Aug para TCM Go 05

Curso de Auditoria Governamental para TCM-GO
Teoria e exerccios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 05
sobre um todo (populao), examinando-se apenas uma
parte do mesmo (amostra). (grifamos)
De acordo com a Instruo Normativa SFC/MF n 01/2001 (norma ainda
vigente da CGU), o mtodo de amostragem aplicado como forma de
viabilizar a realizao de aes de controle em situaes onde o
objeto alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se
distribui de maneira bastante pulverizada.
A amostragem tambm aplicada em funo da necessidade de obteno
de informaes em tempo hbil, em casos em que a ao na sua
totalidade se torna impraticvel.
A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de
interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela
representativa. um mtodo utilizado quando se necessita obter
informaes sobre um ou mais aspectos de um grupo de elementos
(populao) considerado grande ou numeroso, observando apenas uma
parte do mesmo (amostra). As informaes obtidas dessa parte somente
podero ser utilizadas de forma a concluir algo a respeito do grupo, como
um todo caso esta seja representativa.
A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra,
que depende da forma de seleo e do tamanho da amostra.
Potencialmente, a amostra obtm essa caracterstica quando ela
tomada ao acaso. Para uma amostra ser considerada representativa de
uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os elementos
da mesma, bem como ter, conhecida a probabilidade de ocorrncia de
cada elemento na sua seleo.
Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em
levantamentos de grandes populaes. Uma dessas razes a
economicidade dos meios. Onde os recursos humanos e materiais so
escassos a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do
servidor bem mais fcil e adequado.
Outro fator de grande importncia o tempo, pois onde as informaes
das quais se necessitam so valiosas e tempestivas, o uso de amostra
tambm se justifica.
Outra razo o fato de que com a utilizao da amostragem, a
confiabilidade dos dados maior devido ao nmero reduzido de
elementos. Nesse caso, pode-se dar mais ateno aos casos individuais,
evitando erros nas respostas. Alm disso a operacionalidade em pequena
escala torna mais fcil o controle do processo como um todo.
Prof. Rodrigo Fontenelle
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Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de
amostragem, tais como:
a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra
fica relativamente grande;
b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao,
mesmo que a populao no seja pequena; e
c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo,
que nada mais do que o exame da totalidade da populao.
O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: o probabilstico

e o no-probabilstico.
A principal caracterstica do mtodo de amostragem noprobabilstico que este se baseia, principalmente, na experincia
do servidor, sendo assim, a aplicao de tratamento estatstico a seus
resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados
obtidos atravs da amostra para a populao.
Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma
argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so passveis
de demonstrao segundo s normas de clculo existentes hoje. Contudo,
inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal como, na
busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter
informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao
de tempo especfico.
J o mtodo de amostragem probabilstico tem como caracterstica
fundamental o fato de poder ser submetido a tratamento estatstico,
sendo, portando, os resultados obtidos na amostra generalizveis para a
populao. Para tanto, a amostragem estatstica conta com uma srie de
formas diferentes de obteno do tamanho da amostra.
Uma dessas formas a Amostra Aleatria Simples que tem como
caracterstica que cada elemento da populao tem a mesma chance de
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pertencer amostra. Considera-se para isso que os elementos da
populao em questo esto distribudos de maneira uniforme.
Nas demais formas ou mtodos de amostragem, pelo fato dos elementos
no se processarem de maneira homognea na populao, se faz
necessrio dispor de tcnicas mais sofisticadas na obteno do tamanho e
seleo da amostra.
Para se obter uma amostra se faz necessrio obter alguns elementos
fundamentais, sem os quais fica impraticvel o uso da tcnica. O
elemento primordial para se elaborar um plano amostral saber
exatamente qual o objetivo da ao de controle, ou seja, o que se deseja
obter com os resultados e de posse deles a quais concluses deseja-se
chegar.
Quando os objetivos da ao esto bem definidos fica claro o
estabelecimento de qual a populao alvo a ser considerada para a
elaborao da amostra, bem como a definio das unidades de
amostragem (elementos). A partir do conhecimento da populao objeto
de estudo e seus elementos que se torna possvel conhecer como essa
populao se distribu entre os seus elementos, para a partir da ser
definido o mtodo de amostragem a ser adotado, bem como todas as
suas consideraes a priori.
Outro fator importante a ser definido anteriormente a preciso que se
deseja, ou seja, o mximo que se admitir de erro para os resultados
obtidos na amostra.
Alm disso, importante que a seleo dos elementos da amostra seja
rigorosamente aleatria, essa exigncia necessria pois, se na seleo
da amostra no for garantida a aleatoriedade significa que o servidor est
influenciando com seu juzo pessoal na escolha dos elementos da amostra
e colocando assim em risco todo o trabalho realizado, pois as informaes
obtidas a partir daquela amostra enviesada ir trazer resultados
equivocados a respeito do universo em questo. Ou seja, uma amostra
mal dimensionada, e sem aleatoriedade tendenciosa, levando o servidor
a concluses errneas.
1.2 - NBC TA 530

