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Sobre actualicese.com
actualicese.com es un medio de comunicacin que cubre temas contables,
tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
nueva informacin, actualizaciones, anlisis e investigaciones.
El portal se actualiza varias veces al da con nuevas herramientas, modelos
y formatos, noticias de ltima hora, conferencias multimedia y cualquier
otro recurso que permita llevar informacin actualizada, relevante y fcil de
entender. Nuestro enfoque principal est en los ltimos cambios normativos y
regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analticas
que nos hace tambin un portal de referencia en estas especialidades.
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Cali (Colombia). Para certificar la metodologa pedaggica de nuestros servicios
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(CVEA), entidad avalada por los estamentos gubernamentales educativos
correspondientes.
Contenido
INTRODUCCIN
Generalidades de las NIIF
ANLISIS
05
05
08
Negocios fiduciarios
12
14
Inventarios
15
17
22
Repuestos
23
24
Activos intangibles
26
Propiedad de inversin
28
Leasing
30
Deterioro
32
34
36
Impuesto a la riqueza
37
Instrumentos financieros
08
38
10
Preoperativos
40
Anticipos
12
41
12
actualicese.com
Publicacin:
ISBN 978-958-8515-47-2
Estimado Lector
Introduccin
INTRODUCCIN
NIIF plenas
Descripcin
Presentacin de estados financieros.
Inventarios.
Estado de flujos de efectivo.
Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores.
Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa.
Contratos de construccin. (Ser sustituida a partir de enero del 2017 por la NIIF 15).
Impuesto a las ganancias.
Propiedad, planta y equipo.
Arrendamientos.
Ingresos de actividades ordinarias (ser sustituida a partir de enero del 2017 por la NIIF 15).
Beneficios a los empleados.
Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.
Costos de prstamos.
Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.
Contabilidad e informacin financiera sobre planes de beneficios por retiro.
Estados financieros separados.
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
Instrumentos Financieros: Presentacin.
Ganancias por accin.
Estados financieros intermedios.
Deterioro del valor de los activos.
Provisiones, activos y pasivos contingentes.
5
Norma
NIC 38
NIC 39
NIC 40
NIC 41
NIIF 1
NIIF 2
NIIF 3
NIIF 4
NIIF 5
NIIF 6
NIIF 7
NIIF 8
NIIF 9
NIIF 10
NIIF 11
NIIF 12
NIIF 13
NIIF 14
NIIF 15
Descripcin
Activos intangibles.
Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin (aplica con la NIIF 9).
Propiedades de inversin.
Agricultura.
Aplicacin por primera vez de Las normas internacionales de informacin financiera.
Pagos basados en acciones.
Combinaciones de negocios.
Contratos de seguros.
Activo no corriente mantenido para la venta y operaciones discontinuadas.
Evaluacin y exploracin de recursos minerales.
Instrumentos financieros: informacin a revelar.
Segmentos de operacin.
Instrumentos financieros.
Estados Financieros Consolidados.
Acuerdos Conjuntos.
Informaciones a revelar sobre participaciones en otras entidades.
Medicin al valor razonable.
Cuentas reguladas diferidas (vigentes a partir del 1 de enero del 2016).
Ingresos de contratos con clientes sustituir las NIC 11 y 18 y adems CINIIF 13, 15, 18 y la SIC 31 (Vigente a partir del 1 de
enero del 2017).
Descripcin
Introduccin del euro.
Ayudas gubernamentales sin relacin especfica con actividades de operacin.
Arrendamientos operativos incentivos.
Impuestos a las ganancias cambios en la situacin fiscal de una entidad o de sus accionistas.
Evaluacin de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar.
Permutas de servicios de publicidad.
Activos intangibles costos de sitios web.
Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracin y similares.
Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares.
Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento.
Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental.
Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos residuos de aparatos elctricos y electrnicos.
Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn la NIC 29 informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
Informacin financiera intermedia y deterioro del valor.
Acuerdos de concesin de servicios.
Programas de fidelizacin de clientes.
NIC 19 El lmite de un activo por beneficios definidos, obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin y su
interaccin.
Acuerdos para la construccin de inmuebles.
Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero.
Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos del efectivo.
Transferencias de activos procedentes de clientes.
Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio.
Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo abierto.
Gravmenes.
Nota: Las CINIIF 13 Programas de fidelizacin de clientes, 15 Acuerdos para la construccin de inmuebles y 18
Transferencias de activos procedentes de clientes, continan vigentes hasta el 1 de enero del 2017 cuando sern reemplazadas
por la NIIF 15.
Introduccin
Descripcin
Seccin
Descripcin
19
20
Arrendamientos.
21
Provisiones y contingencias.
22
Pasivos y patrimonio.
23
24
25
26
27
10
28
11
29
30
13
31
Hiperinflacin.
14
Inversiones en asociadas.
32
15
33
16
Propiedades de inversin.
34
Actividades especiales.
17
35
18
12
La NIIF para pymes debe ser aplicada por las entidades que cumplan las condiciones establecidas en el Decreto 3022 del 2013, y por
aquellas que, estando obligadas a aplicar NIF para microempresas, decidan voluntariamente aplicar la NIIF para pymes.
Por su parte, la NIIF para las pymes concibe los activos como recursos controlados por la entidad, producto de hechos pasados,
de los cuales se espera obtener beneficios econmicos futuros. Adicionalmente, para reconocer un activo es necesario tener
disponible una medicin fiable sobre el mismo.
La conjuncin de estos dos conceptos, control y beneficios econmicos, es la que permite incorporar un recurso en el balance, a
modo de activo.
Cmo debe reconocer en NIIF una persona natural que lleva contabilidad, un activo
que no es productivo ni es utilizado para el desarrollo de sus actividades comerciales
(un terreno sin uso o un vehculo personal por ejemplo)? ese activo es propiedad,
planta y equipo?
