Tratamiento Tributario a la Exportacin de Servicio

Por: Oscar Vsquez, Gerente Senior de Aduanas y Comercio Exterior, Tax & Legal, KPMG en
Per
Abril 2015

Con fecha 27 de diciembre de 2010 el Congreso de la Repblica aprob la Ley N 29646,

Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, la misma que fue promulgada y
publicada el da 1 de enero de 2011. En ella se estableca el marco normativo para el
fomento de la Exportacin de Servicios, declarndola adems como industria de inters
nacional, por ser un sector estratgico y prioritario del Estado Peruano en la generacin
de empleo calificado, divisas e inversin en el Pas.
La Ley estableca que las autoridades encargadas de desarrollar las polticas de
fomento al comercio exterior de servicios serian el Ministerio de Economa y Finanzas y
el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
En relacin con lo sealado, es importante mencionar que la industria de servicios
constituye ms del 70% del PBI de algunos pases del primer mundo y ms del 40% del
comercio internacional a nivel mundial, genera una mayor rotacin para el intercambio
y transferencia tecnolgica, y es intensiva en uso de mano de obra mejor remunerada
que la industria de bienes, por lo que contribuye de manera directa al desarrollo
econmico sostenible de las naciones.
En este sentido, debemos sealar que en esos aos, tanto el Per como pases tales
como Chile, Colombia y Uruguay, generaron polticas de Estado para la promocin de
la Exportacin de Servicios, tales como la eliminacin de los sobrecostos tributarios.
La prestacin de servicios por parte de los residentes de un Estado a favor de los
residentes de otro Estado (Exportacin de Servicios) constituye una importante fuente
de generacin de divisas y de puestos de trabajo bien remunerado.
Tal como la Exportacin de Bienes ha permitido la creacin de trabajadores de obra, la
Exportacin de Servicios generara que nuestra Poblacin Econmicamente Activa
(PEA) se convierta en profesionales y/o tcnicos. Y este es el siguiente salto evolutivo
que nuestra economa deba dar para garantizar un mejor ingreso al trabajador peruano.
El sector servicios resulta trascendental para la economa peruana con un importante
impacto en el Producto Bruto Interno, en la tasa de empleo de la PEA y en la Inversin
Extranjera Directa.
En relacin con ello, un sobrecosto importante que frena el crecimiento de los servicios
que el Per podra prestar est constituido por el sobrecosto tributario (IGV), monto
importante que nos resta competitividad frente a otros ofertantes del mismo servicio
proveniente de otros pases (ms de 18% del precio final, teniendo en cuenta tambin
el crdito fiscal acumulado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados con la
Exportacin del Servicio).
Es importante mencionar que antes de la Ley de Fomento al Comercio Exterior de
Servicios no existi en nuestra legislacin una regulacin integral sobre los servicios de
comercio internacional conforme stos son concebidos por la legislacin internacional,
como s sucede en el caso de los bienes fsicos.

En lo que respecta al IGV, encontrbamos una regulacin sobre Exportacin de

Servicios que se aplicaba solamente a un nmero de supuestos expresamente
sealados en la Ley del IGV, entendindose como Exportacin de Servicios
bsicamente al Comercio Transfronterizo Servicio prestado del territorio de un Estado
al territorio de cualquier otro Estado.
Ello implica que el uso, goce o disfrute del servicio debe darse ntegramente fuera del
territorio nacional y, por lo tanto, solamente con relacin a estos servicios expresamente
sealados se da cumplimiento al principio de imposicin indirecta en el pas de destino,
generndose una importante inequidad en comparacin con el caso de la Exportacin
de Bienes, que goza desde hace mucho tiempo del tratamiento tributario respectivo.
En este sentido, la legislacin del IGV limita el desarrollo del sector Servicios porque
solamente pueden calificar como Exportacin de Servicios algunas pocas actividades
de las 155 que la OMC reconoce, tal como sucede actualmente.
Pases como Chile y Colombia competidores directos del Per tambin adoptaron
una poltica flexible respecto de sus exportaciones de servicios, logrando que la mayora
de servicios califiquen como de exportacin y, por ende, para estos pases, este
sobrecosto tributario no existe, y compiten con ventaja frente a nuestro pas.
Por esta razn, se adecu nuestra legislacin tributaria segn los modos de Comercio
Internacional de Servicios que la Organizacin Mundial de Comercio reconoce:
a.

Comercio transfronterizo: El cul era el nico modo que estaba

contemplado. Tratamiento: no se encontrara gravado y el crdito fiscal se
devuelve como Saldo a favor del exportador.

b.

Consumo en el Extranjero 1: Cuando el consumidor extranjero se desplaza

y lo adquiere en el Per, y no es difcil la fiscalizacin administrativa porque
quin lo recibe no es un consumidor final sino a su vez una empresa
proveedora de bienes y/o servicios. Por ejemplo: reparacin de naves y
aeronaves. Tratamiento: No se encontrara gravado y el crdito fiscal se
devolvera como Saldo a favor del exportador.

c.

Consumo en el Extranjero 2: Cuando el consumidor extranjero (slo

personas naturales que son consumidores finales) se desplaza y lo adquiere
en el Per, y es difcil la fiscalizacin administrativa. Por ejemplo: servicios
a turistas no domiciliados. Tratamiento: Se encontrara gravado pero se
devolvera el IGV a la salida del pas del sujeto no domiciliado.

d.

Presencia de personas fsicas: Consiste en el desplazamiento de personas

del Per a otro pas para prestar un servicio, por ejemplo, mdicos o
profesores peruanos que viajan al exterior para brindar sus servicios.
Tratamiento: No se encontrara gravado (por la extraterritorialidad de la
operacin), pero se permitira la devolucin del crdito fiscal acumulados por
sus adquisiciones anteriores de bienes y servicios.

e.

Asimismo, se mantuvieron aquellos supuestos que por estar sealados en

el Artculo 33 de la Ley, por mandato legal (ficcin) se consideran
Exportacin de Servicios.

Sin embargo, en el ao 2012, el Gobierno mediante dos Decretos Legislativos: N1116

y N1119, derog varios artculos de la Ley de Fomento al Comercio Exterior de
Servicios, lo que en la prctica signific su desmantelamiento.
Como consecuencia, el Per, en comparacin con los dems pases de la Amrica
Latina, no ha visto un despegue de su industria de servicios acorde con su potencial,
porque su rgimen tributario no ofrece incentivos sino sobrecostos.
Por lo antes expuesto, coincidimos con aqullos que plantean que se vuelvan a poner
en vigencia aquellos artculos de la Ley No. 29646 que fueron derogados o modificados,
que apuntaban a la eliminacin de los sobrecostos tributarios del IGV a los servicios
brindados a no domiciliados y a un tratamiento del IGV equiparable al que actualmente
goza la exportacin de bienes fsicos.