Esta Norma se aplica quando o auditor independente decide usar a
amostragem na execuo de procedimentos de auditoria, e trata do uso
de amostragem estatstica e no estatstica na definio e seleo da
amostra de auditoria, na execuo de testes de controles e de detalhes e
na avaliao dos resultados da amostra.
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A FCC tem cobrado muito essa norma, mesmo em provas que, na teoria,
o foco seria em auditoria governamental, razo pela qual resolvi inserir os
principais pontos nesta aula.
Segundo o CFC, a NBC TA 530 complementa a NBC TA 500 Evidncia
de Auditoria , que trata da responsabilidade do auditor na definio e
execuo de procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para chegar a concluses razoveis que
fundamentem sua opinio de auditoria.
A NBC TA 500 fornece orientao sobre os meios disponveis para o
auditor selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de
auditoria um deles.
Mas qual o objetivo do auditor ao utilizar a amostragem?
Segundo a norma, proporcionar uma base razovel para o auditor
concluir quanto populao da qual a amostra selecionada.
1.2.1 - Definies
1.2.1.1 - Risco de amostragem o risco de que a concluso do
auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a
populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O
risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:
(a) no caso de teste de controles, em que os controles so
considerados mais eficazes do que realmente so ou no
caso de teste de detalhes, em que no seja identificada
distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O
auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea
porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a
uma opinio de auditoria no apropriada.
(b) no caso de teste de controles, em que os controles so
considerados menos eficazes do que realmente so ou no
caso de teste de detalhes, em que seja identificada
distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe.
Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria
porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional
para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas.
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1.2.1.2 - Risco no resultante da amostragem o risco de que o

auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que
no seja relacionada ao risco de amostragem.
Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao
errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma
distoro ou de um desvio.
1.2.1.3 - Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que
constituem uma populao.
As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo,
cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de
crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores)
ou unidades monetrias.
1.2.1.4 - Amostragem estatstica a abordagem amostragem com
as seguintes caractersticas:
(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os
resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de
amostragem.
A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (a) e (b)
considerada uma amostragem no estatstica.
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A amostragem estatstica possui as seguintes caractersticas:

(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das
amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.
Se no tiver as caractersticas acima, amostragem no estatstica.
1.2.1.5 - Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo
auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor
no seja excedido pela distoro real na populao.
Ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel
para avaliar o risco de que o conjunto de distores individualmente
irrelevantes possa fazer com que as demonstraes contbeis apresentem
distores relevantes e fornea margem para possveis distores no
detectadas. Ou seja, a distoro que o auditor aceita, a fim de que as
pequenas distores, no conjunto, no se tornem grandes distores.
A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da
auditoria, em procedimento de amostragem especfico. A distoro
tolervel pode ter o mesmo valor ou valor menor do que o da
materialidade na execuo da auditoria.
1.2.1.6 - Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no
representativo em uma populao.
1.2.2 - Requisitos
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a
finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da
populao da qual ser retirada a amostra.
Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor dever
considerar os seguintes aspectos:
a) os objetivos especficos da auditoria;
b) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra;
c) a estratificao da populao;
d) o tamanho da amostra;
e) o risco da amostragem;
f) o erro tolervel; e
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g) o erro esperado.
Ateno! Os sete aspectos acima, embora constem de forma literal da
NBC T 11 (norma j revogada) tambm aparecem na doutrina e, por isso,
continuam sendo cobrados em prova, razo pela qual trouxemos para
vocs.
A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a
evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos
itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a
populao da qual a amostra retirada.
Como vimos, a amostragem em auditoria pode ser aplicada usando
tanto a abordagem de amostragem no estatstica como a estatstica.
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins
especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de
auditoria que devem alcanar esses fins.
A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as
eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas
relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o
que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a
amostragem.
A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria
inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou distoro, de
modo que todas essas condies, e somente elas, que so relevantes
para a finalidade do procedimento de auditoria estejam inclusas na
avaliao de desvios ou na projeo de distores.
Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a existncia de
contas a receber tais como confirmao, pagamentos efetuados pelo
cliente da entidade antes da data de confirmao, mas que a entidade
recebeu pouco depois dessa data, no considerada distoro.
Adicionalmente, um registro errneo entre as contas de clientes no afeta
o saldo total das contas a receber. Portanto, pode no ser apropriado
considerar que isso seja uma distoro na avaliao dos resultados da
amostragem desse procedimento de auditoria em particular, embora isso
possa ter um efeito importante em outras reas da auditoria, como por
exemplo, na avaliao do risco de fraude ou da adequao da proviso
para crditos de liquidao duvidosa.
Ao considerar as caractersticas de uma populao, para testes de
controles, o auditor faz uma avaliao da taxa esperada de desvio
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O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de
frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento
profissional.
O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada
unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada.
Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de
modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade
conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o
julgamento usado para selecionar os itens da amostra.
Como a finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o
auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada,
importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo
a evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que
tenham caractersticas tpicas da populao.
Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso
de seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso.
1.2.3 - Estratificao
A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a
populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham
caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a
variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o
tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de
amostragem.
Ateno! Se compararmos um estrato com outro, eles continuam sendo
heterogneos. O que passa a ser mais homogneo so os elementos que
compem cada estrato.
Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente
estratificada por valor monetrio. Isso permite que o trabalho maior de
auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que
esses itens podem conter maior potencial de distoro em termos de
superavaliao.
Da mesma forma, a populao pode ser estratificada de acordo com uma
caracterstica especfica que indica maior risco de distoro como, por
exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na
avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por
idade.
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Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra

de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens
que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o
auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a
quaisquer outros estratos que componham toda a populao.
Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do
saldo de uma conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses
itens. O auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a uma
concluso sobre 90% do saldo de uma conta separadamente dos 10%
remanescentes (nos quais outra amostra ou outros meios de reunir
evidncias de auditoria sero usados ou que possam ser considerados no
relevantes).
Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido
em estratos, a distoro projetada para cada estrato
separadamente. As distores projetadas para cada estrato so, ento,
combinadas na considerao do possvel efeito das distores no total das
classes de operaes ou do saldo da conta.
1.2.4 - Mtodos de seleo da amostra
Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os
seguintes:
(a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros
aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).
(b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de
amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra
para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e
aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda
50 unidade de amostragem seguinte selecionada. Embora o
ponto de incio possa ser determinado ao acaso, mais provvel
que a amostra seja realmente aleatria se ela for determinada
pelo uso de um gerador computadorizado de nmeros aleatrios ou
de tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo sistemtica,
o auditor precisaria determinar que as unidades de amostragem da
populao no esto estruturadas de modo que o intervalo de
amostragem corresponda a um padro em particular da populao.
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(c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com
base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da
amostra resultam em uma concluso em valores monetrios.
(d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem
seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica
estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer
tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar
itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros
ou os ltimos lanamentos de uma pgina) e, desse modo,
procuraria se assegurar de que todos os itens da populao tm
uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no
apropriada quando se usar a amostragem estatstica.
(e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens
contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no
pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria
das populaes est estruturada de modo que esses itens em
sequncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas
caractersticas diferentes de outros itens de outros lugares da
populao. Embora, em algumas circunstncias, possa ser
apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de
itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra
apropriada quando o auditor pretende obter inferncias vlidas
sobre toda a populao com base na amostra.
QUESTES COMENTADAS
1 - (FCC/TCE-RS/2014) - Segundo as Normas Brasileiras de
Contabilidade Tcnicas de Auditoria NBC TA, a amostragem em
auditoria destina-se a possibilitar concluses a serem tiradas de
uma populao inteira com base no teste de amostragem dela
extrada (NBC TA 500). Existem muitos mtodos para selecionar
amostras (NBC TA 530), entre os principais citados nas normas.
Aquela em que a quantidade de unidades de amostragem na
populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um
intervalo de amostragem a seleo:
(A) em bloco.
(B) estatstica.
(C) aleatria.
(D) ao acaso.
(E) sistemtica.
Comentrios:
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Segundo o Apndice 4 da NBC TA 530, seleo sistemtica
aquela em que a quantidade de unidades de amostragem na populao
dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem
como, por exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das
primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada.
Resposta: E
2 - (FCC/METR-SP/2014) - Dois analistas de desenvolvimento de
gesto foram incumbidos de fazer exames de auditoria interna
nos registros realizados pelo setor de contabilidade do Metr, em
2013. Em razo do volume de informaes, utilizaram tcnica de
auditoria para a seleo de itens que devero ser testados,
representando o todo a ser auditado. Essa tcnica utilizada
denominada:
A) dimensionamento do trabalho de auditoria.
B) direcionamento do trabalho de auditoria.
C) amostragem.
D) testes de parcialidade.
E) seleo de suficincia de informaes.
Comentrios:
Quando o auditor se utiliza de parte da populao para representar
o todo a ser auditado ele est aplicando a tcnica de amostragem, que
pode ser estatstica ou no estatstica.
Resposta: C
3 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que
consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma
sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
semelhantes denominada amostragem:
A) randmica.
B) estratificada.
C) de seleo em bloco.
D) aleatria.
E) de seleo com base na experincia do auditor.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 530, Estratificao o processo de dividir uma
populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades
de amostragem com caractersticas semelhantes. Portanto, questo
literal trazida pela FCC. Por isso a importncia de se apresentar os
conceitos.
Resposta: B
4 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa
sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar:
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A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a
variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da
amostra seja aumentado.
B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a
aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra.
C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo
de distoro ou desvio em uma populao.
D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue
nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio.
E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos
(testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor
pode ser o tamanho da amostra.
Comentrios:
A estratificao diminui a variabilidade dos itens de cada estrato, o
que faz com que a letra A esteja incorreta.
A alternativa B tambm est errada, pois h uma relao inversa
entre risco de amostragem a ser aceito e tamanho da amostra definida.
Na letra C faltou um NO antes da palavra representativo, conforme
vimos na definio da NBC TA 530. Dessa forma, anomalia uma
distoro ou desvio no representativo.
Quando o auditor no segue nenhuma tcnica estruturada, temos a
chamada Amostragem ao acaso. Portanto, a alternativa D tambm est
errada.
A letra E apresenta uma relao correta entre confiabilidade do
auditor nos procedimentos substantivos e tamanho da amostra, sendo,
assim, o gabarito da questo.
Resposta: E
5 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao
utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar:
A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica,
sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento
pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados.
B) A estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas heterogneas.
C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar
o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra
atingiu o objetivo da auditoria.
E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve
reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse
risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento
de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.
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Comentrios:
Vamos aos erros das alternativas:
A a amostragem utilizada em auditoria pode ser probabilstica ou
no probabilstica.
B na estratificao, os componentes dos estratos so
homogneos, e no heterogneos. Por exemplo, podemos estratificar uma
populao de pessoas por faixa etria (10 a 20 anos; 21 a 30 anos).
C alternativa correta.
D o erro tolervel o erro mximo, e no mnimo, que o auditor
pode aceitar (tolerar).
E Quando o erro projetado for superior ao erro tolervel que o
auditor deve tomar o procedimento descrito na alternativa.
Resposta: C
6 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A estratificao da amostra pode ser
til quando:
A) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra.
B) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros.
C) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem
selecionados.
D) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem
selecionados.
E) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra.
Comentrios:
Estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes
ou estratos, com o intuito de facilitar o processo de amostragem em
situaes em que existe uma grande variabilidade das unidades de
amostragens (itens que compem a populao). Dessa forma, a escolha
por esse processo no est relacionada ao tamanho da amostra (letras A
e E), nem com a probabilidade de erros na amostra (alternativa B), mas
sim com a homogeneidade da populao. Se os elementos da populao
forem homogneos, no h necessidade de estratificao, se forem
heterogneos, a sim a estratificao indicada.
Resposta: C
7 - (ESAF/RFB/2014) A eficincia da auditoria na definio e
utilizao da amostra pode ser melhorada se o auditor:
A) aumentar a taxa de desvio aceitvel da amostra, reduzindo o risco
inerente e com caractersticas semelhantes.
B) diminuir o percentual a ser testado, mas utilizar a seleo no
estatstica para itens similares.
C) concluir que a distoro projetada maior do que a distoro real de
toda a amostra.
D) estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que
tenham caractersticas similares.
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E) mantiver os critrios de seleo uniformes e pr-definidos com a
empresa auditada.
Comentrios:
Com o uso da Estratificao o auditor consegue reduzir o tamanho
da amostra sem aumentar o risco de amostragem e, dessa forma, melhor
sua eficincia.
A letra A est incorreta, pois o aumento da taxa de desvio aceitvel
da amostra no reduz o risco inerente.
A alternativa B tambm est errada, j que diminuir o percentual
testado no melhora a eficincia da amostra.
A letra C trata de uma concluso e no de um mtodo de seleo da
amostra.
Por fim, a alternativa E est errada, uma vez que no se define
critrios de amostragem com a empresa auditada.
Resposta: D
8 - (ESAF/ DNIT / 2013) - Com relao aplicao do mtodo da
amostragem pelo Sistema de Controle Interno, correto afirmar
que:
a) viabiliza aes de controle quando o objeto alvo da ao composto
por elementos de elevado valor unitrio e se distribui de forma bem
concentrada.
b) para a Administrao Pblica os fatores tempo e custo so irrelevantes.
c) a representatividade da amostra independe de sua forma de seleo e
de seu tamanho.
d) a representatividade da amostra essencial para que se possa extrair
concluses vlidas para o todo.
e) adota-se a amostra aleatria simples preferencialmente quando os
elementos da populao esto distribudos de maneira heterognea.
Comentrios:
O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a
realizao de aes de controle em situaes onde o objeto alvo da ao
se apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira
bastante pulverizada, o que faz com que a letra A esteja errada.
A alternativa B tambm est incorreta, pois tempo e custo so
relevantes.
A representatividade da amostra depende sim da forma de seleo
e do tamanho da amostra, o que faz com que a letra C esteja errada.
Por fim, na amostragem aleatria simples os elementos da
populao em questo devem estar distribudos de maneira uniforme, e
no heterognea como mencionado na alternativa E.
Resposta: D
9 - (ESAF / CGU/ 2012) - Nos casos em que o auditor
independente desejar reduzir o tamanho da amostra sem
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aumentar o risco de amostragem, dividindo a populao em
subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares,
deve proceder a um(a):
A) Estratificao.
B) Seleo com base em valores.
C) Teste de detalhes.
D) Seleo sistemtica.
E) Detalhamento populacional.
Comentrios:
Questo da ESAF que cobrou apenas o conhecimento literal da
definio de Estratificao. Lembrem-se: subpopulaes (estratos)
distintas, mas com unidades de amostragem similares dentro de cada
estrato.
Resposta: A
10 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o
processo de escolha da amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de
amostragem;
II. que estratificao o processo de dividir a populao em
amostragem com caractersticas homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem,
sem considerar os erros esperados.
A) Somente a I verdadeira.
B) Somente a II verdadeira.
C) I e III so verdadeiras.
D) Todas so falsas.
E) Todas so verdadeiras.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 530, Unidade de amostragem cada um dos
itens individuais que constituem uma populao (Grifos nossos)
Portanto, o item I da questo est errado, pois trocou a palavra
populao por amostra.
J o item II est de acordo com a mesma norma, que define
Estratificao como sendo o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem
com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio).