En su informacin financiera global, el recurso estar en su balance. En la informacin de su negocio,
este recurso no se incorporar en su balance.
Ver video en:
http://actualice.se/8ktv
ANLISIS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Anlisis
Reconocimiento, medicin y
revelacin
Los activos financieros se reconocern
siempre que sean:
Un instrumento de patrimonio de
otra entidad.
Un derecho contractual.
Un instrumento de patrimonio es
cualquier contrato que ponga de
manifiesto una participacin residual en
los activos de una entidad, despus de
deducir todos sus pasivos.
El reconocimiento inicial de los activos
financieros puede ser al valor razonable o
costo amortizado, y se deben reclasificar
cuando la entidad cambie el modelo de
negocio para la gestin de los mismos.
La informacin a revelar es:
La naturaleza y alcance de
los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros, a los
cuales est expuesta la empresa al
final del perodo.
En una cooperativa
existen asociados
que con frecuencia
refinancian o
renuevan sus crditos
por falta de capacidad
de pago. Bajo NIIF
para pymes, cmo
debe manejarse esta
situacin?
La refinanciacin de
crditos es un tema
comn en el mercado
financiero actual. Cada
entidad establecer
las implicaciones de
las operaciones de
refinanciacin y, si es
del caso, reconocer el
correspondiente deterioro
del valor.
Ver video en:
http://actualice.se/8jh5
Se puede clasificar
una inversin
disponible para la
venta, que se espera
realizar dentro de
los quince meses
siguientes, como un
activo corriente en el
balance de una pyme?
Esta inversin no cumple
con las condiciones para
ser clasificada como
corriente, por lo cual
se clasificar como no
corriente.
Ver video en:
http://actualice.se/8luw
10
Anlisis
Opinin
No aplicar normas internacionales generar todo el tiempo planes
de contingencia para las empresas
Con una experiencia profesional de ms de 19 aos en entidades industriales y de
servicios, manufacturero, minero en Colombia, Estados Unidos, Panam, Ecuador, Per
y Brasil, Felipe Jnica cuenta con la acreditacin internacional otorgada por la firma EY
sobre IFRS, es miembro del equipo global de IFRS con sedes en Londres y Nueva York.
Afirma que muchas compaas sufrirn por no aplicar estndares internacionales.
Ya se comienzan a conocer algunos impactos para las empresas colombianas gracias
a las NIIF. Ecopetrol, por ejemplo, ha visto como su patrimonio disminuy. Cul es
su primera impresin al respecto?
Creo que las empresas colombianas no estaban preparadas para este tipo de cambios
y todo este proceso les tom por sorpresa. A pesar que las compaas grandes
comenzaron a tomar partido sobre el tema de normas internacionales, se dieron
cuenta en el camino que el tema era mucho ms que contable, ms administrativo,
ms de sistemas de informacin, ms de procesos y se dieron cuenta de que esto va
ms all de la contabilidad, as que el cambio gener desafos importantes.
Me llama la atencin cuando leo artculos de prensa que dicen Compaas
comenzaron a disminuir su patrimonio por normas internacionales de informacin
financiera, ya que los periodistas ni siquiera estn preparados para este tema, a
pesar de que sea prensa especializada o periodistas enfocados en temas econmicos
que conocen a groso modo de la materia, no saben del tema contable. Y los
periodistas contables tampoco saben tcnicamente del tema en detalle de las normas
internacionales, por lo cual a veces algunos artculos quedan muy ligeros, y yo creo
que eso es lo que ser el comn denominador en los prximos aos, la confusin del
manejo en el proceso.
Qu consecuencias pueden acarrear las empresas al aplicar las nuevas normas
contables para proveer informacin financiera y aplicar la contabilidad para reportar
a la DIAN?
Las consecuencias de no aplicar las normas internacionales para los propsitos de la
contabilidad y propsitos de la DIAN, es que las empresas van a estar con planes de
contingencia todo el tiempo. Pueden tener errores en las declaraciones tributarias,
las visitas de la DIAN cuando vayan a requerir informacin soporte, si no se tiene, van
a tener que correr rehaciendo informacin y van a volver a la poca antigua donde se
llevaban contabilidades manuales. Y no me refiero al papel y lpiz, sino en Excel. Esto
va a ser un problema porque administrar hojas de Excel, hojas de clculo, y papeles es
supremamente complicado, no tiene ningn sentido con el mundo tecnolgico en el
que andamos. Estas compaas van a sufrir, porque los sistemas de informacin no van
a estar adaptados a esos estndares internacionales y hacia el reporte de la DIAN, y
seguramente les van a salir hasta ms costosos los procesos.
Por qu para los holdings se prevn resultados positivos?
No puedo decir que para una holding se ven resultados positivos porque, vuelvo al
tema, el desconocimiento de normas internacionales pueden llevar a un periodista del
tema econmico a decir que la Holding X subi las utilidades en tanto, no va a subir
o bajar porque es que el negocio sigue igual. Yo siempre les digo a los Stakeholders,
a los administradores y todos los supervisores interesados en normas contables; y es
que el tema de NIIF no cambia la forma de hacer negocios. A mi me sorprende que
haya mucha gente que diga que las cosas de las NIIF ahora nos van a cambiar la forma
de hacer las ventas y no. Una cosa no tiene nada que ver con la otra porque es un
sentido econmico.
11
ANTICIPOS
n anticipo entregado para adquisicin de inventario, propiedad, planta y equipo, intangibles, o cualquier otro
activo, no es un instrumento financiero porque no cumple con la definicin. Los recursos no se convierten en
derechos de cobro, sino en derechos de recibir bienes o percibir la prestacin de servicios.
