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 El propsito de los impuestos mnimos es que los

ciudadanos que hacen uso de los servicios y obras
pblicas, contribuyan a sufragar el gasto pbico,
permitiendo cumplir con el principio de generalidad.
La incorporacin de un pago mnimo sobre la base de
un activo neto complementario al Impuesto sobre la
Renta, acreditable contra ste garantiza el principio de
equidad tributaria.

El pago mnimo a la Renta sobre la base de un activo

neto, se introduce en sustitucin del basado en las
rentas brutas y elimina exenciones que no se ajustan a
los principios tributarios.

Art. 1
Incorprese en la Ley de Impuesto
sobre la Renta el Ttulo VIl, el
Captulo V, cuyo acpite ser

PAGO
MNIMO
DEL
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA,
que
incluir
los
artculos del 76 al 81, en el orden y
de la siguiente manera:

 Art. 76. El impuesto sobre la renta anual

tendr un pago mnimo.

El hecho generador estar constituido

por la posesin de activo neto en el
ejercicio o perodo de imposicin.

Los sujetos pasivos de la obligacin material al

pago mnimo, son los regulados en el artculo 5
de la misma ley citada, tales como:

Personas naturales o jurdicas domiciliadas

o no.
Las sucesiones y los
domiciliados o no en el pas.

fideicomisos

Las sociedades irregulares o de hecho y la

Unin de Personas.

 Art. 77. El pago mnimo del impuesto

sobre la renta se liquidar sobre el
monto del activo neto, con la alcuota
del uno por ciento (1%).

ACTIVOS: Son los bienes y derechos, tangibles e intangibles,

propiedad de los sujetos pasivos de la obligacin material al pago
mnimo, incluyendo todos aquellos activos en que se determina su
existencia independientemente de la propiedad de ellos, como por
ejemplo los bienes recibidos por el arrendatario en una operacin de
arrendamiento
financiero;
determinados
y
cuantificados
monetariamente conforme las normas tcnicas contables autorizadas
por el Consejo de la Vigilancia de la Profesin de la Contadura
Pblica y Auditora.

Y qu es ACTIVO NETO, para los efectos de la Ley?

 En el Activo Total, no se deben incluir los activos

destinados a la agricultura y ganadera, excepto
agroindustria.

Activo Fijo: Bienes de la empresa que pueden ser tangible o

intangible, que no puede convertirse en lquido a corto plazo y que
normalmente son necesarios para el funcionamiento de la empresa y
no se destinan a la venta; como por ejemplo: inmuebles, maquinaria,
vehculos, equipo oficinal

Activos Fijos No Operativos: Los activos fijos que no estn

siendo utilizados en la generacin de renta [como inmuebles
en construccin, casa de habitacin, lotes baldos, terrenos
rsticos sin uso, etc.]

Para determinar el valor de los bienes y

derechos que forman parte del activo total,
as como el de las obligaciones financieras,
se utilizarn las normas tcnicas contables
autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de la Contadura Pblica y
Auditora.
Quienes conforme a la Ley NO RESULTEN OBLIGADOS a
llevar contabilidad formal, utilizarn el valor nominal segn
documentos y registros, adems aplicarn lo establecido en la
presente Ley en materia de depreciacin y amortizacin.

Para
VALORAR (o
medir) los
ELEMENTOS
que conforman
el ACTIVO
TOTAL se
utilizarn las
NIIF completas
o la NIIF para
Pymes, segn
corresponda.

Ejemplos de Criterios para

asignar valor a los Activos
(dependiendo del tipo de Activo
que se trate):

Costo de Adquisicin o
Transaccin
Valor razonable
Valor actual o Presente
Valor en uso
Costo amortizado
Valor residual
Valor Neto de Realizacin
Costo Deterioro

 Conforme las reglas anteriores, antes de proceder a determinar el

Activo Neto, conforme a la frmula anterior, debe hacerse un
Anlisis Contable en relacin al valor que al 31 de diciembre de
cada ao, tienen asignados cada uno de los elementos del Activo del
sujeto pasivo.
Hay que contrastar los requerimientos normativos en relacin al valor
de los activos, contra el valor que aparecen en el Estado de Situacin
Financiera; ya que stos valores podran diferir como se ver en los
siguientes ejemplos.
Esto, en virtud que en la prctica y muy a pesar que a partir del
ejercicio de 2011 en adelante todas las entidades mercantiles estn
obligadas por Ley a llevar su contabilidad conforme a las NIC/NIIF
completas o NIIF para Pymes, segn corresponda; y con bastante
probabilidad ya estn implantadas)

