2012 ContabGeral PDF

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CONTABILIDADE
GERAL
Nelson Geromel
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Sumrio:
1. A CONTABILIDADE
- Conceito
- A aplicao da Contabilidade
- Os Usurios da Contabilidade
- Para quem mantida a Contabilidade
- O Profissional Contbil
- Pilares da Contabilidade
2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
- Conceito
- Principais Demonstraes Financeiras
- Perodos de apresentao das Demonstraes Financeiras
- Requisitos para a publicao das Demonstraes Financeiras
3. CONTABILIDADE POR BALANOS SUCESSIVOS
- Metodologia do Ensino da Contabilidade Escolas Italiana e Americana
- Aspectos de Constituio de uma empresa
- Integralizao do Capital
- Aquisio de Bens a vista
- Aquisio de Bens a prazo
- Financiamentos a Longo Prazo
- Aquisio de Bens (metade a vista e metade a prazo)
- A Contabilidade por Balanos Sucessivos
- Exerccios de Fixao
4. CONTABILIZAO DAS CONTAS DE BALANO DBITOS E CRDITOS
- O Mtodo Balanos Sucessivos
- Razonetes
- Lanamentos nos razonetes
- Dbito e Crdito
- Saldo das Contas
5. BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
- Balancete de Verificao
- Mtodo das Partidas Dobradas
- Partidas Simples
- A apresentao do balancete
- O balancete como instrumento de deciso
6. CONTABILIZAO DAS CONTAS DE RESULTADO

- Contas de Resultado
- Contabilizao das Contas de Balano Patrimonial
- Regras para a contabilizao das Contas de Resultado
7. APURAO CONTBIL DO LUCRO
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Apurao contbil do resultado

Encerramento das Contas de Resultado
Apurao do Resultado
Contabilizao do Resultado
Exerccios de Fixao
Demonstrao do Resultado do Exerccio
8. CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUES

- Custo Especfico
- Custo PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que Sai
- Custo UEPS ltimo que Entra, Primeiro que Sai
- Custo Mdio Ponderado Permanente
- Custo Mdio Ponderado Mensal
1. A CONTABILIDADE
1.1. Conceito
A Contabilidade um instrumento que fornece um nmero muito de grande de
informaes teis, para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muita antiga e
sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo as
autoridades governamentais, principalmente aquelas que tem a incumbncia de propiciar
arrecadao de tributos, comearam a utilizar-se dela para aumentar a arrecadao e torn-la
obrigatria para a todas as empresas e pessoas fsicas, quando seu movimento ultrapassar a
limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal.
bom lembrar que a contabilidade no deve ser feita unicamente para atender a
exigncia do fisco e sim, para que ela sirva de instrumento seguro e confivel para o
administrador tomar decises.
A contabilidade tem a incumbncia de registrar todas as operaes da empresa, as quais,
em certo momento, devem ser tabuladas e quantificadas monetariamente, para que em
seguida, sejam elaborados os respectivos relatrios contbeis que so entregues aos
interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, por meio dos relatrios
contbeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos , as causas que
levaram queles resultados e tomam decises em relao ao futuro. Portando, a contabilidade
um instrumento retrospectivo para a tomada de decises futuras.
Segundo o IBRACON, a contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e
avaliao, destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza
econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de
contabilizao.
1.2. Objeto, Objetivo e Finalidade da Contabilidade
A contabilidade tem como objeto o Patrimnio das Entidades econmicoadministrativas, seu objetivo permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto
do patrimnio dessas entidades com a finalidade de propiciar a obteno de informaes
econmicas e financeiras acerca da entidade.
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1.3. A aplicao da Contabilidade

A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em
particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no estudo da
Contabilidade podemos enfocar, dentre outros, os seguintes ramos:
9
9
9
9
9
9
9
9
9
Contabilidade Comercial e de Servios;

Contabilidade Industrial;
Contabilidade Bancria;
Contabilidade Hospitalar;
Contabilidade Pblica;
Contabilidade Agropecuria;
Contabilidade Securitria;
Contabilidade de Transporte (rodovirio, martimo, areo);
Contabilidade das Pessoas Fsicas -Atividade Rural Movimento > R$.54.000,00
anual;
9 Contabilidade de Autnomos Livro Caixa.
1.4. Os Usurios da Contabilidade

Compreendem todas as pessoas fsicas e jurdicas que, direta ou indiretamente, tenham
interesse na avaliao da situao e do desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas
individuais), scios acionistas, administradores, governo (fisco), fornecedores, bancos, etc.
1.5. Para quem mantida a Contabilidade
A Contabilidade pode ser feita para uma Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica. Considera-se
pessoa, juridicamente falando, todo o ser capaz de direitos e obrigaes.
Pessoa Fsica a pessoa natural, todo o ser humano, todo indivduo. A existncia
da pessoa fsica termina com a morte.
Pessoa Jurdica a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por
lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. So as
chamadas Entidades Econmico-administrativas, que caracterizam-se como organizaes
que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e
fim determinado.
Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser
assim classificadas:
a) Entidades com fins lucrativos chamadas empresas, que visam lucros para preservar
e/ou aumentar o seu patrimnio lquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais,
de servios, agrcolas, etc.
b) Entidades com fim scio-econmico intituladas instituies, visam atingir supervit
que reverter em benefcio de seus integrantes. Exemplo: associaes de classe,
clubes sociais, etc.
c) Entidades com fins sociais tambm chamadas instituies, que tm por obrigao
atender s necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplo: a Unio, os
Estados e os Municpios.
1.6. O Profissional Contbil
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Dentro da profisso contbil temos duas categorias: Tcnicos em Contabilidade

(categoria em extino em virtude de no mais existir os Cursos ao nvel de segundo grau) e
os Contadores, que so os Bacharis em Cincias Contbeis. Tanto o tcnico em
contabilidade como o contador so chamados de contabilistas, e ambos legalmente podem ser
responsveis pela contabilidade das entidades. Entretanto, o contador est legalmente
habilitado a exercer algumas atividades no cabveis ao tcnico em contabilidade. Essas
atividades so:
9 Auditoria exame e verificao da exatido dos procedimentos contbeis;
9 Percia Contbil investigao contbil de pessoas fsicas ou jurdicas, motivada
por uma questo judicial (solicitada pela justia);
9 Professor de Contabilidade o contador pode ser professor do curso superior de
graduao. Normalmente exige-se ps-graduao.
1.7. Pilares da Contabilidade
Em contabilidade, temos trs categorias para evidenciar as regras fundamentais que
regem a cincia contbil: Os Postulados, Os Princpios e as Convenes. Os Postulados so
chamados de Pilares da Contabilidade, pois sem um deles, no haveria contabilidade
aplicada. So eles:
a) Entidade O Postulado da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da
contabilidade, e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de
um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente
de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade. Por conseqncia dessa acepo, o patrimnio no se
confunde com aqueles de seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
b) Continuidade Esse postulado baseado no pressuposto de que a empresa ou
entidade algo em andamento, em continuidade, que funcionar por prazo
indeterminado. Uma empresa em processo de extino (descontinuidade) ou
liquidao, ser contabilizada por outras regras, pois a continuidade influencia o valor
econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimentos dos passivos,
especialmente quando a extino da entidade tem prazo determinado, previsto ou
previsvel.
Os Postulados, Princpios e Convenes so disciplinados pelas Resolues ns 750/93
e 774/94, ambas do Conselho Federal de Contabilidade.
1.8. Tcnicas Contbeis
Nos anos 40, as tcnicas contbeis consideradas eram:
Escriturao
Inventrios
Balano
Oramento
Atualmente, os organizadores de concursos tm considerado como tcnicas contbeis:
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Escriturao registro em livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, Contas

Correntes), de todos os Fatos Administrativos que ocorrem no dia-a-dia das empresas;
Demonstraes quadros tcnicos que apresentam dados extrados dos registros
contbeis da empresa. As demonstraes financeiras mais conhecidas so o Balano
Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Auditoria verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes
financeiras, atravs do exame minucioso dos registros contbeis e dos documentos
que deram origem a eles;
Anlise de Balano exame e interpretao dos dados nas demonstraes
financeiras, com o fim de transformar esses dados em informaes teis aos diversos
usurios da Contabilidade.
2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
2.1 Conceito
Os dados coletados pela contabilidade so apresentados periodicamente aos interessados
de maneira resumida e ordenada, formando, assim, os relatrios contbeis.
2.2 Principais Demonstraes Financeiras
Os relatrios obrigatrios so previstos na Lei n 6.404/76, art. 176, que assim os
enumera:
Balano Patrimonial (BP);

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA);
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);
Demonstrao das Origens e Aplicao de Recursos (DOAR).
Tambm sero elaboradas Notas Explicativas sobre as Demonstraes Financeiras.