NEGOCIOS FIDUCIARIOS
Reconocimiento
Los negocios fiduciarios son aquellos
actos de confianza en virtud de los cuales
una persona entrega a otra uno o ms
bienes determinados, transfirindole o
no la propiedad de los mismos, con el
propsito de que esta haga uso de los
mismos para el cumplimiento de unos
fines especficos, bien sea en beneficio
del fideicomitente o de un tercero. As
lo establece el numeral 1.1 del captulo
primero del ttulo 5 de la Circular Bsica
Jurdica de la Superfinanciera.
12
Fiducia de inversin
Fiducia inmobiliaria
Fiducia de administracin
Fiducia en garanta
Anlisis
Fiducia de inversin
Mediante este contrato, el fiduciante
le entrega a la fiduciaria unos recursos
(generalmente efectivo o equivalentes
de efectivo), con el fin de invertirlos
en diversos portafolios y obtener una
rentabilidad esperada, de acuerdo con el
apetito o la aversin al riesgo por parte
del fiduciante.
Dado que la finalidad es invertir
recursos y esperar una rentabilidad, esta
transaccin se debe reconocer como un
instrumento financiero, de conformidad
con la Seccin 12 de la NIIF para pymes.
No se considera equivalente al efectivo,
dado que no es posible determinar el
momento y la cantidad de dinero que se
va a recibir por el negocio.
El fiduciante reconocer una inversin
medida al valor razonable. Este valor
razonable ser el valor certificado por la
entidad fiduciaria a la fecha del extracto.
Los incrementos y disminuciones
de valor de los derechos fiduciarios
generarn prdidas y ganancias en el
Estado de Resultados del fiduciante.
Fiducia inmobiliaria
La finalidad de este contrato suele
ser la administracin de los recursos
aportados por promitentes compradores
de unidades inmobiliarias prximas a
construir. Existen, sin embargo, diversas
modalidades y alcances para este
contrato.
Por parte del promitente comprador,
los recursos consignados en una
fiducia inmobiliaria se convierten en
anticipos para la compra de propiedad
inmueble, por lo cual sern tratados de
acuerdo con su poltica de anticipos,
la cual puede ser, reconocerlos como
otros activos en su Estado de Situacin
Financiera, medidos al costo, no
amortizables y con evaluacin del
deterioro del valor.
Por parte del promitente vendedor,
quien construye el proyecto, los recursos
Opinin
No aplicar normas internacionales generar todo el tiempo planes
de contingencia para las empresas
No puedo responder si va subir o bajar, o si va a ser beneficioso o no para la holding.
Se trata de un proceso largo, un camino que tiene que ahondar y caminar junto con
los asesores y la administracin, para empezar a entender este proceso de normas
internacionales. Pero no se puede predecir el futuro. Quin dijo que se va a predecir
el futuro ahora con las normas internacionales y que el efecto va a ser positivo o
negativo. Yo creo que es imprudente decir que el efecto va a ser positivo o negativo
basados tambin en los resultados de otra holding, porque hay varias cosas que decir;
las industrias son distintas, los sectores son distintos, las holdings son totalmente
distintas, los negocios puede que sean similares, pero son distintos, entonces hacer
una prediccin que va a subir para el tema de la holding me parece totalmente
inapropiado.
Es un sueo decir que se va a reformar el Cdigo de Comercio para que el modelo
colombiano de reporte financiero se parezca en algo al internacional?
El Cdigo de Comercio en Colombia no se ha modificado en ms de 45 aos. Ese
es un problema que tenemos. El Cdigo de Comercio hace alusin a las normas de
contabilidad, tiene normas o prrafos que hacen referencia a la contabilidad y define
cmo se hace. Es perentorio que se cambie, nosotros lo hemos venido diciendo
vehementemente desde que inici el proceso de la Ley 1314, porque hay que decir
que EY fue el que ayud desde el principio cuando nadie crea en procesos de normas
internacionales. Fuimos los nicos que dimos la batalla porque se aplicaran las normas
internacionales de informacin financiera y dijimos de entrada que lo que se tena que
aplicar en Colombia era IFRS. En este proceso han pasado muchas cosas y algo que
tambin dijo EY es que se debe reformar el Cdigo de Comercio, y antes de pensar en
una ley contable, se debe pensar en una ley que hable desde el Cdigo de Comercio y
consecuentemente con el cambio de la ley mercantil, se pensar en la norma contable.
Eso no ha ocurrido. Tenemos que abogar porque se cambie el Cdigo de Comercio, se
modifique sustancialmente para que no tenga injerencia en la norma o en la ley contable.
Cules son los principales obstculos que hoy estn presentando los empresarios
en todo este proceso?
Ha habido falta de divulgacin por parte del Gobierno, y pueden decir que han hecho
eventos gratuitos, pero no han sido efectivos porque estos eventos de socializacin
por parte de la Superintendencia, de los mismos ministerios, han sido dirigidos a
presidentes de compaas quienes han sido apticos al proceso, al igual que los
miembros de junta directiva. Cuando les llega la invitacin a los presidentes y ven que
es de NIIF, como es un tema financiero lo envan al financiero quien dice que ya conoce
de NIIF y que este tema es ms contable, as que se lo pasa al contador, y este que
ya tom un diplomado de NIIF, le da la oportunidad al auxiliar contable. Finalmente,
el evento se llena de auxiliares contables y claramente no se est transmitiendo el
mensaje por el nivel mismo, no porque sean auxiliares contables, sino porque, de
pronto, ni siquiera tienen contacto con el mismo presidente de la compaa. Creo que
ha habido ausencia de efectividad por parte del Gobierno en persuadir, porque es un
tema de insistir a las juntas directivas y presidentes de compaas. Por otro lado, los
presidentes y juntas directivas han sido supremamente apticos a este proceso.
Cul es el reto que tienen por delante los empresarios con este tema de las NIIF?
