Lic.

Aracely Marchena Larios

Contador Pblico Autorizado
Numero Perpetuo 2268
Nicaragua, Amrica Central

Perodo Auditado:

Fecha auditoria:

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Programa Aprobado por:

PROGRAMA PARA LA REVISIN DE INGRESOS

OBJETIVO GENERAL: Revisar y E valuar la solidez y las debilidades de control interno en el
rea
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMI ENTO:
Determinar s:
1. Los ingresos, costos y gastos registrados corresponden al perodo objeto del examen.
2. Los costos y gastos guardan relacin adecuada con los ingresos correspondientes.
3. Los procedimientos para cont abilizar las vent as, estn operando efectivamente para producir
cifras confiables de ingresos del perodo
4. El estado de result ados presentan razonablemente el resultado de las operaciones, conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera uniforme.
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
1.

Determinar si los ingresos, costos y gastos han sido clasificados adecuadamente y descritos
en el estado de resultados.

2.

Se han registrado los ingresos, costos y gastos as como las prdidas que deben tomarse en
consideracin.

Realizado

PROCEDIMIENTO

SI

Elabore una sumaria que contenga la totalidad de los rubros de

Ingresos, costos y gastos teniendo en cuenta el Plan nico de
Cuentas de la Entidad
CODIGO
4
5
6

CUENTA

PERIODO
ACTUAL

PERIODO
ANTERIOR

VARIACION
ABSOLUTA

VARIACION
RELATIVA

NO

N/A

Papel de
Trabajo

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Programa Aprobado por:

PROCEDIMIENTO
Procedimientos a Realizar
Prepare una relacin de ventas por grupos importantes, mes, cuenta,
lnea de producto, sucursal, etc y explique las principales variaciones
con el ao anterior.
Asegrese si un porcentaje importante del total de las ventas y/o de
los ingres os de operacin se ha hecho u obtenido de pocos clientes, y
si es as, obtenga los detalles de cantidades y porcent ajes del
volumen total
Cuando sea apropiado, concilie las unidades embarcadas con el
importe de ventas en pesos y con los registros de producci n.
Determine el importe de las ventas a compaas afiliadas, y si son de
importancia, mustrelas por separado en el estado de res ultados.
Obtenga el importe de las ventas entre fbricas o divisiones de la
compaa y elimnelas del estado de resultados
Determine las polticas de la compaa acerca de rebajas sobre
ventas, descuentos y otras partidas cargadas directamente y
compens adas con las cuentas de ventas
Compare en porcentajes, los descuentos sobre ventas, etc con las
ventas brutas del perodo actual y con el ao anterior y explique
cualquier variacin de importancia.
Investigue y revise que los ingresos no provenientes de operaciones
hayan sido segregados de los ingresos por ventas.
Investigue si hay contrat os para vender en el futuro a los precios
actuales, obteniendo los detalles suficientes. Considere posible
prdidas debido a aumentos en los costos de produccin, etc. Efecte
esta revisin en forma similar a las pruebas descritas en las
secciones del programa para inventarios y contingencias
En el caso de tener diferent es conceptos de ingresos (bienes y
servicios), se debe estructurar un margen de costos y gastos por cada
uno de ellos, y si hubiere mrgenes negativos se debe obtener
explicacin de parte de la administracin.
Otros ingresos han sido segregados de las ventas normales y s e han
presentado apropiadamente en los estados financieros.
Examine contra s oportes directos las causaciones por conc epto de
ingresos financieros o de ot ros ingresos
Verifique el criterio seguido para la imputacin de la venta res pectiva,
y su inclusin a la cuenta por cobrar su ingreso a caja de acuerdo a
las circunstancias.
Efecte una revisin general de estos gastos para determinar si estn
debidamente clasificados y que las cuentas hay an sido llevadas sobre

