Valor de Mercado de Remuneraciones

Vol.
XVIII N 204 Enero 2005
LTIMAS
NOVEDADES
TRIBUTARIAS
CDIGO TRIBUTARIO
UIT para 2005 en S/. 3,300 (D. S. N 177-2004-EF)
Modificacin del Reglamento del RUC (R. de S. N 298-2004/SUNAT)
Aprobacin de nuevas versiones de PDT (R. de S. N 303-2004/SUNAT)
Cronograma tributario de 2005 (R. de S. N 307-2004/SUNAT)
IMPUESTO A LA RENTA
Nuevo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D. S. N 179-2004-EF)
Nueva alcuota para asistencia tcnica (Ley N 28442)
Precisin sobre valor de mercado de remuneraciones (D. S. N 1912004-EF)
Disposiciones sobre provisiones bancarias (D. S. N 199-2004-EF y R.
M. N 625-2004-EF/10)
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
Rgimen del ITAN vigente entre el 01.01.2005 y 31.12.2006 (Ley N 28424)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Prrroga de la tasa de 17% hasta el 31.12.2005 (Ley N 28426)
Prrroga de las exoneraciones de los Apndices I y II de la LIGV
hasta el 31.12.2005 (Ley N 28446)
Prrroga del reintegro tributario a la Regin Selva hasta el
31.12.2005 (Ley N 28450)
Prrroga de la exoneracin a la importacin de bienes destinados
a la Amazona (Ley N 28450)
Autorizacin de pago fraccionado del IGV hasta 31.12.2007 de
la importacin de vehculos para servicio pblico de transporte
terrestre (D. S. N 194-2004-EF)
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Prrroga de exoneracin del ISC a la importacin o venta
de petrleo disel para empresas elctricas (Ley N 28443)
Disposicin sobre devolucin del ISC en transporte pblico
interprovincial de pasajeros y carga (R. de S. N 3142004/SUNAT)
RGIMEN DE DETRACCIN DE IMPUESTOS
Modificacin del diseo del SPOT y aprobacin de amnista
hasta el 31.03.2005 (R. de S. N 300-2004/SUNAT)
COMPROBANTES DE PAGO
Extensin hasta el 31.12.2005 de validez de CP que no
tuvieran fecha de vencimiento (R. de S. N 3022004/SUNAT)
Modificacin del Reglamento de CP
R. de S. N 315-2004/SUNAT)
Elaboracin: Anlisis Tributario
COYUNTURA
Anlisis Tributario
Director Fundador
Fundador
Director
Luis Aparicio
Aparicio Valdez
Valdez
Luis
La "Informalidad Tributaria" en el Per.
Equipo de
de Investigacin
Investigacin
Equipo
Roberto Acevedo
Acevedo Mercado
Mercado
Roberto
Marco
Meja Correa
Acosta
Carlos
Cevallos
Marco Meja Acosta
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Composicin
de Textos y
Jeannette
FloresEstadsticos
Villanueva
Cuadros
Katia
Ponce
de Munive
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
Manuel
Saravia
Nuez
Diseo
y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Teresa
FloresdeCaucha
Correccin
Textos
Teresa Flores Caucha
Disposiciones sobre IGV e ISC.

Registro nico de Contribuyentes: Ms modificaciones (Resolucin de Superintendencia N 2982004/SUNAT).
Nuevos Programas de Declaracin Telemtica-PDT (Resolucin de Superintendencia N 303-2004/
SUNAT) .
Disposiciones sobre Impuesto a la Renta.
Leyes de presupuesto: Recursos para la SUNAT y el Tribunal Fiscal (Leyes N 28425 y N 28426).
Bancarizacin: Actualizacin de medios de pago (Resolucin de Superintendencia N 308-2004/SUNAT).
Calendario Tributario del ao 2005: Publican cronograma para el cumplimiento de obligaciones
tributarias (Resolucin de Superintendencia N 307-2004/SUNAT).
Comprobantes de Pago: Modificaciones recientes.
15 INFORME TRIBUTARIO
El sube y baja institucional de la SUNAT
Francisco Durand
A propsito del Principio de Causalidad.
Karina Montestruque Rosas
El Rgimen para el traslado de bienes y Guas de Remisin.
Impuesto Predial 2005.
ANLISIS
ANLISIS TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
Ventas
Ventas
Samuel
Samuel Repp
Repp Crdova
Crdova
Capacitacin
Capacitacin
Hayde
Hayde Blanco
Blanco Obregn
Obregn
Direccin:
Direccin:
Av.
Av. Paseo
Paseo de
de la
la Repblica
Repblica 6236
6236
Lima
Lima 18
18 -- PER.
PER.
30 CONSULTA INSTITUCIONAL
Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta.
BIBLIOGRFICA
32 RESEA
Fiscalidad de los Actos Ilcitos.
33 CASUSTICA
ITF: Aplicacin en operaciones en las que no se utilice medios de pago.

Infracciones y Sanciones: Gradualidad aplicable al numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Comprobante de Pago: Emisin en caso de cesin en uso de inmueble a ttulo gratuito.
Comprobantes de Pago: Fecha de vencimiento.
Telfonos:
Telfonos:
620-6205
620-6205 // 620-6206
620-6206
447-5935
447-5935 // 447-2020
447-2020
Fax:
Fax:
(51)
(51) (1)
(1) 241-5657
241-5657
Correo
Correo electrnico:
electrnico:
info@aele.com
info@aele.com
Sitio
Sitio web:
web:
http:
http: //www.aele.com
//www.aele.com
Impresin:
Impresin:
JL
JL Impresores
Impresores de
de
Jos
Jos Antonio
Antonio Aparicio
Aparicio Rabines
Rabines
Jr.
Jr. Olmedo
Olmedo 560,
560, Brea
Brea
Telfono:
Telfono: 791-5051
791-5051
Hecho
Hecho elel Depsito
Depsito Legal
Legal
Registro
Registro N
N 98-2766
98-2766
PROHIBIDA
PROHIBIDA LA
LA
REPRODUCCIN
REPRODUCCIN
EN
EN CUALQUIER
CUALQUIER FORMA
FORMA
SIN
SIN PERMISO
PERMISO ESCRITO
ESCRITO
DE
DE LOS
LOS EDITORES.
EDITORES.
LA
LA REPRODUCCIN
REPRODUCCIN AUTORIZADA
AUTORIZADA DEBER
DEBER
CONTENER
CONTENER CLARA
CLARA YY EXPRESAMENTE
EXPRESAMENTE LA
LA CITA
CITA
SIGUIENTE:
SIGUIENTE: "TOMADO
"TOMADO DE
DE LA
LA REVISTA
REVISTA ANLISIS
ANLISIS
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO N
N _,
_, PGS.
PGS. __ -- _".
_".
2 / Julio 2003
Rgimen de Detracciones: Nueva suspensin.

Demanda Contenciosa Administrativa Tributaria: Confirmacin de Salas para el 2005.
Transporte Pblico: Reinicio de inscripciones en el Registro Nacional de Transporte de Mercancas.
Cierre del ejercicio: Tipo de cambio a utilizarse.
Liberalizacin del comercio en pases en desarrollo: Produce una situacin fiscal precaria?
8 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
es
es una
una publicacin
publicacin mensual
mensual editada
editada por
por
Asesoramiento
Asesoramiento yy Anlisis
Anlisis Laborales
Laborales S.A.C.
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Helena Aparicio
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APUNTES TRIBUTARIOS
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Luis Durn
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Rodrguez Dueas
Dueas
Csar
Mnica Benites
Benites Mendoza
Mendoza
Mnica
Rubn Del
Del Rosario
Rosario Goytizolo
Goytizolo
Rubn
COYUNTURA
35 JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta e IGV: Sustento documentario de la realidad y causalidad de las operaciones.
39
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros conceptos.
Cronograma de pagos tributarios - Impuesto a la Renta 2005 - Personas Naturales - Factores
para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Valor de la UIT aplicable de 1996 a 2005.
Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso Tasa de Inters Internacional.
ndice de Precios-INEI - Tasa activa y pasiva de inters.
Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo.
Declaracin de la base imponible en ADUANAS - ndice de Reajuste Diario.
45 LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 16 de diciembre de 2004 al 06 de enero de

2005.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 07 de diciembre de 2004 al 05 de enero de 2005.
COYUNTURA
La "Informalidad Tributaria" en el Per

Hace unos meses volvi a estar sobre el tapete de la discusin en Amrica Latina el problema de la informalidad en la economa (o
economa sumergida como la llama el FMI) y
los problemas asociados que genera.
En lo que a materia fiscal importa, el problema lo hemos graficado de muy antiguo y
tiene que ver con la llamada informalidad tributaria, que comprende a las actividades ilcitas y a los ingresos declarados procedentes de
la produccin de bienes y servicios lcitos, de
tal modo que incluira toda actividad econmica que, en general, estara sujeta a tributacin
si fuera declarada a las autoridades tributarias.
En buena cuenta, estamos hablando de la evasin tributaria que es un fenmeno complejo
que tiene que ver con un tema cultural que est
ligado con el sentido de relacin que tiene el
ciudadano con su Estado. Un ciudadano que
no valora a su Estado bien porque nunca estuvo presente en los momentos trascendentes de
su vida o bien porque fue formndose por los
medios de comunicacin, escuela, familia, etc.
bajo la idea de que el Estado es un mal con el
que tiene que convivir, no ver la accin de
tributar como algo positivo o un deber a desarrollar.
Pero a su vez, si al frente encuentra un Estado fantasmagrico que supone tiene a la SUNAT como nica real y seria presencia (que se
encarga del cobro de tributos), mantendr una
enorme resistencia cotidiana en su imaginario
a la obligacin de tributar. La pregunta para
qu pagar impuestos si no veo claramente que
se invierte en ventajas para mi vida cotidiana?
surgir inmediatamente en la poblacin, lo que
significa un elemento que horada profundamente la cultura del pago de impuestos.
Si a ello le agregamos dos fenmenos importantes sucedidos en el Per: (i) los sectores
excluidos indgenas bsicamente fueron obligados durante los primeros aos de la Repblica a tributar para un Estado que nunca respondi a sus necesidades y que adems les negaba la posibilidad de participar en su formacin
(el Per debe ser uno de los pocos pases en el
que muchos de los que tributaban los indgenas no eran electores porque eran analfabetos), y, (ii) los grupos polticos han visto siempre
que es necesario beneficiar a sectores productivos o sociales exonerndolos del pago del impuesto, en lugar de promover su participacin
en la tributacin, lo que de alguna manera los
volvera ciudadanos de primer nivel; queda cla4
ENERO 2005
ro que la evasin es una costumbre nacional

de larga data y con muchas posibilidades de
permanecer en el futuro.
Para luchar contra un fenmeno cultural tan
amplio, es necesario que haya un proceso de
"reculturizacin" tributaria que tiene varios niveles; entre otros, el inicio de una campaa nacional educativa que ligue la tributacin al desarrollo y a la construccin de ciudadana, que
suponga que los ciudadanos estemos en capacidad de exigir a otros que tributen lo que les
corresponde (especialmente exigiendo nuestros
comprobantes de pago por las compras que
realicemos) pero que tambin aprendamos a
que es necesario que nosotros contribuyamos
con los tributos a promover nuestro Estado, lo
que sin duda nos har ciudadanos de primera
clase.
Asimismo, se necesita una claridad desde
el entorno poltico que haga que nuestros gobernantes no vean el tema tributario como uno
que slo d rditos cuando se establecen beneficios para grupos especficos o sectores de la
economa determinados. Tambin se requiere
que haya un proyecto concreto que permita que
el Estado y las instituciones tributarias funcionen sin presiones de grupos polticos o econmicos determinados.
Pero no basta la lucha cultural, tambin es
necesario hacer presencia del Estado que significa, entre otras cosas, que se vea una clara y
decidida accin estatal en la lucha contra la
evasin. Ello har que los evasores que lo son
por asuntos ms all de lo cultural, tengan aversin al riesgo y empiecen a cumplir con sus
obligaciones tributarias.
En esto, como hemos sealado antes, la SUNAT ha estado actuando. Sus operativos de
control caminero (que supone controlar el traslado de mercancas por el territorio nacional
mediante el uso de las guas de remisin) y de
control de comprobantes de pago mediante
operativos de fedatarios han promovido la reduccin de la evasin. Este esquema supone
una divisin en el tratamiento de los contribuyentes, de tal modo que aquellos a los que resulta menos costoso fiscalizar se les realiza fiscalizaciones constantes (los PRICOS, por ejemplo) mientras que hay un gran sector a los que
resulta sumamente caro cualquier tipo de control fiscal directo, para los que se disearon
estos mecanismos aleatorios.
As, potenciando la realizacin de acciones inductivas (acciones masivas que buscan
COYUNTURA
generar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias al menor costo a travs del
envo de esquelas o citaciones y comunicaciones o cartas inductivas) y los operativos (acciones rpidas, sorpresivas y de carcter masivo,
orientadas a la deteccin de situaciones de informalidad, a la generacin del riesgo y a la
creacin de conciencia tributaria) podran asegurar suficiente nivel de riesgo para controlar
la evasin.
Ahora, ms all de esto ltimo, este fenmeno de informalidad tributaria ha generado
en Amrica Latina el establecimiento de nuevos mecanismos de control tributario que suponen la captura del tributo (especialmente el IGV)
en las etapas del proceso productivo donde hay
cierta posibilidad de control tributario por parte del fisco porque uno de los sujetos intervinientes en la operacin comercial es reconocido como formal.
As, se crearon regmenes de retenciones
(donde el comprador captura como agente del
fisco el IGV que correspondera pagar a su
vendedor informal o semiformal- y posteriormente se lo entrega), regmenes de percepciones (donde el vendedor captura el IGV como
agente del fisco respecto de operaciones futuras de venta que har su comprador) o regmenes de detracciones (donde el comprador
deposita en el Banco de la Nacin un porcentaje del precio de venta a ttulo de respaldo de
tributos).
A partir de la implementacin de estos regmenes, en el Per, la SUNAT ha podido descubrir instancias de evasin increbles que se
haban imbricado en el mundo de la informalidad. Los niveles de conocimiento de esa realidad hoy son mayores para la SUNAT y para el
conjunto del pas que vemos boquiabiertos la
cantidad de evasin que hay y la capacidad
de cortarla directamente.
Estos instrumentos definitivamente han funcionado (las cifras son importantes, en el ao
2004 se incorporaron 168,462 nuevos contribuyentes al Rgimen General, lo que es un aumento de 42,8 por ciento con relacin a los
contribuyentes incorporados en el 2003) pero
puede no funcionar en el futuro bsicamente
por razones polticas, en el sentido de que la
presin de los informales por no ser formalizados a la fuerza, pueda provocar la intervencin de los sectores polticos dispuestos a
apoyarlos mxime si la formalidad como sealamos al inicio- puede generar que muchos
de ellos acaben fuera del mercado.
Ahora, la SUNAT ha visto las ventajas del
sistema y empezar a incluir nuevos productos
o sectores, como de hecho ya se anuncia se
har al incorporar al rgimen de percepciones
a los comerciantes de abarrotes. Queda claro
que aquello que se concibi como un instru-
mento ms de lucha contra la evasin progresivamente ir pasando a ser El Elemento, con

lo que la idea de transitoriedad de estos regmenes habr tornado en permanencia.
El problema con eso es que justamente sern agentes de percepcin, detraccin o retencin los contribuyentes formales, a quienes se
les ha cargado de una cantidad de obligaciones formales sobre la base de un esquema normativo totalmente engorroso que pronto empieza a hartar. Hoy no es posible un manejo responsable del IGV en las empresas si no se conoce al dedillo los aspectos vinculados a estos
regmenes.
Por eso, es posible que los formales empiecen a generar sinergias entre ellos para discutir con el Estado a ttulo de qu se les recarga
sus labores de colaboracin con el fisco. Si esto
ltimo ocurre, junto con los otros riesgos, no
dude usted seor lector que empezaremos un
proceso de nueva discusin sobre la necesidad
de la existencia del propio Estado, discusiones
que ya le han hecho mucho dao al pas.
Por eso la Administracin debe reparar seriamente sobre los alcances de sus diseos de
lucha contra la evasin. Debe utilizar estos instrumentos de intervencin como mecanismos
temporales y no permanentes. Pasada la accin de captura de evasin, estos mecanismos
deben desaparecer, para lo que ya deberamos estar pensando tranquilamente sobre un
diseo tributario que tome en cuenta el elemento
de la informalidad, no para hacer que el formal sienta que es costoso serlo sino para que el
informal vea que formalizarse es lo menos riesgoso. Para eso requerimos normatividad clara
y predecible, volver a personalizar la obligacin tributaria e iniciar un proceso paulatino
de devolucin de derechos a los contribuyentes, entre otros, el de que no deban asumir el
coste de la formalizacin de otros ciudadanos.
Al respecto, es bueno recordar que, conforme sealan serios estudios fiscales, lo que genera informalidad tributaria no es necesariamente el mantenimiento de alcuotas altas de
impuestos por s mismas sino la aplicacin ineficaz y discrecional del sistema tributario por
parte de los gobiernos. Ampliar la base tributaria, sin crear sistemas enrevesados y costosos, promover mayor frecuencia de auditoras
tributarias y aplicar sanciones fuertes a la evasin de impuestos podra reducir el volumen de
la economa informal. La vieja frase acuada
por la CONFIEP a inicios del ao 1992 (Pague ms impuestos para que el Per sonra)
debe volver a ponerse en el tapete sin dar tregua a la informalidad, pero aadindole aquella otra de que el Contribuyente tiene derechos para defender la justeza de su pago y
esto ltimo es tarea de todos, pero especialmente del Gobierno.
ENERO 2005
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
RGIMEN DE
DETRACCIONES:
Nueva suspensin
Al cierre de la edicin, en el escenario
de la paralizacin de un sector de los proveedores nacionales de carne de res, se
public la R. de S. N 003-2005/SUNAT,
por la que SUNAT ha decidido suspender
desde el 9 de enero hasta el 30 de junio de
2005 la detraccin respecto a las operaciones de venta (incluido el retiro de bienes
gravado con IGV) de algunos de los animales vivos indicados en el numeral 8 del
Anexo 2 de la R. de S. N 183-2004/SUNAT, conforme al cuadro adjunto.
Cabe precisar que la operacin de venta
de los animales vivos sealados en el prrafo anterior estaba sujeta a detraccin
siempre que la obligacin de detraer se
hubiera configurado entre el 1 y 8 de enero de 2005, aunque el nacimiento de la
obligacin se hubiere realizado con anterioridad (pero a partir del 15 de setiembre
de 2004), esto es si (i) el comprobante de
pago por la operacin hubiera sido anotado en el Registro de Compras del comprador en el mes de diciembre y no se hubiere
realizado pago alguno al vendedor hasta
el 1 de enero de 2005 ni se hubiere efectuado la detraccin a esa fecha, o, (ii) se
hubiere realizado el pago total o el primer
pago parcial entre el 1 y 8 de enero de
2005 por la venta del animal vivo.
Conforme a ello, aunque la R. de S.
N 003-2005/SUNAT no ha sealado a
qu operaciones se aplica, entendemos
que debera aplicarse a aquellas operaciones respecto de las que el momento para
efectuar la detraccin ocurra entre el 9 de
enero y el 30 de junio de 2005.
Finalmente, fuentes del Congreso de la
Repblica han sealado que posiblemente
en los prximos das se promovera una ley
para excluir del rgimen de detracciones a
las carnes y despojos sealados en el numeral 9 del Anexo 2 de la R. de S. N 1832004/SUNAT. (Ver Cuadro N 1).
DEMANDA CONTENCIOSA
ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA:
Conformacin de Salas para el 2005
Como sabemos, el artculo 157 del
6
CUADRO N 1
SITUACIN DE LA VENTA
DE ANIMALES VIVOS
(ENTRE 09.01.2005 Y 30.06.2005)
NO SUJETO A
DETRACCIN
- Bovinos
reproductores
de raza pura.
- Otros bovinos
excepto para
los de lidia.
- Ovinos.
- Caprinos
SUJETO A
DETRACCIN
- Caballos.
- Bovinos
de lidia.
- Porcinos.
Cdigo Tributario, modificado por Ley N

28365 y el artculo 9 de la Ley N 27584,
modificada por la Ley N 27709, han sealado que la Demanda Contenciosa Administrativa Tributaria se presentar ante la
Sala Contenciosa Administrativa de la Corte
Superior respectiva, y de no haber sta, ante
la Sala Civil correspondiente.
En el caso de la Corte Superior de Justicia de Lima, conforme a la Resolucin
Administrativa N 001-2005-P-CSJL/PJ se
ha establecido que para el ao judicial
2005 las Salas Contenciosas Administrativas estarn conformadas por:
PRIMERA
SALA
SEGUNDA
SALA
- Dr. Claudio
- Dr. Pedro Abel
Gazzolo Villata
Betancour Bosio
(Presidente).
(Presidente).
- Dr. David Percy
- Dr. Hctor Enrique
Quispe Salsavilca. Lama More.
- Dr. Gustavo
- Dr. Ulises Augusto
Antonio
Yaya Zumaeta.
Odra Odra.
De otro lado, en el caso de la Corte
Superior de Justicia de Lima Norte, no habiendo Sala Contenciosa Administrativa,
corresponde conocer de los procesos a las
Salas Superiores Especializadas en lo Civil, las mismas que segn lo seala la Resolucin de Presidencia N 002-2005-CSJLN/
PJ, para el ao judicial 2005 estarn conformadas de la siguiente manera:
PRIMERA
SEGUNDA
SALA
SALA
- Dr. David Vctor
Lecaros Chvez
(Presidente).
- Dr. Manuel Jess

Miranda Canales
(Presidente).
ENERO 2005
- Dr. Luis Alberto

Alejandro
Reynoso Edn.
- Dr. Carlos
Bustamante
Barrios.
- Dr. Edgardo
Torres Lpez.
- Dr. Walter Alfredo
Daz Zegarra.
En la misma perspectiva, en el caso de

la Corte Superior de Justicia del Callao, son
competentes las Salas Superiores Civiles,
que para el ao 2005 estarn conformadas, segn lo disponen las Resoluciones
Administrativas Ns 001-2005-P-CSJCL/PJ
y 002-2005-P-CSJCL/PJ, de la siguiente
manera:
PRIMERA
SALA
SEGUNDA
SALA
- Dr. Hctor Valentn - Dr. Luis Antonio

Rojas Marav
Catacora Gonzales
(Presidente).
(Presidente).
- Dra. Flor Aurora - Dr. Enrique
Guerrero Roldn.
Fernando Ramal
Berrenechea.
- Dr. Carlos Hugo
- Dr. Jos Santiago
Gutirrez Paredes. Rojas Sierra.
Ahora bien, respecto a cul de las Salas asume competencia en una causa nueva, debe tenerse presente que la distribucin de expedientes en la Corte Superior
del Callao y de Lima Norte son realizadas
aleatoriamente (al presentarse en una nica mesa de partes), en base a un sistema
informtico.
En el caso de la Corte Superior de Lima,
ocurrira que las demandas son presentadas y asignadas a la Sala que se encuentre de turno a la fecha de presentacin de
las mismas. De ocurrir ello, podra generarse el riesgo de que el demandante, sobre la base del clculo de plazos para presentar las demandas, pueda estar decidiendo la Sala que asumir competencia tomando en cuenta qu magistrados conforman
las Salas, el rcord de causas resueltas por
cada Sala, criterios sobre determinadas
normas procesales, entre otros.
Finalmente, debe sealarse que conforme seala el segundo prrafo del artculo
9 de la Ley N 27584, modificada por la
Ley N 27709, en el caso de impugnaciones de resoluciones expedidas por el Tribunal Fiscal, es competente en apelacin la
Sala Civil de la Corte Suprema y, en casacin si fuera el caso, la Sala Constitucional
y Social. Para el ao judicial 2005, me-
APUNTES TRIBUTARIOS
diante Resolucin Administrativa de Presidencia N 001-2005-P-CS se ha dispuesto
que la Sala Civil Permanente de la Corte
Suprema sea integrada por:
Dr. scar Alfaro lvarez (Presidente).
Dr. Manuel Snchez-Palacios Paiva.
Dr. Julio Alberto Pachas valos.
Dr. Otto Eduardo Egsquiza Roca.
Dr. Sergio Segundo Escarza Escarza.
En la misma resolucin se ha sealado
que la Sala de Derecho Constitucional y
Social Permanente estar integrada por:
- Dra. Elcira Vsquez Cortez (Presidenta).
- Dr. Vicente Walde Juregui.
- Dr. Jorge Isaas Carrin Lugo.
- Dr. Roger Williams Ferreira Vildozano.
- Dr. Fernando Augusto Zubiate Reina.
TRANSPORTE PBLICO:
Reinicio de inscripciones en el Registro
Nacional de Transporte de Mercancas.
Como sabemos, para poder utilizar vehculos de carga til mayor a 2 toneladas
mtricas para transportar mercancas, es
necesario que sean registrados ante el Ministerio de Transportes y Comunicaciones
(MTC). Asimismo, aquellos que realicen
servicios de transporte deben estar inscritos en el Registro Nacional de Transporte
Terrestre Pblico de Mercancas (RNTP) del
mismo ministerio como transportistas pblicos.
Respecto a esto ltimo, la inscripcin en
el RNTP fue sucesivamente suspendida desde el 19 de mayo de 2003 segn se seal
debido a la existencia de sobreoferta de
vehculos en el mercado de transporte terrestre de mercancas. Esta situacin provoc que muchas empresas no pudiesen
iniciar actividades de servicios de transporte
en camin.
Al cierre de la edicin, se public el
D. S. N 001-2005-MTC, por el cual, a partir del 10 de enero prximo y hasta el 15
de febrero de 2005 se reiniciar el proceso de inscripcin suspendido, para lo que
deber presentarse una solicitud de inscripcin en el RNTP, conforme al modelo adjunto.
Conforme a ello, quienes durante este
perodo se inscriban como transportistas
pblicos podrn emitir la gua de remisin
del transportista cumpliendo con los requisitos que para el efecto establece el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP). Es
de especial recuerdo lo sealado en el numeral 3.1 del artculo 19 del RCP, conforme al cual en la Gua de Remisin del Transportista se debe consignar como informacin impresa el nmero de Registro otorga-
do por el MTC en el caso que por lo menos

uno de los vehculos propios o tomados en
arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga til igual o mayor a dos
toneladas mtricas.
CIERRE DEL EJERCICIO:

Tipo de cambio a utilizarse
Para el ao 2004, el tipo de cambio a
utilizarse al cierre del ejercicio en materia
de IR es el del cierre de operaciones al 31
de diciembre de 2004, que fue publicado
el 3 de enero de 2005 y que es de S/. 3,280
para la compra y de S/. 3,283 para la venta.
Ello porque, como hemos sealado reiteradas veces, el trmino vigente a la fecha del balance general sealado en el
inciso d) del artculo 34 del Reglamento
de la Ley del IR (LIR) para efectos del tipo
de cambio por utilizarse al cierre del ejercicio debe ser interpretado en el sentido de
tipo de cambio que rige, inclusive para las
transacciones que ocurren hasta las 24 horas del da 31 y, obviamente, al tratarse de
activos y pasivos que existen al 31 de diciembre, su conversin no puede ser otra
que aquella que resulte de utilizar el valor
de la moneda extranjera al 31 de diciembre, fecha del cierre del balance general.
Esta interpretacin concuerda con la
naturaleza del registro de operaciones para
el IR y con lo sealado en la NIC 21, y ha
sido adoptado por la SUNAT en los ltimos
aos.
LIBERALIZACIN DEL
COMERCIO EN PASES EN
DESARROLLO:
Produce una situacin fiscal precaria?
En octubre pasado, el Departamento de
Estudios del Fondo Monetario Internacional (FMI) desarroll unas Conferencias sobre Comercio Exterior, en las que se discuti, entre otros, sobre si la adopcin de
polticas de liberalizacin del comercio son
beneficiosas en trminos de ingresos tributarios. Desde la perspectiva de un importante sector de expositores, stas ms bien
podran perjudicar a los pases que las
adoptan, ya que tales reformas producen
una prdida de ingresos tributarios y, con
ello, una situacin fiscal precaria.
Se afirm adems, que las polticas de
comercio preferencial, ya sean acuerdos
comerciales o reducciones arancelarias
para las exportaciones de los pases en
desarrollo, no equivalen a una liberaliza-
ENERO 2005
cin del comercio. Esto se debe a que en

este tipo de acuerdos no participan los socios comerciales de todos los pases, por
ello, en lugar de acuerdos de libre comercio sera ms acertado denominarlos
acuerdos preferenciales, pues slo reducen las barreras comerciales entre los pases suscriptores.
Ahora bien, Michael Keen (Jefe de Divisin del Departamento de Finanzas Pblicas del FMI) indic que si bien en teora
el sustituir tributos aduaneros por impuestos indirectos aumenta el bienestar y el ingreso fiscal, puede ser que en trminos
empricos los pases de ingreso mediano o
bajo, con algunas excepciones, solo recuperan entre el 30 y 50 por ciento del ingreso tributario perdido.
SOLICITUD DE INSCRIPCIN EN EL RNTP
Solicita: Procedimiento N 018-A Inscripcin en
el Registro Nacional de Transporte Terrestre
Pblico de Mercancas Personas Jurdicas
Sr. Director General de Circulacin Terrestre
S.D.:
..................., con RUC N ......., domiciliada en .....................,
(razn social)
(jirn, calle, avda., lugar)
telfono ..........., representada por .........................................,

(nombre)
con DNI N ........................, ante usted con el debido respeto

me presente y digo:
Que, al amparo del Reglamento Nacional de Administracin
de Transportes, aprobado por el Decreto Supremo N 0092004-MTC, solicito a su Despacho se proceda a la correspondiente inscripcin de mi representada en el Registro Nacional
de Transporte Terrestre de Mercancas.
Para el efecto, cumplo con adjuntar los documentos estipulados como requisitos en el TUPA vigente a la fecha:
1. Recibo de pago por derecho de trmite (3.5% de la UIT vigente), que indique el nmero de RUC de la peticionaria.
2. Solicitud bajo la forma de declaracin jurada, indicando razn social, domicilio principal, nmero del
3. RUC de la peticionaria e identificacin de su representante legal, requiriendo la inscripcin, firmada y sellada por el
representante legal. Copia actualizada de la vigencia de
poder del representante legal.
4. Copia literal o fotocopia del Testimonio de la Escritura de
Constitucin Social de la empresa, inscrita en los Registros
Pblicos, en la que debe indicarse como objeto social la prestacin del transporte terrestre de mercancas y fotocopia actualizada de la vigencia del poder del representante legal.
5. Cantidad de vehculos de su propiedad asignados al servicio a
efectuar, segn relacin adjunta a (detalla slo placas de rodaje).
6. Certificado de Inspeccin Tcnica expedido por la autoridad competente, que acredite la operatividad de los vehculos ofertados, slo para el caso de vehculos usados.
7. Fotocopia de la tarjeta de propiedad de los vehculos ofertados
a nombre de la peticionaria y, de ser caso, del Contrato de Arrendamiento Financiero (Leasing) elevado a escritura pblica.
8. Fotocopia simple de los folios correspondientes del libro
contable en que estos vehculos se encuentran registrados como activos fijos del transportista, debiendo incluirse copia del folio de certificacin notarial del citado libro.
9. Fotocopia del certificado del Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), que establece el Reglamento
Nacional de Responsabilidad Civil y Seguros Obligatorios
por Accidentes de Trnsito, por cada vehculo ofertado.
Lo expresado se efecta bajo la forma de declaracin jurada y
se sujeta a la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General, en lo que corresponda.
Lima,.......
Atentamente,
.....................................
(firma y post firma)
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Comentarios a la Legislacin
Del 07 de diciembre de 2004 al 05 de enero de 2005
Captulo IX de la LIGV incluye un territorio un poco ms

extenso que el de la Amazona.
DISPOSICIONES SOBRE IGV E ISC

Como viene ocurriendo hace varios aos, a fines de diciembre de 2004, se han publicado algunas disposiciones vinculadas a la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por el D. S.
N 055-99-EF (LIGV), como veremos a continuacin:
1. Beneficios en el ISC
Por Ley N 28443, publicada el 30 de diciembre de 2004,
se modifica el inciso b) del artculo 73 de la LIGV, a fin de
extender hasta el 31 de diciembre de 2005 la exoneracin del
ISC a la importacin o venta de petrleo disel a las empresas
de generacin y a las empresas concesionarias de distribucin
de electricidad autorizadas por el D. S. N 055-96-EF publicado el 3 de mayo de 1996.
De otro lado, el 31 de diciembre pasado se public la R. de
S. N 314-2004/SUNAT, por la que se establece el porcentaje de participacin del ISC sobre el precio por galn a nivel
del productor, que se utilizar para calcular la determinacin
del lmite mximo del volumen de consumo de combustible
sujeto a la devolucin del 20 por ciento del ISC pagado en la
adquisicin de petrleo Disel 2 efectuado por transportistas
que presten servicio pblico interprovincial de pasajeros y
carga, conforme indican la Ley N 28226 y el artculo 9 del
D. S. N 140-2004-EF
2. Exoneracin del IGV - Apndices I y II de la LIGV
Mediante Ley N 28446, publicada el 30 de diciembre de
2004, se sustituye el artculo 7 de la LIGV a fin de prorrogar
hasta el 31 de diciembre de 2005 las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II de dicha norma.
3. Beneficios tributarios del IGV Regin Amazona
Por Ley N 28450 se prorroga hasta el 31 de diciembre de
2005 el plazo de la Tercera Disposicin Complementaria de la
Ley N 27037 y la vigencia del artculo 48 de la LIGV, de tal
forma que se mantienen vigentes durante el ao 2005 los siguientes beneficios:
- La exoneracin de la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona, conforme a lo dispuesto
en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N
27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
- El reintegro tributario a los comerciantes de la Regin Selva, conforme a lo sealado en el artculo 48 de la LIGV.
En este caso, cabe indicar que aunque la Ley ampliatoria
se refiere a los comerciantes de la Regin de la Amazona, en estricto el beneficio debera ser considerado para
los comerciantes de la Regin Selva que conforme al
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4. Pago Fraccionado de IGV por importacin de vehculos

Por D. S. N 194-2004-EF, publicado el 24 de diciembre de
2004, se ha autorizado el pago fraccionado de los derechos
arancelarios y el IGV hasta el 31 de diciembre de 2007 que
afecten la importacin de vehculos destinados a los servicios
pblicos de transporte terrestre siguiente:
a) Transporte urbano e interurbano de personas: mnibus
nuevos con peso seco igual o mayor de 8,500 kilogramos, siempre que hayan sido diseados para dicho servicio y que cuenten con el volante de direccin originalmente ubicado al lado izquierdo.
b) Transporte interprovincial e internacional de personas y
transporte turstico: mnibus nuevos con peso seco igual
o mayor de 8,500 kilogramos, siempre que hayan sido
diseados para dicho servicio y que cuenten con el volante de direccin originalmente ubicado al lado izquierdo.
c) Transporte de mercancas: Camiones nuevos de la categora N3 y que cuenten con el volante de direccin originalmente ubicado al lado izquierdo.
Para acogerse al pago fraccionado, la empresa de transportes debidamente autorizada deber presentar a SUNAT:
Una solicitud con carcter de declaracin jurada en la
que se indicarn los bienes materia de la importacin y el
valor CIF de stos.
Autorizacin para prestar el servicio pblico de transporte terrestre de personas o de mercancas, o el servicio de
transporte turstico, vigente a la fecha de acogimiento al
fraccionamiento otorgada por las autoridades competentes (Municipalidad Provincial para el servicio pblico de
transporte terrestre urbano e interurbano regular de personas, DGCT del MTC o las Direcciones Regionales Sectoriales encargadas de la Circulacin Terrestre para el
servicio pblico de transporte terrestre interprovincial e
internacional).
Garanta que cubra el monto de la deuda tributaria objeto del fraccionamiento y de sus intereses. La garanta deber tener vigencia hasta el pago total de la deuda y ser
constituida segn lo dispuesto en el artculo siguiente.
Plizas de seguro con cobertura que cubra todo riesgo
sobre el(los) vehculo(s) materia de importacin. Esta disposicin no es aplicable para los obligados que acrediten
la posibilidad de sustituir dicha garanta a satisfaccin de
la SUNAT, en caso de prdida o deterioro.
El pago se har en nueve (9) cuotas iguales de vencimiento
semestral, la primera de las cuales deber ser cancelada a los
seis (6) meses de la fecha de levante de los bienes materia de
ENERO 2005
importacin. La tasa de inters a aplicar ser equivalente a la
TIPMEX. El derecho se perder cuando el beneficiado:
- no utilice exclusivamente los vehculos en el servicio pblico de transporte terrestre, urbano e interurbano, interprovincial e internacional de personas por carretera, en el transporte turstico o en el transporte terrestre de mercancas.
- d uso distinto al declarado a los bienes materia de importacin.
- transfiera, sin autorizacin previa de SUNAT, el (los) bien
(es) importado (s) con el beneficio del fraccionamiento.
- no mantenga en vigencia la garanta con el monto adeudado.
- no mantenga en vigencia la pliza de seguro contra todo
riesgo en los casos en que sta sea exigible.
- no cancele dos (2) cuotas consecutivas o alternas del fraccionamiento otorgado.
- incumpla con las obligaciones derivadas en las disposiciones contempladas en el presente decreto supremo, as
como en las establecidas en las normas complementarias
que se originen como consecuencia de su aplicacin.
5. TASA DEL IGV: 19 por ciento hasta el 31 de diciembre

de 2005
A comienzos del presente ao el Ministro de Economa y
Finanzas manifest que no se vislumbraba la posibilidad de
reducir la tasa de IGV y que esta variacin estara sujeta de los
aumentos en la recaudacin.
En cumplimiento de tal designio y tal como estaba consignado en el proyecto de Presupuesto 2005, por mandato de la
2 Disposicin Final (DF) de la Ley N 28426, Ley de Equilibrio
Financiero del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2005, hasta
el 31 de diciembre de 2005, la tasa del IGV ser de 17 por
ciento.
Debemos resaltar que hay razones suficientes para cuestionar la constitucionalidad de la ampliacin de la tasa del IGV,
en la Ley N 28426. Nos referimos a la prohibicin contemplada en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per que
seala que las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Aunque la reciente modificacin del artculo 74 de la Constitucin, por la Ley N 28390, no haya esclarecido si las leyes
de presupuesto son tanto la propia Ley de Presupuesto como las
Leyes de Endeudamiento y de Equilibrio Financiero, conforme
hemos venido sosteniendo, bajo una interpretacin de contexto
y ratio legis de las disposiciones contenidas en los artculos 74,
77 y 78 de la Constitucin, la prohibicin alcanzara tambin a las leyes de endeudamiento y de equilibrio financiero
(denominadas leyes de acompaamiento) que siguen el mismo trmite de aprobacin que la Ley de Presupuesto y que desarrollan los aspectos vinculados al endeudamiento y equilibrio
estatal durante el perodo en que rige el presupuesto (anual).
En ese sentido, la ampliacin de la tasa del IGV que comentamos sera una evidente violacin de un precepto constitucional.
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES: Ms

modificaciones (Resolucin de Superintendencia
N 298-2004/ SUNAT)
Mediante la R. de S. N 298-2004/SUNAT, publicada el 7
de diciembre de 2004, se ha modificado por segunda vez la R.

de S. N 210-2004/ SUNAT, Reglamento de la Ley del Registro
nico de Contribuyentes. Lo ms resaltante de esta modificacin es la inclusin del Anexo 6 a la R. de S. N 210-2004/
SUNAT donde se detallan los procedimientos, actos u operaciones a seguirse ante entidades de la Administracin Pblica
para lo que el contribuyente debe utilizar el nmero de RUC.
Esta disposicin rige desde el 3 de enero de 2005.
De otro lado, se prev la posibilidad de tramitar las modificaciones al RUC detalladas en el Anexo 4 de la norma a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea. Asimismo, se prevn formalidades adicionales para cuando el contribuyente quisiera modificar informacin del RUC que fue previamente modificada
de oficio por la SUNAT.
Finalmente, respecto a las formalidades en cuanto a presentacin de formularios e informacin para efectos de modificar
la informacin del RUC se indica que de no cumplirse sta, se
tendr por no presentada la solicitud o comunicacin correspondiente.
NUEVOS PROGRAMAS DE DECLARACIN

TELEMTICA-PDT (Resolucin de
Superintendencia N 303-2004/ SUNAT)
A partir del 1 de enero de 2005, para efectos de presentar
las Declaraciones Determinativas correspondientes, se debern presentar los Formularios Virtuales indicados en el Cuadro N 1, debiendo tomarse en cuenta que el uso de la nueva
versin de los PDT correspondientes debe hacerse independientemente del perodo al que correspondan las declaraciones. Sin embargo, los contribuyentes pueden hacer uso de los
PDT Remuneraciones Formulario Virtual N 600 Versin 4.0
e IGV-Renta Mensual Formulario Virtual N 621 Versin 4.1
hasta el 31 de enero de 2005.
Finalmente, debe sealarse que en el caso del PDT de Percepciones a las ventas internas se debe utilizar la nueva versin
a partir del 1 de febrero de 2005.
CUADRO N 1
NUEVAS VERSIONES DE PDT
PDT
FORMULARIO VIRTUAL N
VERSIN
Remuneraciones
600
4.1
Trabajadores
independientes
616
1.3
IGV-Renta mensual
621
4.2
Percepciones a las
ventas internas
697
1.2
DISPOSICIONES SOBRE IMPUESTO A LA