Los empresarios tienen que ser mucho ms abiertos, ya que este no es un tema solo
contable, sino tambin holstico para la compaa. Hacer de cuenta que es un cambio
de un sistema de informacin, el cambio de un reporte local a un reporte internacional
en el que se invierte una cantidad de dlares importantes y ah si le dan importancia
por el costo, pero reportar es solo una parte del cambio holstico mencionado, con lo
cual el reto de los empresarios es que tienen que contratar un buen consultor.
13
Fiducia de administracin
Es un negocio fiduciario en virtud del
cual el fideicomitente entrega bienes a
una sociedad fiduciaria, transfiriendo o
no su propiedad, para que los administre
y desarrolle la gestin encomendada por
el constituyente, destinando los bienes
fideicomitidos junto con sus respectivos
rendimientos, si los hay, al cumplimiento
de la finalidad sealada.
Bajo este tipo de contrato, se puede
Fiducia en garanta
Este contrato busca garantizar uno o
varios crditos con un bien inmueble.
El fiduciante entrega el bien inmueble
14
Anlisis
INVENTARIOS
Ajustes a inventarios
Algunas empresas que aplican NIIF
para pymes, tienen inventarios de
aos anteriores que en su momento
tuvieron descuento pie factura, y resulta
pertinente preguntarse si al aplicar la
Seccin 35, tendran que revisarse los
aos pasados y recalcular el costo del
inventario para el reconocimiento inicial.
En primer lugar, hay que aclarar que
en la medicin para la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera, se
trabajarn solamente los inventarios
que estn en existencia a esa fecha,
a la fecha de elaboracin del informe
financiero, que en este momento vendra
a ser el Estado de Situacin Financiera de
Apertura ESFA; un inventario que se
compr y ya se vendi, no tendr ningn
impacto en el ESFA.
Ahora bien, es posible que a la fecha
del balance inicial existan inventarios
que llevan varios perodos en poder de
la compaa sin ser comercializados;
en tal caso, los descuentos a pie de
factura y los descuentos comerciales
condicionados relacionados con esos
inventarios deben disminuirse, siempre
Variacin de la tasa de
cambio no afecta el valor del
inventario reconocido
La diferencia en cambio en ningn caso
se podr capitalizar como parte del costo
15
16
Reconocimiento de unidades
para muestras gratis
Una muestra gratis es un artculo
adquirido por la entidad con la finalidad
de regalarlo en bsqueda de la
obtencin de nuevos clientes, cautivar
el mercado, dar a conocer la empresa,
posicionar la marca, etc., pero la
finalidad no es venderlo.
Los inventarios son activos mantenidos
por la entidad con el propsito de
venderlos, transformarlos en otros
activos para la venta o involucrarlos en
un proceso de prestacin de servicios.
Adicionalmente, la Seccin 2 de la NIIF
para pymes y el Marco Conceptual
de las NIIF plenas definen los activos
como recursos de los cuales se esperan
beneficios futuros. Segn estas
definiciones, las unidades destinadas
a ser entregadas como muestras gratis
no pueden catalogarse como inventario
ni como bienes del activo, pues la
compaa no las tiene para la venta,
transformacin, o para utilizarlas en la
prestacin de un servicio, y tampoco
espera obtener, a cambio de ellas,
beneficios econmicos futuros.
As pues, si la empresa decide fabricar
o comprar determinadas unidades de
producto para entregar como muestras
gratis y las puede identificar plenamente,
sabe exactamente cuntas unidades son,
estas no se confundirn con el inventario
para la venta y adems no tienen valor
comercial; lo que la empresa debe hacer
es calcular el costo de dichas muestras e
incluirlo completamente en el estado de
resultados desde el mismo momento en
que las muestras gratis se compren o se
produzcan.
El inventario no puede absorber el
costo de las muestras gratis, a menos
que estas tengan un valor comercial
y estn amarradas al compromiso
de adquisicin de otra unidad, como
podra pasar en los casos de ofertas
conocidas como 21.
Anlisis
Generalidades de la depreciacin
La depreciacin es el reconocimiento
del uso de los beneficios econmicos del
activo durante cada perodo.
Cada parte con un costo significativo de
un tem de propiedad, planta y equipo
debe ser depreciado separadamente.
Si las partes de un tem tienen vidas
tiles y mtodos de depreciacin
similares, pueden agruparse en uno solo.
El cargo de depreciacin se reconoce en
resultados, a menos que sea el costo de
otro activo (inventarios).
Mtodos de depreciacin
Algunos mtodos aceptados son el de
lnea recta, unidades de produccin y
saldos decrecientes; sin embargo, se
usar el que mejor refleje el patrn
esperado de los beneficios econmicos
que sern consumidos por la compaa.
Especificaciones
Haciendo un repaso somero por la
realidad organizacional colombiana,
puede identificarse que la figura de la
depreciacin se ha venido haciendo
con el paso de los aos, una actividad
cada vez ms mecnica, en tanto que
conceptos como el valor depreciable,
valor de rescate o vida til, son poco
utilizados; y en el caso de la ltima, la
vida til se trabaja generalmente con el
esquema tributario que en la mayora
de las ocasiones no corresponde a la
realidad comercial y/o funcional de los
bienes que son objeto de depreciacin.
Todas estas prcticas han hecho de la
depreciacin una accin rutinaria.
Por esta razn, el IASB ha determinado la
importancia de la realizacin de anlisis
financieros de los bienes; para tal fin, el
primer punto a tener en cuenta, es que
para poder depreciar hay que definir
una base de depreciacin, la cual est
compuesta por el costo de adquisicin
ms todo lo necesario para poderlo
poner en funcionamiento y/o uso,
menos cualquier valor residual estimado
Antes de efectuar un ajuste por
depreciacin en un bien especfico, al
valor total debe restrsele el valor de
rescate, tambin llamado valor residual
o valor de salvamento y es el monto
por el cual, cuando termine la vida til,
se estima poder recuperar el bien; este
valor puede ser cero, pero tambin
puede tener un valor determinado por la
administracin de la organizacin.