2.3 Perodo de Apresentao das Demonstraes Financeiras
A Lei n 6.404/76 em seu artigo 175, estabelece que, ao fim de cada perodo de doze
meses, a diretoria da empresa far elaborar , com base na contabilidade, as demonstraes
financeiras. Este perodo denominado exerccio financeiro, exerccio social ou perodo
contbil. No h necessidade que o exerccio social coincida com o ano civil, embora na
maioria das vezes assim acontea.
A data do trmino do exerccio social definida pelos scios da empresa e no pode ser
alterada, exceto em condies supervenientes e com a respectiva alterao no instrumento
original (contrato social ou ata de constituio).
As Sociedades Annimas de Capital Aberto e as instituies financeiras, devem publicar
as demonstraes financeiras semestralmente, para melhor informar o pblico interessado.
Para atender s necessidades internas (fins gerenciais), e facilitar a administrao da
empresa, a contabilidade dever apresentar relatrios contbeis em perodos mais curtos
(semestral, mensal, quinzenal...).
2.4 Requisitos para a publicao das Demonstraes Financeiras
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Alguns dados so fundamentais no momento da publicao. Entre eles, destacam-se a

denominao da empresa, o ttulo de cada demonstrao financeira e a data do exerccio
social a que se refere. Para fins de comparabilidade na anlise das Demonstraes
Financeiras, elas devero ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes ao
exerccio social atual e imediatamente anterior. Portanto, as demonstraes contero duas
colunas: ano atual e ano anterior.
As demonstraes financeiras podem ser apresentadas com a eliminao dos trs ltimos
dgitos (em milhares de reais), ou simplesmente eliminando os centavos. Em qualquer caso,
ao adotar-se a eliminao de dgitos, deve-se fazer constar do cabealho das demonstraes a
empresso R$.milhares ou algo equivalente.
Exemplo: um valor de R$.23.487.678,21, ficaria publicado: 23.487. A eliminao de
dgitos facilita a publicao, principalmente pela necessidade de publicar em duas colunas.
2.5 Estrutura do Balano Patrimonial
Balano Patrimonial uma demonstrao que relata os bens e direitos(Ativo), e as
obrigaes e a participao dos acionistas(Passivo) da empresa, dando, dessa forma, ao leitor,
a posio patrimonial e financeira da empresa.
O termo balano tem a ver com balana, pois os dois lados: ativo e passivo, devem
estar em consonncia, isto , equilibrados com os mesmos totais. A isto chamamos de
Equilbrio Patrimonial, de onde resulta a seguinte Equao Patrimonial:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
ATIVO
PASSIVO+PL
Ao final de um perodo, quando comparamos os valores do Ativo com os do Passivo,

podemos obter trs situaes:
a) A > P essa situao nos proporciona uma situao lquida positiva, pois os
valores componentes do Ativo permitem solver as obrigaes e ainda apresentam
saldo. Essa diferena positiva lanada contabilmente como Lucro do Exerccio,
no grupo contbil do Patrimnio Lquido;
Equao Patrimonial
A = P + PL
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b) A < P essa situao nos proporciona uma situao lquida negativa, pois os
valores componentes do Ativo NO so suficientes para cobrir as obrigaes.
Essa diferena negativa, lanada como Prejuzo do Exerccio, no grupo contbil
do Patrimnio Lquido. Quando ocorre essa situao, contabilmente dizemos que a
empresa apresenta um Passivo a Descoberto.
Equao Patrimonial
A = P - PL
c) A = P essa situao nos proporciona uma situao lquida nula, pois os

valores do Ativo cobrem to somente o montante das obrigaes.
Equao Patrimonial
A = P
Em termos dos grandes agrupamentos de contas, o balano patrimonial dividido da

seguinte forma:
A T I V O
P A S S I V O
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
DIREITOS REALIZVEIS AT EX. SEGUINTE
DESPESAS DE EXERCICIO SEGUINTE
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES EXIGVEIS AT O EX. SEGUINTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

DIREITOS REALIZVEIS APS EX. SEGUINTE
CRDITOS COM PESSOAS LIGADAS
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

(+) RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS
(-) CUSTOS E DESPESAS DE EXERC. FUTUROS
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
ATIVO IMOBILIZADO
ATIVO DIFERIDO
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE REAVALIAO
RESERVAS DE LUCROS
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

OBRIGAES EXIGVEIS APS EX. SEGUINTE
2.6 CLASSIFICAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS

1. ATIVO CIRCULANTE - bens e direitos que iro se realizar at o exerccio social seguinte.
2.
3.
4.
5.
Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras, Contas a Receber,

Estoques, Despesas Antecipadas;
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO - Bens e direitos que iro realizar-se aps o
exerccio social seguinte. Ex: Contas a Receber a Longo Prazo, Despesas Antecipadas a
Longo Prazo, Contas a Receber de Pessoas Ligadas:
INVESTIMENTOS - Participaes permanentes no capital social de outras empresas e
outros direitos permanentes que no se destinem manuteno das atividades da
empresa(investimentos em aes ou quotas, obras de arte, imveis para aluguel, etc.);
ATIVO IMOBILIZADO - Bens e direitos destinados manuteno das atividades da
empresa(terrenos, edificaes, maquinismos, ferramentas, mveis e utenslios, marcas e
patentes, etc.);
ATIVO DIFERIDO - despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio
social(despesas pr-operacionais, despesas com pesquisas, despesas com reorganizao,
etc);
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6. PASSIVO CIRCULANTE - Obrigaes que iro vencer at o exerccio social seguinte(
fornecedores, emprstimos, impostos a pagar, encargos sociais a recolher, etc_;

7. PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO - Obrigaes que iro vencer aps o exerccio
social seguinte( fornecedores a longo prazo, emprstimos a longo prazo, crditos de
pessoas ligadas, etc);
8. RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS - receitas de exerccios futuros, diminudas
dos respectivos custos e despesas a elas correspondentes.
9. PATRIMNIO LQUIDO - composto das origens de recursos pertencentes aos acionistas
(recursos recebidos na forma de capital, gio na colocao de aes, doaes e subvenes
para investimentos, lucros ou prejuzos apurados.
3. CONTABILIDADE POR BALANOS SUCESSIVOS

3.1. Metodologia do Ensino da Contabilidade
No ensino da contabilidade, temos pelo menos, duas tendncias ou escolas: escola
italiana e escola americana.
Escola Italiana parte dos lanamentos contbeis (escriturao) para, no final,
chegar s demonstraes financeiras;
Escola Americana parte de uma viso conjunta das demonstraes financeiras,
principalmente o Balano Patrimonial, para em seguida, estudar os lanamentos
contbeis que deram origem quelas demonstraes.
A Escola Americana, de aceitao universal, consolidada no Brasil pela Lei n 6.404/76
(de origem nitidamente americana), baseia-se na prpria evoluo histrica da contabilidade.
Nos primrdios da Contabilidade (4.000 a.C.) era feita apenas a contagem da riqueza
(demonstrao financeira) em momentos distintos; em poca mais recente (sculo XV d.C.)
foram introduzidos os lanamentos contbeis.
Esta apostila segue a corrente da escola americana. Procuraremos nos prximos tpicos,
abordar uma seqncia de operaes monetrias de uma empresa prestadora de servio
(transportadora) que servir de base para se desenvolver, na poca seguinte, a escriturao
contbil.
3.2. A Contabilidade por Balanos Sucessivos
A Contabilidade por Balanos Sucessivos bastante simples: a cada operao realizada
pela empresa faz-se a alterao em um novo balano.
O prximo passo averiguar se as modificaes evidenciadas no balano esto corretas
ou no, observando:
Se o total do lado Ativo igual ao total do lado Passivo + Patrimnio Lquido;
Se o valor da operao inserido no balano no lado do Ativo igual ao do lado do
Passivo + PL;
Se a contrapartida de um aumento do lado Ativo foi evidenciada no lado Passivo ou
diminuda do prprio lado do Ativo ( no caso de operaes permutativas do ativo e
passivo).
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3.3. Aspectos da Constituio de uma empresa

