TIPOS DE OPINIONES

DE UN DICTAMEN

LIGIA BEATRIZ CAMEY GARCIA

CARNE: 2932 13 7758

LIC. MAXIMILIANO LORENZO

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
CONTADURA PBLICA Y AUDITORA

SANTA LUCIA COTZUMALGUAPA, 17 DE OCTUBRE DEL 2015

OPINION DE UN DICTAMEN

LIGIA CAMEY

INDICE

Contenido
INTRODUCCION................................................................................................ 3
OPINION DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR...........................................4
CONCEPTO:.................................................................................................... 4
TIPOS DE OPININ........................................................................................ 4
Opinin no calificada:............................................................................... 4
Opinin calificada:.................................................................................... 5
Opinin adversa........................................................................................ 5
Abstencin de opinin.............................................................................. 5
Opinin no calificada con prrafo de nfasis de asunto.....................6
EJEMPLOS DE OPINION DEL AUDITOR...........................................................7
OPINION CON SALVEDADES:.......................................................................7
En Desacuerdos o Polticas Contables o NIIF y Prrafo de nfasis:..7
En Cuentas Anuales con Prrafo de nfasis:........................................7
Estados Financieros sobre la base de Efectivo:...................................8
En relacin con Regalas:.........................................................................9
Sobre Participacin en Utilidades:.........................................................9
OPINION DESFAVORABLE O ADVERSA:....................................................10
En Estados Financieros resumidos segn Normas de Auditoria:....10
Sobre Ventas con Prrafo de nfasis:..................................................10
En Dictamen de Contador Pblico y Auditor:.....................................11
En error o incumplimiento de normas:................................................11
En Discrepancia del Activo con prrafo de nfasis:..........................12
DENEGACION O ABSTENCION DE LA OPINION:.......................................13
Por Limitacin en el alcance de Existencias:......................................13
Por Limitacin en el alcance de Cuentas por Cobrar:.......................13
Por Incertidumbre por Proceso Judicial:..............................................13
Por Incertidumbre con Prrafo de nfasis:.........................................14
En Opinin en el Dictamen de Contador Independiente:..................14
CONCLUSION................................................................................................... 15
BIBLIOGRAFIA................................................................................................. 16

OPINION DE UN DICTAMEN

LIGIA CAMEY

INTRODUCCION
De acuerdo con la opinin que expresa el auditor, de acuerdo a las distintas
circunstancias que se presentan en el desarrollo de una auditora a una entidad
econmica, puede ser: no calificada, expresa que los estados financieros se
presentan razonablemente; opinin no calificada con prrafo de nfasis de asunto,
indica que los estados financieros se presentan razonablemente, pero existe la
necesidad de proporcionar informacin adicional importante; opinin calificada,
expresa que los estados financieros se presentan razonablemente excepto por
ciertos asuntos; opinin adversa, establece que no se presentan razonablemente
los estados financieros; o una abstencin de opinin, cuando el auditor no expresa
una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de una entidad.
Al realizar una auditora de Estados Financieros el resultado final es el dictamen,
el cual contiene la opinin del Contador Pblico y Auditor, de acuerdo a su juicio y
capacidad profesional.
Debido a la necesidad de asegurar la fiabilidad de las operaciones registradas e
importes que fueran correctos, por personas independientes, con el propsito de
detectar desfalcos o fraudes, es importante la deteccin y prevencin de errores,
por ello el auditor evala la evidencia suficiente y apropiada para expresar una
opinin profesional con base a Normas Internacionales de Auditoria y con un
marco de referencia de informacin financiera de la entidad econmica.

OPINION DE UN DICTAMEN

LIGIA CAMEY

OPINION DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

CONCEPTO:
Las normas de auditora requieren que el auditor emita un dictamen que expresa
una opinin sobre los estados financieros de una entidad econmica.
El prrafo de opinin establece que el Contador Pblico y Auditor declara que los
estados financieros tomados en conjunto, presentan razonablemente o dan un
punto de vista verdadero y razonable, respecto a todo lo importante, la posicin
financiera de la entidad, el desempeo financiero y flujo de efectivo por el perodo
cubierto o perodos abarcados, de ser estados comparativos, o bien, establecer
una aseveracin de que no puede expresar una opinin sobre los estados
financieros, de acuerdo a un marco de referencia de informacin financiera
relevante, en el caso de Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFsNICs, principios o polticas de contabilidad, como marco de referencia de
informacin financiera para elaborar los estados financieros.

