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CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Atividade
Prtica
Supervisionada
(ATPS)
Desafio
O desafio consiste na avaliao da melhor opo tributria (Lucro Real, Lucro
Presumido ou Simples Nacional) de uma empresa.
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Ao finalizar esta atividade, voc e sua equipe tero uma viso clara sobre as
particularidades, vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias existentes no
Brasil.
Objetivo do Desafio
Elaborar um relatrio indicando a melhor opo tributria e o motivo que levou a
equipe a fazer esta opo.
Sumrio
Introduo...................................................................................................................................4
Tributos: Tipos e regime.............................................................................................................5
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Conceito de tributo....................................................................................................................10
Lucro Real, Presumido ou simples...........................................................................................12
Lucro Real Anual......................................................................................................................12
Lucro Real Trimestral...............................................................................................................13
Lucro Presumido.......................................................................................................................13
Simples Nacional ou Super Simples........................................................................................13
Principais Obrigaes da Pessoa Jurdica optante pelo Sistema de Tributao SIMPLES
NACIONAL..............................................................................................................................16
Tabela comparativa entre o Simples, Lucro Real e Lucro Presumido, nos Anos de 2011 e
2012...........................................................................................................................................18
Concluso da Equipe, com base nos clculos do passo 3.....................................................19
Resumo - Principais Aspectos do CPC 32................................................................................19
Concluso
dos
resultados
da
internacionalizao
da
contabilidade
brasileira
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Introduo
Desde o incio da civilizao que existem os tributos, por exemplo, civilizaes
antigas, assim como os Maias, os Incas, os Aztecas; quando ocorria alguma anormalidade na
natureza, eles atribuam isso aos seus Deuses e ofereciam as suas oferendas em sacrifcio, que
consideravam como tributos, de modo a apaziguar a sua ira e poupar a sua aldeia.
No tempo do Imprio Romano, o povo tambm pagava tributos ao imprio, assim
como est escrito na Bblia em Mateus 22.17:21:
17 Dize-nos, pois: Qual a tua opinio? certo pagar imposto a Csar ou no.
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Mas Jesus, percebendo a m inteno deles, perguntou: Hipcritas! Por que vocs
denrio,
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De Csar, responderam eles. E ele lhes disse: Ento, dem a Csar o que de
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A razo dos tributos para que o Estado, enquanto responsvel pelos padres
sociais de um pas, foi a razo que o mesmo achou de modo a que seja capaz de manter a
estrutura de coordenao social; e porque necessita de recursos para tratar de assuntos de
interesse comum.
A instituio tributria pode ser examinada por vrios pontos:
Instituies Religiosas os tributos eram vistos como uma maneira de
remunerar tudo o que fora criado por Deus e que o homem usa para sua
sobrevivncia.
Grandes Imprios deu origem palavra tributo, proveniente de
tributus, palavra utilizada como designao do pagamento dos povos
conquistados a seus conquistadores.
Regimes Monrquicos Coloniais sua cobrana era uma caracterstica
da explorao dos recursos existentes na colnia muitas vezes explorados
por terceiros os quais eram obrigados a pagar o tributo Coroa.
O papel da tributao no apenas de arrecadao de capital, mas tambm de
regulamentao, sendo usado pelo governo de modo a executar a poltica fiscal e econmica.
Ao aumentar ou baixar os tributos o governo faz com que seja desencadeada uma engrenagem
na economia que ir influenciar todas as decises tomadas por quaisquer instituies,
atingindo mesmo o prprio povo, podendo se propagar internacionalmente.
Quando bem aplicados contribuem positivamente para o crescimento de uma
nao; por outro lado, quando mal aplicados contribuem negativamente, sufocando-a,
reduzindo ou impedindo at o seu crescimento econmico.
Os tributos so criados pelo Poder Legislativo, enquanto o Poder Executivo efetua
o controle e arrecadao dos mesmos; j o Poder Judicirio tem por obrigao a resoluo de
conflitos que possam surgir entre o governo e os contribuintes.
No Brasil o sistema tributrio repartido entre a Unio Federativa, Estados e
Municpios, conforme se verifica no quadro seguinte:
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Leis:
o
Ordinrias,
Medidas
Provisrias,
Tratados
Convenes
Internacionais,
4. Decretos, Atos do Poder Executivo e Jurisprudncia.
Apesar de haver tantos tipos de tributos, os mesmos so regulados perante certos
princpios, mediante Amaury Jos Rezende no PLT 370 pg: 31, tais como:
Legalidade limita os estados federativos a no aumentar, criar ou
instituir tributos sem que estes tenham sido aprovados pelo Poder
Executivo e publicados no Dirio Oficial.
Isonomia este princpio, faz com que todos os contribuintes sejam
tratados de igual forma, independentemente da sua renda.
Irretroatividade este impede de que qualquer tributo seja cobrado antes
de a Lei que o institua seja publicada em Dirio Oficial.
Anterioridade refere-se anterioridade nonagesimal, que um prazo de
90 dias que o contribuinte tem por direito mediante a Emenda
Constitucional n 42.
