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NACIONAL DE
FACULTAD DE CIENCIAS
HUANCAVELICA
EMPRESARIALES
"EAP DE CONTABILIDAD"
CONTROL INTERNO
CURSO
: AUDITORIA TRIBUTARIA
DOCENTE
ALUMNOS
:
o
o
o
o
o
SEMESTRE
: IX
SECCIN
: A
HUANCAVELICA PER
2015
INTRODUCCIN
Los cambios en los negocios, en su entorno interno y externo han obligado a todas las
organizaciones con fines o sin fines de lucro, a buscar medios para solucionar los problemas que
se vayan presentando, razn por la cual se necesita mecanismo y herramientas que ayuden a
tomar decisiones bajo planificacin previa.
Una de las herramientas administrativas ms importantes es el sistema de control interno. La
misma es de gran ayuda para afrontar los problemas de manera ordenada y sistemtica sin
desviarse de los objetivos de la empresa.
El control interno tiene diferentes enfoques los cuales deben abarcar cada parte de la
organizacin, empieza desde la definicin clara de los objetivos por cada rea o centro de
operaciones y continua con la creacin de cdigos, normas, polticas y manuales hasta anexar
todo los procesos dentro de la empresa con el fin de emitir informes tales como: financieros,
administrativos, tributarios, contables, los mismos que deben ser confiables para la medicin del
cumplimiento de sus funciones y objetivos.
As mismo los diferentes estudios han dado un gran impulso a la importancia del control interno,
uno de los ms relevantes es el informe COCO Y COSO el mismo ha tenido gran aceptacin por
parte de muchos organismos y le dio relevancia necesaria.
Por otra parte se recuerda que en la auditoria ya sea en cualquier tipo relacionado con lo
financiero tributario etc. Hay que recordar que la primera parte y la ms importante es la
evaluacin del control interno, es decir, al poner nfasis en el desarrollo constante y continuo en
el diseo y aplicacin de este se reduce futuros problemas en auditoras externas
Finalmente hay organizaciones que no tienen conocimiento del control interno porque no han
conceptualizado su importancia, muchas poseen sistemas los cuales se han ido formado a base
de experiencias el resultado no es el mejor: ya que si continan sus operaciones existe gran
prdida de tiempo y recursos, o el tropiezo es fatal y se quedan en el camino
Para una mejor comprensin del tema y con la idea de que se evolucione en el conocimiento de
la herramienta de auditora que se desarrolla, este trabajo se estructura de la siguiente manera:
3
Los estudiantes
NDICE
DEDICATORIA
3
INTRODUCCIN
CAPITULO I
ANTECEDENTES
1.1.
A NIVEL INTERNACIONAL
6
6
6
1.2.
A NIVEL NACIONAL
CAPITULO II
GENERALIDADES CONTROL INTERNO
2.1.
DEFINICIN
11
11
11
2.2.
12
2.3.
15
2.4.
16
2.5.
18
2.6.
18
3.1.
CAPTULO III
RIESGOS DE CONTROL INTERNO
DEFINICIONES DE RIESGO
22
22
22
3.2.
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CAPITULO IV
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
4.1. DEFINICIN
35
35
35
4.2. OBJETIVOS
35
36
37
CASO PRCTICO
42
CAPITULO I
ANTECEDENTES
Los antecedentes estn referidos a estudios previos y relacionados con el tema en cuestin,
es decir, trata de trabajos sobre control interno, con el objeto de analizarlos y extraer de ellos
posibles alternativas que permitan cumplir con la ejecucin de la monografa en mencin.