Por otro lado, para determinar todos los
montos referidos en el prrafo anterior,
debe tenerse en cuenta la vida til que
es el tiempo en el que se estima que
podr utilizarse el bien; bajo estas tres
17
En pymes, si existen
maquinarias desde
1975 en buenas
condiciones y uso, que
ya superaron el tiempo
de depreciacin, qu
manejo debe darse
a dicha situacin,
hasta cundo se
contina depreciando?
cmo se reconocen
las reparaciones y
el mantenimiento
realizado a las
mismas?
Estas maquinarias se
reconocern en el ESFA,
y se les asignar un valor,
siempre que su valor sea
material y significativo. De
lo contrario, solo se revelar
la informacin que se
considere relevante.
Ver video en:
http://actualice.se/8k1z
18
Anlisis
Opinin
En la Contadura Pblica, cada da es ms exigente el nivel
profesional que se debe tener
Mara Fernanda Meja, presidenta de MAC-JCI, desde 1985 trabaja en dicha
compaa. En aquel ao comenz en el rea de auditora interna y en el 2001
fue nombrada vicepresidenta financiera y administrativa. Desde cuando asumi
la presidencia de la empresa, esta contadora pblica ha llevado a la empresa a
incursionar en mercados como Estados Unidos, Kuwait, Bolivia, Qatar, Mxico y
Arabia Saudita, entre otros.
Cmo evala hoy por hoy el desempeo de los contadores pblicos?
Las universidades estn haciendo un gran esfuerzo en el proceso de formacin de los
estudiantes de Contadura. Ya hay varias facultades con Acreditacin de Calidad, lo
cual es muy importante para mejorar el nivel de los profesionales.
Vida til
La Seccin 17 de la NIIF para pymes se
refiere al tratamiento de los bienes que
20
Anlisis
Semovientes
En el tema de agricultura, cuando se
habla de fincas y cultivos, es comn
encontrar animales dentro de esas
fincas, granjas o haciendas que son
utilizados para fines como el transporte
de carga o cuidado de linderos, y es
importante tener claro cmo deben
reconocerse contablemente.
En primera instancia, puede decirse de
entrada que s son un activo biolgico,
pues de acuerdo con el glosario de las
NIIF, un activo biolgico es un animal
vivo o una planta.
Sin embargo, para determinar si en
su condicin de activo biolgico son
susceptibles de tratarse de acuerdo con
la Seccin 34 de la NIIF para pymes, es
pertinente tener en cuenta que para que
un activo biolgico sea medido con esa
seccin, debe estar en el contexto de
una actividad agrcola, que se refiera a la
gestin en la transformacin de activos
biolgicos, con el fin de venderlos, de
producir otros activos biolgicos o de
extraer productos agrcolas.
En consecuencia, los animales utilizados
como medio de transporte o los que
cuiden los linderos, no son conservados
con la finalidad de que se reproduzcan,
engordarlos para venderlos, ni para
extraer de ellos un producto agrcola,
razn por la cual, aunque son un activo
biolgico, no sern medidos de acuerdo
con la Seccin 34.
En cambio, dichos animales s cumplen
con la definicin de propiedad, planta
y equipo, puesto que son un recurso
controlado que se utiliza para propsitos
de la produccin, por tanto, deben ser
medidos al costo; se les calcula una
vida til, un valor residual y se les da un
tratamiento similar al de un vehculo
o como mejor corresponda segn la
funcin que cumplan.
Terrenos
En NIIF cada partida podra reconocerse
de varias formas, y la manera correcta
de hacerlo depender de las cualidades
especficas de cada caso. Cuando se trate
Valor residual
En Colombia, generalmente la mayora
de los inmuebles, urbanos o rurales,
van adquiriendo valor con el paso del
tiempo, es posible que un edificio que
hoy tenga un valor de 100 millones, en
30 aos cueste 150 millones. Surge en
este contexto la pregunta con respecto
a la forma de determinar el valor
21
DEPRECIACIN: CAMBIO EN
POLTICA
Anlisis
REPUESTOS
l prrafo 5 de la Seccin 17 de la
NIIF para pymes indica que las
piezas de repuesto y el equipo
auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y sern reconocidos en el
resultado del perodo en el momento en
que sean consumidos. Sin embargo, las
piezas de repuesto a las que se les evale
como de suma importancia y el equipo
de mantenimiento permanente, sern
reconocidos como propiedad, planta y
equipo, si la entidad espera utilizarlos
ms de un perodo.
Esta definicin de la NIIF para pymes
ha generado importantes discusiones
y variedad de interpretaciones, por lo
cual, en el documento de enmiendas
que acaba de publicar el IASB se aclar
un poco esta definicin al indicar que las
piezas de repuesto importantes sern
propiedad, planta y equipo, y se les
realizar depreciacin corriente.
La recomendacin es que al comprar
una pieza de repuesto, se evale si esta
supera la materialidad requerida para
ser propiedad, planta y equipo, y esto
depende de lo establecido en el manual
de polticas contables de la empresa.
Si en l se estableci el umbral mnimo
de materialidad en $1.500.000, un
tornillo de $10.000 no ser un repuesto
significativo que amerite reconocerse
como elemento de propiedad, planta
y equipo; pero, si por el contrario se
adquiere un repuesto para una mquina,
y tiene un valor de $5.000.000, se
cumple el requisito de materialidad
y, por tanto, podr reconocerse como
propiedad, planta y equipo.
Sin embargo, otro aspecto a tener en
cuenta es cunto tiempo durar esa
pieza en uso, pues, por ms costosa
que sea, si despus de instalada, solo
dura 6 meses y no alcanza siquiera a
ser utilizada por un perodo completo,
no tiene sentido reconocerla como
propiedad, planta y equipo; la condicin
ser entonces que dure por lo menos un
ao en uso.