 Con relacin a las entidades mercantiles obligadas por

Ley a llevar su contabilidad conforme a las NIC/NIIF
completas o NIIF para Pymes, segn corresponda; y
con bastante probabilidad ya estn implantadas),
stas debern contar con el registro contable de
tales operaciones y los soportes documentales
correspondientes,
para
atender
cualquier
requerimiento de la Administracin Tributaria, en el
ejercicio de sus funciones de verificacin,
inspeccin, control o fiscalizacin.

 Otros valores que podrn deducirse del Activo Total

Activos
Extraordinarios

nicamente de las Entidades

supervisadas por la SSF:
1.
2.

[Bienes inmuebles
recibidos en dacin en
pago o embargados]

3.

Los Bancos
Sociedades cooperativas de
ahorro y crdito
Sociedades de ahorro y crdito

Para Sujetos obligados a llevar Contabilidad Formal

Reservas
Tcnicas
Provisiones
Contables

Constituidas de acuerdo a Normas De

Autoridad Reguladora

De acuerdo a las NIC/NIIF (NIC 37) NIF PARA

Pymes (Seccin 21)

 La base imponible del activo neto no exceder del

monto de las rentas brutas gravadas del ejercicio o
perodo de imposicin.
Rentas
Excluidas

Rentas
Exentas

Rentas
No
Sujetas

Para calcular el activo Neto, en

el trmino Renta Bruta, no
entraran:

Renta
Imponible

Renta
Neta

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

PARA EL AO QUE TERMINA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

(Cifras en dlares de los Estados Unidos de Amrica)

Ingresos Gravados
Ingresos Exentos
Ingresos obtenidos en el Exterior
Ingresos Totales
Costo de Ventas
Resultado Bruto
Otros ingresos No gravables
Gastos de Venta
Gastos generales y de administracin
Gastos financieros
Otros gastos
Utilidad antes de reserva e impuestos
Reserva legal
Impuesto sobre la renta (conciliado)
Utilidad del Ejercicio

275,000.00
175,678.00
100,000.00
550,678.00
(613,500.00)
(62,822.00)
212,325.00
(72,367.00)
(48,100.00)
(9,657.00)
(6,500.00)
12,879.00
4,500.00
17,379.00

Recordar que las bases de medicin o valoracin de los elementos de los estados financieros deben
estar conforme a los requerimientos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, sea en
su versin completa o las emitidas para las pequeas entidades (NIC/NIIF o NIIF para Pymes


1)

Art. 78. No estarn sujetos al pago mnimo del impuesto sobre la renta:
Las personas naturales que obtengan rentas exclusivamente de sueldos y
salarios.

2)

Los usuarios de:

Zonas Francas Industriales y de Comercializacin;
Depsitos de Perfeccionamiento Activo
Parques y Centros de Servicios;

De Ahorro y Crdito;
De Transporte;
De Consumo;
De Profesionales;
De Seguros;
De Educacin;
De Aprovisionamiento;
De Comercializacin;
De Escolares y Juveniles.

3)

Los sujetos comprendidos en la Ley General de Asociaciones Cooperativas;

el Estado de El Salvador, Las Municipalidades, Las Corporaciones y Fundaciones
de Derecho Pblico o de Utilidad Pblica [comprendidas en el Art. 6 de la Ley].

4)

Los entes y fideicomisos financiados por:

El Estado de El Salvador
Organismos internacionales
Gobiernos extranjeros.

5)

Las personas exentas del Impuesto sobre la Renta por disposicin de ley.