RENTA
1. Provisiones deducibles por las Empresas del Sistema
Financiero
- Contratos de arrendamiento financiero y porcentajes de
provisin aceptados (Decreto Supremo N 199-2004-EF):
Como sabemos, el inciso h) del artculo 37 de la LIR es-
ENERO 2005
tablece las provisiones que pueden ser materia de deduccin por las Empresas del Sistema Financiero (ESF), entre las
que se encuentran aquellas referidas a contratos de arrendamiento financiero. Dicha deduccin se encuentra a su vez
regulada en el inciso e) del artculo 20 del Reglamento.
Sin embargo, en lo referido a los contratos de arrendamiento financiero que estuvieran pendientes de recuperacin de bienes, se reglament la deduccin de la provisin en el inciso f) del artculo 20 del Reglamento referido a las provisiones que efectan las empresas distintas a
las ESF (provisin de deudas incobrables). En tal sentido,
para subsanar dicha situacin, mediante el D. S. N 1992004-EF, publicado el 27 de diciembre de 2004, se ha
indicado que las provisiones que efecten las ESF por
contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperacin de los bienes se regularn por lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 de la LIR.
De otro lado, se ha indicado que los porcentajes mximos de provisiones que se admiten como deducibles para
la determinacin de la renta neta de las ESF, son los porcentajes que la SBS establece como mnimos en las disposiciones que emita ordenando las provisiones. Al respecto, debe tenerse en cuenta que conforme a lo dispuesto en
el inciso h) del artculo 37 de la LIR las ESF slo podrn
deducir aquellas provisiones ordenadas por la SBS que
hubieran sido materia de aprobacin por el Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF), por lo que entendemos que
los porcentajes de provisiones que se pueden deducir sern aquellos establecidos en las disposiciones emitidas
por la SBS que hayan sido materia de aprobacin por el
MEF.
Provisiones deducibles (Resolucin Ministerial N 6252004-EF/10): En cumplimiento de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 de la LIR, mediante R. M. N 6252004-EF/10, el MEF ha indicado cuales de las provisiones ordenadas por la SBS son deducibles para determinar el IR. Al respecto, se han considerado como deducibles las provisiones establecidas en la R. de SBS N 8082003 (modificada por R. de SBS N1343-2003) y en la
R. de SBS N 1149 99 (modificada por la R. de SBS N
1227-2002), aunque con ciertas limitaciones que derivan del nuevo tratamiento tributario de las provisiones
establecido en el inciso h) del artculo 37 de la LIR.
En lo que se refiere a la R. de SBS N 808-2003 se ha
indicado que se consideran como deducibles a las provisiones especficas que no formen parte del patrimonio efectivo, vinculadas exclusivamente a riesgo de crdito, clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y prdida. Asimismo se consideran como
provisiones no deducibles a las que se hayan constituido
por crditos indirectos y las que se constituyan en relacin a deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, as como las provisiones originadas por riesgos distintos al crediticio como
la provisin por la diferencia entre el valor presente de
las deudas refinanciadas y/o reestructuradas y el valor
en libros de las mismas.
En lo que se refiere a la R. de SBS N 1114-99, se ha
indicado que son deducibles las provisiones constituidas
por la adquisicin de cartera crediticia que efecten las
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ESF, adquirentes, y que se ajusten a los requisitos previstos en la LIR y en su Reglamento.
2. Disposicin reglamentaria sobre valor de mercado de

remuneraciones (Decreto Supremo N 191-2004-EF)
Como sabemos, para determinar el valor de mercado de las
remuneraciones de los accionistas, socios, participacionistas,
etc. que trabajen en la empresa o las de sus parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, se
estableci una compleja y polmica regulacin en el inciso b)
del artculo 19-A del Reglamento. Conforme a dicha regulacin, el valor de mercado se determinara comparando la remuneracin de dicho accionista o su pariente, con la de otro
trabajador que cumpliera con las caractersticas sealadas en
el Reglamento; y slo en el caso de que no se pudiera encontrar
dicho referente se indicaba que el valor de mercado sera el
valor pactado entre las partes que no excediera de 28 UIT anuales (S/. 89,600 para el ao 2004).
Respecto a dicho lmite cuantitativo hubo numerosas crticas
respecto a su bajo importe, pues supona que la remuneracin
mensual del socio, accionista o sus parientes no podra ser mayor
de S/. 6,400.00 mensuales (ms 2 gratificaciones), y adems
se critic que no tomaba en cuenta la situacin particular de
cada empresa (dimensiones, condiciones contractuales particulares, condiciones del mercado, etc.).
Al respecto, mediante D. S. N 191-2004-EF, publicado el
23 de diciembre de 2004, se ha modificado el indicado lmite
establecido en el numeral 1.5 del literal b) del artculo 19-A
del Reglamento, sealndose que de no existir ninguno de los
referentes sealados en los numerales anteriores, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales
(S/. 313,500 para el presente ao), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.
Consideramos que por la forma en que se ha redactado esta
norma pueden generarse al menos dos interpretaciones que
ilustraremos con el siguiente caso:
Caso 1:
Remuneracin total anual del accionista: S/. 300,000
Remuneracin total anual del
trabajador mejor remunerado
: S/. 450,500
Interpretacin 1: El valor de mercado ser S/. 300,000 puesto
que no excede de 95 UIT anuales y la remuneracin del
trabajador mejor remunerado multiplicada por 1.5 excede
de dicho tope.
Interpretacin 2: El valor de mercado ser S/. 675,750 puesto
que corresponde a la remuneracin del trabajador mejor
remunerado multiplicada por 1.5 que en este caso es el que
resulta mayor luego de compararla con la remuneracin del
accionista. Esta posicin asume que el lmite de 95 UIT slo
se aplica para determinar la remuneracin del accionista,
pero no como lmite mximo del valor de mercado.
Desde nuestra perspectiva, de una interpretacin literal de la
norma bajo comentario, se desprendera que la segunda interpretacin sera correcta. Empero, como vemos, las diferencias
que pueden producirse en caso de seguir una u otra interpretacin son sustanciales por lo que debera haber una aclaracin
adecuada de la modificacin a la brevedad.
ENERO 2005
Un ltimo tema que resta por discutir es el de la aplicacin
en el tiempo de dicha norma modificada, puesto que desde un
punto de vista que privilegia el principio de legalidad podra
sostenerse que slo tendra efecto para la determinacin del
valor de mercado de las remuneraciones pagadas en el ejercicio 2005, dado que modifica un elemento sustancial para determinar la base imponible sobre la que se aplicara la alcuota
especial sobre dividendos. Desde otro punto de vista podra
interpretarse que dicha disposicin se aplica para determinar
el valor de mercado correspondiente a las remuneraciones pagadas durante todo el ejercicio 2004, pues la determinacin
de dicho valor y de los dividendos fictos se realiza (salvo un
caso especial) a fin de ao. Incluso algunos podran afirmar
que dicha disposicin sera aplicable slo respecto de las remuneraciones pagadas por el mes de diciembre de 2004.
3. Nueva alcuota para los servicios de asistencia tcnica

prestados por no domiciliados (Ley N 28442)
Mediante Ley N 28442 se ha modificado el artculo 56 de
la LIR, establecindose que a partir del 1 de enero de 2005 la
Asistencia Tcnica prestada por un sujeto no domiciliado estar gravada con la alcuota de quince por ciento (15%). Dicha
inclusin se ha efectuado en el inciso f) del artculo 37 de la
LIR, habindose trasladado la disposicin que se encontraba
en dicho inciso al nuevo inciso g).
Al respecto, se ha indicado que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT:
(i) una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere, y
(ii) un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica
ha sido prestada efectivamente.
Esto supone una reduccin significativa del IR que durante el
ao pasado corresponda retener a los sujetos no domiciliados,
y que era del 30 por ciento sobre los importes totales pagados
o acreditados.
Sin embargo, en relacin con el ejercicio 2003 este gravamen era casi tres veces mayor que el aplicado en los servicios
prestados parte en el pas y parte en el extranjero y que califican como asistencia tcnica segn las actuales disposiciones
reglamentarias como, por ejemplo, los servicios tcnicos sobre
los que se aplicaba una alcuota efectiva de 12 por ciento sobre
la renta bruta o los servicios vinculados con la exploracin,
perforacin, desarrollo y transporte de la industria petrolera
respecto de los que se aplicaba una alcuota de 7.5 por ciento
de la renta bruta.
Asimismo, la alcuota aplicada durante el ejercicio 2004 habra sido la ms alta de los pases de la regin andina. En tal
sentido, los autores del proyecto de Ley habran considerado
que el incremento de la alcuota resultaba excesivo y que podra provocar una disminucin de la inversin en proyectos que
requieren de gran tecnologa por los elevados costos que se
generaran ante el incremento significativo del pago del IR.
De otro lado, debemos indicar que la norma no es clara
acerca de lo que suceder si los sujetos domiciliados usuarios
del servicio de asistencia tcnica incumplen con presentar los
documentos indicados en el inciso f) del artculo 37 de la LIR
(Se aplicar la tasa general?, no ser posible deducir el gasto realizado?). Creemos que ante el vaco normativo lo nico
que podra generarse es una infraccin tributaria (podra ser la
establecida en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario), pero no el desconocimiento de la aplicacin de la alcuota de 15 por ciento o su reemplazo por la alcuota de 30 por
ciento, pues ello supondra la realizacin de una interpretacin
extensiva de las normas, lo que vulnerara el principio de legalidad y lo dispuesto en la Norma VIII del Cdigo Tributario.
Asimismo, consideramos que desde una interpretacin basada en el mtodo de la ratio legis, podramos llegar a la conclusin anterior puesto que de la exposicin de motivos del proyecto de la Ley materia de comentario, se desprende que la
informacin solicitada por el legislador tiene como fin permitir
una mejor fiscalizacin y control respecto a la realidad de los
servicios de asistencia tcnica cuya retribucin se considera como
gasto deducible por los contribuyentes domiciliados que son
usuarios de dichos servicios.
Ahora bien, la norma no ha sealado los criterios para establecer cundo una firma de auditora tiene prestigio internacional Sern aqullos que participan de representacin internacional?, sern aqullos que se encuentran en los ratings como
los de mayor presencia empresarial (big five)? Parecera que
se trata de estos ltimos, lo que sin duda podra generar un
problema de competencia en el mercado. Sera importante que
el Poder Ejecutivo va reglamento plantee los derechos de los
mismos.
LEYES DE PRESUPUESTO: Recursos para la

SUNAT y el Tribunal Fiscal (Leyes N 28425 y N
28426)
Mediante la 1 DF de la Ley N 28425, Ley de Racionalizacin de los Gastos Pblicos, publicada el 12 de diciembre ltimo, se ha sealado que para el Ao Fiscal 2005 constituirn
recursos de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), con el carcter y naturaleza de ingreso propio, los siguientes conceptos:
i) El 1,5 por ciento de todos los tributos y aranceles correspondientes a las importaciones que recaude y/o administre SUNAT, cuya recaudacin sea ingreso del Tesoro
Pblico. De esta manera se ha disminuido dicho porcentaje en relacin con el Ao Fiscal 2004, que fue de 2.5
por ciento de los mismos rubros.
ii) El 2,0 por ciento de todos los tributos que recaude y/o
administre SUNAT, excepto los aranceles. No se incluye
el ITF ya que la participacin de SUNAT es mnima, habiendo recado ello en las empresas del sistema bancario y financiero.
iii) Ingresos generados por los servicios que presta y las
publicaciones que realice.
iv) Los legados, donaciones, transferencias y los provenientes
de cooperacin internacional previamente aceptados.
v) El 50 por ciento del producto de los remates que realice.
vi) El 0,2 por ciento de lo que se recaude respecto a los
tributos cuya administracin se le encargue y que no
constituyen rentas del Tesoro Pblico.
vii) Otros aportes de carcter pblico o privado.
viii) El porcentaje anual que se determine mediante decreto
supremo refrendado por el Ministerio de Economa y
Finanzas, previo informe de la SUNAT, ESSALUD y de
la ONP, con un tope de 2 por ciento de todo concepto
que administre y/o recaude respecto de las aportacio-
ENERO 2005
11
nes al Seguro Social (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), as como de lo que se
recaude en funcin de los convenios que firme SUNAT
con estas instituciones.
ix) La renta generada por los depsitos de sus ingresos propios en el sistema financiero.
De otro lado, la 1 DF de la Ley N 28426, Ley de Equilibrio
Financiero del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2005, ha precisado los recursos propios del Tribunal Fiscal a que se refiere el
artculo 1 del D.U. N 112-2000.
Como ser recordar, por el D.U. N 112-2000 se determin
que era conveniente y necesario dotar de mayores recursos
al Tribunal Fiscal para el mejor cumplimiento de sus fines como
rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones en materia tributaria.
En ese sentido, dichos conceptos no han sufrido variacin
alguna (igualmente se consign para el Ao Fiscal 2004) y son
los siguientes:
a) El 2,3 por ciento del monto total que percibe la SUNAT,
proveniente del porcentaje de todos los tributos que recaude y/o administre, excepto los aranceles, en aplicacin del literal b) de la Primera Disposicin Final de la
presente Ley;
b) El 1,2 por ciento del monto total que percibe la SUNAT,
proveniente del porcentaje de todos los tributos y aranceles correspondientes a las importaciones que recaude y/
o administre, cuya recaudacin sea ingreso del Tesoro
Pblico, en aplicacin del literal a) de la Primera Disposicin Final de la presente Ley.
Dichos depsitos debern hacerse efectivo en la misma oportunidad que la SUNAT capta sus recursos propios.
BANCARIZACIN: Actualizacin de medios de

pago (Resolucin de Superintendencia N 3082004/SUNAT)
A partir del 1 de enero del presente ao la relacin de medios de pago actualizada, en virtud a lo establecido en el artculo 4-A del Decreto Supremo N 047-2004-EF, es la recogida en el Anexo de la R. de S. N 308-2004/SUNAT, el mismo
que contiene:
i) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de
los Medios de Pago con los que stas se encuentran autorizadas a operar.
ii) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de
las tarjetas de crdito cuyos pagos se canalizan en virtud
a convenios de recaudacin o cobranza celebrados con
las empresas emisoras, no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y administracin de tarjetas de crdito.
iii) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de
las tarjetas de crdito cuyos pagos canalizan en virtud a
convenios de recaudacin o cobranza celebrados con las
empresas bancarias o financieras emisoras, no domiciliadas en el pas.
Cabe mencionar que la nueva relacin ha sido emitida a
efectos de actualizar la relacin anual de medios de pago, aprobada por Resolucin de Superintendencia N 293-2004/SUNAT, ahora ya derogada.
12
Al igual que la anterior relacin, sta ser publicada en la

pgina web de la SUNAT, cuya direccin es http://
www.sunat.gob.pe.
CALENDARIO TRIBUTARIO DEL AO 2005:

Publican cronograma para el cumplimiento de
obligaciones tributarias (Resolucin de
Superintendencia N 307-2004/SUNAT)
Mediante R. de S. N 307-2004/SUNAT, publicada el 30
de diciembre ltimo, se ha establecido el cronograma parra el
cumplimiento de las obligaciones tributarias provenientes de
los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, con
excepcin de aquellos que gravan la importacin, correspondientes a los perodos de enero a diciembre del ao 2005.
De igual manera se ha determinado el cronograma para
que aquellos deudores de tributos afectos al Impuesto Selectivo
al Consumo cumplan con presentar los formularios correspondientes y cancelar los pagos a cuenta semanales durante el ao
2005. Los cronogramas han sido incluidos en los Anexos 1, 2 y
3 de la mencionada norma. As podemos ver:
CALENDARIO TRIBUTARIO 2005
Tributos de liquidacin
mensual, cuotas, pago a
cuenta mensuales, tributos
retenidos o percibidos
Segn el cronograma detallado en el

Anexo 1
Buenos Contribuyentes
Segn el cronograma detallado en

las dos ltimas columnas del Anexo 1
ISC

Anexo 2
ITF
Declaracin

Anexo 1
Pago
ITF (Inc.g) del artculo 9 de
la Ley N 28194)
Segn cronograma detallado en el

Anexo 3
En la misma oportunidad de la
presentacin de la DJ anual del IR
ITAN
De conformidad con las normas que

se aprueben para tal efecto
COMPROBANTES DE PAGO: Modificaciones

recientes
1. Uso de Comprobantes de Pago impresos antes de la
vigencia de la R. de S. N 060-2002/SUNAT (Resolucin de
Superintendencia N 302-2004/SUNAT)
Como se recordar, el 31 de diciembre de 2004 venca el
plazo para que se pudieran emitir comprobantes de pago (facturas, recibos por honorarios, etc.) cuya autorizacin de impresin fuese anterior al 1 de julio de 2002 y en los que no se
consignara la fecha de vencimiento conforme a lo indicado por
la R. de S. N 060-2002/SUNAT y sus modificatorias. Sin embargo, mediante la R. de S. N 302-2004/SUNAT se ha extendido hasta el 31 de diciembre de 2005 el plazo para que dichos comprobantes de pago se puedan seguir utilizando, por
lo que hasta dicha fecha su emisin ser vlida y permitirn
sustentar costo o gasto para efecto del IR o crdito fiscal.
Adems la referida resolucin ha establecido que los comprobantes que hayan sido autorizados por la SUNAT, a partir
del 1 de julio de 2002 (fecha en la cual comenz a tener vigen-
ENERO 2005
cia la R. de S. N 060-2004/SUNAT y por tanto que ya tenan
fecha de vencimiento) cuyo vencimiento no se hubiera an producido al 16 de diciembre de 2004, podrn seguir usndose
hasta el 31 de diciembre de 2005. Lo dicho anteriormente no
es aplicable a los boletos de viaje, los cuales se regirn conforme el artculo 2 de la R. de S. N 229-2003/SUNAT.
Ahora bien, en la Nota de Prensa N 204-2004 emitida por
la SUNAT se seala que Los contribuyentes podrn utilizar hasta
el 31 de diciembre de 2005 ..., guas de remisin, ... autorizados por la Administracin Tributaria con anterioridad al 1 de
julio de 2002. Conforme a ello, el entendido de la SUNAT es
que las guas de remisin emitidas antes del 1 de julio de 2002
(que no tenan fecha de vencimiento) se podrn seguir utilizando cumpliendo con los requisitos sealados en la nica Disposicin Transitoria de la R. de S. N 004-2003/SUNAT.
Creemos que la SUNAT, en ese criterio, no ha tomado cuenta de lo sealado en la Primera Disposicin Transitoria de la R.
de S. N 219-2004/SUNAT (norma que elimina la obligacin
de consignar fecha de vencimiento en las Guas de Remisin
desde el 26.09.2004), que seala que las guas con impresin
autorizada con anterioridad al 1 de octubre de 2004 podrn
seguir utilizndose hasta agotarse, salvo que la fecha de vencimiento se hubiera producido con anterioridad al 26 de setiembre de 2004. En el caso de las guas bajo comentario, como su
vigencia haba sido ampliada al 31 de diciembre de 2004 por
la R. de S. N 229-2003/SUNAT, se entiende que en virtud a la
disposicin transitoria sealada se deben utilizar hasta que se
agoten, incluso si ello ocurriera con posterioridad al 31 de diciembre de 2005.
2. Mejoras tcnicas al Reglamento de Comprobantes de

Pago (Resolucin de Superintendencia N 315-2004/SUNAT)
Mediante R. de S N 315-2004/SUNAT, publicada el 31
de diciembre de 2004 y vigente a partir del 7 de enero del
presente ao, se han incorporado y modificado diversas disposiciones del Reglamento de Comprobante de Pago (RCP),
aprobado por la R. de S. N 007-99/SUNAT. Los cambios
son los siguientes:
a) Sobre las normas aplicables a quienes soliciten autorizacin de impresin y/o importacin de documentos
1. Respecto a las disposiciones aplicables a quienes soliciten autorizacin de impresin y/o importacin, se ha sealado que los sujetos obligados a emitir documentos, a
la presentacin del Formulario N 816 Autorizacin de
impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea,
debern anexar una copia de su documento de identidad
vigente.
2. Se ha variado las disposiciones relacionadas con los requisitos que deben cumplir los sujetos que soliciten autorizacin de impresin y/o importacin de documentos contemplados en el RCP. As, conforme a la norma modificatoria, se tendr presente que dichos sujetos debern tener
la condicin de domicilio fiscal habido en el RUC. Como
se recordar, antes se haba sealado que no deban tener la condicin de domicilio fiscal no habido o la condicin de domicilio fiscal no hallado en el RUC.
3. Adems, se ha eliminado el requisito de haber presentado la declaracin por Actualizacin Total del RUC.
4. Por otro lado, ya no ser obligatorio haber presentado
las declaraciones pago respecto de las obligaciones cuyo
vencimiento se hubiera producido durante el mes de presentacin de la solicitud.

b) Sobre las normas aplicables a las imprentas que imprimen
o importan documentos
Condiciones para solicitar la inscripcin en el Registro de
Imprentas
A efectos de solicitar la inscripcin en el Registro de Imprentas de la SUNAT, estas debern cumplir con las siguientes condiciones:
Tener como actividad econmica principal la impresin
de documentos. En tal sentido, conforme a la norma modificatoria, no sera posible que una empresa mantenga
como actividad econmica principal o nica la importacin de dichos documentos.
Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o con suspensin temporal de
actividades.
No haber sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis meses anteriores y hasta la fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin, habindose eliminado
el requisito de no habrsele denegado la solicitud de inscripcin a dicho registro.
No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento
y/o fraccionamiento (de carcter particular) notificadas
en los tres ltimos meses anteriores al mes de la fecha de
presentacin de la solicitud.
Presentar declaraciones determinativas utilizando el PDT,
de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia correspondientes.
Presentar las declaraciones determinativas cuyos vencimientos se hubieran producido en (i) los tres meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud y,
(ii) el mes de presentacin de la solicitud, incluso hasta la
fecha en que sta sea presentada.
No encontrarse omiso al pago del Impuesto (sic) de los
ltimos tres perodos que vencieron hasta el mes anterior
al de la fecha de presentacin de la solicitud. Al respecto,
se ha sealado que no se considerar como omisin si
dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta adems con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de presentacin de la solicitud.
A partir de la vigencia de la norma bajo comentario, ya no
ser necesario haber obtenido la incorporacin al Rgimen de
Buenos Contribuyentes, como s se exiga anteriormente. Asimismo, se ha dejado sin efecto el Formulario N 814 Contrato de adhesin para el registro de autorizaciones de impresin
por el sistema SUNAT Operaciones en Lnea, con lo que la
obligacin de su presentacin tampoco estar vigente.
Procedimiento de inscripcin en el Registro de Imprentas
Al respecto, se ha sealado lo siguiente:
Se ha fijado el plazo de 30 das hbiles para que la SUNAT resuelva la solicitud de inscripcin de la imprenta en
el Registro, vencido tal trmino, operar el silencio administrativo negativo.
Se ha dispuesto que si a la fecha de entrada en vigencia
de la Resolucin, alguna imprenta hubiera sido retirada
ENERO 2005
13
del Registro de Imprentas o se le hubiera denegado la
inscripcin en dicho registro por haber sido excluida del
Rgimen de Buenos Contribuyentes o por no haber sido
incorporada a ste, podr solicitar su inscripcin en el
registro sin que le sea exigible el plazo a que se refiere el
inciso f) del numeral 2.1 del artculo 12 del RCP.
Modificacin de datos y retiro voluntario del Registro de
Imprentas
Se ha indicado que las comunicaciones de modificacin de
datos y retiro voluntario del Registro de Imprentas debe realizarse en el Formulario (N 804 y/o N 805, segn corresponda) debidamente llenado(s) y firmado(s) por el contribuyente o
su representante legal acreditado en el RUC. Adems, de realizarse el trmite a travs de un tercero autorizado, ste deber
exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
Permanencia en el Registro de Imprentas
A fin de permanecer en el Registro de Imprentas ser necesario: (i) mantener las condiciones sealadas en los incisos a),
b), c), g) y j) del numeral 2.1 de artculo 12 del RCP, y, (ii)
realizar trabajos de impresin y/o importacin nicamente a
quienes les entreguen el Formulario N 816, de acuerdo con lo
indicado en el numeral 1.1 del mismo artculo 12.
Adems, se ha incluido como condiciones necesarias para
la permanencia en el mencionado Registro:
Llevar un archivo en orden cronolgico de los Comprobantes de Pago de Informacin Registrada (CIR) correspondientes a los trabajos de impresin y/o importacin
encargados.
No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento
y/o fraccionamiento (de carcter particular) notificadas
en los tres ltimos meses anteriores al mes de la fecha de
evaluacin.
Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en i) los tres meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la
solicitud y, ii) el mes de presentacin de la solicitud, incluso hasta la fecha en que sta sea presentada.
No encontrarse omiso al pago del Impuesto (sic) de los
ltimos tres perodos que vencieron hasta el mes anterior
al de la fecha de presentacin de la solicitud. Al respecto,
se ha sealado que no se considerar como omisin si
dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta adems- con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de presentacin de la solicitud.
Sobre el particular, se ha otorgado un plazo que vence el
31 de marzo de 2005, para que las empresas inscritas
en el Registro de Imprentas (a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin motivo de comentario)
puedan adecuarse a los requisitos establecidos en el numeral 2.3 del artculo 12 del RCP. De no hacerlo hasta
dicho plazo, sern retiradas del Registro de Imprentas,
pudiendo realizar slo los trabajos que le hubieran encargado antes de su retiro.
rrir si la empresa se ve inmersa en alguno de los siguientes

supuestos adicionales a los ya sealados anteriormente en el
numeral 2.5 del artculo 12 del RCP:
i) Se incumpla con cualquiera de las condiciones contenidas en el numeral 2.3 del artculo12 del RCP.
ii) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos
de impresin sin la autorizacin del sujeto obligado a
emitir autorizacin.
iii) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado ms de
un trabajo de impresin con un mismo nmero de autorizacin.
iv) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos
falsos o no conforme con la realidad en el Formulario N
804 - Registro de Imprentas y/o en el Formulario N
805 Informacin complementaria para el registro de
Imprentas.
Ahora bien, se ha dispuesto que una vez comunicado a las
imprentas su retiro del Registro de Imprentas stas ya no podrn admitir nuevos trabajos de impresin y/o importacin.
Finalmente, se ha dispuesto que si a la entrada en vigencia
de la misma, alguna imprenta hubiera sido excluida del Rgimen de Buenos Contribuyentes, pero an no se le hubiera notificado su retiro del Registro de Imprentas, podr continuar inscrita en dicho registro.
c) Sobre las normas aplicables en el caso de robo o extravo
de documentos
Se ha contemplado que el robo o extravo de documentos no
entregados (y ya no los no emitidos) deber declararse a la
SUNAT dentro de los quince das hbiles siguientes de producidos estos hechos.
As tambin, las normas aplicables en el caso de robo o
extravo de documentos sern referidos a los que hayan sido
entregados, eliminndose los supuestos contemplados para
el caso de documentos emitidos.
d) Sobre la obligacin de utilizar los servicios de una imprenta autorizada
Por ltimo, esta Resolucin ha incorporado el artculo 16-A
(anteriormente recogido en el numeral 2.2 del artculo 12 del
RCP) referido a la obligacin de utilizar los servicios de una
imprenta autorizada. As, slo se considerar (como tambin
era anteriormente) documentos aquellos que sean impresos o
importados por estas empresas.
Retiro del Registro de Imprentas

Se ha sealado que el retiro del Registro de Imprentas ocu-
14
ENERO 2005
INFORME TRIBUTARIO
El sube y baja institucional

de la SUNAT
Francisco Durand (*)
Gracias a Dios, hoy en da los peruanos reconocen que
una institucin tributaria honesta y profesional es fundamental para el desarrollo del pas. Desde la Independencia, estuvo en manos privadas y empez mal gracias a un corrupto
sistema de remates. Luego, con la modernizacin del primer
gobierno de Belande en los aos 60, pas a ser una Direccin General de Contribuciones subordinada al Ministerio
de Economa y Finanzas (MEF). Tuvo momentos de auge con
Velasco a mitad de los 70, que la fortaleci, y luego sucumbi en la crisis, a pesar de repetidos intentos de reforma (al
empezar el segundo gobierno de Belande, y al finalizar el
de Garca). Hacia 1989 lleg a su peor momento: la llamaban la Direccin General de la Cutra. Fue el economista Manuel Estela quien con un equipo hizo una verdadera gran
reforma en 1991, en democracia y con consenso nacional.
Desde ese entonces, a pesar de malos tiempos, reconocemos
y apreciamos la capacidad institucional de la Administracin Tributaria. Para cualquier tributarista o contribuyente es
importante saber si este nivel sube o baja y si quien la dirige
la fortalece o debilita. Reflexionemos sobre el tema.
I. EL SECRETO DE LA SUNAT
Los factores y las circunstancias en que se realiz la nica
reforma institucional exitosa de una rama del Estado en el
Per se han identificado bien. No hay duda que la gran reforma de 1991 fue empujada por la crisis. En efecto, aunque
sea paradjico fue posible reformarla porque al llegar a su
punto ms bajo de su desarrollo institucional no haba otro
camino que intentar el cambio.
Pero no basta que exista una crisis. Aprovechar esa oportunidad depende de otros factores: 1) fuerte liderazgo (el
superintendente y su equipo tcnico), 2) apoyo poltico al
ms alto nivel, 3) un plan slido de accin, 4) hbil manejo
del entorno (los contribuyentes, la prensa, el Congreso) y,
como resultado de todo ello, 5) una mayor recaudacin, lo
que refuerza la dinmica del cambio (efecto bola de nieve).
Esas circunstancias y factores, para suerte del pas, se
dieron con la reforma de 1991, pero no se han vuelto a
repetir. De all que la SUNAT frenara su desarrollo y no haya
logrado llegar a los niveles de prestigio y recaudacin que
tuvo en la era Estela y Fuentes (1991-1994). Posteriores superintendentes que se han dado cuenta del prestigio que conlleva dirigirla han intentado capitalizarlo personalmente. Se
olvidan que eso no depende del aura del pasado sino de la
direccin que le den en el presente. La institucin de por s no

prestigia a quien la dirige a no ser que quien la dirige la
prestigie. Volveremos sobre este punto ms adelante.
Insistimos que la reforma fue tan profunda y comprehensiva que, a pesar de cambios en la direccin, y diferentes
circunstancias (unas malas, otras menos malas), la SUNAT
ha logrado mantenerse y seguir siendo respetada y respetable. Junto al BCRP, y cito aqu a Manuel Estela, SUNAT es
uno de las dos instituciones estatales que realmente funcionan en el pas.
La cuestin, obviamente, es por qu logr dar el salto y
mantenerse a pesar de enfrentar mayor adversidad. Dos elementos entran en juego. En primer lugar, el modelo organizativo de Superintendencia le dio la autonoma de vuelo necesaria. Se combin adems con una real autonoma financiera, lo que la independizaba del errtico y a veces abusivo
manejo presupuestal del MEF. Esos dos factores, que han sido
estudiados por expertos del BID y el Banco Mundial, permitieron facilitar la mejora del capital humano. Ese es el elemento de la reforma que le permiti resistir la adversidad. Se
logr con medidas valientes, despidiendo al 60% del viejo
personal por corrupcin o ineficiencia. Y con medidas sabias, contratando una nueva generacin de funcionarios (sobre la base de entrada y ascenso por mrito) en cuatro profesiones (administracin, derecho, economa y contabilidad)
y aumentando los sueldos a todos los funcionarios.
Ese es el secreto de la SUNAT (y del BCRP) y la principal
razn por la cual todas las otras reformas intentadas en otras
ramas del Estado han terminado siempre fracasando. Lo sucedido en administraciones tributarias del continente (Venezuela, Nicaragua, Panam, Bolivia), que hicieron todo lo que
el Per hizo menos la reforma del capital humano, nos revela
cul es el factor vital que le da presente y futuro.
He podido observar como consultor en otros pases, y en
conversaciones con otros consultores, como afuera copiaban
todo menos la reforma del personal. Filipinas es uno de los
pases que sigue hoy el modelo peruano. Habr que ver si
pueden hacer el cambio y, ms importante todava, si introducen el principio de servicio civil segn mrito. Sigue que
cualquier institucin que no respete ese principio (y que adems tampoco pague mejor), no desarrolla capacidad institucional de largo plazo.
(*) Doctor de la Universidad de California en Berkeley. Profesor principal de Ciencia Poltica de la Universidad de Texas en San Antonio.
ENERO 2005
15
INFORME TRIBUTARIO
II. FACTORES DE XITO POST REFORMA
III. EL SUPERINTENDENTE IDEAL
Durante la gestin de Luis Alberto Arias, tuve la ocasin

de participar como asesor principal en el proceso de reinstitucionalizacin que promovi el Presidente Paniagua. Dicha re-reforma fue necesaria porque gradualmente la SUNAT entr en declive. A fines del 2000 tena exceso de
personal, haca auditoras no tributarias, cre el RUC sensible, recurri al amendrentamiento a periodistas y se olvidaron del contribuyente. Por esas y otras razones (excesivas exoneraciones, maraas legales, inmunidad tributaria
a la prensa, crisis econmica) la recaudacin baj varios
puntos porcentuales estancndose alrededor de 12% como
porcentaje del PBI. Sirvi, para resumirlo, como escudo de
Montesinos y arma contra la oposicin. La recuperacin
interna entre noviembre del 2000 y julio del 2001 fue rpida porque volvi el equipo de la reforma y realiz cambios
equilibrados en varios frentes, a pesar que la situacin econmica no fue favorable.
Uno de los puntos de discusin fue el Plan Institucional,
tarea que slo se puede hacer en todas las unidades e intendencias cuando el personal es de calidad. Luego de varias
semanas de reuniones se lleg a la conclusin que existen
cuatro variables claves que manejar para asegurar el xito
post reforma: 1) buen clima interno de trabajo (aumentos
justos, promocin por mrito, control del nepotismo), 2) atencin al contribuyente (buen trato, informacin oportuna, consultas), 3) mayor recaudacin (fiscalizacin justa y neutral
con todos los estratos, incluyendo la prensa, y mecanismos
modernos y simples de recaudacin), y 4) buena imagen institucional (sin ser inducida con excesivo gasto publicitario y
sin manipular las cifras de recaudacin).
Creo que hoy en da toda evaluacin de su capacidad
institucional depende de esas cuatro variables. La primera es
difcil de discernir porque es un secreto institucional. No obstante, a veces los escndalos revelan problemas como el despido de una red familiar-amical en la SUNAT vinculada a
Beatriz Merino.
Los otros factores son ms visibles y puede ser objeto de
un escrutinio cualitativo entre los conocedores. La mejor manera de medirlos son las tendencias de recaudacin y va las
encuestas de opinin externas que la propia SUNAT debera
tener de los contribuyentes.
Aplicar un manejo poltico de cifras me parece nocivo.
Sea mala o buena, la recaudacin siempre hay que anunciarla
y dando todos los elementos tcnicos para entender las alzas y
bajas.
Las encuestas a contribuyentes se han dejado de hacer
hace mucho tiempo. Hoy preocupa que una encuesta sobre
la SUNAT indique un declive (Universidad de Lima) y otra
seale que el 73 por ciento de los peruanos no condenan la
evasin tributaria (Protica/Apoyo). Ello demuestra que la
fiscalizacin no va bien y que la recaudacin no va a ir
para arriba.
Las cuatro variables de xito post reforma pueden lograrse dependiendo de quin sea el superintendente y qu equipo traiga. El personal ya est y no cambia, pero la cabeza
se reemplaza a un promedio de dos aos. Cabe preguntarse, cmo se puede garantizar una mejor seleccin. Arrojo
unas ideas al viento.
La frmula ideal es que la eleccin del super no la tome
el presidente, el ministro de economa, o el superintendente
en ejercicio, sino el Congreso. De esa manera se hace con
un debate abierto que ponga en la silla a alguien con la
trayectoria profesional y la neutralidad necesaria como para
conducir a la institucin. Un asunto por discutir es si tambin,
como sucede en otros pases, el Congreso debiera nombrar
un directorio.
Es obvio que ese directorio no pueden integrarlo quienes
no tienen perfil tcnico y defienden intereses privados.
El rol del Congreso es bueno por varias razones. De esa
manera se contrabalancea el juego de influencias al interior
del Ejecutivo (la vieja pugna MEF-SUNAT), en tanto el superintendente reporta al Congreso no a los jefes polticos del
Ejecutivo, que estn ms atentos a los ratings o por qu el
sector privado ha capturado el Estado (MEF). Tambin se
generan discusiones tcnicas de alto nivel, en lugar del silencio que suele seguir cuando los asesores meten la pata y
nadie se atreve a corregirlos. Finalmente, se forma una sana
correa de transmisin con la sociedad civil que evita o atempera el temor a la SUNAT. Esta enmienda pudo haber sido
incluida en la Constitucin de 1993 y en la revisin que intent Henry Pease el 2002, pero la oportunidad ya pas.
Volver? En su ausencia no queda sino ejercitar un escrutinio va la opinin pblica. All la voz de los expertos tributarios, de revistas especializadas, son claves.
En cuanto al mejor candidato a superintendente cabe considerar quin no debe ser. No deben ser superintendentes los
abogados o contadores que trabajan para empresas; tampoco un profesional que no tenga nocin de poltica fiscal y
manejo administrativo; y menos un poltico, en tanto es un
puesto eminentemente tcnico. Otra regla es que al ser nombrado no traiga ms de dos asesores de alto nivel y con
credenciales impecables. En el pasado, la SUNAT ha estado
inundada por expertos en calidad total, o los siete mritos de
un lder, lo que dio como resultado seudo reformas organizativas que gastaron tiempo y recursos. Se hablaba de grandes transformaciones internas cuando el clima laboral no era
bueno, creca el nepotismo y bajaba o se estancaba la recaudacin. Se olvidaron de lo esencial y bsico.
Desarrollar y mantener una capacidad institucional, como
se ha visto, es asunto complejo, pero est al alcance porque
pudo hacerse en el caso de SUNAT. Esta responsabilidad no
es slo del Estado, tambin corresponde a los contribuyentes
y ms generalmente a la opinin pblica y la prensa profesional, cuya obligacin es seguirle la pista. Si en algo contribuye este artculo en lograr ese propsito, habremos dado
un paso adelante.
16
ENERO 2005
INFORME TRIBUTARIO
A propsito del
Principio de Causalidad
Karina Montestruque Rosas (*)
Siendo que actualmente la Administracin Tributaria viene

interpretando de manera restrictiva el principio de causalidad
contenido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta a
fin de permitir la deduccin de gastos estrictamente necesarios para la produccin de rentas gravadas, resulta importante
realizar un anlisis de dicho principio a la luz de nuestra propia
legislacin y jurisprudencia, as como de su interpretacin en la
legislacin comparada; con la finalidad de determinar cul es el
verdadero sentido que debe darse al mismo.
I. ALCANCES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

EN LA LEGISLACIN COMPARADA
La necesariedad del gasto respecto del mantenimiento de
la fuente y generacin de rentas gravadas como condicin exigida para la deduccin que permite calcular la renta neta sujeta
a imposicin, ha sido estudiada por la doctrina y jurisprudencia
extranjeras. Al respecto se han planteado las siguientes tesis:
El gasto imprescindible: En el Derecho Espaol antiguamente se sostuvo la tesis del gasto necesario como gasto
imprescindible. CLAVIJO HERNNDEZ sostena que la
necesidad haba que entenderla referida a la imposibilidad de sustraerse al gasto para obtener el ingreso. En
general, la jurisprudencia ha exigido que se pruebe la
derivacin de los ingresos de los gastos o, lo que es lo
mismo, la existencia de la obligatoriedad o imposibilidad
para sustraerse del mismo para considerarlo deducible.
Bajo esta primera tesis el gasto necesario es aquel gasto
que directamente ha generado una renta, bajo un examen
ex post o, cuya erogacin es obligatoria o imprescindible.
El gasto conveniente: Otra corriente planteaba que la
necesidad del gasto ha de entenderse como todos aquellos que contribuyesen a la generacin de rentas, considerndose dicho atributo, no de una forma ex post, segn la
cual los gastos habran de haber producido efectivamente
la renta, sino mediante un criterio apriorstico, es decir que
fueran adecuados para producirla con independencia de
que efectivamente hubieran contribuido a ello y se hubieran traducido en renta. Al situar el atributo que determina
la deducibilidad con anterioridad a dicho momento, su apreciacin habra de efectuarla la persona que decide su realizacin. Por ello, dicho atributo se resuma en el de su
conveniencia. En esta segunda tesis, el gasto necesario es
aquel gasto adecuado o convenientemente decidido por el
empresario como idneo para la generacin de rentas,
aunque stas despus sean fallidas o no se generen.
El gasto habitual o normal: Segn esta concepcin ms

que atender al sujeto que decide y practica el gasto, habra
que estar a una razonabilidad objetiva que podr ser representada por aquellas prcticas consideradas como usuales, como gastos normales o habituales del negocio. Con
dicho criterio se pretenda corregir el criterio de considerar
un gasto deducible o no en funcin de la consideracin
particular del empresario.
El gasto inherente: Planteada en la doctrina italiana segn la cual, deben distinguirse los gastos que guardan una
relacin de causalidad con la actividad que constituye el
objeto de la actividad econmica y los gastos que no guardan dicha relacin. As pues, sern gastos e ingresos todos
aquellos inherentes al ejercicio de la actividad empresarial
o econmica.
El gasto causal: Planteada en la doctrina alemana segn
la cual los gastos seran deducibles cuando teniendo una
conexin objetiva con la actividad productiva (causa objetiva), hayan sido realizados con la finalidad de obtener
ingresos sujetos (causa subjetiva).
Ntese que estas distintas tesis acerca de la concepcin del
gasto necesario se aproximan o guardan similitud entre s en
cierto modo, excepto la primera que requiere como condicin
la generacin directa de ingresos gravados con el impuesto o
que el gasto sea obligatorio. En las dems se exige esencialmente una conexin entre el gasto y la actividad empresarial
de que se trate, sea bajo la nota de la conveniencia del gasto,
de la inherencia del gasto o de la finalidad del gasto.
En consecuencia, a partir de lo expuesto se puede esbozar
como criterio general dos concepciones de causalidad, una restrictiva, en virtud de la cual los gastos deben producir rentas inmediatas y directamente gravadas y, otra amplia, en virtud de la
cual los gastos deben guardan relacin con la actividad empresarial sin que necesariamente produzcan un resultado favorable.
II. LA CONCEPCIN AMPLIA DEL PRINCIPIO DE