TIPOS DE OPININ
La NIA 700 y la NIA 701 describen las opiniones que puede expresar el auditor, de
acuerdo a las distintas circunstancias que se presentan segn la evidencia
obtenida en el desarrollo de una auditora de estados financieros de una entidad
econmica por un perodo o perodos abarcados, de ser estados comparativos;
siendo estos tipos de opinin, los que se describen a continuacin:
Opinin no calificada:
En una opinin no calificada sinnimo de una opinin limpia, estndar, o sin
salvedades, el auditor emite un dictamen que establece que los estados
financieros se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo de una
entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad.

Se expresa una opinin no calificada cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y justo o se presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera.
Opinin calificada:
Un dictamen que contiene una opinin calificada o con salvedad, establece que
excepto por los efectos del (de los) asunto (s) con la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la
situacin financiera, el resultado de sus operaciones y el flujo de efectivo de la
entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad.
En una opinin calificada, el auditor concluye que no puede expresar una opinin
no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o
limitacin en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como
para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin
calificada deber expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se
refiere la salvedad.
Opinin adversa
Una opinin adversa deber expresarse cuando el efecto de un desacuerdo sea
de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el
auditor concluya relativamente que una opinin calificada del dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados
financieros.
Abstencin de opinin
Una abstencin de opinin deber expresarse cuando el posible efecto de

una

limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el

auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y, en
consecuencia, no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros.

Opinin no calificada con prrafo de nfasis de asunto

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse aadiendo
un prrafo de nfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados
financieros.
De acuerdo a las definiciones anteriores, no es un tipo de opinin, es una
modificacin por asuntos que no afectan la opinin del auditor y los estados
financieros de una entidad se presentan razonablemente, sin embargo se requiere
proporcionar informacin adicional importante.
Relacin entre circunstancia

y tipo de opinin en funcin de la importancia

relativa:

EJEMPLOS DE OPINION DEL AUDITOR

OPINION CON SALVEDADES:
En Desacuerdos o Polticas Contables o NIIF y Prrafo de nfasis:
En nuestra opinin, excepto por la omisin del estado de flujo de efectivo que
resulta en una presentacin incompleta como se presenta en el punto 1. Y por el
cambio del principio contable que se menciona en el punto 2., los estados
financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la posicin financiera de la Entidad Tres, S.A. al 31 de diciembre de
2006 y 2005, y los resultados de sus operaciones, por los aos que entonces
terminaron, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
1. La entidad decidi no presentar el estado de flujo de efectivo por los aos
terminados al 31 de diciembre de 2006 y 2005. La presentacin de este
estado, que resume las actividades operativas, de inversin y de
financiamiento de la entidad, es requerida por las polticas contables para
tener informacin completa de la entidad.
2. Como se indica en la Nota X a los estados financieros, en el 2006 adopt el
mtodo de contabilidad de promedio ponderado para valuar sus inventarios,
anteriormente utilizaba el mtodo de primeras entradas, primeras salidas. A
pesar que el uso del mtodo est de acuerdo con polticas contables y se
encuentra debidamente registrado en los estados financieros, en nuestra
opinin la entidad no ha justificado razonablemente este cambio, como lo
requieren las polticas contables.
En Cuentas Anuales con Prrafo de nfasis:
En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 2014 adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin
financiera de Laboratorios Farmacuticos Rovi, S.A. al 31 de Diciembre del 2014
y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
7

durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contiene la informacin

necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados, que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
1. Segn se explica en la nota 2 de la memoria adjunta, la Sociedad est
obligada, de acuerdo con el contenido del artculo 42 del Cdigo de
Comercio, a formular cuentas anuales consolidadas por ser la sociedad de
mayor activo a la fecha de primera consolidacin en relacin con el grupo
de sociedades al que pertenece. No obstante, la Sociedad no presenta
cuentas anuales consolidadas por las razones que se explican en la
mencionada nota de la memoria.
2. Tal y como se menciona en la nota 16 de la memoria adjunta, una parte
significativa de las transacciones han sido realizadas con empresas del
Grupo, de acuerdo con las condiciones establecidas entre las partes.
Estados Financieros sobre la base de Efectivo:
En nuestra opinin, los estados financieros mencionados anteriormente presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, los activos y pasivos que se
derivan de las transacciones en efectivo de la Entidad ABC al 31 de Diciembre de
20X6 y 20X5, y sus ingresos percibidos y gastos pagados durante los aos
terminados en esas fechas, de conformidad con la otra base contable que se
describe en la Nota X.
Como se describe en la Nota X, estos estados financieros fueron preparados
sobre la base de ingresos y desembolsos en efectivo, sobre esta base el ingreso
se reconoce cuando se cobra y los gastos se reconocen cuando se gastan, que
corresponde a otra base comprensiva o integral de contabilidad.

