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Tratamiento de la amortizacin referida a un activo

revaluado
La amortizacin acumulada hasta de revaluacin puede ser tratada de
dos maneras:
-

Reexpresada proporcionalmente el cambio en importe en libros

bruto del activo, de manera que el importe en libros de mismo
despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado.
Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera
de lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta
alcanzar el importe revaluado del activo.

Caso practico
La empresa Vagaris S.A. dedicada a la comercializacin artculos de
cuero, tiene dentro de sus activos fijos una minivan marca Hyundai la
cual est destinada para la distribucin de sus productos a efectos de
realizar la elaboracin de sus estados financieros la empresa decide
efectuar la revaluacin voluntaria de dicho bien.
Para efectos de proceder con la revaluacin del bien se cuenta con la
siguiente informacin:

Vehculo camioneta Minivan H1 marca Hyundai

Valor de la camioneta

80,000.00

Depreciacin acumulada
Valor neto del activo
Vida til
Tasa de depreciacin
Mtodo de depreciacin

64,000.00
16,000.00
10 Aos
10%
Lnea
recta

Valor revaluado
Vida til transcurrida
Nueva vida til

40,000.00
8 Aos
5 Aos

La consulta efectuada es determinar el tratamiento contable producto

de la revaluacin aplicada as como las incidencias tributarias y la
determinacin de las diferencias temporarias que se originan por este
hecho.

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Solucin:
Para el desarrollo del presente caso utilizaremos el mtodo de
reexpresin proporcional previsto en la NIC 16 propiedades, planta y
equipo.

Costo de
adquisicin
Depreciacin
Importe en
libros

Valor en
libros
80,000.00
64,000.00
16,000.00

Activo revaluado

Fecha

Glosa

100
%
80%
20%

Valor
revaluado
200,000.00

Incremen
to
120,000.0
0
-96,000.00
24,000.00

160,000.00
40,000.00

Base
contable

Costo de adquisicin
Incremento de costo x
revaluacin
Depreciacin del costo
Incremento de la
depreciacin
Totales
Pasivo tributario diferido 30%

Base
tributaria

Diferenci
a

80,000.00
120,000.00

80,000.00

-64,000.00
-96,000.00

-64,000.00

40,000.00

16,000.00

Cuenta
33 INMUEBLES MAQUINARIA
Y EQUIPO

24,000.00
7,200.00

Debe
120,00
0.00

Haber

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xx
x

31/12/20
13

Compra
de
mercader
as

334 Unidades de trasporte

3341 Vehculos
motorizados
33412 Revaluacin

96,000
,00

39 DEPRECIACION Y AMORT.
ACUMULADA

391 Depreciacin acumulada

3913 I.M.E
39133 Equipo de
transporte

24,000
.00

57 EXCEDENTE DE
REVALUACION
571 Excedente de
revaluacin
5712 I.M.E
El valor neto del activo al finalizar el periodo 8 es de S/. 16,000.00, as
tambin tenemos que el importe atribuido por la revaluacin efectuada
es de S/. 24,000.00 que distribuidos proporcionalmente en la nueva vida
til (5 aos).

Cuadro de depreciacin
Perio
do
9
10
11
12
13

Parte costo

Parte revaluado

3,200.00
3,200.00
3,200.00
3,200.00
3,200.00
16,000.00

4,800.00
4,800.00
4,800.00
4,800.00
4,800.00
24,000.00

Total
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
40,000.00

Incidencia tributaria de la depreciacin

Deprecacin
Perio
do

Contable

Tributaria

Diferenci Pasivo
a
diferido

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8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00

8,000.00
8,000.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00

0.00
0.00
2,400.00
2,400.00
2,400.00

40,000.00 16,000.00

24,000.0
0

7,200.00

9
10
11
12
13

Las diferencias entre la base contable y tributaria se generan a partir del

periodo 11 en la cual se determina un importe acumulado de 24,000.00
que para efectos contables financieros estos se reconocen como gasto,
la incidencia recae en el aspecto tributario ya que este gasto no ser
deducible (reparo tributario) ara efectos de determinar el impuesto a la
renta.
El importe determinado de S/. 7,200.00 que representa el pasivo diferido
no deber afectar al resultado de los siguientes periodos, por lo que el
total de monto ajustado (S/. 24,000.00), solo la diferencia de este
importe menos al pasivo diferido S/. 16,800.00 nos representa el importe
que se atribuir a las partidas del patrimonio como (como excedente de
revaluacin).

xx
x

Fecha

31/12/20
13

Glosa

Determinac
in de
pasivo
diferido

Cuenta
57 EXCEDENTE DE
REVALUACION
571 Excedente de
revaluacin
5712 IME

49 PASIVO DIFERIDO

Debe

Habe
r

7,200.
00
7,200.
00

491 Impuesto a la renta

4911 Impuesto a la
renta patrimonio

Tratamiento contable y tributario correspondiente al

periodo 9

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En el presente periodo procedemos con el reconocimiento del excedente
de revaluacin el cual podr transferirse a las partidas patrimoniales
(ganancias acumuladas) mediante su utilizacin en la proporcin que
corresponda, en ese sentido el importe de supervit transferido sera
igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor
revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las
transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin y
ganancias acumuladas no pasaran por el resultado del periodo.
Period
o
9
10
11
12
13