CAUSALIDAD
Como bien seala SIMN ACOSTA, la relacin de causalidad no puede interpretarse en forma restrictiva, nicamente
referida a la relacin causal directa entre el gasto y el ingreso
(teora finalista) sino tambin referida a la actividad productora de renta; es decir a la prudente y normal gestin empresarial (teora de la conditio sine qua non). En efecto, seala el
(*)
ENERO 2005
Abogada. Mster en Asesora Fiscal, Universidad de Navarra, Espaa. Especialista

en Tributacin Internacional, Universidad Austral, Argentina.
17
INFORME TRIBUTARIO
profesor espaol, que ...no siempre se produce una relacin
causal directa entre el gasto y el ingreso, ya que el ingreso
deriva a veces de mltiples concausas sin que sea posible determinar exactamente la influencia de cada una. Exigir solamente dicha relacin directa entre el ingreso y el gasto implicara determinar la existencia de una causacin, es decir de
situarnos temporalmente despus de haber erogado el gasto y
tras el anlisis de sus resultados exitosos o no, entendiendo
que cada ingreso, considerado como efecto, tiene su causa
principal en la realizacin de un gasto.(1)
De entender slo y exclusivamente la causalidad como la
relacin estrecha entre los ingresos y cada uno de los gastos
que los producen, podra llevarnos a negar lo que se conoce
en la gestin empresarial como los gastos indirectos, representados por aquellos gastos respecto de los que se desconoce la
medida que coadyuvan a la obtencin de ingresos, pero respecto de los que no cabe la menor duda de que contribuyen a
la formacin de la renta neta, siendo difcilmente adscribibles
a algn tipo de ingresos.
Adicionalmente, sostener que, necesariamente, el gasto debe
haber contribuido a la formacin de renta podra llevar a negar virtualidad a todos aquellos gastos que no hayan tenido
un buen fin y hayan provocado un empobrecimiento empresarial. De ser esto as se estara penalizando los errores de la
gestin empresarial.
La concepcin restrictiva, resulta, entonces, desconocedora
de la realidad empresarial, en tanto pretende establecer un
requisito el de necesidad dotado de suma subjetividad con
el objeto de desconocer el carcter deducible de un gasto.
Felizmente, esta posicin ha sido superada, en tanto se ha
analizado el concepto de necesidad desde el punto de vista de
la actividad empresarial, entendida como la organizacin por
cuenta propia de medios materiales y humanos con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o
servicios con nimo de obtener ganancias, que son en definitiva el objeto del gravamen.
As las cosas, no todos los gastos incurridos por la empresa
son directamente necesarios para la obtencin de los ingresos,
sin que ello impida reconocer su deducibilidad para efecto de
determinar la renta neta del ejercicio, como es el caso de los
denominados gastos convenientes a la actividad gravada,
como lo son los gastos de representacin, los de atencin al
personal, los gastos promocionales que implican entrega de
bienes, cobranza, y otros que se encuentran relacionados con
los ingresos. En estos trminos, en muy pocas ocasiones podr
calificarse de liberalidad el gasto incurrido por una empresa,
pues siempre tendr como objetivo final la obtencin de un
beneficio.
De esta forma, la relacin de causalidad debe ser entendida como un concepto amplio, que lleva implcita una interpretacin flexible del gasto, debiendo distinguirse solamente entre ingresos y gastos que guardan una relacin de causalidad
con la actividad empresarial, con independencia del resultado
que consigan; y gastos que no guardan relacin con la actividad generadora de renta (por ejemplo, los gastos personales
o privados, gastos ajenos al negocio).
Se trata, pues, de un concepto amplio que considera deducible cualquier gasto, sea de la naturaleza que sea, que en
cualquier forma est relacionado con los ingresos de la entidad. En este sentido, ser deducible todo gasto que directa o
18
indirectamente se encuentre relacionado con la generacin de

ingresos o rentas para la entidad empresarial.
III. ALCANCES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

EN NUESTRA LEGISLACIN SEGN EL
TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal en diversas resoluciones ha delineado el
criterio que ha asumido a los fines de interpretar el Principio
de Causalidad:
Que el principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin de
renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra
legislacin es de carcter amplio pues se permite las sustracciones de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa; no obstante ello el principio de causalidad debe
ser atendido, por lo cual, para ser determinado deber aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales
de acuerdo al giro del negocio o stos mantengan cierta proporcin con el volumen de las operaciones (RTF N 710-2-99
del 28 de mayo de 1999 criterio reiterado por la RTF N 12755-2004 del 5 de marzo de 2004).
Como puede verse, el Tribunal Fiscal ha descartado en la
apreciacin de la necesariedad del gasto, la tesis restrictiva
segn la cual slo es deducible aqul vinculado directamente a
la generacin de rentas gravadas con el impuesto. Antes bien
el Tribunal Fiscal se adscribe a las corrientes amplias, para lo
cual requiere la normalidad, la proporcionalidad(2) o la
razonabilidad(3) del gasto respecto de la actividad empresarial correspondiente, es decir, si el gasto es normal, proporcional o razonable a la actividad econmica y aun cuando no
genere una renta inmediata y directa, sino de modo indirecto
o mediato, se cumple con el requisito de la causalidad.
Adicionalmente dos de estos criterios, la normalidad y la
razonabilidad, han sido recogidos como criterios interpretativos de la necesariedad en la Tercera Disposicin Final de la
Ley N 27356 y a partir del 1 de enero de 2004 en el texto
mismo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. En
consecuencia, en nuestro sistema legal se ha optado por la
concepcin amplia de la necesariedad del gasto, por cuanto la
normalidad o razonabilidad se convierten en parmetros para
evaluar la vinculacin del gasto con las actividades econmicas de la empresa.
As pues, nuestra legislacin admite la deducibilidad de los
gastos directos o aquellos que guardan una relacin finalista
con los ingresos gravados; es decir, los realizados con la finalidad de obtener, mantener y asegurar ingresos gravados; as
como la deducibilidad de todos aquellos otros gastos incurridos en el mantenimiento de la fuente productora, esto es los
gastos que guardan una relacin causal sine qua non y son
ocasionados por la actividad productiva.
(1) SIMN ACOSTA. Comentarios a las leyes financieras y tributarias, Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, Edesa, Madrid, 1983, pg. 215.
(2) La RTF N 2439-4-96 del 21 de noviembre de 1996 y la RTF N 2411-4-96 del 15 de
noviembre de 1996 declaran que: el monto del gasto debe corresponder al volumen
de operaciones del negocio, es decir (debe considerarse) su proporcionalidad y
razonabilidad.
(3) La RTF N 668-3-99 declara Que corresponde analizar si los montos pagados por
fueron necesarios para producir y mantener la fuente generadora de renta de tercera
categora, teniendo en cuenta la razonabilidad y las circunstancias que rodean las
operaciones de la empresa.
ENERO 2005
INFORME TRIBUTARIO
El Rgimen para el traslado

de bienes y Guas de Remisin
(Primera Parte)
El modelo de control tributario para el traslado de bienes
en el Per ha sido estructurado bajo un esquema de obligaciones formales complejo(1), que puede ser en muchos casos incierto, dada la escasa claridad e incoherencia de sus disposiciones(2) . De hecho, esta situacin ha generado mltiples contingencias en los contribuyentes(3) por lo que nos parece necesario brindar en esta oportunidad un informe donde se revise
los principales aspectos a tomarse en cuenta sobre este tema.
Veamos:
I. ASPECTOS GENERALES
1. Objetivo del modelo
La alta informalidad del sector transporte, el insuficiente
control fiscal del traslado de bienes a nivel caminero, as como
el correlato en el incumplimiento de obligaciones tributarias
derivadas de tributos como el IGV e Impuesto a la Renta (IR),
conllev a que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) con la participacin del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones (MTC) dictara y aplicara(4)
desde el 1 de febrero del ao 2003 una nueva regulacin sobre el traslado de bienes. As, en uso de sus facultades, la
SUNAT incorpor innovaciones en el Captulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), que establece las obligaciones para el traslado de bienes en el territorio nacional.
Debe quedar claro que la aplicacin de las normas emitidas por el MTC (que incluye la inscripcin de vehculos o de
transportistas) slo se aplica cuando se utilicen camiones (vehculos que tuvieran una capacidad de carga til igual o mayor a dos toneladas mtricas).
2. Traslado de bienes que deben ser sustentados
Conforme a la normatividad, en principio la regla general
es que debe ser materia de sustento a travs de la denominada
Gua de Remisin (GR) cualquier traslado de bienes por mnimo o corto que sea el bien o el trayecto(5) ; por tanto, no hay
lista cerrada(6) (7) , se debe sustentar (documentariamente) un
traslado inclusive entre establecimientos de una misma empresa. Ahora bien, hay algunas pocas excepciones para dicha
obligacin que se sealan en el mismo RCP y abordaremos
ms adelante.
II. LAS GUAS DE REMISIN Y LAS

MODALIDADES DE TRANSPORTE
La GR es un documento autorizado por la SUNAT pero que
no califica como comprobante de pago, por lo que no tiene
relacin directa con obligaciones tributarias sustanciales.
No obstante ello, en algunos casos se ha indicado que puede

servir para sustentar operaciones. As, el Tribunal Fiscal ha
interpretado, por ejemplo en la RTF N 5504-1-2003 del 25
de setiembre de 2003, que en el comercio la GR es un documento que no solamente sustenta el traslado de bienes, sino
que sirve para respaldar la entrega y recepcin de bienes,
permitiendo el movimiento de los mismos. En el mismo sentido,
en el literal b) del artculo 128 del Reglamento Nacional de
Administracin de Transportes (RNAT), aprobado por D. S. N
009-2004-MTC, se indica que es obligacin del receptor o
destinatario en el transporte de mercancas, el suscribir y hacer constar la recepcin de las mercancas en la GR y, segn
corresponda, en la carta porte.
Aunque excepcionalmente el criterio mencionado puede ser
validado, no creemos que deba ser tomado en cuenta de manera general bajo el actual esquema normativo para el traslado de bienes, ya que identificar la finalidad de la gua de
remisin (cual es el traslado de bienes) con los medios de control de almacn, krdex u otro documento interno que lleve el
control de entrada y salida de bienes, puede llevar a mayores
confusiones en la aplicacin de las normas del RCP sobre el
(1) El marco normativo est conformado principalmente por la Ley Marco y el Reglamento
de Comprobantes de Pago (Dec. Ley. N 25632 y R. de S. N 007-99/SUNAT, respectivamente) y dispositivos del Sector Transportes.
(2) Ver nuestra posicin sobre el tema en la Seccin Coyuntura de Anlisis Tributario N
196, mayo de 2004: Rgimen de Guas de Remisin ... Un caso de incertidumbre
normativa.
(3) Consideramos, como repetidas veces hemos sealado, que las medidas para controlar
la evasin y ampliar la base tributaria no slo resultan necesarias sino adems justas;
sin embargo, ello no debe conllevar la dacin de normas complejas de entendimiento
para los contribuyentes e inclusive para los mismos trabajadores de la Administracin
Tributaria o, que estas, adems sean sumamente costosas en su aplicacin, ya que
generan distorsiones y confusiones en el trfico comercial y, por tanto, prdida de
eficiencia y rentabilidad por los costos en los que innecesaria y contraproducentemente
se deben incurrir.
(4) La nica Disposicin Transitoria de la R. de S. N 028-2003 seal que la SUNAT,
en virtud a su facultad discrecional, levantara solamente actas preventivas al detectarse las nuevas obligaciones y requisitos establecidos por la R. de S. N 0042003/SUNAT, por el lapso de 60 das calendarios computados desde el 1 de
febrero de 2003. Dicho plazo fue prorrogado, por mandato del artculo 1 de la
R. de S. N 071-2003/SUNAT, hasta un plazo de 60 das calendarios que se
computaran a partir del 2 de abril de 2003. Al respecto, desde nuestra perspectiva, el establecimiento de este plazo no significa que las disposiciones
modificatorias del RCP no entraran en vigencia hasta el vencimiento de dicho
plazo, que venci el 31 de mayo de 2003, sino que al incorporarse un nuevo
rgimen aplicable al traslado de bienes, la SUNAT no procedera a aplicar sanciones sino a realizar una labor pedaggica que permitiera el adecuamiento de
los operadores a las modificaciones sealadas. Al respecto ver la jurisprudencia
comentada en el suplemento Informe Tributario N 158, de julio de 2004, pgs.
11-13.
(5) Segn el Informe N 060-2003/SUNAT (publicado en el Suplemento Especial Informe
Tributario N 143, abril de 2003, pgs. 6-7), el traslado se debe considerar iniciado con
la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido
con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada.
(6) Segn el Informe N 029-2003/SUNAT (publicado en el Suplemento Especial Informe
Tributario N 143, abril de 2003, pgs. 5-6), no estn excluidos de la obligacin de
emitir guas de remisin las empresas de transporte pblico de pasajeros que trasladan encomiendas.
(7) Ver Informe N 117-2003/SUNAT sobre los alcances del traslado de autopartes e insumos,
publicado en la Revista Anlisis Tributario N 188, setiembre de 2003, pgs. 28-29.
ENERO 2005
19
INFORME TRIBUTARIO
particular. Mayor es la gravedad en la que han incurrido los
artculos 139 y 142 del RNAT, donde se seala que la GR es
un documento que forma parte del contrato de transporte para
el servicio de transporte de mercancas y que dicho contrato se
formaliza con la suscripcin de la GR del transportista o de la
carta porte por el dador o remitente y el transportista. Hacemos presente que el RNAT en su calidad de norma infralegal,
pues fue aprobado por decreto supremo, no podra limitar el
derecho constitucional a la libertad de contratar consagrado en
el artculo 62 de la Constitucin Poltica del Estado.
Ahora bien, conforme al artculo 17 del RCP, la GR sustenta el traslado de bienes(8) (9), el mismo que puede realizarse por
diversas razones, tales como la transferencia, prestacin de
servicios que involucre o no la transformacin del bien, cesin
en uso, consignacin, remisin entre establecimientos de una
misma empresa, etc.
Esta GR puede ser de dos tipos segn quien est obligada
a emitirla: la GR a emitir por el Remitente y la del Transportista(10). Ninguna de ellas tiene formato o modelo oficial, bastando que el documento cumpla con las caractersticas sealadas
en el RCP.
Igualmente, dependiendo de las caractersticas del traslado, estaremos ante un transporte privado o uno pblico, clasificacin adoptada por el RCP para efectos de determinar quin
es la persona obligada a la emisin de la GR y cuntas GR
deben sustentar algn traslado determinado. As veamos:
Transporte Privado: Para ser considerado como tal, deben
reunirse dos condiciones o elementos concurrentes:
(i) Elemento objetivo: que el traslado sea efectuado con
unidades propias de transporte. Por tanto, bajo esta
modalidad de traslado de bienes, no hay posibilidad
de que en este caso se empleen vehculos de terceros.
Es razonable que los vehculos usados, con titularidad
surgida de contratos de Arrendamiento Financiero se
consideren como propios. Tal ha sido el criterio aceptado en el RNAT refirindose a camiones, al describir la
clasificacin del servicio de transporte terrestre, segn
su naturaleza.
Ha quedado sin ser recogido en este esquema el transporte con unidades de terceros que la empresa podra
haber tomado en arrendamiento, prstamo o cedidos
en uso; en ese sentido, la SUNAT habra manifestado
que la persona que vena dando en alquiler sus vehculos tendra que sacar su RUC e inscribirse en el Rgimen
General, por ejemplo. En este mismo sentido, tampoco
es posible bajo esta modalidad de transporte que algunos de los socios (o miembro del grupo empresarial)
preste su vehculo a la empresa, para realizar el traslado de bienes.
(ii) Elemento subjetivo: que el transporte sea efectuado por
el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
del artculo 18 del RCP, quienes sern los obligados a
emitir las denominadas Guas de Remisin - Remitente
(GRR), una por cada persona natural o jurdica que
recibe la mercadera y destino, entendido el destino
como sinnimo de punto de llegada. Estos sujetos son
considerados como Remitentes.
No existe obligacin de emitir GRR cuando se emita Factura Gua (caso en el que el propio comprobante de pago
20
factura se utiliza para sustentar el traslado), cuando los

consumidores finales(11) realicen por su cuenta el traslado
de sus bienes (caso en el que bastar sustentar dicho traslado mediante boletas de venta o tickets sin derecho a crdito fiscal) y cuando el traslado se haga desde CETICOS
Tacna hasta la Zona Comercial Tacna (que se regula con
sus normas especiales).
Transporte Pblico: Se entiende como tal aquel que es realizado por un tercero que brinda un servicio de transporte
de bienes. Debe quedar claro que cuando la norma se refiere a terceros, stos no son necesariamente sujetos dedicados cotidianamente a la actividad de transporte de bienes, pues el RCP no realiza tal distincin.
De hecho, bajo una interpretacin literal de la norma reglamentaria, entraran en este concepto el transporte de bienes
realizados por la empresa en vehculos arrendados a empleados o funcionarios, o el transporte en camiones que la
empresa hubiese arrendado a empresas de transporte. La
Administracin Tributaria debera aclarar esta situacin.
Se debe emitir la Gua de Remisin - Transportista (GRT)
por cada remitente que genera la carga, por tanto, es claro
que la regla general en el transporte pblico es la emisin
y sustento del traslado de bienes con dos GR (la GRR y la
GRT).
De lo sealado por la R. de S. N 219-2004/SUNAT se
puede inferir que los sujetos del Nuevo RUS estn en posibilidad de prestar el servicio de transporte de bienes, y
siempre que el vehculo utilizado para tal fin tenga una
capacidad til menor a dos toneladas mtricas.
Se entiende por transportista, conforme ha sealado la SUNAT en el Informe N 117-2003-SUNAT, a todo tercero,
distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los
supuestos de los numerales 1.2 al 1.6 del artculo 18 del
RCP que preste el servicio de transporte de bienes, sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o
transporte de carga(12).
Ahora bien, se deber emitir slo la GRT segn seala el
numeral 2.2 del artculo 18 del RCP, y no la GRR, cuando
los bienes pertenezcan a:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o
gua de remisin.
Personas naturales a que se refiere el numeral 3 del
artculo 6 del RCP, es decir, personas naturales que no
otorgan comprobantes de pago por carecer de nmero
de RUC, etc.
Personas obligadas a emitir recibos por honorarios, que
es el caso de los profesionales independientes que son
contribuyentes de rentas de cuarta categora y que solicitan los servicios de un tercero para que se efecte el
traslado de los bienes.
(8) Conforme el RCP, existe la obligacin de emitir la GR en forma previa al traslado de

bienes.
(9) Sobre los traslados exceptuados de ser sustentados con GR, ver el artculo 21 del
RCP.
(10) El RNAT define la GR como el documento que sustenta el traslado de bienes por el
transportista autorizado para prestar el servicio de transporte terrestre de mercancas
y que rene los requisitos establecidos en el RCP.
(11) La calificacin de consumidor final ser determinada por la SUNAT de acuerdo a la
cantidad, volumen y/o valor unitarios de las adquisiciones y su caracterstica es que
utilice el bien que est adquiriendo para uso personal.
(12) El RNAT define al transportista como la persona natural o jurdica que presta servicio
de transporte terrestre de personas y/o mercancas, debiendo contar con autorizacin o concesin, segn corresponda, otorgada por autoridad competente.
ENERO 2005
INFORME TRIBUTARIO
Sujetos del Nuevo RUS, regulado actualmente por el
Dec. Leg. N 937, conforme ha precisado recientemente la R. de S. N 219-2004/SUNAT.
Segn el ltimo prrafo del numeral 3.12 del artculo 19,
en dicha GRT:
i) Se deber consignar la direccin del punto de partida
en sustitucin de lo sealado en el numeral 3.7. Cuando sta coincida con la direccin del punto de emisin
no ser necesario consignarla.
ii) En su caso, la direccin del punto de llegada en sustitucin de lo sealado en el numeral 3.8.
III. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LAS

GUAS DE REMISIN
La impresin de la GR deber realizarse de acuerdo a lo
previsto en el numeral 1 del artculo 12 del RCP que regula el
procedimiento y las disposiciones para la autorizacin de quienes soliciten impresin de comprobantes de pago y otros documentos autorizados por la SUNAT.
Para efectos de la tipificacin de las infracciones establecidas en los numerales 4, 5, 8, 9 y 10 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, un documento autorizado por la SUNAT
como GR ser considerado como tal slo cuando rena los
requisitos y caractersticas sealados en el propio RCP.
Respecto a las caractersticas, conforme al numeral 5 del
artculo 19 del RCP, las GR debern cumplir las caractersticas sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del RCP, a
excepcin de la leyenda relativa al no otorgamiento del crdito fiscal. Dichas caractersticas son:
Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
Copias: La primera y segunda copias sern expedidas
mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el
extremo inferior derecho del comprobante de pago.
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser
impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del documento y su numeracin.
El recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el
nombre del documento debern ser impresos en letras
tipo Univers Medium con cuerpo 18 y en alta u otras
que se les asemeje.
La numeracin no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura y constar de diez (10) dgitos, de los cuales:
1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin.
2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por
un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo
comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo
omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
Ahora bien, la GRR deber cumplir con los requisitos, entre los impresos y no necesariamente impresos, sealados en el
numeral 2 del artculo 19 del RCP. Asimismo, la GRT deber
cumplir con los requisitos, entre los impresos y no necesariamente impresos, sealados en el numeral 3 del artculo 19 del
RCP, recientemente sustituido por la R. de S. N 219-2004/
SUNAT(13) .
Cabe precisar que la fecha de vencimiento, a que hace
referencia la R. de S. N 060-2002/SUNAT, dej de ser requisito para la validez de las GR desde el 1 de octubre de 2004
segn lo dispone la R. de S. N 219-2004/SUNAT(14) ; quedando derogados los numerales 2.6 y 3.5 del artculo 19 del
RCP.
Entre los requisitos que generan mayores interrogantes tenemos:
El indicar en la GRR la opcin motivo del traslado, para
lo que se ha establecido la posibilidad de consignar una
variedad de opciones sealadas en el numeral 2.4. Si alguna de las opciones no corresponde al real motivo de
traslado, deber consignarse expresamente cualquier otra
modalidad marcando la opcin otros, de tal manera que
represente o describa la caracterstica del traslado.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que, conforme a la RTF
N 7351-4-2003, no es suficiente marcar la opcin otros
como el motivo de traslado para cumplir con este requisito,
sino que se debe consignar adems el motivo mismo que se
est realizando.
Se ha sealado tambin que cuando el remitente realice
usualmente nicamente una opcin, podr incluirse slo
esa opcin en la impresin de la GR.
Ahora, es claro que para que sea aceptado vlidamente el
traslado entre establecimiento de una misma empresa, estos deben haber sido declarados en el RUC de la SUNAT.
En ese sentido, en la RTF N 1676-5-2004 se confirma la
observacin de la SUNAT, al haberse verificado que el recurrente incurri en la infraccin de transportar bienes sin
la correspondiente GR, pues haba consignado que el
motivo del traslado era entre establecimientos de una misma empresa, pero el punto de partida no haba sido declarado en el RUC como establecimiento del Remitente.
En el supuesto que el motivo del traslado sea venta sujeta a
confirmacin del comprador no ser necesario la emisin
de la factura, en el sentido que la prctica habitual en el
comercio es llevar la mercadera con la GR a efecto que el
comprador exprese su conformidad al momento de dejar el
producto, operando en ese momento la venta; as, recin
desde ese momento se debera exigir la emisin de la factura. Si la venta no es aceptada o peor el cliente no es ubicado, el transportista es el que retorna con la mercadera no
entregada, emitiendo una nueva GRT, haciendo las anotaciones de que vuelve con los bienes por los motivos que se
presente; as entonces, no debe modificarse la GRR.
Si el motivo es compra (en la modalidad de venta puesta
en fbrica) donde el vendedor no se hace responsable del
traslado de los bienes, quien emite la GR es el comprador y
ste no debe entregar copia alguna de la GR al vendedor.
(13) Ver el Informe N 163-2003/SUNAT relacionado con la GR, cuando es emitida por
Agencia de Aduana.
(14) Al respecto, ver las Disposiciones Transitorias de la R. de S. N 219-2004/SUNAT,
publicada el 26.09.2004.
ENERO 2005
21
INFORME TRIBUTARIO
La empresa que fabric bienes por encargo, deber emitir
la GRR para entregar los bienes fabricados, slo si se oblig a devolverlos; ahora, si el propietario de los insumos
que orden la fabricacin va a hacer el recojo, ser ste
quien emita la GRR.
Cuando se acompae en el traslado de bienes la Declaracin nica de Aduanas (DUA) no es necesario consignar
la descripcin de los bienes en la GR, basta con hacer referencia a los nmeros de las DUAs, las mismas que tienen
que llevarse durante el traslado.
Sobre la obligacin de consignar el denominado costo
mnimo, sta ha quedado expresamente sin efecto a partir
del 1 de octubre de 2004, segn la R. de S. N 219-2004/
SUNAT que deroga el numeral 2.16 y elimina el numeral
3.15 del artculo 19 del RCP. Recordemos que para el caso
de transporte interprovincial este costo mnimo no podra
calcularse en vista que al derogarse el D. S. N 045-2003,
se derog tambin el Anexo I de dicha norma que determinaba las distancias virtuales que constituyen un elemento
principal para dicho clculo; asimismo, al haberse dejado
de lado la poltica de formalizar el sector de transporte de
carga mediante el empleo del sistema de costos mnimos,
tampoco se habra exigido la consignacin de dicho requisito en las GR(15) .
Respecto a la fecha de inicio del traslado, no se ha establecido un plazo prudencial entre la fecha de emisin y la
fecha de inicio del traslado, ya que pueden existir infinidad
de motivos que conlleven al retraso(16) . En algunos casos, si
en plazo es muy etenso, convendra emitir una nueva GR.
Lo que s queda claro es que la fecha de inicio del traslado
consignada en la GRR no necesariamente debe coincidir
con la consignada en la GRT. En todos los supuestos siempre ser prudente y ms seguro consignar la fecha en la
que realmente se est iniciando el traslado de bienes.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en las RTF Ns. 23091-2004 y 5378-4-2004 ha sealado que: el traslado de
los bienes efectuado por un tercero sin observar un plazo
prudencial no es atribuible al contribuyente, al haberse
observado por parte de la Administracin Tributaria el hecho que entre la fecha de inicio del traslado y la fecha de
intervencin haban transcurrido 26 das.
Sobre la marca y nmero de placa de vehculo, en el caso
de que se trate de una combinacin de camin y remolque
o semirremolque, se deber indicar en la GRR, adems el
nmero de placa del camin, el nmero de placa del remolque o del tracto o semirremolque.
El nmero de constancia de inscripcin del vehculo expedido por el MTC tampoco es requisito a consignarse en la
GRR a partir del 1 de octubre ltimo, segn la R. de S. N
219-2004/SUNAT que deroga el literal b) del artculo 2.12
del artculo 19 del RCP.
En cuanto a los datos de identificacin de la unidad de
transporte y del conductor, no sern obligatorios consignarlos en la GRR cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, basta con indicar el nmero de
RUC y nombre completo o razn social del transportista.
Cuando se indiquen los datos del bien transportado, deber ser en forma detallada, por la cantidad y peso total, y
slo ser expresada en toneladas mtricas si lo permite la
naturaleza de los bienes, de acuerdo a los usos y costum22
bres del mercado; los que tambin determinarn la unidad

de medida, ya que no se seala una unidad de medida
preferencial para este caso.
Debe consignarse las direcciones del punto de partida (excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento) y del punto de llegada en cada GRR.
En el caso de las GRT, por disposicin de la R. de S. N
219-2004/SUNAT, a partir del 1 de octubre ya no se consignarn las direcciones del punto de partida y llegada,
sino solamente el distrito y departamento de dichos puntos(17) y, en caso que el punto de emisin coincida con el
punto de partida no se requerir que se consigne este ltimo.
En la bsqueda de la formalizacin integral del sector, la
resolucin antes citada ha sealado que en la GRT debe
consignarse el nmero de Registro otorgado por el MTC al
sujeto que presta el servicio de transporte, si sucediera que
por lo menos uno de sus vehculos propios o tomados en
arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga
til igual o mayor a dos toneladas mtricas (2 TM)(18).
Adems, como datos de la unidad de transporte, es necesario indicarse el Nmero de Constancia de Inscripcin del
Vehculo o Certificado de Habilitacin Vehicular expedido
por el MTC, que es el documento que acredita la habilitacin de cada vehculo para la prestacin del servicio, segn lo prescribe el artculo 81 y siguientes del RNAT.
Finalmente, se ha eliminado que en el supuesto de traslado
de bienes de un remitente a varios destinatarios, se consigne la numeracin (serie y nmero) de las GR o comprobantes de pago que puedan sustentar el traslado de bienes por
el remitente y el peso.
(15) Al respecto puede leerse la opinin del Equipo de Investigacin de Anlisis Tributario en Informe Tributario N 154 de marzo de 2004, pg. 2; Anlisis Tributario N
191 de diciembre de 2003, pg. 5; y Anlisis Tributario N 188 de setiembre de
2003, pg. 5.
(16) Por ejemplo, el mantenimiento o reparacin del vehculo, enfermedad del chofer, detencin policial por algn delito, el desborde de un ro, es decir, las mltiples situaciones de caso fortuito o fuerza mayor.
(17) Ver nuevo numeral 3.8 del artculo 19 sobre el caso de traslados de bienes de un
puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo
de traslado fuera cualquier operacin o rgimen aduanero.
(18) En la GRT, cuya impresin hubiera sido autorizada por la SUNAT con anterioridad al
1 de octubre de 2004, se consignar bajo cualquier mecanismo o medio el Nmero
de Registro del sujeto que realiza el servicio de transporte.
ENERO 2005
INFORME TRIBUTARIO
Impuesto Predial 2005

El 28 de febrero vence el plazo para la presentacin y pago
de la totalidad o de la primera cuota del Impuesto Predial correspondiente al ejercicio 2005; por esta razn hemos decidido presentar a nuestros lectores un Informe completo sobre la determinacin de este Impuesto.
INTRODUCCIN
El Impuesto Predial grava la propiedad de los predios urbanos
y rsticos en funcin a su valor(1).
Los contribuyentes del Impuesto son los propietarios de los predios, sean personas naturales o jurdicas. Por ser un tributo de
periodicidad anual, los cambios que se efecten respecto a la
propiedad o valor de los predios durante un ejercicio inciden en el
Impuesto que se debe determinar por el ejercicio siguiente a aqul
en que ocurren. En ese sentido, las variaciones suscitadas durante
el ao 2004 afectan el Impuesto por determinar y pagar por el
ejercicio 2005.
La normatividad vigente del Impuesto ha sido establecida por
los artculos 8 al 20 del Dec. Leg. N 776, Ley de Tributacin
Municipal, vigente a partir del 1 de enero de 1994 cuyo Texto
nico Ordenado ha sido recientemente aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF publicado el 15 de noviembre ltimo.
Cabe sealar que antes de la vigencia del Dec. Leg. N 776, el
Impuesto era regulado por la Ley N 23552.
No obstante que la Ley de Tributacin Municipal ya tiene varios
aos de vigencia, a la fecha, lamentablemente, an no han sido
publicadas las normas reglamentarias del Impuesto y, para suplir
este vaco, se contina utilizando el Reglamento del Impuesto al
Valor del Patrimonio Predial - IVPP, aprobado por D. S. N 148-83EFC, en lo que no se oponga al Dec. Leg. N 776.
Recurdese sin embargo, que desde el segundo semestre del
ao pasado ha sido prepublicado el Proyecto de Reglamento de
Tributos Municipales aplicable, entre otros, al Impuesto Predial.
A continuacin revisaremos los principales aspectos de este
Impuesto:
I. MATERIA IMPONIBLE
El Impuesto Predial es un tributo de periodicidad anual que
grava el valor de los predios urbanos y rsticos. El carcter de
sujeto del Impuesto se atribuye con arreglo a la situacin jurdica
existente al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin
tributaria. El Impuesto grava incluso el solo valor de los terrenos
siendo irrelevante para sus efectos que el predio est construido o
que produzca renta.
En principio, se consideraba predios a los terrenos, las edificaciones y a las instalaciones fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes del mismo, que no puedan ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificacin. Posteriormente, a travs de la Ley N 27305, del 14 de julio de 2000, se incluy como
terrenos para los efectos de este Impuesto a los terrenos ganados

al mar, a los ros y a otros espejos de agua. Indica en la misma
Ley que no estan considerados en el concepto predios las instalaciones portuarias fijas y permanentes que se construyan sobre el
mar, como los muelles y los canales de acceso; ni a las vas terrestres de uso pblico.
Sobre la definicin de predios, cabe citar la RTF N 7074-502 del 6 de diciembre de 2002 la misma que seal que la infraestructura ferroviaria que incluye a las estaciones ferroviarias forma parte de las vas terrestres de uso pblico, por lo que no se
encuentra dentro de la definicin de predio establecida por la Ley
de Tributacin Municipal.
En cuanto a la distincin entre terrenos urbanos y rsticos, no
hay mucha claridad al respecto ya que no tenemos una norma
que los defina para efectos del Impuesto(2) . Sin embargo, sobre
los terrenos urbanos podemos revisar el criterio vertido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 771-1-97 del 25 de junio de 1997,
donde se ha indicado que se consideran terrenos urbanos solamente a los habilitados conforme al Reglamento Nacional de Construcciones. Asimismo, a travs de la RTF N 1115-4-2002 del 28
de febrero de 2002 se indica que el Consejo Nacional de Tasaciones-CONATA no tiene la condicin de rgano dirimente respecto
a discrepancias entre el contribuyente y la Administracin referidas a la condicin de urbano o rstico de un predio.
Respecto a las instalaciones fijas y permanentes, no existe una
definicin legal especfica para este concepto, pero para tener
una idea aproximada del mismo podemos remitirnos al Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, que fue aprobado por la
Resolucin Ministerial N 469-99-MTC/15.04, publicada el 17
de diciembre de 1999 en el cual dentro de la definicin de obras
complementarias se considera a las instalaciones fijas y permanentes. Asimismo, la Resolucin Ministerial N 265-2004-VIVIENDA, norma que aprob los valores unitarios oficiales de edificacin indica en su Anexo que para identificar a las instalaciones
fijas y permanentes, stas deben constituirse como partes integrantes
del predio, que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificacin. Tambin podemos revisar sobre este tema
la RTF N 47-4-99, del 13 de abril de 1999, en la que se analiza
si una torre antena que una empresa de telecomunicaciones tena
instalada en un predio constitua o no una instalacin fija o permanente. La empresa sostuvo que no se trataba de una instalacin
dado que simplemente estaba entornillada a una base de concreto y poda ser retirada sin alterar o destruir la edificacin. Dado
(1) Cabe sealar que los impuestos sobre la propiedad inmueble subsisten en forma generalizada y probablemente su justificacin actual est ms bien basada en la regla del
beneficio que en el principio de la capacidad contributiva, sobre la base de la seguridad jurdica que el Estado brinda a travs del registro o catastro de tales bienes, como
una forma de garantizar la vigencia de principios constitucionales como el de la disposicin libre de la propiedad privada. Prximamente desarrollaremos un mayor anlisis de este tema.
(2) Ver sobre este tema: LORA LEN, Ciro Predios Urbanos y Rsticos en el Impuesto
Predial EN: Revista Anlisis Tributario, N 128, setiembre de 1998, pgs. 5-7.
ENERO 2005
23
INFORME TRIBUTARIO
que la empresa no justific tcnicamente su posicin, el Tribunal
confirm la acotacin realizada por la Municipalidad.
En la RTF N 81-5-97 del 10 de enero de 1997 se concluy
que no procede incluir dentro de la base imponible del Impuesto
Predial, el monto pagado por la recurrente por concepto de la
tierra compactada al terreno, ya que aquella no puede ser considerada como instalacin fija y permanente para efectos del Impuesto Predial.
En otro sentido, la RTF N 497-5-2000 del 21de julio de 2000
indica que para efectos del Impuesto Predial, se consideran como
instalaciones fijas y permanentes y por lo tanto, parte del predio a las obras complementarias al cerco perimtrico como los
tanques de almacenamiento de agua, la cisterna de concreto armado y las pozas de concreto armado.
Cabe sealar que el D. S. N 148-83-EFC, Reglamento del
antes vigente IVPP, indica que en el caso de Propiedad Horizontal
(edificios y predios donde existan reas comunes), se debe incluir
en el valor de la propiedad la proporcin de los espacios e instalaciones comunes a que se tiene derecho.
los predios, indicando la participacin que le corresponde, el valor de la misma y los datos relativos a los dems
condminos.
c. Responsables:
Cuando la existencia del propietario no pueda ser determinada, son sujetos obligados al pago del Impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago de la deuda cancelada a los respectivos contribuyentes del Impuesto.
III. SUJETO ACTIVO (ENTE RECAUDADOR)

La recaudacin, administracin y fiscalizacin del Impuesto
corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
IV. BASE IMPONIBLE (AUTOAVALO)

II. SUJETO PASIVO (PERSONAS OBLIGADAS AL
PAGO)
Son sujetos pasivos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera que sea su naturaleza. El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica existente al 1
de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Es
decir, para el presente ejercicio el contribuyente del Impuesto es
quien era propietario del predio al 1 de enero de 2005.
Cuando se efecten transferencias, el adquirente asumir la
condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido tal hecho.
La base imponible para la determinacin del Impuesto est

constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada distrito. Para el caso de los aeropuertos debe revisarse la Ley N 26836, publicada el 9 de julio de 1997.
A efectos de determinar el valor total de los predios para el
Ejercicio 2005, se deber considerar los siguientes conceptos:
a. Valor de la edificacin
Para calcular el valor de la edificacin se utilizan los Valores Unitarios Oficiales de Edificacin correspondientes a la
Costa, Sierra y Selva que son establecidos por el Consejo
Nacional de Tasaciones (cuyo Reglamento institucional fue
aprobado por el Decreto Supremo N 026-2003-VIVIENDA
publicado el 6 de octubre de 2003), y aprobados anualmente por el Ministro de Transportes, Comunicaciones, Vivienda
y Construccin mediante Resolucin Ministerial.
Las tablas contienen valorizaciones de las edificaciones por
categoras de construccin en funcin a sus caractersticas.
Respecto a posibilidades para demostrar cambios en las
caractersticas de la construccin que incidan en su valorizacin, la RTF N 1065-3-2002 del 27 de febrero de 2002
indica que el certificado catastral no constituye un medio
por el que se pueda conocer fehacientemente las categoras de construccin que corresponden a un predio, por
ello, la recurrente puede demostrar las categoras de construccin que realmente le correspondan al momento en que
era propietaria, a travs de la declaratoria de fbrica adems de otros medios que constaten la informacin consignada en ella.
Para el presente ejercicio, la R. M. N 265-2004-MTC/
15.04 del 29 de octubre de 2004 aprob los valores unitarios correspondientes.
Instalaciones fijas y permanentes
A partir de las modificaciones introducidas a la Ley (antes de la aprobacin del TUO) mediante el Dec. Leg. N
952 publicado el 3 de febrero ltimo se establece que las
instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por
el contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada
por el Reglamento Nacional de Tasaciones(3) y de acuer-
a. Titulares de concesiones:
La Ley N 27305, publicada el 14 de julio de 2000, incorpor como sujetos del Impuesto a los titulares de las concesiones otorgadas al amparo del D. S. N 059-96-PCM, TUO
de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y servicios pblicos, respecto de los predios que
se les hubiera entregado en concesin, durante el tiempo
de vigencia del contrato.
Con esta medida se busca que las empresas beneficiadas
con las concesiones continen con el pago que realizaban
las empresas estatales sobre los predios de su propiedad,
dado que, como podemos recordar, tales predios pasaron
a ser propiedad del Estado, y, en vista que dicho ente se
encuentra inafecto al Impuesto Predial, result que las municipalidades dejaron de percibir importantes ingresos.
b. Condminos:
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se comunique a la
respectiva Municipalidad el nombre de los condminos y la
participacin que a cada uno corresponda.
Los condminos son responsables solidarios del pago del
Impuesto que recaiga sobre el predio. La Administracin
Tributaria Municipal est facultada para exigir a cualquiera de los copropietarios el pago total del Impuesto.
Para estos efectos, cada uno de los condminos presentar la respectiva declaracin referida a la totalidad de
24
(3) Resolucin Ministerial N469-99-MTC/15.04.
ENERO 2005
INFORME TRIBUTARIO
do a lo que establezca el Reglamento de la Ley. Respecto
a la depreciacin se considerar de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin
estar sujeta a posterior control y fiscalizacin por parte
de la Municipalidad respectiva.
Al respecto, la Resolucin Ministerial N 265-2004-VIVIENDA del 29 de octubre de 2004 indica que para este
clculo se debe tomar como metodologa lo sealado en
el Reglamento Nacional de Tasaciones del Per en su
Artculo II.D.35.
Para la determinacin del valor de las edificaciones con
caractersticas especiales, las obras complementarias e
instalaciones fijas y permanentes, se deber efectuar los
correspondientes anlisis de costos unitarios de cda una
de las partidas que conforman la instalacin, considerando exclusivamente su costo directo, no deben incluir
los gastos generales, utilidad e impuestos.
Los valores resultantes deben estar referidas al 31 de octubre del ao anterior, la resultante del valor obtenido se
multiplicar por el Factor de Oficializacin: 0,60.
b. Valor del terreno

Para calcular el valor del terreno se utilizan los Valores Arancelarios, los mismos que estn contenidos en los Planos Bsicos Arancelarios de Terrenos y que son aprobados mediante
Resolucin Ministerial y remitidos a los Municipios respectivos
para su divulgacin.
Para este ao los Valores Arancelarios de terrenos rsticos y
urbanos de Centros Poblados Menores, fueron aprobados por
la Resolucin Ministerial N 266-2004/VIVIENDA y los Valores Arancelarios de terrenos rsticos fueron aprobados por la
Resolucin Ministerial N 268-2004/VIVIENDA, ambas normas fueron publicadas el 29 de octubre de 2004. Dichos valores fueron dados a conocer por el CONATA a todas las
municipalidades provinciales para que estas a su vez lo divulguen entre las municipalidades distritales de su jurisdiccin.
Para aplicar tales valores, los terrenos deben estar dentro de
los planos bsicos arancelarios aprobados por la Resolucin
Ministerial N 267-2004/VIVIENDA (para las provincias de
Lima y Callao) y por la Resolucin Ministerial N 269-2004/
VIVIENDA (para reas urbanas diferentes a las provincias de
Lima y Callao).
c) Depreciacin:
A los montos obtenidos de la aplicacin de los Valores Arancelarios de Terrenos y los Valores Unitarios de Construccin
debe deducrseles un porcentaje de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin segn las tablas de depreciacin aprobadas por la Resolucin Ministerial N 469-99MTC/15.04, Reglamento Nacional de Tasaciones del Per.
La tabla contempla cuatro tipos de predios:
1) Casa-Habitacin
2) Tiendas y Depsitos
3) Edificios y,
4) Clnicas, Hospitales, Cines, Industrias, Talleres, etc.
La finalidad de la tabla de depreciacin es ajustar el valor
de la construccin en funcin del estado de conservacin
(muy bueno, bueno, regular y malo) de la antigedad del
predio y de los materiales empleados en la construccin
(concreto, ladrillo o adobe).
Finalmente, cabe sealar que a partir de la modificacin introducida a la Ley de Tributacin Municipal por el Dec. Leg. N 952
publicado el 3 de febrero de 2004, tanto los valores arancelarios
de los terrenos como los valores unitarios oficiales de edificacin
deben publicarse antes del 31 de octubre del ejercicio precedente.