23
U
En qu grupo
se reconocen los
productos agrcolas
como los troncos de
madera en el sitio de
corte?
Si los troncos son cortados
en un contexto de actividad
agrcola, se reconocen
como productos agrcolas.
Si se cortan en bosques
nativos, se reconocen como
inventarios segn la Seccin
13 de la NIIF para pymes.
Ver video en:
http://actualice.se/8j5x
Anlisis
Opinin
La palabra y conocimiento de los contadores s est
pesando en las empresas
Dialogamos con el CP Jorge Fernando Corredor Alejo, especialista en Gestin
Tributaria y socio de C&C Contadores SAS, para quien el desempeo de los
contadores pblicos en Colombia cada da se hace ms exigente.
Todo como consecuencia de convenios de libre comercio con otras naciones.
Por ende, esta es una preocupacin que no solo debe ser responsabilidad de los
profesionales, sino que debe ser un tema de suficiencia acadmica en cada una de
las facultades de Contadura Pblica en Colombia, dice.
Corredor Alejo piensa que es en las universidades donde debe nacer el verdadero
cambio para evaluar a las personas que optan por culminar sus estudios superiores
en la rama de las ciencias econmicas de la Contadura.
Sin embargo, este tema no solo debe quedarse en las aulas universitarias.
Es responsabilidad de las Agremiaciones y del Gobierno Nacional establecer
mecanismos de capacitacin y evaluacin para todas aquellas personas que ya han
optado al ttulo como contador. Es decir, no solo basta tener una tarjeta, sino que
sera necesario que toda persona como mnimo y dentro de un tiempo prudente
debe capacitarse y recibir certificacin de suficiencia acadmica, agrega.
Los arbustos de
uva pueden tener
aproximadamente 5
aos de vida til; es
fiable su medicin?
cmo se puede
manejar esta proyeccin
de produccin en las
pymes?
Los activos biolgicos se
medirn a valor razonable,
salvo que sea difcil
establecer esta medicin, en
cuyo caso se medirn por el
modelo del costo.
Ver video en:
http://actualice.se/8jmk
Para Corredor Alejo la profesin contable no est bien valorada en Colombia debido
a que existen muchos profesionales y pocos sectores de la economa colombiana, lo
cual imposibilita una justa remuneracin a nuestros profesionales. Considero que
esta es una constante en la mayora de las empresas pujantes de Colombia, afirma.
En contraste, s est pesando la palabra y el conocimiento de los contadores dentro
de las empresas. Pero de forma limitada, ya que es frecuente ver que el contador
solo interviene para entregar cifras, proyecciones, dar constancia de los cambios
tributarios y de otras normas que afectan de manera econmica a las empresas. Pero
no para coadyuvar a tomar decisiones empresariales, dice.
Tocante al tema de las NIIF, Corredor Alejo piensa que todava existe un inters
generalizado por saber cmo deben ser aplicadas las normas internacionales y sus
efectos. Si nos detenemos en el tema, la contabilidad internacional supone un
cambio de criterio y nuevas formas de expresar y realizar los Estados Financieros. Sin
duda, estos cambios solo podrn ser valorados hasta tanto en Colombia se adopten
de manera definitiva las NIIF.
Y para lograr lo anterior la academia debe ser ms constante. De ser necesario,
se debe pedir ayuda a entidades internacionales para que capaciten y nos
hagan entender los verdaderos cambios en los procesos contables bajo normas
internacionales, agrega.
25
ACTIVOS INTANGIBLES
2. Ser plenamente identificable: son
separables en s mismos; es decir
que dicho bien particular puede
ser vendido, arrendado, explotado
o intercambiado; no est sujeto ni
depende de otro bien.
3. No tener apariencia fsica.
4. Ser controlable: la organizacin
debe tener poder sobre el bien para
obtener beneficios a travs de su
explotacin.
5. Generar beneficios econmicos
futuros: La organizacin debe poder
proyectar beneficios futuros como
ingresos ordinarios o costos futuros
reducidos, derivados de la tenencia
y explotacin del activo.
26
Programas de computador
Derechos de mercadeo
Cuotas de importacin
Pelculas de cine
Franquicias
Licencias
Patentes
Investigacin y Desarrollo
Cuando un activo intangible se
Anlisis
Se tiene la disponibilidad de
recursos de cualquier tipo para
completar la fase de desarrollo
y para vender o poner en
funcionamiento el activo intangible.
La capacidad de la empresa para
realizar la medicin del activo
intangible durante su fase de
desarrollo.
Reconocimiento
Un activo podr ser reconocido como un intangible si, adems de cumplir
con la definicin de activo intangible, es probable que genere beneficios
econmicos futuros y su costo puede ser medido con fiabilidad.
Si se trata de un activo generado internamente, solo se incluirn, en el costo
del activo, los gastos de desarrollo (los de investigacin van directamente al
estado de resultados).
Ejemplo 1
En el 2014 la empresa Belleza SAS incurri en los gastos que se detallan
a continuacin, en materia prima y mano de obra para inventar una crema
rejuvenecedora.