Realizado
SI

NO

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PROCEDIMIENTO
una base uniforme.
Efecte comparaciones con el ao anterior e investigue cualquier
variacin import ante.
Determine que las cuentas de gastos que se relacionan con los
estados financieros estn debi damente referenciadas.
En relacin con el concepto de personal se debe verificar que la
planta corresponda a la aprobada por parte de la Administracin.
Debe verificarse el promedio mensual por cada concepto de gastos
de personal, y efectuar un clcul o global verificando que lo cargado al
estado de resultados.
Verifique los aportes de nmina con base en los gastos de personal.
Examine el concepto de honorarios y verifique que cada una de las
causaciones por este concepto corresponda a un gasto debidamente
aprobado por la administracin. En el caso de Revisora Fiscal
verifique que las tarifas estn debidamente autoriz adas por la
Asamblea de Accionistas para este efecto
Verifique si existen cargos por concepto de Auditora Externa, y si
estos corresponden a lo aprobado por la Administracin.
Examine que la Asesora Jurdica corresponda a un c ontrato ent re los
asesores y la empresa, y que los resultados provenientes de esta
asesora se hayan traducido en informes
Examine los cargos por concepto de impuestos de industria y
comercio y si estos han sido causados
Verifique los cargos por impuesto de timbres pagados durante el
ejercicio
Analice la subcuenta de donaciones para det erminar las
transferencias de dinero y dems bienes a ttulo gratuito o a cualquier
otro que pueda asimilarse a esta, efectuadas en favor de personas
naturales o jurdicas, comprobando adems, su debida autorizacin y
el lleno de los requisitos fiscales para efectos del tributario.
Analice y compruebe, discriminando unos y otros, los pagos
efectuados por conc epto de propaganda y relaciones pblicas
Verifique los arrendamient os a que hay a lugar al interior de la
organizacin, y si sobre los mismos existen contratos vigentes.
Examine si el valor de tales contratos se refleja como una
responsabilidad contingente en cuentas de orden.
Verifique la razonabilidad de los pagos por concepto de aseo y
vigilancia, de haber contrato para este concepto revs elo y verifique si
el monto es adecuado
Examine los pagos por c oncept o de servicios de trabajadores

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SI

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temporales
Examine el promedio de servicios pblicos, por cada concepto y
establezca la raz onabilidad del gasto por este rubro.
Examine los cargos por concepto de reparaciones y mantenimiento
(Maquinaria y Equipo, Equipo de Oficina, Vehculos y otros
conceptos)
Verifique la razonabilidad de los siguientes conceptos:
Gastos de Viaje.
Depreciaciones.
Amortizaciones.
Examine la composicin de la cuenta diversos, en cada uno de sus
conceptos y examine la razonabilidad de estos saldos
De habers e constituido provisiones durante el perodo examine el
concepto y la razonabilidad de estos saldos.
Verifique los cargos por pensiones de jubilacin y otros gastos
estimados
Examine la razonabilidad de otros ingresos, otros egresos y
determine si estos son adecuados y corresponden a conceptos
originados en desarrollo de su operacin
Examine si existen gastos o ingresos extraordinarios, el origen y
disposicin de estas partidas
En relacin con los gastos no operacionales revise la apropiada
clasificacin de estas partidas. Observe que no existan partidas
extraordinarias de aos anteriores, que deben reclasificarse para
fines de los estados financieros
Determine si dividendos recibidos de subsidiarias fueron incluidos
como ot ros ingresos o deben aplicars e como reduccin a la inversin
respectiva.
Se debe examinar la adecuada imput acin de costos; y en el caso de
empresas productivas verificar la forma en que se report a y alimenta
la informacin contable.
Del costo de ventas: Compruebe los cargos a las cuentas de compras
mediante pruebas selectivas, revisando la documentacin que
ampara las compras seleccionadas. Considere reducir la revisin de
compras si el resultado de las pruebas de transacciones es
satisfactorio e incluy en una cantidad represent ativa de compras.
Cuando sea prctico pruebe el costo de ventas registrado, cotejando
los costos utilizados para reducir los invent arios en los registros de

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PROCEDIMIENTO

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inventarios permanentes u otra informacin comprobatoria

Revise las cuentas de costos de ventas en busca de asientos
anormales e investigue los ajustes por importes significativos
Obtenga un resumen del costo de productos vendidos por productos
importantes, lneas de productos
Compare el margen de utilidad sobre venta total, por lnea de
producto, por sucursal, etc, durante el perodo, con el perodo
anterior, y explique las diferencias importantes
Cercirese del tratamiento contable de ventas de desperdicio
Asegrese del importe de las compras intercompaa, si es
significativo, elimnelo del estado de resultados.
Revise las cuentas de gastos de fabricacin y determine que las
cantidades apropiadas se hayan cotejado en el trabajo Hecho en las
cuentas del balance general correspondiente
Efecte una revisin general de estas cuentas para ver si han sido
clasificadas correctamente y que las cuentas hayan sido llevadas
sobre una base uniforme.
Efecte comparaciones con el ej ercicio anterior e investigue que las
variaciones importantes
Revise las cuentas de reparacin y mantenimiento y pruebe los
cargos Hechos a estas cuentas examinando la documentacin
comprobatoria y su correcta cont abilizacin de acuerdo con principios
de acept acin general.
Pruebe los suministros de fabricacin, y revise la documentacin
comprobatoria
Verifique la razonabilidad de las cuent as, saldos
contrarios y
saldos anormales e inusuales

De la aplicacin de los proc edimientos anteriores surgieron las

siguientes observaciones

Referencia Papel de
Trabajo

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Conclusin