Antes la fecha lmite para la publicacin de dichos dispositivos era
el 31 de diciembre.
V. TASA
El Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala
progresiva acumulativa que se muestra en el cuadro.
La tasa progresiva se calcula sobre la base del valor total de
los predios que pertenecen a una misma persona en cada distrito.
IMPUESTO PREDIAL 2005
ESCALA ACUMULATIVA
Tramos de Autoavalo
ALCUOTA IMPUESTO IMPUESTO

PARCIAL ACUMULADO
Hasta S/. 49,500 (15 UIT)
0.2%
99
99
Ms de S/. 49,500 (15 UIT)

hasta S/. 198,000(60 UIT)
0.6%
891
990
Ms de S/. 198,000 (60 UIT)
1.0%
Mediante las frmulas que figuran en el cuadro que consignamos a continuacin se puede realizar de manera inmediata el
clculo del Impuesto.
APLICACIN DE LA TASA DEL IMPUESTO
VALOR DEL INMUEBLE
CLCULO DEL IMPUESTO
Hasta S/. 49,500
I = A x 0.002
Ms de S/. 49,500 y
menos de S/. 198,000
I = (A x 0.006) 198
Ms de S/. 198,000
I = (A x 0.001) 990
A= Monto del Autoavalo
I = Impuesto
Monto Mnimo: Las Municipalidades estn facultadas para

establecer un monto mnimo a pagar por concepto del Impuesto
equivalente a 0.6 por ciento de la UIT vigente al 1 de enero del
ao al que corresponde el Impuesto. Para este ao el monto mnimo asciende a S/. 19.80.
VI. DECLARACIN JURADA

Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin
jurada:
a) Autoavalo. Una vez al ao, el ltimo da hbil del mes de
febrero, salvo que el Municipio distrital correspondiente establezca una prrroga. No obstante, la actualizacin de
los valores de predios por las Municipalidades (emisin automtica de los avalos) sustituye esta obligacin, y se entender como vlida en caso de que el contribuyente no la
objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del Impuesto.
Al respecto, la RTF N 3644-5-2002 del 5 de julio de 2002
indica que la Administracin se encuentra facultada a verificar o fiscalizar las declaraciones juradas de autovalo del
Impuesto Predial, pues su intervencin al emitir los recibos
mecanizados consiste en actualizar los valores de los predios calculados sobre la base de los datos que, en un primer momento son declarados por los contribuyentes.
ENERO 2005
25
INFORME TRIBUTARIO
Asimismo, cabe mencionar la RTF N 827-2-99, del 27 de
octubre de 1999, en la que el Tribunal indica que la actualizacin tiene por objeto calcular el autoavalo del predio
considerando los nuevos valores arancelarios de terrenos
y los valores unitarios oficiales de edificacin, pero manteniendo las reas de terreno, las categoras de construccin
y las caractersticas de uso que el contribuyente hubiera
declarado, es decir, que la municipalidad debe limitarse a
efectuar el clculo del valor del predio segn los nuevos
aranceles, sin modificar las caractersticas del predio declaradas originalmente.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio, la
declaracin debe presentarse hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente a la transferencia. El transferente deber cancelar el ntegro del Impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
Mediante la Ley N 27305, del 14 de julio de 2000, se
estableci que tambin deba presentarse esta declaracin
cuando se transfiera a un concesionario la posesin de los
predios integrantes de una concesin efectuada al amparo
del D. S. N 059-96-PCM, TUO de las normas con rango
de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y servicios pblicos, o cuando la posesin de stos revierta al Estado.
c) Cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen el valor de cinco (5) UIT, S/. 16,500.00
para el ao 2005. En estos casos, la declaracin jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producidos los hechos.
d) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria Municipal para la generalidad de contribuyentes y dentro del
plazo que seale para tal fin.
El Reglamento del IVPP establece que en casos de predios
ubicados en ms de un distrito (lmites divisorios), la declaracin debe presentarse ante la Municipalidad en cuya jurisdiccin se encuentre la mayor extensin del predio.
El plazo para la presentacin de la declaracin jurada del
Impuesto correspondiente al ao 2005 vence, en todo el
pas, el ltimo da hbil del mes de febrero, esto es, el prximo lunes 28 de febrero.
Formularios: El juego de formularios para la declaracin
jurada es indispensable en los Municipios que no brindan
el servicio de emisin del avalo de predios y tambin para
cumplir con declarar cualquier modificacin que se haya
producido durante el ejercicio.
De acuerdo a lo establecido en la Cuarta Disposicin Final
del Dec. Leg. N 776, los Municipios que brindan el servicio de emisin del avalo y de los recibos de pago del
Impuesto, incluyendo su entrega a domicilio, no pueden
cobrar por ello ms de 0.4 por ciento de la UIT vigente,
S/. 13.20 para el ao 2005.
El Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad de Lima ha venido notificando los avalos correspondientes al ao 2005 desde enero de este ao.
VII. DECLARACIN DE PREDIOS DE

ENTIDADES INAFECTAS AL IMPUESTO
PREDIAL
En el caso de Lima, mediante la Ordenanza N 119, del 24 de
julio de 1997, de la Municipalidad Metropolitana de Lima se esta26
bleci la obligacin de presentar la Declaracin de Predios de

Entidades Inafectas al Impuesto Predial. Dicha obligacin slo
opera si dichas entidades inafectas al Impuesto Predial estn afectas a los arbitrios municipales.
La declaracin debe presentarse anualmente en el Formulario
N 351 hasta el ltimo da hbil de enero.
VIII. PAGO DEL IMPUESTO

El Impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de
cada ao (lunes 28 de febrero de 2005).
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales.
Las cuotas sern equivalentes a un cuarto del Impuesto total
resultante y debern pagarse hasta:
FECHA DE PAGO: Hasta
CUOTAS 2005
Primera
El ltimo da hbil del mes de febrero

(28 de febrero).
Segunda (1)
El ltimo da hbil del mes de mayo

(31 de Mayo).
Tercera (1)
El ltimo da hbil del mes de agosto

(31 de Agosto).
Cuarta (1)
El ltimo da hbil del mes de noviembre (30 de Noviembre).
(1) La segunda, tercera y cuarta cuotas debern ser reajustadas de acuerdo a la

variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido entre el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Tratndose de la Municipalidad Metropolitana de Lima, mediante Ordenanza N 731, publicada el 4 de diciembre ltimo, se
han establecido los plazos de vencimiento para el pago del Impuesto Predial. Asimismo, se han considerado fechas especiales
(en el siguiente mes) para el caso de aquellos contribuyentes que
tienen un solo predio destinado a vivienda. A continuacin consignamos las fechas establecidas:
IMPUESTO PREDIAL
FORMA DE PAGO
Propietarios de un solo
VENCIMIENTO predio destinado a vivienda
o terreno sin construir
Al contado
28.02.2005
31.03.2005
Fraccionado
1ra Cuota
2da Cuota
3ra Cuota
4ta Cuota
28.02.2005
31.05.2005
31.08.2005
30.11.2005
31.03.2005
30.06.2005
30.09.2005
30.12.2005
Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio, el transferente deber cancelar el ntegro del Impuesto adeudado hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
Debe tomarse en cuenta que la ley otorga al contribuyente un
derecho potestativo de elegir el modo de pago slo hasta la fecha
de vencimiento de la obligacin tributaria. En ese sentido, de no
haber ejercido dicho derecho, a partir de la fecha en que la obligacin deviene en exigible, la liquidacin del Impuesto Predial se
realizar al contado(4) .
(4) Este tema ha sido ampliamente abordado por LORA LEN, Ciro en el artculo Liquidacin del Impuesto Predial publicado en la Revista Anlisis Tributario N 152, setiembre de 2000, pgs. 20-21.
ENERO 2005
INFORME TRIBUTARIO
IX. REGISTROS PBLICOS Y NOTARIOS
Mediante la modificacin introducida por la Ley N 27616 al
Dec. Leg. N 776 se cambi el artculo 7 de dicha norma establecindose que, a partir del 1 de enero de 2002, para la inscripcin
o formalizacin de las transferencias de dominio, los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se acredite el pago
de los impuestos predial, vehicular y de alcabala, cuando se transfieran los bienes gravados con dichos impuestos.
Sobre el particular, la Resolucin del Superintendente de los
Registros Pblicos N 482-2003-SUNARP/SN publicada el 7 de
octubre de 2003 indica que para efectos de la calificacin registral, el pago del Impuesto Predial se acreditar con cualquiera de
los siguientes documentos:
Original del comprobante de pago correspondiente;
Copia legalizada notarialmente del comprobante de pago
respectivo;
Copia del comprobante de pago autenticada por un fedatario de cualquier rgano desconcentrado de la SUNARP;
La insercin del comprobante de pago en la escritura pblica;
Constancia o reporte informtico de no adeudo expedida
por la municipalidad correspondiente. En el caso del Impuesto Predial, la constancia o reporte informtico, se entender referida a todos los predios del contribuyente ubicados en la circunscripcin territorial de la respectiva Municipalidad, salvo indicacin expresa en contrario en dichos documentos. No se requiere que en la constancia o
reporte se indique la ubicacin de los predios.
La acreditacin del pago del Impuesto Predial para los efectos
de calificacin registral se refiere al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin del ttulo para su inscripcin.
Respecto a otros aspectos vinculados a la exigencia de la acreditacin del pago del Impuesto debe tenerse en cuenta lo siguiente:
En el caso de los contratos celebrados respecto a bienes
futuros, que se encuentren sujetos a la condicin suspensiva
que el bien llegue a existir, la acreditacin de los impuestos
establecida por el artculo 7 del Dec. Leg. N 776 se efectuar cuando se solicite la inscripcin definitiva;
Para la inmatriculacin de inmuebles no se requiere la acreditacin del pago del Impuesto Predial;
En los casos de contratos de compra venta con reserva de
propiedad no se exigir la acreditacin del pago del Impuesto Predial, la oportunidad para hacerlo ser cuando
se inscriba la transferencia de propiedad.
X. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
b)
c)
d)
INAFECTACIONES
De acuerdo al artculo 17 del Dec. Leg. N 776 estn inafectos al pago del Impuesto:
a) Los predios de propiedad del Gobierno Central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales. Respecto a esta
inafectacin, el artculo 17 modificado por la Ley N 27305
ha exceptuado del beneficio a los predios que hayan sido
entregados en concesin al amparo del Decreto Supremo
N 059-96-PCM (TUO de las normas con rango de ley que
regulan la entrega en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos),
incluyendo las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de vigencia del
contrato.
ENERO 2005
e)
f)
g)
h)
Cabe recordar que el Tribunal Fiscal ha indicado a travs de

reiteradas resoluciones, tales como la RTF N 869-4-99 del 5
de octubre de 1999, que esta inafectacin no alcanza a los
predios de las Instituciones Pblicas Descentralizadas.
Los predios de propiedad de los Gobiernos extranjeros, en
condicin de reciprocidad, siempre que el predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas,
delegaciones o consulados, as como los predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por
el Gobierno peruano que les sirvan de sede.
Los predios de propiedad de:
1. Sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a
sus fines especficos y no se efecte actividad comercial
en ellos. Ntese que en el texto anterior en lugar de esto
ltimo se deca que no deban producir renta.
2. Entidades religiosas, siempre que los predios se destinen a templos, conventos, monasterios y museos.
3. Entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales. Se refiere bsicamente a las postas
mdicas y hospitales.
4. Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio
sea destinado a sus fines especficos.
5. Universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, siempre que el predio est destinado a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
En todos estos casos, el uso parcial o total del inmueble con
fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionadas a
los fines propios de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin.
Esta disposicin da lugar a interpretaciones que pueden
generar dificultades a los contribuyentes. En efecto, qu
suceder, por ejemplo, en los casos de hospitales que dentro de su edificacin tengan cafeteras o de universidades
que tienen bancos instalados dentro del campus universitario?; por estas situaciones perderan la inafectacin?
En principio, consideramos que es necesario que se emita
una norma que aclare cmo debe aplicarse esta medida.
Sin embargo, debemos pronunciarnos especialmente respecto a lo que atae a las universidades y centros educativos dado que stos gozan de inmunidad constitucional para
toda clase de impuestos provenientes de bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.
En ese sentido, para estas entidades no debera aplicarse
la disposicin comentada cuando sea justificada la presencia de estos servicios.
Los predios de propiedad de las comunidades campesinas
y nativas de la Sierra y Selva, con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones
polticas como partidos, movimientos o alianzas polticas,
reconocidos por el rgano electoral correspondiente.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de
personas con discapacidad reconocidas por el CONADIS.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones
sindicales, debidamente reconocidas por el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, siempre y cuando los predios se destinen a los fines especficos de la organizacin.
Los predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el INC,
siempre que sean dedicados a casa-habitacin o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro, debida-
27
INFORME TRIBUTARIO
mente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva.
i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados
al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las
plantaciones forestales.
j) Los predios inscritos como propiedad de la COFOPRI, mientras no sean adjudicados a terceros, de conformidad con lo
sealado en la Primera Disposicin Complementaria de la
Ley N 27046.
EXONERACIONES
a) Ceticos: El artculo 3 del TUO de las normas con rango de
Ley de CETICOS (aprobado por D. S. N 112-97-EF) exonera de todo impuesto municipal a las empresas que se
constituyan o establezcan hasta el 31 de diciembre de 2004
en los Ceticos de Ilo, Matarani, Tacna y Paita y cuyas operaciones anuales correspondan en no menos del 92 por
ciento a la exportacin de los bienes que producen. La exoneracin operar hasta el 31 de diciembre del ao 2012.
La misma exoneracin se encuentra vigente para las empresas que se constituyan o establezcan en los CETICOS Loreto dentro de los 50 aos computados desde el 22 de
mayo de 1998.
b) Hoteles: Mediante el Dec. Leg. N 820 modificado por la
Ley N 26962 se exonera a las empresas de servicios de
establecimiento de hospedaje que hayan iniciado o ampliado sus operaciones antes del 31 de diciembre de 2003.
La exoneracin rige por dos (2) aos si el establecimiento
se encuentra dentro de la provincia de Lima y Callao y, cinco
(5) aos si se encuentra fuera de dicha circunscripcin.
REBAJA EN LA BASE IMPONIBLE:
Deduccin de 50 por ciento de la base imponible
Los propietarios de los siguientes predios efectuarn una
deduccin del 50 por ciento en su base imponible, para
efectos de la determinacin del impuesto:
a) Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad
agraria, siempre que no se encuentren comprendidos
en los planos bsicos arancelarios de reas urbanas.
b) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los
Sistemas de Ayuda a la Aeronavegacin siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.
Predios ubicados en la Amazona
La Ley N 27037, publicada el 30 de diciembre de 1998
ha otorgado una reduccin al valor del autoavalo a favor
de los predios ubicados en la Amazona.
XI. RGIMEN DE JUBILADOS

El artculo 19 del Dec. Leg. N 776 ha contemplado un beneficio de deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial aplicable a los pensionistas.
Requisitos: Los pensionistas gozarn del beneficio siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:
1. Tener la calidad de pensionista;
2. Ser propietario de un solo predio;
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha sealado en la
RTF N 1052-3-98, del 27 de noviembre de 1998, que
siendo los depsitos partes accesorias de los departamentos de un edificio, integran una unidad habitacional
con ellos, no desvirtuando esta situacin el que se encuentren separados de los mismos. Igual criterio se adopt
en la RTF N 318-5-99 del 27.09.99 respecto a los ten28
ENERO 2005
dales ubicados en las azoteas de los edificios.

3. Que el predio est a nombre propio del pensionista o de
la sociedad conyugal. Se considera cumplido este requisito aun cuando el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por una cochera.
Con respecto a este requisito, el Tribunal Fiscal a travs
de la RTF N 345-3-99 de Observancia Obligatoria (publicada en El Peruano el 26.08.99) precisa que el beneficio no slo es aplicable a los pensionistas que sean
propietarios exclusivos de la totalidad de un inmueble,
sino tambin a los pensionistas que tengan la calidad de
copropietarios en la parte que corresponde a su cuota
ideal de la propiedad.
4. Que el predio est destinado a vivienda del pensionista.
No obstante, conforme a la modificacin introducida por
la Ley N 26952, publicada el 20 de mayo de 1998, se
permite el uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, siempre y cuando
se cuente con la aprobacin de la Municipalidad respectiva.
Al respecto, la RTF N 1035-2-2000 ha sealado que la
aprobacin de la Municipalidad no debe entenderse
como una modificacin de la Administracin del fin al
que se ha destinado el inmueble, sino de la autorizacin
de funcionamiento que debe otorgar.
De acuerdo a la RTF N 1068-5-97, no basta que el
inmueble est destinado a vivienda sino que es necesario que ste se encuentre efectivamente habitado u ocupado.
5. El ingreso bruto del pensionista por la pensin no debe
de exceder de una (1) UIT (S/. 3,300.00 para el 2005).
Derecho al goce del beneficio: En lo que atae al momento en
que surte efecto el beneficio existan dos posiciones contrarias.
Por un lado, estn quienes consideraban que el cumplimiento
de los requisitos antes sealados otorga automticamente el
derecho a gozar del beneficio; y, por el otro, quienes sostenan que tal derecho slo surge a partir del momento en que el
sujeto acredita ante la Municipalidad respectiva el cumplimiento
de los requisitos exigidos por la norma.
Quienes afirman lo primero estiman que tal acreditacin
no puede ser considerada como un requisito constitutivo
para efectos del goce del beneficio, toda vez que no se
encuentra establecido expresamente como tal en el Dec.
Leg. N 776.
Por su parte, quienes afirmaban lo contrario sostenan que
dado que el Dec. Leg. N 776 no dice nada al respecto debe
seguirse aplicando la regla contenida en el artculo 2 de la
Ley N 24405, modificado por la Ley N 25033, conforme
al cual el beneficio resultaba aplicable slo a partir del semestre (trimestre en la nueva regulacin) en que se acreditar el derecho ante la Municipalidad correspondiente.
Con respecto a esta discusin el Tribunal ha adoptado la
primera posicin a travs de la RTF N 674-4-97 del 19 de
junio de 1997, en la que seala que el goce del beneficio
procede desde el ejercicio siguiente a aquel en que se renen los requisitos establecidos por la Ley, pues, conforme
el artculo 10 del Dec. Leg. N 776, el Impuesto se aplica
con arreglo a la situacin existente al 1 de enero. Esta misma posicin ha sido reiterada en diversas Resoluciones del
Tribunal, tales como la RTF N 844-1-2000, del 20 de octubre de 2000.
Beneficio: Los contribuyentes que cumplan con los requisitos podrn deducir de la base imponible del Impuesto Pre-
INFORME TRIBUTARIO
S/. 201.70 por metro cuadrado.
Los techos aligerados horizontales a la categora C con
un valor de S/. 105.81.
Los pisos de loseta corriente corresponden a la categora F con un valor de S/. 27.60.
Las ventanas de fierro y puertas contraplacadas de madera a la categora F con un valor de S/. 33.62.
El revestimiento de tarrajeo frotachado a la categora F
con un valor de S/. 39.54.
Los baos completos nacionales blancos con maylica
blanca a la categora D con un valor de S/. 17.95; y,
Las instalaciones (agua fra y caliente, corriente monofsica y telfono) a la categora E con un valor de
S/. 38.22.
Obtenidos as los valores por metro cuadrado correspondientes a cada uno de los siete elementos o componentes de la edificacin del predio, se procede a la suma
de los siete valores para establecer el valor unitario del
metro cuadrado de la edificacin. En nuestro ejemplo,
la suma de los siete valores arroja un total de S/. 464.43.
La casa del ejemplo tiene un rea construida de 120
metros cuadrados, por tanto el valor oficial de la edificacin ser de 464.43 x 120, es decir, S/. 55,731.60.
dial, un monto equivalente a 50 UIT, vigentes al 1 de enero

de cada ejercicio gravable. Para el presente ao, el monto
a deducir de la base imponible asciende a S/. 165,000.00.
Ello quiere decir que los pensionistas que cumplan con los
requisitos antes mencionados, slo estarn afectos por la
parte del valor del predio que exceda S/. 165,000.00.
XII.
CMO SE HACE EL AUTOAVALO?
En este Informe presentamos los elementos necesarios para

hacer el autoavalo de los predios y sobre la base del mismo establecer el monto que corresponda pagar este ao por concepto del
Impuesto Predial.
Dichos elementos son:
Los tres cuadros de Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para las tres regiones(5) ;
La Tabla de Depreciacin aprobada con la Resolucin Ministerial N 469-99-MTC/15.04, Reglamento Nacional de
Tasaciones del Per.
La informacin general sobre aranceles de terrenos que debe
confirmarse especficamente en cada caso en el respectivo
Municipio; y
La escala del Impuesto que rige este ao.
PRIMER PASO
El primer paso para realizar el autoavalo consiste en establecer el valor de la edificacin del predio sobre la base del
cuadro de los Valores Unitarios Oficiales para cada Regin.
El cuadro de valores se aplica a todo tipo de edificaciones:
casas-habitacin, edificios, tiendas, fbricas, etc.
En la primera columna del cuadro figuran las categoras
que se consideran (de la A a la I o J) en orden decreciente
de valor. En las otras siete columnas figuran las especificaciones de cada categora sobre la base de las caractersticas predominantes y el valor por metro cuadrado expresado en nuevos soles.
Ejemplo: Para ilustrar el uso del cuadro utilizamos el ejemplo de lo que podra ser una casa-habitacin tpica de Lima
Metropolitana o el Callao a la que atribuimos las siguientes
caractersticas.
A. Terreno
Un rea de 150 metros cuadrados de terreno con un
rea construida de 120 metros cuadrados.
B. Edificacin
(Conforme al Cuadro de Valores Oficiales de Edificaciones para la Costa)
Construccin de ladrillos con columnas y vigas de amarre.
Techos aligerados horizontales.
Pisos de loseta corriente.
Ventanas de fierro y puertas contraplacadas de madera.
Revestimiento de tarrajeo frotachado.
Baos completos nacionales blancos con maylica
blanca.
Agua fra y caliente, corriente monofsica y telfono.
Cada uno de estos elementos predominantes en la edificacin del predio corresponde a determinada categora del cuadro de valores, en este caso del cuadro correspondiente a la Costa que figura en este Informe.
As:
La construccin de ladrillo con columnas y vigas de amarre corresponde a la categora B con un valor de
SEGUNDO PASO
El segundo paso en el proceso de elaboracin del autoavalo del predio consiste en aplicar, si es el caso, la tabla de depreciacin del valor de la edificacin.
Si consideramos que la casa del ejemplo tiene una antigedad de 15 aos, el material utilizado para su construccin es
ladrillo y su estado de conservacin es calificado como bueno le
corresponde, de acuerdo con la tabla de depreciacin para Casahabitacin una depreciacin de 14 por ciento sobre el valor previamente establecido de S/. 55,731.60. Descontando ese 14 por
ciento, el valor oficial definitivo de la edificacin para los efectos
del autoavalo, queda reducido a S/. 47,929.18.
TERCER PASO
Al valor ya conocido de la edificacin se le agrega el valor
del terreno de acuerdo con el arancel vigente, el cual es fijado por
el Consejo Nacional de Tasaciones y publicado en la Municipalidad a la que corresponde el predio.
Suponiendo que el valor del predio alcance los S/. 50.00
por metro cuadrado, el valor total de los 150 m2 ser de
S/. 7,500.00. Aadiendo este monto a los S/. 47,929.18, se
obtiene un avalo total de S/. 55,429.18.
CUARTO PASO
Se aplica la escala del Impuesto. As, el predio del ejemplo
pagar S/. 134.57 de Impuesto Predial para el ao 2005.
(5) Ver Revista Anlisis Tributario N 202, Noviembre 2003, pgs. 50-52.
ENERO 2005
29
CONSULTA INSTITUCIONAL
Gastos deducibles en el
Impuesto a la Renta
DEDUCCIN DE GASTOS DE
VEHCULOS:Automotores A2, A3 y A4
asignados a los Gerentes
INFORME N 215 - 2004-SUNAT-2B0000
Lima, 17 de noviembre de 2004
MATERIA:
Se consulta si los gastos de mantenimiento de los vehculos de
las categoras A2, A3 y A4 asignados a los Gerentes para su uso
y para las labores de supervisin de las actividades propias del
giro del negocio que realizan, pueden ser deducidos en su totalidad como gasto para el Impuesto a la Renta, y en caso contrario
cmo se debera evaluar y cargar los gastos respectivos.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF (publicado el
14.4.1999) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF (publicado el 21.9.1994)
y normas modificatorias.
ANLISIS:
Entendemos que la consulta se encuentra dirigida a que se
determine si los gastos de mantenimiento de los vehculos de las
categoras A2, A3 y A4 asignados a las actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, y que adicionalmente son utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, pueden ser deducidos en su totalidad como
gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la reduccin no est
expresamente prohibida por esta ley.
Por su parte, el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta(1) dispone que, tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro
del negocio o empresa(2), son deducibles los siguientes conceptos:
(i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido
como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.
Aade que tambin sern deducibles los gastos referidos a
vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a
30
indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza

de las actividades o la conformacin de los activos.
Ahora bien, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
con las modificaciones introducidas por el Decreto Supremo N
017-2003-EF, contiene las normas aplicables para establecer la
deduccin de los gastos incurridos en vehculos automotores de
las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, mediante las cuales se establecen lmites a la deduccin de dichos gastos.
En efecto, el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que tratndose
de vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin
de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin
con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin
de la siguiente Tabla:
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Ms de 32,300 UIT
1
2
3
4
5
Por su parte, el numeral 5 del citado inciso seala que en ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin
en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos
el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores de las categoras de A2, A3 y A4 que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
Como fluye de las normas glosadas, en general, para calificar
determinados conceptos como deducibles se requiere acreditar una
relacin de causalidad de los gastos efectuados con la generacin
de la renta y el mantenimiento de su fuente, salvo que estn expresamente prohibidos para efectos de su deducibilidad o que existan lmites o restricciones.
Uno de esos lmites es el que se ha establecido para los gastos
incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de empresa.
En efecto, la Ley del Impuesto a la Renta dispuso que dichos
gastos seran deducibles de acuerdo con la tabla que fije el reglamento, el cual establece los siguientes lmites para la deduccin de
los referidos gastos:
La deduccin procede nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin
(1) Inciso incorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002 y vigente a partir del 1 de enero de 2003.
(2) De acuerdo al numeral 2 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo N 017-2003-EF, publicado
el 13 de febrero de 2003, no se considera como actividades propias del giro del
negocio o empresa las de direccin, representacin y administracin de la misma.
ENERO 2005
CONSULTA INSTITUCIONAL
de la tabla contenida en dicho reglamento, la cual establece que este nmero estar en funcin de los ingresos netos
anuales del contribuyente. As, a mayor ingresos netos
anuales, mayor ser el nmero de vehculos respecto de
los cuales se permitir la deduccin de gastos.
En ningn caso la deduccin podr superar el monto que
resulte de aplicar al total de gastos realizados por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento, el porcentaje respectivo, el cual se obtiene de relacionar el nmero de vehculos antes referido, con el nmero total de
vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
Cabe indicar que las normas que regulan la deduccin de los
gastos materia del presente anlisis no establecen que se prescinda del principio general de causalidad para la deduccin de dichos gastos, por lo que slo son deducibles los gastos de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados
efectivamente a las actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, pero teniendo en cuenta los lmites
antes descritos.
En ese sentido, si los referidos vehculos, adicionalmente, son
utilizados para uso particular de las personas que ejercen dichas
funciones, los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser
tomados en cuenta para la determinacin de los gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta, al no cumplir con el principio de causalidad del gasto.
Finalmente, cabe indicar que el artculo 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las diferencias temporales y permanentes obligarn el ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
CONCLUSIN:
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos
de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4
asignados efectivamente a las actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, dentro de los lmites establecidos.
Si los referidos vehculos, adicionalmente, son utilizados para
uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, los
gastos vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en
cuenta para la determinacin de los gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta. En este supuesto, ser de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 33 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA SUNAT
mento de dicha Ley, comprende a las actividades de ventas, cobranzas y mensajera que efectan los trabajadores de las empresas.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 122-94-EF (publicado el
21.9.1994) y normas modificatorias.
ANLISIS:
El inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta dispone que tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten
estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio
o empresa, son deducibles los siguientes conceptos: (i) cualquier
forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.
Aade que tambin sern deducibles los gastos referidos a
vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a
indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza
de las actividades o la conformacin de los activos.
Cabe sealar que el numeral 2 del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta indica que no se
considera como actividades propias del giro de negocio o empresa las de direccin, representacin y administracin de la misma.
Ahora bien, las normas que regulan el Impuesto a la Renta no
contienen una definicin sobre qu debe entenderse por actividades de administracin de la empresa.
De acuerdo a lo sealado en la doctrina especializada, la administracin es entendida como el proceso de disear y mantener
un medio ambiente en el que las personas, trabajando en equipo,
alcancen con eficiencia metas seleccionadas para la consecucin
de las metas de la empresa. Asimismo, se indica que las funciones
administrativas implican el ejercicio de funciones de planeacin,
organizacin, integracin de personal, direccin y control(1).
De lo sealado en el prrafo precedente, se desprende que las
actividades de ventas, cobranzas y mensajera realizadas por trabajadores de las empresas no constituyen actividades de administracin de empresas, toda vez que no suponen el ejercicio de las
funciones mencionadas en el prrafo anterior.
CONCLUSIN:
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajera realizadas
por los trabajadores de las empresas no se consideran dentro de
las actividades de administracin de empresas a que se refieren el
inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley.
DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS:

Actividades de Administracin
INFORME N 238-2004-SUNAT/2B0000
Atentamente,
Lima, 7 de diciembre de 2004

MATERIA:
Se consulta si el trmino actividades de administracin a que se
refiere el inciso w) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artculo 21 del Regla-
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA SUNAT
(1) Harold Koontz y Hein Weilnich, Administracin. Mxico, novena edicin, 1990,
pg. 4.
ENERO 2005
31
RESEA BIBLIOGRFICA
Fiscalidad
de los Actos Ilcitos
El profesor Pedro Manuel Herrera Molina en su libro Fiscalidad de los Actos Ilcitos, publicado en el 2003, presenta una
postura enmarcada en el segundo grupo,
sosteniendo la necesidad de gravabilidad, a
fin de evitar un privilegio para el delincuente, expropindose las ganancias del trfico
delictivo para destinarse a financiar actividades a favor del inters general. El autor
afronta esta problemtica reconstruyendo la
respuesta del ordenamiento espaol a la fiscalidad de los actos ilcitos, acudiendo adems a la jurisprudencia, a la doctrina administrativa y al Derecho Comparado. El libro
materia de resea aborda de manera amplia el tema, en tres partes, que a continuacin presentamos:
HERRERA MOLINA, Pedro Manuel

Instituto de Estudios Fiscales
Madrid, 2003, 270 pgs.
Hay un fenmeno mundial de
discusin sobre el diseo
tributario que debe aplicarse a
las actividades antijurdicas
(especialmente criminales),
plantendose perspectivas
tradicionales que niegan la
tributacin, alegando la inmoralidad en la que el Estado
incurrira al exigir una participacin en beneficios
ilcitamente obtenidos, y otras
nuevas que promueven el
gravamen correspondiente,
incluso conviviendo con
consecuencias penales adicionales como la expropiacin o
incautacin de los recursos
obtenidos antijurdicamente.
32
1. Irrelevancia fiscal de los defectos que

afectan la validez del acto gravado
Las conductas ilcitas o antijurdicas son
actos contrarios al derecho, que dependiendo del tipo de reaccin por parte del ordenamiento, se pueden dividir en actos civiles,
administrativos y penales. Slo interesan las
conductas antijurdicas en cuanto la ilicitud
concurra en una conducta que pueda encontrarse comprendida en el supuesto de hecho
de una norma que determine el nacimiento o
cuanta de la obligacin tributaria principal.
Aunque el objeto principal de este trabajo se
centra en la tributacin de los actos delictivos, el autor entiende que es necesario encuadrarlos en un contexto ms amplio que
abarque tambin una referencia a los ilcitos
civiles y administrativos.
La idea central de este primer punto es la
irrelevancia fiscal de los vicios que afecten la
invalidez del acto gravado, es decir, que el
carcter ilcito de un acto no excluye por s
mismo que deba someterse a tributacin, siempre que muestre la misma capacidad econmica que otros actos no contrarios a Derecho.
2. Rgimen tributario aplicable
Se examina la imposicin de las actividades ilcitas respecto de cada tipo de imposicin: sobre la renta, sobre la propiedad,
sobre el consumo y el trfico jurdico, y los
tributos de ordenamiento.
Respecto al impuesto a la renta, el concepto de la misma previsto en la legislacin
espaola exige la obtencin de un derecho
subjetivo sobre la renta gravada por parte
del contribuyente, lo cual excluye el gravamen de las cantidades obtenidas como consecuencia de un delito contra la propiedad.
El comiso de las ganancias no constituye una
ENERO 2005
consecuencia inexorable de la comisin del

delito, no atribuyendo al Estado un derecho
de propiedad desde el momento en que se
cometi el delito.
El impuesto sobre el patrimonio no grava
la mera apariencia de propiedad cuando los
bienes hayan sido sustrados a un tercero. Se
pueden someter a gravamen los bienes adquiridos mediante negocios jurdicos incursos
en nulidad.
En cuanto a la imposicin sobre el consumo, se seala como regla que las actividades
ilcitas tambin estn sujetas al IVA. El autor
discrepa con la jurisprudencia que excluye de
la sujecin de este impuesto a las actividades
ilegales y delictivas que tengan por objeto bienes radicalmente prohibidos en todo el mbito de la Comunidad Europea, dado que ello
contraviene el principio de neutralidad fiscal.
Finalmente, los tributos de ordenamiento
configuran la excepcin a la gravabilidad de
las actividades ilcitas. Lo que diferencia a estos
tipos de tributos de los anteriores es el apartamiento del principio de capacidad econmica y no responden a criterios de neutralidad fiscal, pues pretenden utilizar la carga
tributaria para desincentivar determinadas
actividades por sus consecuencias negativas.
Si tales consecuencias son tan perniciosas que
desean eliminarse por completo, se debe establecer una prohibicin radical acompaada de una sancin. La imposicin adicional
de un tributo extrafiscal supondra una sancin indirecta contraria al bis in dem y a las
garantas del Derecho Sancionador.
3. Rgimen penal aplicable

Se plantea la discrepancia con respecto a
la postura del Tribunal Supremo de Espaa,
que considera que existe un concurso de leyes relacin de subsuncin normativa- entre
el delito fiscal y el delito que ha generado las
ganancias ilcitas (delito-fuente) siempre que
la condena incluya el comiso de dichas ganancias obtenidas o su devolucin como responsabilidad civil.
Por eso, se seala que el delito fiscal y el
delito que genera ganancias ilcitas (delitofuente) no incurren en concurso de leyes, dado
que son dos tipos penales distintos que protegen bienes jurdicos distintos.
De otro lado, se plantea que si la ganancia delictiva no lleg a integrarse al patrimonio del delincuente en los delitos contra la propiedad, pero se produce la prescripcin del
delito y de la responsabilidad civil, tal suceso
trae como consecuencia el devengo de una
renta sometida a imposicin.
CASUSTICA
Casos Prcticos
ITF: Aplicacin en operaciones en
las que no se utilice Medios de
Pago
CONSULTA:
Debido a las dificultades financieras por las que pas el ao anterior,
una empresa pag S/. 28,000 de sus
acreencias va compensaciones o daciones en pago. El total de las obligaciones pagadas el ao pasado fue de
S/. 54,000. Nos pregunta si puede
deducir el gasto correspondiente pese
a no haberlo cancelado con Medios de
Pago, y, asimismo, si debe pagar el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por estos cobros y cmo debe
calcularlo.
RESPUESTA:
Como sabemos, conforme lo establece la Ley N 28194, Ley contra la
Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, para cancelar las obligaciones que se cumplan mediante el pago
de sumas de dinero cuyo monto sea superior a US $ 1,500 o S/.5,000, se
debe utilizar Medios de Pago.
En el caso, la deuda no ha sido cancelada con dinero, sino a travs de
compensaciones (1) o daciones en
pago(2) y, conforme hemos visto, la
obligacin de utilizar Medios de Pago
se aplica, exclusivamente, para el pago
de sumas de dinero. Las compensaciones y daciones en pago, al no implicar
pagos de sumas de dinero, no estn
incluidas en la obligacin de utilizar
medios de pago, siendo el gasto deducible sin necesidad de haber cumplido
este requisito.
En cuanto a la obligacin de pagar
el ITF por estas operaciones, conforme
lo establece el inciso g) del artculo 9
de la Ley, estn gravados con el impuesto los pagos, en un ejercicio gra-
vable, de ms del 15 por ciento de las

obligaciones de una entidad o persona generadora de rentas de tercera categora realizados sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago.
En estos casos se aplicar el doble
de la alcuota establecida para las dems situaciones, esto es, desde este ao
0,16 por ciento.
El artculo 9 del Reglamento establece la metodologa de clculo de la
base imponible en este caso, y asimismo indica que la declaracin y pago
correspondientes deben realizarse conjuntamente con la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se
realizaron los pagos.
Finalmente, cabe sealar que el ao
pasado el Impuesto rigi recin a partir del 1 de marzo de 2004, por ello
para el clculo de la base imponible
del Impuesto (el exceso del 15 por ciento de todas las obligaciones) solo deben tomarse en cuenta las operaciones
de pago realizadas a partir de dicha
fecha. En este caso no tenemos los datos precisos para distinguir los pagos
realizados a partir de marzo de los que
se realizaron antes de dicho mes, por
lo que no podemos realizar el clculo
de la base imponible del Impuesto.
INFRACCIONES Y SANCIONES:
Gradualidad aplicable al numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
CONSULTA:
Respecto al Impuesto General a las
VentasCuenta Propia, una empresa
declar y pag S/. 500 cuando deba
pagar S/. 800 por el IGV del mes de
noviembre ltimo. Posteriormente present la declaracin rectificatoria coENERO 2005
rrespondiente. En cuanto al Impuesto a

la Renta, la empresa est ubicada en
el Rgimen General. Nos consultan,
cul es la multa que deber pagar por
el monto omitido en la primera declaracin?
RESPUESTA:
La infraccin configurada en este
caso es la descrita por el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario No
incluir en las declaraciones ingresos....
En este caso, conforme a la Tabla I
de Sanciones aplicable a los generadores de rentas de tercera categora,
la sancin se determina a partir de la
comparacin entre el 50 por ciento de
la UIT(3) y el 50 por ciento del tributo
omitido debiendo tomarse el que sea
mayor. En el supuesto bajo anlisis, la
comparacin es entre S/. 150 y
S/.1,600. En consecuencia, debe tomarse como multa aplicable S/. 1,600.
Como sabemos, la mayora de las
multas por las infracciones descritas en
el artculo 178 del Cdigo tienen un
Rgimen de rebaja especial denominado Rgimen de Incentivos, contenido en
el artculo 179 del Cdigo, sin embargo, a partir de la vigencia del Rgimen de Gradualidad de Sanciones
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT publicada el 28 de junio de 2004 se ha
(1) De acuerdo al artculo 1288 del Cdigo Civil, por la

compensacin se extinguen las obligaciones recprocas, lquidas, exigibles y de obligaciones fungibles y
homogneas, hasta donde efectivamente alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra.
(2) Conforme al artculo 1265 del Cdigo Civil, el pago
queda efectuado cuando el acreedor recibe como cancelacin total o parcial una prestacin diferente a la
que deba cumplirse.
(3) De acuerdo al artculo 180 del Cdigo Tributario,
cuando el clculo de la multa se realice en funcin al
tributo omitido, en el caso de la Tabla I, la sancin no
podr ser inferior al 50 por ciento de la UIT, esto es
S/. 1,600 (UIT vigente en el 2004).
33
CASUSTICA
establecido, adems de la rebaja que
ya est contemplada en dicho Rgimen,
rebajas adicionales a las indicadas
para las infracciones descritas por los
numerales 1 y 4 del artculo 178 del
Cdigo. Dichas rebajas estn descritas en el Anexo VI de la Resolucin.
De acuerdo a los rangos establecidos, esta gradualidad se aplicar respecto a montos omitidos inferiores a
S/.1,200.
En este caso, dado que el tributo
omitido es de S/. 150, corresponde la
escala indicada en el Anexo VI De 1
a 300 nuevos soles, por lo que deber pagarse slo el 10 por ciento de la
multa calculada, esto es S/. 160.
A continuacin debe aplicarse el
Rgimen de Incentivos(4) , como en este
caso la recurrente ha subsanado la
omisin sin intervencin de la Administracin le correspondera la rebaja
de 90 por ciento. En ese sentido, debe
pagar slo el 10 por ciento de la sancin, esto es S/.16.
COMPROBANTE DE PAGO: Emisin en caso de cesin en uso de

inmueble a ttulo gratuito
CONSULTA:
Una empresa ha cedido en uso un
inmueble a ttulo gratuito a una entidad del Gobierno Central. Nos consultan si dicha cesin genera la obligacin de emitir comprobante de pago.
RESPUESTA:
Conforme a lo sealado por el inciso b) del numeral 1) del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
las personas naturales o jurdicas que
realicen transferencias a ttulo gratuito
u oneroso derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones a las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
Como se puede apreciar, la indicada norma incluye expresamente a la
cesin en uso de bienes a ttulo gratui34
to, sin contener ninguna distincin respecto al usuario de los bienes cedidos
en uso; por lo que as este usuario sea
una entidad del Estado, la empresa
estara obligada a emitirle el respectivo comprobante de pago.
Dado que la entidad estatal debe
tener su nmero de RUC, debera emitrsele una factura. El comprobante deber emitirse una sola vez por todo el
tiempo que dure el contrato, debiendo
emitirse nuevos comprobantes en cada
prrroga del mismo.
COMPROBANTES DE PAGO: Fecha de vencimiento