Normalmente, na constituio de uma empresa os proprietrios se renem para estruturar
um contrato que reger as regras da sociedade. Numa empresa limitada esse contrato
denominado contrato social; numa S.A. chama-se estatuto.
Uma das regras fundamentais refere-se ao valor do capital que os proprietrios se
responsabilizam em conceder empresa. O compromisso assumido pelos proprietrios real,
pois eles assinam (subscrevem) o contrato. Por isso, o montante do capital assumido por
todos os proprietrios de conceder empresa denomina-se Capital Subscrito. (capital
prometido).
Vamos supor, em nosso exemplo, que os dois proprietrios se comprometeram a dar em
dinheiro R$.150.000,00 (cento e cinqenta mil reais) cada um, perfazendo o montante de
R$.300.000,00 (trezentos mil reais) o valor do Capital Subscrito de nossa Transportadora.
Vamos ento, proceder a montagem do respectivo Balano Patrimonial aps cada evento,
levando em considerao as seguintes operaes:
1. Em 02/12/19X1, pela entrega do dinheiro empresa, por meio de um depsito na
C.E.F.;
2. Em 10/12/19X1, a empresa adquire vista (pago c/cheque da CEF) um veculo por
R$.15.000,00
3. Em 15/12/19X1, a empresa adquiriu a vista, com pagamento em cheque da Caixa
Econmica Federal, um Caminho Graneleiro no valor de R$.55.000,00
4. Em 15/12/19X1, a empresa adquire diversos Mveis e Utenslios (escrivaninhas,
cadeiras, estantes, computadores, impressoras) a prazo, que ser pago em 5 parcelas
de R$.1.200,00 conforme Nota Fiscal Fatura;
5. Em 18/12/19X1, a empresa contrata um financiamento junto ao Banco do Brasil,
com prazo de trs anos para pagar, no valor de R$.100.000,00 liberado em conta
corrente;
6. Em 27/12/19X1, a empresa adquiriu Materiais de Escritrio (lpis, canetas, clipes,
grampeadores, papel, etc.) por R$.3.000,00 sendo que metade do material foi pago
vista, com cheque do Banco do Brasil e o saldo ser pago em 45 dias.
7. Em 30/12/19X1, a empresa emitiu e descontou um cheque de R$.1.200,00 do Banco
do Brasil para pagamento por caixa de despesas de pequeno valor;
4. CONTABILIZAO DAS CONTAS DE DBITO E CRDITO
4.1. O Mtodo de Balanos Sucessivos
Como foi visto no tpico anterior, a contabilidade por balanos sucessivos, embora seja
correta e facilite a visualizao do processo contbil, apresenta uma inconvenincia no seu
aspecto prtico: no recomendvel quando a empresa realiza muitas operaes (que o caso
de quase todas as empresas). Imaginemos uma empresa com mil operaes dirias: teramos
que fazer mil balanos sucessivos, o que seria impraticvel.
Dessa forma, sem perder de vista esta metodologia, utiliza-se outro processo mais rpido
e prtico: o controle individual por contas, registrando-se aumentos e diminuies em cada
conta isoladamente. Ao final de um perodo determinado, relacionam-se todas as contas, de
forma resumida e ordenada, e chega-se ao Balano Patrimonial.
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4.2. A utilizao de Razonetes

Razonete, em contabilidade, uma representao grfica em forma de T bastante
utilizada pelos contadores. um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil.
Atravs do razonete so feitos os registros contbeis individuais por conta, dispensando-se o
mtodo por balanos sucessivos.
Da mesma forma que o Balano, o razonete tem dois lados; na parte superior do razonete
coloca-se o ttulo da conta que ser movimentada.
A representao grfica abaixo ilustra melhor os dois instrumentos:
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Razonete
Ttulo da Conta
Dbitos
Crditos
Na verdade, o razonete uma representao grfica simplificada para fins didticos do

Razo Contbil que um livro no exigido pela legislao comercial ( facultativo). Todavia,
em virtude de sua eficincia, indispensvel em qualquer tipo de empresa: o instrumento
mais valioso para o desempenho da contabilidade. Por isso, do ponto de vista contbil, um
livro imprescindvel.
Este livro agrupa valores em contas de uma mesma natureza e de forma racional. Em
outras palavras, o registro no Razo realizado em contas individualizada, nos
propocionando um controle contbil por conta. Por exemplo: abre-se uma conta razo para o
caixa e ali registra-se todas as operaes que, evidentemente, afetam o caixa; debitando-se ou
creditando-se nesta conta e, a qualquer momento, apura-se o seu saldo. E assim
sucessivamente para todas as contas.
Atualmente o razo contbil emitido por processamento de dados que aps
encadernado, forma um livro.
Abaixo, um modelo do Razo Contbil da conta Caixa:
Conta: Caixa
Data
02/01/01
10/01/01
15/01/01
25/01/01
RAZO CONTBIL Empresa: Cia. Transportadora

Cdigo: 1.1.1.01.001
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
Saldo do ano anterior

Recebido NF 340
Pago NF 123456 a Comercial Oeste
Pago Salrios do pessoal
5.760,00
3.238,00
4.500,00
2.560,00
8.320,00
5.083,00
582,00
D/C
D
D
D
D
4.3 Lanamentos nos Razonetes

Para cada conta do Balano Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se a
movimentao. De um lado dele registram-se os aumentos; e do outro as diminuies. A
natureza da conta (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) determina que lado deve ser utilizado
para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuies.
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Como pode ser visualizado nos grficos acima, os dbitos so feitos do lado esquerdo do
razonete, consequentemente, os crditos, do lado direito. Recapitulando: as contas do Ativo
tem saldo devedor, as contas do Passivo e do Patrimnio Lquido, tem saldo credor.
Regras Gerais
Todo aumento de Ativo ( lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se;

Toda diminuio de Ativo (lana-se do lado direito do razonete): credita-se;
Todo aumento do Passivo e PL (lana-se do lado direito do razonete): credita-se;
Toda diminuio do Passivo e PL (lana-se do lado esquerdo do razonete): debita-se.
4.4 Saldo das Contas

Saldo de uma conta a diferena entre os dbitos e crditos. Em nosso exemplo anterior,
a conta da Caixa Econmica Federal teve a seguinte movimentao:
Caixa Econmica Federal
300.000,00 (1)
15.000,00 (2)
55.000,00 (3)
300.000,00 (=)
70.000,00 (=)
230.000,00 (S)
Portanto, o saldo da conta Caixa Econmica Federal R$.230.000,00 a dbito, resultante

da diferena entre R$.300.000,00 de aumentos e R$.70.000,00 de diminuies.
4.5 Exerccio de Fixao
Vamos, ento, utilizando-se das operaes de nossa Companhia Transportadora,
transcrever os respectivos lanamentos em razonetes, para em seguida, com base nesses
razonetes, montarmos o Balano Patrimonial, de acordo com a Lei n 6.404/76.
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BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/19X1

( Operaes de 1 a 7)
A T I V O
P A S S I V O
5. BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

5.1 Balancete de Verificao
Conceito Resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade, para
averiguar a exatido das mesmas.
Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...), os
responsveis pela contabilidade devem verificar se os lanamentos contbeis realizados no
perodo esto corretos.
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Uma tcnica bastante utilizada para atingir tal objetivo o Balancete de Verificao. Este
instrumento, embora de muita utilidade, poder no detectar toda a amplitude de erros que
possam existir nos lanamentos contbeis.
Um dos modelos mais utilizados, por apresentar-se mais completo, o Balancete de
Verificao de seis colunas, pois este nos evidencia os saldos iniciais, a movimentao a
dbito e a crdito e os saldos finais devedores e credores. Abaixo, um modelo desse
instrumento contbil.
5.2 Mtodo das Partidas Dobradas
Esse mtodo, desenvolvido pelo Frade Franciscano Luca Pacioli em 1494, hoje
universalmente aceito, d incio a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta,
alm de desabrochar a Escola Italiana, que iria dominar o cenrio contbil at o incio do
sculo XX.
Esse mtodo consiste no fato de que para qualquer operao sempre haver um dbito e
um crdito de igual valor ou um dbito (ou mais dbitos) de valor idntico a um crdito (ou
mais crditos). Portanto, no h dbitos sem crditos correspondente, de forma que a soma
dos dbitos ser sempre igual soma dos crditos.
5.3 Partidas Simples
Esse mtodo, utilizado antes do advento das Partidas Dobradas, com a evoluo da
Cincia Contbil e com o aumento do volume das transaes das empresas, mostrou-se
incompleto, imperfeito e ineficiente, tanto que atualmente apenas algumas pessoas fsicas
contabilizam seus eventos com base nele.
Partidas Simples, consiste em proceder apenas um dbito ou um crdito. No h a
correspondente contrapartida.
5.4 Balancete das Partidas Dobradas e a Identificao de Erros de Lanamento
No exerccio de fixao do item 4.5 acima, ns aplicamos o Mtodo das Partidas
Dobradas, pois procedemos os respectivos dbitos e crditos e ao final nosso Balano
Patrimonial totalizou com os mesmos valores.
O Balancete de Verificao tem tambm a misso de propiciar a identificao de erros,
pois quando o mesmo no apresenta os mesmos valores nos totais dos dbitos e crditos, no
se pode prosseguir o trabalho antes de detectar onde est o erro de lanamento. Mesmo que a
soma dos dbitos seja igual soma dos crditos, o contador deve fazer a auditoria nos demais
itens do balancete. Por exemplo: verificar se foram utilizadas corretamente as contas.
5.5 O Balancete como Instrumento de Deciso
Quando a empresa no levanta o balano em perodos mais curtos, o balancete tem-se
tornado poderoso instrumento de base para decises. Assim, por meio de balancetes mensais,
a administrao da empresa ter em mos um resumo de todas as operaes, bem como de
todos os saldos existentes no final de cada perodo.
Dessa forma, o poder decisrio conhecer o resultado financeiro e econmico da
empresa no final de determinado perodo, sem a necessidade de estruturar um balano. Esses
dados, so fundamentais para a tomada de deciso.
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14
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Fica evidente, que quanto maior o grau de detalhamento do balancete, mais subsdios
haver para a tomada de deciso. Assim, um balancete com duas colunas no ter o mesmo
grau de utilidade para a tomada de deciso, que um balancete de seis colunas, por exemplo.
5.6 Exerccio de Fixao:

Utilizando-se do modelo abaixo, transcreva o movimento da Cia. Transportadora
conforme operaes numeradas de 1 a 7 e respectivos razonetes, considerando como saldos
iniciais aqueles constantes da operao n 1 (um):
CIA. TRANSPORTADORA
Balancete de Verificao encerrado em 31/12/19X1
CONTAS
Saldos Iniciais
Devedor
Credor
Movimentao
Devedor
Credor
Saldos Finais
Devedor
Credor
TOTAIS...........................
6
CONTABILIZAO DAS CONTAS DE RESULTADO
6.1 Contas de Resultado

