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COSTO I
Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
Facilita los clculos de costos para nuevos productos y diseos.
Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano
de obra y costos indirectos.
Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
CONTABILIDAD DE COSTOS
El trmino costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir
bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en
cuentas de activos que van al balance general.
Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en
trminos monetarios que generan un beneficio y tienen como caractersticas que se
reflejan en el estado de resultados.
Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de produccin y/o de
los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos econmicos incurridos y
aplicados en la operacin de un proceso o fabricacin de un producto o en la
prestacin de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro.
Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el proceso de
planeacin y control, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales.
En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda expresarse
en trminos monetarios, que se relacione directa o indirectamente con la elaboracin
del producto se considera costo de produccin y desde el punto de vista contable debe
reflejarse como activo en el rubro de inventarios. Ejemplo de costos de produccin: La
madera utilizada para fabricar camas; los aceites y lubricantes utilizados en el
mantenimiento de la maquinaria; la papelera, tiles de oficina y material de limpieza
relacionados con produccin; sueldos, bono vacacional, prestaciones sociales
correspondientes al personal de fbrica, energa elctrica en produccin, depreciacin
de los activos de fbrica, entre otros conceptos.
El costo de produccin del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo en
el balance general en el rubro de los inventarios. El costo de produccin del cual ya se
obtuvo un beneficio porque corresponde a los productos terminados y vendidos que
permitieron el ingreso a la empresa se refleja como gasto (costo de venta) en el estado
de resultados.
Se entiende por prdida la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener los
ingresos o beneficios esperados, por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto
que no estaba asegurado. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios
comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningn beneficio, stos
se reflejan en el estado de resultados como una deduccin de los ingresos, en el
periodo que ocurri la disminucin del valor.
Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto;
ambos son reducciones. Sin embargo, las prdidas se presentan por separado en el
estado de resultados, despus del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma
adecuada los valores asociados con cada uno.
En la ctedra de costos se prefiere diferenciar el trmino costo que representan
activos o sea erogaciones de la cual se espera un beneficio y que se presentan en el
Balance General del trmino gastos que son desembolsos de dinero del cual ya se ha
obtenido el beneficio y se presentan en el Estado de Resultados.
Ahora bien, autores como Polimeni (1994), cuya lectura es muy recomendada en la
ctedra, denominan los gastos como costos del periodo en la clasificacin de los
costos de acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos as:
Costos del Perodo. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo,
un mes, un semestre, un ao y no con los productos vendidos o los servicios
prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los
gastos de administracin y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado
de resultados. No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el
producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de
los costos del periodo el salario del administrador, la depreciacin del vehculo del
rea de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administracin y
ventas.
Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la funcin de
produccin. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y
productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el
balance general. Se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos
vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crdito o al contado. Los
costos del producto estn conformados por la materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin.
El autor en referencia, tambin presenta como clasificacin de los costos de acuerdo
a las funciones presentes en cada organizacin, en costos de administracin, costos de
distribucin o venta y costos de produccin.
Costos de Administracin. Son aquellos costos que se originan en el rea de
administracin de la empresa, como sueldos, energa elctrica, artculos de oficinas,
telfono, depreciaciones,
entre otros, que se incurren en los departamentos
administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorera, entre otros.
Costos de Distribucin o Venta. Comprenden los costos erogados desde el momento
en que el producto terminado es situado en el almacn hasta que es entregado al
consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de
vendedores, etc.
Costos de Produccin. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es
decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales
directos en productos terminados. Los costos de produccin se encuentran integrados
por los tres elementos del costo de produccin: costos de materiales directos, costos
de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
Costos de produccin = Material directo + Mano obra directa +Costos indirectos de fabricacin
El denominar a todas las erogaciones costos tiende a crear confusin en los
participantes de la asignatura y es por ello que se recomienda que utilicen el trmino
costo para hacer referencia a los activos y gasto cuando estn considerando
cuentas nominales de egreso.
En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se cie a la
estructura organizativa para la codificacin de las cuentas y que todas las erogaciones
que se vinculan con el rea de produccin son costos de produccin, no menos cierto
es que departamentos que dependen del rea administrativa, como lo es por ejemplo el
departamento de contabilidad de costos, por relacionarse en forma indirecta con la
elaboracin del producto, las erogaciones que ocasionan por la actividad que realizan
se deben clasificar como costos de produccin.
Es por esto que en la clasificacin de los costos de produccin, entre las partidas que
se colocan de ejemplo, se encuentra sueldos al contador de costos, entre otras, en
cuyo caso la respuesta debe ser Costos de mano de obra indirecta que integran los
Costos Indirectos de Fabricacin.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin (figura 1.1).
