Laboratrio de gesto

contbil
Reviso

Objetivos de aprendizagem
Proceder a uma reviso dos contedos
ministrados.

Demonstraes financeiras
De acordo com as normas brasileiras, pela
legislao societria, com a nova redao dada ao
Artigo 176 da Lei das S/As, pela Lei n 11.638/07,
tendo em vista apresentar informao sobre a
posio patrimonial e
financeira

Demonstraes financeiras
do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade
que seja til a um grande nmero de usurio em
suas avaliaes e tomada de decises devero ser
elaboradas no encerramento do exerccio social
com base na escriturao
contbil, as seguintes
demonstraes financeiras:

Demonstraes financeiras
Balano Patrimonial;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados ( Mutaes do Patrimnio
Lquido, no caso de companhias abertas);
Demonstrao do Resultado
do Exerccio;
Demonstrao dos Fluxos de
Caixa;
Demonstrao do Valor
Adicionado (no caso de
Companhias Abertas);
Notas Explicativas,

Balano patrimonial
Segundo dispe o Artigo 178 da Lei das S/As, as
contas do balano sero agrupadas de modo a
facilitar o entendimento e a anlise da situao
financeira da companhia. O balano patrimonial
tem por finalidade
evidenciar, de forma
qualitativa e quantitativa,a
situao Patrimonial e
financeira da Empresa.

Balano patrimonial
Observe na sequncia a estrutura do Balano
Patrimonial de acordo com a Lei n 6.404/76 e
suas alteraes Leis ns. 11.638/07 e 11.941/09.

Balano patrimonial

Demonstrao do resultado do exerccio

A DRE destina-se a evidenciar a formao do
resultado do exerccio, mediante confronto das
receitas e ganhos com as despesas e perdas
incorridos no exerccio.

Demonstrao do resultado do exerccio

Demonstrao de lucros ou prejuzos

acumulados
Para se elaborar a DLPA, basta coletar dados
diretamente das Fichas do Razo das contas
envolvidas, conforme consta da prpria DLPA.

Demonstrao do valor adicionado

A alterao do Artigo 176 pela Lei n 11.638/07
inclui a DVA no conjunto das demonstraes
financeiras a serem elaboradas divulgadas e
aprovadas pela Assembleia Geral Ordinria. Por
outro lado, as normas
sobre a Sua elaborao
constam do CPC 09.

Reviso
Continuando

Demonstrao do valor adicionado

Demonstrao dos fluxos de caixa

A partir da modificao do Artigo 176 da Lei das
S/As e pela Lei n 11.638/07, bem como do item 8
da Deliberao CVM n 488/05, a DFC passou a ser
considerada componente das demonstraes
contbeis. Atualmente, essa
matria encontra-se
regulada pelo CPC 03 (R2).

Principais operaes com mercadorias

compras:
Representam a aquisio de matria prima,
materiais auxiliares ou mercadorias para revenda.
O custo de aquisio unitrio da compra de
determinado tipo de
estoque, obtido pelo valor
total das mercadorias, lquido
de impostos, inclusive
seguros e fretes, dividido pela
quantidade adquirida.

Principais operaes com mercadorias

compras:
Alm disso, caso a operao esteja sujeita ao
Imposto sobre as Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de
Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de
Comunicaes (ICMS),
medida que ele seja
recupervel, no deve
integrar os estoques.

Exemplo de compra de mercadorias

Supondo-se, por exemplo, a compra de 100
unidades de mercadorias por uma empresa sujeita
ao PIS e COFINS cumulativos, no valor de R$
120.000,00, com ICMS de R$ 20.400,00 (R$
120.000,00 x 17%)
destacado na nota fiscal, os
registros conttbeis, nesse
caso, so apresentados da
seguinte forma:

Exemplo de compra de mercadorias

D Estoques comprasR$99.600,00
D ContacorrentedoICMSR$20.400,00
C FornecedoresR$120.000,00

Registro da compra a prazo

de mercadorias com ICMS de
17%.

Descontos incondicionais recebidos sobre

compras
Os descontos incondicionais recebidos sobre
compras representam os valores dos descontos
recebidos posteriormente entrega dos produtos
para compensar defeitos na
qualidade ou defeitos
causados no transporte e
desembar que ou que
estejam em desacordo com
o pedido.