EXC. De revaluacin
Pasivo diferido
disponible (mediante su
uso)
3,360.00
0.00
3,360.00
0.00
3,360.00
2,400.00
3,360.00
2,400.00
3,360.00
2,400.00

16,800.00

xx
x

Fecha

31/12/20
13

Glosa

Determinac
in del
excedente
de
revaluacin
a

7,200.00

Cuenta
57 EXCEDENTE DE
REVALUACION
571 Excedente de revaluacin
5712 IME
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Unidades no distribuidas
5912 Excedente de
revaluacin

Debe

Habe
r

3,360.
00
3,360.
00

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xx
x

31/12/20
14

ganancias
acumulada
s
Por la
depreciaci
n de la
camioneta
efectuada
sobre el
valor
revaluado

68 REVALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.

8,000.
00

681 Depreciacin acumulada

6814 Depr. Inm. Maq. Y
equipo costo
68143 Unid. Transporte
3,200.00
6815 Depr. Inm. Maq. Y
equipo reval.
68153 Unid. Transporte
4,800.00

39 DEPR. Y AMORTIZACION
ACUMULADOS
3913 Inmuebles maq. Y equipo
costo
39133Unid. Transporte
3,200.00
3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo
reval.
39143 Unid. Transporte
4,800.00

Cabe precisar que este mismo procedimiento contable tributario se

aplicara para el periodo 10, debido a que no se muestra diferencias
entre la base contable y la base tributaria, no se conoce el pasivo
tributario diferido.

Tratamiento contable y tributario correspondiente al

periodo 11
La NIC 12 impuesto a las ganancias establece en su prrafo 64 y prrafo
65 lo siguiente.
La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada ao desde el
supervit de revaluacin a las ganancias acumuladas una entidad igual
a la diferencia entre la depreciacin o amortizacin del activo revaluado
y la depreciacin amortizacin que se hubiera practicado sobre el costo
original del activo. Si la entidad hace esta transferencia, el importe

8,000.
00

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correspondiente a la misma se calculara neto de cualquier impuesto
diferido que le corresponda. Consideraciones similares se aplican a las
transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las
propiedades, planta y equipo.
Cuando un activo se revala a efectos fiscales, y esa revaluacin est
relacionada con una revaluacin contable practicada de un periodo
anterior, o con una que se espera realiza r en algn periodo posterior,
los efectos fiscales de la revaluacin contable y del ajuste en la base
fiscal se reconocern en otro resultado integral en los periodos en que
tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se
relacionan con revaluaciones contables de un periodo anterior, o con
otras que se esperan realizar en un periodo futuro, los efectos fiscales
del ajuste de la base fiscal se conocern en el resultado del periodo.
En virtud de los prrafos anteriores, la depreciacin contable y financiera
se seguir contabilizando sobre el monto revaluado, es as que en este
periodo la depreciacin tributaria ya no tiene incidencia debido a que
esta se agot en los periodos anteriores, generndose diferencias entre
el gasto contabilizado con relacin al gasto tributario.

Fecha

Glosa

Cuenta
68 REVALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.

xx
x

31/12/20
15

Por la
depreciaci
n de la
camioneta
efectuada
sobre el
valor
revaluado

681 Depreciacin acumulada

6814 Depr. Inm. Maq. Y
equipo costo
68143 Unid. Transporte
3,200.00
6815 Depr. Inm. Maq. Y
equipo reval.
68153 Unid. Transporte
4,800.00

39 DEPR. Y AMORTIZACION
ACUMULADOS

Debe

Habe
r

8,000.
00

8,000.
00

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3913 Inmuebles maq. Y equipo
costo
39133Unid. Transporte
3,200.00
3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo
reval.
39143 Unid. Transporte
4,800.00

xx
x

31/12/20
15

Determinac
in de
excedente
de
revaluacin
y
ganancias
acumulada
s

57 EXCEDENTE DE
REVALUACION
571 Excedente de revaluacin
5712 IME
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Unidades no distribuidas
5912 Excedente de
revaluacin

3,360.
00

Regularizacin del pasivo tributario diferido

Procederemos la regularizacin del pasivo tributario diferido, se efecta
la contabilizacin de la incidencia tributaria del gasto por depreciacin
del activo fijo revaluado con anterioridad.
El mismo procedimiento efectuado para este periodo se realizara para
los dems periodos posteriores, mientras se tome en consideracin el
uso del activo el cual parte del excedente de revaluacin podr
transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias acumuladas) o en su
defecto se transferir ntegramente siempre que se produzca la baja del
bien, mediante su disposicin o venta.

3,360.
00

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Fecha

Glosa

Cuenta
49 PASIVO DIFERIDO

xx
x

31/12/20
13

Determinac
in de
pasivo
tributario
diferido

491 Impuesto a la renta

4911 Impuesto a la
renta patrimonio

40 TRIBUTOS Y
CONTRAPRESTACIONES
401 Gobierno central
40171 Impuesto a la
renta 3ra

Debe

Habe
r

2,400.
00

2,400.
00