De maneira geral as contas de resultados so aquelas utilizadas para a apurao do
resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio social. So as contas de Receitas e Despesas, que
periodicamente (mensalmente...) so confrontadas para apurar o Lucro ou o Prejuzo.
As regras definidas para o confronto Receita x Despesa so originadas do Regime de
Competncia. Este regime (forma de contabilizao) de contabilidade dispe que,
considerando determinado perodo ou exerccio, ser considerada como Receita aquela ganha
ou gerada neste perodo (no importando se foi recebida ou ser em outro perodo) e como
Despesa aquela consumida, utilizada, incorrida tambm naquele perodo (no importando se
foi paga ou ser em outro perodo).
Temos tambm, o Regime de Caixa, que considera como Receita apenas o que foi
efetivamente recebido no perodo em anlise e, como Despesa aquilo que foi tambm pago
naquele perodo.
bom ressaltar que a legislao fiscal brasileira no admite, para fins tributrios, a
escriturao pelo regime de caixa. A Teoria Contbil tambm apresenta o Regime de
Competncia como base para a contabilizao dos eventos das empresas.
Podemos concluir ento, que a Contabilidade possui contas de duas naturezas:
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15
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a) Contas Patrimoniais aquelas componentes do Balano Patrimonial, isto , contas

de Ativo e de Passivo, contas essas que no se encerram de um exerccio social para
outro, mas o saldo que porventura possa existir nelas, ser transferido para o prximo
exerccio;
b) Contas de Resultado aquelas componentes da Demonstrao do Resultado do
Exerccio, isto , Receitas e Despesas, as quais, ao final do exerccio social so
encerradas (zeradas), para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) do perodo.
6.2 Regras para contabilizao das contas de resultado
Se as contas de Receitas so ingressos de recursos ou direitos para a empresa, evidente
fica que elas produzem uma variao positiva no resultado, isto , aumentam o lucro: quanto
maior a receita, maior o lucro. As Receitas aumentam o Patrimnio Lquido. Contabilmente,
toda a Receita deve ser CREDITADA nas contas respectivas.
J as Despesas diminui o lucro ou aumenta o prejuzo e, portanto, diminui o Patrimnio
Lquido. Toda Despesa deve ser DEBITADA nas respectivas contas.
O quadro abaixo evidencia o resumo geral das regras de contabilizao das contas
patrimoniais e de Resultado.
Natureza das Contas
Contas de Ativo
Contas de Passivo e Patrimnio Lquido
Contas de Resultado
Dbito
Aumento
Diminuio
Despesa
Crdito
Diminuio
Aumento
Receita
6.3 Exemplos de contabilizao das Contas de Resultado

Vamos simular algumas operaes de nossa Cia. Transportadora para o ms de dezembro
de 19X1:
8. Em 05/12/19X1, a empresa pagou com cheque do Banco do Brasil, o aluguel de suas
instalaes referente ao ms em curso, no valor de R$.850,00
9. Em 11/12/19X1, a empresa pagou com dinheiro do caixa, despesas com lanches (caf,
po, leite, manteiga, etc...) aos funcionrios conforme Nota Fiscal no valor de R$.120,00;
10. Em 17/12/19X1, a empresa recebeu o Conhecimento de Frete n. 001 no valor de
R$.2.200,00 e depositou esse valor na Caixa Econmica Federal;
11. Em 21/12/19X1, a empresa pagou Nota Fiscal de combustvel (leo diesel) do caminho,
com cheque da Caixa Econmica Federal no valor de R$.160,00;
12. Em 28/12/19X1, a empresa pagou reembolso de Taxa de Pedgio ao motorista, com
dinheiro do caixa, no valor de R$.75,00;
13. Em 29/12/19X1, a empresa atravs de requisio do almoxarifado, efetuou a baixa de
materiais de escritrio no valor de R$.750,00;
14. Em 29/12/19X1, a empresa pagou salrios dos funcionrios referente ao ms de 12/X1,
com cheque do Banco do Brasil, no valor de R$.3.500,00
15. Em 29/12/19X1, a empresa pagou Pr-Labore aos scios, com cheque da CEF., no valor
de R$.4.400,00
16. Em 31/12/19X1, a empresa recebeu os Conhecimentos de Fretes n.s: 002 a 006, no valor
de R$.9.600,00, e depositou esse valor no Banco do Brasil.
17. Em 31/12/19X1, a empresa, com base nos extratos bancrios, contabilizou as despesas
com C.P.M.F., referente ao ms 12/X1, no valor de R$.310,00, sendo: Banco do Brasil
R$.27,00 e CEF.R$.283,00;
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16
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18. Em 31/12/19X1, a empresa provisionou os impostos incidentes sobre a Receita Bruta, a

saber:
COFINS
3,00%
P.I.S.
0,65%
ISS
5,00%
19. Lanamento de Encerramento das Contas de Resultados;
20. Lanamento das Provises da C.S. e do I.R.P.J;
21. Transferncia do Lucro ou Prejuzo lquido para o Patrimnio Lquido.
Escriture as operaes acima em razonetes, elaborando em seguida o Balancete de
Verificao em seis colunas, considerando como saldos anteriores as operaes constantes
dos itens 1 a 7 e, consequentemente como movimento as operaes de 8 a 18.
Aps fechar o Balancete de Verificao, elabore o novo Balano Patrimonial conforme
Lei n. 6.404/76.
Para facilitar a visualizao dos razonetes, transcreve nos gabaritos abaixo, a
movimentao das contas patrimoniais das operaes de 1 a 7 e, em seguida, as contas de
resultado.
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CIA. TRANSPORTADORA
Contas Patrimoniais e Contas de Resultado
CONTAS
Saldos Iniciais
Operaes 1 a 7
Devedor
Credor
Movimentao
Operaes 8 a 18
Devedor
Credor
Saldos Finais
Operaes 1 a 18
Devedor
Credor
Caixa
Caixa Econmica Federal
Banco do Brasil
Estoque Material Expediente
Veculos
Mveis e Utenslios
Fornecedores
Financiamento B. Brasil CP
Financiamento B. Brasil LP
Capital Social
Aluguel
Lanches e Refeies
Receita de Fretes
Combustveis e Lubrificantes
Pedgio
Material de Consumo
Salrios
Pr-Labore
C.P.M.F.
COFINS
PIS
ISS
Impostos e Taxas a Recolher
TOTAIS...........................
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/19X1

(Operaes de 1 a 21)
A T I V O
P A S S I V O
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APURAO CONTBIL DO LUCRO OU PREJUZO
7.1 Consideraes Gerais