Material directo
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Otros costos de fabricacin
Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos
materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros
costos que requiere un bien.
Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa
NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo
primo ms el costo de conversin,
porque estaramos duplicando el costo de mano
de obra directa.
Nivel Promedio: Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos
totales y costos unitarios.
Costos Unitarios: Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales
entre el nmero de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el
clculo del inventario final y el costo de los artculos vendidos. Supngase que
se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la produccin
manufacturada fue de 300.000 bolvares. El costo unitario se calcula de la
siguiente manera:
Los costos unitarios pueden expresarse en Bolvares por: tonelada, litro, kilo, metro,
unidad, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de produccin. La unidad de
produccin se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mnima de stos,
que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fbrica de hojas de
papel la unidad ms adecuada sera la resma de papel.
En Relacin con el comportamiento frente al volumen o Nivel de Actividad: Los
costos varan de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de
produccin dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un
periodo especfico y a un intervalo de actividad en relacin al volumen de produccin,
y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango relevante
representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los
costos totales fijos permanecen constantes. Segn su comportamiento con respecto a
estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.
B s.
Bs.
80
90
70
80
60
70
50
60
40
50
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100
Volumen en unidades
Volumen en unidades
Bs.
Bs.
100
100
50
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 .100
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100
Volumen en Unidades
Costos Mixtos: Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no
obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las
4.000
o
s
150.000
Parte
3.500
120.000
Parte fija
2.500
s
90.000
T 2.000
5.000
10.000
Volumen en Unidades
10
20
30 40 50
60
Cantidad de trabajadores
Costo Escalonado
Costo Semivariables
Fuente: Polimeni (1994: 19-20)
Figura 1.4.- Grfica de los Costos Mixtos
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Costos Indirectos: Son aquellos que no pueden ser identificables fcilmente con
un departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciacin de la
maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto, el
costo de vigilancia de reas externas es indirecto para los departamentos de
produccin.
Fecha o momento del clculo del costo unitario: Los costos tambin pueden
clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo unitario en
costos histricos o reales y costos predeterminados.
Costos Histricos, Reales o Post Morten: Son aquellos costos que se causaron o
se incurrieron en un determinado perodo y slo se conocen despus que se
incurrieron en ellos, son los costos de los productos vendidos cuya cuanta
es conocida al final de las operaciones de produccin del perodo.
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Definir el problema.
Identificar las posibles alternativas a seguir en funcin del problema.
Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
Escoger las alternativas ms acordes y lgicas.
Seleccionar e implementar el procedimiento ms ptimo.
Evaluar la decisin mediante el proceso de retroalimentacin.
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Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y
se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula
estrategias como: nivel de produccin, mezcla de productos, precio de ventas,
rentabilidad de una lnea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar
una nueva lnea de productos, ampliacin de las instalaciones y alteraciones en el
proceso de produccin, entre otras.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeacin y el control. La
gerencia de las empresas debe establecer objetivos y mtodos (planeacin) y evaluar
constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo especfico
de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en
funcin de optimizar los resultados econmicos finales.
En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeacin,
control y toma de decisiones, se clasifican a continuacin:
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar
directamente influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo
aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y
uso. Representan el fundamento para disear el sistema de contabilidad por
reas de responsabilidad, ejemplo nmero de personas a contratar por un
departamento.
se
se
el
se
13
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
1.300.000,00
800.000,00
180.000,00
120.000,00
200.000,00
Mtodos de Costeo: El mtodo representa las fases que van a ser utilizadas en la
determinacin del costo de los productos fabricados, en este sentido existen dos
mtodos para costear los productos: Costeo Absorbente o Total y Costeo Directo o
Variable.
14
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mes, este clculo se realiza para cada elemento del costo (materiales, mano
de obra y Costos indirectos). Ejemplos de empresas que utilizan el sistema
de costeo por procesos son las alimentarias, las cerveceras, las de cemento,
fabricantes de papel, petroqumica, etc.
Ciclo del flujo de produccin: La figura 1.5 muestra el flujo de produccin a travs
de los elementos que intervienen en el proceso de fabricacin, los materiales son
enviados desde el almacn al rea de produccin para ser sometidos al proceso de
transformacin, por ejemplo en el proceso de fabricacin de sillas, la madera
representa el primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le
aplique mano de obra como segundo elemento del costo, en este ejemplo estara
representada por los carpinteros; pero los carpinteros necesitan costos indirectos
(mquinas, herramientas, energa elctrica, aceites, lubricantes, lijas entre otros
elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que
los tres elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin; se combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo
y
obtener el producto terminado, en este caso las sillas; stas unidades son
enviadas al Almacn de Productos terminados para su posterior venta.