1.1. A NIVEL INTERNACIONAL
El trabajo realizado por Rivas, J. (2001) en su investigacin titulada Propuestas de
estrategias para agilizar la gestin de cobro en la empresa Procesamientos de Datos
Contables S.R.L. tiene entre sus principales conclusiones establecer propuestas para
lograr un control eficiente en los procedimientos, operaciones y acciones. Es comn
escuchar, que actualmente se debe utilizar el control interno como el principal instrumento
de trabajo, no slo mejora lo anteriormente descrito, sino que adems optimiza los
recursos y permite el ahorro de tiempo, Su relacin con esta investigacin permite
observar que los planes gerenciales no pueden ser elaborados en base a sucesos no
previstos; en tanto que el control interno permite lograr los objetivos y metas trazadas por
la organizacin, por lo que una buena implantacin del sistema, es la nica garanta para
con todas las actividades de la organizacin, debido a que debe incluir las medidas
necesarias para que la gerencia pueda realizar un seguimiento eficaz a todos sus
recursos. Es mucho ms que un instrumento dedicado a la prevencin de fraudes o al
descubrimiento de errores accidentales en el proceso contable; constituye una ayuda
indispensable para una eficiente administracin. Todo lo dicho en el artculo se utiliz
como apoyo en la redaccin de esta investigacin.
Garrido, B. (2011). En su tesis denominada: Sistema de Control Interno en el rea de
Caja del Instituto Universitario Tecnolgico de Ejido. Tesis pregrado Universidad de los
Andes. Republica Boliviana de Venezuela. Nos menciona que el sistema de control interno
debe estar orientado hacia la aplicacin de la optimizacin del tiempo, y la organizacin de
la informacin, como parte de las estrategias del control interno, para as cumplir con las
metas y los objetivos.
Rojas,W. (2008). En su tesis: Diseo de un sistema de control interno en una empresa
comercial de repuestos electrnicos. Tesis de Maestra. Universidad de San Carlos de
Guatemala facultad de ciencias econmica sostiene; Que el control interno debe ajustarse
a las necesidades y requerimientos de cada organizacin, debe consistir en un sistema
que permita tener una confianza moderada de que sus acciones administrativas se ajustan
a los objetivos y normas (legales y estatutarias) aplicables a la organizacin y un excesivo
control puede ser costoso y contraproducente. Adems, debe tenerse cuidado al disearlo,
porque las regulaciones innecesarias limitan la iniciativa y el grado de creatividad de los
empleados.
Ochoa, C (2011).En su tesis Importancia del control interno en inventarios. Tesis de
pregrado Universidad de Michocana de San Nicols de Hidalgo hace referencia; a la
importancia que est adquiriendo el control interno en los ltimos tiempos, a causa de
numerosos problemas producidos por su ineficiencia hizo necesario que los miembros de
los consejos de administracin asumiera de forma efectiva, unas responsabilidades que
hasta ahora se haban dejado en manos de las propias organizaciones de las empresas.
Por eso es necesario que la administracin tenga claro en qu consiste el control interno
para que pueda actuar al momento de su implantacin.
1.2. A NIVEL NACIONAL
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BOURDIN, (1972) indicaba que el concepto de control debe visualizarse desde dos
aspectos. Un primer significado del control tiene que ver con la palabra "verificacin".
Ejercer control, en este sentido, es poner a punto un proceso de acumulacin
de datos con el fin de establecer "responsabilidades". El conjunto de control de gestin,
implica: i) definicin de normas; ii) acumulacin de datos efectivos; iii) clculo de
desviaciones entre datos efectivos y normas; iv) determinacin de responsabilidades. Esta
es una concepcin esttica y posterior.
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CAPITULO II
GENERALIDADES CONTROL INTERNO
2.1. DEFINICIN
El Diccionario de la Real Academia define el control como la accin y efecto de com probar, inspeccionar, fiscalizar o intervenir. Por su parte, WordReference, establece que el
control implica comprobar e inspeccionar una cosa (ejem. control de calidad, sanidad,
etc.), tener dominio o autoridad sobre alguna cosa (ejem. perder el control del coche) o
limitar o verificar una cosa (ejem. control de gastos, control de velocidad, etc.).