Por fim, o item III est incorreto, pois ao determinar o tamanho da
amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os
erros tolerveis e os esperados.
Resposta: B
11 - (FGV/ISS-Recife/2014) - A respeito de uma amostra de
auditoria, analise as afirmativas a seguir.
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I. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a
finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao
da qual ser retirada a amostra.
II. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada
selecionada.
III. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Comentrios:
Todos os itens foram retirados de maneira literal da NBC TA 530,
que trata de amostragem.
Resposta: E
12 - (FGV/ACI-Recife/2014) - A respeito da amostragem de
auditoria, analise os itens a seguir.
I. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afeta o tamanho exigido da amostra.
II. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, menor
deve ser o tamanho da amostra.
III. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a
IV. O auditor deve selecionar itens para a amostragem, de forma que
cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada.
Assinale:
(A) se somente os itens I, II e III estiverem corretos.
(B) se somente os itens II, III e IV estiverem corretos.
(C) se somente os itens I, III e IV estiverem corretos.
(D) se somente os itens I, II e IV estiverem corretos.
(E) se todos os itens estiverem corretos.
Comentrios:
O nico item errado o II, j que quanto menor o risco que o
auditor est disposto a aceitar, MAIOR deve ser o tamanho da amostra.
Todos os outros itens esto literais da NBC TA 530, que trata de
amostragem.
Resposta: C
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13 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Os meios disposio do auditor para
a seleo de itens em um teste de auditoria so:
(a) seleo de todos os itens (exame de 100%);
(b) seleo de itens especficos; e
(c) amostragem de auditoria.
Com relao ao procedimento de amostragem, analise as afirmativas a
seguir:
I. A amostragem em trabalhos de auditoria pode ser aplicada usando
II. Amostragens aleatrias simples, estratificadas e por conglomerados
so mtodos de seleo probabilsticos.
III Quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, o
apropriado fazer uma amostragem probabilstica.
IV. Os maiores valores de uma populao sempre devem ser analisados,
mesmo quando se utilize uma amostragem estatstica.
Est(o) correta(s) somente a(s) afirmativa(s):
A) I
B) I e II
C) II e III
D) III e IV
E) I, III e IV
Comentrios:
O item I est correto, pois a auditoria aceita a utilizao de
amostragem estatstica e no estatstica.
O item II tambm est certo, j que esses mtodos correspondem a
amostragem estatstica, tambm chamada de probabilstica.
O item III est incorreto, uma vez que quando as caractersticas da
populao so de fcil mensurao o ideal se utilizar o censo.
Por fim, o item IV tambm est errado, j que na amostragem
estatstica todas as unidades de amostragem tm a mesma chance de
serem selecionadas, independentemente do valor.
Resposta: B
14 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - O mtodo de seleo de
amostras em que a quantidade de unidades de amostragem na
intervalo de amostragem uma seleo:
A) aleatria.
B) sistemtica.
C) ao acaso.
D) de bloco.
E) de unidade monetria.
Comentrios:
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Quando os itens da amostra so selecionados de modo que haja um
intervalo uniforme entre eles, temos a seleo sistemtica, tambm
conhecida como amostragem por intervalo.
Resposta: B
15 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) De acordo com a NBC TA
530 Amostragem em Auditoria, em relao definio da
amostra, tamanho e seleo dos itens para teste em Auditoria
Independente, correto afirmar que:
A) A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a
evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos itens
selecionados de modo a concluir ou ajudar a concluir sobre a populao
da qual a amostra retirada.
B) Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos em uma
amostra selecionada de forma que nem todas as unidades da populao
tenham a mesma chance de serem selecionadas, proporcionando ao
auditor uma base razovel para que conclua sobre a populao como um
todo.
C) Estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes,
cada qual contendo unidades de amostragem de caractersticas
heterogneas para permitir uma anlise mais apropriada da populao
com um todo.
D) O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afetado pelo tamanho da amostra exigido. Quanto maior o risco que o
auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra a
ser efetuada.
E) O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afetado pelo tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o
auditor est disposto a aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra a
ser efetuada.
Comentrios:
Questo literal da NBC TA 530, sendo que a banca apenas trocou
palavras das definies de amostragem em auditoria, estratificao e
nvel de risco de amostragem. Para que as alternativas ficassem corretas,
bastava:
B Retirar a palavra NEM antes da expresso TODAS AS
UNIDADES.
C Substituir a palavra HOMOGNEA por HETEROGNEA.
D Alterar a segunda frase para: Quanto MENOR o risco que o
ser efetuada.
E - Alterar a segunda frase para: Quanto MAIOR o risco que o
ser efetuada.
Resposta: A
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(CESPE/TCDF/2014) - Julgue os prximos itens, relativos s
orientaes do Manual de Auditoria do TCDF e s definies de
amostragem estatstica em auditoria.
16 - Aplicando o devido zelo profissional, a equipe de auditoria
elimina certamente a margem de erro prpria dos trabalhos
realizados por amostragem ou outros sistemas de testes
equivalentes.
Comentrios:
Por mais zeloso que seja o auditor, no h como eliminar o risco de
amostragem, obviamente, se o profissional estiver utilizando desse
mtodo de seleo de itens a serem verificados. O que o auditor dever
fazer reduzir esse risco de amostragem a um nvel aceitvel, assim
como faz com o risco de auditoria.
Resposta: E
Julgue os itens seguintes, relativos amostragem estatstica.
17 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Uma das vantagens do critrio de
seleo de itens acima de determinado valor que, pela lei dos
grandes nmeros, tal procedimento permitir verificar uma
grande proporo do valor total de determinada conta ou tipo de
transao.
Comentrios:
Essa seleo direcionada permite ao auditor focar nos processos de
maior materialidade (valores), mas ele no poder extrapolar o resultado
dos testes aplicados nesses itens para toda a populao. De qualquer
forma, prtica bastante utilizada em auditoria, pois apresenta uma boa
relao benefcio/custo.
Resposta: C
18 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Um depsito elevado alm dos
limites usuais, creditado na conta de uma empresa, incompatvel
com a sua atividade e a sua movimentao, considerado uma
anomalia e deve levar o auditor a obter um alto grau de certeza de
que essa distoro ou desvio no seja representativo da
populao.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 530, em circunstncias extremamente raras,
quando o auditor considera que uma distoro ou um desvio descobertos
na amostra so anomalias (na questo, o depsito elevado alm dos
limites usuais), o auditor deve obter um alto grau de certeza de que essa
distoro ou esse desvio no sejam representativos da populao.
Resposta: C
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19 - (CESPE/FUB-DF/2013) - No caso de um auditor se deparar
com grandes populaes, dever aumentar proporcionalmente o
tamanho da amostra, para assegurar o mesmo grau de confiana
que alcanaria no caso de uma populao pequena.
Comentrios:
Para populaes grandes, o tamanho real da populao tem pouco
efeito, se houver, no tamanho da amostra. Dessa forma, o auditor no
aumentar proporcionalmente o tamanho da amostra, pois isso seria
impraticvel. Imagine uma populao de 1 milho de notas fiscais. O
auditor teria condies de testar 10% disso? Provavelmente no.
Resposta: E
20 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O exame de todos os documentos ou
operaes pode ser desejvel e adequado quando esses
documentos ou operaes forem poucos e de valor unitrio
elevado, ou, tambm, quando houver risco relevante e outros
meios no oferecerem evidncia de auditoria apropriada e
suficiente.
Comentrios:
Existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem,
tais como: a) quando a populao considerada muito pequena e a sua
amostra fica relativamente grande; b) quando as caractersticas da
populao so de fcil mensurao, mesmo que a populao no seja
pequena; e c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se
fazer censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao.
Resposta: C
21 - (CESPE/DPF/2013) - O no reconhecimento de uma distoro
ou de um desvio constitui um risco resultante do uso de
amostragem em auditoria.
Comentrios:
Nesse caso temos o risco no resultante de amostragem, que
segundo a NBC TA 530 o risco de que o auditor chegue a uma concluso
errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de
amostragem. J o Risco de amostragem o risco de que a concluso
do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a
populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
Resposta: E
22 - (CESPE/AFT/2013) - A aplicao do mtodo da amostragem
, em geral, recomendada nos trabalhos de auditoria, exceto no
caso de a populao e a amostra serem muito pequenas, no de a
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populao ser grande e suas caractersticas serem de difcil
mensurao ou no de no haver necessidade de alta preciso.
Comentrios:
H diversos erros na questo. Existem casos onde no se
recomenda a utilizao de amostragem, tais como:
a) quando a populao considerada muito pequena e a sua
amostra fica relativamente grande;
b) quando as caractersticas da populao so de fcil
mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e
c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer
censo, que nada mais do que o exame da totalidade da
populao.
Resposta: E
23 - (CESPE/TCU/2013) - Recomenda-se o emprego de
amostragem estatstica na auditoria, exceto em casos de amostra
extensa, difcil mensurao das caractersticas da populao e
desnecessidade de alta preciso.
Comentrios:
As situaes apresentadas na questo so aquelas em que o uso da
amostragem aconselhvel.
No se recomenda a utilizao de amostragem, quando: a) quando
a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica
relativamente grande; b) quando as caractersticas da populao so de
fcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e c) quando
h necessidade de alta preciso. Nesses casos, recomenda-se fazer
censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao.
Resposta: E
24 - (CESPE / CNJ / 2013) - A respeito das normas de auditoria
aplicveis ao setor pblico, julgue os itens subsequentes,
considerando que a sigla TCU corresponde ao Tribunal de Contas
da Unio.
Considere que, na determinao da quantidade de processos
licitatrios a serem analisados em uma auditoria, o auditor tenha
determinado o nvel de confiana estatstica em 95% e um erro
tolervel de 5%, com emprego da amostragem aleatria simples.
Nessa situao, durante o processo de reviso, se a superviso da
equipe de auditoria sugerir reduzir o erro tolervel, ser
necessrio aumentar o tamanho da amostra, mantendo-se o
mesmo nvel de significncia.
Comentrios:
Quando o auditor objetiva reduzir o erro tolervel, que aquele
erro limite que ele ir aceitar na amostra, ele deve aumentar seu
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tamanho, para ter uma segurana maior. Da mesma forma, se ele decidir
aumentar esse erro tolervel (de 5% para 10%, por exemplo), isso
implicar em um menor nmero de elementos da amostra.
Resposta: CERTO
25 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com base nos procedimentos
de emprego de amostragem em auditoria, julgue os itens a seguir.
Na aplicao de testes de controles, o risco de amostragem pode
indicar concluses incorretas, ao evidenciar uma distoro
relevante, que, na verdade, inexiste.
Comentrios:
exatamente essa a definio de risco de amostragem. O auditor
ser levado a uma concluso, com base na amostra selecionada, que seria
diferente se ele tivesse testado toda a populao.
Resposta: CERTO
Em auditoria, quando a populao muito grande, deve-se
realizar a amostragem, que a aplicao de procedimentos
exclusivamente estatsticos na totalidade da populao para a
seleo de uma amostra representativa do estudo.
Comentrios:
As bancas adoram abordar dessa forma. Amostragem pode ser
tanto estatstica quanto no estatstica. Portanto, questo errada.
Cabe ressaltar aqui que na prova pode vir sinnimos de
amostragem estatstica, que seriam as amostragens probabilsticas e
tambm as aleatrias. Portanto, ateno.
Resposta: ERRADO
Considere que uma carteira de clientes de uma instituio
financeira seja composta pelas classes ouro, prata, cobre e lata.
Para que a auditoria realizada nessa instituio possa avaliar a
gesto de riscos dos financiamentos concedidos, mais adequado
empregar a amostragem estratificada em funo das classes de
clientes, o que ter maior probabilidade de aumentar a eficincia
do trabalho, desde que as subpopulaes sejam distintas e cada
classe possua caractersticas similares.
Comentrios:
Em questes de Estratificao, temos que verificar se a populao
era heterognea. Nesse caso fica claro, pois havia trs classes na carteira
25 de 36