Devoluo de compras
A empresa compradora, ao devolver as
mercadorias adquiridas, tomar como base de
valor, para as mesmas, os dados constantes da
nota fiscal que gerou a entrada (compra) na
empresa.

Devoluo de compras
A baixa na ficha de estoques (controle
permanente) ter que ser realizada pelo preo
unitrio especfico da entrada (custo unitrio
menos ICMS mais fretes).

Devoluo de compras
Suponha que uma empresa sujeita ao PIS e
COFINS cumulativos devolva metade das
mercadorias compradas a prazo, no valor de R$
60.000,00, com ICMS de R$ 10.200,00 (60.000,00
x 17%), os registros
contbeis sero os seguintes:

Devoluo de compras
D FornecedoresR$60.000,00
C Estoques DevcomprasR$49.800,00
C ContaCorrentedeICMSR$10.200,00

Devoluo de compras a
prazo com ICMS de 17%.

Devoluo de compras
ENTRADA
C. Unit

NF

SADA

Custo Total

Qde.

100
(50)

996
(996)

SALDOS

C.
C.
C. Unit
Qde Unit. Tota Qde.
l

99.600
(49.800)

Registro, na ficha de estoque,

de devoluo de compras
com ICMS de 17%.

0
100
50

0
996
996

C. Total

0
99.600
49.800

Vendas de mercadorias
A receita de vendas de mercadorias ou servios
compreende o produto da alienao dos bens que
constam dos estoques da empresa e o preo dos
servios por ela prestados.

Vendas de mercadorias
Nesse valor inclui-se inclusive o ICMS destacado
na nota fiscal, ou seja, refere-se ao valor dos totais
das notas fiscais de venda emitidas em
determinado perodo de tempo normalmente um
ms.

Exemplo de venda de mercadorias

Suponha, por exemplo, que uma empresa sujeita
ao PIS e COFINS cumulativos possua um estoque
inicial de 500 unidades a R$ 250.000 e realize uma
venda de mercadorias a prazo de 100 unidades por
R$ 120.000, com ICMS
destacado na nota fiscal de
R$ 20.400 e Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV)
de R$ 50.000.

Exemplo de venda de mercadorias

Quando adotado o inventrio permanente para
controle dos estoques, os registros contbeis
sero da seguinte forma:

Exemplo de venda de mercadorias

D ClientesR$120.000
C ReceitadeVendasR$120.000
D CMVR$50.000
C EstoqueR$50.000
D ICMSsobreVendas
R$20.400
C ContaCorrentedeICMSR$20.400

Registro, no inventrio
permanente das vendas a
prazo com ICMS de 17%.

Devoluo de vendas
A empresa deve receber em devoluo
mercadorias anteriormente vendidas por vrias
razes: problemas de qualidade, especificao
tcnica, demora na entrega, divergncia no
pedido.

Exemplo de devoluo de vendas

Suponha, que em continuao ao exemplo
apresentado anteriormente a empresa sujeita ao
PIS e a COFINS cumulativos e sujeita a um ICMS de
17%, no sistema de inventrio permanente, receba
em devoluo, por qualquer
motivo, das 50% das
vendas a prazo efetuadas.

Exemplo de devoluo de vendas

O Registro contbil da devoluo de venda ser
apresentado a seguir:

Exemplo de devoluo de vendas

D Dev.devendas(deduodevendas)R$60.000
C ClientesR$60.000
D Estoques
R$25.000
C CMVR$25.000
D ContaCorrentedeICMSR$10.200
C ICMSsobrevendas
R$10.200

Registro da devoluo de
venda a prazo, no inventrio
permanente com ICMS de
17%.

Descontos comerciais (incondicionais)

concedidos
Representam os valores dos descontos
concedidos posteriormente entrega dos
produtos, para compensar defeitos na qualidade
ou defeitos causados no
transporte e desembarque,
ou que estejam em
desacordo com o pedido.

Exemplo de contabilizao do DIC

Suponha, por exemplo, que determinada empresa
conceda ao cliente um desconto de R$ 5.500,00
em dinheiro, em virtude de a mercadoria
apresentar defeitos de qualidade, identificados,
aps a entrega da
mercadoria.