CONSULTA:
La empresa que formula la consulta
tena comprobantes de pago cuyo vencimiento oper el 10 de diciembre del
ao pasado, quedndole una gran cantidad de comprobantes en blanco no
emitidos. Se ha enterado que a travs
de una Resolucin de Superintendencia reciente se otorga a los comprobantes cuyo vencimiento an no hubiera
operado la posibilidad de seguir usndolos y nos pregunta si ello tambin le
es aplicable. En el supuesto que no fuera as, pregunta si tiene la obligacin
de dar de baja a los comprobantes de
pago vencidos, no emitidos.
cuyo vencimiento an no se hubiera producido al 16 de diciembre de 2004, podrn seguir

siendo usados hasta el 31 de
diciembre de 2005, inclusive.
Como puede notarse del segundo
supuesto, en este caso la fecha de vencimiento de los comprobantes ya ha
operado y no podra darse validez
nuevamente a los mismos. El beneficio
slo opera para los comprobantes de
pago cuya fecha de vencimiento sea
posterior al 16 de diciembre ltimo.
En cuanto a la segunda pregunta,
ni en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, ni en el Texto nico de Procedimientos Administrativos-TUPA de
SUNAT se establece como causales
para dar de baja a los comprobantes
de pago, el vencimiento de los mismos.
En ese sentido, el dar de baja a los
comprobantes en este caso sera potestativo para los contribuyentes.
RESPUESTA:
Recientemente a travs de la Resolucin de Superintendencia N 3022004/SUNAT publicada el 16 de diciembre de 2004 se ha extendido hasta el 31 de diciembre de 2005 la validez de los comprobantes de pago, de
acuerdo a estos dos supuestos:
Los documentos que hayan sido
autorizados por la SUNAT antes del 17 de diciembre de 2004
podrn seguir siendo usados por
los sujetos obligados a emitir
documentos hasta el 31 de diciembre de 2005, inclusive.
Los documentos que hayan sido
autorizados por la SUNAT a
partir del 1 de julio de 2002 y
ENERO 2005
(4) Conforme al artculo 179 del Cdigo Tributario, para

que se aplique el Rgimen de Incentivos, el contribuyente debe cancelar la multa con la rebaja correspondiente, siendole aplicable los siguientes tramos de rebaja:
90 por ciento si se declar la deuda omitida antes
de cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativo al tributo o perodo a regularizar;
70 por ciento antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa;
50 por ciento hasta la fecha en que vence el plazo
de siete das para la cancelacin de los valores notificados, desde la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta e IGV

Sustento documentario de la realidad y
causalidad de las operaciones
RTF N:
EXPEDIENTE N:
INTERESADO:
ASUNTO
PROCEDENCIA:
FECHA:
03691-3-2004
4657-03
CCEDA VSQUEZ S.A.
Impuesto General a las Ventas y otros
Lima
Lima, 28 de mayo de 2004
VISTA la apelacin interpuesta por CCEDA VSQUEZ S.A. contra la Resolucin de Intendencia N 026-4-14172/SUNAT del 9 de
junio de 2003, expedida por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declara
infundada la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin
Ns. 024-03-0009147 a 024-03-0009150, 024-03-0011145 a 02403-0011148, 024-03-0011151, 024-03-011153 a 024-03-0011157
y Resoluciones de Multa Ns. 024-02-0038566 a 024-02-0038569,
024-02-0046970 a 024-02-0046973 y 024-02-0046978 a 02402-0046982, giradas por Impuesto a la Renta de Tercera Categora
correspondiente a los ejercicios 1997 a 2000, e Impuesto General a
las Ventas de setiembre, octubre y diciembre de 1997, enero, mayo,
junio, y julio de 1998, diciembre de 1999, diciembre de 2000 y mayo
de 2001, y por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la Administracin seala que el asunto controvertido consiste
en determinar si la recurrente cumpli con acreditar la fehaciencia de
las operaciones respaldadas en diversos comprobantes de pago;
Que indica que la recurrente no cumpli con presentar en la fiscalizacin, los documentos originales o copias de los contratos de servicios, presupuestos, proformas y/o cotizaciones emitidos por Acoprese S.R.L., Estudio Contable Morales, Import - Export Arequipa Yi S.R.L.
y Vctor Manuel Chvez Prez, no detallando el motivo, lugar y da de
la prestacin del servicio, ni las personas que se vieron involucradas
en dicha prestacin;
Que agrega que la recurrente no indic los tipos de asesoras que
se efectuaron, as como los detalles que acreditaran la fehaciencia de
la operacin, existiendo en el caso de Acoprese S.R.L., indicios de
emisin de facturas por operaciones no reales a favor de la recurrente, tal como se demostr con la manifestacin del representante de la
empresa, por lo que corresponda mantener el reparo;
Que expresa que la recurrente no ha acreditado la existencia de
la determinacin de la estructura de costo y/o valorizaciones de las
empresas, ni ha detallado la forma de financiamiento ni la necesidad
o razonabilidad del gasto efectuado, aadiendo que de la manifestacidn tomada al representante legal de Import - Export Arequipa Yi
S.R.L., ste afirma no tenerla entre sus clientes ni haberle prestado
servicio alguno;
Que manifiesta que la recurrente no ha demostrado que las adquisiciones de chocolates, panetones, leche y champagne y una pelota, hayan sido destinadas a sus trabajadores;
Que afirma que la recurrente no acredit en fiscalizacin, la realizacin y destino de las operaciones, as como la causalidad de las
mismas;
Que seala que procede mantener los otros reparos detectados,
al no haber sido desvirtuados;
(...)
Que la recurrente ha formulado argumentos nicamente contra el
reparo por operaciones no fehacientes, sin embargo, de acuerdo con el
Informe de Auditora N 050-2004-EF/41.09.8, que obra en autos,

corresponde que este Tribunal emita pronunciamiento sobre los dems
reparos establecidos por la Administracin;
Que el reparo por operaciones no fehacientes ha tenido incidencia en la determinacin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
a la Renta;
Operaciones no fehacientes
Que de acuerdo con el artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N 821 y del Texto
nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, el
comprobante de pago emitido que no corresponda a una operacin
real, obligar al pago del impuesto consignado en ella, por el responsable de su emisin, no teniendo derecho a crdito fiscal quien reciba
dicho comprobante de pago;
Que con arreglo a lo previsto en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo N 774 y del
Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 054-99EF, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente;
Que mediante Resolucin N 00120-5-2002 del 11 de enero de
2002, este Tribunal ha establecido que para tener derecho a crdito
fiscal, es necesario que los contribuyentes mantengan, al menos, un
nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten, en
caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su
derecho correspondan a operaciones reales, no resultando suficiente
para tal efecto la presentacin de los comprobantes de pago cuya
sustentacin se solicita;
Que asimismo, en la Resolucin N 03720-3-2002 del 12 de julio
de 2002, se ha precisado que el registro contable de las operaciones y
la existencia de los comprobantes de pago, constituyen en principio
prueba de las operaciones incurridas, sin embargo, ello no impide que
la Administracin, en uso de su facultad de fiscalizacin, compruebe si
dichas operaciones son fehacientes, y consecuentemente, si las mismas
otorgan derecho a crdito fiscal;
Que mediante Anexo N 1 del Requerimiento N 00021547, la
Administracin solicit a la recurrente sustentar la realizacin, naturaleza y necesidad del gasto de las operaciones econmicas realizadas con sus proveedores Acoprese S.R.L. y Vctor Manuel Chvez Prez, mediante la presentacin de documentos probatorios originales,
como los contratos de servicio, presupuestos, proformas y/o cotizaciones, asimismo proporcionar copias fotostticas de las Facturas Ns.
001-0011, 001-0014 y 001- 0019, 001-0023, 001-0027, 001-0030,
001-0082, 001-0084, 001-0087 y 001-008X, emitidas con fechas
15 de setiembre, 28 de octubre y 23 de diciembre de 1997, 30 de
enero, 20 de mayo y 25 de junio de 1998, 7, 14, 21 y 31 de mayo de
2001, por servicios de personal y asesora;
Que adicionalmente, a travs del mencionado requerimiento se
solicit a la recurrente diversa informacin sobre las personas que
actuaron en representacin de los proveedores, la fecha y direccin
completa del lugar donde se llev a cabo la prestacin de los servicios
indicados, especificacin de los servicios prestados por asesora y
documentacin sobre la determinacin de la estructura de costos y
valorizaciones de los servicios prestados por los mencionados proveedores, copia de los comprobantes de pago emitidos por la recurrente
relacionados con los gastos consignados en los comprobantes de pago
emitidos por los proveedores, fuente de financiamiento para el pago
de los servicios recibidos, entre otros;
Que mediante escrito del 12 de octubre de 2001, la recurrente
ENERO 2005
35
present el Anexo N 1, en el que seal los comprobantes de pago
observados, el nombre del representante de la empresa Acoprese S.R.L.,
seor Elvis Rixe Chamorro, y el de Vctor Manuel Chvez Prez, que
la fuente de recursos era propia y que el pago se realiz en Lima y en
efectivo a las mencionadas personas, indicando en forma genrica
como lugar de la prestacin la ciudad de Lima, y adjuntando la copia
de los referidos comprobantes;
Que en el resultado del citado requerimiento, se dej constancia
de la informacin y documentacin no presentada por la recurrente,
entre las que se encuentran los documentos que respaldan la prestacin del servicio, como los presupuestos, proformas y/o cotizaciones
del proveedor, no habiendo la recurrente indicado la libreta electoral
o DNI de las personas que actuaron en representacin del proveedor,
la fecha en la que se prest el servicio y la direccin exacta del lugar
donde se realiz, la identificacin de las personas que lo brindaron y
el tipo de trabajo realizado;
Que asimismo, se deja constancia que la recurrente no exhibi
copia de las valorizaciones que habran emitido los proveedores, ni la
informacin de los comprobantes de pago emitidos por ella, relacionada con los servicios recibidos de sus proveedores, no precisando ni
detallando la fuente de financiamiento para la cancelacin de las referidas facturas;
Que al no haber sustentado la recurrente, de acuerdo con lo requerido, la realizacin, naturaleza y necesidad del gasto correspondiente a las operaciones contenidas en los mencionados comprobantes de pago, la Administracin procedi a reparar tanto el crdito
fiscal del Impuesto General a las Ventas de los meses de setiembre,
octubre y diciembre de 1997, enero, mayo y junio de 1998, y mayo
de 2001, como el gasto para efecto de la determinacin del Impuesto
a la Renta de los ejercicios 1997 y 1998, al considerar que dichos
comprobantes sustentaban operaciones no reales;
Que mediante Ley N 27335, se modific el primer prrafo del
artculo 125 del Cdigo Tributario, establecindose que los medios
probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso tributario seran valorados conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante la verificacin y/o fiscalizacin efectuada por la Administracin;
Que en la manifestacin brindada por el representante legal de
Acoprese S.R.L., Jess Alberto Morales Chirito, quien tambin se desempeaba como contador de la recurrente, seal que Acoprese S.R.L.
emiti facturas a diversas empresas, entre ellas la recurrente, consignando operaciones no reales, recibiendo a cambio una comisin equivalente al 3% del Impuesto General a las Ventas de cada factura pagada por Walter Jorge Cceda Vsquez, siendo dicha afirmacin
ratificada en la manifestacin del 13 de agosto del mismo ao;
Que asimismo, Jess Alberto Morales Chirito indic haber solicitado a Vctor Manuel Chvez Prez que constituyera una empresa
como persona natural, obteniendo ste su nmero de RUC y encargndose de la impresin de los comprobantes de pago de la serie N
001-001 a 001-100, sealando haber emitido a diversas empresas,
entre ellas la recurrente, algunos comprobantes con la finalidad de
consignar operaciones no reales;
Que teniendo en cuenta la modificacin dispuesta mediante Ley
N 27335, corresponda que la Administracin merituara las manifestaciones tomadas en fiscalizacin conjuntamente con los medios
probatorios actuados en dicha etapa, por lo que lo sealado por la
recurrente en el sentido que tales manifestaciones no tienen valor probatorio, al no acreditar las operaciones que se le imputan, carece de
sustento;
Que en consecuencia, en virtud de lo dispuesto por las normas
antes citadas y los criterios establecidos por este Tribunal, estando a
que la recurrente no present documentacin alguna que sustentara
la realizacin de los servicios prestados por Acoprese S.R.L. y Vctor
Manuel Chvez Prez, como la especificacin de los servicios realizados por el personal supuestamente contratado, la identificacin de
dichos trabajadores, el lugar preciso, fecha y tiempo de realizacin
de los servicios convenidos con su proveedor y sus clientes, pese a
36
haber sido requerida para ello, y siendo que a su vez, de acuerdo con
el cruce de informacin realizado con Acoprese S.R.L., dicho proveedor tampoco sustent tales operaciones, habiendo reconocido a travs de su representante legal que emiti los comprobantes de pago
observados a fin de sustentar operaciones no reales, los reparos formulados por la Administracin resultan arreglados a ley;
Que en todo caso, la recurrente pudo presentar la informacin
referente a los controles de asistencia del personal que supuestamente
trabajaba para prestar el servicio para el cual fueron contratados o
las liquidaciones peridicas por los trabajos realizados, conforme se
ha sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 05487-5-2003
del 24 de setiembre de 2003, hecho que no ocurri;
Que asimismo, mediante Anexo N 1 del Requerimiento N
00021547, la Administracin solicit a la recurrente sustentar la realizacin, naturaleza y necesidad del gasto de las operaciones econmicas realizadas con sus proveedores Estudio Contable Morales e
Import - Export Arequipa Yi S.R.L., mediante la presentacin de documentos probatorios originales, como los contratos de servicio, presupuestos, proformas y/o cotizaciones, asimismo proporcionar copias
fotostticas de las Facturas Ns. 003-0076 y 002-0203, emitidas con
fecha 30 de mayo y 5 de julio de 1998, por servicios contables y
reparacin y mantenimiento;
Que adicionalmente, a travs del mencionado requerimiento se
solicit a la recurrente diversa informacin sobre las personas que
actuaron en representacin de los proveedores, la fecha y direccin
completa del lugar donde se llev a cabo la prestacin de los servicios
indicados, especificacin de los servicios prestados por asesora y documentacin sobre la determinacin de la estructura de costos y valorizaciones de los servicios prestados, copia de los comprobantes de
pago emitidos por la recurrente relacionados con los gastos consignados en los comprobantes de pago emitidos por los mencionados proveedores, fuente de financiamiento para el pago de los servicios recibidos, entre otros;
Que mediante escrito signado con el N 043567 del 12 de octubre de 2001, la recurrente seal que los servicios de contabilidad le
haban sido prestados por el Estudio Contable Morales a travs del
seor Jess Morales Chirito;
Que de acuerdo con lo indicado por la recurrente, los servicios
profesionales prestados por la citada persona se encontraban referidos
a labores de contabilidad, y que las mismas se sustentaban en el registro contable de las operaciones de la empresa, la liquidacin de impuestos y llenado de formularios, as como el archivo de documentos;
Que segn se aprecia del Resultado de los Requerimientos Ns.
00015365 y 00021537, la recurrente exhibi sus libros y registros
contables, as como las declaraciones pago mensuales del Impuesto
General a las Ventas y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los
meses de enero de 1997 a julio de 2001, y las declaraciones del Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997, 1998 y 1999;
Que en un caso similar al de autos, mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 04344-2-2003 del 25 de julio de 2003, se ha sealado
que al haberse exhibido los libros y registros contables, declaraciones
de tributos, entre otros documentos, se tiene que efectivamente se prestaron los servicios de contabilidad, considerando que este tipo de servicios no concluyen necesariamente en informes adicionales:
Que de la revisin de la copia de las declaraciones pago que
obran en autos, se aprecia que en los datos del responsable o representante legal, figura el nombre y firma del contador de la recurrente,
Jess Morales Chirito;
Que en tal sentido, en aplicacin del citado criterio, y toda vez
que en el presente caso la recurrente cumpli con exhibir sus libros y
registros contables, as como las declaraciones de sus tributos, se encuentra acreditado que los servicios de contabilidad fueron efectivamente prestados, por lo que el presente reparo no se encuentra arreglado a ley, debindose dejar sin efecto;
Que mediante numeral 1.10 del Requerimiento N 00021547, la
Administracin solicit a la recurrente el detalle por escrito de las unidades o bienes que fueron objeto del servicio de mantenimiento y
ENERO 2005
reparacin a cargo de Import - Export Arequipa Yi S.R.L. indicando el
tipo de servicio realizado por su proveedor y precisando adicionalmente la fecha y lugar de realizacin del servicio;
Que a travs del escrito signado con el N 043567 del 12 de
octubre de 2001, la recurrente seal que el servicio prestado por la
mencionada empresa consisti en la reparacin y mantenimiento de
un volquete y que se realiz en la fecha y lugar indicado en el mismo
comprobante, es decir, el 5 de julio de 1998, en Prolongacin Parinacochas N 2135, distrito de La Victoria;
Que en el numeral 1.10 del Anexo N 1 del Requerimiento N
00021547, la Administracin dej constancia que de acuerdo con el
Libro de Inventarios y Balances, la recurrente tiene en su activo 3 volquetes de diferentes colores y modelos, concluyendo que sta no cumpli con detallar por escrito las unidades o bienes que fueron objeto
de dichos servicios;
Que de la documentacin que obra en autos no se advierte que la
recurrente haya especificado el tipo de servicio recibido, ni el vehculo
o los vehculos de su propiedad o de terceras personas que fueron
reparados y/o mantenidos, a efecto de establecer la necesidad por
parte de la recurrente de incurrir en tales gastos;
Que en tal sentido, la recurrente no acredit con documentacin
adicional al comprobante de pago proporcionado, la prestacin efectiva de los servicios mantenimiento y reparacin de sus vehculos y su
vinculacin con la generacin de la renta de tercera categora;
Que asimismo, la Administracin efectu un cruce de informacin
con la empresa Import - Export Arequipa Yi S.R.L., siendo que a travs
del Anexo N 1 del Requerimiento N 00015361, solicit sustentar la
fehaciencia de las operaciones econmicas realizadas, entre otras,
con la recurrente;
Que la citada empresa present un escrito signado con el N
042728 de fecha 9 de octubre de 2001, indicando, entre otros, no
conocer a la recurrente, que sta no le emiti comprobante de pago
alguno, que no mantiene ninguna vinculacin y que no recibi suma
de dinero, dado que no emiti facturas ni prest servicios a la recurrente;
Que por otro lado, se observa que la recurrente present un escrito signado con el N 042787 de fecha 9 de octubre de 2001, sealando que la omisin en la presentacin de la informacin solicitada
se debi a que los documentos solicitados haban sido traspapelados,
agregando que el contador haba emitido comprobantes de pago sin
el consentimiento de la empresa;
Que con fecha 14 de setiembre de 2001 se efectu una ampliacin de la manifestacin brindada inicialmente por el seor Nstor
Valero Lpez el 14 de agosto de 2001, indicando no haber emitido el
comprobante de pago observado, que no le pertenecan las letras que
all se consignaban, que no haba realizado el servicio ni recibido el
dinero que se indicaba;
Que adicionalmente, seal que no conoca a la recurrente, que
no haba tenido operaciones comerciales con ella y que la firma que
apareca en el rubro de cancelado no le perteneca;
Que de lo expuesto, se tiene que la recurrente al no presentar la
documentacin que sustentara la realizacin de los servicios prestados por el proveedor antes indicado, como la especificacin de los
servicios realizados por el personal contratado, pese a haber sido
requerida para ello, y siendo que a su vez, de acuerdo al cruce de
informacin, dicho proveedor ha negado haber realizado operaciones con la recurrente, no cumpli con demostrar en principio la causalidad de gastos, ni la fehaciencia de las operaciones, por lo que el
reparo se encuentra arreglado a ley;
Que los reparos por ingresos omitidos por ventas segn Registro
de Ventas y facturas no incluidas en los libros contables y por gastos
financieros no sustentados documentariamente tuvieron incidencia nicamente en la determinacin del Impuesto a la Renta;
Incremento en el Resultado por Exposicin a la Inflacin por activos fijos enviados indebidamente a gastos
Que conforme al artculo 61 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 054-
99-EF, las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan
por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta,
agregando en su inciso f), que las diferencias de cambio originadas
por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance
general, debern afectar el costo del activo;
Que mediante Decreto Legislativo N 797, se regul la aplicacin
de las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 1996, norma que fue reglamentada por el Decreto Supremo N 006-96-EF;
Que de acuerdo con el inciso a) del artculo 10 del Decreto Supremo N 006-96-EF, para efecto de la actualizacin de la Cuenta
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se deben excluir las diferencias de
cambio;
Que mediante numeral 4 del Anexo N 3 del Requerimiento N
00021547, la Administracin solicit a la recurrente sustentar por
escrito y con la exhibicin de la documentacin que acredite los gastos financieros registrados en el Libro Diario al 31 de diciembre de
2000, debiendo detallar la composicin de dichos gastos y adjuntar
copia de la documentacin sustentatoria;
Que a travs del escrito signado con el N 043567 del 12 de
octubre de 2001, la recurrente indic que los gastos financieros se
encontraban relacionados con diferencias de cambio por deuda en
moneda extranjera relacionada con la adquisicin de un inmueble,
adjuntando un cuadro en el que se menciona el inmueble adquirido,
consignando asimismo importes y tipos de cambio;
Que en el resultado del citado requerimiento, la Administracin
deja constancia que la recurrente no indic la fecha a la cual se calcularon las diferencias de cambio, concluyendo que haban sido cargadas indebidamente a resultados, puesto que stas debieron afectar al
costo del activo, de conformidad con el inciso f) del artculo 61 de la
Ley del Impuesto a la Renta;
Que en efecto, tal como se advierte de autos, el cuadro presentado por el contribuyente durante la fiscalizacin no est debidamente
sustentado, por cuanto no adjunt, ni hace referencia, sobre el registro contable que origin el pasivo en moneda extranjera, ni las fechas
a las que corresponden los tipos de cambio aplicados;
Que mediante Resolucin N 05754-2-2003 del 10 de octubre de
2003, este Tribunal estableci que las diferencias de cambio generadas por los pasivos existentes en moneda extranjera vinculados con la
adquisicin de activos fijos, si bien en un primer momento se incorporan al costo de tales activos, inmediatamente se excluyen del mismo
para efecto del ajuste por inflacin de las partidas no monetarias,
constituyendo las citadas diferencias gasto del ejercicio;
Que en tal virtud, al quedar establecido que las referidas diferencias de cambio constituyen gasto del ejercicio, corresponde levantar
el presente reparo, debiendo la Administracin verificar el monto del
mismo;
Que de otro lado, conforme al Informe de Auditora N 050-2004EF/41.09.8 antes citado, procede mantener los reparos por ingresos
omitidos por salida de existencias, ingresos omitidos no considerados
como gravados por la recurrente, gastos ajenos al giro del negocio,
compras no activadas con incidencia en la depreciacin y en el Resultado por Exposicin a la Inflacin, costo de ventas en exceso por diferencia entre el Registro de Compras y el Libro Diario, ingresos omitidos por ventas segn Registro de Ventas y gastos administrativos no
sustentados documentariamente, al encontrarse dichos reparos conforme a ley;
Que teniendo en cuenta que las Resoluciones de Multa Ns. 02402-0038566 a 024-02-0038569, 024-02-0038566 a 024-020038569, 024-02-0046970, 024-02-0046972, 024-02-0046973,
024-02-0046978, 024-02-0046979 y 024-02-0046981, se sustentan en los reparos sobre los que se ha establecido su procedencia,
queda acreditado que la recurrente incurri en la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributa-
ENERO 2005
37
rio, respecto de las declaraciones del Impuesto General a las Ventas
de setiembre, octubre y diciembre de 1997, enero, junio y julio de
1998, diciembre de 2000 y mayo de 2001, y del Impuesto a la Renta
de los ejercicios 1997 y 1999, por lo que dichos valores deben mantenerse;
Que dado que las Resoluciones de Multa Ns. 024-02-0046971,
024-02-0046980 y 024-02-0046982, giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se
sustentan, entre otros, en los reparos por Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por operaciones no fehacientes por los servicios prestados por Estudio Contable Morales, ingresos omitidos por
ventas segn Registro de Ventas y facturas no incluidas en los libros
contables y por gastos financieros no sustentados fehacientemente,
procede que se recalcule el monto de las indicadas sanciones conforme a lo expuesto en los considerandos procedentes;
COMENTARIO:
Muchos contribuyentes suelen creer que, en el caso de la adquisicin o contratacin de servicios empresariales o profesionales, basta
con tener las facturas y el registro contable de las operaciones para
sustentar la deduccin de gastos o costos en la determinacin del Impuesto a la Renta (IR) o el derecho al crdito fiscal para efecto del IGV.
Sin embargo, en los ltimos aos dicha creencia se ha visto desbaratada ante la aplicacin de diversos criterios de tipo formal cuya finalidad
es verificar que las operaciones hayan sido realmente efectuadas por
los contribuyentes y empleadas o destinadas en las actividades de la
empresa que generan rentas gravadas, su necesidad, razonabilidad, proporcionalidad y dems aspectos vinculados con el principio de causalidad.
Al respecto, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 3691-3-2004, constituye un ejemplo de los criterios que hoy en da debemos tener en
cuenta para sustentar documentadamente las distintas operaciones de
adquisicin de bienes y servicios que tienen incidencia en la determinacin del IR y el IGV y que a continuacin analizaremos.
I. Hechos
En el presente caso, la Administracin Tributaria efectu reparos al
IGV e IR de los ejercicios 1997 a 2000, por considerar que la recurrente no haba acreditado la fehaciencia de diversas adquisiciones de
servicios, respaldadas mediante los respectivos comprobantes de pago
que sustentaban gastos que haban sido deducidos para determinar el
IR y que haban sido considerados para determinar el crdito fiscal.
- Servicios observados por la Administracin Tributaria: En el presente
caso se solicit documentacin referida a servicios de provisin de
personal para sus labores de construccin y demolicin de inmuebles, asesora, servicios contables y servicios de mantenimiento y
reparacin de bienes.
- Documentacin solicitada para sustentar servicios utilizados: En la
mayora de los casos la Administracin Tributaria solicit que los
gastos por servicios que constaban en las respectivas facturas fueran
sustentadas por la recurrente mediante la presentacin de documentos probatorios originales que respalden la realizacin, naturaleza y
necesidad del gasto efectuado tales como: contratos de servicio, presupuestos, proformas y/o cotizaciones, personas que actuaron en representacin de los proveedores, fecha y direccin completa del lugar
donde se prestaron los servicios, especificacin de los servicios prestados y documentacin sobre la estructura de costos y valorizaciones de
los servicios prestados, adems de la fuente de financiamiento utilizada para el pago de dichos proveedores.
Al respecto, la recurrente no habra presentado la mayora de la documentacin solicitada por la Administracin Tributaria, como, por ejemplo, los contratos, informes de las actividades realizadas por sus proveedores de servicios, relacin de personas que prestaron los servicios,
etc. Asimismo, la Administracin Tributaria obtuvo manifestaciones de
proveedores que negaron haber prestado los servicios y en otros casos
38
Con los vocales Pinto de Aliaga, Arispe Villagarca e interviniendo como ponente la vocal Len Pinedo.
RESUELVE:
REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 026-4-14172/SUNAT
del 9 de junio de 2003, en el extremo referido a las Resoluciones de
Multa Ns. 024-02-0046971, 024-02-0046980 y 024-02-0046982
y a los reparos por operaciones no fehacientes por los servicios prestados por Estudio Contable Morales y por gastos financieros, debiendo la Administracin respecto de este ltimo, proceder de acuerdo
con lo expuesto en la presente resolucin, y CONFIRMARLA en lo dems que contiene.
Regstrese, comunquese y remtase a la Intendencia Regional Lima
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para
sus efectos.
de personas que alegaron haber vendido facturas. En consideracin

de dichas situaciones es que se consider no acreditada la fehaciencia
de las operaciones observadas por la Administracin Tributaria y, por
lo tanto, se consider configurado el supuesto de operaciones no reales establecido en el artculo 44 de la Ley del IGV aprobada mediante Dec. Leg. N 821 y cuyo TUO ha sido aprobado mediante D. S.
N 055-99-EF, que seala que el comprobante emitido que no corresponda a una operacin real, obligar al pago del Impuesto consignado
en ella, por el responsable de su emisin, no teniendo derecho al crdito fiscal el sujeto que recibe dicho comprobante de pago.
II. Criterios del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal confirm la mayora de los reparos efectuados por
la Administracin Tributaria reafirmando criterios que ya haba esbozado en algunas de sus resoluciones emitidas anteriormente. Dichos criterios son los siguientes:
- Para tener derecho al crdito fiscal, es necesario que los contribuyentes mantengan, al menos, un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones
reales, no resultando suficiente para tal efecto la presentacin de los
comprobantes de pago cuya sustentacin se solicita (RTF N 00120-52002)
- El registro contable de las operaciones y la existencia de los comprobantes de pago constituye, en principio, prueba de las operaciones
incurridas, sin embargo, ello no impide que la Administracin, en uso
de su facultad de fiscalizacin, compruebe si dichas operaciones son
fehacientes, y consecuentemente, si las mismas otorgan derecho a crdito fiscal (RTF N 03720-3-2002).
- En el caso de los servicios que deben ser prestados en el local de la
empresa usuaria, se puede demostrar la realidad de las operaciones
presentando la informacin referente a los controles de asistencia del
personal que habra prestado el servicio para el cual se les contrat o
las liquidaciones peridicas por los trabajos realizados (RTF N054875-2003).
- La acreditacin de la prestacin efectiva de los servicios de contabilidad puede efectuarse mediante la exhibicin de los libros y registros contables, declaraciones de tributos, entre otros documentos,
debiendo considerarse que este tipo de servicios no concluye necesariamente en informes adicionales (RTF N 04344-2-2003).
De otro lado, en lo que respecta a un servicio de mantenimiento y
reparacin de un vehculo, el Tribunal consider no fehaciente el gasto
puesto que la recurrente no especific el servicio de reparacin o mantenimiento prestado, y no indic tampoco la descripcin del vehculo
(por ejemplo, la placa de circulacin).
Como podemos apreciar los contribuyentes deben mantener con el
mayor detalle posible la documentacin que sustenten los servicios
realizados, aspecto que hasta la fecha no vena siendo tomado muy en
cuenta dado que recin en los ltimos aos la Administracin Tributaria ha puesto nfasis en ello.
ENERO 2005
ENERO 2005
05.01.05
07.01.05
07.01.05
21.01.05
APORTES A LAS AFP:

En Cheque (5)
En Efectivo (6)
Declaracin sin pago (6)
Pago de la deuda
hasta (7)
1
FEB.
ENE.
ENE.
DIC.
2
FEB.
ENE.
ENE.
DIC.
3
FEB.
ENE.
ENE.
DIC.
4
FEB.
ENE.
ENE.
DIC.
5
FEB.
ENE.
ENE.
FEB.
ENE.
6
DIC.
ENE.
DIC.
7
FEB.
ENE.
ENE.
DIC.
8
FEB.
ENE.
ENE.
DIC.
9
FEB.
ENE.
15.02.05 17.01.05 15.02.05 17.01.05 15.02.05 17.01.05 15.02.05 17.01.05 15.02.05 17.01.05 15.02.05 17.01.05 15.02.05 17.01.05 15.02.05 17.01.05 15.02.05 17.01.05 15.02.05
15.02.05 17.01.05 15.02.05 18.01.05 17.02.05 19.01.05 18.02.05 20.01.05 21.02.05 21.01.05 22.02.05 24.01.05 09.02.05 11.01.05 10.02.05 12.01.05 11.02.05 13.01.05 14.02.05
22.02.05 21.01.05 22.02.05 21.01.05 22.02.05 21.01.05 22.02.05 21.01.05 22.02.05 21.01.05 22.02.05 21.01.05 22.02.05 21.01.05 22.02.05 21.01.05 22.02.05 21.01.05 22.02.05
07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05
07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05 07.01.05 07.02.05
03.02.05 05.01.05 03.02.05 05.01.05 03.02.05 05.01.05 03.02.05 05.01.05 03.02.05 05.01.05 03.02.05 05.01.05 03.02.05 05.01.05 03.02.05 05.01.05 03.02.05 05.01.05 03.02.05
16.02.05 18.01.05 16.02.05 18.01.05 16.02.05 18.01.05 16.02.05 18.01.05 16.02.05 18.01.05 16.02.05 18.01.05 16.02.05 18.01.05 16.02.05 18.01.05 16.02.05 18.01.05 16.02.05
15.02.05 17.01.05 16.02.05 18.01.05 17.02.05 19.01.05 18.02.05 20.01.05 21.02.05 21.01.05 22.02.05 24.01.05 09.02.05 11.01.05 10.02.05 12.01.05 11.02.05 13.01.05 14.02.05
15.02.05 17.01.05 16.02.05 18.01.05 17.02.05 19.01.05 18.02.05 20.01.05 21.02.05 21.01.05 22.02.05 24.01.05 09.02.05 11.01.05 10.02.05 12.01.05 11.02.05 13.01.05 14.02.05
15.02.05 17.01.05 16.02.05 18.01.05 17.02.05 19.01.05 18.02.05 20.01.05 21.02.05 21.01.05 22.02.05 24.01.05 09.02.05 11.01.05 10.02.05 12.01.05 11.02.05 13.01.05 14.02.05
15.02.05 17.01.05 16.02.05 18.01.05 17.02.05 19.01.05 18.02.05 20.01.05 21.02.05 21.01.05 22.02.05 24.01.05 09.02.05 11.01.05 10.02.05 12.01.05 11.02.05 13.01.05 14.02.05
15.02.05 17.01.05 16.02.05 18.01.05 17.02.05 19.01.05 18.02.05 20.01.05 21.02.05 21.01.05 22.02.05 24.01.05 09.02.05 11.01.05 10.02.05 12.01.05 11.02.05 13.01.05 14.02.05
15.02.05 17.01.05 16.02.05 18.01.05 17.02.05 19.01.05 18.02.05 20.01.05 21.02.05 21.01.05 22.02.05 24.01.05 09.02.05 11.01.05 10.02.05 12.01.05 11.02.05 13.01.05 14.02.05
15.02.05 17.01.05 16.02.05 18.01.05 17.02.05 19.01.05 18.02.05 20.01.05 21.02.05 21.01.05 22.02.05 24.01.05 09.02.05 11.01.05 10.02.05 12.01.05 11.02.05 13.01.05 14.02.05
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 40). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 40). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
17.01.05
18.01.05
SENATI (4)
CONAFOVICER (8)
14.01.05
SENCICO (2)
14.01.05
14.01.05
IES (Ex FONAVI) (2)
R.U.S. (2)
14.01.05
14.01.05
Pagos a Cuenta y Retenciones

del Impuesto a la Renta, incluye RER (2)
Retenciones de CEPAP
D. L. N 20530
14.01.05
14.01.05
Grupos Especiales (3)
ONP (2) (3)
14.01.05
ENE.
DIC.
1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
15.02.05 17.01.05 16.02.05 18.01.05 17.02.05 19.01.05 18.02.05 20.01.05 21.02.05 21.01.05 22.02.05 24.01.05 09.02.05 11.01.05 10.02.05 12.01.05 11.02.05 13.01.05 14.02.05
FEB.
ENE.
14.01.05
ENE.
DIC.
ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3)
Declaracin Jurada y Pago

del IGV, IVAP e ISC (1) (2)
CONCEPTO
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
R. de S. N 244-2003/SUNAT (02.01.2004), R. de S. N 307-2004/SUNAT (30.12.2004) y normas especiales
Calendario Tributario y de otros Conceptos
INDICADORES
39
INDICADORES
Cronograma de Pagos Tributarios

A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)
MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN N
1
2
3
4
1
2
3
4
ENERO 2005
FEBRERO 2005
B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)
VENCIMIENTO SEMANAL
SEMANA
DESDE
02 de Enero de 2005
09 de Enero de 2005
16 de Enero de 2005
23 de Enero de 2005
30 de Enero de 2005
06 de Febrero de 2005
Vencimiento
HASTA
08 de Enero de 2005
15 de Enero de 2005
22 de Enero de 2005
29 de Enero de 2005
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3)

5-9
0-4
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
04 de Enero de 2005
11 de Enero de 2005
18 de Enero de 2005
25 de Enero de 2005
25 de Enero de 2005(4)
22 de Marzo de 2005
26 de Abril de 2005
23 de Mayo de 2005
DICIEMBRE 2004
ENERO 2005
FEBRERO 2005
MARZO 2005
ABRIL 2005
(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 307-2004/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2004.
26 de Enero de 2005
23 de Marzo de 2005
25 de Abril de 2005
24 de Mayo de 2005
(2) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados

como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.
(4) Para diciembre de 2004, los MEPECOS debern declarar y pagar en estas fecha, sin importar el
ltimo dgito del RUC
C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE

INFORMACIN DE ADQUISICIONES(5)
D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS

TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(6)
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
Al
Del
LTIMO DGITO DEL RUC
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
0-4
5-9
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
29 de Setiembre de 2004
28 de Octubre de 2004
29 de Noviembre de 2004
30 de Diciembre de 2004
28 de Enero de 2005
30 de Setiembre de 2004
29 de Octubre de 2004
30 de Noviembre de 2004
31 de Diciembre de 2004
31 de Enero de 2005
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
01 de Enero de 2005
15 de Enero de 2004
21 de Enero de 2005
16 de Enero de 2005
31 de Enero de 2005
07 Marzo de 2005
01 de Marzo de 2005
15 de Marzo de 2005
22 de Marzo de 2005
(5) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001(6) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT.
EF/10 y R. de S. N 072-2004/SUNAT.
Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales

A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS
(-) 20% de RB1C
Primera Categora (1C)
(-) 10% de RB2C
Segunda Categora (2C)(1)
(-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,100
Cuarta Categora (4C)
(7 UIT)
Quinta Categora (5C)
C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA NETA (RN)
Base de
Clculo
= RN1C
= RN2C
= RNG
= RN de 4C y 5C
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

GLOBAL ANUAL (RNGA)(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE

Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
(1)
No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.
RNGA
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta:
S/. 89,100
15%
I = (0.15 x RNGA)
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de S/. 89,100
Hasta S/. 178,200
21%
I = (0.21 x RNGA) S/. 5,346
Ms de 54 UIT Ms de S/. 178,200
30%
I = (0.30 x RNGA) S/. 21,384
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 79,200 (24 UIT).
El monto de impuesto determinado en el ejercicio.
Despus de las deducciones admitidas.
El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.
Valor de la UIT 1996 2005

PERODO APLICABLE
(ndice de Precios al Por Mayor)
AO
MES DE ACTUALIZACIN
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
2004
Jun.
Jul.
Ago.
1996
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Diciembre 1.005 1.018 1.028 1.034 1.041 1.048 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049
Enero
1.000 1.013 1.023 1.029 1.036 1.042 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043
Febrero
1.000 1.010 1.016 1.023 1.029 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030
Marzo
1.000 1.006 1.013 1.019 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020
Abril
1.000 1.006 1.013 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014
Mayo
1.000 1.006 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007
Junio
1.000 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001
Julio
1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999
Agosto
1.000 1.001 1.001 1.004 1.001
Setiembre
1.000 1.000 1.003 1.000
Octubre
1.000 1.003 1.000
Noviembre
1.000 0.997
Diciembre
1.000
40
Frmula para calcular

el Impuesto (I)
Hasta 27
UIT
Factores para el Ajuste Integral de los

Estados Financieros
PARTIDA
DEL
MES DE:
TASA
%
ENERO 2005
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
(1)
(2)
MESES
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
VALOR
(S/.)
2, 000
2, 200
2,183 (1)
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200
3,300
BASE
LEGAL
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 012-96-EF (2)
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF
D. S. N 177-2004-EF
Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.

Vigente a partir de febrero de 1996.
INDICADORES
Tasa de Inters para Devolucin

de Pagos indebidos o en exceso
Tasas de Inters Moratorio

TRIBUTOS INTERNOS
CONCEPTO
Tasa de Inters
Mensual
DEL 01.11.2001
AL 06.02.2003
M. N.
M. E.
1,6%
0,9%
DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
M. N.
M. E.
1,5%
DEL 01.02.2004
A LA FECHA(1)
M. N.
M. E.
0,84%
1,5%
VIGENCIA
MBITO
0,75%
CONCEPTO DEL 01.01.2003 DEL 01.01.2004 DEL 01.01.2005

AL 31.12.2003(1) AL 31.12.2004(2) AL 31.12.2005(3)
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Inters 0,05333%

Diario(2)
0,03%
0,05%
0,028%
0,05%
Tasa de
Inters
Mensual
0,025%
0,40%
0,15%
0,60%
0,15%
0,01333% 0,005% 0,01333% 0,005%
0,02%
0,005%
0,15%
0,40%
TRIBUTOS ADUANEROS
CONCEPTO
DEL 01.06.2002
AL 06.02.2003
M. N.
M. E.
DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
M. N.
M. E.
DEL 01.02.2004
A LA FECHA(1)
M. N.
M. E.
1,8%
0,9%
1,5%
0,84%
1,5%
0,75%
Tasa de Inters
0,06%
Diario(2)
0,03%
0,05%
0,028%
0,05%
0,025%
Tasa de Inters
Mensual
TRIBUTOS
INTERNOS
ADUANEROS
Tasa de
Inters
Diario(4)
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.
M.N. = Moneda Nacional.

(1)
(2)
(3)
(4)
M.N. = Moneda Nacional.

