rea: LABORAL

Contenido:

VI

INFORME LEGAL
Aspectos Laborales del Cierre del Ejercicio ............................................................................................................................................ VI-1
APLICACIN PRCTICA
Algunos alcances sobre el Cierre del Ejercicio ................................................................................................................................... VI-5
SECTOR PBLICO
Descanso Vacacional de Servidores Pblicos ....................................................................................................................................... VI-8
RECURSOS HUMANOS
El Derecho Laboral y la Gestin de Recursos Humanos ............................................................................................................... VI-9
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .................................................................................................................................................................. VI-10

Aspectos Laborales del Cierre del Ejercicio

Introduccin
A la terminacin del ao calendario tambin termina el ejercicio econmico y el
perodo contable, lo que genera una serie de formalidades y obligaciones que
las empresas deben cumplir, muchas de
las cuales estn referidas a las relaciones
laborales con los trabajadores, tanto en
las esferas estrictamente laborales, como
tambin en las previsionales y tributarias.
En el presente informe tratamos, por un
lado, lo relacionado con el cierre contable y las provisiones laborales, y por otro
las obligaciones con relacin a los trabajadores, que las empresas deben cumplir.
Provisiones Laborales
1. Provisin de las Vacaciones
El descanso vacacional es el derecho que
tiene todo trabajador, luego de cumplir
con ciertos requisitos, de suspender la
prestacin de sus servicios durante un cierto nmero de das al ao y percibir la remuneracin de esos das.
Tiene derecho al descanso vacacional el
trabajador que cumpla una jornada ordinaria mnima de cuatro horas, que haya
cumplido un ao de servicios y acredite el
rcord vacacional.
Al cierre del ejercicio se deben hacer las
provisiones correspondientes al descanso vacacional de la manera que se indica
a continuacin.
1.1Vacaciones Ganadas
Los trabajadores que han cumplido
con los requisitos del ao continuo de
labor y de acreditar el nmero de das
efectivos de labor o no sobrepasar los
lmites de inasistencias injustificadas,
tienen derecho a gozar del descanso
vacacional de treinta das.

Si al cierre del ejercicio, el trabajador

que adquiri derecho al descanso vacacional an no ha gozado de l, debe
provisionarse la remuneracin vacacional.
La provisin deber hacerse considerando la remuneracin vigente al cierre del ejercicio.
Debe tenerse presente que la remuneracin vacacional es la computable
para la compensacin por tiempo de
servicios, con excepcin por su propia
naturaleza de las remuneraciones peridicas (p.e. gratificaciones).
La remuneracin vacacional de los comisionistas se establece sobre la base
del promedio de las comisiones
percibidas por el trabajador en el semestre: De julio a diciembre.
A la remuneracin vacacional de los
agentes exclusivos de seguros, debe
aadirse el promedio de las comisiones provenientes de la renovacin de
plizas obtenidas durante el ltimo
semestre: De julio a diciembre.
Para establecer la remuneracin vacacional de los trabajadores destajeros
o que perciben remuneracin principal mixta o imprecisa, se toma como
base el salario diario promedio durante las cuatro semanas consecutivas
anteriores a la semana que precede al
31 de diciembre.
1.2 Provisin de la Indemnizacin Vacacional
Si hubiera trabajadores que adquirieron derecho al descanso vacacional,
pero no disfrutaron del descanso fsico en el perodo anual en el que les
corresponda, tienen derecho a percibir triple remuneracin que se computar en la forma siguiente: una por
el trabajo realizado, otra por el descanso vacacional adquirido y no gozado y, una indemnizacin por no haber
disfrutado del descanso (la indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna aportacin, contribucin o tributo).
La indemnizacin no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa

que hayan decidido no hacer uso del

descanso vacacional.
Al cierre del ejercicio deber
provisionarse el monto de las remuneraciones indicadas, aunque posiblemente la remuneracin que corresponde al mes laborado el trabajador
ya la haya percibido, las que estarn
pendientes de pago, y por tanto, debern provisionarse, son las otras dos:
la que corresponde a la remuneracin
vacacional y a la indemnizacin.
Las provisiones se harn considerando para ambas la remuneracin vigente al cierre del ejercicio, con la diferencia que para la tercera remuneracin,
la indemnizatoria, no se considera la
bonificacin por tiempo de servicios.

L
E
G
A
L

1.3 Provisin del Rcord Trunco

Si al cierre del ejercicio el trabajador
an no ha cumplido el rcord vacacional, encontrndose ste trunco, deber provisionarse el rcord trunco vacacional.
El monto a provisionar ser de tantos
dozavos y treintavos de la remuneracin
como meses y das computables tuviera
el trabajador al 31 de diciembre.
2. Provisin de la Compensacin por Tiempo de Servicios
La CTS que se provisiona es la que el trabajador ha ganado o adquirido como
derecho al 31 de diciembre.
As, se deber provisionar:
a. La CTS de los meses de noviembre y
diciembre.
b. Los depsitos de la CTS en poder del
empleador, con los intereses respectivos, calculados hasta el 31 de diciembre.
2.1Trabajadores por los que se deber
Provisionar
De acuerdo con el artculo 4 del TUO
de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (TUO-LCTS), aprobado
por el D.S. N 001-97-TR (01.03.97),
slo tienen derecho a la CTS los traba-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 100

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

Dr. Tulio M. Obregn Sevillano

Abogado egresado de la Pontificia
Universidad Catlica del Per
Postgrado en Derecho del Trabajo en la
Universidad de Salamanca - Espaa

I
N
F
O
R
M
E

81-1

VI

INFORME LEGAL

jadores sujetos al rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una
jornada mnima diaria de cuatro horas
y que tengan como mnimo un mes
de servicios.

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

2.2 Trabajadores por los que no se deber Provisionar

De lo sealado en el numeral anterior,
no deber provisionarse porque no
tienen derecho a CTS:
a. Los trabajadores no sujetos al rgimen laboral de la actividad privada:
aprendices, jvenes en formacin
laboral juvenil o que estn realizando sus prcticas preprofesionales.
b. Los trabajadores contratados a
tiempo parcial, es decir, los que tienen una jornada de trabajo inferior a cuatro horas diarias.
c. Los trabajadores que han ingresado en el mes de diciembre, y por
tanto, tienen menos de un mes de
labor.
d. Los trabajadores que perciben el
30% o ms del importe de las tarifas que paga el pblico por los servicios.
e. Los trabajadores con quienes sus
empleadores hubiesen suscrito
convenios de remuneracin integral anual que incluyan a la CTS.
f. Los trabajadores que al 31 de diciembre tengan menos de un mes
de servicios.
2.3 Provisin al 31 de diciembre del
2005
A partir del 01 de noviembre se genera la CTS del semestre noviembre 2005
- abril 2006, al 31 de diciembre deber provisionarse la CTS de los meses
de noviembre y diciembre, que se depositarn en mayo del ao 2006, juntamente con la CTS de los meses de
enero a abril.
La CTS equivale a tantos dozavos y
treintavos de la remuneracin computable, como meses y das tenga el trabajador al 31 de diciembre, en el perodo noviembre - diciembre 2005.
Si hubiera trabajadores que al 31 de
diciembre no cumplen el requisito de
un mes completo de servicios desde
su fecha de ingreso, el monto de la
CTS de la fraccin de mes de diciembre no se provisiona.
2.4 Remuneracin Computable
La remuneracin a considerar para las
provisiones ser la pagada en el mes
de diciembre.
La remuneracin computable ser la
remuneracin bsica y todas las cantidades que regularmente perciba el
trabajador, en dinero o en especie
como contraprestacin de su labor,
cualquiera sea la denominacin que
se les d, siempre que sean de su libre disposicin.