Em cada perodo (exerccio social ou perodo menor), devemos apurar o Lucro ou o
Prejuzo das operaes realizadas. Dessa forma, confronta-se as Receitas com as Despesas
desse perodo, obtendo-se o resultado, que pode ser lucro ou prejuzo e em seguida, zeram-se
essas contas de resultado, pois para o prximo exerccio social, elas iniciam do zero.
7.2 Encerramento das Contas de Resultado
Conforme exigncia legal, ao final de cada exerccio social ou perodo menor para
atender exigncias do fisco federal (SRF), as empresas esto obrigadas a encerrar todas as
contas de resultado. Esse encerramento ocorre no momento do confronto da Receita com a
Despesa, para apurar o resultado do perodo.
Com o encerramento das contas de Receitas e Despesas, todas as contas de resultado
ficam com saldo zero para o incio do prximo exerccio social. Assim, no novo exerccio,
comea-se a acumular receitas e despesas que ao final tambm sero encerradas.
7.3 Conceito de Custo e Despesa
Esses dois termos contbeis, embora comumente sejam tratados como sinnimos, em
contabilidade eles tm sentido diferenciado, mais precisamente quando nos referimos
contabilidade de custos. Porm, possvel contabilmente, segregar aquilo que custo do que
despesa, tambm nas atividades comerciais e at de prestao de servios. Tanto custo como
despesa constituem em termos gerais, GASTOS da empresa.
Numa indstria custo significa todos os gastos na fbrica (produo): matria-prima,
mo-de-obra, manuteno, embalagem, etc. Despesa significa os gastos no escritrio, seja na
administrao, seja no departamento de vendas, seja no departamento de finanas.
Assim, o aluguel pode ser tratado como despesa ou custo: tratando-se de aluguel do prdio
da fbrica, ser considerado custo; tratando-se de aluguel referente ao prdio do escritrio
(administrao), ser considerado despesa. Se o aluguel incidir sobre o setor fabril e
administrativo, teremos que usar um sistema de rateio para contabilizar separadamente o
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20
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custo e a despesa. Esse mesmo raciocnio igual para os gastos com Imposto Predial,
funcionrios, materiais, depreciao, etc.
Numa empresa comercial o gasto da aquisio de mercadorias para revenda ser tratado
como custo; j numa empresa prestao de servios a mo-de-obra aplicada no servio
prestado mais o material utilizado nesse servio sero considerados custo. Para ambas as
atividades, todos os outros gastos na administrao, sero tratados como despesa.
Numa empresa que presta servios de limpeza, por exemplo, consideram-se custos:
salrio das faxineiras, superviso dos servios, material de limpeza aplicados nos servios,
depreciao dos equipamentos utilizados nos servios prestados, etc. As despesas de pessoal
administrativo, contabilidade, finanas e outros gastos, sero considerados como despesas.
Outro exemplo: num hospital computam-se como custo: salrio dos mdicos, enfermeiros
e auxiliares de enfermagem, medicamentos aplicados nos pacientes, alimentao dos
pacientes, lavanderia, aluguel do hospital, depreciao dos equipamentos hospitalares, etc. Os
gastos administrativos, por sua vez, pertencem despesa: honorrios dos diretores,
departamento de finanas, contabilidade, marketing, etc.
Resumindo, CUSTO o gasto que est relacionado diretamente com o objetivo social da
empresa, DESPESA o gasto relacionado indiretamente com o objetivo social da empresa.
7.4. Lanamento de Encerramento
A tcnica bastante simples, podendo ser realizada em dois momentos:
1. Abre-se uma Conta de Resultado transitria com o ttulo de Apurao do Resultado
do Exerccio onde so transferidos todos os saldos das contas de receitas e despesas;
2. Transfere-se o saldo final da conta Apurao do Resultado do Exerccio para a Conta
Lucro do Exerccio ou Prejuzo do Exerccio, conforme o resultado que for apurado.
Com isso, TODAS as contas de resultado ficam com saldo zero e as contas
patrimoniais de Ativo e Passivo, j podem ser elencadas dentro da estrutura do
Balano Patrimonial Final.
7.5.Demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E.
Aps zeramos todas as contas de resultado e transferirmos o resultado para o Patrimnio
Lquido, devemos elaborar a chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm
conhecida pela sigla D.R.E., que nada mais que um resumo ordenado das Receitas e das
Despesas, de forma dedutiva.
O artigo 187 da Lei n. 6.404/76 determina como deve ser elaborada a DRE. Nos incisos I
e II deste artigo, fica claro a forma dedutiva que devemos adotar, pois o texto legal preceitua
que a demonstrao do resultado do exerccio discriminar a receita bruta das vendas e
servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos (o grifo nosso); a receita
lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto...
Os demais incisos, III ao VII, discriminam as demais receitas e despesas que devero figurar
no demonstrativo, at chegar-se ao resultado lquido final.
A seguir, apresentamos um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio:
Receita Bruta das Vendas e Servios
(-)
Devolues de Vendas
(-)
Abatimentos Incondicionais
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(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(+-)
(-)
(-)
(=)
(+)
(-)
(+-)
(=)
(-)
(-)
(-)
Impostos sobre Vendas e Servios

Receita Lquida
Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios
Lucro Bruto
Despesas com Vendas
Resultado Financeiro
Despesas Administrativas
Outras Despesas Operacionais
Lucro ou Prejuzo Operacional
Receitas No Operacionais
Despesas No Operacionais
Saldo da Correo Monetria (*)
Resultado do Exerccio antes da Contrib. Social e do Imposto de Renda
Proviso para Contribuio Social (**)
Proviso para Imposto de Renda
Participaes de Debntures, Empregados, Administradores e Partes
Beneficirias
(-)
Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados
(=)
Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio (***)
_______________________________________________________________
(*)
Esta conta figurou nas demonstraes levantadas at 31.12.95. A partir
de 01.01.96, tal conta deixa de existir, para fins societrios e fiscais, diante da revogao da
sistemtica de correo monetria estabelecida no art. 4 da Lei n 9.249/95.
(**) Quando da publicao da Lei n 6.404/76, no existia a Contribuio
Social, que foi criada pela Lei n 7.689/88.
(***) Nas sociedades annimas, aps apresentar o lucro ou o prejuzo lquido
do exerccio, exigido apresentar o lucro ou prejuzo por ao do capital social.
7.6. Exerccio de Fixao
a) Proceda o encerramento das contas de resultado referente s operaes de 8 a 18,
utilizando a folha com os respectivos razonetes, numerando os lanamentos com 20;
b) Proceda o lanamento da Transferncia do Resultado do Exerccio para o Patrimnio
Lquido (Lucros Acumulados), utilizando o lanamento 21;
c) Com base no Balancete de Verificao do tpico 6.4 e respectivos razonetes, elabore
a Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31/12/19X1 at o resultado antes da
Contribuio Social e IRPJ, utilizando-se das seguintes alquotas:
- Contribuio Social sobre o Lucro.......... 09%
- Imposto de Renda Pessoa Jurdica.......... 15%
d) Proceda o clculo da Contribuio Social sobre o Lucro e o Imposto de Renda da
Pessoa Jurdica, lanando as respectivas provises;
e) Complete a Demonstrao do Resultado do Exerccio, com as respectivas Provises;
f) Elabore o Balano Patrimonial final.
DADOS ADICIONAIS PARA A ELABORAO DA D.R.E:
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a) Do total das despesas com salrios, R$.1.200,00 refere-se ao pagamento do motorista

do caminho;
b) As taxas de Pedgio referem-se exclusivamente ao caminho;
c) A despesa com combustveis e lubrificantes refere-se exclusivamente a leo diesel do
caminho.
Exerccio de Fixao n 2 Transcreva para os Razonetes os lanamentos abaixo:

01. 02/01 - Proceda a Transferncias dos saldos das Contas Patrimoniais do exerccio de
19X1 para 19X2;
02. 05/01 Pagamento por caixa de compras diversas referente caf, acar, leite, po, no
valor de R$.125,00;
03. 07/01 Pagamento vista, com cheque da Caixa Econmica Federal, de um terreno
contendo um sobrado com 600 m2 de rea construda, para funcionar as instalaes da
empresa, por R$.210.000,00;
04. 10/01 - Pagamento com cheque do Banco do Brasil, da duplicata de fornecedor, no valor
de R$.7.500,00, sobre a qual nos foi concedido um desconto de 10%, pelo pagamento
antecipado;
05. 13/01 - Recebido Conhecimento de Frete n 007 no valor de R$.5.500,00 valor este que
foi depositado na Conta Corrente do Banco do Brasil;
06. 14/01 - Pagamento vista, com cheque da Caixa Econmica Federal, de Notas Fiscais de
Combustveis e Lubrificantes, no total de R$.370,00 sendo que deste total, 60% refere-se
a leo diesel do caminho;
07. 20/01 - Pagamento com cheque do Banco do Brasil, do aluguel das instalaes, pois o
sobrado adquirido ainda necessita de reformas, no valor de R$.850,00
08. 25/01 - Valor do Frete conforme Conhecimento n 008, no valor de R$.4.800,00 valor
este que receberemos em 10/02/X2;
09. 27/01 - Pagamento com dinheiro do caixa, ao motorista do caminho, das taxas de
pedgio do perodo, no valor de R$.185,00;
10. 30/01 - Pagamento com cheque da Caixa Econmica Federal, da Folha de Pagamento do
ms, no valor total de R$.3.900,00, sendo deste valor, 40% refere-se ao salrio e
comisso do motorista;
11. 31/01 - Pagamento com cheque da Caixa Econmica Federal do Pr-Labore do ms no
valor de R$.4.400,00;
12. 31/01 - Pagamento com cheque do Banco do Brasil, referente aquisio de um Caminho
graneleiro, no valor de R$.84.000,00;
13. Valor da C.P.M.F. do ms, sendo R$.835,51 da CEF e R$.348,95 do B.Brasil;
14. 31/01 - Recebimento de Frete conforme Conhecimento n 009, no valor de R$.4.000,00
valor que foi depositado na conta corrente do Banco do Brasil;
15. 31/01 - Proviso dos Impostos Incidentes sobre os servios:
- PIS
0,65%
- COFINS
3,00%
- ISS
5,00%
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16. 31/01 - Transferncia do saldo das Contas de Resultado para Resultado do Exerccio;
17. Proviso dos Impostos sobre o Lucro:
- Contribuio Social sobre o Lucro
9%
- Imposto de Renda Pessoa Jurdica
15%
18. 31/01 - Transferncia do Lucro ou Prejuzo para o Patrimnio Lquido;
PEDE-SE:
a) Transcrever os lanamentos acima nos respectivos razonetes;
b) Elaborar o Balancete de verificao em seis colunas, aps lanamento 15;
c) Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE;
d) Elaborar o Balano Patrimonial.
CIA. TRANSPORTADORA LEVA E TRAZ

Contas Patrimoniais e Contas de Resultado
CONTAS
Saldos Iniciais
Devedor
Credor
Movimentao
Devedor
Credor
Saldos Finais
Devedor
Credor
TOTAIS...........................