de clientes. Essa uma situao indicada para que o auditor utilize a
estratificao.
Resposta: CERTO
O risco de amostragem est relacionado, entre outras hipteses,
com a possibilidade de que uma amostra tenha sido selecionada
com base em critrios estatsticos corretos, mas que no
adequada para representar a populao.
Comentrios:
Mais uma questo de risco de amostragem e que se apresenta
correta. Mesmo se utilizando de critrios estatsticos corretos o auditor
incorre no risco de amostragem.
Cabe lembrar que h tambm o risco no resultante de
amostragem, que o risco de que o auditor chegue a uma concluso
errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de
amostragem.
Resposta: CERTO
Um auditor deve se ater aos aspectos quantitativos dos desvios
amostrais obtidos nas amostragens estatsticas, uma vez que os
desvios causados por aspectos qualitativos so pouco relevantes
para a auditoria.
Comentrios:
Todos os desvios, quantitativos ou qualitativos, desde que no
sejam considerados anomalias, pelo auditor, merecem sua ateno.
Resposta: ERRADO
30 - (CESPE / TCDF / 2011) - Embora a amostra seja selecionada
cientificamente e o emprego da amostragem estatstica seja
recomendvel quando os itens da populao apresentem
caractersticas homogneas, permanece a possibilidade de a
concluso obtida com base na amostragem ser diferente daquela
que seria conseguida se 100% da populao fosse examinada pelo
mesmo procedimento de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Existem casos onde no se recomenda a utilizao de
amostragem, como por exemplo quando h necessidade de alta
preciso. Nesse caso, recomenda-se fazer censo, que nada mais do
que o exame da totalidade da populao.
Resposta: CERTO
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31 - (CESPE / TCDF / 2011) Embora a amostra seja selecionada
Comentrios:
Como visto em sala, existem casos onde no se recomenda a
utilizao de amostragem, como por exemplo quando h necessidade
de alta preciso. Nesse caso, recomenda-se fazer censo, que nada mais
do que o exame da totalidade da populao.
Resposta: Certo
Bom pessoal, encerramos aqui nossa aula 05.

Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas
durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At o prximo encontro!
1 - (FCC/TCE-RS/2014) - Segundo as Normas Brasileiras de

Contabilidade Tcnicas de Auditoria NBC TA, a amostragem em
auditoria destina-se a possibilitar concluses a serem tiradas de
uma populao inteira com base no teste de amostragem dela
extrada (NBC TA 500). Existem muitos mtodos para selecionar
amostras (NBC TA 530), entre os principais citados nas normas.
Aquela em que a quantidade de unidades de amostragem na
intervalo de amostragem a seleo:
(A) em bloco.
(B) estatstica.
(C) aleatria.
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(D) ao acaso.
(E) sistemtica.
2 - (FCC/METR-SP/2014) - Dois analistas de desenvolvimento de
gesto foram incumbidos de fazer exames de auditoria interna
nos registros realizados pelo setor de contabilidade do Metr, em
2013. Em razo do volume de informaes, utilizaram tcnica de
auditoria para a seleo de itens que devero ser testados,
representando o todo a ser auditado. Essa tcnica utilizada
denominada:
A) dimensionamento do trabalho de auditoria.
B) direcionamento do trabalho de auditoria.
C) amostragem.
D) testes de parcialidade.
E) seleo de suficincia de informaes.
3 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que
consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma
sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
semelhantes denominada amostragem:
A) randmica.
B) estratificada.
C) de seleo em bloco.
D) aleatria.
E) de seleo com base na experincia do auditor.
4 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa
sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar:
A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a
variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da
amostra seja aumentado.
B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a
aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra.
C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo
de distoro ou desvio em uma populao.
D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue
nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio.
E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos
(testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor
pode ser o tamanho da amostra.
5 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao
utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar:
A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica,
sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento
pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados.
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B) A estratificao o processo de dividir uma populao em
amostragem com caractersticas heterogneas.
C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar
o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est
disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra
atingiu o objetivo da auditoria.
E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve
reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse
risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento
de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.
6 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A estratificao da amostra pode ser
til quando:
A) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra.
B) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros.
C) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem
selecionados.
D) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem
selecionados.
E) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra.
7 - (ESAF/RFB/2014) A eficincia da auditoria na definio e
utilizao da amostra pode ser melhorada se o auditor:
A) aumentar a taxa de desvio aceitvel da amostra, reduzindo o risco
inerente e com caractersticas semelhantes.
B) diminuir o percentual a ser testado, mas utilizar a seleo no
estatstica para itens similares.
C) concluir que a distoro projetada maior do que a distoro real de
toda a amostra.
D) estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que
tenham caractersticas similares.
E) mantiver os critrios de seleo uniformes e pr-definidos com a
empresa auditada.
8 - (ESAF/ DNIT / 2013) - Com relao aplicao do mtodo da
amostragem pelo Sistema de Controle Interno, correto afirmar
que:
a) viabiliza aes de controle quando o objeto alvo da ao composto
por elementos de elevado valor unitrio e se distribui de forma bem
concentrada.
b) para a Administrao Pblica os fatores tempo e custo so irrelevantes.
c) a representatividade da amostra independe de sua forma de seleo e
de seu tamanho.
d) a representatividade da amostra essencial para que se possa extrair
concluses vlidas para o todo.
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e) adota-se a amostra aleatria simples preferencialmente quando os
elementos da populao esto distribudos de maneira heterognea.
9 - (ESAF / CGU/ 2012) - Nos casos em que o auditor
independente desejar reduzir o tamanho da amostra sem
aumentar o risco de amostragem, dividindo a populao em
subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares,
deve proceder a um(a):
A) Estratificao.
B) Seleo com base em valores.
C) Teste de detalhes.
D) Seleo sistemtica.
E) Detalhamento populacional.
10 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o
processo de escolha da amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de
amostragem;
II. que estratificao o processo de dividir a populao em
amostragem com caractersticas homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem,
sem considerar os erros esperados.
A) Somente a I verdadeira.
B) Somente a II verdadeira.
C) I e III so verdadeiras.
D) Todas so falsas.
E) Todas so verdadeiras.
11 - (FGV/ISS-Recife/2014) - A respeito de uma amostra de
auditoria, analise as afirmativas a seguir.
I. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a
II. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada
selecionada.
III. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
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12 - (FGV/ACI-Recife/2014) - A respeito da amostragem de
auditoria, analise os itens a seguir.
I. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afeta o tamanho exigido da amostra.
II. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, menor
deve ser o tamanho da amostra.
III. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a
IV. O auditor deve selecionar itens para a amostragem, de forma que
cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada.
Assinale:
(A) se somente os itens I, II e III estiverem corretos.
(B) se somente os itens II, III e IV estiverem corretos.
(C) se somente os itens I, III e IV estiverem corretos.
(D) se somente os itens I, II e IV estiverem corretos.
(E) se todos os itens estiverem corretos.
13 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Os meios disposio do auditor para
a seleo de itens em um teste de auditoria so:
(a) seleo de todos os itens (exame de 100%);
(b) seleo de itens especficos; e
(c) amostragem de auditoria.
Com relao ao procedimento de amostragem, analise as afirmativas a
seguir:
I. A amostragem em trabalhos de auditoria pode ser aplicada usando
II. Amostragens aleatrias simples, estratificadas e por conglomerados
so mtodos de seleo probabilsticos.
III Quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, o
apropriado fazer uma amostragem probabilstica.
IV. Os maiores valores de uma populao sempre devem ser analisados,
mesmo quando se utilize uma amostragem estatstica.
Est(o) correta(s) somente a(s) afirmativa(s):
A) I
B) I e II
C) II e III
D) III e IV
E) I, III e IV
14 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - O mtodo de seleo de
amostras em que a quantidade de unidades de amostragem na
intervalo de amostragem uma seleo:
A) aleatria.
B) sistemtica.
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C) ao acaso.
D) de bloco.
E) de unidade monetria.
15 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) De acordo com a NBC TA
530 Amostragem em Auditoria, em relao definio da
amostra, tamanho e seleo dos itens para teste em Auditoria
Independente, correto afirmar que:
A) A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a
evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos itens
selecionados de modo a concluir ou ajudar a concluir sobre a populao
da qual a amostra retirada.
B) Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos em uma
amostra selecionada de forma que nem todas as unidades da populao
tenham a mesma chance de serem selecionadas, proporcionando ao
auditor uma base razovel para que conclua sobre a populao como um
todo.
C) Estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes,
cada qual contendo unidades de amostragem de caractersticas
heterogneas para permitir uma anlise mais apropriada da populao
com um todo.
D) O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afetado pelo tamanho da amostra exigido. Quanto maior o risco que o
ser efetuada.
E) O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar
afetado pelo tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o
ser efetuada.
(CESPE/TCDF/2014) - Julgue os prximos itens, relativos s
orientaes do Manual de Auditoria do TCDF e s definies de
amostragem estatstica em auditoria.
16 - Aplicando o devido zelo profissional, a equipe de auditoria
elimina certamente a margem de erro prpria dos trabalhos
realizados por amostragem ou outros sistemas de testes
equivalentes.
Julgue os itens seguintes, relativos amostragem estatstica.
17 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Uma das vantagens do critrio de
seleo de itens acima de determinado valor que, pela lei dos
grandes nmeros, tal procedimento permitir verificar uma
grande proporo do valor total de determinada conta ou tipo de
transao.
32 de 36