El ciclo tambin se puede ilustrar a travs de las tres cuentas de inventarios; tal como
se presenta en la figura 1.5., Inventario de Materiales y Suministros, Inventario de
Productos en Proceso e Inventario de Productos Terminados, las mismas reflejan en
trminos monetarios el costo de aqullos activos que permiten a la empresa, con la
venta de los mismos, recuperar la inversin y lograr un beneficio.
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Inventario de Productos
en Proceso
Bs. Mat.
Terminado
Bs. MOD
Bs. C.I..F.R
Costos Indirectos de
Fabricacin Real
Mat. Ind.
MOI
O. C. I.
C.I.F.R
Inventario de Productos
Terminados
Terminado
vendido
Costo
vendido
de Venta
Mat. Ind.:
MOI:
O.C.I.:
Mat.:
MOD:
C.I.F.R.:
Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Otros Costos Indirectos.
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin Real
17
la
parte
superior
central;
el
18
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
XXXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
VENTAS
EMPRESA _____________________
ESTADO DE RESULTADO
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
XXXXXXXX
(XXXXXX)
Utilidad Bruta
XXXXXX
(XXXXX)
Gastos de Administracin
XXXX
Gastos de Ventas
XXXX
Utilidad Neta
XXXXXX
Figura 1.7 - Estado de Costo de Produccin y Venta y su relacin con el Estado de Resultados
19
XXXXXX
(XXXXX)
XXXXXX
(XXXXX)
XXXXXX
Figura 1.8. - Estado de Costo de los Servicios Prestados y su relacin con el Estado de Resultados
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EJERCICIOS
1. Empresa EBANIST, c.a s en carga de fabricacin de sillones y presenta las siguientes
cuentas:
Descripcion
Soporte de Maderas de Robles
Soportes de Madera de Pino
Forro de Sillon
Goma espuma Cojin
Tornillos y Pega
Obrero de Mantenimiento
Obrero cortador de Madera
Portero de la Tienda de Ventas
Supervisor de Fabrica
Obrero Ensamblador
Obrero Acabado Final
Depreciacion Fotocopiadora (Ventas)
Luz (Fabrica)
Alquiler (Edf. Administrativo)
Depreciacion Maquinaria(Fabrica)
Costo
5.000,00
4.000,00
2.500,00
2.000,00
500,00
2.000,00
4.000,00
2.000,00
3.000,00
5.000,00
4.000,00
1.500,00
2.000,00
3.000,00
2.500,00
Clasificacin
Se pide:
Descripcion
Laminas de Acero calibre 12
Laminas de Acero Calibre 16
Electrodos
Valvulas de Presion
Fondo y Pintura
Soldador
Mantenimiento
Supervisor de Planta
Secretaria Presidencia
Contador de Costo
Vigilante de la planta
Depreciacion Maquinaria Planta
Servicios Basicos de Planta
Depreciacion de Vehiculos
Secretaria Planta
Pintor
Costo
12.000,00
6.500,00
1.500,00
8.000,00
600,00
2.500,00
1.540,00
4.500,00
6.500,00
11.000,00
1.550,00
875,00
3.540,00
1.250,00
3.250,00
2.650,00
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Clasificacin
M.D
M.D
M.I
M.D
M.I
M.O.D
M.O.I
M.O.I
C.O
M.O.I
M.O.I
C.F
C.F
C.O
C.F
M.O.D
Se pide:
Clasificar los tems presentados
Determinar el Costo de los Materiales Directo
Determinar el costo de la Mano de Obra Directa
Determinar el costo de la Carga Fabril
Determinar el Costo de Produccin
Determinar el costo Primo
Determinar el costo de Conversin
3. El Costo Primo de un Producto denominado ALADIR asciende a 850,00 Bs., adems se
nos indica que la M.O.D representa el 55% de este costo primo. Se requiere que usted
calcule el Costo de Conversin, sabiendo que la Carga Fabril es el 35% del Costo de
Conversin.
4. El Costo de Producir una NOKIA es de 1.200,00 Bs., sabemos que la C.F es de 220,00
Bs., y los M.D. duplican en costo la Carga Fabril. Se requiere que usted calcule el
Costo Primo.