En relacin con Regalas:

Hemos sido informados que, de conformidad con la interpretacin del contrato
mencionado en el primer prrafo hecha por la Entidad ABC, las regalas tuvieron
como base el nmero de motores producidos, sin una reduccin de las
devoluciones que fueron sustituidas por motores nuevos sin cargo adicional para
los clientes.
En nuestra opinin, la informacin de regalas, identificada anteriormente,
presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, el nmero de
motores producidos por la Divisin ZZ de la Entidad ABC durante los aos
terminados al 31 de diciembre de 2013 y 2014, as como el monto de las regalas
aplicables a los mismos, segn el contrato de uso de marca mencionado
anteriormente.
Sobre Participacin en Utilidades:
Hemos sido informados que los documentos que deciden la determinacin de la
participacin de Juan Prez en las utilidades estn constituidos por: (a) el contrato
de trabajo entre Juan Prez y la Entidad ABC, fechado el 1 de febrero de 2013; (b)
el convenio de produccin y distribucin entre la Entidad ABC y Calidad Total, S. A.
fechado el 1 de marzo de 2014; y (c) el convenio sobre facilidades de estudios
entre la Entidad ABC y los Estudios QRX, tal como fueran enmendados el 1 de
noviembre de 2013.
En nuestra opinin, la informacin de participacin en las utilidades, identificada
anteriormente, presenta razonablemente en todos los aspectos importantes, la
participacin de Juan Prez en las utilidades de la Entidad ABC por el ao que
termino el 31 de diciembre de 20X6, de conformidad con las estipulaciones de los
convenios antes mencionados.

OPINION DESFAVORABLE O ADVERSA:

En Estados Financieros resumidos segn Normas de Auditoria:
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son
consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los
cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinin calificada.
Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Entidad ABC al 31 de
diciembre de 2013 y 2014, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos
de efectivo para los aos terminados en esas fechas, y del alcance de nuestra
auditora, por lo tanto, los estados financieros resumidos deberan leerse
conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora.
Sobre Ventas con Prrafo de nfasis:
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la posicin financiera de la Entidad Dos, S.A. al 31 de
diciembre de 2006 y 2005, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo

por los aos que entonces terminaron, de acuerdo con Normas

Internacionales de Contabilidad.
Prrafo de nfasis
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X de los estados
financieros que indica que el cliente Y se declar en quiebra, el saldo irrecuperable
es de Q 75,000.00, durante el ao que termin el 31 de diciembre de 2006.
Adems, como se menciona en la Nota Z, la entidad fue demandada por un cliente
que por ciertos productos vendidos de dudosa calidad, por lo cual, se tiene un
litigio pendiente y, reclama el pago de daos y perjuicios por Q 50,000.00, sin
embargo a la fecha del dictamen la administracin de la entidad y su asesor legal
no estn en capacidad de predecir las consecuencias de este asunto.

10

Esta situacin, aunada a la condicin anterior, indica la existencia de una

incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
En Dictamen de Contador Pblico y Auditor:
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el prrafo
precedente, los estados financieros no presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la posicin financiera de la Entidad Uno, S.A. al 31 de
diciembre de 2014, y de sus resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el ao que entonces terminaron, de acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
En error o incumplimiento de normas:
En nuestra opinin, dada la importancia de los efectos de las salvedades
anteriores, las cuentas anuales del ejercicio 2014 adjuntas no expresan la imagen
fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, al 31 de diciembre del 2014
y del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Prrafo de nfasis
Segn se indica en la nota 5, la compaa no ha efectuado una dotacin al fondo
de amortizacin del inmovilizado material por Q. 17, 000,000.00
La Compaa no ha efectuado una provisin para clientes de dudoso cobro, segn
se indica en la nota 7 hay clientes de dudoso cobro y faltos de provisin por un
importe de Q.25, 000,000.00

11

En Discrepancia del Activo con prrafo de nfasis:

En nuestra opinin, debido a los asuntos descritos en el prrafo anterior, los
Estados Financieros no presentan adecuadamente, en todos los aspectos
significativos, la posicin financiera de la Compaa al 31 de Diciembre del 2014, y
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao entonces
finalizado de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Prrafo de nfasis
Como se indica en la nota 9 la Compaa revalorizo su activo fijo para ajustarlo a
su valor de utilizacin por un importe de Q 1, 525,000.00 esta revalorizacin se ha
acreditado a la cuenta de resultados del ao como resultados ajenos a la
explotacin. El registro del efecto de la actualizacin a travs de resultados no
est de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

12

DENEGACION O ABSTENCION DE LA OPINION:

Por Limitacin en el alcance de Existencias:
No asistimos al inventario fsico del 31 de Diciembre del 2014 puesto que en esa
fecha no habamos sido contratados como auditores de la entidad. Por la
naturaleza de los registros de la entidad, no pudimos comprobar por otros medios
de forma satisfactoria las cantidades de las existencias que tienen un valor en
libros de Q 2, 500,000.00 al 31 de Diciembre del 2014, respectivamente.
(Prrafo de opinin)
Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora
descrita en el prrafo anterior, no podemos expresar una opinin sobre las cuentas
anuales del ejercicio 2014 adjuntas.
Por Limitacin en el alcance de Cuentas por Cobrar:
No hemos podido observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas a
cobrar debido a las limitaciones en el alcance de nuestro trabajo impuestas por la
Compaa.
Prrafo de opinin
Dada la importancia de los asuntos mencionados en el prrafo anterior, nos
abstenemos de expresar una opinin sobre los Estados Financieros.
Por Incertidumbre por Proceso Judicial:
Tal como se menciona en la Nota 11 de la Memoria al 31 de Diciembre del 2014,
un proveedor de la Sociedad le ha interpuesto una demanda judicial por un
importe de Q 750,000.00. A la fecha de emisin del presente informe se
desconoce el desenlace final de este hecho.

13

Prrafo de opinin
Dada la importancia de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, no
podemos expresar una opinin sobre las cuentas anuales del ejercicio 2014
adjuntas.
Por Incertidumbre con Prrafo de nfasis:
En nuestra opinin, los Estados Financieros no suministran la imagen fiel de la
posicin financiera de la Compaa al 31 de Diciembre del 2014, y los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao entonces finalizado de
acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Prrafo de nfasis
Tal como se menciona en la Nota 11 de la Memoria al 31 de Diciembre del 2014,
un proveedor de la Sociedad le ha interpuesto una demanda judicial por un
importe de Q 575,000.00. A la fecha de emisin del presente informe se
desconoce el desenlace final de este hecho.
En Opinin en el Dictamen de Contador Independiente:
Debido a que la entidad no permiti confirmar a los clientes y proveedores, no se
tom los inventarios fsicos y no contar con documentacin para la propiedad,
planta y equipo adquirida y por la naturaleza de los registros contables
inadecuados, no pudimos satisfacernos a travs de la aplicacin de otros
procedimientos de auditora de los saldos de dichas cuentas, el alcance de
nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinin
sobre los estados financieros.

14

CONCLUSION

En base a la investigacin realizada de los tipos de opiniones en los dictmenes

he concluido con lo siguiente:
Las Normas Internacionales de Auditoria, como marco de referencia, son base de
gua para la prctica del Contador Pblico y Auditor. En base a estas normas
podemos llegar a emitir un dictamen con una opinin razonable en los Estados
Financieros, que presenten seguridad y confiabilidad para la posicin financiera de
la entidad.
Al realizar una auditora de Estados Financieros, el propsito es expresar una
opinin por la persona profesional, tcnica, con capacidad y experiencia que debe
aplicar para que su juicio sea objetivo, para determinar la razonabilidad en todos
sus aspectos importantes de la situacin financieros, esto a travs de la evidencia
obtenida y con la aplicacin de una base tcnica que la sustente.
Los tipos de Opinin que conforman a los dictmenes son parte fundamental en el
trabajo que el Auditor realiza, en base a ello se realizan las conclusiones,
recomendaciones y soluciones que el Auditor debe resaltar para la toma de
decisiones de las entidades.

15

BIBLIOGRAFIA

http://www.gestiopolis.com/diferentes-tipos -de-opiniones/

http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1r.htm

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse179.html

http://www.adadeauditores.es/tipos-de-informes-auditoria.php

http://es.slideshare.net/kazirdc/existen-cuatro-tipos-de-opinin-en-auditora

16