81-2

INSTITUTO PACFICO

Forma de incluir los diversos conceptos:

b. Alimentacin
En el caso de la alimentacin principal, sta es computable, y debe
considerarse el valor que tenga al
cierre del ejercicio.
Tratndose de la alimentacin otorgada en especie o a travs de concesionarios, u otras formas que no
impliquen pago en efectivo, se considerar el valor que tenga en el
ltimo da laborable: al 31 de diciembre o al da hbil inmediato
anterior si aqul es inhbil y el valor
mensual se establecer sobre el total de alimentaciones consumidas
por el trabajador en el mes de diciembre o noviembre, el que sea
ms alto.
c. Remuneracin en especie
De haber pago de la remuneracin
en especie, sta se valorizar de
comn acuerdo o, a falta de ste,
por el valor de mercado, y dicho
valor ser parte de la remuneracin
computable. El valor ser el que tenga al cierre del ejercicio.
d. Remuneraciones peridicas
Las pagadas en el mes de diciembre son base de clculo para determinar la CTS.
e. Remuneraciones variables o imprecisas de carcter principal
Estas remuneraciones se considerarn para el clculo de la provisin
y el monto a tomar en cuenta ser
el promedio de lo percibido por el
trabajador en los dos meses.
f. Remuneraciones variables o imprecisas de carcter complementario
Estas remuneraciones se considerarn para el clculo de la provisin
slo si son regulares (cuando se
perciben por lo menos en tres meses), como quiera que la provisin
es de slo dos meses, no se cumple
el requisito y no se consideran para
la provisin.
2.5 Remuneracin No Computable
Debe tenerse presente que no sern
computables para las provisiones, porque no tienen carcter remunerativo,
los conceptos sealados por el artculo 19 del TUO de la LCTS.
stos son:
- Las gratificaciones extraordinarias.
- Cualquier forma de participacin
en las utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones
de trabajo.
- La canasta de Navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que
est supeditado a la asistencia al
centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado.
- La asignacin o bonificacin por
educacin, siempre que sea un
monto razonable y se encuentre

debidamente sustentada.
- Las asignaciones o bonificaciones
por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y
aqullas de semejante naturaleza.
Igualmente, las asignaciones que
se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que
sean consecuencia de una negociacin colectiva.
- Los bienes que la empresa otorgue
a sus trabajadores de su propia produccin, para el consumo directo
del trabajador y su familia.
- Las remuneraciones peridicas que se
otorgan con una periodicidad mayor
a la anual, p. e. los quinquenios.
- Todos los montos que se otorguen
al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de
sus funciones, tales como movilidad,
viticos, gastos de representacin,
vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto
y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador como
condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los
servicios, o cuando derive de mandato legal.
- Las prestaciones alimentarias indirectas.
- En caso de que el trabajador se hubiera incorporado al SPP antes del
19.07.95 y hubiera recibido los incrementos de remuneraciones previstos, no se considerar remuneracin computable el incremento
del 10.23%.
2.6 Provisin de la CTS en Poder del
Empleador
a. Los convenios
La CTS acumulada al 31 de diciembre
de 1990, como la que correspondi al
perodo del 01 de enero de 1991 al
31 de octubre de 2000, poda ser objeto de convenio para que sea el
empleador el depositario. La CTS que
se empez a generar a partir del 01 de
octubre del ao 2000 ya no puede ser
objeto de convenio para que el
empleador sea el depositario.
La CTS objeto de convenio ya no poda quedar en poder del empleador y
deba ser trasladada a la entidad depositaria a partir de noviembre del
ao 2000, sin embargo, se prorroga
dichos convenios hasta el 31 de diciembre del ao 2002. A partir de esa
fecha, los empleadores tienen que
trasladar la CTS objeto de convenio a
la entidad financiera elegida por el
trabajador, dentro de un plazo mximo de hasta 48 cuotas mensuales
iguales y consecutivas.

AREA LABORAL

2.7 Casos Especiales a Considerar al

Provisionar
a. Depsitos no realizados o diminutos
Si no se hubieran efectuado depsitos de CTS, o se hubieran efectuado
depsitos diminutos, es de cargo del
empleador efectuar el reintegro correspondiente, con los intereses y diferencia de cambio, de ser el caso.
As, si el empleador al cierre del ejercicio sabe que hay depsitos pendientes o que se hicieron depsitos diminutos, deber provisionar el monto
que deber reintegrar, considerando
la diferencia de cambio y los intereses,
de ser el caso.
b. Depsito en exceso
Los montos que se hubieren depositado en exceso se imputarn al siguiente depsito. Los intereses de los depsitos realizados en exceso corresponden al empleador y podrn ser imputados al siguiente o siguientes depsitos hasta agotarse.
De haberse hecho depsitos en exceso y
que ya fueron contabilizados como gasto en el ejercicio, al momento de hacerse las provisiones al cierre del ejercicio
deber deducirse los depsitos en exceso, pues stos sern aplicados al momento de hacer el siguiente depsito.
c. Depsito de reintegros
Todo incremento de remuneraciones
que importe el abono de algn reintegro por CTS, deber depositarse sin
intereses, dentro de los quince das
naturales posteriores a la fecha de
publicacin de la disposicin gubernamental, de la firma del convenio
colectivo o de la notificacin del laudo
arbitral o de la fecha en que se hizo
efectiva la decisin unilateral del
empleador o cualquier forma de con-

clusin de la negociacin colectiva, segn corresponda.

Si al cierre del ejercicio se tuviera conocimiento de algn reintegro y que ste
se materializar en el ejercicio siguiente, deber provisionarse.
3. Obligaciones de Cierre de
Ejercicio
3.1Liquidacin Anual de aportes y Retenciones y el Comprobante de Retenciones por aportes al Sistema de
Pensiones
La Ley N 27605 (22.12.01) establece
las siguientes obligaciones, que debern cumplir los empleadores:
3.1.1 Liquidacin Anual de Aportes y
Retenciones
Los empleadores que realicen aportes y
retenciones por concepto de prestaciones previsionales y de salud de sus trabajadores (sistema pensionario, sea del
Sistema Privado de Pensiones o del Sistema Nacional de Pensiones, al Seguro
Social en Salud y al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo) deben presentar ante las entidades administradoras de las contribuciones correspondientes, bajo responsabilidad, una Liquidacin Anual de Aportes y Retenciones de
la Seguridad Social, por cada uno de los
asegurados o afiliados, en el mes de
enero del ao 2006, por las contribuciones del ao 2005, aun cuando el trabajador haya laborado por perodo menor de doce meses.
Teniendo en cuenta los entes administradores de tributos, la liquidacin
deber ser presentada a:
a. La SUNAT por los aportes al Seguro
Social en Salud, Sistema Nacional
de Pensiones y los que correspondan al Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo, cuando han sido
contratados con ESSALUD y la ONP.
b. Las AFP por los aportes en el Sistema Privado de Pensiones.
c. Las EPS, por los aportes que les corresponda del Seguro Social en Salud, as como, por el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo,
si la cobertura de salud de este seguro se contrat con ellas.
d. Las empresas de seguros privadas,
cuando la cobertura de pensiones
de invalidez, sobrevivencia y gastos
de sepelio del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, se contrat con ellas, y no con la ONP.
3.1.2 Comprobante de Retenciones por
Aportes al Sistema de Pensiones
Los empleadores que realicen aportes
y retenciones a sistemas previsionales
de pensiones, tienen la obligacin de
entregar a cada trabajador el Comprobante de Retenciones por Aportes al
Sistema de Pensiones, conjuntamente con el Certificado de Retenciones

de Rentas de Cuarta y Quinta Categora del Impuesto a la Renta.