BALANO PATRIMONIAL EM 31/01/19X2
A T I V O
P A S S I V O
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EM 31/01/19X2
CONTAS
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VALOR R$.
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7.7 OPERAES COM MERCADORIAS

7.7.1
SISTEMAS PARA CONTROLE DO ESTOQUE

a) Inventrio Peridico chamado de Inventrio Peridico porque, a partir de sua
adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das mercadorias
existentes em estoque somente no final de um perodo que normalmente
corresponde a um ano. Assim, o Resultado da Conta Mercadorias (Resultado Bruto
do Exerccio) s ser conhecido no final desse perodo.
b) Inventrio Permanente consiste em controlar permanentemente o estoque de
mercadorias efetuando as respectivas anotaes a cada compra ou devoluo. Dessa
forma, como os estoques de mercadorias so mantidos atualizados constantemente,
as empresas podem apurar o resultado da Conta Mercadorias no momento em que
desejarem.
7.7.2
FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS

-
7.7.3
FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS

-
7.7.4
Devoluo de Compras
Compras Anuladas
Fretes e Seguros sobre Compras
Descontos Incondicionais Obtidos
Vendas Anuladas
Devoluo de Vendas
Descontos Incondicionais Concedidos
DIFERENA ENTRE DESCONTOS COMERCIAIS E DESCONTOS
FINANCEIROS
a) Descontos Comerciais ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda

(concedidos) e so destacados na prpria Nota Fiscal. So tambm denominados
Descontos Incondicionais. A intitulao mais adequada para seus registros
Descontos Incondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou
Descontos Incondicionais Concedidos (quando a empresa concede ao cliente).
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b) Descontos Financeiros ocorre no momento da liquidao de uma dvida ou do

recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. A intitulao
mais adequada para esses descontos Descontos Obtidos (quando a empresa ganha
do fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao) ou Descontos
Concedidos (quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitao de um
direito).
Note que a palavra incondicional utilizada para indicar que no foi imposta ao
cliente nenhuma condio para que tivesse direito ao referido desconto, que um ato de
espontnea vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou concedido no momento
da quitao de uma duplicata, s ocorre mediante condio imposta ao devedor; normalmente,
quitao antes do vencimento.
Voc poder deparar-se com as seguintes contas: Descontos Incondicionais Obtidos,
Descontos Incondicionais Concedidos, Descontos Obtidos e Descontos Concedidos.
A conta Descontos Incondicionais Obtidos uma redutora do Custo das Mercadorias

Adquiridas, integrando a frmula do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas).
A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e
integra a frmula do RCM (Resultado da Conta Mercadorias).
A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, do grupo das Receitas
Financeiras.
A conta Descontos Concedidos conta de Despesa Operacional e integra o grupo das
Despesas Financeiras.
7.7.5
ICMS SOBRE COMPRAS E VENDAS

a) O que ICMS
ICMS: Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.
um imposto de competncia estadual.
Incide sobre a circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transportes
interestadual e intermunicipal, comunicaes e fornecimento de energia eltrica.
Nem todas as mercadorias ou operaes esto sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e de
no-incidncia previstos na legislao especfica (Regulamento do ICMS de cada Estado
brasileiro).
considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est incluso no valor
das mercadorias. Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$ 1.000, com
ICMS incidente pela alquota de 17%, significa que o custo da mercadoria corresponde a
R$ 830 e o ICMS, a R$ 170. Nesse caso, o total da Nota Fiscal ser igual a R$ 1.000.
um imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao (compra) ser
compensado do valor incidente em uma operao subseqente (venda).
A alquota (porcentagem) poder variar em funo do tipo da mercadoria, do destino ou
origem, etc.
Existe uma alquota bsica para a maior parte das mercadorias.
b) ICMS sobre Compras
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O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na linguagem contbil,

esse direito representa dbito na conta ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal, crdito da
empresa junto ao Governo do Estado.
c) ICMS sobre Vendas
O ICMS incidente nas vendas corresponde obrigao da empresa. Na linguagem

contbil, essa obrigao representa crdito na conta ICMS a Recuperar ou na conta ICMS
a Recolher; na linguagem fiscal, dbito da empresa para com o Governo do Estado.
Portanto, muito cuidado: dbito e crdito na linguagem contbil so exatamente o oposto
de dbito e crdito na linguagem fiscal.
d) ICMS a Recolher ou a Compensar
A contabilizao do ICMS torna-se muito simples a partir do momento em que voc

passa a conhecer o mecanismo que envolve a sua incidncia sobre as operaes de compras e
de vendas de mercadorias. Veja, ento:
A atividade principal de uma empresa comercial concentra-se em duas operaes:
compra e venda.
Quando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente com o custo
dessas mercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS; quando a empresa vende
mercadorias, recebe do cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente
ao ICMS, que ter de ser repassada ao Governo do Estado. Note, no entanto, que antes de
repassar ao Governo do Estado a parcela do ICMS recebida do cliente (constante da Nota
Fiscal de Venda), a empresa poder compensar, desse total, o valor do ICMS que pagou ao
fornecedor (constante da Nota Fiscal de Compra), por ocasio da compra da mercadoria que
est sendo vendida. Exemplo:
Vamos supor que a empresa tenha adquirido um determinado lote de mercadorias de um
fornecedor, pagando R$ 100, com ICMS incluso no valor de R$ 17. Seu fornecedor, ao
receber os R$ 100, dever repassar R$ 17 ao Governo do Estado. Dessa forma, voc pagou ao
fornecedor R$ 83 pelo lote de mercadorias e R$ 17 de imposto. Suponhamos, agora, que voc
tenha vendido o mesmo lote de mercadorias a um cliente por R$ 200, com ICMS incluso no
valor de R$ 34. Dos R$ 200 que voc recebeu (Receita Bruta de Vendas), R$ 166
correspondem Receita Lquida de Vendas e R$ 34, ao ICMS que voc deveria recolher ao
Governo do Estado. Deveria recolher pois, sendo o ICMS um imposto no cumulativo, voc
poder compensar (abater), desses R$ 34 devidos em funo da venda do lote de mercadorias,
os R$ 17 que pagou pelo mesmo lote quando o comprou de seu fornecedor. Assim, voc
recolher ao governo apenas R$ 17, ou seja, R$ 34 R$ 17.
Diante do exposto, podemos concluir:
O valor do ICMS que voc paga ao fornecedor por ocasio da compra representa direito
para sua empresa junto ao Governo do Estado;
O valor do ICMS que voc recebe do seu cliente por ocasio da venda representa
obrigao da sua empresa junto ao Governo do Estado.
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As operaes com ICMS envolvendo direitos e obrigaes junto ao Governo do Estado

podem ser apuradas mensalmente da seguinte maneira:
no final do ms, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Compras efetuadas

durante o referido ms (direitos da empresa);
da mesma forma, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Vendas efetuadas

no mesmo ms (obrigaes da empresa), ainda que essas mercadorias vendidas no
correspondam quelas compradas no mesmo ms;
se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao total do ICMS incidente nas
vendas, a diferena representar direito da empresa junto ao governo estadual em relao
s operaes realizadas naquele ms. Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nas
vendas for superior ao valor do ICMS incidente nas compras, a diferena representar
obrigao da empresa, devendo ser recolhida ao Estado no ms seguinte.
7.7.6
RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS

a) Introduo
O Resultado da Conta Mercadorias o Resultado Bruto do Exerccio de uma empresa

comercial. Esse resultado poder ser lucro (Lucro sobre Vendas ou Lucro Bruto) ou prejuzo
(Prejuzo sobre Vendas).
Como existem duas maneiras para se contabilizar as operaes envolvendo mercadorias,
evidente que existem, tambm, duas maneiras diferentes de se apurar o resultado da Conta
Mercadorias.
b) Inventrio Peridico
Para solucionar as questes pertinentes, voc dever dominar o uso das frmulas do
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e do Resultado da Conta Mercadorias (RMC).
Frmulas Primrias
CMV = EI + C EF
onde:
CMV = Custo de Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
RCM = V CMV
onde:
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
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31
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V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
Exemplo prtico:
Suponhamos as seguintes contas e saldos extrados do livro Razo de uma determinada
empresa, em 31 de dezembro de X1:
Estoque de Mercadorias (EI) = 1.500