Descripcin
Etapa de experimentacin
Prueba piloto y evaluacin de reaccin
Desarrollo de prototipo de produccin
Registro de patente
Publicidad
Fase de produccin comercial inicial
Valor
$1.000.000
$3.000.000
$2.300.000
$1.500.000
$2.000.000
$5.000.000
Del primer lote producido, la mitad logr venderse antes de finalizar el perodo
sobre el que se informa, es decir antes de diciembre 31 del 2014. En este
contexto para determinar si un desembolso debe ser capitalizable como activo
intangible o no, se debe clasificar la actividad de generacin interna del activo
intangible, en las fases de investigacin y desarrollo, de la siguiente forma:
Actividad
Etapa de
experimentacin
Prueba piloto y
evaluacin de reaccin
Desarrollo de prototipo
de produccin
Registro de patente
Publicidad
Fase de produccin
comercial inicial
Fase
Descripcin
Reconocido como
Investigacin
gastos
Reconocido como
Investigacin
gastos
Capitalizado
Desarrollo
como activo
Capitalizado
Desarrollo
como activo
Reconocido como
Comercializacin
gastos
Costo de
Comercializacin producto vendido
(50%)
Valor
$1.000.000
$3.000.000
$2.300.000
$1.500.000
$2.000.000
$2.500.000
Valor
$2.300.000
$1.500.000
$3.800.000
27
Ejemplo 2
Vida til
28
PROPIEDAD DE INVERSIN
Anlisis
Cmo se
reconoce?
Cmo se mide?
Cmo se presenta?
Cmo se revela?
--
--
--
--
Las
propiedades
de inversin se
reconocern
como activos
cuando exista
la probabilidad
de que generen
beneficios
econmicos
futuros, y su costo
pueda ser medido
fiablemente.
Las adiciones.
Ganancias o prdidas netas procedentes de
los ajustes al valor razonable.
Las transferencias a propiedad, planta y
equipo.
Reconocimiento
De acuerdo con las indicaciones de la
Seccin 16 de la NIIF para pymes, las
propiedades de inversin se reconocern
como activos cuando exista la
probabilidad de que generen beneficios
econmicos futuros, y su costo pueda
ser medido fiablemente.
LEASING
Ejemplo
El 1 de enero del 2014, se compr un bloque de oficinas por $100.000.000;
la adquisicin implic costos legales directos e impuestos no recuperables
por transferencia de $100.000 y $500.000 respectivamente. El mismo
mes, la entidad remodel el edificio, transformndolo en apartamentos
residenciales para arrendar a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el
edificio fueron:
Descripcin
Permisos de Planificacin
Costos de Construccin
Valor
$10.000.000
$40.000.000
(incluye $600.000 de impuestos
recuperables)
Consideraciones sobre
arrendamientos
Una propiedad de inversin es una
propiedad inmueble, es decir un
lote o un edificio. Esta propiedad se
tiene para obtener arrendamientos,
plusvalas o una mezcla de ambos; es
decir que se compra para alquilarlo
o para esperar que se valorice en un
mediano plazo o largo plazo y luego
venderlo.
Con esta definicin, el bien inmueble
dado en arrendamiento se considera
propiedad de inversin. Existen casos
30
Costo
$100.000.000
$500.000
$100.000
$10.000.000
$39.400.000
$9.000.000
$159.000.000
Anlisis
Opinin
NIIF, una mina de oro para sacarle provecho al perfil
profesional de los contadores
En medio del conjunto de crticas y aplausos que ha recibido todo el proceso de
convergencia por parte de las empresas hacia las NIIF, quienes mayor provecho le
deben sacar a esta situacin son los mismos contadores pblicos. Definitivamente
es una oportunidad en un mbito laboral que desde tiempo atrs se viene
posicionando, y como est el panorama, las empresas los van a necesitar s o s.
En dialogo con Rosalba Montoya, Directora de ManpowerGroup rea Andina de
Sudamrica, ella asegura que las empresas estn buscando contadores con visin
integral del negocio, pues han dejado atrs el paradigma del contador solitario que
interacta poco con las dems reas.
De hecho encontramos muchas experiencias de contadores que van adquiriendo
un perfil gerencial, empapndose de todos los procesos. Para ello se requiere
inteligencia emocional, inquietud investigativa, apertura a la diferencia y una visin
que salga del Excel, conozca y analice lo que viven los dems empleados y actores del
negocio, es decir que entienda a toda la organizacin, desde las personas encargadas
de lo ms bsico hasta las de las reas de apoyo y de estrategia de la empresa,
indica Montoya.
Sobre el tema de la importancia de las NIIF, indica que los contadores pblicos deben
cambiar la mentalidad para conseguir nuevas oportunidades laborales. Actualmente
es necesario el conocimiento de las NIIF para ayudar a que las empresas crezcan
y se internacionalicen. Con el dlar aumentando de precio, se espera que las
oportunidades de exportacin crezcan y, por ende, que aumente la necesidad de
contadores con dominio de las normas internacionales de informacin financiera,
dice.
Para Jairo Orlando Villabona de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad
Nacional, el contador pblico debe ser un profesional con formacin tica, crtica
y responsabilidad social. Capaz de identificar y analizar problemas complejos y
avanzar en la formulacin de soluciones, con enfoque interdisciplinario en ciencias
econmicas, con formacin integral que le genere motivacin y disposicin
para el aprendizaje continuo, lo cual le permite xito ante nuevas situaciones
organizacionales del entorno nacional e internacional.
Que maneje otro idioma. Capaz de desempearse profesionalmente con liderazgo,
trabajo en equipo y proactividad en diferentes organizaciones pblicas y privadas
globales, regionales y locales en las reas contable, financiera, fiscal y tributaria,
control y aseguramiento, social y ambiental, sistemas de informacin, docencia e
investigacin. Analtico, creativo y estratgico. Competente para disear, administrar
y evaluar informacin financiera y no financiera de las organizaciones para la gestin
y el control.
Finalmente, Waldo Maticorena, miembro del Comit de Traduccin al espaol
del IASB y Gerente General de IFRS Masters, afirma que saber NIIF ya no es un
diferenciador que signifique ser ms competitivo.
La realidad hoy es muy simple pero muy triste a la vez. El que no sabe NIIF y no
tiene previsto adquirir el conocimiento, con autoestudio o en alguna institucin
educativa, deber pensar en un cambio de carrera. El costo o la lejana de Bogot ya
no es una razn para no estudiar, cuando existen alternativas de educacin virtual de
alta calidad y de bajo costo, afirma Maticorena.