18 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Um depsito elevado alm dos
limites usuais, creditado na conta de uma empresa, incompatvel
com a sua atividade e a sua movimentao, considerado uma
anomalia e deve levar o auditor a obter um alto grau de certeza de
que essa distoro ou desvio no seja representativo da
populao.
19 - (CESPE/FUB-DF/2013) - No caso de um auditor se deparar
com grandes populaes, dever aumentar proporcionalmente o
tamanho da amostra, para assegurar o mesmo grau de confiana
que alcanaria no caso de uma populao pequena.
20 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O exame de todos os documentos ou
operaes pode ser desejvel e adequado quando esses
documentos ou operaes forem poucos e de valor unitrio
elevado, ou, tambm, quando houver risco relevante e outros
meios no oferecerem evidncia de auditoria apropriada e
suficiente.
21 - (CESPE/DPF/2013) - O no reconhecimento de uma distoro
ou de um desvio constitui um risco resultante do uso de
amostragem em auditoria.
22 - (CESPE/AFT/2013) - A aplicao do mtodo da amostragem
, em geral, recomendada nos trabalhos de auditoria, exceto no
caso de a populao e a amostra serem muito pequenas, no de a
populao ser grande e suas caractersticas serem de difcil
mensurao ou no de no haver necessidade de alta preciso.
23 - (CESPE/TCU/2013) - Recomenda-se o emprego de
amostragem estatstica na auditoria, exceto em casos de amostra
extensa, difcil mensurao das caractersticas da populao e
desnecessidade de alta preciso.
24 - (CESPE / CNJ / 2013) - A respeito das normas de auditoria
aplicveis ao setor pblico, julgue os itens subsequentes,
considerando que a sigla TCU corresponde ao Tribunal de Contas
da Unio.
Considere que, na determinao da quantidade de processos
licitatrios a serem analisados em uma auditoria, o auditor tenha
determinado o nvel de confiana estatstica em 95% e um erro
tolervel de 5%, com emprego da amostragem aleatria simples.
Nessa situao, durante o processo de reviso, se a superviso da
equipe de auditoria sugerir reduzir o erro tolervel, ser
necessrio aumentar o tamanho da amostra, mantendo-se o
mesmo nvel de significncia.
33 de 36