M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
M.E. = Moneda Extranjera.
Segn R. de S. N 020-2003/SUNAT.
Segn R. de S. N 001-2004/SUNAT.
Segn la R. de S. N 005-2005/SUNAT.
Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
inters diario con cinco decimales.
Tasas de Inters Internacional

Diaria
DA
FECHA
1 MES
LIBOR
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME RATE
DA
FECHA
1 MES
LIBOR
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME RATE
Mircoles 01.12.04
2,306
2,419
2,633
2,960
5,00
Lunes
27.12.04
2,410
2,550
2,780
3,170
5,25
Jueves
02.12.04
2,331
2,438
2,650
2,983
5,00
Martes
28.12.04
2,410
2,560
2,790
3,110
5,25
Viernes
03.12.04
2,340
2,440
2,661
3,000
5,00
Mircoles 29.12.04
2,420
2,560
2,775
3,100
5,25
Sbado
04.12.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Jueves
30.12.04
2,390
2,560
2,790
3,120
5,25
Domingo
05.12.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Viernes
31.12.04
2,400
2,564
2,781
3,100
5,25
Lunes
06.12.04
2,350
2,440
2,631
2,930
5,00
Sbado
01.01.05
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Martes
07.12.04
2,360
2,450
2,640
2,926
5,00
Domingo 02.01.05
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Mircoles 08.12.04
2,370
2,460
2,650
2,950
5,00
Lunes
03.01.05
2,380
2,600
2,820
3,120
5,25
Jueves
09.12.04
2,390
2,470
2,660
2,931
5,00
Martes
04.02.05
2,400
2,570
2,790
3,110
5,25
Viernes
10.12.04
2,398
2,480
2,670
2,940
5,00
Mircoles 05.01.05
2,400
2,590
2,828
3,181
5,25
Sbado
11.12.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
FUENTE: Bloomberg
Domingo
12.12.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Lunes
13.12.04
2,403
2,490
2,690
2,960
5,00
Martes
14.12.04
2,407
2,500
2,710
2,995
5,00
Mircoles 15.12.04
2,410
2,501
2,710
2,998
5,25
Jueves
16.12.04
2,410
2,510
2,720
3,000
5,25
Viernes
17.12.04
2,413
2,520
2,739
3,038
5,25
Sbado
18.12.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Domingo
19.12.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Lunes
20.12.04
2,413
2,521
2,750
3,060
5,25
Martes
21.12.04
2,415
2,530
2,760
3,080
5,25
Mircoles 22.12.04
2,417
2,530
2,760
3,090
5,25
Jueves
23.12.04
2,418
2,549
2,770
3,080
5,25
Viernes
24.12.04
2,420
2,550
2,766
3,080
5,25
Sbado
25.12.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Domingo
26.12.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P = No publicado
Tasas de Inters Internacional

Promedio
MES
ENERO 2004
FEBRERO 2004
MARZO 2004
ABRIL 2004
MAYO 2004
JUNIO 2004
JULIO 2004
AGOSTO 2004
SETIEMBRE 2004
OCTUBRE 2004
NOVIEMBRE 2004
DICIEMBRE 2004
PROMEDIO 2004
ENERO 2005
1 MES
1,106
1,099
1,092
1,099
1,102
1,251
1,412
1,598
1,781
1,902
2,131
2,392
1,497
LIBOR
3 MESES
6 MESES
1,130
1,124
1,112
1,149
1,250
1,505
1,628
1,733
1,899
2,084
2,308
2,502
1,619
1,191
1,186
1,158
1,268
1,512
1,813
1,894
1,945
2,082
2,231
2,503
2,715
1,792
1 AO
PRIME RATE
1,413
1,403
1,325
1,587
2,008
2,346
2,334
2,290
2,361
2,476
2,806
3,023
2,114
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
4,25
4,42
4,58
4,75
4,91
5,14
4,34
41
INDICADORES
ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL
VARIACIN PORCENTUAL
2003
2004
Base 2001
Base 1994 Base 2001 Base 1994
MENSUAL
ACUMULADA
ANUAL (1)
2003
2004
2003
2004
2003
2004
2.80
0.54
0.54
2.28
0.23
0.23
3.43
1.09
1.63
2.80
0.70
0.47
2.76
0.46
2.10
3.39
1.83
1.12
2.78
-0.02
2.07
2.59
1.78
-0.05
3.19
0.35
2.44
2.40
1.74
-0.03
4.25
0.56
3.01
2.17
1.26
-0.47
4.62
0.19
3.21
1.98
1.11
-0.15
4.59
-0.01
3.20
1.89
1.12
0.01
4.02
0.02
3.22
1.98
1.69
0.56
3.96
-0.02
3.19
1.29
1.74
0.05
4.08
0.29
3.49
1.87
1.91
0.17
3.48
-0,01
3,48
2.48
2.48
0.56
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
MES
101.75
159.91
Enero
102.23
160.66
Febrero
103.37
162.46
Marzo
103.32
162.38
Abril
103.28
162.31
Mayo
102.80
161.56
Junio
102.64
161.31
Julio
102.66
161.34
Agosto
103.23
162.24
Setiembre
103.28
162.31
Octubre
103.45
162.58
Noviembre
104.04
163.51
Diciembre
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior.
164.39
166.17
166.94
166.90
167.49
168.43
168.76
168.74
168.77
168.73
169.21
169.20
104.60
105.73
106.22
106.20
106.57
107.17
107.38
107.37
107.39
107.36
107.67
107.66
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2002
2003
VARIACIN PORCENTUAL
2004
MENSUAL
2003
2004
MES
Enero
154.161062
151.599182
158.365409
Febrero
154.834866
150.929564
160.383658
Marzo
156.113192
151.111959
161.963973
152.121067
Abril
155.780901
162.939923
152.142525
Mayo
155.560078
163.993424
152.101959
Junio
155.087684
165.021318
152.988783
Julio
154.642665
165.372829
153.276826
Agosto
154.886242
165.072105
154.686014
Setiembre
155.923529
165.236458
155.490183
165.203606
156.191326
Octubre
155.075785
165.781568
156.489146
Noviembre
154.411106
165.203249
157.506072
Diciembre
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.
ACUMULADA
2003
2004
2003
ANUAL (2)
2004
1.69
-0.16
-0.16
2.73
0.55
0.55
2.59
0.27
0.44
3.58
1.83
1.27
3.31
1.10
0.83
3.75
2.83
0.99
2.41
0.89
-0.21
4.60
3.45
0.60
2.25
0.74
-0.14
5.42
4.12
0.65
1.96
0.44
-0.30
6.41
4.77
0.63
1.08
0.15
-0.29
6.94
4.99
0.21
1.05
0.31
0.16
6.58
4.80
-0.18
0.80
0.98
0.67
5.97
4.91
0.10
5.77
4.89
-0.02
1.15
0.17
0.45
5.94
5.25
0.35
1.35
0.19
0.91
4.89
4.89
-0.35
2.00
0.65
2.00
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
Tasas Activa y Pasiva de Inters:

(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.12.2004 al 05.01.2005

TAMN
(Moneda Nacional)
TAMEX
(Moneda Extranjera)
FECHA
FECHA
FD
FA(1)
TIPMN TIPMEX
(N)
(N)
%A
FD
FA(1)
%A
%A
25,39
0,00063 341,16570
9,33
0,00025
6,58436
2,53
1,22
D. 19.12.04
25,09
0,00062 345,03725
9,17
0,00024
6,61362
2,45
1,23
J. 02.12.04
25,48
0,00063 341,38087
9,32
0,00025
6,58599
2,51
1,22
l. 20.12.04
25,08
0,00062 345,25180
9,17
0,00024
6,61523
2,46
1,24
V. 03.12.04
25,54
0,00063 341,59663
9,32
0,00025
6,58762
2,49
1,21
M. 21.12.04
24,90
0,00062 345,46510
9,18
0,00024
6,61685
2,44
1,24
S. 04.12.04
25,54
0,00063 341,81253
9,32
0,00025
6,58926
2,49
1,21
M. 22.12.04
25,09
0,00062 345,67999
9,18
0,00024
6,61846
2,47
1,25
D. 05.12.04
25,54
0,00063 342,02856
9,32
0,00025
6,59089
2,49
1,21
J. 23.12.04
25,28
0,00063 345,89647
9,21
0,00024
6,62008
2,49
1,26
L. 06.12.04
25,47
0,00063 342,24420
9,32
0,00025
6,59252
2,53
1,23
V. 24.12.04
25,19
0,00062 346,11240
9,11
0,00024
6,62169
2,49
1,29
M. 07.12.04
25,45
0,00063 342,45982
9,42
0,00025
6,59417
2,47
1,21
S. 25.12.04
25,19
0,00062 346,32847
9,11
0,00024
6,62329
2,49
1,29
M. 08.12.04
25,45
0,00063 342,67557
9,42
0,00025
6,59582
2,47
1,21
D. 26.12.04
25,19
0,00062 346,54467
9,11
0,00024
6,62489
2,49
1,29
J. 09.12.04
25,36
0,00063 342,89078
9,26
0,00025
6,59744
2,49
1,22
L. 27.12.04
25,33
0,00063 346,76207
9,19
0,00024
6,62651
2,54
1,28
V. 10.12.04
25,27
0,00063 343,10544
9,25
0,00025
6,59906
2,51
1,22
M. 28.12.04
25,74
0,00064 346,98277
9,22
0,00025
6,62814
2,51
1,29
S. 11.12.04
25,27
0,00063 343,32024
9,25
0,00025
6,60068
2,51
1,22
M. 29.12.04
25,89
0,00064 347,20475
9,26
0,00025
6,62977
2,50
1,29
D. 12.12.04
25,27
0,00063 343,53517
9,25
0,00025
6,60230
2,51
1,22
J. 30.12.04
25,98
0,00064 347,42757
9,25
0,00025
6,63140
2,50
1,28
L. 13.12.04
25,19
0,00062 343,74962
9,24
0,00025
6,60393
2,49
1,22
V. 31.12.04
26,12
0,00064 347,65160
9,28
0,00025
6,63303
2,50
1,30
M. 14.12.04
25,22
0,00062 343,96444
9,22
0,00025
6,60554
2,44
1,21
S. 01.01.05
26,12
0,00064 347,87578
9,28
0,00025
6,63467
2,50
1,30
M. 15.12.04
25,19
0,00062 344,17916
9,26
0,00025
6,60717
2,45
1,21
D. 02.01.05
26,12
0,00064 348,10010
9,28
0,00025
6,63630
2,50
1,30
J. 16.12.04
25,21
0,00062 344,39417
9,22
0,00025
6,60879
2,47
1,23
L. 03.01.05
26,13
0,00065 348,32464
9,27
0,00025
6,63794
2,55
1,30
V. 17.12.04
25,09
0,00062 344,60840
9,17
0,00024
6,61040
2,45
1,23
M. 04.01.05
26,46
0,00065 348,55186
9,35
0,00025
6,63958
2,53
1,27
S. 18.12.04
25,09
0,00062 344,82276
9,17
0,00024
6,61201
2,45
1,23
M. 05.01.05
26,87
0,00066 348,78236
9,36
0,00025
6,64123
2,51
1,28
FD
FA(1)
%A
FD
FA(1)
%A
%A
(1) Desde el 01.04.91.

FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
%A
TAMEX
(Moneda Extranjera)
M. 01.12.04
%A
42
TAMN
(Moneda Nacional)
TIPMN TIPMEX
(N)
(N)
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
ENERO 2005
ENERO 2005
01.12.04
02.12.04
03.12.04
04.12.04
05.12.04
06.12.04
07.12.04
08.12.04
09.12.04
10.12.04
11.12.04
12.12.04
13.12.04
14.12.04
15.12.04
16.12.04
17.12.04
18.12.04
19.12.04
20.12.04
21.12.04
22.12.04
23.12.04
24.12.04
25.12.04
26.12.04
27.12.04
28.12.04
29.12.04
30.12.04
31.12.04
01.01.05
02.01.05
03.01.05
04.01.05
05.01.05
3.304
3.302
3.301
3.299
N/P
N/P
3.296
3.297
N/P
3.300
3.293
N/P
N/P
3.285
3.274
3.263
3.267
3.269
N/P
N/P
3.268
3.263
3.267
3.266
3.263
N/P
N/P
3.270
3.277
3.286
3.281
N/P
N/P
3.280
3.282
3.279
3.303
3.302
3.299
N/P
N/P
3.297
3.299
N/P
3.301
3.295
N/P
N/P
3.286
3.275
3.263
3.268
3.270
N/P
N/P
3.269
3.264
3.269
3.268
3.269
N/P
N/P
3.271
3.279
3.288
3.282
3.283
N/P
N/P
3.287
3.279
3.274
(1)
3.300
3.295
3.290
N/P
N/P
3.280
3.290
N/P
3.290
3.285
N/P
N/P
3.270
3.260
3.270
3.260
3.270
N/P
N/P
3.265
3.250
3.260
3.260
3.260
N/P
N/P
3.270
3.280
3.270
3.277
3.270
N/P
N/P
3.270
3.270
3.270
C
4.352
4.378
4.391
N/P
N/P
4.370
4.411
N/P
4.388
4.374
N/P
N/P
4.325
4.309
4.323
4.306
4.326
N/P
N/P
4.336
4.321
4.317
4.355
4.350
N/P
N/P
4.104
4.376
4.418
4.420
4.443
N/P
N/P
4.373
4.375
4.354
C
4.422
4.435
4.422
N/P
N/P
4.438
4.476
N/P
4.462
4.460
N/P
N/P
4.451
4.387
4.407
4.401
4.375
N/P
N/P
4.408
4.413
4.419
4.443
4.454
N/P
N/P
4.461
4.475
4.521
4.503
4.497
N/P
N/P
4.468
4.463
4.435
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
C
4.305
4.422
4.435
4.422
N/P
N/P
4.438
4.476
N/P
4.462
4.460
N/P
N/P
4.451
4.387
4.407
4.401
4.375
N/P
N/P
4.408
4.413
4.419
4.443
4.454
N/P
N/P
4.461
4.475
4.521
4.503
N/P
N/P
4.497
4.468
4.463
Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)
4.303
4.352
4.378
4.391
N/P
N/P
4.370
4.411
N/P
4.388
4.374
N/P
N/P
4.325
4.309
4.323
4.306
4.326
N/P
N/P
4.336
4.321
4.317
4.355
4.350
N/P
N/P
4.104
4.376
4.418
4.420
N/P
N/P
4.443
4.373
4.375
EURO
6.304
6.315
6.317
N/P
N/P
6.336
6.346
N/P
6.335
6.194
N/P
N/P
6.254
6.224
6.271
6.222
6.152
N/P
N/P
6.306
6.271
6.159
6.163
6.132
N/P
N/P
6.327
6.209
6.251
6.113
6.114
N/P
N/P
N/P
6.084
6.121
C
6.376
6.457
6.428
N/P
N/P
6.415
6.471
N/P
6.401
6.431
N/P
N/P
6.326
6.306
6.408
6.439
6.320
N/P
N/P
6.550
6.375
6.337
6.376
6.401
N/P
N/P
6.389
6.371
6.362
6.333
6.431
N/P
N/P
6.362
6.331
6.181
LIBRA ESTERLINA
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
0.032
0.032
0.032
N/P
N/P
0.032
0.031
N/P
0.032
0.031
N/P
N/P
0.031
0.031
0.031
0.031
0.031
N/P
N/P
0.031
0.031
0.031
0.031
0.031
N/P
N/P
0.031
0.031
N/P
0.031
N/P
N/P
N/P
N/P
0.031
N/P
C
0.032
0.033
0.031
N/P
N/P
0.031
0.032
N/P
0.032
0.032
N/P
N/P
0.032
0.032
0.032
0.032
0.031
N/P
N/P
0.032
0.032
0.032
0.032
0.032
N/P
N/P
0.032
0.032
N/P
0.032
0.032
N/P
N/P
0.032
0.032
0.031
YEN JAPONS
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
2.859
2.845
2.860
N/P
N/P
2.856
2.870
N/P
2.870
2.858
N/P
N/P
2.809
2.828
2.822
2.805
2.820
N/P
N/P
N/P
2.824
2.796
2.819
2.817
N/P
N/P
2.835
2.819
2.861
2.859
2.859
N/P
N/P
2.812
2.776
2.811
2.929
2.959
2.907
N/P
N/P
2.935
2.938
N/P
2.918
2.880
N/P
N/P
2.894
2.847
2.898
2.866
2.834
N/P
N/P
2.889
2.863
2.867
2.889
2.868
N/P
N/P
2.920
N/P
2.959
2.926
2.935
N/P
N/P
2.894
2.853
2.843
FRANCO SUIZO
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
3.307
3.300
3.295
N/P
N/P
3.290
3.298
N/P
3.295
3.295
N/P
N/P
3.280
3.270
3.280
3.270
3.280
N/P
N/P
3.275
3.260
3.270
3.270
3.270
N/P
N/P
3.275
3.289
3.290
3.290
3.280
N/P
N/P
3.280
3.280
3.280
Libre
al
Cierre de
Operaciones
V = Venta; N/P = No publicado.
3.306
3.303
3.302
3.299
N/P
N/P
3.297
3.299
N/P
3.301
3.295
N/P
N/P
3.286
3.275
3.263
3.268
3.270
N/P
N/P
3.269
3.264
3.269
3.268
3.269
N/P
N/P
3.271
3.279
3.288
3.282
N/P
N/P
3.281
3.287
3.279
Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)
3.302
3.301
3.299
N/P
N/P
3.296
3.297
N/P
3.300
3.293
N/P
N/P
3.285
3.274
3.263
3.267
3.269
N/P
N/P
3.268
3.263
3.267
3.266
3.263
N/P
N/P
3.270
3.277
3.286
3.281
3.280
N/P
N/P
3.282
3.279
3.273
R.C. N 007-91-EF/90
Promedio
Ponderado al Cierre
de Operaciones
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
FECHA
DLAR NORTEAMERICANO
Del 01.12.2004 al 05.01.2005
Tipo de Cambio (en S/.):
INDICADORES
43
INDICADORES
Declaracin de base imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Pas
Equivalencia en US$
Del 24.11.2004
A partir del
al 27.12.2004(1)
28.12.2004(2)
US$
US$
Moneda
Unin Europea
Argentina
Australia
Bolivia
Brasil
Bulgaria
Canad
Chile
China
Colombia
Corea del Sur
Dinamarca
Ecuador
Guatemala
Hong Kong
India
Indonesia
Israel
Japn
Euro
Peso
Dlar Australiano
Boliviano
Real
Lev
Dlar Canadiense
Peso
Yuan
Peso
Won
Corona
Sucre
Quetzal
Dlar de Hong Kong
Rupia
Rupia
Shekel
Yen
1,279000
0,335852
0,746213
0,125125
0,350631
0,654407
0,821018
0,001631
0,120824
0,000388
0,000893
0,172164
0,000040
0,128700
0,128480
0,022075
0,000110
0,224442
0,009450
Pas
Moneda
Equivalencia en US$
Del 24.11.2004
A partir del
al 27.12.2004(1)
28.12.2004(2)
US$
US$
Malasia
Ringgit
Mxico
Peso
Nigeria
Naira
Noruega
Corona
Nueva Zelanda Dlar Neozelands
Panam
Balboa
Paraguay
Guaran
Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina
Rusia
Rublo
Singapur
Dlar de Singapur
Sudfrica, Rep. de Rand
Suecia
Corona
Suiza
Franco
Tailandia
Baht
Taiwan
Nuevo Dlar de Taiwan
Turqua
Lira
Venezuela
Bolvar
Vietnam
Dong
1,329000
0,339271
0,773994
0,124891
0,367377
0,679209
0,843882
0,001697
0,120824
0,000404
0,000954
0,178936
0,000040
0,129032
0,128579
0,022487
0,000111
0,229358
0,009721
0,263193
0,086730
0,007678
0,157282
0,682687
1,000000
0,000166
1,836000
0,034802
0,600962
0,163100
0,141365
0,837100
0,024366
0,029945
0,000001
0,000522
0,000064
0,263193
0,089166
0,007573
0,163092
0,714592
1,000000
0,000164
1,910000
0,035556
0,611172
0,173458
0,148918
0,877193
0,025387
0,031056
0,000001
0,000522
0,000063
(1) Segn R. de S. NAA N 524-2004/SUNAT/A.

(2) Segn R. de S. NAA N 591-2004/SUNAT/A.
ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2005
2004
Das
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
5,90413
5,90522
5,90630
5,90738
5,90847
5,90955
5,91064
5,91172
5,91280
5,91389
5,91497
5,91606
5,91714
5,91823
5,91932
5,92040
5,92149
5,92257
5,92366
5,92475
5,92584
5,92692
5,92801
5,92910
5,93019
5,93127
5,93236
5,93345
5,93454
5,93563
5,93672
5,93782
5,93892
5,94002
5,94112
5,94222
5,94332
5,94442
5,94552
5,94662
5,94772
5,94882
5,94992
5,95102
5,95212
5,95323
5,95433
5,95543
5,95653
5,95764
5,95874
5,95984
5,96095
5,96205
5,96315
5,96426
5,96536
5,96647
5,96757
5,96867
-------
5,97074
5,97281
5,97488
5,97695
5,97902
5,98110
5,98317
5,98524
5,98732
5,98939
5,99147
5,99355
5,99563
5,99770
5,99978
6,00186
6,00394
6,00603
6,00811
6,01019
6,01227
6,01436
6,01644
6,01853
6,02062
6,02270
6,02479
6,02688
6,02897
6,03106
6,03315
6,03408
6,03501
6,03594
6,03687
6,03780
6,03873
6,03966
6,04059
6,04152
6,04246
6,04339
6,04432
6,04525
6,04618
6,04711
6,04805
6,04898
6,04991
6,05084
6,05178
6,05271
6,05364
6,05457
6,05551
6,05644
6,05737
6,05831
6,05924
6,06018
6,06111
----
6,06107
6,06104
6,06100
6,06096
6,06093
6,06089
6,06085
6,06082
6,06078
6,06074
6,06071
6,06067
6,06063
6,06059
6,06056
6,06052
6,06048
6,06045
6,06041
6,06037
6,06034
6,06030
6,06026
6,06023
6,06019
6,06015
6,06012
6,06008
6,06004
6,06001
6,05997
6,06067
6,06138
6,06208
6,06278
6,06348
6,06419
6,06489
6,06559
6,06630
6,06700
6,06770
6,06841
6,06911
6,06981
6,07052
6,07122
6,07192
6,07263
6,07333
6,07404
6,07474
6,07545
6,07615
6,07685
6,07756
6,07826
6,07897
6,07967
6,08038
6,08108
----
6,08218
6,08328
6,08438
6,08549
6,08659
6,08769
6,08879
6,08990
6,09100
6,09210
6,09321
6,09431
6,09541
6,09652
6,09762
6,09873
6,09983
6,10094
6,10204
6,10315
6,10425
6,10536
6,10646
6,10757
6,10868
6,10978
6,11089
6,11200
6,11310
6,11421
6,11532
6,11571
6,11609
6,11648
6,11686
6,11725
6,11764
6,11802
6,11841
6,11880
6,11918
6,11957
6,11996
6,12034
6,12373
6,12112
6,12150
6,12189
6,12228
6,12266
6,12305
6,12343
6,12382
6,12421
6,12460
6,12498
6,12537
6,12576
6,12614
6,12653
6,12692
6,12730
Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

6,12728
6,12726
6,12724
6,12722
6,12720
6,12719
6,12717
6,12715
6,12713
6,12711
6,12709
6,12707
6,12705
6,12703
6,12701
6,12700
6,12698
6,12696
6,12694
6,12692
6,12690
6,12688
6,12686
6,12684
6,12682
6,12681
6,12679
6,12677
6,12675
6,12673
----
6,12677
6,12680
6,12684
6,12688
6,12691
6,12695
6,12699
6,12702
6,12706
6,12710
6,12713
6,12717
6,12721
6,12725
6,12728
6,12732
6,12736
6,12739
6,12743
6,12747
6,12750
6,12754
6,12758
6,12761
6,12765
6,12769
6,12772
6,12776
6,12780
6,12783
6,12787
6,12781
6,12776
6,12770
6,12764
6,12758
6,12753
6,12747
6,12741
6,12736
6,12730
6,12724
6,12719
6,12713
6,12707
6,12701
6,12696
6,12690
6,12684
6,12679
6,12673
6,12667
6,12661
6,12656
6,12650
6,12644
6,12639
6,12633
6,12627
6,12622
6,12616
----
6,12673
6,12730
6,12787
6,12844
6,12901
6,12958
6,13015
6,13072
6,13129
6,13186
6,13243
6,13300
6,13357
6,13414
6,13471
6,13528
6,13585
6,13642
6,13700
6,13757
6,13814
6,13871
6,13928
6,13985
6,14042
6,14099
6,14156
6,14214
6,14271
6,14328
6,14385
Enero
6,14383
6,14381
6,14379
6,14378
6,14376
6,14374
6,14372
6,14370
6,14368
6,14367
6,14365
6,14363
6,14361
6,14359
6,14357
6,14355
6,14354
6,14352
6,14350
6,14348
6,14346
6,14344
6,14343
6,14341
6,14339
6,14337
6,14335
6,14333
6,14332
6,14330
6,14328
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.
44
ENERO 2005
LEGISLACIN
Principales Dispositivos Legales

MODIFICAN EL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
APLICABLE A LA VENTA DE BIENES Y DESIGNAN AGENTES DE PERCEPCIN (08.12.2004 281973)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 299-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el artculo 10 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modificatorias, establece que la Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a los sujetos
que se encuentran en disposicin para efectuar la percepcin de
tributos;
Que de acuerdo con el artculo 1 de la Ley N 28053 los sujetos
del Impuesto General a las Ventas (IGV) debern efectuar un
pago por el impuesto que causarn en sus opearaciones posteriores cuando adquieran bienes, el mismo que ser materia de
percepcin de acuerdo a lo indicado en el numeral 2 del inciso
c) del artculo 10 del TUO de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias;
Que el ltimo prrafo del inciso c) del artculo 10 citado en el
considerando anterior dispone que las percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT, la cual podr determinar la obligacin de llevar los
registros que sean necesarios;
Que en virtud a tal facultad, se emiti la Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT y norma modificatoria, la cual
establece el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designa agentes de percepcin;
Que la Primera Disposicin Transitoria de la mencionada resolucin prev la aplicacin de un Rgimen Transitorio a partir del 1
de enero de 2005, el cual operar slo respecto de determinados bienes;
Que resulta conveniente flexibilizar algunas disposiciones que
regulan el referido Rgimen Transitorio, a efecto de que los sujetos comprendidos en ste puedan optar por la alternativa que se
adece a su operatividad;
Que asimismo, es necesario hacer uso de la facultad discrecional de determinar y sancionar prevista en el artculo 166 del
TUO del Cdigo Tributario;
En uso de las facultades conferidas por los artculos 10 y 166
del TUO del Cdigo Tributario, el artculo 1 de la Ley N 28053,
el artculo 10 del TUO de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al
Consumo y de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- RGIMEN TRANSITORIO
Inclyase como numerales 3, 4, 5 y 6 de la Primera Disposicin
Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 189-2004/
SUNAT y norma modificatoria, los siguientes textos:
Primera.- RGIMEN TRANSITORIO
A partir del 1 de enero de 2005, el Rgimen de Percepciones
regulado por la presente norma operar slo respecto de la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 1.
Para tal efecto sern de aplicacin las normas establecidas en
esta resolucin, teniendo en cuenta lo siguiente:
(...)
3. Excepcionalmente, la SUNAT publicar a travs de SUNAT
Virtual:
a) A ms tardar el ltimo da hbil del mes de diciembre de
2004, un Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, el cual regir a partir
del 1 y hasta el 31 de enero de 2005. Dicho listado incluir a los
agentes de percepcin del IGV sealados en el Anexo 2 de la
presente resolucin.
b) A ms tardar el ltimo da hbil de mes de enero de 2005, un
Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del
0.5% de percepcin del IGV, el cual regir a partir del 1 de
febrero y hasta el 31 de marzo de 2005. Dicho listado incluir a

todos los agentes de percepcin del IGV designados hasta su
publicacin, inclusive aquellos que operen como tales a partir
del 1 de febrero de 2005.
La elaboracin y publicacin de los siguientes listados se realizar de conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del numeral
5.1 del artculo 5.
4. En el caso de los bienes sealados en el numeral 2 del Anexo
1, los sujetos designados como agentes de percepcin slo efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores
y/o productores de tales bienes.
Lo indicado en el prrafo anterior es sin perjuicio de la percepcin que corresponda realizar a tales agentes respecto de los
dems bienes sealados en el Anexo 1.
5. Hasta el 30 de junio de 2005:
a) Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita un
comprobante de pago que no permita ejercer el derecho al crdito fiscal, el importe de la percepcin se determinar aplicando
el porcentaje de 2% sobre el precio de venta, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el inciso a) del numeral 5.1 del artculo
5.
b) No ser de aplicacin el requisito de efectuar el pago parcial
o total de la operacin a travs de algn instrumento de pago,
previsto en el inciso c) del numeral 5.1 del artculo 5 y en el
inciso b) del numeral 1 del artculo 6.
Lo sealado en el prrafo anterior es sin perjuicio de los dems
requisitos previstos en la presente resolucin para la aplicacin
del porcentaje de percepcin de 0.5% o para considerar a la
operacin excluida de la percepcin, segn corresponda.
6. Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones
comprendidas en el presente Rgimen Transitorio podrn incluir
operaciones no sujetas a ste, siempre que en dichos comprobantes se pueda identificar el precio de venta de los bienes sujetos a la percepcin y de aquellos no sujetos a sta.
En tales casos se observar lo siguiente:
a) En el comprobante de pago se deber consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta
a percepcin del IGV.
b) En los casos en que se efecten pagos parciales, se atribuir el
monto pagado, de manera proporcional, a las operaciones sujetas y no sujetas a la percepcin.
c) Lo dispuesto en el numeral 10.6 del artculo 10 ser de aplicacin en el presente caso siempre que, adems de lo sealado
en dicha disposicin, respecto de las operaciones sujetas a percepcin incluidas en el comprobante de pago se pueda identificar:
c.1) El monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin; y,
c.2) El importe de la percepcin en moneda nacional.
Artculo 2.- BIENES COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Sustityase el numeral 2 del Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT y norma modificatoria, por el
texto contemplado en el Anexo 1 de la presente norma.
Artculo 3.- INAPLICACIN DE SANCIONES
Inclyase como Tercera Disposicin Transitoria de la Resolucin
de Superintendencia N 189-2004/SUNAT y norma modificatoria, el siguiente texto:
Tercera.- INAPLICACIN DE SANCIONES
No se sancionarn las infracciones previstas en los numerales 1,
2 y 5 del artculo 175 y en el numeral 13 del artculo 177 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, que se
originen en el incumplimiento de las obligaciones previstas en el
rgimen regulado por la Primera Disposicin Transitoria, cometidas por los agentes de percepcin durante los dos (2) primeros
meses en que acten como tales, incluyendo el mes en que opere
su designacin, siempre que el infractor cumpla con:
1. Regularizar las obligaciones incumplidas a la fecha de verificacin por parte de la SUNAT, tratndose de las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 2 y 5 del artculo 175 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
2. Realizar el pago y presentar la declaracin correspondiente a
las percepciones no efectuadas, dentro de los tres (3) primeros
meses en que acten como agentes de percepcin, incluyendo el
mes en que opere su designacin, tratndose de la infraccin
tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
ENERO 2005
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin sin perjuicio de los intereses moratorios correspondientes de conformidad
con el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
DISPOSICIN FINAL
nica.- DESIGNACIN DE AGENTES DE PERCEPCIN
Adicionalmente a los sujetos designados en la Segunda Disposicin Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 1892004/SUNAT y norma modificatoria, desgnase como agentes
de percepcin del IGV a los contribuyentes sealados en el Anexo
2 de la presente norma, los mismos que operarn como tales a
partir del 1 de febrero de 2005.
Regstrese, comunquese y publquese
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
ANEXO 1
BIENES COMPRENDIDOS EN
EL RGIMEN
REFERENCIA
2 Agua, incluida el agua
mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas.
: Bienes comprendidos en las

subpartidas
nacionales
2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/
2202.90.00.00
ANEXO 2
RELACIN DE CONTRIBUYENTES DESIGNADOS COMO
AGENTES DE PERCEPCIN, ADICIONALES A LOS
DESIGNADOS MEDIANTE RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 250-2004/SUNAT
N
RUC
1 20114713741
RUC
2 20304177552
RUC
3 20502433629
MODIFICAN EL RGIMEN DE DETRACCIONES (15.12.2004

282399)
N 300-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N
940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, establece un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, cuya finalidad es generar fondos, a travs de
depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas
abiertas en el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el
pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos
del titular de dichas cuentas;
Que el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
designar los bienes y servicios a los que ser de aplicacin el
referido Sistema de Pago, as como el porcentaje aplicable a
stos, y regular lo relativo a los registros, la firma de acreditacin, exclusiones y procedimiento para realizar la detraccin y/
o el depsito, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin, entre otros aspectos, habindose dictado al respecto la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT y normas modificatorias;
Que a fin de facilitar la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, resulta conveniente modificar las disposiciones dictadas por la SUNAT a travs de
la citada resolucin;
Que asimismo, es necesario hacer uso de la facultad discrecional de determinar y sancionar prevista en el artculo 166 del
TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del TUO
del Decreto Legislativo N 940, el artculo 166 del TUO del
Cdigo Tributario; y de conformidad con el artculo 11 del De-
45
LEGISLACIN
creto Legislativo N 501 y normas modificatorias y el inciso q)
del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de
la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM y
norma modificatoria;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- MODIFICACIN DEL ARTCULO 25 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT
Sustityase el encabezado y el inciso a) del numeral 25.2 del
artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT y normas modificatorias por el siguiente texto:
25.2 Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratndose de
operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados
en el Anexo 1 y en los numerales 2, 8, 9 y 10 del Anexo 2:
a) El titular de la cuenta podr solicitar el Estado de adeudo
para la liberacin de fondos depositados en cuentas del Banco
de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de
los tres (3) primeros das hbiles de cada quincena y presentarlo
al Banco de la Nacin conjuntamente con la solicitud de libre
disposicin dentro de los primeros cinco (5) das hbiles siguientes de emitido, siempre que respecto del mismo tipo de bien sealado en el Anexo 1 o en los numerales 2, 8, 9 y 10 del Anexo
2, segn el caso:
a.1) Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de
compra y, a su vez, por sus operaciones de venta gravadas con
el IGV; o,
a.2) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado los traslados de bienes a los que se refiere el inciso
c) del numeral 2.1 del artculo 2.
Artculo 2.- MODIFICACIN DEL ANEXO 2 DE LA RESOLUCIN
Sustityase los numerales 2, 8, 9 y 10 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias por los textos contemplados en el Anexo 1 de la presente norma.
Artculo 3.- MODIFICACIN DEL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIN
Sustityase el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias por
el texto contemplado en el Anexo 2 de la presente norma.
Artculo 4.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2005, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Lo dispuesto en su artculo 2 ser de aplicacin a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito a que se refiere
el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, se produzca a partir del 1 de enero de 2005.
2. Tratndose del arrendamiento o cesin en uso de los bienes
muebles incorporados a travs de la modificacin efectuada en
su artculo 3, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central regulado por el Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940, ser de aplicacin a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto
General a las Ventas se origine a partir del 1 de enero de 2005.
DISPOSICIN FINAL
nica.- NO APLICACIN DE SANCIONES
No se sancionar la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, cometida desde la vigencia del citado Decreto Legislativo y hasta el 31 de marzo de 2005, siempre que el
infractor cumpla con lo siguiente:
1. Tratndose del adquiriente del bien o usuario del servicio cuyo
proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta que
permita efectuar el depsito:
a) Comunicar a la SUNAT dicha situacin considerando el procedimiento sealado en la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT y normas modificatorias, hasta el 7 de abril
de 2005; y,
b) Hacer el Depsito dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha en que la SUNAT les comunique el nmero de
cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio.
2. Tratndose de los dems sujetos obligados a efectuar el depsito al amparo del Decreto Legislativo N 940 y norma modificatoria, realizar ste hasta el 7 de abril de 2005.
En los casos en que el proveedor del bien o usuario del servicio
hubiera recibido del adquirente o usuario el ntegro del importe
de la operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, el depsito que ste efecte en
el plazo sealado en el prrafo anterior determinar que el adquirente o usuario originalmente obligado a realizarlo no sea
sancionado por la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso
12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940 y norma
modificatoria.
Lo sealado en el prrafo anterior no originar compensacin ni
devolucin.
Lo dispuesto en la presente disposicin final ser de aplicacin
en el caso del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, creado por la
Ley N 28211 y norma modificatoria.
Regstrese, comunquese y publquese.
46
DEFINICIN
ANEXO 1
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
7%
2 Maz amari- Bienes comprendidos en la

subpartida nacional
llo duro
1005.90.11.00.
8 Animales vi- Caballos, asnos, mulos, burdvos
ganos y animales vivos de las
especies bovina, porcina, ovina
o caprina comprendidos en las
subpartidas
nacionales
0101.10.10.00/
0104.20.90.00.
9 Carnes y des- Carnes y despojo comestibles
pojos comes- comprendidos en las subpartitibles
das nacionales
0201.10.00.00/
0206.90.00.00.
10 Abonos, cue- Slo abono de origen animal
ros y pieles comprendido en la subpartidad
de origen nacional 3101.00.00.00 y cueros y pieles comprendidos en las
animal
subpartidas nacionales
4101.20.00.00/
4115.10.00.00.
DEFINICIN
2 Arrendamiento de
bienes muebles
ANEXO 2
DESCRIPCIN
4%
4%

4%
CREAN EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

(21.12.2004 282806)
LEY N 28424
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
PORCENTAJE
Al arrendamiento o cesin en
uso de bienes muebles. Para tal
efecto se consideran bienes
muebles a los definidos en el
inciso b) del artculo 3 de la Ley
del IGV.
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.
9%
EXTIENDEN HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 LA VALIDEZ DE COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS

RELACIONADOS CON STOS (16.12.2004 282465)
N 302-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo al numeral 1 de la nica Disposicin Transitoria
de la Resolucin de Superintendencia N 060-2002/SUNAT, los
documentos que hayan sido autorizados por la SUNAT con anterioridad a la fecha de la vigencia de la citada resolucin, podrn seguir siendo usados por los sujetos obligados a emitir dichos documentos hasta por doce meses contados a partir de la
fecha de su publicacin;
Que mediante las Resoluciones de Superintendencia Ns. 1152003/SUNAT, 229-2003/SUNAT y 146-2004/SUNAT se prorrog hasta el 31 de diciembre de 2003, 30 de junio de 2004 y
31 de diciembre de 2004, respectivamente, el plazo dentro del
cual podr seguirse utilizando los documentos citados en el considerando anterior;
Que a la fecha existen contribuyentes que an mantienen en stock
dichos comprobantes de pago y a efectos de no ocasionarles
gastos adicionales, resulta conveniente prorrogar hasta el 31 de
diciembre de 2005 el plazo para que stos puedan seguir siendo utilizados;
Que asimismo, resulta equitativo permitir que los comprobantes
de pago con fecha de vencimiento puedan seguir utilizndose
hasta el 31 de diciembre de 2005;
Que por otro lado tratndose de boletos de viaje que emiten las
empresas de transporte pblico nacional de pasajeros, la Segunda Disposicin Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT y norma modificatoria estableci
que los indicados documentos pudieron usarse hasta el 31 de
diciembre de 2003;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632
modificado por el Decreto Legislativo N 814, por el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501 y por el inciso q) del artculo 19
del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Sustityase el numeral 1 de la nica Disposicin
Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 060-2002/
SUNAT, modificada por las Resoluciones de Superintendencia
Ns. 115-2003/SUNAT, 229-2003/SUNAT y 146-2004/SUNAT,
por el texto siguiente:
nica.- DOCUMENTOS AUTORIZADOS CON ANTERIORIDAD
1. Los documentos que hayan sido autorizados por la SUNAT
ENERO 2005
con anterioridad a la fecha de vigencia de la presente resolucin

podrn seguir siendo usados por los sujetos obligados a emitir
documentos hasta el 31 de diciembre del 2005 inclusive.
Artculo 2.- Lo dispuesto en el artculo anterior no ser aplicable
a los boletos de viaje autorizados por la SUNAT, los cuales se
regirn por lo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 229-2003/SUNAT.
Artculo 3.- Los documentos que hayan sido autorizados por la
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo vencimiento an
no se hubiera producido a la fecha de publicacin de la presente
resolucin, podrn seguir siendo usados hasta el 31 de diciembre de 2005 inclusive.
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Creacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos
Crase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, aplicable a los
generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los
Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin
surge al 1 de enero de cada ejercicio.
Cuando en la presente Ley se haga mencin al Impuesto se
deber entender como referido al Impuesto Temporal a los Activos Netos. Asimismo, cuando se haga mencin a la Ley del
Impuesto a la Renta se entender referida al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general
del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y
dems establecimientos permanentes en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Artculo 3.- Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1
de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este ltimo
caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho
inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas
intervinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones
con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso. En
estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de
cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa
constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los casos de
reorganizacin simple.
b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable
y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o
las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de
cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de
segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparacin a que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882-Ley de Promocin de la
Inversin en la Educacin.
g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta
a que se refieren los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta, as como las personas generadoras de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
h) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura construidas con recursos pblicos
y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de loca-
LEGISLACIN
lidades aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la Ley N
27744.
No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto el
patrimonio de los fondos sealados en el artculo 78 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo N 054-97-EF.
Artculo 4.- Base imponible
La base imponible del Impuesto est constituida por el valor de
los activos netos consignados en el balance general ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el
clculo de la base imponible correspondiente al ejercicio 2006
ser de aplicacin lo sealado en el artculo 2 de la Ley N
28394, en tanto permanezca vigente la suspensin dispuesta
por dicha ley.
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en dicho
balance ser actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor (IPM), experimentada en el perodo comprendido entre el 31 de diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago y el 31 de marzo del ejercicio al que corresponda al pago.
Artculo 5.- Deducciones de la base imponible
No se considerar en la base imponible del Impuesto lo siguiente:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras
empresas sujetas al Impuesto, excepto las que se encontraran
exoneradas de ste. La excepcin no es aplicable a las empresas
que presten el servicio pblico de electricidad, de agua potable
y de alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una
antigedad superior a los tres (3) aos.
c) Las empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el
literal a) del artculo 16 de la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, deducirn el encaje exigible y las provisiones especficas por riesgo crediticio que la
citada Superintendencia establezca, segn los porcentajes que
corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del cien
por ciento (100%).
Para el clculo del encaje exigible, estas empresas considerarn
lo determinado en las circulares del Banco Central de Reserva
sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31 de
diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Las provisiones especficas por riesgo crediticio debern cumplir
con los requisitos establecidos en el inciso h) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto
de Operaciones de Exportacin, en el caso de las empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeficiente
que se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el
valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportacin es la parte del saldo
de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al
exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de Fomento (CAF), as como los derechos que se deriven de
esa participacin y los reajustes del valor de dichas acciones,
que reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a actividades de fomento y
desarrollo.
f) Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros de vida, en el caso de las empresas de seguros a que se
refiere la Ley N 26702.
Asimismo, para efecto de la determinacin del Impuesto, las
empresas de seguros y de reaseguros tomarn en cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras, deudores y
acreedores, de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley N 28296-Ley General
del Patrimonio Cultural de la Nacin.
h) Los bienes entregados en concesin por el Estado de acuerdo
al texto nico ordenado de las normas con rango de Ley que
regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por
el Decreto Supremo N 059-96-PCM y modificatorias que establecen las normas para la promocin de las inversiones privadas
en la infraestructura de servicios pblicos, que se encuentran afectados a la prestacin de servicios pblicos, as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado, dentro del rgimen
tributario del Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto Mnimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepcin de las empresas exoneradas de este ltimo.
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto Mnimo a la Ren-
ta deducirn de su base imponible las acciones, participaciones

o derechos de capital de empresas gravadas con el Impuesto,
con excepcin de las que se encuentren exoneradas de este ltimo.
Las excepciones establecidas en los prrafos anteriores de este
inciso no sern de aplicacin a las empresas que prestan el servicio pblico de electricidad, agua potable y alcantarillado.
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y
normas reglamentarias, tratndose de activos revaluados voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre del ao anterior
al que corresponda el pago, bajo el rgimen establecido en el
inciso 2 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el
artculo 260 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros y los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras a los que se refiere la Ley del Mercado
de Valores, el fideicomitente que se encuentre obligado al pago
del Impuesto deber incluir en su activo el valor de los bienes y/
o derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora a cambio
de la transferencia fiduciaria de activos, los cuales se registrarn
por el valor de dicha transferencia, sin que en ningn caso puedan tener un valor menor al de los activos transferidos.
Artculo 6.- Tasa
El Impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la
escala progresiva acumulativa siguiente:
Tasa
Activos Netos
Hasta S/. 5000,000