Esta obligacin es independiente de
la Liquidacin Anual de Aportes y Retenciones que se seala en el numeral
anterior.
En el caso de la administracin pblica, esta obligacin tiene carcter de
declaracin jurada, con las responsabilidades administrativas, civiles y penales consiguientes.
3.1.3 Registro de Aportes y Retenciones
Las Liquidaciones Anuales de Aportes y
Retenciones se incorporan en la base de
datos del Registro de Aportes y Retenciones que las entidades administradoras
previsionales y de salud correspondientes han implementado, donde deber
constar la informacin individualizada del
asegurado o afiliado.
3.1.4 Responsabilidad y sanciones
Las entidades empleadoras y a las entidades previsionales y de salud que
incumplan las obligaciones sealadas
en los numerales anteriores son responsables y pasibles de sanciones.
4. Impuesto a la Renta al Cierre
del Ejercicio
El Impuesto a la Renta grava las remuneraciones de los trabajadores dependientes (rentas de quinta categora).
4.1 Retencin
Las personas naturales o jurdicas que
paguen rentas de quinta categora
deben retener en forma mensual, en
el mes de su devengo, un doceavo del
Impuesto a la Renta.
En el caso de remuneraciones que se
perciben por mandato judicial, pero
devengadas con anterioridad, stas se
encuentran sujetas a la retencin del
Impuesto a la Renta en la oportunidad
del pago.
Base Legal:
Directiva N 013-99/SUNAT

Tratndose de personas que prestan

servicios para ms de un empleador,
quien efecta la retencin es el
empleador que paga la mayor renta.
El procedimiento para efectuar la retencin es el establecido por los artculos
40 y ss. del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, y es el siguiente:
a. La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que
faltan para terminar el ao, incluyendo el mes al que corresponde la
retencin. Al resultado se le suman
las gratificaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio, y en su
caso las participaciones de las trabajadores y las gratificaciones extraordinarias que hubieran sido
puestas a disposicin de los trabajadores en el mes de retencin.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 100

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

La primera cuota debi trasladarse al

da siguiente del vencimiento del convenio, es decir, el 01 de enero de
2003, en el 2003 se han depositado
12 cuotas, en el 2004 12 cuotas ms
y en el 2005 12 cuotas ms. Estn
pendientes 12 cuotas que vencen en
el 2006.
b. Las provisiones
En estos casos, en que el empleador
es depositario de la CTS, deber hacer
las provisiones de la CTS objeto del
convenio, para ello deber actualizar
la provisin efectuada al 31 de diciembre de 2004, con los intereses que dichos depsitos han generado en el
ejercicio 2005.
Como quiera que se trata de la CTS
devengada en ejercicios anteriores, y
por tanto, la parte de la CTS propiamente ya fue provisionada en los ejercicios anteriores, el gasto que se imputa al ejercicio 2005 ya no corresponde a CTS propiamente, sino slo a los
intereses que dichas CTS han generado en el ejercicio 2005.

VI

81-3

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

VI

INFORME LEGAL

b. Al resultado obtenido se le sumar,

en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participacin de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores del mismo ejercicio.
c. A dicho resultado, que es la renta
bruta, se le restar el monto equivalente a siete Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
d. Al resultado, que es la renta neta,
se le aplicar la tasa del impuesto
(15%, 21% y 30%), determinndose as el Impuesto anual.
e. Del Impuesto anual se deducirn los
crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor por pagos efectuados a cuenta
del impuesto liquidado en la declaracin jurada, los crditos contra dicho impuesto, los saldos a favor y el
crdito por donaciones, el cual slo
proceder a partir del mes en que se
efectan, previa deduccin de las
retenciones correspondientes.
f. El impuesto anual determinado en
cada mes, se fraccionar de la siguiente manera:
- En los meses de enero, febrero y
marzo el impuesto anual se dividir entre doce.
- En el mes de abril se deducir del
impuesto anual las retenciones efectuadas de enero a marzo y el resultado se dividir entre 9.
- En los meses de mayo, junio y julio,
al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril y el resultado se
dividir entre 8.
- En el mes de agosto se deducir
del impuesto anual las retenciones
efectuadas de enero a julio y el resultado se dividir entre 5.
- En los meses de setiembre, octubre
y noviembre, al impuesto anual se
le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto
y el resultado se dividir entre 4.
- En el mes de diciembre con motivo
de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a
noviembre, del mismo ejercicio.
g. Si hubieran remuneraciones que no
se pagan en forma mensual, sino semanal o quincenal, como en el caso
de los trabajadores obreros, el impuesto a retener se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.
Base Legal:
Artculo 40, D.S. N 122-94-EF (21.09.94)
con la modificacin del D.S. N 194-99-EF

4.2Trabajadores no domiciliados
La retencin de los trabajadores no
domiciliados, perceptores de rentas de
quinta categora, el procedimiento para
efectuar las retenciones es el mismo que
para los domiciliados, pero sin consi-

81-4

INSTITUTO PACFICO

derar la deduccin de las 7 UIT y la tasa

para determinar el impuesto es 30%.
Sin embargo, los trabajadores no domiciliados, en aplicacin del artculo 6
de la Ley y 4 del Reglamento, pueden
optar por someterse al tratamiento que
la Ley del Impuesto a la Renta otorga a
los domiciliados, una vez que hayan
cumplido con una permanencia de seis
meses en el Per y sin necesidad de
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, debiendo para tal efecto
comunicar dicha opcin al empleador.
El cambio de condicin domiciliaria
slo surtir efecto a partir del ejercicio
gravable siguiente al de la fecha de
comunicacin.
De optar por el tratamiento de domiciliado, el trabajador tendr derecho a
la deduccin de las 7 UIT y a las tasas
de 15%, 21% y 30%.
4.3 Retenciones en exceso
a. Devolucin al cierre del ejercicio
Para la devolucin de las retenciones
en exceso, se aplicarn las siguientes
reglas:
El empleador devolver al trabajador en el ltimo mes del ejercicio
el exceso retenido, en tanto el
empleador pueda compensar el
saldo a devolver con el monto de
las retenciones que por el referido
mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando la compensacin
slo sea posible efectuarla parcialmente, la devolucin se practicar
proporcionalmente a los excesos
registrados respecto de cada trabajador.
El saldo proveniente de la compensacin parcial efectuada, ser devuelto por el empleador a los trabajadores que no resulten con impuesto a pagar, en un plazo que o
exceder del mes de enero del ejercicio siguiente.
El empleador compensar los saldos devueltos con las retenciones
que deba efectuar a otros trabajadores en el ejercicio gravable siguiente.
Cuando el saldo no pueda compensarse con las retenciones correspondientes a los dos primeros meses del ejercicio gravable siguiente,
el empleador podr optar por aplicar la parte no compensada.
Al pago de regularizacin del Impuesto que por el ltimo ejercicio
gravable transcurrido deba efectuar
la empresa o, en su caso, el titular.
A los pagos a cuenta que por el
ejercicio gravable siguiente deba
efectuar o
Solicitar devolucin a la SUNAT.
b. Devolucin en el transcurso del ejercicio
Tratndose de retenciones en exceso
que resulten de la liquidacin corres-