Compras = 5.000
Vendas = 7.000
Sabendo-se que o valor do estoque final, conforme inventrio realizado em 31 de

dezembro, foi de R$ 2.000, apure o Resultado da Conta Mercadorias, extracontbil e
contabilmente.
Soluo
Apurao extracontbil
CMV = 1.500 + 5.000 2.000 = 4.500
RCM = 7.000 4.500 = 2.500
O Resultado da Conta Mercadorias, positivo em R$ 2.500, corresponde a Lucro sobre as
Vendas ou Lucro Bruto.
Apurao contbil
Inicialmente, reconstituiremos os Razonetes das trs contas, cujos saldos foram extrados
do livro Razo:
Estoque de Mercadorias
Compras
1.500
Vendas
5.000
7.000
Para apurarmos contabilmente o Resultado da conta Mercadorias, iniciamos pela

apurao do Custo das Mercadorias Vendidas. O procedimento simples: basta transferir
contabilmente, para a conta Custo das Mercadorias Vendidas, todos os valores das contas que
compem a frmula do CMV. Veja:
Lanamentos em partidas de Dirio:
1
D - CMV
C - Estoque de Mercadorias
Transferncia do estoque inicial para apurao do Resultado Bruto ................................................................................
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1.500
32
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D - CMV
C - Compras
Transferncias do valor das compras para
apurao do Resultado Bruto .....................................................................
5.000
D - Estoque de Mercadorias
C -CMV
Registro do estoque final para apurao do
Resultado Bruto .........................................................................................
2.000
Se voc for analisar a frmula do CMV, perceber que todos os elementos que
compem a respectiva frmula (EI, C e EF) j foram devidamente transferidos para a conta
CMV, no havendo mais nada a transferir.
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Estoque de Mercadorias
1.500
2.000 ( 3)
1.500 (1)
Compras
5.000
C.M.V.
5.000 (2)
1.500 (1)
5.000 (2)
6.500 (=)
4.500 (S)
2.000 (3)
Observaes:
A conta Estoque de Mercadorias foi creditada no lanamento 1 por R$ 1.500, sendo o

valor transferido para a conta CMV, e foi debitada no lanamento 3 por R$ 2.000,
referentes ao valor do estoque final. Esta conta permanecer com este saldo de R$ 2.000 e
figurar no Balano Patrimonial.
A conta Compras foi creditada no lanamento 2 por R$ 5.000, ficando com saldo igual a
zero.
A conta CMV foi debitada no lanamento 1 por R$ 1.500 (Estoque Inicial) e no

lanamento 2 por R$ 5.000 (Compras), e creditada no lanamento 3 por R$ 2.000,
referentes ao valor do Estoque Final. Aps estes trs lanamentos, o saldo da conta R$
4.500 correspondente ao valor do Custo das Mercadorias Vendidas.
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33
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O prximo passo ser apurar contabilmente o valor do Resultado da conta Mercadorias, o

que ser feito da mesma maneira como procedemos para apurao contbil do CMV:
transferimos para a conta RCM todos os valores constantes da respectiva frmula:
Lanamentos em partidas de Dirio
4.
5.
D - Vendas
C - RCM
Transferncia do valor das vendas para apurao do Resultado Bruto ................................................................................
7.000
D - RCM
C - CMV
Transferncia do saldo da conta CMV para
apurao do Resultado Bruto .......................................................................
4.500
No havendo mais valores para lanar na conta RCM, veja a posio das contas
envolvidas aps os lanamentos 4 e 5:
Vendas
7.000 (4)
C.M.V.
7.000
4.500
R.C.M.
4.500 (5)
4.500 (5)
7.000 (4)
2.500 (S)
Observaes:
A conta Vendas ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a Conta
RCM atravs do lanamento 4.
A conta Custo das Mercadorias Vendidas tambm ficou com saldo igual a zero, pois esse
saldo foi transferido para a conta RCM atravs do lanamento 5.
A conta RCM recebeu a dbito o valor do CMV (lanamento 5) e a crdito o valor das
Vendas (lanamento 4), apresentando saldo credor de R$ 2.500, correspondente ao valor
do Lucro sobre as Vendas (Lucro Bruto).
O saldo da conta RCM pode permanecer na prpria conta para ser posteriormente
transferido para a conta Resultado do Exerccio por ocasio da apurao do Resultado Lquido
do Exerccio. Para melhor refletir o resultado apurado, ele poder ser transferido para uma
conta apropriada, que poder ser Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas.
No nosso exemplo, faremos:
6
D - RCM
C - Lucros sobre Vendas
Lucro bruto apurado
..........................................................................
2.500
Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores das compras e das
vendas
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CMV = EI + (C + FC ICMS CA - DIO) EF

onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
FC = Fretes e Seguros sobre Compras
ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios sobre as Compras
CA = Compras Anuladas
DIO = Descontos Incondicionais Obtidos
EF = Estoque Final
RCM = (V VA DIC ICMS ISS PIS COFINS) CMV

onde:
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas
VA = Vendas Anuladas
DIC = Descontos Incondicionais Concedidos
ICMS = Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios sobre as vendas
ISS = Imposto de competncia Municipal (quando na Receita Bruta de Vendas constar
tambm Receitas com prestao de servios)
PIS = PIS sobre a Receita Bruta e
COFINS = COFINS sobre a Receita Bruta
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas apurado na primeira frmula.
A frmula do RCM tambm poder ser estruturada assim:
RCM = V (VA + DIC + ICMS + ISS +PIS + COFINS + CMV)
c) Inventrio Permanente
Se voc domina a apurao do resultado da Conta Mercadorias pelo Sistema de
Inventrio Peridico, sabendo manipular as frmulas do CMV e do RMC, certamente no
encontrar dificuldade para apurar o resultado da conta Mercadorias pelo sistema do
Inventrio Permanente.
Extracontabilmente, bastar aplicar a frmula do RCM ( a mesma utilizada no Sistema
de Inventrio Peridico), pois o CMV, no caso, j conhecido.
Maneira prtica para apurao do resultado da conta Mercadorias
Conhea uma maneira prtica utilizada para apurao do resultado da conta
Mercadorias ou de qualquer elemento componente das frmulas do CMV e do RCM.
Lembramos que os procedimentos contidos neste item devem ser utilizados
exclusivamente para agilizar os clculos extracontbeis, para fins didticos.
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Utilizando o Razonete, voc ganha rapidez na soluo das questes. Para utiliz-lo com
sucesso, contudo, necessrio que voc conhea a natureza dos saldos de cada conta que
compem as frmulas do CMV e do RCM.
O uso do Razonete para apurao do resultado da conta Mercadorias simples: basta
voc desenhar o T e lanar, no lado do dbito, todas as contas que possuam saldo de natureza
devedora, no lado do crdito, todas as contas que possuam saldo de natureza credora. A partir
da, o saldo que voc encontrar no Razonete corresponder ao resultado da questo.
Exemplo prtico
Estoque inicial .............................................................................. 1.000
Compras ........................................................................................ 4.000
Compras Anuladas ........................................................................ 200
Descontos Incondicionais Obtidos ................................................ 400
Estoque Final ................................................................................ 2.500
CMV .............................................................................................
?
Soluo:
Resoluo pela Frmula:
C.M.V.
1.000 (EI)
4.000 (C)
5.000 (=)
1.900 (S)
2.500 (EF)
200 (CA)
400 (DIO)
3.100 (=)
Resposta: o CMV igual a R$ 1.900.

Para facilitar o uso do Razonete, memorize a natureza dos saldos de todas as contas
possveis na apurao do Resultado Bruto:
CONTAS ENVOLVIDAS NA APURAO DO RESULTADO BRUTO
NATUREZA DEVEDORA
Estoque Inicial
Compras
Fretes s/ Compras
Vendas Anuladas
Descontos Incondicionais Concedidos
ICMS s/ Compras
ISS
PIS s/ Faturamento
Cofins
CMV
Prejuzo sobre Vendas
7.7.7
NATUREZA CREDORA
Vendas
Compras Anuladas
Descontos Incondicionais Obtidos
Estoque Final
Lucro Bruto
ICMS s/ Vendas
CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES
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a) Introduo
Estudaremos agora os principais critrios utilizados para avaliao dos materiais
(mercadorias) estocados na empresa
De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurdicas submetidas
tributao com base no lucro real, devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder o
levantamento e avaliao dos estoques existentes de mercadorias para revenda, nas
empresas comerciais e matrias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados
na produo) e produtos acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em
almoxarifado.
O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio
constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos,
taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das
mercadorias.
A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes,
pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias
estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio.
Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do
RIR/99, so: Preo Especfico, PEPS, UEPS, Preo Mdio Ponderado Permanente e Preo
Mdio Ponderado Mensal.
b) Preo Especfico
O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque
o preo efetivamente pago por ela.
um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica,
como imveis para revenda, veculos novos e usados, etc.
Vamos, agora, estudar outros trs critrios. Para facilitar o entendimento,
apresentaremos sete operaes ocorridas na empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas
de cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos critrios com as mesmas
operaes.
NOTA:
Para efeito didtico, apresentaremos nmeros inteiros e levaremos em conta que o ICMS j
foi excludo dos referidos valores. Na venda, a baixa feita pelo custo; logo, tambm sem
ICMS.
1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF
n 7.002.
2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas, conforme NF n 101.
n 8.592.
n 9.721.
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37
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5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115 referente

a compra de 19/02.
6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas, conforme NF n 102.
7. Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme NFE n 142.
NOTA:
Veja o custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle do
estoque, o preo de venda da mercadoria, s o compra.
c) PEPS
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida
por FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out.
Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias
estocadas os custos mais recentes.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico,
devidamente registradas na respectiva ficha:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m

