessa forma, aplicar o procedimento contbil adequado.

B. Uso de taxa mdia para traduo de

demonstraes financeiras
Outro aspecto que se torna relevante em tempos de volatilidade nas taxas
de cmbio a traduo de operaes estrangeiras para a moeda funcional.
Por exemplo, no Brasil, uma empresa com moeda funcional real que
uma subsidiria de uma empresa inglesa cuja moeda funcional a libra,
elabora suas demonstraes financeiras em R$. Para fins de consolidao,
ela apresenta suas cifras em Libras. Para isso, ela traduz ativos e passivos
pela taxa do fim do ano e o resultado pela taxa mdia do cmbio. A diferena
apurada no processo de traduo dessas contas deve ser reconhecida
diretamente no patrimnio, como outros resultados abrangentes [CPC 02/
IAS 21.39(c)], dentro da conta de ajuste acumulado de converso ou, como
conhecida em ingls, CTA.

Navegador Contbil 3

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O problema determinar qual a taxa mdia de cmbio a

ser usada. Em alguns casos, algumas empresas usam taxa
mdia trimestral, outras mensal e at mesmo semanal.
Quanto mais curto o perodo de apurao da taxa mdia
de cmbio, mais precisa ela ser e menos distoro ir
gerar. Na teoria, a data de traduo de cada transao
a data a partir da qual a transao se qualifica para
fins de reconhecimento, de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil. Por motivos prticos, a taxa
de cmbio que se aproxima da taxa vigente na data da
transao usualmente adotada, como, por exemplo,
a taxa de cmbio mdia semanal ou mensal que pode
ser aplicada a todas as transaes, ocorridas durante
o perodo. Contudo, se as taxas de cmbio flutuarem
significativamente, a adoo da taxa de cmbio mdia
para o perodo pode no ser apropriada.

O uso inadequado de uma taxa mdia de cmbio em geral

no tem impacto sobre o patrimnio lquido, uma vez que
a diferena contabilizada de qualquer forma na conta de
ajuste acumulado de converso. Entretanto, o uso de uma
taxa inadequada pode distorcer o resultado do perodo.

Uma anlise no muito detalhada das cifras

traduzidas pode no detectar a distoro. Por isso,
fundamental que seja feita no somente uma anlise
dos resultados da traduo como tambm uma anlise
crtica dos procedimentos de traduo.

As opinies manifestadas neste informativo so preparadas para orientao geral e no constituem consultoria ou opinio profissional. A deciso sobre determinado tratamento contbil
de responsabilidade da administrao. Outros profissionais da rea e reguladores podem ter opinies diferentes das manifestadas neste informativo. Alteraes futuras nas normas e
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