A nivel acadmico, respecto de los estudios del ciclo gerencial y sus funciones, el
control se define como la medicin y correccin del desempeo a fin de garantizar que se
han cumplido los objetivos de la entidad y los planes ideados para alcanzarlos 1. En la
misma lnea, el control como actividad de la administracin es el proceso que consiste en
1 Administracin, Una perspectiva global, Harold Koontz y Heinz Weihrich, Mxico. McGraw Hill. 1994.
11
supervisar las actividades para garantizar que se realicen segn lo planeado y corregir
cualquier desviacin significativa 2.
se
produzcan,
sobre
los activos,
pasivos, patrimonio y
estn incorporados a los procesos normales que siguen las operaciones; los
controles previos se refieren a actividades simples, quiz como preguntarse
antes de autorizar la compra de algo, si no existe en los almacenes, o si existe
partida presupuestaria para proceder a comprometer los recursos, etc.
Los controles previos son los que ms deben cuidarse porque
son fuentes de riesgo, ya que si uno de esos no se cumple puede incurrirse
en compras innecesarias,
decisiones
inconvenientes,
compromisos
no
autorizados, etc. por lo que aqu tambin juega la conciencia de los empleados
ya que si cada uno de ellos se convierte en el control previo del paso anterior,
las posibilidades de desperdicio y corrupcin, son menores.
2.4.4. Control interno concomitante
Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el
mismo momento de su ejecucin, lo cual est relacionado bsicamente con
el control de calidad.
2.4.5. Control interno posterior
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se
practica por medio de la Auditora Gubernamental; por su aplicacin se clasifica
en:
2.4.5.1. Control posterior interno
Es el examen posterior de las operaciones financieras y
administrativas y se practica por medio de la Auditora Interna de cada
organizacin.
2.4.5.2. 1.3.5.2 Control posterior externo
Es el examen posterior de las operaciones financieras y
administrativas y es responsabilidad exclusiva del Organismo Superior
de Control, a travs de la Auditora Gubernamental.
2.4.6. Documentacin del control interno
El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones
y funciones, por tanto, debe estar respaldado por toda la legislacin, sistemas,
documentacin de soporte, informacin y dems criterios utilizados en las
15
el plan organizacional,
los
reglamentos
16
17
A partir de los aos 80, se comenzaron a ejecutar una serie de acciones con
el fin de dar respuesta a un conjunto de inquietudes sobre la diversidad de
conceptos, definiciones e interpretaciones que existan sobre el Control Interno
en el mbito internacional. La pretensin consista en crear un nuevo marco
L. R. Dicksee (1905)
19
conceptual para el Control Interno, que fuera capaz de integrar las diversas
definiciones y conceptos que haban sido utilizados hasta entonces.
2.7.2. El Control Interno en la actualidad
Como lo menciona Gonzales (2005), el desarrollo del Control Interno busca
complementarse con nuevos modelos como el Cuadro de Mando Integral
(Balanced Scorecard) que reposa en una gestin por procesos altamente
desarrollada, en la que ambos se orientan, en ltima instancia, hacia la
elevacin creciente y sostenible de la eficiencia y eficacia de la organizacin.
Estudios sobre el tema, realizados en los ltimos lustros, coinciden en
reconocer un conjunto de necesidades de primer orden, como son:
a. La necesidad de que el Control Interno se integre al desarrollo del
conjunto de actividades que forman parte de la misin de la
organizacin, de manera que forme parte de los procesos regulares de
trabajo y, al mismo tiempo, se identifique como un proceso continuo y
singular, constituyndose en un sistema.
b. La necesidad de que los objetivos del sistema de Control Interno se
correspondan y refieran a los macro-propsitos de la organizacin,
esencialmente vinculados a su eficiencia y eficacia, estratgica y
operacional.
c. La necesidad de unificar el significado que el Control Interno tiene para
todos los miembros de la organizacin y dems personas implicadas.
Diversas iniciativas han tratado de estandarizar los conceptos, siendo una de
las ms importantes el Informe COSO 5 (Committee of Sponsoring Organizations
of the Treadway) el que hoy en da es considerado como un punto de referencia
obligado cuando se trata materias de Control Interno, tanto en la prctica de las
empresas, el gobierno, as como en los centros de estudios e investigacin.