Na aplicao de testes de controles, o risco de amostragem pode
indicar concluses incorretas, ao evidenciar uma distoro
relevante, que, na verdade, inexiste.
Em auditoria, quando a populao muito grande, deve-se
realizar a amostragem, que a aplicao de procedimentos
exclusivamente estatsticos na totalidade da populao para a
seleo de uma amostra representativa do estudo.
Considere que uma carteira de clientes de uma instituio
financeira seja composta pelas classes ouro, prata, cobre e lata.
Para que a auditoria realizada nessa instituio possa avaliar a
gesto de riscos dos financiamentos concedidos, mais adequado
empregar a amostragem estratificada em funo das classes de
clientes, o que ter maior probabilidade de aumentar a eficincia
do trabalho, desde que as subpopulaes sejam distintas e cada
classe possua caractersticas similares.
O risco de amostragem est relacionado, entre outras hipteses,
com a possibilidade de que uma amostra tenha sido selecionada
com base em critrios estatsticos corretos, mas que no
adequada para representar a populao.
Um auditor deve se ater aos aspectos quantitativos dos desvios
amostrais obtidos nas amostragens estatsticas, uma vez que os
desvios causados por aspectos qualitativos so pouco relevantes
para a auditoria.
30 - (CESPE / TCDF / 2011) - Embora a amostra seja selecionada
34 de 36

Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed.

So Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
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1.2.1.2 - Risco no resultante da amostragem o risco de que o

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A amostragem estatstica possui as seguintes caractersticas:

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Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra

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Bom pessoal, encerramos aqui nossa aula 05.

1 - (FCC/TCE-RS/2014) - Segundo as Normas Brasileiras de

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed.

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