pondiente al mes en que opere la terminacin de la relacin laboral, antes

del cierre del ejercicio o al ltimo mes
que presten servicios los contribuyentes no domiciliados, se aplicarn las
siguientes normas:
El empleador devolver al trabajador en el ltimo mes del contrato
el exceso retenido.
El empleador compensar la devolucin efectuada con el monto de
las retenciones que por el referido
mes haya practicado a otros trabajadores.
Si el empleador no pudiera compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar a la parte no compensada:
- A la retencin que por los meses
siguientes deba efectuar a otros
trabajadores.
- A los pagos a cuenta que le corresponda efectuar.
- Al pago de regularizacin del impuesto que deba efectuar, o
- Solicitar devolucin a la SUNAT.
- Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso a contribuyentes no obligados a presentar
declaracin jurada, se aplicarn
las normas que la SUNAT establece anualmente.
4.4 Declaracin jurada
Los trabajadores estn obligados a
presentar a su empleador, y ste a exigirles, una declaracin jurada en formato aprobado por al SUNAT y donde
debern constar los crditos a que tuvieran derecho.
Los trabajadores que estn prestando
servicios al inicio del ejercicio debern
presentarlo dentro de los primeros
quince das del ejercicio, los que ingresen con posterioridad al inicio del
ejercicio debern presentarla dentro
de los primeros quince das siguientes
a la fecha de ingreso.
Cuando los crditos consignados en
la declaracin jurada experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los 10 das siguientes a aqul en el que se produzca el
hecho que origina la variacin.
Los trabajadores que perciben ms de
una remuneracin, debern presentar
la declaracin jurada al empleador que
pague la mayor remuneracin, incluyendo informacin sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores
parta que ste las acumule y efecte la
retencin correspondiente.
En el mes en que las remuneraciones
varen, el trabajador deber informar
al empleador que efecta la retencin,
quien las considerar para el clculo
de la retencin correspondiente.
Copia de las declaraciones juradas debidamente recepcionadas debern ser

AREA LABORAL
entregadas por el trabajador a sus otros
empleadores, para que no practiquen
retencin alguna.
El incumplimiento en la presentacin
de la declaracin jurada no exime al
empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes
a las remuneraciones que l abona.

4.5 Certificado de retencin

Los empleadores que han efectuado
retenciones de rentas de quinta categora debern entregar al trabajador
antes del 01 de marzo de cada ao un
Certificado en el que se deje constancia
del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior.

VI

Cuando el contrato e trabajo se extingue durante el ejercicio, el empleador

deber extender de inmediato, por duplicado, el Certificado por el perodo
trabajado en el ao calendario. La copia de este Certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.

Algunos alcances sobre el Cierre del Ejercicio

provisiones mensuales de las vacaciones del personal administrativo. Para ello,
se tiene la siguiente informacin:
Nombre

Fecha de
Ingreso

Remuner.
Bsica

Asignacin
Familiar

Alimentacin
Principal

Movilidad
(1)

Carmen Mrquez
Fiorella Luna
Rodrigo Daz
Amelia Lpez

01/07/05
16/09/05
01/12/04
15/12/05

1,650.00
1,600.00
1,800.00
1,900.00

46.00

200.00
200.00
200.00
200.00

100.00
100.00
100.00
100.00

1. Introduccin
Dada la cercana del fin de ao, las empresas se hayan en la necesidad de elaborar sus Estados Financieros correspondiente al ejercicio 2005.
En aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las
Normas Internacionales de Contabilidad,
se reconocen provisiones relacionadas con
las obligaciones laborales.
En el presente artculo se desarrolla diversos casos prcticos relacionados con
las provisiones de vacaciones y de la
compensacin por tiempo de servicios
(CTS) acompaado de asientos contables.
2. Marco Normativo
1. D.S. N 001-97-TR Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios. (01.03.97)
2. D.S. N 004-97-TR Reglamento de la
Ley de Compensacin por tiempo de
servicios. (15.04.97)
3. D. Leg. N 713 legislacin sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada. (08.11.91)
4. D.S. N 012-92-TR Reglamento del Decreto Legislativo N 713 sobre los descansos remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada. (03.12.92)
5. D.S. N 179-2004-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta. (08.12.04)
6. D.S. N 122-94-EF Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
(21.09.94)
3. Casos prcticos
Caso N 1
Provisin de vacaciones devengadas
La empresa Nuevo Continente S.R.L. se
dedica a la fabricacin de bebidas
energizantes. El departamento de contabilidad va a proceder a elaborar las

1
2
3
4

46.00

(1) La movilidad otorgada est condicionada la asistencia al centro de labores.

Se pide:
1. Determinar el monto de las vacaciones devengadas correspondientes al
mes de diciembre.
2. Contabilizar
las
vacaciones
devengadas por el mes de diciembre y
analizar su implicancia contable y
tributaria.
Desarrollo:
1. El trabajador tiene derecho a treinta das
calendario de descanso vacacional por
cada ao completo de servicios.
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera
percibido habitualmente en caso de
continuar laborando.
Se considera remuneracin, a este efecto, la computable para la compensacin por tiempo de servicios CTS, aplicndose analgicamente los criterios
establecidos para la misma.
Base legal:
Art. 15 D. Leg. N 713

En aplicacin de lo anterior, los conceptos no computables para la CTS

tambin son considerados conceptos
no computables para la remuneracin
vacacional. Los conceptos no computables se hayan en los Art. 19 y 20
del D.S. N 001-97-TR TO LCTS en
donde se seala, entre ellos, a la movilidad condicionada a la asistencia al
centro de labores.
Clculo de la provisin mensual de las
vacaciones
Carmen Mrquez
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Alimentacin principal

1,650.00
46.00
200.00

1,896.00
======

Remuneracin vacacional

Remuner.
comput.
1,896.00

N de meses
computables
12

x1

Monto a
provisionar
=

158.00

Fiorella Luna
Remuneracin bsica
Alimentacin principal
Remuneracin vacacional

Remuner.
comput.
1,800.00

N de meses
computables
12

x1

P
R

C
T
I
C
A

1,600.00
200.00

1,800.00
======
Monto a
provisionar
=

150.00

Rodrigo Daz
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Alimentacin principal

1,800.00
46.00
200.00

2,046.00
======

Remuneracin vacacional
Remuner.
comput.
2,046.00

N de meses
computables
12

x1

Monto a
provisionar
=

170.50

En el caso de la Sra. Lpez, no se efecta la provisin mensual de vacaciones, ya que la trabajadora no cumple
con un mes completo de servicios al
31 de diciembre. La provisin se efectuar al 31 de enero del 2006 incluyendo la fraccin de das del mes de
diciembre.
En aplicacin del principio del devengado es que se provisiona el derecho
al cobro de las vacaciones devengadas
mes a mes por los trabajadores como
beneficio contemplado por las normas
laborales vigentes, y como tal la empresa va incurriendo en el gasto mes a
mes, gasto que debe ser reconocido
aunque efectivamente no se haya pagado.
En materia tributaria, los gastos o costos que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin jura-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 100

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

C.P. Juan Carlos Roca Pea

Miembro del Staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial

A
P
L
I
C
A
C
I

81-5

VI

APLICACIN PRACTICA

da correspondiente a dicho ejercicio.

La condicin establecida en el prrafo
anterior para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o
quinta categora no ser de aplicacin
cuando la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin y pago a que
se refiere el segundo prrafo del Art.
71 de la Ley, dentro de los plazos que
dicho artculo establece.
Base legal:
Inc v) del Art. 37 LIR e inc q) del Art. 21 del
Rgto de la LIR

La obligacin de retener el Impuesto a

la Renta y las contribuciones a la ONP,
as como de pagar la Contribucin al
Essalud sobre la remuneracin vacacional surgen al cumplirse el ao continuo de labor.
Base legal:
INFORME N 321-2002-SUNAT/K00000

Precsase que los gastos a que se refiere el inciso v) del Art. 37 de la Ley, que
no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Base legal:
Cuadragsima octava disposicin transitoria y
final LIR