Exemplo de contabilizao do DIC

Nesse caso, o registro contbil do DIC, ser desta
forma:
D Desc.Incond.Concedidos(ded.devendas)R$5.500
C Caixa
R$5.500

Registro do desconto
incondicional concedido em
dinheiro.

Base de clculo das participaes

O Artigo 190 da Lei das S/As estabelece que as
participaes estatutrias sero determinadas,
sucessivamente na seguinte ordem:
Debntures;
Empregados;
Administradores;
Partes Beneficirias;

Base de clculo das participaes

Contribuies aos Fundos de Assistncia e
Previdncia de Empregados.
Com base nos lucros que remanescerem depois de
deduzida a participao anteriormente calculada.

Participaes estatutrias no caso da

existncia de prejuzos acumulados
Observe o exemplo a seguir:

Participaes estatutrias no caso da

existncia de prejuzos acumulados
Resultado antes das participaes 300.000
(-) Prejuzos Acumulados
(70.000)
Base de Clculo inicial
230.000
Debntures (10% de 230.000)
23.000
Saldo remanescente
207.000

Participaes estatutrias no caso da

existncia de prejuzos acumulados
Empregados (10% de 207.000)
(20.700)
Saldo Remanescente
186.300
Administradores (10% de 186.300) 18.630
Saldo remanescente
167.670
Partes Beneficirias
(10% de 167.670 (16.767)

Imposto de Renda Introduo

Com base no resultado do exerccio apurado no
fim de cada exerccio social, as empresas esto
obrigadas a pagar ao Governo Federal uma
importncia a ttulo de Imposto de Renda.

Imposto de Renda Introduo

Esse imposto, previsto no Inciso II do Artigo 153 da
CF/88, est disciplinado no Regulamento do
Imposto de Renda (RIR/99), aprovado pelo Decreto
Federal n 3000/99.

Base de clculo
Segundo o Art 219 do RIR/1999, a base de clculo
do imposto, determinada segundo a lei vigente na
data de ocorrncia do fato gerador, o Lucro Real
presumido ou arbitrado, correspondente ao
perodo de apurao.

Reviso
Agora sua vez

Atividade
1. O Balano Patrimonial tem por finalidade
apresentar a posio:
A( ) Econmica da empresa
em qualquer data;
B( ) Patrimonial da empresa
em qualquer data;
C( ) Patrimonial e social em
determinada data;

Atividade
D( ) Financeira e patrimonial em qualquer data;
E( ) Tem por finalidade demonstrar a situao
esttica do Patrimnio, quais
so os bens, direitos e
obrigaes da sociedade em
determinada data;

Atividade
Gabarito Letra D

Atividade
2. De acordo com a Legislao comercial vigente e
a Lei n. 6.404/1976, ao fim de cada exerccio
social, sero apresentadas as Demonstraes
Financeiras (Contbeis) que
devero exprimir com
clareza a situao
patrimonial da empresa.

Atividade
Em relao s contas de Resultado (Despesas,
Receitas e Custos). Assinale a alternativa que
apresenta este desempenho:

Atividade
A( ) Notas Explicativas;
B( ) Demonstrao de liquidez empresarial;
C( ) Demonstrao do Valor
Adicionado;
D( ) Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio
Lquido;
E( ) Demonstrao do
Resultado do Exerccio.

Atividade
Gabarito letra E

Atividade
3. A Cia. Gama apresentou, em 31/12/2013, um lucro
aps o Imposto de Renda de R$ 10.000,00, sendo,
portanto, este valor, a base de clculo para as
diversas Participaes
Estatutrias. Sabendo-se que
as Participaes de
Debenturistas, Empregados e
Administradores eram de 5%,
cada uma, o lucro lquido da
empresa correspondeu, em
reais:

Atividade
A( )
B( )
C( )
D( )
E( )

7.735,75;
8.574,75;
8.573,75:
8.537,00;
8.538,75.

Atividade
Gabarito letra C

Reviso
Finalizando

Resumo
Procedemos a uma reviso dos contedos da
disciplina de Laboratrio de Gesto Contbil,
fazendo uma abordagem sobre as principais
Demonstraes Financeiras, de acordo com a
legislao vigente.
E tambm dando enfoque
aos principais lanamentos
contbeis sobre as operaes
com mercadorias.