31
DETERIORO
32
Fuentes externas
Fuentes Internas
de disminucin del
1. Indicios
valor de un activo, que sea
Inventarios
evidente de
1. Presencia
obsolescencia o deterioro
Activos financieros
Propiedades de inversin
Activos biolgicos
2.
Cambios en el entorno
legal, tecnolgico, legal o de
mercado con incidencia negativa
en la organizacin.
con impacto
3. Aumento
negativo, de las tasas de
inters de mercado.
en el importe
4. Variaciones
en libros de los activos
en la utilizacin del
2. Cambios
activo con impacto negativo
en el rendimiento de la entidad.
de que el activo
3. Evidencia
disminuir su rendimiento.
Anlisis
Condiciones bsicas
para reconocer y medir el
deterioro
Opinin
Despus del ESFA, qu?
Es un interrogante que se escucha constantemente; en el gremio se escuchan preguntas
como: qu se hace despus del balance de apertura?, cmo es el da a da bajo NIIF?, ya
hice el ESFA, y ahora qu hago?, qu pasa con el impuesto diferido del ESFA?, entre otras.
Es imposible responder a todas estas preguntas en este artculo, pero presentamos algunos
comentarios al respecto.
En primer lugar, hay que partir del hecho de que si una entidad ya elabor el ESFA, como
requisito indispensable, ya tiene que haber construido su manual de polticas contables,
aunque en la prctica es posible que algunas entidades simplemente hayan contratado a un
tercero para que les ayudara a elaborar el ESFA, sin considerar a fondo cada situacin, sin
elaborar un manual de polticas, y por consiguiente, sin guardar los soportes que dan vida a
los Estados Financieros bajo NIIF.
Si la entidad es disciplinada y ha elaborado su ESFA a conciencia, es porque tiene en cuenta
lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
Evale la necesidad de llevar anexos separados bajo NIIF y bajo PCGA para
inventarios, y propiedades, planta y equipo, segn el volumen de estos activos en su
entidad.
6.
7.
8.
9.
Al corte del ao 2015, deber elaborar todos los Estados Financieros bajo NIIF.
Estado de situacin financiera, estado de resultado integral, estado de cambios
en el patrimonio, estado de flujos de efectivo y notas a los estados financieros.
Recuerde que las pymes pueden reemplazar el estado de resultados integrales y el
estado de cambios en el patrimonio por un nico estado de resultados y ganancias
acumuladas, si cumple con lo establecido en el prrafo 3.18 de la NIIF para pymes.
AVALOS EN EL BALANCE DE
APERTURA
n el momento de la
implementacin por primera vez,
la organizacin puede adecuar la
informacin tomando decisiones, como
por ejemplo, sobre qu activos valuar;
por regla general se sugiere iniciar con
la valuacin de los principales activos de
la entidad, tales como construcciones,
terrenos, vehculos, maquinarias, puesto
que se considera que estos son grandes
valores de activos importantes dentro
de la entidad, puede haber otro tipo
de activos a valorar, eso lo determina
la misma empresa, la gerencia o la
estructura de los administradores.
Adicionalmente hay activos que se
incluyen en la informacin contable
de la organizacin para efectos de
control, pero que no requieren de
mayor importancia, tales como
sillas, escritorios, papeleras,
archivadores, cajoneras, etc., que no
son significativamente importantes,
porque individualmente su valor se va
consumiendo en el tiempo.
Para las
pymes
no hay ajuste
por conceptos
de avalos en
revalucin, solo
existe la medicin
inicial.
34
Anlisis
NIIF.
vez clasificadas, se deben
4. Una
medir todas las partidas, de
acuerdo con lo que indique la NIIF
para pymes y las polticas contables
que la entidad haya adoptado.
En el caso especfico de la
normalizacin contablefinanciera de
aquellos activos inexistentes, se debe
atender al segundo, paso que indica la
necesidad de dar de baja lo que no se
puede reconocer, y es en este segundo
punto donde entran esos inventarios
que no existen; si en los libros contables
se tiene un inventario de $50.000.000,
pero cuando se hace una auditora de
inventarios se identifica que solo hay
$20.000.000, al ESFA solo se deben
llevar los $20.000.000 que realmente se
tienen en el inventario.
En consecuencia, lo que la empresa
35
36
Anlisis
IMPUESTO A LA RIQUEZA
37
El Ministerio de Comercio no
emiti reglamentacin
En diciembre del 2014, cuando el
artculo 10 de la Ley 1739 dispuso
que el impuesto a la riqueza se
podra contabilizar contra las reservas
patrimoniales, y conocindose adems
el Concepto 722 de diciembre 5 del 2014
del CTCP donde se indicaba que dicho
impuesto, y de acuerdo a los postulados
de la NIIF, se deba registrar contra los
38
s comn en las organizaciones encontrar cuentas por cobrar a EPS y aseguradoras, que corresponden a los pagos realizados
al trabajador por das en los cuales estuvo incapacitado; generalmente las empresas cancelan dichos valores y generan una
cuenta por cobrar a la entidad aseguradora correspondiente.
Anlisis
39
PREOPERATIVOS
Anlisis
Rompiendo paradigmas
Una de las preguntas que se formulan
con mayor frecuencia e insistencia est
relacionada con el tema del plan de
cuentas requerido por las NIIF. Sirve el
plan de cuentas actual?, el Gobierno
emitir un nuevo plan de cuentas?,
las empresas debern adoptar
planes de cuentas nuevos? Es comn
escuchar estos cuestionamientos en
los diplomados, en las conferencias, en
los simposios, en las consultoras y en
41
CIRCULAR EXTERNA
115-000005
de agosto 22 del 2013
42
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