La tabla que sigue muestra los principales modelos de Control Interno que
existen en la actualidad.
5
La propuesta que formula el presente documento se basa en los fundamentos de este enfoque
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Tabla 1:
Principales modelos de Control Interno
Modelo
Pas de
origen
COSO
Estados
Committee of Unidos
Sponsoring
Organization
s of the
Treadway
Commission
CoCo
Canad
Criteria
of
Control
Board
ACC
Australian
Control
Criteria
Australia
Cadbury
Reino
Unido
Propsito
Aspectos Importantes
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CAPTULO III
RIESGOS DE CONTROL INTERNO
3.1. DEFINICIONES DE RIESGO
Inicialmente la humanidad asoci el riesgo con el peligro: las amenazas de la
naturaleza (fro, calor, lluvia, terremotos, etc.), la domesticacin de los animales, y los
primeros grandes descubrimientos (agricultura, fuego, la rueda, etc.) y con ello,
prepararse, mediante el ahorro y las previsiones, para enfrentar cada una de las
estaciones y los cambios climticos.
Si bien la humanidad sobrevivi a tales cambios, y signific un triunfo, no slo frente a
la adversidad si no frente a la muerte, qued comprendido que el riesgo nunca llega a ser
cero, es cambiante, siempre exige un esfuerzo permanente y sobre todo, est asociado
con el crecimiento y el bienestar. La palabra riesgo proviene del latn risicare que
significa: atreverse. En realidad tiene un significado negativo relacionado con el peligro,
dao, siniestro o prdida. Etimolgicamente la palabra riesgo, significa proximidad de un
dao. Tambin es la contingencia, desgracia o contratiempo. En la actualidad el riesgo es
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todo aquello (positivo y negativo, de origen interno o externo) que puede (probabilidad)
afectar (impacto) un negocio.
El riesgo en la tributacin se puede definir como la posibilidad de que en el trabajo
propiamente tributario se den errores, omisiones, incertidumbres o fraudes. En trminos
de auditora existe el riesgo de que los errores, omisin, incertidumbres y/o fraudes no
sean detectados en el proceso de la ejecucin de la auditora. El riesgo de control interno
puede considerarse como una combinacin entre las posibilidad de la existencia de
errores significativos o irregularidades en los estados financieros y el hecho de que los
mismos no sean descubiertos.
As mismo menciona Martinez, J. (2001). La combinacin de frecuencia y probabilidad
y las consecuencias de un acontecimiento peligroso especifico. En este contexto, la
probabilidad tendra que tener un periodo asociado, ya que las medidas de riesgos
utilizadas toman la forma de consecuencia por unidad de tiempo. Martnez, J (2001),
Introduccin al Anlisis de Riesgo. Editorial Limusa SAC. Mxico.
Por otro lado Philippe, J. (2004) menciona que el riesgo puede ser definido como la
volatilidad de los flujos financieros no esperados, generalmente derivada del valor de
activos o pasivos. Las expresas estn expuestas a tres riesgos; negocios, estratgicos.
Phillipp,J .(2004). El Nuevo Paradigma para el control de Riesgo Derivado. Valor en
Riesgo, Editorial Limusa SAC. Mxico.
3.1.1.
y/o del impacto del riesgo identificado dentro de los procesos. Hay que tener en
cuenta tres escalas
Probabilidad; La posibilidad de ocurrencia del riesgo; est puede ser
medida con criterios de frecuencia o teniendo en cuenta la presencia de
factores internos y externos que puedan propiciar el riesgo, aunque ste
no se haya materializado. Se pueden establecer categoras a utilizar y su
descripcin, con el fin de que, quien aplique la escala mida a travs de
ella la posibilidad de ocurrencia de los riesgos. Escalas de
probabilidades
Evento; Es frecuente la materializacin del riesgo o se presume que
posiblemente se podr materializar
Impacto; Las consecuencias que puede ocasionar a la organizacin la
materializacin del riesgo. Se debe establecer las categoras y su
descripcin, de las consecuencias de la materializacin d los riesgos, por
ejemplo
Leve: Si el hecho a presentarse, tendra bajo impacto o efecto
sobre la entidad
Moderado: Si el hecho llegara a presentarse tendr medio impacto
o efecto en la entidad
Catastrfico: Si el hecho llegara a presentarse tendra alto impacto
o efecto en la entidad.