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

Lo sealado anteriormente, relacionado a las provisiones mensuales de las

vacaciones, se reconocern como gasto en el ejercicio en el cual se haya cumplido con pagar los aportes al Essalud,
as como las retenciones del impuesto
a la renta y ONP; independiente si el
trabajador hizo efectivo de manera
total o parcial su descanso vacacional.
Por ejemplo, en el caso de la Srta.
Mrquez, ella cumplir un ao de servicios el 30/06/2006. En julio, el
empleador cumplir con pagar las contribuciones al Essalud y a la ONP, as
como la retencin de quinta categora.
Al elaborar la DD.JJ. del ejercicio 2006,
corresponder reconocer como gasto
del ejercicio las provisiones mensuales
de vacaciones de los meses de julio a
diciembre 2005 y las provisionadas
desde enero hasta junio 2006.
Contabilizacin:

81-6

DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL

478.50

41 REMUNERACIONES Y PART.
POR PAGAR

95 GASTOS DE VENTAS

239.25

79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS

478.50

La provisin de vacaciones devengadas

N
1
2
3

Nombre

Fecha de
Ingreso

Remuner.
Bsica

Asignacin
Familiar

Alimentacin
Principal

Total

Marco Rosas
Gerber Gmez
Mauricio Silvestre

01/07/05
16/11/05
16/12/05

2,600.00
3,000.00
3,000.00

46.00

150.00
150.00
150.00

2,796.00
3,150.00
3,196.00

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

INSTITUTO PACFICO

239.25

46.00

Se pide:
1. Determinar el monto de las provisiones de CTS correspondiente al mes de
diciembre por cada trabajador.
2. Efectuar la contabilizacin.

cluye en este concepto el valor de la

alimentacin principal cuando es
proporcionada en especie por el
empleador.

Desarrollo:
1. La compensacin por tiempo de servicios se devenga desde el primer mes
de iniciado el vnculo laboral; cumplido este requisito toda fraccin se computa por treintavos.

En base a lo indicado lneas arriba, se

reconocer como remuneracin computable, la remuneracin bsica, la
asignacin familiar y la alimentacin
principal.

Base Legal
Art. 9 D.S. N 001-97-TR

Clculo de la CTS por trabajador:

Base Legal
Art. 2 D.S. N 001-97-TR

Perodo a liquidar:
01/12/2005 al 31/12/2005
Marco Rosas
Remuneracin bsica:
Asignacin familiar
Alimentacin principal

Segn lo indicado, al Sr. Silvestre no se

reconocer la provisin de la CTS en el
mes de diciembre por no haber cumplido un mes completo de servicios y
su importe se calcular y provisionar
conjuntamente con el mes de enero
2006, cuando haya cumplido un mes
de servicios.
Se considera remuneracin computable la remuneracin bsica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o
en especie como contraprestacin
de su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d, siempre que
sean de su libre disposicin. Se inPer.
1

2,600.00
46.00
150.00

2,796.00
======

Rem. mensual total dic. 2005

Gratificaciones Dic. 2005

2,796.00

Remuneracin computable
Remuneracin mensual total
diciembre 2005:
1/6 gratificacin Dic. 2005
2,796.00

2,796.00
=

466.00

3,262.00
======

Total

Clculo de la provisin:

Rem.
Gratif. 1/6 Gratif.
Base
N de N de
Monto de
Monto de
CTS
Monto a
Comput. Percib. Percib. Imponible meses das la CTS (meses) la CTS (das)
Total
provisionar
2
3
4 = (3/6) 5=(3+4)
6
7
8 = (5 /12 x 6) 9=(5/360x7) 10=(8+9) 11=(10-10)

NOV

2,796.00

DIC

2,796.00 2,796.00

466.00

2,796.00

3,262.00

30

233.00

233.00

233.00

271.83

271.83

543.66

310.66

6': indica que se toma el nmero de mes correspondiente a la fila anterior al mes en que se calcula
10': indica que se toma para el clculo de la provisin el monto de la CTS total correspondiente a la fila anterior al mes en que
se calcula.

Gerber Gmez

Remuneracin mensual
total diciembre 2005

Per.
1

Provisiones de CTS
El departamento de contabilidad de la
empresa Agencia Bon Voyage S.R.L. cuenta con la siguiente informacin de los trabajadores del rea de marketing:

413 Vacaciones
31-Dic. Por la provisin de las vacaciones devengadas correspondientes al mes de diciembre

Caso N 2

478.50

31-Dic. Por el destino de las

vacaciones devengadas

Remuneracin bsica:
Alimentacin principal

626 Vacaciones

genera diferencias temporales, en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.

DEBE HABER

Gratificaciones Dic. 2005

525.00
Remuneracin computable
Rem. mensual total dic. 2005
3,150.00
1/6 gratificacin Dic. 2005
525.00

6
=
87.50

Total
3,237.50
======

3,000.00
150.00

3,150.00
======

Rem.
Gratif. 1/6 Gratif.
Base
N de N de
Monto de
Monto de
CTS
Monto a
Comput. Percib. Percib. Imponible meses das la CTS (meses) la CTS (das)
Total
provisionar
2
3
4 = (3/6) 5=(3+4)
6
7
8 = (5 /12 x 6) 9=(5/360x7) 10=(8+9) 11=(10-10)

NOV

3,150.00

DIC

3,150.00

525.00

87.50

3,150.00

3,237.50

15

269.79

134.90

404.69

404.69

AREA LABORAL

Veamos los asientos contables:

Nov. 2005:
x
686 CTS
233.00

471 CTS
30-Nov. Por la provisin de la CTS
correspondiente al mes de
noviembre
x

En aplicacin del principio de devengado, los beneficios sociales que se

devengan, han de reconocerse. As por
ejemplo, si el trabajador Rosas hubiera
cesado al finalizar el mes de noviembre,
dicho monto provisionado correspondera a su liquidacin por CTS.
x

DEBE HABER

68 PROVIS. DEL EJERCICIO

715.35

686 CTS

Nombre

31-Dic. Por la provisin de la CTS

correspondiente al mes de diciembre

Sep.

Oct.

1,500.00

1,600.00

1,800.00

1,600.00

Carla Bellido

01/07/05

Mauricio Rodrguez

16/11/05

Katiuska Valdez

16/12/04

Se pide:
1. Calcular la provisin mensual de sus
vacaciones por el mes de diciembre.
Desarrollo:
1. La remuneracin vacacional de los comisionistas se establece de conformidad a lo previsto en el Artculo 17 del
Decreto Legislativo N 650.
Base legal:
Art. 17 del D. S. N 012-92-TR

En el caso de comisionistas, destajeros

y en general de trabajadores que perciban remuneracin principal imprecisa, la remuneracin computable se
establece en base al promedio de las
comisiones, destajo o remuneracin
principal imprecisa percibidas por el
trabajador en el semestre respectivo.
Si el perodo a liquidarse fuere inferior
a seis meses la remuneracin computable se establecer en base al promedio diario de lo percibido durante dicho perodo.
Para el caso de las vacaciones, se toma
en cuenta las remuneraciones percibidas
en los ltimos seis meses. En el caso del
Sr. Mauricio se considerar el promedio
diario de lo percibido entre su fecha de
ingreso y el 31 de diciembre.

Nov.

Dic.

1,900.00

2,400.00

1,060.00

1,700.00

1,500.00
1,600.00
1,800.00
1,600.00
1,900.00
2,400.00

10,800.00
=======

Promedio de las vacaciones

10,800.00

Promedio

150.00

1,800.00

15
31

46
=======
1,060.00
1,700.00

2,760.00
=======

Total

Promedio diario de las comisiones

Monto
total

Das
laborados

46

Promedio
diario
=

60.00

Promedio mensual
Monto
total
60.00

Nmero
de das
x

30

Promedio
mensual
=

1,800.00

Clculo de la provisin
Por el mes de diciembre:
Remuner.
comput.
1,800.00

Nmero
de meses
12

Remuner.
comput.