5. El Costo de Produccin de Equipos de sonido es de 4.500,00 Bs., la C.F. es de 600,00
Bs. Y la M.O.D representa el 55% de este costo. Se requiere que usted determine el
Costo Primo; Costo de Conversin y M.D
6. El Costo de producir queso es de 48,00 y sabemos que la M.O.D representa 2/5 del
mismo y los Gastos Generales de Fabricacin est representado por del costo de
produccin. Se pide Determinar Costo Primo, Costo de Conversin y M.D
7. El Costo Primo de un Producto es de 750,00 y este representa 5/8 del costo de
produccin, se pide calcular Costo de Conversin y la Carga Fabril.
8. Si el Costo de Conversin es de 350,00 Bs., el Costo de Produccin es de 3/2 veces el
costo de Conversin se pide determinar Costo Primo y Mano de Obra Directa.
9. La Empresa XYZ, c.a se encarga de elaboracin de calzado
Descripcion
Pega Blanca BALATA
Piel Curtida
Asistente Administrativo de Planta
Mini Chover de Carga
Almacenista de Calzado
Doblador de Piel
Montador de Calzado
Piezas de Zuela
Pega Amarilla
Jefe de Mantenimiento
Gerente de Compra
Dep. Mini Chover de Carga
Condominio de Administracion
Derecho de Frente de Fabrica
Limpiador de Calzado
Tlelefono de Planta
Costo
6.850,00
72.000,00
3.500,00
185.000,00
2.500,00
3.100,00
2.180,00
12.658,00
7.500,00
6.500,00
11.000,00
18.500,00
750,00
1.254,00
1.456,00
658,00
Se pide:
Clasificar los tems presentados
Determinar el Costo de los Materiales Directo
Determinar el costo de la Mano de Obra Directa
22
Clasificacin
Determinar
Determinar
Determinar
Determinar
el
el
el
el
10. La empresa Industria Amrica, C.A. presenta la siguiente informacin para el ejercicio
econmico terminado el 31-12-20XX con el objeto de que usted elabore:
El estado de costos de produccin y ventas
Estado de resultados
Inventario inicial de materiales directos
Inventario final de materiales directos
Sueldos de vendedores
Sueldos oficina administrativa
Compras de materiales directos
Fletes de compras
Gastos de importacin en compras
Rebajas y devoluciones en compras
Gastos de publicidad
Gastos Artculos varios de oficina administrativa
Telfono oficina administrativa
Mano de obra directa
Materiales indirectos utilizados
Mano de obra indirecta
Servicios bsicos de la fbrica
Depreciacin acumulada
Depreciaciones activos de la fbrica
Reparaciones de maquinaria
Gastos de limpieza oficina administrativa
Inventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de produccin en proceso
Inventario inicial de artculos terminados
Inventario final de artculos terminados
Ventas
Rebajas y descuentos en ventas
Fletes en ventas
Bs.
225.000,00
164.000,00
43.000,00
35.500,00
217.000,00
21.000,00
9.000,00
53.000,00
28.000,00
9.600,00
7.200,00
70.000,00
32.600,00
26.200,00
61.200,00
49.000,00
18.000,00
7.500,00
6.500,00
107.400,00
190.500,00
129.000,00
41.000,00
822.100,00
15.300,00
17.000,00
11. La clnica La Salud C.A, que se dedica a prestar servicios de asistencia mdica, le
suministra la informacin necesaria para que le estructure el Estado de Costo de los
Servicios Prestados y el Estado de Resultados, para el mes de Abril 2012.
DESCRIPCION
INGRESOS:
Ingreso por Consultas Externas
Ingresos por Hospitalizacin
Ingresos por Emergencia
Ingresos por Gineco Obstetricia
PAPELERIA Y MATERIAL DE OFICINA UTILIZADO
reas administrativas e informtica
reas de atencin mdica
ENERGIA ELCTRICA
DEPRECIACION DE EQUIPOS MDICOS
Sueldos personal Clnica
Reparacin de Equipo Mdico
Medicinas utilizadas
Mantenimiento de Aire acondicionado Pabelln
Seguro de la computadora de informtica
Dep. Mob. Y Equipo Computacin
23
1.400.000
20.000.000
5.600.000
10.000.000
300.000
20.000
NOTA 1
500.000
1.000.000
NOTA 2
250.000
3.000.000
150.000
100.000
NOTA 3
Gastos de Propaganda
Dep. Mob. Y Equip de Oficinas de Administracin
Sueldos Administrativos
Combo insumospaciente (pao, termmetro, otros)
Aportes y apartados patronales:
Oficinas Administrativas
Departamento de Informtica
280.000
150.000
2.800.000
2.300.000
10.000
15.000
25.000
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