0%
Por el exceso de S/. 5000,000
0.6%
Artculo 7.- Declaracin y pago
Los contribuyentes del Impuesto estarn obligados a presentar la
declaracin jurada del Impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde
el pago.
El impuesto podr cancelarse al contado o en forma fraccionada
hasta en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas. El pago al contado se realizar con la presentacin de la Declaracin Jurada. En
caso de pago fraccionado, la primera cuota ser equivalente a
la novena parte del Impuesto total resultante y deber pagarse
conjuntamente con la declaracin jurada establecida en el prrafo anterior.
Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes ser equivalente a la novena parte del Impuesto determinado. Las cuotas
sern pagadas dentro de los doce (12) primeros das hbiles de
cada mes, a partir del mes siguiente al del vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT establecer la forma, condiciones y cronograma de presentacin de la declaracin jurada y pago del Impuesto.
Artculo 8.- Crdito contra el Impuesto a la Renta
El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por
concepto del Impuesto podr utilizarse como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto
a la Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre del
ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, y siempre que
se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable al que corresponda.
Slo se podr utilizar como crdito, de acuerdo a lo indicado en
el prrafo anterior, el Impuesto pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago.
En caso de que opte por su devolucin, este derecho nicamente
se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para solicitar la
devolucin el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas
del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60) das de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo el solicitante podr considerar aprobada su
solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deber
emitir las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo Tributario y sus normas complementarias.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas
de fuente peruana podrn optar por utilizar contra el Impuesto,
hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por
concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta opcin slo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no podrn utilizar el crdito indicado en el primer prrafo del presente artculo.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el
Impuesto constituirn crditos sin derecho a devolucin contra el
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
Artculo 9.- Recurso y administracin
El Impuesto ser administrado por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria-SUNAT y constituir ingreso del
Tesoro Pblico.
Artculo 10.- Reglamento
Dentro de un plazo de quince (15) das hbiles de publicada la
presente Ley, el Poder Ejecutivo aprobar por decreto supremo,
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, el regla-
ENERO 2005
mento correspondiente.
El Impuesto tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2005 y
hasta el 31 de diciembre de 2006.
ESTABLECEN RECURSOS DE INSTITUCIONES TRIBUTARIAS

(21.12.2004 282808)
LEY N 28425
(Parte Pertinente)
POR CUANTO:
(...)
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Para el Ao Fiscal 2005 constituyen recursos de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT,
los que tienen el carcter y naturaleza de ingreso propio:
a) El 1,5% de todos los tributos y aranceles correspondientes a las
importaciones que recaude y/o administre SUNAT, cuya recaudacin sea ingreso del Tesoro Pblico.
b) El 2,0% de todos los tributos que recaude y/o administre SUNAT,
excepto los aranceles y el ITF.
c)Ingresos generados por los servicios que presta y las publicaciones
que realice.
d) Los legados, donaciones, transferencias y los provenientes de cooperacin internacional previamente aceptados.
e) El 50% del producto de los remates que realice.
f) El 0,2% de lo que se recaude respecto a los tributos cuya administracin se le encargue y que no constituyen rentas del Tesoro Pblico.
g) Otros aportes de carcter pblico o privado.
h) El porcentaje anual que se determine mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previo informe
de SUNAT, ESSALUD y de la ONP, con un tope de 2% de todo concepto que administre y/o recaude respecto de las aportaciones al
Seguro Social (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Provisional (ONP), as como de lo que se recaude en funcin de los convenios
que firme SUNAT con estas instituciones.
i) La renta generada por los depsitos de sus ingresos propios en el
sistema financiero.
ESTABLECEN DISPOSICIONES TRIBUTARIAS EN LA LEY DE

EQUILIBRIO FINANCIERO DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR
PBLICO PARA EL AO FISCAL 2005 (21.12.2004
282809)
LEY N 28426
(Parte Pertinente)
POR CUANTO:
(...)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
PRIMERA.- Precsase que los recursos propios del Tribunal Fiscal
a que se refiere el artculo 1 del Decreto de Urgencia N 1122000, son los siguientes:
a) El 2,3% del monto total que percibe la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, proveniente del porcentaje de todos los tributos que recaude y/o administre, excepto los aranceles, en aplicacin del literal b) de la Primera Disposicin Final de la presente Ley.
b) El 1,2% del monto total que percibe la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, proveniente del porcentaje de todos los tributos y aranceles correspondientes a las
importaciones que recaude y/o administre, cuya recaudacin
sea ingreso del Tesoro Pblico, en aplicacin del literal a) de la
Primera Disposicin Final de la presente Ley.
El depsito deber hacerse efectivo en la misma oportunidad
que la Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT capta sus recursos propios,
SEGUNDA.- Hasta el 31 de diciembre de 2005, la tasa del Impuesto General a las Ventas a que se refiere el artculo 17 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, ser de 17%.
47
LEGISLACIN
MODIFICAN ARTCULO DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA (23.12.2004 282992)
DECRETO SUPREMO
N 191-2004-EF
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 134-2004-EF, se modific
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta estableciendo,
entre otros, reglas especiales para considerar el valor de mercado de las remuneraciones a que se refieren los incisos n) y ) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que es necesario modificar el Reglamento con el fin de establecer criterios que aseguren una correcta aplicacin de los lmites
para el clculo de los gastos deducibles;
En uso de las facultades conferidas por la Primera Disposicin
Final de la Ley N 28258 y del numeral 8) del artculo 118 de la
Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Valor de mercado de remuneraciones
Modifquese el numeral 1.5 del literal b) del artculo 19-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, de la
siguiente manera:
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO-REGLAS ESPECIALES
...
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
....
1.5 De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la
remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de
1.5".
Artculo 2.- Vigencia y refrendo
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia al da siguiente
de su publicacin y ser refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del
mes de diciembre del ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
APRUEBAN NUEVAS VERSIONES DE DIVERSOS PROGRAMAS DE DECLARACIN TELEMTICA (23.12.2004

283043
N 303-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el artculo 88 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, faculta a la Administracin Tributaria a establecer para determinados deudores tributarios la obligacin
de presentar la declaracin tributaria por medios magnticos;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 002-2000/
SUNAT y normas modificatorias, se aprobaron disposiciones
sobre la forma y condiciones generales para la presentacin de
declaraciones tributarias determinativas e informativas a travs
de los formularios virtuales generados por los Programas de
Declaracin Telemtica (PDT);
Que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 129-2002/
SUNAT, precisada por la Resolucin N 133-2002/SUNAT, se
sealaron los sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas a travs de los formularios virtuales generados por los
PDT. Adicionalmente, mediante la Resolucin de Superintendencia N 138-2002/SUNAT se sealaron los nuevos sujetos obligados;
Que de otro lado, mediante las Resoluciones de Superintendencia N 026-2004/SUNAT, N 265-2004/SUNAT y N 2662004/SUNAT se aprobaron las versiones de los PDT Trabajadores Independientes Formulario Virtual N 616 - versin 1.2 ,
Remuneraciones Formulario Virtual N 600 - versin 4.0 e IGVRenta Mensual Formulario Virtual N 621 - versin 4.1, respectivamente;
Que mediante la Ley N 28378 se dispuso la derogatoria, a
partir del 1 de diciembre de 2004, del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad;
48
Que, de otro lado, el 13 de noviembre de 2004 se public en el

Diario Oficial El Peruano la Sentencia del Tribunal Constitucional
sobre el Expediente N 033-2004-AI/TC que declara Fundada
la demanda de inconstitucionalidad de la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804 y el artculo 53 del Decreto
Legislativo N 945 que incorpora el artculo 125 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta referido al Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta;
Que, asimismo, mediante la Resolucin de Superintendencia N
250-2004/SUNAT fue modificado el Rgimen de Percepciones
al IGV aplicable a la venta de bienes, aprobndose por dicho
motivo la versin 1.1 del PDT - Percepciones a la ventas internas
Formulario Virtual N 697;
Que posteriormente, la Resolucin de Superintendencia N 2992004/SUNAT estableci modificaciones adicionales al Rgimen
de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes;
Que, en consecuencia, resulta necesario realizar los cambios
pertinentes a las versiones de los PDT Trabajadores Independientes Formulario Virtual N 616 - versin 1.2 , Remuneraciones
Formulario Virtual N 600 - versin 4.0, IGV-Renta Mensual Formulario Virtual N 621 - versin 4.1 y Percepciones a las ventas
internas Formulario Virtual N 697- versin 1.1;
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 88 del TUO del Cdigo
Tributario y en uso de las facultades conferidas por el artculo
11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del artculo 19
del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBACIN DE LAS NUEVAS VERSIONES DE LOS
PDT
Aprubase las nuevas versiones de los Programas de Declaracin Telemtica (PDT) a ser utilizadas por los contribuyentes o los
agentes de percepcin, segn sea el caso, para la elaboracin y
presentacin de las declaraciones determinativas a travs de los
formularios virtuales que a continuacin se detallan:
PDT
Remuneraciones
Trabajadores Independientes
IGV-Renta Mensual
Percepciones a las ventas internas
Formulario
Virtual N
600 - versin 4.1
616 - versin 1.3
621- versin 4.2
697 - versin 1.2
Artculo 2.- UTILIZACIN DE LAS NUEVAS VERSIONES DE LOS

PDT
Los sujetos obligados a presentar sus declaraciones a travs de
los citados PDT debern utilizar las nuevas versiones a partir del
1 de enero de 2005, independientemente del perodo al que
correspondan las declaraciones, salvo lo dispuesto en la nica
Disposicin Transitoria de la presente Resolucin. En el caso del
PDT Percepciones a las ventas internas se deber utilizar la nueva versin a partir del 1 de febrero de 2005.
Lo sealado en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a
las declaraciones rectificatorias correspondiente a perodos por
los cuales exista la obligacin de presentar la declaracin a travs de formularios virtuales.
Artculo 3.- OBTENCIN DE LAS NUEVAS VERSIONES DE LOS
PDT
Las nuevas versiones de los PDT estarn a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolucin. Para tal efecto, se entiende
por SUNAT Virtual al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin electrnica es http://www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin
de los mencionados PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso a Internet, para lo cual debern proporcionar el (los)
disquete(s) de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n)
necesario(s).
Artculo 4.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del 28 de diciembre de 2004, excepto lo dispuesto en la nica Disposicin Final.
DISPOSICIN FINAL
nica.- DEROGATORIA DE LA PRIMERA DISPOSICIN FINAL
DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 250-2004/
SUNAT
Drogase la Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 250-2004/SUNAT a partir de la fecha de
publicacin de la presente resolucin.
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- UTILIZACIN DE LAS ANTERIORES VERSIONES
Los contribuyentes podrn hacer uso de los PDT Remuneraciones
- Formulario Virtual N 600 - versin 4.0 e IGV - Renta Mensual
- Formulario Virtual N 621 - versin 4.1 hasta el 31 de enero
del ao 2005 y del PDT Trabajadores Independientes Formulario
Virtual N 616 - versin 1.2 hasta el 31 de diciembre de 2004.
ENERO 2005
ESTABLECEN DISPOSICIONES APLICABLES A LAS PROVISIONES QUE EFECTEN LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO RESUELTOS PENDIENTES DE RECUPERACIN
DE BIENES (27.12.2004 283408)
DECRETO SUPREMO
N 199-2004-EF
CONSIDERANDO:
Que, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso i) del Artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF, son deducibles para efecto de determinar la
renta neta de tercera categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corresponden;
Que, el ltimo prrafo del inciso f) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N
134-2004-EF, establece que las Empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones establecidas en
el inciso i) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas, entre lo que se seala a los contratos de
arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperacin
de los bienes, entre otros;
Que, si bien los contratos de arrendamiento financiero resueltos
pendientes de recuperacin de los bienes se consideran como
cuentas por cobrar diversas conforme al Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, estos contratos
constituyen operaciones de arrendamiento financiero por lo que
las provisiones ordenadas al respecto, deben regularse por el
inciso h) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y
normas reglamentarias;
Que, asimismo, a fin de dar certeza la normatividad que regula
las provisiones bancarias, es necesario sealar que los porcentajes mximos de provisiones que sern admitidos como deducibles para efecto del Impuesto a la Renta son los fijados por la
Superintendencia de Banca y Seguros en las disposiciones que
emita al respecto;
Que, en tal sentido, resulta conveniente excluir del ltimo prrafo del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta a las provisiones por contratos de arrendamiento financieros resueltos pendientes de recuperacin de los
bienes, as como precisar los porcentajes de provisiones admitidos como deducibles para la determinacin de la renta neta de
las Empresas del Sistema Financiero;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8) del Artculo
118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Provisiones por Arrendamiento Financiero
Las provisiones que efecten las Empresas del Sistema Financiero por contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperacin de los bienes se regularn por lo dispuesto
en el inciso h) del Artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF y normas reglamentarias.
Artculo 2.- Porcentajes de Provisiones
Para efecto de lo dispuesto en los incisos h) del Artculo 37 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, los porcentajes
mximos de provisiones que se admiten como deducibles para
la determinacin de la renta de las Empresas del Sistema Financiero, son los porcentajes que la Superintendencia de Banca y
Seguros establece como mnimos en las disposiciones que emita
ordenando tales provisiones.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Lo dispuesto en el artculo 1 del presente Decreto Supremo, tiene carcter de precisin.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del
mes de diciembre del ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
LEGISLACIN
PRECISAN PROVISIONES QUE CUMPLEN REQUISITOS SEALADOS POR EL INCISO h) DEL ART. 37 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA (29.12.2004 - 283515)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 625-2004-EF/10
ciadas y/o reestructuradas y el valor en libros de las mismas.

b) Resolucin SBS N 1114-99, modificada por la Resolucin
SBS N 1227-2002
Las provisiones constituidas por la adquisicin de cartera crediticia que efecten las Empresas del Sistema Financiero, adquirentes, y que se ajusten a los requisitos previstos en la Ley y su Reglamento.
PRORROGAN LOS APNDICES I Y II DEL TEXTO NICO

ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(30.12.2004 283644)
LEY N 28446
Regstrese, comunquese y publquese

CONSIDERANDO:
Que, el inciso h) del Artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF, que recoge las modificaciones efectuadas por el
Decreto Legislativo N 945, entre otras, dispone que sern deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizados por el Ministerio
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT;
Que, de conformidad con la Cuarta Disposicin Transitoria y
Final del Decreto Legislativo N 945, las Resoluciones, Circulares
o cualquier acto administrativo emitido por la Superintendencia
de Banca y Seguros con anterioridad al 1 de enero de 2004 que
ordenen la constitucin de provisiones con las caractersticas sealadas en el inciso h) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, incluyendo las que establezcan disposiciones que definan los casos de exposicin a riesgos crediticios, debern hacerse de conocimiento de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con el objeto de adecuarse a la
modificacin introducida a la citada Ley;
Que, el citado inciso h) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta ha sido reglamentado mediante el inciso e) del Artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por Decreto Supremo N 134-2004-EF, estableciendo entre otros, el
procedimiento para autorizar el efecto tributario de las provisiones bancarias;
Que, la Dcimo Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 134-2004-EF, antes citado, dispone que para efectos
de la adecuacin a que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, la Superintendencia
de Banca y Seguros deber poner en conocimiento de la SUNAT
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de publicado el citado
Decreto Supremo, las Resoluciones, circulares y los actos administrativos a travs de las cuales hubiera ordenado la constitucin de provisiones con las caractersticas sealadas en el inciso
h) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que, mediante Oficios Ns. 2051-2004-SBS y 16153-2004-SBS
la Superintendencia de Banca y Seguros ha remitido a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, las
resoluciones y otros, antes mencionados;
Que, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, mediante Informe N 208-2004-SUNAT/2B0000 ha emitido opinin tcnica al respecto;
De conformidad con lo dispuesto en el inciso h) del Artculo 37
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, reglamentado
por el inciso e) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N
122-94-EF y normas modificatorias y la Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Para efecto de la presente Resolucin Ministerial, se
entiende por:
a) Ley: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF que recoge
las modificaciones efectuadas por las Leyes Ns. 27146, 27356,
27386, 27394, 27513, 27608, 27615, 27804 y Decreto Legislativo N 945.
b) Impuesto: Impuesto a la Renta.
c) Reglamento: Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- Las provisiones que cumplen conjuntamente los requisitos sealados por el inciso h) del Artculo 37 de la Ley,
reglamentado por el inciso e) del Artculo 21 del Reglamento,
son las que se sealan a continuacin:
a) Resolucin SBS N 808-2003, modificada por la Resolucin
SBS N 1343-2003
Las provisiones especficas que no formen parte del patrimonio
efectivo, vinculadas exclusivamente a riesgo de crdito, clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y prdida. En tal sentido, son deducibles, las constituidas
por crditos directos y operaciones de arrendamiento financiero
sean vigentes, refinanciados, reestructurados, vencidos o en cobranza judicial.
No son deducibles las provisiones por crditos indirectos ni las que
se constituyan en relacin a deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, as como las provisiones originadas por riesgos distintos al crediticio como la provisin por la diferencia entre el valor presente de las deudas refinan-
PEDRO PABLO KUCZYNSKI G.

MODIFICAN EL ARTCULO 56 DE LA LEY DEL IMPUESTO

A LA RENTA (30.12.2004 283643)
LEY N 28442
POR CUANTO:
Artculo 1.- Tasas de personas jurdicas no domiciliadas
El inciso f) del artculo 56 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 1792004-EF y modificatorias, se denominar inciso g).
Inclyese como inciso f) del mencionado artculo el siguiente texto:
Artculo 56.(...)
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local
deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria-SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que
prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella
genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido
prestada efectivamente.
La presente Ley entrar en vigencia el 1 de enero de 2005.
PRORROGAN EXONERACIN DEL IMPUESTO SELECTIVO

AL CONSUMO (ISC) A IMPORTACIN O VENTA DE PETRLEO DISEL PARA EMPRESAS ELCTRICAS
(30.12.2004 283643)
LEY N 28443
POR CUANTO:
Artculo 1.- Prrroga de exoneracin
Modifcase el inciso b) del artculo 73 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
y normas modificatorias, por el texto siguiente:
Artculo 73.- Inafectaciones, exoneraciones y dems beneficios tributarios vigentes relativos a los Impuestos General a las
Ventas y Selectivo al Consumo
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo que se sealan a continuacin:
(...)
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importacin o venta de petrleo disel a las empresas de
generacin y a las empresas concesionarias de distribucin de
electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2005. En ambos casos,
tanto las empresas de generacin como las empresas concesionarias de distribucin de electricidad debern estar autorizadas
por decreto supremo.
Lo dispuesto en la presente Ley entrar en vigencia a partir del 1
de enero de 2005.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
POR CUANTO:
Artculo 1.- Modificacin del artculo 7 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
Sustityese el texto del artculo 7 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, por el siguiente texto:
Artculo 7.- Vigencia y renuncia a la exoneracin
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn
vigencia hasta el 31 de diciembre de 2005.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas
en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por
pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo 2.- Vigencia de la Ley
Lo dispuesto en la presente Ley entrar en vigencia a partir del 1
de enero de 2005.
PRORROGAN EL PLAZO DE LA TERCERA DISPOSICIN

COMPLEMENTARIA DE LA LEY N 27037 Y LA VIGENCIA
DEL ARTCULO 48 DEL TEXTO NICO ORDENADO DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (30.12.2004 283649)
LEY N 28450
POR CUANTO:
Artculo 1.- Importaciones
Hasta el 31 de diciembre de 2005, la importacin de bienes que
se destine al consumo de la Amazona, se encontrar exoneradas del Impuesto General a las Ventas, de acuerdo a lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, y sus normas
modificatorias, complementarias y reglamentarias.
Artculo 2.- Reintegro tributario a los comerciantes
Mantinese vigente hasta el 31 de diciembre del ao 2005 el
reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la Regin de la Amazona, segn lo dispuesto en
el artculo 48 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y sus normas complementarias y reglamentarias.
Artculo 3.- Derogatoria
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las disposiciones que se opongan a lo dispuesto en la presente Ley.
ESTABLECEN CRONOGRAMAS PARA EL CUMPLIMIENTO

DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CORRESPONDIENTES AL
AO 2005 (30.12.2004 283710) (*)
N 307-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que es necesario establecer el cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los tributos administrados y/
o recaudados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT con excepcin de aquellos que gravan la
importacin, correspondientes a los perodos de enero a diciembre del ao 2005;
Que asimismo se requiere determinar el cronograma para que
los deudores tributarios afectos al Impuesto Selectivo al Consumo cumplan con presentar los formularios correspondientes y
cancelar los pagos a cuenta semanales durante el ao 2005;
Que, adems debe aprobarse el cronograma para los pagos del
(*) Los anexos que forman parte de esta Resolucin se encuentran en la pgina siguiente de la presente publicacin.
ENERO 2005
49
LEGISLACIN
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
NOTA:
A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA:

EN LA PARTE SUPERIOR EL LTIMO DGITO DEL NMERO DE RUC, Y EN LA PARTE INFERIOR EL DA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
SEMANA
VENCIMIENTO
DESDE
HASTA
ENERO 2005
1
2
3
4
2-Enero-2005
9-Enero-2005
16-Enero-2005
23-Enero-2005
8-Enero-2005
15-Enero-2005
22-Enero-2005
29-Enero-2005
4-Enero-2005
11-Enero-2005
18-Enero-2005
25-Enero-2005
FEBRERO 2005
1
2
3
4
30-Enero-2005
6-Febrero-2005
13-Febrero-2005
20-Febrero-2005
5-Febrero-2005
12-Febrero-2005
19-Febrero-2005
26-Febrero-2005
1-Febrero-2005
8-Febrero-2005
15-Febrero-2005
22-Febrero-2005
MARZO 2005
1
2
3
4
5
27-Febrero-2005
6-Marzo-2005
13-Marzo-2005
20-Marzo-2005
27-Marzo-2005
5-Marzo-2005
12-Marzo-2005
19-Marzo-2005
26-Marzo-2005
2-Abril-2005
1-Marzo-2005
8-Marzo-2005
15-Marzo-2005
22-Marzo-2005
29-Marzo-2005
ABRIL 2005
1
2
3
4
3-Abril-2005
10-Abril-2005
17-Abril-2005
24-Abril-2005
9-Abril-2005
16-Abril-2005
23-Abril-2005
30-Abril-2005
5-Abril-2005
12-Abril-2005
19-Abril-2005
26-Abril-2005
1
2
3
4
5
1-Mayo-2005
8-Mayo-2005
15-Mayo-2005
22-Mayo-2005
29-Mayo-2005
7-Mayo-2005
14-Mayo-2005
21-Mayo-2005
28-Mayo-2005
4-Junio-2005
3-Mayo-2005
10-Mayo-2005
17-Mayo-2005
24-Mayo-2005
31-Mayo-2005
MAYO 2005
50
ENERO 2005
LEGISLACIN
MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
SEMANA
VENCIMIENTO
DESDE
HASTA
JUNIO 2005
1
2
3
4
5-Junio-2005
12-Junio-2005
19-Junio-2005
26-Junio-2005
11-Junio-2005
18-Junio-2005
25-Junio-2005
2-Julio-2005
7-Junio-2005
14-Junio-2005
21-Junio-2005
28-Junio-2005
JULIO 2005
1
2
3
4
3-Julio-2005
10-Julio-2005
17-Julio-2005
24-Julio-2005
9-Julio-2005
16-Julio-2005
23-Julio-2005
30-Julio-2005
5-Julio-2005
12-Julio-2005
19-Julio-2005
26-Julio-2005
AGOSTO 2005
1
2
3
4
5
31-Julio-2005
7-Agosto-2005
14-Agosto-2005
21-Agosto-2005
28-Agosto-2005
6-Agosto-2005
13-Agosto-2005
20-Agosto-2005
27-Agosto-2005
3-Setiembre-2005
2-Agosto-2005
9-Agosto-2005
16-Agosto-2005
23-Agosto-2005
31-Agosto-2005
SETIEMBRE 2005
1
2
3
4
4-Setiembre-2005
11-Setiembre-2005
18-Setiembre-2005
25-Setiembre-2005
10-Setiembre-2005
17-Setiembre-2005
24-Setiembre-2005
1-Octubre-2005
6-Setiembre-2005
13-Setiembre-2005
20-Setiembre-2005
27-Setiembre-2005
OCTUBRE 2005
1
2
3
4
2-Octubre-2005
9-Octubre-2005
16-Octubre-2005
23-Octubre-2005
8-Octubre-2005
15-Octubre-2005
22-Octubre-2005
29-Octubre-2005
4-Octubre-2005
11-Octubre-2005
18-Octubre-2005
25-Octubre-2005
NOVIEMBRE 2005
1
2
3
4
5
30-Octubre-2005
6-Noviembre-2005
13-Noviembre-2005
20-Noviembre-2005
27-Noviembre-2005
5-Noviembre-2005
12-Noviembre-2005
19-Noviembre-2005
26-Noviembre-2005
3-Diciembre-2005
2-Noviembre-2005
8-Noviembre-2005
15-Noviembre-2005
22-Noviembre-2005
29-Noviembre-2005
DICIEMBRE 2005
1
2
3
4
4-Diciembre-2005
11-Diciembre-2005
18-Diciembre-2005
25-Diciembre-2005
10-Diciembre-2005
17-Diciembre-2005
24-Diciembre-2005
31-Diciembre-2005
6-Diciembre-2005
13-Diciembre-2005
20-Diciembre-2005
27-Diciembre-2005
ANEXO 3
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
DEL
AL
1-Enero-2005
16-Enero-2005
1-Febrero-2005
16-Febrero-2005
1-Marzo-2005
16-Marzo-2005
1-Abril-2005
16-Abril-2005
1-Mayo-2005
16-Mayo-2005
1-Junio-2005
16-Junio-2005
1-Julio-2005
16-Julio-2005
1-Agosto-2005
16-Agosto-2005
1-Setiembre-2005
16-Setiembre-2005
1-Octubre-2005
16-Octubre-2005
1-Noviembre-2005
16-Noviembre-2005
1-Diciembre-2005
16-Diciembre-2005
15-Enero-2005
31-Enero-2005
15-Febrero-2005
28-Febrero-2005
15-Marzo-2005
31-Marzo-2005
15-Abril-2005
30-Abril-2005
15-Mayo-2005
31-Mayo-2005
15-Junio-2005
30-Junio-2005
15-Julio-2005
31-Julio-2005
15-Agosto-2005
31-Agosto-2005
15-Setiembre-2005
30-Setiembre-2005
15-Octubre-2005
31-Octubre-2005
15-Noviembre-2005
30-Noviembre-2005
15-Diciembre-2005
31-Diciembre-2005
LTIMO DA PARA REALIZAR EL PAGO

21-Enero-2005
7-Febrero-2005
22-Febrero-2005
7-Marzo-2005
22-Marzo-2005
7-Abril-2005
22-Abril-2005
6-Mayo-2005
20-Mayo-2005
7-Junio-2005
22-Junio-2005
7-Julio-2005
22-Julio-2005
5-Agosto-2005
22-Agosto-2005
7-Setiembre-2005
22-Setiembre-2005
7-Octubre-2005
21-Octubre-2005
8-Noviembre-2005
22-Noviembre-2005
7-Dec-2005
22-Dec-2005
6-Enero-06
ENERO 2005
Impuesto a las Transacciones Financieras para el ao 2005;

En uso de las atribuciones conferidas por los artculos 29 y 88
del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, el
artculo 10 del Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado
aprobado por Decreto Legislativo N 937 y modificatorias, el
artculo 30 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, el artculo 85 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el artculo 18 de la Resolucin de
Superintendencia N 080-99-SUNAT, el artculo 17 de la Ley
N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y la formalizacin
de la economa, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y
el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 1152002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- CRONOGRAMA PARA LA DECLARACIN Y PAGO
DE TRIBUTOS DE LIQUIDACIN MENSUAL, CUOTAS, PAGOS A
CUENTA MENSUALES, TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS
Los deudores tributarios cumplirn con realizar el pago de los
tributos de liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos as como con presentar las
declaraciones relativas a los tributos a su cargo, administrados
y/o recaudados por la SUNAT correspondientes a los perodos
tributarios de enero a diciembre del ao 2005, de acuerdo con
el cronograma detallado en el Anexo 1 que forma parte de la
presente resolucin.
Artculo 2.- CRONOGRAMA PARA LOS BUENOS CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes y responsables incorporados en el Rgimen
de buenos contribuyentes cumplirn sus obligaciones tributarias
a que se refiere el artculo anterior correspondientes a los perodos tributarios de enero a diciembre del ao 2005 hasta las
fechas previstas en las dos ltimas columnas del Anexo 1 de la
presente resolucin.
Artculo 3.- CRONOGRAMA PARA EL PAGO A CUENTA SEMANAL DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Los deudores tributarios afectos al Impuesto Selectivo al Consumo cumplirn con presentar los formularios correspondientes y
cancelar los pagos a cuenta semanal segn el cronograma deta-
51
LEGISLACIN
llado en el Anexo 2 que forma parte de la presente Resolucin.
Para efectos de la regularizacin mensual se deber tener en
cuenta el cronograma a que se refiere el artculo 1 de la presente resolucin.
Artculo 4.- CRONOGRAMA PARA LA DECLARACIN Y PAGO
DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
4.1. De la Declaracin
Los agentes de retencin o percepcin, segn sea el caso, y los
contribuyentes del Impuesto a las Transacciones Financieras debern presentar la declaracin jurada de las operaciones en las
que hubiera intervenido, realizadas en cada perodo tributario,
de acuerdo al cronograma a que se refiere el artculo 1 de la
presente resolucin, con excepcin de lo dispuesto en el numeral
4.3 del presente artculo.
4.2. Del Pago
Aprubase el cronograma para el pago del Impuesto a las Transacciones Financieras correspondiente al ao 2005 contenido
en el Anexo 3 que forma parte de la presente resolucin.
Dicho cronograma no ser de aplicacin para las operaciones
comprendidas en el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194.
4.3. De la declaracin y pago de las operaciones a que se refiere el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194
Tratndose de las operaciones gravadas con el Impuesto a las
Transacciones Financieras a que se refiere el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194, la declaracin y el pago del Impuesto
se realizar en la misma oportunidad de la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable en el cual se realizaron dichas operaciones, de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
DISPOSICIN FINAL
nica.- La declaracin y el pago del Impuesto Temporal a los
Activos Netos se realizarn de conformidad con lo dispuesto por
las normas que se aprueben para tal efecto.
EXCLUYEN AGENTES DE RETENCIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (30.12.2004 283713)
N 309-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 10 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, establece que la Administracin Tributaria
podr designar como agentes de retencin a los sujetos que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin de tributos;
Que mediante la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias se estableci el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores y se design a determinados sujetos como agentes de
retencin;
Que resulta de inters fiscal excluir a algunos de los ya designados agentes de retencin;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 10 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, por el artculo 11 del
Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso
q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones
de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Exclyase como agentes de retencin del Impuesto General a las Ventas a los sujetos sealados en el Anexo
de la presente resolucin, los cuales dejarn de retener por los
pagos que realicen a partir del 1 de enero del ao 2005.
Ord.
RUC
Ord.
RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
20100021766
20100101794
20100137985
20100141826
20100252814
20108363101
20128323032
20131366371
20131377143
20136633351
20154470019
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
20262190197
20264234906
20306533780
20331366090
20369321987
20380417465
20418052938
20424666468
20502028104
20503580625
20504126103
52
DISPONEN PUBLICAR NUEVA RELACIN DE MEDIOS DE

PAGO A QUE SE REFIERE EL PRIMER PRRAFO DEL ARTCULO 4-A DEL D. S. N 047-2004-EF (31.12.2004
283795)
N 308-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 293-2004/
SUNAT se aprob la relacin anual de los Medios de Pago a que
se refiere el primer prrafo del artculo 4-A del Decreto Supremo N 047-2004-EF;
Que resulta necesario actualizar la relacin aprobada por la
mencionada Resolucin de Superintendencia N 293-2004/SUNAT, de conformidad con lo establecido en el artculo 4-A del
Decreto Supremo N 047-2004-EF, incorporado por el artculo
4 del Decreto Supremo N 147-2004-EF;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 4-A del Decreto Supremo N 047-2004-EF y el inciso q) del artculo 19 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- NUEVA RELACIN DE MEDIOS DE PAGO
Aprubese el Anexo I, que forma parte integrante de la presente
resolucin, el mismo que contiene:
a) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de los
Medios de Pago con los que stas se encuentran autorizadas a
operar.
b) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de las
tarjetas de crdito cuyos pagos se canalizan en virtud a convenios de recaudacin o cobranza celebrados con las empresas
emisoras, no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto
principal sea la emisin y administracin de tarjetas de crdito.
c) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de las
tarjetas de crdito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios
de recaudacin o cobranza celebrados con las empresas bancarias o financieras emisoras, no domiciliadas en el pas.
La relacin a que se refiere el prrafo anterior tambin ser publicada en la pgina web de la SUNAT, cuya direccin es http:/
/www.sunat.gob.pe.
Artculo 2.- DEROGATORIA DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 293-2004/SUNAT
Derguese la Resolucin de Superintendencia N 293-2004/
SUNAT.
Artculo 3.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin.
ANEXO I
MEDIOS DE PAGO CON LOS QUE SE
ENCUENTRAN AUTORIZADOS A OPERAR
LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
001 DEPSITO EN CUENTA
RUC
RAZN SOCIAL
20100130204
20509507199
20100047218
20100030595
20255993225
20100105862
20101036813
20100053455
20100119812
20100118174
20100043140
20331285251
20101070248
20325180791
20103845328
20114105024
20132243230
20130098488
20102881347
20104599151
20104888934
20100209641
20114839176
20102361939
20270320521
20229108337
20231269071
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de Crdito del Per
Banco de la Nacin
Banco del Trabajo
Banco Financiero del Per
Banco Interamericano de Finanzas
Banco Internacional del Per-INTERBANK
Banco Standard Chartered
Banco Sudamericano S.A.
Banco Wiese Sudameris
Bankboston N. A. Sucursal del Per
Banque BNP Paribas-Andes S.A.
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Chincha
Caja Municipal de Ahorro y Crdito Maynas S.A.
Caja Municipal Ahorro y Crdito del Santa S.A.
Caja Municipal Ahorro y Crdito de Trujillo S.A.
Caja Municipal Ahorro y Crdito de Tacna S.A.
Caja Municipal Ahorro y Crdito Sullana S.A.
Caja Municipal Ahorro y Crdito Pisco S.A.
Caja Municipal de Ahorro Crdito Ica S.A.
Caja Municipal de Ahorro y Crdito Arequipa S.A.
Caja Municipal de Ahorro y Crdito Cusco S.A.
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Paita S.A.
Caja Rural Cruz de Chalpn S.A.
Caja Rural de Ahorro y Crdito Cajamarca S.A.A.
Caja Rural de Ahorro y Crdito Chavn S.A.
ENERO 2005
001 DEPSITO EN CUENTA

RUC
RAZN SOCIAL
20322445564
20129231808
20228319768
20221733160
20219960256
20197495929
20100116635
20130200789
20113604248
20330401991
20259702411
20382036655
20371843575
Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Andes

Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Libertadores
Caja Rural de Ahorro y Crdito Nor Per
Caja Rural de Ahorro y Crdito Quillabamba
Caja Rural de Ahorro y Crdito Seor de Luren
Cajasur
Citibank N. A. Sucursal de Lima
CMAC-Huancayo S.A.
CMAC Piura S.A.C.
Financiera CMR S.A.
Financiera Cordillera S.A.
Mibanco-Banco de la Microempresa S.A.
Productos y Mercados Agrcolas de Huaral Caja
Rural de Ahorros y Crdito S.A.
002 GIRO
RUC
RAZN SOCIAL
20100130204
20509507199
20100047218
20100030595
20100105862
20101036813
20100053455
20100119812
20100043140
20331285251
20101070248
20132243230
20100209641
20231269071
20129231808
20228319768
20221733160
20197495929
20100116635
20259702411
20382036655
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de la Nacin
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Trujillo S.A.
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Arequipa
Cajasur
003 TRANSFERENCIA DE FONDOS
RUC
RAZN SOCIAL
20504565794
20100130204
20509507199
20100047218
20100030595
20255993225
20100105862
20101036813
20100053455
20100119812
20100118174
20100043140
20331285251
20101070248
20325180791
20103845328
20114105024
20132243230
20130098488
20102881347
20104599151
20104888934
20100209641
20114839176
20102361939
20270320521
20231269071
20129231808
20228319768
20221733160
20219960256
20197495929
20100116635
20130200789
20113604248
20259702411
20382036655
20371843575
Banco Agropecuario
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de la Nacin
Banco del Trabajo
Caja Municipal de Ahorro y Crdito Maynas S.A.
Caja Rural Cruz de Chalpn S.A.
Cajasur
CMAC-Huancayo S.A.
CMAC Piura S.A.C.
Productos y Mercados Agrcolas de Huaral Caja
Rural de Ahorros y Crdito S.A.
LEGISLACIN
004 ORDEN DE PAGO
RUC
RAZN SOCIAL
RUC
RAZN SOCIAL
20504565794
20100130204
20509507199
20100047218
20100105862
20101036813
20100053455
20100043140
20331285251
20101070248
20325180791
20114105024
20132243230
20130098488
20102881347
20104599151
Banco Agropecuario
Banco Continental
Banco de Comercio
20104888934
20100209641
20114839176
20102361939
20229108337
20231269071
20129231808
20228319768
20221733160
20219960256
20197495929
20100116635
20130200789
20113604248
20382036655

Caja Rural de Ahorro y Crdito Cajamarca S.A.A.
Cajasur
CMAC-Huancayo S.A.
CMAC Piura S.A.C.
005 TARJETA DE DBITO
RUC
DESCRIPCIN DEL MEDIO DE PAGO
RAZN SOCIAL
20100130204 Banco Continental
Conticash Visa
Visa Mini VIP Electrn
20509507199 Banco de Comercio
Tarjeta de Dbito
20100047218 Banco de Crdito del Per
Credims Visa Electrn

Tarjeta de Compras en Internet Visa Electrn
20255993225 Banco del Trabajo
Tarjeta de Cajero Banco del Trabajo
20100105862 Banco Financiero del Per
Tarjeta de Dbito
20101036813 Banco Interamericano de Finanzas
BIF Electrn Visa Unibanca
20100053455 Banco Internacional del Per-INTERBANK
Tarjeta Interactiva Electrn

Tarjeta Interactiva Empresarial
20100118174 Banco Sudamericano S.A.
Visa
20100043140 Banco Wiese Sudameris
Wiesecash Maestro MASTERCARD
20100116635 Citibank N.A. Sucursal de Lima
Citibank Electrn Visa
20382036655 MiBanco-Banco de la Microempresa S.A.
Visa Electrn
Tarjeta Empresarial
006 TARJETA DE CRDITO EMITIDA EN EL PAS POR UNA EMPRESA DEL SISTEMA FINANCIERO
RUC
RAZN SOCIAL
APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS A LA LEY N

28226 SOBRE LA FORMALIZACIN DEL TRANSPORTE
PBLICO INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS Y DE CARGA (31.12.2004 283799)
N 314-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que a travs de la Ley N 28226 se establece medidas para
promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial
de pasajeros y de carga, a travs del otorgamiento del beneficio
de devolucin del 20% del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
pagado por la adquisicin del petrleo Disel 2 efectuado por
los transportistas que presten los referidos servicios de transporte;
Que mediante el Decreto Supremo N 140-2004-EF se dictaron
las normas reglamentarias de la Ley N 28226;
Que el artculo 9 del citado Decreto Supremo establece el procedimiento de clculo para la determinacin del lmite mximo
del volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin; y
dispone que a efectos de calcular dicho lmite se requiere la aplicacin de un porcentaje que represente la participacin del ISC
sobre el precio por galn a nivel del productor, el cual ser determinado por la SUNAT;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 9 del Decreto
Supremo N 140-2004-EF y de conformidad con el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Porcentaje de participacin del ISC
El porcentaje que representa la participacin del Impuesto Selectivo al Consumo en el precio de venta del Disel 2 a que hace
referencia el inciso b) del artculo 9 del Decreto Supremo N
140-2004-EF es el siguiente:
PERODO 2004
PORCENTAJE DE PARTICIPACIN %
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
35.1
34.6
34.5
31.9
30.2
27.3
Conticard Visa
Platinum Visa
Tarjeta de Crdito
Tarjeta de Crdito Visa Clsica

Tarjeta de Crdito Visa Oro
Tarjeta de Crdito Visa Mobil Clsica
Tarjeta de Crdito Visa Mobil Oro
Tarjeta de Crdito de Negocios Visa
Tarjeta de Crdito Visa Empresarial
American Express Clsica
American Express Green
American Express Gold
American Express Platinum

20255993225 Banco del Trabajo
Banco del Trabajo Mastercard

Banco del Trabajo Net Card
Tarjeta de Crdito
Interamericana Visa Unibanca
Tarjeta Interbank Visa Clsica Nacional