12x x1 1

Subtotal
=

Nmero
de das

1,800.00 360

150.00

x 16

Subtotal
=

Total:

Clculo de la provisin mensual de las

vacaciones
Carla Bellido

Monto Total

Por los 15 das laborados en noviembre:

En relacin al Sr. Mauricio no se efectu la provisin al 30 de noviembre,

ya que a esa fecha el trabajador no
cumpla con un mes efectiva de labor.
El perodo correspondiente a noviembre ser provisionado junto con el mes
de diciembre.
En el caso de la Srta. Valdez, no se efecta la provisin mensual de vacaciones,
ya que la trabajadora no cumple con un
mes completo de servicios al 31 de diciembre. La provisin se efectuar al 31
de enero del 2006 incluyendo la fraccin de das del mes de diciembre.

Total

x 1

Remuneracin noviembre
Remuneracin diciembre

900.00

Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

12

Monto a
provisionar

Total das laborados

2,760.00

Provisin de vacaciones de comisionistas

Una Empresa financiera cuenta con varios trabajadores que perciben comisiones por la colocacin de tarjetas de
crdito. El departamento de contabilidad cuenta con la siguiente informacin acerca de los siguientes trabajadores:
Ago.

1,800.00

N
de meses

Nmero de das noviembre:

Nmero de das diciembre

Caso N 3

Julio

Remuner.
comput.

Mauricio Rodrguez

El monto contabilizado incluye ya un

sexto de la gratificacin percibida en
el mes de diciembre. El monto que se
obtiene de dividir la remuneracin
computable entre doce y multiplicado
por los dos meses, se le resta la provisin efectuada en el mes anterior (ver
asiento anterior) y el cual figura en el
cuadro.

Fecha de
Ingreso

715.35

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 233.00

47 BENEFICIOS SOCIALES
DE LOS TRABAJADORES
471 CTS

DEBE HABER

47 BENEFICIOS SOCIALES
DE LOS TRABAJADORES

Clculo de la provisin

DEBE HABER

80.00
230.00

En aplicacin del principio del devengado es

que se provisiona el derecho al cobro de las
vacaciones devengadas mes a mes por los
trabajadores como beneficio contemplado
por las normas laborales vigentes, y como tal
la empresa va incurriendo en el gasto mes a
mes, gasto que debe ser reconocido aunque efectivamente no se haya pagado.
Caso N 4
Provisin de vacaciones en caso
de destajeros
El Sr. Trelles trabaja como obrero destajero
en una importante compaa. El rea de
contabilidad desea efectuar la provisin
mensual de sus vacaciones. Para ello, cuenta con la siguiente informacin:
Datos:
Monto por unidad producida
Jornada laboral
Fecha de ingreso a la compaa:
Da de descanso sem. obligatorio
Remuneracin semanal percibida:
del 04 al 10 de diciembre
del 11 al 17 de diciembre
del 18 al 24 de diciembre
del 25 al 31 de diciembre

1.50
dom. a vie.
01/12/05
sbados
500.00
600.00
480.00
520.00

Se pide:
1. Calcular la provisin mensual de
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 100

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

En los clculos realizados se toma en cuenta un sexto de la gratificacin percibida

en diciembre.

VI

81-7

VI
sus vacaciones por el mes de diciembre
Desarrollo:
1. Tal como seala el D. Leg. N 713 sobre descansos remunerados el trabajador tiene derecho a treinta das calendario de descanso vacacional por
cada ao completo de servicios.
Para establecer la remuneracin vacacional de los trabajadores destajeros o que perciben remuneracin
principal mixta o imprecisa, se toma
como base el salario diario prome-

dio durante las cuatro (04) semanas

consecutivas anteriores a la semana
que precede a la del descanso vacacional.
Base legal:
Art. 18 D.S. N 012-92-TR
Remuneracin semanal percibida:
del 04 al 10 de diciembre
500.00
del 11 al 17 de diciembre
600.00
del 18 al 24 de diciembre
480.00
del 25 al 31 de diciembre
520.00

Total
2,100.00
=======

Promedio diario
Monto
total

Das
laborados

2,100.00

28

Promedio
diario
=

75.00

Promedio mensual
Monto
total
75.00

Nmero
de das
x

30

Promedio
mensual
=

2,250.00

Clculo de la provisin
Remuner.
comput.
2,250.00

N
de meses
12

x 1

Monto a
provisionar
=

187.50

Descanso Vacacional de Servidores Pblicos

S
E
C
T
O
R

Dr. Tulio M. Obregn Sevillano

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

B
L
I
C
O

l gobierno ha establecido el rgimen vacacional de los servidores

pblicos del Poder Ejecutivo, a travs del D.S. N 093-2005-PCM
(02.12.2005), el cual fija el perodo vacacional de los servidores del Poder Ejecutivo del 19 de diciembre del 2005 al
02 de enero de 2006.
El D.S. N 093-2005-PCM, de manera
excepcional, fija el perodo de vacaciones de personas que prestan servicios
en los pliegos y unidades ejecutoras del
poder ejecutivo. El motivo, segn el
considerando del Decreto Supremo es
fomentar el turismo interno.
Pero, el verdadero motivo, es el que se
seala en el primer considerando del
D.S. N 093, que durante los das previos y posteriores a las festividades de
Navidad y Ao Nuevo, se produce
estacionalmente una reduccin de las
operaciones institucionales en el Sector
Pblico y consiguientemente una menor
productividad del personal en el mbito
administrativo, por lo que podra aprovecharse dicho perodo para reducir el
gasto operativo en la Administracin
Pblica;
As, se ha fijado a travs del D.S. N 093,
el perodo de vacaciones, correspondiente a las personas que prestan servicios en
los Pliegos y Unidades Ejecutoras del Poder Ejecutivo, sin perjuicio de asegurar el
personal mnimo para el desempeo de
las labores indispensables de la entidad,
de la siguiente manera:
1. Perodo Vacacional

El artculo 1 del D.S. N 093, fija, excepcionalmente, del 19 de diciembre de

2005 al 02 de enero de 2006 (14 das o
dos semanas), para el goce de vacaciones
de las personas que prestan servicios en
los Pliegos y Unidades Ejecutoras del Poder Ejecutivo.
Ello significa que quedarn pendientes,
16 das de descanso vacacional.

81-8

INSTITUTO PACFICO

2. Personal Comprendido
El artculo 2 del D.S. N 093, seala que
esta medida es aplicable a todas las personas que prestan servicios en los organismos y entidades pblicas pertenecientes al Poder Ejecutivo, con excepcin de:
- El Sector Educacin
- El Sector Salud
- El personal Militar y Policial,
- El personal del Consejo Nacional de
Inteligencia, y
- El personal de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria.
Y, de acuerdo con el artculo 1 del D.S. N
093, el perodo vacacional comprender
por lo menos el 70% del personal a cargo
de la entidad, siendo facultad del Titular
de la Entidad, determinar un porcentaje
menor que podr acogerse al perodo excepcional de vacaciones, acorde con la
necesidad de recursos humanos para el
desarrollo adecuado de las funciones crticas de la entidad.
3. Otras Entidades
El artculo 5 del D.S. N 093, establece
que los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales, sus empresas y sus Organismos Pblicos Descentralizados, as como
los Organismos Constitucionalmente
Autnomos, las Universidades, y las entidades pertenecientes a los otros Poderes
del Estado, podrn adoptar, segn estimen conveniente y no existan disposiciones legales que regulen sus perodos
vacacionales de manera particular, medidas de similar fin, en el marco de sus competencias y funciones.
Respecto de las empresas del estado, el
artculo 7 seala que tratndose de
FONAFE y de las empresas del Estado bajo
su mbito, ser el Directorio de FONAFE el
que determine, dentro de los diez das
hbiles de la entrada en vigencia del D.S.
N 093, la forma de aplicar el descanso
vacacional del 19 de diciembre al 2 de enero, a fin de evitar que se afecte el proceso
productivo de las referidas empresas.