3.1.3. Clasificacin de Riesgos
Cepeda Alonso, Gustavo. AUDITORA Y CONTROL INTERNO. Editorial Nomos,
S. A. Primera Edicin, Colombia 1997. Pp 234.
3.1.4. Riesgos Financieros
Existen diferentes naturalezas de riesgos financieros, las cuales pueden ser
clasificadas en las siguientes categoras o tipos:
3.1.5. Riesgos de Mercado
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29
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32
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o
varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como
son: bancos, clientes, proveedores, etc.
3.2.3. Por qu causas existen los fraudes?
Se considera que hay fraudes por:
Falta de controles adecuados en distintas reas de la organizacion
Personal escaso y mal capacitado en los temas mencionados
Baja / alta rotacin de puestos.
Documentacin confusa.
Salarios bajos.
Actividades incompatibles entre s.
otros
3.2.4. Riesgo Probable
Es la posibilidad que existe de que el auditor presente una opinin limpia sobre
determinados estados financieros, y que stos contengan irregularidades de
importancia. Lo anterior es consecuencia de la combinacin de tres riesgos ya
antes mencionados:
Que se den errores importantes en el proceso de contabilizacin y preparacin
de los Estados financieros. (Riesgo inherente)
Que los controles internos no detecten el error o la gerencia desve los controles
internos. (Riesgo de Control)
Que los procedimientos de auditora que se apliquen no detecten el error. (riesgo
de deteccin)
La combinacin de estas tres consecuencias tiene como resultado el riesgo
probable.
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CAPITULO IV
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
4.1. DEFINICIN
34
35
Subdirecciones,
Subsecretaras,
Oficinas,
Direcciones
Regionales,
4.1.1. Planeacin:
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4.1.3. Direccin:
La confianza de la administracin tributaria se centra en que todos los
funcionarios con responsabilidad y mando debern poseer un perfil gerencial,
basado en la idoneidad y la tica profesional, el cual involucra habilidades para la
toma de decisiones, el liderazgo gerencial, la delegacin de funciones, la
competencia tcnica, el compromiso organizacional, la resolucin de conflictos, la
negociacin, el mejoramiento de los servidores pblicos y la optimizacin del
proceso de comunicacin. La esencia del proceso de direccin lo constituye la
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Monitoreo y seguimiento:
El desarrollo de todas las funciones asignadas a un rea debe conducir a la
efectividad de los resultados esperados. Por lo tanto, las acciones adelantadas por
stas deben garantizar resultados acordes con la misin y la planeacin
organizacional, la consistencia tcnica de los procesos, identificar y prevenir riesgos
potenciales, la transparencia de las acciones de los servidores pblicos que las
desarrollan en los niveles nacional, regional y local, a travs de acciones de
supervisin y seguimiento definidas en los planes de supervisin y control que
adelanta cada rea y que deben consolidar y coordinar por lo general las Oficinas
de Control Interno. De igual forma, en todas las dependencias de la administracin
tributaria, se deben realizar acciones de seguimiento y monitoreo que procuren la
consolidacin de una amplia cultura de autoregulacin o autocontrol a travs de la
implantacin de los mtodos, herramientas y tcnicas de control en los procesos
referidos a las funciones asignadas, por cuanto el control es inherente a todas y
cada una de las acciones que se adelantan en la entidad. El control, es
responsabilidad de todos y cada uno de los funcionarios de la administracin
tributaria.
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CASO
PRCTICO
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