Tarjeta Interbank Visa Clsica
Tarjeta Interbank Visa Oro
Tarjeta Interbank Visa Clsica Empresarial
Tarjeta Interbank Visa Empresa
Tarjeta VISA Cashback Oro
Tarjeta VISA Cashback Clsica
Tarjeta Interbank Wong Visa Clsica
Tarjeta Interbank Wong Visa Oro
Tarjeta de Crdito American Express Gold
Tarjeta de Crdito American Express
Tarjeta Interbank American Express Revolvente
Tarjeta Interbank American Express Gold Revolvente
Tarjeta Interbank Mastercard Clsica
Tarjeta Interbank Mastercard Oro
Tarjeta Interbank Mastercard Platinum
Tarjeta Interbank Mastercard Corporate
Tarjeta Megaplaza Interbank Visa
Tarjeta Vea Visa
Tarjeta Vea de mbito cerrado
ENERO 2005
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE

PAGO (31.12.2004 283799)
N 315-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el artculo 4 del Decreto Ley N 25632 modificado por el
Decreto Legislativo N 814, Ley Marco de Comprobantes de Pago,
seala que la SUNAT establecer las obligaciones de las empresas que realicen trabajos de impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados con stos,
as como los mecanismos de control para su impresin, emisin
y/o utilizacin;
Que el artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT y normas modificatorias, establece las disposiciones que
deben cumplir los obligados a emitir comprobantes de pago u
otros documentos relacionados con stos, as como las empresas
que realicen trabajos de impresin y/o importacin de los mismos;
Que es conveniente modificar algunas disposiciones del citado
artculo 12;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632
y norma modificatoria, el artculo 11 del Decreto Legislativo N
501 y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Sustityanse los numerales 1.1, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3,
2.5, 4 y 11 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
53
LEGISLACIN
006 TARJETA DE CRDITO EMITIDA EN EL PAS POR UNA EMPRESA DEL SISTEMA FINANCIERO
RUC
RAZN SOCIAL
Sudamericano Visa Clsica

Sudamericano Visa Oro
Sudamericano Visa Empresarial
Sudamericano Mastercard Innova
Clsica Local Visa BWS

Clsica Local U. de Lima Visa BWS
Clsica Internacional U. de Lima Visa BWS
Clsica Internacional Visa BWS
Oro Visa BWS
Empresarial Local Visa BWS
Empresarial Internacional BWS Visa
Clsica Local BWS Mastercard
Clsica Internacional BWS Mastercard
Oro BWS Mastercard
Platino BWS Mastercard
Empresarial BWS Mastercard
Santa Isabel Mastercard
Viajes BWS Mastercard
20100116635 Citibank N. A. Sucursal de Lima
Citibank Visa
Citibank Mastercard
20382036655 MiBanco-Banco de la Microempresa S.A.
Tarjeta de crdito clsica internacional Visa
20330401991 Financiera CMR S.A.
Tarjeta CMR Falabella
20259702411 Financiera Cordillera S.A.
Tarjeta de Crdito Ripley Clsica

Tarjeta Gold
007 CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLES, INTRANSFERIBLES, NO A LA ORDEN U OTRA EQUIVALENTE, A

QUE SE REFIERE EL INCISO G) DEL ARTCULO 5 DE LA LEY
RUC
20504565794
20100130204
20509507199
20100047218
20100030595
20255993225
20100105862
20101036813
RUC
RAZN SOCIAL
Banco Agropecuario
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de la Nacin
Banco del Trabajo
RAZN SOCIAL
20100053455
20100119812
20100118174
20100043140
20331285251
20101070248
20100116635
20382036655

Bankboston N.A. Sucursal del Per
MiBanco-Banco de la Microempresa S.A.
010 MEDIOS DE PAGO USADOS EN COMERCIO EXTERIOR
RUC
RAZN SOCIAL
Transferencias
Cheques bancarios
Orden de pago simple
Orden de pago documentaria
Remesa simple
Remesa documentaria
Carta de crdito simple
Carta de crdito documentaria
Transferencias
Cheques bancarios
Remesa simple
Remesa documentaria
Transferencias
Cheques bancarios
Remesa simple
Remesa documentaria
20100030595 Banco de la Nacin
Carta de crdito
Transferencias
Cheques bancarios
Remesa simple
Remesa documentaria
Transferencias
Cheques bancarios
Remesa simple
Remesa documentaria
54
ENERO 2005
Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente texto:
1.1. Los sujetos obligados a emitir documentos solicitarn la
autorizacin de impresin y/o importacin presentando el Formulario N 816-Autorizacin de impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea en las imprentas inscritas en el Registro
de Imprentas. Dicho formulario ser presentado en dos (2) ejemplares debidamente llenados y firmados por el contribuyente o
un representante legal acreditado en el RUC, anexando una copia de su documento de identidad vigente.
En dicho formulario se especificar la cantidad total de documentos cuya autorizacin se solicita, por cada tipo de documento.
De presentar la solicitud a travs de un tercero autorizado, ste
deber exhibir el original de su documento de identidad vigente
y entregar una copia del mismo, as como presentar una copia
del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
(...)
1.3. Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin y/o importacin de documentos contemplados en el presente reglamento,
cumplirn con los siguientes requisitos:
a) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al
rgimen tributario al cual pertenecen.
b) De estar obligados a presentar declaraciones pago, haber
presentado las correspondientes a las obligaciones tributarias
cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud. Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrn solicitar la autorizacin de impresin transcurridos seis (6)
das hbiles de presentadas.
c) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido
de parte o de oficio, o con suspensin temporal de actividades.
(...)
2.1. Condiciones para solicitar la inscripcin en el Registro de
Imprentas
Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerar que las
imprentas cumplan con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren acogidas al Rgimen General o al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad econmica principal la impresin de
documentos. Dicha informacin deber estar consignada en el
RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al
rgimen tributario al cual pertenecen.
d) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
e) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido
de parte o de oficio, o con suspensin temporal de actividades.
f) No haber sido retiradas del Registro de Imprentas durante los
seis (6) meses anteriores y hasta la fecha de presentacin de la
solicitud de inscripcin.
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarn para
los trabajos de impresin.
h) Obtener el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al sistema
SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado en la
Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias.
i) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o
fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud. Para efectos de este inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con carcter particular.
j) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia correspondientes.
k) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en:
Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentacin
de la solicitud.
El mes de la presentacin de la solicitud, incluso hasta la fecha
en que sta sea presentada.
l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto de los ltimos tres
(3) perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha
de presentacin de la solicitud. No se considerar como omisin
si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la
fecha de presentacin de la solicitud.
2.2. Inscripcin, modificacin de datos y retiro voluntario del
Registro de Imprentas.
2.2.1. Inscripcin en el Registro de Imprentas
a) Para solicitar su inscripcin en el registro, las imprentas debern presentar a la SUNAT los siguientes formularios, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC:
Formulario N 804-Registro de Imprentas, declarando el tipo
de trabajo a realizar, el sistema de impresin y el tipo de formato
de impresin.
Formulario N 805-Informacin complementaria para el Registro de Imprentas, declarando la marca, modelo, serie de fabricacin y tipo de formato de impresin de la totalidad de la
maquinaria de impresin, as como la direccin de los establecimientos donde se encuentra ubicada la misma, los cuales debe-
LEGISLACIN
010 MEDIOS DE PAGO USADOS EN COMERCIO EXTERIOR
RUC
RAZN SOCIAL
20100119812 Banco Standard Chartered
Transferencias
Cheques bancarios
Remesa simple
Remesa documentaria
Transferencias
Cheques bancarios
Remesa simple
Remesa documentaria
Transferencias
Cheques bancarios
Remesa simple
Remesa documentaria
20101070248 Banque BNP Paribas-Andes S.A.
Transferencias
Cheques bancarios
Remesa simple
Remesa documentaria
20331285251 Bankboston N. A. Sucursal del Per
Transferencias
Cheque bancarios
Remesa documentaria
Carta de crdito
20100116635 Citibank N. A. Sucursal de Lima
Transferencias
Cheques bancarios
Remesa simple
Remesa documentaria
RUC

Banco Internacional del PerINTERBANK
NMERO DE RUC
DENOMINACIN Y
MARCA DE LA TARJETA
DE CRDITO
Diners Club Per S.A.

20100118760
20100118760
Diners Club
Diners Club

20100118760
20100118760
Diners Club
Diners Club
013 TARJETAS DE CRDITO EMITIDAS EN EL EXTERIOR POR EMPRESAS BANCARIAS O FINANCIERAS NO DOMICILIADAS
EMPRESA DEL SISTEMA
FINANCIERO QUE
CANALIZA LOS PAGOS
NOMBRE DE LA EMPRESA BANCARIA O

FINANCIERA NO DOMICILIADA
PAS DE ORIGEN
DENOMINACIN Y MARCA DE
LA TARJETA DE CRDITO
Atlantic Security Bank

Islas Caimn
ASB Visa
American Express Travel Related Services Estados Unidos de Amrica Internacional Global Dollar
Company, INC.
Card American Express
American Express Travel Related Services Estados Unidos de Amrica American Express Card AmeriCompany, INC.
can Express
Gold Card American Express
rn haber sido previamente declarados en el RUC.

De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado, ste
y presentar una copia del documento de identidad vigente del
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
b) Las imprentas debern poner a disposicin de la SUNAT la
documentacin que sustenta la informacin declarada, as como
el uso exclusivo de la maquinaria de impresin, de corresponder. Para tal efecto presentarn copia simple de la siguiente documentacin, segn sea el caso, sin perjuicio de otra adicional
que la SUNAT pueda solicitar:
Contrato de compraventa de la maquinaria de impresin con
firmas legalizadas notarialmente y el comprobante de pago respectivo o, de ser el caso, del Formulario N 820-Comprobante
por Operaciones No Habituales.
- Contrato de arrendamiento o cesin en uso de la maquinaria
de impresin con firmas legalizadas notarialmente y los comprobantes de pago respectivos. En el caso del Formulario N 1683 Impuesto a la Renta de primera categora, los presentados por
el arrendador durante los ltimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el caso que el arrendamiento tenga una
duracin menor, hasta la fecha de presentacin de la solicitud de
inscripcin.
RAZN SOCIAL
20438664603 E.D.P.Y.M. del Fomento Comercio y Produccin S.A.

20437544248 EDPYME Alternativa
20441805960 EDPYME CAMCO-Piura
20401319817 EDPYME Confianza S.A.
20438563084 EDPYME Crdito de Alcance Regional Trujillo S.A.
20442061379 EDPYME Crdito de Alcance Regional Cusco S.A.
20369155360 EDPYME Crditos Arequipa S.A.
20368358691 EDPYME Crditos de Alcance Regional Tacna S.A.
20328178070 EDPYME Nueva Visin S.A.
20437093564 EDPYME Solidaridad S.A.A.
20348067053 EDPYMES Proempresa S.A.
20429417865 Ent. Des. de la Pequea y Microempresa Credivisin
20375312868 Ent. Des. Pequea y Microempresa EDPYME
Edyficar
012 TARJETA DE CRDITO EMITIDA EN EL PAS O EN EL EXTERIOR POR UNA EMPRESA NO PERTENECIENTE AL SISTEMA FINANCIERO, CUYO OBJETO PRINCIPAL SEA LA EMISIN Y ADMINISTRACIN DE TARJETAS DE CRDITO
EMPRESA DEL SISTEMA
NOMBRE DE LA EMPRESA NO
FINANCIERO QUE CANALIZA
PERTENECIENTE AL SISTEMA FINANCIERO
LOS PAGOS
011 DOCUMENTOS EMITIDOS POR LAS EDPYMES Y LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO NO AUTORIZADAS A CAPTAR DEPSITOS DEL PBLICO
- Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o constancia

de inscripcin en los Registros Pblicos donde conste que la maquinaria de impresin constituye un aporte al capital social de
la persona jurdica.
- Pliza de adjudicacin de la maquinaria de impresin, emitida por martilleros pblicos o entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
En todos los casos, la documentacin, comprobantes de pago y
formularios antes mencionados debern contener la identificacin de la marca, modelo y serie de fabricacin de la maquinaria de impresin. Esto ltimo no ser aplicable al Formulario N
1683 - Impuesto a la Renta de primera categora.
c) La SUNAT, a fin de evaluar la inscripcin de la imprenta,
tendr en cuenta el cumplimiento de las condiciones sealadas
en el numeral 2.1 del presente artculo, as como la veracidad
de la informacin consignada en los Formularios Ns. 804 y
805, y le notificar a la imprenta la procedencia de su inscripcin o su denegatoria. La SUNAT resolver la solicitud en el
plazo de treinta (30) das hbiles. Vencido el plazo para resolver, operar el silencio administrativo negativo.
d) De contener los mencionados formularios informacin no conforme con la realidad, la SUNAT denegar la inscripcin, sin
perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
ENERO 2005
e) Las imprentas que realicen trabajos de impresin y/o importacin sin encontrarse inscritas en el registro no podrn acceder
al mismo.
2.2.2. Modificacin de la informacin contenida en el Registro
de Imprentas
Las imprentas debern comunicar a la SUNAT la modificacin
de la informacin declarada y consignada en el registro dentro
de los cinco (5) das hbiles de ocurridos los hechos, para lo cual
presentarn los Formularios Ns. 804 y/o 805, segn corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o
su representante legal acreditado en el RUC.
En el caso del Formulario N 805 se consignar nuevamente la
informacin relativa a la totalidad de la maquinaria de impresin con que cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando la
documentacin indicada en el literal b) del numeral 2.2.1 del
presente artculo slo respecto de la nueva informacin declarada.
2.2.3. Retiro voluntario del Registro de Imprentas
Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas
debern presentar el Formulario N 804 debidamente llenado y
firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC.
2.3. Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas
Para permanecer en dicho registro, las imprentas debern cumplir con lo siguiente:
a) Mantener las condiciones sealadas en los incisos a), b), c), g)
y j) del numeral 2.1 del presente artculo.
b) Efectuar la recepcin y registro del Formulario N 816 de
acuerdo a lo indicado en el numeral 2.4 del presente artculo.
c) No registrar en el RUC la condicin de domicilio fiscal no
habido o no hallado.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido
de parte o de oficio, o que el plazo de la suspensin temporal de
sus actividades no exceda de doce (12) meses.
e) Realizar trabajos de impresin y/o importacin:
- nicamente a quienes les entreguen el Formulario N 816, de
acuerdo con lo indicado en el numeral 1.1 del presente artculo.
-Por el total de documentos autorizados, consignando los datos
del contribuyente que aparecen en el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) que se genere con ocasin del registro del
Formulario N 816. La fecha de registro de dicho formulario
deber consignarse en los documentos como fecha de impresin.
- Slo mediante sistemas de impresin offset u otros que la SUNAT autorice. No obstante, la numeracin y el destino de los
documentos podrn ser realizados mediante el sistema de impresin tipogrfico.
f) No reponer, en ningn caso, documentos que hubieran sido
robados, extraviados o deteriorados.
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y entregado, a
requerimiento de la SUNAT, en la forma y condiciones que sta
establezca.
h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requisitos y caractersticas establecidos en el presente reglamento. Tratndose
de documentos impresos en formatos continuos, la numeracin
de las copias podr efectuarse por presin (repinte).
i) No delegar a un tercero el trabajo de impresin y/o importacin que se les hubiera encomendado.
j) Comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y consignada en el registro, de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 2.2.2 del presente artculo.
k) Permitir a los funcionarios de la Administracin Tributaria la
inspeccin de la correcta realizacin de los trabajos de impre-
55
LEGISLACIN
sin y/o importacin que le fueran encargados, as como la verificacin del cumplimiento de las condiciones y obligaciones para
permanecer en el Registro.
l) Llevar un archivo en orden cronolgico de los Comprobantes
de Informacin Registrada (CIR) correspondientes a los trabajos
de impresin y/o importacin encargados.
m) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o
fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin. Para efectos del presente
inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/
o fraccionamiento otorgado con carcter particular.
n) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en:
- Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin.
- El mes de la fecha de evaluacin, incluso hasta ese mismo da.
o) No encontrarse omiso al pago del Impuesto de los ltimos tres
(3) perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha
de evaluacin. No se considerar como omisin si dicha deuda
ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de evaluacin.
(...)
2.5. Retiro del Registro de Imprentas
Sern retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes supuestos:
a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas en el
numeral 2.3.
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instruccin por delito tributario o las empresas a quienes dichas
personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en
trmite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario.
c) Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones
en Lnea, de acuerdo a lo indicado en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de
impresin sin la autorizacin del sujeto obligado a emitir documentos.
e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado ms de un
trabajo de impresin con un mismo nmero de autorizacin.
f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o
no conforme con la realidad en el Formulario N 804 - Registro
de Imprentas y/o en el Formulario N 805 - Informacin complementaria para el Registro de Imprentas.
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrn realizar los trabajos autorizados antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirn nuevos trabajos de impresin y/o
importacin.
Dichas imprentas podrn solicitar su reinscripcin en el registro
siempre que cumplan con las condiciones sealadas en el numeral 2.1 del presente artculo. Adicionalmente, las imprentas retiradas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del presente numeral podrn solicitar su reinscripcin una vez que exista resolucin firme absolutoria o una vez cumplida la condena impuesta.
(...)
4. Normas aplicables a la declaracin de baja y cancelacin de
documentos no entregados:
4.1. Debern declarar en el Formulario N 825 Declaracin de
Baja y Cancelacin:
a) La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de emisin.
b) La baja de documentos por deterioro.
c) La baja de documentos por robo o extravo.
d) La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por
honorarios, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin
del remitente por cambio de rgimen, con motivo del ingreso al
Nuevo Rgimen nico Simplificado. La declaracin deber ser
presentada hasta la fecha en que se realice el cambio de rgimen.
e) La cancelacin de autorizacin de impresin cuando no se
llegue a imprimir los documentos autorizados. La declaracin
ser presentada antes o conjuntamente con la siguiente solicitud
de autorizacin de impresin.
f) La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaracin ser presentada antes o conjuntamente
con la comunicacin de baja de tributo.
4.2. El robo o extravo de documentos no entregados deber
declararse a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes de producidos los hechos, adjuntando a dicha declaracin una copia certificada de la denuncia policial respectiva,
as como la relacin de los documentos robados o extraviados,
consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos.
4.3. Los documentos declarados de baja debern ser destruidos.
La declaracin de baja y cancelacin, salvo el caso de robo o
extravo, no exime de la responsabilidad por la circulacin posterior de los documentos.
4.4. No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de documentos, utilizando la numeracin dada de baja o cancelada.
(...)
11. Normas aplicables en el caso de robo o extravo de documentos entregados.
11.1 El adquirente o usuario deber proceder conforme al nu-
56
meral 4.2 del presente artculo, conservando en su poder mientras el tributo no est prescrito, el cargo de recepcin de la comunicacin a la SUNAT, as como la copia certificada de la denuncia policial.
11.2. El robo o extravo de documentos entregados no implica la
prdida del crdito fiscal, o costo o gasto para efecto tributario,
sustentados en dichos documentos, siempre que el contribuyente
acredite en forma fehaciente haber cumplido en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que tales documentos sustenten vlidamente el crdito
fiscal, o el costo o gasto para efecto tributario y adems tenga a
disposicin de la SUNAT:
- la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento
robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto,
- copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien
o lo entreg en uso, o prest el servicio, del documento robado o
extraviado, o de la cinta testigo.
Quien transfiri el bien lo entreg en uso, o prest el servicio -o
su representante legal declarado en el RUC- deber entregar
dicha copia fotosttica al adquirente o usuario que lo solicite y
consignar en la misma su nombre y apellidos, documento de
identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Tratndose de los documentos a que se refiere el literal d) del
numeral 6.1 del artculo 4 del presente reglamento, se emitir
un duplicado exacto con la denominacin segundo original,
del documento robado o extraviado.
La SUNAT ejercer las acciones fiscalizadoras necesarias a efecto
de comprobar la autenticidad de los actos referidos.
11.3. La inobservancia de las normas aplicables en caso de robo
o extravo de documentos entregados se sancionar conforme a
lo dispuesto en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de las acciones
penales que pudieran corresponder, de ser el caso.
Artculo 2.- Incorprese como Artculo 16-A del Reglamento
de Comprobantes de Pago el siguiente texto:
Artculo 16-A.- OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS SERVICIOS
DE UNA IMPRENTA AUTORIZADA
Slo sern considerados comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin, los documentos impresos
o importados por imprentas inscritas en el Registro de Imprentas.
Esta disposicin no es aplicable a los comprobantes de pago a
que alude el artculo anterior.
Artculo 3.- La presente resolucin entrar en vigencia el 7 de
enero de 2005.
Primera.- Djese sin efecto el Formulario N 814 - Contrato de
adhesin para el registro de autorizaciones de impresin por el
Sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
Segunda.- Para efecto de lo dispuesto en el artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la condicin de domicilio
fiscal habido es la que asigna la SUNAT en el RUC.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Las empresas inscritas en el Registro de Imprentas a la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin debern
adecuarse a los requisitos establecidos en el numeral 2.3 del
artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, hasta el
31 de marzo de 2005.
De no hacerlo, sern retiradas del Registro de Imprentas, pudiendo realizar slo los trabajos que le hubieran encargado antes de su retiro.
Segunda.- Si a la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolucin alguna imprenta hubiera sido excluida del Rgimen
de Buenos Contribuyentes, pero an no se le hubiera notificado
su retiro del Registro de Imprentas, podr continuar inscrita en
dicho registro.
Tercera.- Si a la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolucin alguna imprenta hubiera sido retirada del Registro de
Imprentas o se le hubiera denegado la inscripcin en dicho registro por haber sido excluida del Rgimen de Buenos Contribuyentes o por no haber sido incorporada a ste, podr solicitar su
inscripcin en el registro sin que le sea exigible el plazo sealado en el inciso f) del numeral 2.1 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
MODIFICAN LA R. DE S. N 189-2004/SUNAT QUE ESTABLECE EL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA DE BIENES Y DESIGNAN DE AGENTES
DE PERCEPCIN (05.01.2005 284029)
N 001-2005/SUNAT
Lima, 4 de enero de 2005
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con el artculo 1 de la Ley N 28053 los sujetos del
Impuesto General a las Ventas (IGV) debern efectuar un pago por el
impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando adquieran bienes, el mismo que ser materia de percepcin de acuerdo
a lo indicado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 10 del Texto
nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias;
Que el numeral 2 del inciso c) del citado artculo 10 dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia se podr designar, entre
otros, a las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas como agentes de
percepcin del impuesto que causarn los adquirentes de bienes en
las operaciones posteriores;
Que en virtud a tal facultad, se emiti la Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT y normas modificatorias, la cual establece
el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designa agentes de percepcin, los cuales operarn como tales a partir del 1 de enero de 2005;
Que adicionalmente a los sujetos nombrados de acuerdo a lo sealado en el considerando anterior, mediante la nica Disposicin Final
de la Resolucin de Superintendencia N 299-2004/SUNAT se designaron nuevos agentes de percepcin, los cuales actuarn como tales a
partir del 1 de febrero de 2005;
Que resulta conveniente dejar sin efecto la designacin de algunos de
los sujetos nombrados agentes de percepcin por la Segunda Disposicin Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 189-2004/
SUNAT, as como designar nuevos agentes de percepcin que operarn como tales a partir del 1 de febrero de 2005;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 1 de la Ley N
28053, el artculo 10 del TUO de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo
al Consumo y de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT; aprobado
por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 189-2004/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
Exclyase del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1892004/SUNAT y modificatorias a los sujetos sealados en el Anexo 1
de la presente norma.
Los sujetos excluidos de acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior
dejarn de efectuar la percepcin por los pagos que les realicen a
partir del 1 de febrero de 2005.
Artculo 2.- DESIGNACIN DE AGENTES DE PERCEPCIN
Adicionalmente a los sujetos designados en la Segunda Disposicin
Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT y normas modificatorias, desgnase como agentes de percepcin
del Impuesto General a las Ventas a los contribuyentes sealados en el
Anexo 2 de la presente norma, los cuales operarn como tales a partir
del 1 de febrero de 2005.
ANEXO 1
Resolucin de Superintendencia N 001-2005/SUNAT
Relacin de sujetos excluidos del Anexo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 189-2004/SUNAT
y normas modificatorias
Ord.
RUC
Ord.
RUC
1
2
10027964155
20102970790
20100123763
ANEXO 2
Resolucin de Superintendencia N 001-2005/SUNAT
Relacin de sujetos designados como Agentes de Percepcin,
adicionales a los designados mediante Resolucin de
Superintendencia N 189-2004/SUNAT y normas
modificatorias
ENERO 2005
Ord.
RUC
Ord.
RUC
1
2
3
4
5
20353607783
20484223654
20486095629
20499298545
20505234970
6
7
8
9
20509084883
20509106011
20509451622
20531321970
LEGISLACIN SUMILLADA
Legislacin Tributaria
1.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS Documentos

cancelatorios
(07.12.2004 - 281843).
Mediante D. S. N 174-2004-EF se autoriza la devolucin a los beneficiarios de los

Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico
emitidos al amparo del D. S. N 103-98-EF.
2.
ADUANAS Equipaje y menaje

de casa (07.12.2004 281843).
Por D. S. N 175-2004-EF se modifica el

artculo 6 del D. S. N 059-95-EF, Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
3.
ADUANAS Restitucin de Derechos Arancelarios (07.12.2004

281844).
Mediante D. S. N 176-2004-EF se modifica

el Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios.
4.
CDIGO TRIBUTARIO Unidad

Impositiva Tributaria (07.12.2004
281844) (1) .
Por D. S. N 177-2004-EF se establece en

S/. 3,300 la Unidad Impositiva Tributaria
para el ao 2005.
5.
ISC Aplicacin a los Cigarrillos

(07.12.2004 281844)(1).
Mediante D. S. N 178-2004-EF se modifica el Literal A del Nuevo Apndice IV de la

Ley del IGV e ISC.
6.
REGISTRO NICO DEL CONTRIBUYENTE Disposiciones reglamentarias (07.12.2004

281867)(1).
Por R. de S. N 298-2004/SUNAT se modifica la R. de S. N 210-2004/SUNAT que

reglament las disposiciones sobre el Registro nico del Contribuyente.
7.
SUNAT Auxiliares coactivos

(07.12.2004 281880).
Mediante R. de I. N 020-00-0000122/
SUNAT se designa auxiliar coactivo de la
Oficina Zonal de Huacho.
8.
SECTOR PBLICO Presupuesto

Pblico (08.12.2004 281887).
Por Ley N 28411 se establece la Ley Ge-
neral del Sistema Nacional de Presupuesto, que servir de marco para la elaboracin de las disposiciones legales sobre presupuesto nacional.
se modifica la fecha de vencimiento de las

obligaciones tributarias de buenos contribuyentes correspondientes al perodo tributario noviembre de 2004.
9.
IMPUESTO A LA RENTA Disposiciones legales (08.12.2004

281912)(2) .
16. COMPROBANTES DE PAGO Disposicin

reglamentaria
(16.12.2004 282465)(3) .
Mediante D. S. N 179-2004-EF se aprueba un nuevo Texto nico Ordenado de la

Ley del Impuesto a la Renta, quedando derogado el D. S. N 054-99-EF.
Por R. de S. N 302-2004/SUNAT se extiende hasta el 31 de diciembre de 2005 la

validez de Comprobantes de Pago y documentos relacionados que no tuvieran fecha
de vencimiento.
10. SUNAT Auxiliares coactivos

(08.12.2004 281973).
Por R. de I. N 080-24-0000039 se da por
concluida la designacin de auxiliar coactivo de la Intendencia Regional Piura.
11. IGV E IPM - Rgimen de Percepciones del Impuesto (08.12.2004

281973)(3).
Mediante R. de S. N 299-2004/SUNAT
se modifica el Rgimen de Percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes, designndose agentes de percepcin.

(10.12.2004 282091).
Por R. de I. N 0000116-2004/SUNAT se
deja sin efecto la designacin, se ratifica y
designa auxiliares coactivos de la Intendencia Regional de Junn.

(11.12.2004 282162).
Mediante R. de I. N 100-024-00000-64
se designa auxiliar coactivo de la Intendencia Regional de Ica.
14. RGIMEN DE DETRACCIONES DE

IMPUESTOS Disposiciones reglamentarias (15.12.2004
282399)(3).
aprob las disposiciones aplicables al SPOT.
15. DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Cronograma de presentacin y
pago (15.12.2004 282400).
ENERO 2005

(17.12.2004 282565).
Mediante R. de I. N 120-024-0000080/
Oficina Zonal Ucayali.

(17.12.2004 282566).
Por R. de I. N 120-024-0000081/SUNAT
se designan auxiliares coactivos de la Intendencia Regional de Loreto.

(17.12.2004 282566).
Mediante R. de I. N 120-024-0000087/
Oficina Zonal San Martn.
20. SECTOR PBLICO Presupuesto

Pblico (21.12.2004 282799).
Por Ley N 28423 se establecen las disposiciones para el endeudamiento del sector
Pblico para el ao fiscal 2005.
21. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS Disposiciones legales (21.12.2004 282806)(3).
Mediante Ley N 28424 se crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el 31
de diciembre de 2006.
(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 163, diciembre de 2004.

(2) El TUO ha sido entregado a los suscriptores en
formato PDF.
(3) Publicado en el presente nmero de la Revista
Anlisis Tributario.
57
Pblico (21.12.2004 282808)(3).
Por Ley N 28425 se establecen las disposiciones sobre la racionalizacin del gasto pblico.

Pblico (21.12.2004 282809)(3).
Mediante Ley N 28426 se han establecido
las disposiciones sobre el equilibrio financiero del presupuesto del sector pblico para
el ao fiscal 2005. La Primera y Segunda
Disposicin Final de dicha norma se refieren a los recursos para el Tribunal Fiscal y la
prrroga de la tasa de 17% del IGV hasta el
31 de diciembre de 2005, respectivamente.

Pblico (21.12.2004 282812).
Por Ley N 28427 se establecen las disposiciones sobre el presupuesto del sector pblico para el ao fiscal 2005.
31. IMPUESTO A LA RENTA Disposiciones

reglamentarias
(23.12.2004 282992)(3).
38. ADUANAS Restitucin de Derechos Arancelarios (28.12.2004

283455).
Mediante D. S. N 191-2004-EF se modifica el numeral 1.5 del inciso b) del artculo

19-A del Reglamento de la LIR, referido al
valor de mercado de remuneraciones.
Por Ley N 28438 se regularizan infracciones de la Ley General de Aduanas.

Declaraciones determinativas
(23.12.2004 283043)(3).
Por R. de S. N 303-2004/SUNAT se aprueban nuevas versiones de diversos programas de declaracin telemtica (Remuneraciones, Trabajadores Independientes, IGVRenta Mensual y Percepciones a las ventas
internas).
33. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Aplazamiento y/o Fraccionamiento

(24.12.2004 283104).
Mediante R. de I. N 070-00-0000183 se
designan auxiliares coactivos de la Intendencia Regional Lambayeque.
Mediante D. S. N 194-2004-EF se autoriza el pago fraccionado de derechos arancelarios e IGV hasta el 31 de diciembre de
2007 que afecten la importacin de vehculos destinados a servicios pblicos de
transporte terrestre.
26. CANON Disposiciones reglamentarias (22.12.2004

282884).
34. ELECTRICIDAD Disposiciones reglamentarias (25.12.2004

283174).

(21.12.2004 282838).
Por D. S. N 187-2004-EF se modifica el

D. S. N 005-2002-EF mediante el cual se
aprob el Reglamento de la Ley N 27506,
Ley del Canon.
27. MINERA Seguridad e higiene

(22.12.2004 282894).
Mediante R. D. N 636-2004-MEM/DGM
se aprueban los formatos de fiscalizacin
de las normas de seguridad e higiene minera y proteccin y conservacin del ambiente.

(22.12.2004 282918).
Por R. de S. N 100-024-0000068 se designan auxiliares coactivos de la Intendencia Regional Ica.
29. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Zonificacin Ecolgica y Econmica

(23.12.2004 282962).
Mediante D. S. N 087-2004-PCM se
aprueba el Reglamento de la zonificacin
Ecolgica y Econmica (ZEE).
30. ADUANAS Disposicin reglamentarias (23.12.2004

282969).
Por D. S. N 186-2004-EF se aprueba el
Reglamento de la Ley General de Aduanas.
58
Por D. S. N 045-2004-EM se establece el

Reglamento de Exportacin e Importacin
de Electricidad.
35. IMPUESTO A LA RENTA Gastos

deducibles (27.12.2004
283408)(3).
Mediante D. S. N 199-2004-EF se establecen disposiciones aplicables a las provisiones que efecten las Empresas del Sistema Financiero por contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de
recuperacin de bienes.
36. PROCESOS JUDICIALES Juzgados de Paz (28.12.204

283453).
Por Ley N 28434 se modifican los artculos 59, 60 y 61 de la Ley Orgnica del
Poder Judicial para regular la coexistencia
entre los juzgados de Paz y los juzgados
de Paz Letrado.
39. PROCESOS JUDICIALES Proceso de Alimentos (28.12.2004

283457).
Mediante Ley N 28439 se incorpora el
artculo 566-A y se modifican los artculos
424, 547 y 566 del Cdigo Procesal Civil
con la finalidad de simplificar las reglas del
Proceso de Alimentos. Asimismo, se modifica los artculos 96, 164 y 171 del Cdigo de los Nios y Adolescentes.
40. IMPUESTO A LA RENTA Gastos

deducibles (29.12.2004
283515)(3).
Por R. M. N 625-2004-EF/10 se precisan
las provisiones que cumplen con los requisitos sealados por el inciso h) del artculo
37 de la LIR.

(29.12.2004 283551).
Mediante R. de I. N 060-00-0000069 y
R. de I. N 060-00-0000070 se designan
auxiliares coactivos de la Intendencia Regional La Libertad.
42. IMPUESTO A LA RENTA Modificaciones legales (30.12.2004

283643)(3).
Por Ley N 28442 se modifica el artculo
56 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluyendo un inciso f) referido a la alcuota
en el caso de asistencia tcnica.
43. ISC Exoneracin del Impuesto

(30.12.2004 283643)(3).
Mediante Ley N 28443 se prorroga la exoneracin del ISC a la importacin o venta
de petrleo disel para empresas elctricas.
44. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Disposiciones legales

(30.12.2004 283644).
Por Ley N 28444 se modifican los artculos 6 y 24 de la Ley que regula el Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones.
37. REGIONALIZACIN Municipalidades (28.12.2004 283455).

Mediante Ley N 28437 se modifica la 14
Disposicin Complementaria de la Ley N
27972, Ley Orgnica de Municipalidades,
extendiendo el plazo de regularizacin de
edificaciones sin licencia de construccin
y/o en terrenos sin habilitacin urbana.
ENERO 2005
(3) Publicado en el presente nmero de la Revista

Anlisis Tributario.
45. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Aporte de trabajadores
afiliados (30.12.2004 283644).

Cronograma de presentacin y
pago (30.12.2004 283710)(3).
Mediante Ley N 28445 se prorroga lo dispuesto en la Ley N 28147 sobre el porcentaje del aporte de los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
se establecen cronogramas para el cumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes al ao 2005.
46. IGV E IPM Exoneraciones

(30.12.2004 283644)(3).
54. IGV E IPM Rgimen de Retenciones del Impuesto (30.12.2004

283713)(3).
Por Ley N 28446 se prorroga los Apndices I y II de la Ley del IGV e ISC hasta el 31
de diciembre de 2005.
47. ELECTRICIDAD Disposiciones legales (30.12.2004 283645).

Mediante Ley N 28447 se modifican los
artculos 36, 46, 47, 50, 51 y 52 de
la Ley de Concesiones Elctricas.
48. EMPRESAS AGRARIAS AZUCARERAS Rgimen de Proteccin Patrimonial (30.12.2004 283646).

Por Ley N 28448 se ampla hasta el 31 de
diciembre de 2005 el plazo del rgimen de
proteccin patrimonial.
Por R. de S. N 309-2004/SUNAT se excluyen agentes de Retencin del IGV a partir del 1 de enero de 2005.
55. ADUANAS- Ingreso de mercaderas (30.12.2004 283713).

Mediante R. de S. NAA N 000601-2004/
SUNAT/A se aprueba el procedimiento
para el ingreso de computadoras porttiles
por tripulacin de compaas areas.
56. ITF Y BANCARIZACIN Medios

de pago (31.12.2004
283795)(3).
49. SISTEMA PBLICO DE PENSIONES

Modificaciones legales
(30.12.2004 283647).
Por R. de S. N 308-2004/SUNAT se dispone publicar la relacin actualizada de

los medios de pago referidos en el primer
prrafo del artculo 4-A del D. S. N 0472004-EF.
Mediante Ley N 28449 se establecen nuevas reglas para el Rgimen de Pensiones

del Decreto Ley N 20530.
57. ISC Devolucin del Impuesto

(31.12.2004 283799)(3).
50. IGV E IPM Reintegro Tributario

y Rgimen de Amazona
(30.12.2004 283649)(3).
se aprueban las disposiciones relativas a la
devolucin del ISC en el caso de transporte
pblico interprovincial de pasajeros y carga.
Por Ley N 28450 se prorroga el plazo de

la Tercera Disposicin Complementaria de
la Ley N 27037 y la vigencia del artculo
48 de la Ley del IGV e ISC.
51. CONASEV Disposiciones reglamentarias (30.12.2004

283694).
Mediante R. de CONASEV N 115-2004EF/94.10 se modifica el Reglamento del
Sistema MVNet que regula la transmisin
de informacin e intercambio de documento a travs de la Red del Mercado de Valores Peruanos.
52. CONASEV Disposiciones reglamentarias (30.12.2004

283695).
Por R. de CONASEV N 117-2004-EF/
94.10 se modifica el Reglamento para la
Presentacin y Preparacin de Memorias
Anuales y Reportes Trimestrales y la R. de
CONASEV N 103-99-EF/94.10.
58. COMPROBANTES DE PAGO Disposiciones

reglamentarias
(31.12.2004 283799)(3).
Por R. de S. N 315-2004/SUNAT se modifica el artculo 12 y se adiciona el artculo 16-A al Reglamento de Comprobantes de Pago.
59. ADUANAS Destino especial de

envos (31.12.2004 283803).
Mediante R. de S. NAA N 602-2004/SUNAT/A se modifica el procedimiento de
destino especial de envos o paquetes transportados por concesionarios postales.
60. ADUANAS Adjudicacin de

mercancas
abandonadas
(31.12.2004 283805).
Por R. de S. NAA N 000604-2004/SUNAT/A se modifica el numeral 2 Adjudicacin de Mercancas en Abandono legal o
comiso administrativo del Rublo VI Disposiciones Generales del Procedimiento de AdENERO 2005
judicacin de Mercancas INA-PG.15 Versin 2.
61. TRABAJO Rgimen del Tecnlogo Mdico (04.01.2005

283956).
Mediante Ley N 28456 se establecen las
disposiciones legales referidas al trabajo del
profesional de la salud tecnlogo mdico.
62. IGV E IPM Rgimen de Percepciones del Impuesto (05.01.2005

284029)(3)
establece el Rgimen de Percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes. Asimismo designan agentes de percepcin.
NOTA
Las referencias a pginas se refieren a las de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa.
ABREVIATURAS
D. S.
Dec. Leg.
R. Adm.
R. D.
R. G.G.
:
:
:
:
:
Decreto Supremo
Decreto Legislativo
Resolucin Administrativa
Resolucin Directoral
Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia
Nacional de Aduanas
R. J.
: Resolucin Jefatural
R. Leg.
: Resolucin Legislativa
R. M.
: Resolucin Ministerial
R. P.
: Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N.
: Resolucin del Presidente del
Consejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I.
: Resolucin de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
R. S.
: Resolucin Suprema
R. VM.
: Resolucin Viceministerial
R. de A.
: Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C.
: Resolucin de Contadura
R. de CONASEV
: Resolucin de CONASEV
R. de I.
: Resolucin de Intendencia
R. de O.Z.
: Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec.
: Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S.
: Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA
: Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas
R. de S. NATI
: Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS
: Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros
R. de SUNARP
: Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos
R. de CNC
: Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad
(3) Publicado en el presente nmero de Anlisis Tributario.
59

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Vol.

XVIII N 204 Enero 2005

Elaboracin: Anlisis Tributario

La "Informalidad Tributaria" en el Per.

Disposiciones sobre IGV e ISC.

Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta.

ITF: Aplicacin en operaciones en las que no se utilice medios de pago.

Rgimen de Detracciones: Nueva suspensin.

Impuesto a la Renta e IGV: Sustento documentario de la realidad y causalidad de las operaciones.

Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 16 de diciembre de 2004 al 06 de enero de

La "Informalidad Tributaria" en el Per

ro que la evasin es una costumbre nacional

mento ms de lucha contra la evasin progresivamente ir pasando a ser El Elemento, con

Cdigo Tributario, modificado por Ley N

- Dr. Manuel Jess

- Dr. Luis Alberto

En la misma perspectiva, en el caso de

- Dr. Hctor Valentn - Dr. Luis Antonio

do por el MTC en el caso que por lo menos

CIERRE DEL EJERCICIO:

cin del comercio. Esto se debe a que en

(jirn, calle, avda., lugar)

telfono ..........., representada por .........................................,

con DNI N ........................, ante usted con el debido respeto

Captulo IX de la LIGV incluye un territorio un poco ms

DISPOSICIONES SOBRE IGV E ISC

4. Pago Fraccionado de IGV por importacin de vehculos

5. TASA DEL IGV: 19 por ciento hasta el 31 de diciembre

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES: Ms

de diciembre de 2004, se ha modificado por segunda vez la R.

NUEVOS PROGRAMAS DE DECLARACIN

DISPOSICIONES SOBRE IMPUESTO A LA

ESF, adquirentes, y que se ajusten a los requisitos previstos en la LIR y en su Reglamento.

2. Disposicin reglamentaria sobre valor de mercado de

3. Nueva alcuota para los servicios de asistencia tcnica

LEYES DE PRESUPUESTO: Recursos para la

BANCARIZACIN: Actualizacin de medios de

Al igual que la anterior relacin, sta ser publicada en la

CALENDARIO TRIBUTARIO DEL AO 2005:

Segn el cronograma detallado en el

Segn el cronograma detallado en

Segn el cronograma detallado en el

Segn el cronograma detallado en el

Segn cronograma detallado en el

De conformidad con las normas que

COMPROBANTES DE PAGO: Modificaciones

2. Mejoras tcnicas al Reglamento de Comprobantes de

vencimiento se hubiera producido durante el mes de presentacin de la solicitud.

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