4. Trabajadores del Estado sujetos al Rgimen Laboral Privado

El artculo 1 del D.S. N 093, establece
que para aquellos trabajadores sujetos
al Rgimen Laboral de la Actividad Privada, se podr otorgar el perodo vacacional completo, considerando las necesidades de la entidad, conforme a lo dispuesto en el artculo 17 del Decreto Legislativo N 713.
El artculo 17 del D. Leg. N 713, se refiere al
derecho de los trabajadores de gozar del
descanso vacacional de 30 das, en forma
ininterrumpida, pero que a solicitud del trabajador, el empleador puede autorizar el goce
vacacional en forma fraccionada, en perodos que no pueden ser inferiores a 7 das.
5. Vacaciones Adelantadas
Para el caso de aquellos servidores que ya
hubieran gozado del descanso vacacional, el artculo 3 del D.S. N 093, establece que tomarn dentro del perodo 19 de
diciembre - 2 de enero, el descanso vacacional adelantado.
El perodo de descanso vacacional restante se gozar una vez cumplido el rcord vacacional correspondiente.
En caso de cese, agrega el artculo 3,
que si el cese fue antes de cumplir con
el rcord vacacional y se hubiese percibido la remuneracin vacacional por
adelantado, dicha remuneracin se
detraer de la liquidacin de los beneficios sociales.
6. Das Inhbiles para Efectos
Administrativos
El artculo 4 del D.S. N 093, establece
que para efectos del cmputo de los
plazos regulados para los procedimientos administrativos de las entidades
sujetas al mbito de las disposiciones
sobre vacaciones del 19 de diciembre
del 2005 al 02 de enero del 2006, dicho perodo ser considerado como de
das inhbiles, con excepcin de los

AREA LABORAL
procesos de adquisiciones y contrataciones de bienes, servicios u obras que
se realizan al amparo del Texto nico
Ordenado de la Ley de Contrataciones
y Adquisiciones del Estado, aprobado
por el Decreto Supremo N 083-2004PCM y su Reglamento, y los procesos
de promocin de la inversin privada

que se realizan en el marco del D.S. N

059-96-PCM y sus normas reglamentarias.
7. Continuidad de los Servicios
Pblicos
El artculo 6 del D.S. N 093, establece

VI

que las Entidades, bajo responsabilidad

de la ms alta autoridad administrativa
de la misma o quien haga sus veces, deben asignar el personal necesario para
garantizar la continuidad de los servicios pblicos bsicos y las labores indispensables de la institucin.

El Derecho Laboral y la Gestin de Recursos Humanos

1. Introduccin
En los ltimos aos, en las organizaciones
ha habido un inters creciente por prestar
atencin al factor humano, es decir, a las
personas que trabajan en ellas. Se ha adquirido conciencia de que, adems de la
remuneracin, es necesario atender a las
necesidades de participacin en la toma
de decisiones y de generar oportunidades
de realizacin personal. Se debe de tener
como fin fundamental el mantener la proteccin de los trabajadores en sus relaciones laborales, garantizar el respeto de las
normas legales relativas a las condiciones
de trabajo con el nimo de que el trabajador/a laboren en un ambiente de trabajo
que una al colectivo, anime a todos a colaborar en el desempeo de las funciones y
evite que la organizacin se convierta en
"un campo de batalla" y conduzca a un enrarecimiento de las relaciones de trabajo,
hasta llegar al maltrato, abuso y acoso hacia
cualquiera de sus integrantes.
El Derecho Laboral como protector de los
derechos del trabajador, est inmerso en
este mundo de lo que es el poner en su
sitial al factor humano, como el principal
protagonista del cambio en las corporaciones; puesto que ms all de aspectos como
la tecnologa, la electrnica, lo virtual, Etc;
las decisiones y los planes lo realizan seres
pensantes que con la implementacin de
polticas motiva-cionales generarn en el
trabajador un activo invaluable.
No podramos hablar de forma separada
del origen de la Administracin de Recursos Humanos, sin mencionar el Derecho
Laboral y la Administracin Cientfica, as
como otras disciplinas. Nos referimos al
Derecho Laboral porque al parecer este
como una consecuencia de la exigencia de
la clase trabajadora, a fin de que se reglamentara el trabajo, se pens que bastara
aplicar los preceptos legales en forma fra
para la obtencin de buenos resultados,
pero se encontr que las relaciones que se
requeran necesitaban estudio, entendimiento y la elaboracin de una buena serie de principios para la buena prctica de
los mismos, ya que se hablaba de concep-

tos relativos a sueldos, prestaciones, contrataciones, etc., que necesitaban mas de

una mera improvisacin.
2. Principios y Objetivos de la
Administracin de Recursos
Humanos
El propsito de la administracin de recursos humanos es mejorar las contribuciones productivas del personal a la organizacin, de manera que sean responsables desde un punto de vista estratgico, tico y social. Este es el principio rector del estudio y la prctica de la administracin de recursos humanos.
Los gerentes y los departamentos de recursos humanos logran sus metas cuando se proponen fines claros y
cuantificables. Estos objetivos equivalen
a parmetros que permiten evaluar las
acciones que se llevan a cabo. En ocasiones los objetivos se consignan por escrito, en documentos cuidadosamente preparados. En otras no se expresan de manera explcita, sino que forman parte de
la "cultura de la organizacin".
Los objetivos pueden clasificarse en cuatro reas fundamentales:
Objetivos corporativos: Es necesario reconocer el hecho fundamental de que la
administracin de recursos humanos tiene como objetivo bsico contribuir al xito de la empresa o corporacin. Incluso
en las empresas en que se organiza un
departamento formal de recursos humanos para apoyar la labor de la gerencia,
cada uno de los supervisores y gerentes
contina siendo responsable del desempeo de los integrantes de sus equipos
de trabajo respectivos. La funcin del departamento consiste en contribuir al xito de estos supervisores y gerentes. La
administracin de recursos humanos no
es un fin en s mismo, es slo una manera
de apoyar la labor de los dirigentes.
Objetivos funcionales: Mantener la
contribucin del departamento de recursos humanos a un nivel apropiado a las
necesidades de la organizacin es una prioridad absoluta. Cuando la administracin
de personal no se adecua a las necesidades
de la organizacin se desperdician recursos
de todo tipo. La compaa puede determinar, por ejemplo, el nivel adecuado de equilibrio que debe existir entre el nmero de
integrantes del departamento de recursos
humanos y el total del personal.

Objetivos sociales: El departamento de

recursos humanos debe responder tica y
socialmente a los desafos que presenta la
sociedad en general y reducir al mximo
las tensiones o demandas negativas que
la sociedad pueda ejercer sobre la organizacin. Cuando las organizaciones no utilizan sus recursos para el beneficio de la
sociedad dentro de un marco tico, pueden verse afectadas por restricciones.
Objetivos personales: El departamento de recursos humanos necesita tener
presente que cada uno de los integrantes de la organizacin aspira a lograr ciertas metas personales legtimas. En la medida en que el logro de estas metas contribuye al objetivo comn de alcanzar las
metas de la organizacin, el departamento de recursos humanos reconoce que
una de sus funciones es apoyar las aspiraciones de quienes componen la empresa. De no ser este el caso, la productividad de los empleados puede descender
o tambin es factible que aumente la tasa
de rotacin. La negativa de la empresa a
capacitar al personal podra conducir a
una seria frustracin de los objetivos personales de sus integrantes.