MTODO DE CONTROLE: PEPS
DATA
QUANT
HISTRICO
ENTRADAS
CUST0
CUSTO
UNIT.
TOTAL
QUANT
SADAS
CUSTO
UNIT.
CUST0
TOTAL
QUANT
100
80
80
50
130
80
50
50
180
80
50
40
170
100
100
100
113
30
159
4.770
35
159
5.565
05/02
08/02
10/02
NF 7002
N/NF 101
NF 5.592
100
50
100
113
10.000
5.650
20
-
100
-
2.000
-
19/02
NF 9.721
50
159
7.950
20/02
N/NF 115
(10)
159
(1.590)
27/02
N/NF 102
80
50
10
140
(5)
155
100
113
159
8.000
5.650
1.590
15.240
(795)
16.445
28/02
N/NFE 142
Totais
190
22.010
159
SALDOS
CUSTO
UNIT.
100
113
159
100
113
159
CUSTO
TOTAL
10.000
8.000
8.000
5.650
13.650
8.000
5.650
7.950
21.600
8.000
5.650
6.360
20.010
Observaes:
Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas
ou identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita
iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores custos. Assim, atravs
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38
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desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais
recentes. Por isso, este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai.
As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente
entre parnteses na coluna das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas
de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sadas. Assim, a
soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas,
ou seja, ao valor das sadas lquidas.
NOTAS:
As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor
pago ao fornecedor por ocasio da respectiva compra.
As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas.
Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes,
seguros, etc.), devem ser considerados como Despesas Operacionais e no como Custos.
Portanto, os valores desses gastos no so lanados nas Fichas de Controle de Estoques.
d) UEPS
A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por
LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, First Out.
Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s
suas mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as
mercadorias que entraram e saram do estabelecimento.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico,
devidamente registradas na respectiva ficha:
MTODO DE CONTROLE: UEPS
DATA
QUANT
HISTRICO
ENTRADAS
CUSTO
CUSTO
UNIT.
TOTAL
QUANT
SADAS
CUSTO
UNIT.
CUSTO
TOTAL
QUANT
100
80
80
50
130
80
50
50
180
80
50
40
170
100
100
100
113
30
100
3.000
35
100
3.500
05/02
08/02
10/02
NF 7002
N/NF 101
NF 8.592
100
50
100
113
10.000
5.650
20
-
100
-
2.000
-
19/02
NF 9.721
50
159
7.950
20/02
N/NF 115
(10)
159
(1.590)
27/02
N/NF 102
40
50
50
140
(5)
155
159
113
100
6.360
5,650
5.000
17.010
(500)
18.510
28/02
N/NFE 142
Totais
190
22.010
100
SALDO
CUSTO
UNIT.
100
113
159
100
113
159
CUSTO
TOTAL
10.000
8.000
8.000
5.650
13.650
8.000
5.650
7.950
21.600
8.000
5.650
6.360
20.010
Observao:
geromel@gmail.com
39
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Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os
respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas
aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio.
e) Custo Mdio Ponderado Permanente

Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos
custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada.
Para entender melhor, veja os sete casos apresentados no incio deste tpico, devidamente
registrados na respectiva ficha:
MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO PERMANENTE
DATA
QUANT
HISTRICO
05/02
08/02
10/02
19/02
20/02
27/02
28/02
NF 7.002
N/NF 101
NF 8.592
NF 9.721
N/NF 115
N/NF 102
N/NFE 142
TOTAIS
ENTRADAS
CUSTO CUSTO
UNIT.
TOTAL
100
50
50
(10)
190
100
113
159
159
-
10.000
5.650
7.950
(1.590)
22.010
QUANT
SADAS
CUSTO
UNIT.
20
140
(5)
100
117
117
CUSTO
TOTAL
2.000
16.380
(585)
17.795
QUANT
SALDO
CUSTO
UNIT.
100
80
130
180
170
30
35
100
100
105
120
117
121
121
CUSTO
TOTAL
10.000
8.000
13.650
21.600
20.010
3.630
4.215
f) Preo Mdio Ponderado Mensal

Esse mtodo aceito pelo fisco (PN CST n 6/79) que as sadas sejam registradas somente
ao final de cada ms, desde que avaliadas ao custo mdio que, sem considerar o lanamento
de baixa, se verificar no ms.
Para exemplificar esse critrio alternativo de Custo Mdio, vamos utilizar as mesmas
informaes que serviram de base para os exemplos anteriores:

MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO MENSAL
DATA
QUANT
HISTRICO
05/02
10/02
19/02
20/02
28/02
28/02
ENTRADAS
CUSTO CUSTO
UNIT.
TOTAL
NF 7.002
NF 8.592
NF 9.721
N/NF 115
Vendas ms
N/NFE 142
100
50
50
(10)
TOTAIS
190
100
113
159
159
QUANT
SADAS
CUSTO
UNIT.
CUSTO
TOTAL
10.000
5.650
7.950
(1.590)
160
(5)
22.010
155
115
115
18.400
(575)
QUANT
100
150
200
190
30
35
SALDO
CUSTO
UNIT.
100
104
118
115
120
120
CUSTO
TOTAL
10.000
15.650
23.600
22.010
3.610
4.185
17.825
Qual dos critrios deve ser utilizado?

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O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio permanente ou mensal, pois
eles espelham maior realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito
pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS, pois distorce completamente os
resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade.
A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS
dever apresentar a diferena para tributao no LALUR.
Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoques
obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de
aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor do mercado, quando este for inferior.
7.7.8 Exerccio sobre Operaes com Mercadorias:

Dados extrados da Conta Razo da Comercial Tabajara Ltda., em 31/12/19X1:
Compras de Mercadorias para recenda............ 120.000,00

Vendas de Mercadorias.................................... 180.000,00
Fretes sobre as Compras..................................
800,00
Descontos Incondicionais Obtidos..................
2.500,00
Vendas Anuladas/Canceladas.........................
9.000,00
Estoque Inicial de Mercadorias......................
60.000,00
Estoque Final de Mercadorias......................
75.000,00
Outros Dados:
O ICMS sobre as Compras foi de 12%

O ICMS sobre as Vendas foi de 17%
O PIS sobre a Receita Bruta foi de 0,65%
A COFINS sobre a Receita Bruta foi de 3,0%
Com base nos itens acima, calcular:
a)
b)
c)
d)
e)
O CMV pela apurao extracontbil;

O RCM pela apurao extracontabil;;
O CMV pela apurao contbil;
O RCM pela apurao contbil;
O Lucro Bruto ou RCM pela D.R.E.
Resoluo:
Resoluo do Exerccio 7.7.8
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7.7.9 Exerccio sobre Critrios de Avaliao de Estoques

Operaes da Empresa Comercial Tabajara Ltda no ms de dezembro de 19X1:
01/12 Estoque Inicial transferido do ms anterior: 20 unidades a R$.50,00 cada uma;
05/12 Compra de 70 unidades a R$.60,00 cada uma;
08/12 Venda de 30 unidades;
Mtodo de Controle: PEPS

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Mtodo de Controle: UEPS

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Mtodo de Controle: Custo Mdio Permanente

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Mtodo de Controle: Custo Mdio Ponderado Mensal

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BIBLIOGRAFIA
1. Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. Demonstraes contbeis
estruturao e normas. So Paulo: CRC-SP, 2000;
2. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 1985;
3. IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. Contabilidade para no contadores. So
Paulo: Atlas, 1995;
4. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedade por Aes. So Paulo: Atlas, 2000;
5. OLIVEIRA, lvaro Guimares de. Contabilidade Financeira para Executivos. 5 ed. Rio
de Janeiro: Editora Fundao Getlio Vargas, 1999;
6. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. Fcil. So Paulo: Saraiva, 1997.
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2011-Contabilidade de Custos
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6. CONTABILIZAO DAS CONTAS DE RESULTADO

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Apurao contbil do resultado

8. CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUES

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1.3. A aplicao da Contabilidade

Contabilidade Comercial e de Servios;

1.4. Os Usurios da Contabilidade

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Dentro da profisso contbil temos duas categorias: Tcnicos em Contabilidade

Atualmente, os organizadores de concursos tm considerado como tcnicas contbeis:

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Escriturao registro em livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, Contas

Balano Patrimonial (BP);

Tambm sero elaboradas Notas Explicativas sobre as Demonstraes Financeiras.

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Alguns dados so fundamentais no momento da publicao. Entre eles, destacam-se a

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

Ao final de um perodo, quando comparamos os valores do Ativo com os do Passivo,

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c) A = P essa situao nos proporciona uma situao lquida nula, pois os

Em termos dos grandes agrupamentos de contas, o balano patrimonial dividido da

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

2.6 CLASSIFICAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS

Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras, Contas a Receber,

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6. PASSIVO CIRCULANTE - Obrigaes que iro vencer at o exerccio social seguinte(

fornecedores, emprstimos, impostos a pagar, encargos sociais a recolher, etc_;

3. CONTABILIDADE POR BALANOS SUCESSIVOS

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3.3. Aspectos da Constituio de uma empresa

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4.2. A utilizao de Razonetes

Na verdade, o razonete uma representao grfica simplificada para fins didticos do

RAZO CONTBIL Empresa: Cia. Transportadora

Saldo do ano anterior

4.3 Lanamentos nos Razonetes

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Todo aumento de Ativo ( lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se;

4.4 Saldo das Contas

Portanto, o saldo da conta Caixa Econmica Federal R$.230.000,00 a dbito, resultante

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BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/19X1

5. BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

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5.6 Exerccio de Fixao:

CONTABILIZAO DAS CONTAS DE RESULTADO

6.1 Contas de Resultado

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a) Contas Patrimoniais aquelas componentes do Balano Patrimonial, isto , contas

6.3 Exemplos de contabilizao das Contas de Resultado

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18. Em 31/12/19X1, a empresa provisionou os impostos incidentes sobre a Receita Bruta, a

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BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/19X1

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