6) Los sujetos mencionados en el artculo 76 de esta Ley

[que son los mismos del artculo 5], durante los 3
primeros aos de inicio de sus operaciones,
siempre que la actividad haya sido constituida con
nuevas inversiones, excluyndose aquellos casos
en que las adquisiciones de activos o derechos
sean preexistentes. El plazo se contar a partir de su
inscripcin en el Registro y Control Especial de
Contribuyentes al Fisco.
Se excluyen por tanto, reorganizaciones societarias, ventas de
empresas mercantiles o negocios en marcha, compra venta de
establecimientos o sucursales, entre otros

7)

Los contribuyentes de un determinado sector de la actividad econmica que

por circunstancias excepcionales hayan sido afectados en sus
operaciones, sea por:

Calamidad pblica y desastre Declarado as por parte de la

Asamblea Legislativa
Estado de Emergencia decretado por el Presidente de la Repblica
Razones de caso fortuito o fuerza mayor.

los supuestos de condiciones econmicas excepcionales, caso fortuito o fuerza

mayor debern probarse documentalmente para acreditar tales extremos.
El estado de calamidad pblica, puede ser declarado en los casos en que se
encuentre en peligro la seguridad de los ciudadanos como consecuencia de desastres
naturales, epidemias o guerras.
El estado de emergencia es uno de los regmenes de excepcin que puede dictar
el gobierno de un pas en situaciones excepcionales. Este estado de emergencia se
dicta, generalmente, en caso de perturbacin de la paz o del orden interno de un
Estado, ya sea a consecuencia de catstrofes, brotes de enfermedades contagiosas,
graves circunstancias polticas o civiles que afectan e impiden la vida normal de una
comunidad, regin o pas.
[El Art. 43 del CC cita que Se llama fuerza mayor o caso fortuito el imprevisto a
que no es posible resistir, como un naufragio, un terremoto, el apresamiento de
enemigos, los actos de autoridad ejercidos por un funcionario pblico, etc. ]

7) Los contribuyentes que hayan obtenido rentas

gravadas hasta ciento cincuenta mil dlares
(US$150,000.00) en el ejercicio o perodo de
imposicin.
Rentas
Excluidas

Rentas
Exentas

Rentas
No
Sujetas

Para calcular el activo Neto, en

el trmino Renta Bruta, no
entraran:

Renta
Imponible

Renta
Neta

 Art. 79. La liquidacin y declaracin del pago

mnimo del ISR, se har en la misma declaracin
del Impuesto sobre la Renta (F-11) del ejercicio o
perodo de imposicin correspondiente.

ISR segn clculo

de Arts. 37 41
1:
CLCULO

ISR Mnimo 1%

2 Paso

Volviendo a
nuestro ejemplo

SE COMPARAN

SE PAGA EL MAYOR

3 : LIQUIDACIN

El importe de pago mnimo sobre el activo neto que

excediere al Impuesto sobre la Renta en un ejercicio o
perodo de imposicin y que se hubiere pagado, podr
acreditarse en futuros ejercicios o perodos de
imposicin a opcin del sujeto pasivo.

 La diferencia de IPM se podr acreditar contra:

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El art. 8 de la Ley de Imprenta vigente en la actualidad, tiene la

siguiente redaccin:
Las imprentas no estarn sujetas a ningn impuesto
ni caucin.
Para los efectos de esta ley, se
tendr como imprenta, lo referido a la produccin,
difusin
o
venta
de
peridicos,
revistas,
folletos, libros, manuales, hojas sueltas, de
carcter divulgativo o intelectual o en general,
vinculados a la libre difusin del pensamiento.
La importacin y la internacin de los productos
mencionados en el inciso anterior, no estarn
sujetos a ningn tipo de impuesto, derecho o
caucin.

En relacin a la exencin para las Imprentas, ahora, en el

epgrafe de las derogatorias y vigencia de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, se incorpora el Art. 132-B, entre los Arts. 132A y 133, de la siguiente manera:

Art. 132-B. Se derogan las exenciones

en lo relativo al impuesto sobre la renta,
contenidas en el artculo 8 de la Ley de
Imprenta, del Decreto Legislativo No. 12,
del 6 de octubre de 1950, publicado en el
Diario Oficial No. 219, Tomo No. 149 del 9
de octubre del mismo ao y sus
correspondientes reformas. La presente
derogatoria no aplica a las exenciones
establecidas al libro.

Qu se gravara entonces?

1)
2)
3)
4)
5)

Los ingresos que se obtengan sea por la produccin, difusin o venta

de:
Peridicos
Revistas
folletos,
manuales
hojas sueltas

Solo quedan por fuera de la

gravabilidad:
Los Libros

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