H
U
M
A
N
O
S

3. Caractersticas de los Recursos Humanos

Las personas pasan la mayor parte en Organizaciones trabajando en la produccin
de bienes y servicios; entre ms numerosas sean stas, ms complejo se vuelve.
Existen caractersticas tales como:
No pueden ser patrimonios de la Organizacin a diferencia de otros tipos
de recursos. Los conocimientos, la experiencia, las habilidades, etc, son patrimonio personal.
Las actividades de las personas en las
Organizaciones son voluntarias, la organizacin debe contar con el mejor
esfuerzo del personal y lograr los objetivos organizacionales.
Las experiencias, los conocimientos
son intangibles y son manifestados por
el comportamiento de los empleados
en la organizacin.
Los Recursos Humanos pueden ser
perfeccionados mediante la capacitacin y el desarrollo.
Los Recursos Humanos son escasos.
Esto se debe a que no todo el personal posee las mismas capacidades, habilidades y conocimientos.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 100

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

Por Ludmin G. Jimnez Coronado

Abogado Maestra en gestin
de Alta Direccin
Miembro del Staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial

R
E
C
U
R
S
O
S

81-9

VI

RECURSOS HUMANOS
APLICACIN
PRACTICA

4. Polticas del Area de Recursos

Humanos
A fin de que el departamento de Recursos Humanos trabaje de la mejor manera
posible, y con el propsito de evitar conflictos de ndole personal o laboral se proponen las siguientes polticas que debern de ser seguidas de manera estricta y
sin distincin de puesto o rango.
Las Polticas propuestas respecto a Recursos Humanos son:
Se contratar a todas las personas que
cubran de manera puntual los requisitos del puesto al cual estn solicitando.
Se privilegiar la experiencia y la estabilidad en anteriores trabajos
No se contratar a personas que presenten una alta inestabilidad laboral.
Las personas con antecedentes penales slo sern contratadas para puestos de lnea y jams para puestos de
confianza.
Las personas con antecedentes labo-

Preguntas y Respuestas

rales podrn ascender a los puestos

de confianza despus de haber laborado por lo menos cuatro aos
dentro de la empresa y que hayan
demostrado responsabilidad y estabilidad.
Las Mujeres debern de gozar de los
mismos sueldos que los hombres
cuando estas realicen actividades
iguales.
El gnero no es, bajo ningn motivo, un elemento para decidir un ascenso.
Las mujeres embarazadas, que trabajen para la empresa, gozarn de
manera total de sus derechos laborales.
Las mujeres en estado de Gestacin
no pueden ser contratadas, ya que
esto significa un costo demasiado alto
para la empresa.
Los tatuajes en cualquier parte del cuerpo no se consideran un elemento para
negar la contratacin de una persona.
La empresa procurar en todo momen-

to alentar el crecimiento personal y laboral de sus empleados.

El reglamento se aplica de manera directa e implacable, entendiendo que
nadie puede ser favorecido.
Los horarios de entrada y salida de personal sern respetados.
La empresa debe dar oportunidades de
crecimiento a todos sus empleados.
5. Bibliografa
ROBBINS, Stephen, Comportamiento
Organizacional, Prentice Hall, Mxico,
1996.
SOLANA, Ricardo, Administracin de Organizaciones en el Umbral del Tercer
Milenio, Ediciones Interocenicas S.A.,
Buenos Aires, 1983.
WERTHER, William -DAVIS, Heith, Administracin de Personal y Recursos Humanos, McGraw Hill, Mxico, 1995.
www.gestiopolis.com Trabajo de Aportado por Mariano Sosa Slico: Recursos
Humanos

rea: Laboral

P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005

Respuestas a las preguntas formuladas en la Segunda Quincena de Noviembre

81-10

1. El conductor de una microempresa

(persona natural con negocio) incorporado en el rgimen laboral especial
Puede estar inscrito en su planilla y
ser considerado asegurado regular en
Essalud?
La Ley N 28015, sobre promocin y
formalizacin de la micro y pequea empresa,
cre un rgimen especial laboral para las
microempresas.
Segn el Art. 50 de la Ley, los trabajadores y
conductores de las Microempresas comprendidas en la presente norma, son asegurados
regulares, conforme al Art. 1 de la Ley N
26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud. En el caso de las
microempresas comprendidas en el rgimen
laboral especial, se considera para todos, los
efectos legales, asegurado regular al conductor entendido como la persona natural propietaria de la unidad econmica a la que se
refiere el Art. 3 de la Ley (microempresa). De
esta forma, la (l) cnyuge y los hijos del titular
podrn inscribirse en Essalud como sus
derechohabientes.
Previamente, el titular del negocio debe acogerse al rgimen laboral especial presentado los
siguientes documentos:
a. Formulario de acogimiento.
b. Fotocopia de DNI.
c. Fotocopia de la Ficha RUC.
d. Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta
del ao anterior si fuera el caso. Es decir, slo
s se encuentran obligados a presentar declaraciones juradas del impuesto a la renta.

En el supuesto que la microempresa pierda su

condicin de tal, el conductor propietario, podr continuar como asegurado regular.
2. 2.Se consideran las gratificaciones
truncas para el clculo de la CTS?
Segn el Art. 18 del D.S. N 001-97-TR Texto
nico Ordenado de la Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, las remuneraciones
de periodicidad semestral se incorporan a la
remuneracin computable a razn de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. Se
incluye en este concepto las gratificaciones de
Fiestas Patrias y Navidad.
El Art. 5 del D.S. N 005-2002-TR, normas
reglamentarias de la Ley que regula el otorgamiento de gratificaciones, establece el derecho
a la gratificacin trunca cuando se origina el
cese del trabajador, siempre que tenga cuando menos un mes ntegro de servicios.
El monto de la gratificacin trunca se determina de manera proporcional a los meses calendarios completos laborados en el perodo (enero - junio y julio - diciembre) en el que se
produzca el cese.
Sin embargo, la norma sobre CTS es claro al
sealar que las remuneraciones de periodicidad semestral se incorporaran a la remuneracin computable a razn de un sexto de
lo percibido en el semestre respectivo. Para
el caso del semestre noviembre - abril se incorpora un sexto de la gratificacin percibida
en diciembre y para el semestre mayo - octubre se aade un sexto de la gratificacin de
julio.
Al no ser la gratificacin trunca una remunera-

cin semestral no se incorpora a la remuneracin

computable para la CTS.
3. Las horas extras forman parte de la base de clculo de las
gratificaciones?
Segn el Art. 2 de la Ley N 27735 sobre
gratificaciones, el monto de cada una de las
gratificaciones es equivalente a la remuneracin que perciba el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio.
Para este efecto, se considera como remuneracin, a la remuneracin bsica y a todas las
cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como
contraprestacin de su labor, cualquiera sea su
origen o la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin.
En el caso de remuneraciones complementarias
de naturaleza imprecisa o invariable (por ejemplo horas extras) se considera regular cuando el
trabajador lo ha percibido cuando menos tres
meses en el perodo de seis meses, computable
para el clculo de la gratificacin correspondiente (enero - junio y julio - diciembre)
Para su incorporacin a la gratificacin se suman los montos percibidos y el resultado se
divide entre seis.
En el caso de gratificaciones truncas, los montos percibidos por horas extras se incorporarn
a la remuneracin computable dividiendo el
resultado de la suma de ellos entre el perodo
a liquidarse. En este caso, tambin se exige el
cumplimiento del requisito de regularidad (3
meses como mnimo)

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la 2da. quincena de diciembre.
1. El trabajador acogido al rgimen laboral especial (microempresas) puede optar por su no incorporacin o no permanencia a un rgimen previsional, ya sea en el SNP o en alguna AFP?
2. Si una persona tiene un convenio de prcticas profesionales firmado con una empresa desde el 01 de mayo del 2005. Le
corresponde percibir media subvencin mensual despus de seis meses de labor?
3. La movilidad otorgada a los trabajadores como condicin de trabajo, Debe figurar en el libro de planillas y en la boleta
de pago?

INSTITUTO PACFICO