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Conceito de tributo
Mediante o CTN o conceito de Tributo o seguinte:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa e plenamente vinculada (CTN art. 3)
A fim de que se possa efetuar uma avaliao no conceito legal do que um
tributo, as expresses acima destacadas so peas chave para o conceito de tributo:
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Seguridade social
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permitir a sua alterao durante o exerccio vigente; somente no ano seguinte quando se
efetuar a entrega do imposto poder ser retificado o regime tributrio.
Existem trs modos de apurao do IRPJ e da CSLL:
1. Lucro Real (apurado anual ou trimestralmente);
2. Lucro Presumido;
3. Simples Nacional (apenas para Microempresas ou Empresas de Pequeno
Porte).
Lucro Real Anual
Mediante este tipo de tributao a empresa deve recolher antecipadamente os
tributos mensalmente mediante o seu faturamento, no qual sero aplicadas alquotas
determinadas em concordncia com o seu tipo de atividade, isto para ser possvel obter a
margem de lucro estimada sobre a qual ir recair o IRPJ e a CSLL; de forma semelhante ao
Lucro Presumido. Este tipo de tributao permite apurar balanos ou balancetes mensais, de
modo a reduzir ou suspender o pagamento do IRPJ e da CSLL, caso os mesmos demonstrem
que o lucro real efetivo inferior ao estimado, ou que a empresa est a trabalhar com prejuzo
fiscal. No final do ano, a empresa efetua um balano geral a fim de apurar o lucro real do
perodo, e calcula realmente o IRPJ e a CSLL, descontando o montante pago mensalmente.
Lucro Real Trimestral
Neste tipo de tributao teremos de efetuar o clculo do IRPJ e da CSLL mediante
o resultado por trimestre civil isoladamente; logo, teremos quatro apuraes durante o ano, e
no existem antecipaes mensais como no tipo de tributao anterior.
Lucro Presumido
Nesta modalidade de tributao o IRPJ e a CSLL so ambos apurados
trimestralmente. A percentagem de cada um deles varia entre 15% a 25% para o IRPJ, e de
9% para a CSLL, que ir incidir nas receitas com base em percentual varivel de 1,6% a 32%
do faturamento variando mediante a atividade da empresa, e predeterminado pela legislao
tributria.
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milhes e seiscentos mil reais) continuar automaticamente includa no Simples Nacional com
efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012, ressalvado o direito de excluso por comunicao da
optante.
Valores Vigentes at 31.12.2011
1 - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000.00
(duzentos e quarenta mil reais);
2 - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a
ela equiparada, que auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais) a igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
VEDAES
Determinadas atividades ou formas societrias esto vedadas de adotar o Super
Simples - dentre essas vedaes, destacam-se:
1) pessoas jurdicas constitudas como cooperativas (exceto as de consumo);
2) empresas cujo capital participe outra pessoa jurdica;
3) pessoas jurdicas cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de
outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite
de receita.
Ficaram fora da vedao ao regime, as empresas de servios contbeis, que
podero ser optantes pelo Simples Nacional.
RECOLHIMENTO NICO
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico
de arrecadao, do IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS.
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Na tabela seguinte demonstrado o valor dos tributos a serem recolhidos por parte
da empresa de comrcio fictcia optante pelo Sistema Tributrio Simples Nacional, mediante
os dados facultados.
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Pronunciamento exige que a entidade reconhea um passivo fiscal diferido (ativo fiscal
diferido), com certas limitadas excees.
Este Pronunciamento exige que a entidade contabilize os efeitos fiscais das
transaes e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias transaes e
os outros eventos. Assim, para transaes e outros eventos reconhecidos no resultado,
quaisquer efeitos fiscais relacionados tambm so reconhecidos no resultado. Para transaes
e outros eventos reconhecidos fora do resultado (tratados como outros resultados abrangentes
dentro do patrimnio lquido ver Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis sobre a demonstrao do resultado abrangente), quaisquer efeitos
fiscais relacionados tambm devem ser reconhecidos fora do resultado (em outros resultados
abrangentes ou diretamente no patrimnio lquido, respectivamente). Similarmente, o
reconhecimento de ativos e passivos fiscais diferidos em combinao de negcios afeta o
valor do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) advindo daquela
combinao de negcios ou o valor do ganho de compra vantajosa (barganha) reconhecida.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
advindos de prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados, da apresentao
dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro.
Alcance
1.
2.
Para fins deste Pronunciamento, a expresso tributo sobre o lucro inclui todos os
impostos e contribuies nacionais e estrangeiros incidentes sobre lucros
tributveis. O termo tributo sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como
impostos retidos na fonte, que so devidos por controlada, coligada ou
empreendimento sob controle conjunto (joint venture) nas distribuies (crditos
ou pagamentos) entidade que apresenta o relatrio.
3.
4.
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CONSIDERAES FINAIS
A globalizao evidenciou a discusso acerca dos papis que os diferentes agentes
do processo de crescimento e desenvolvimento econmico Estado, produtores e
consumidores devem assumir no contexto que se desenha. Compreender a natureza do
crescimento econmico fundamental para se elaborarem estratgias de desenvolvimento
mais eficazes, contudo, para se construrem modelos de crescimento econmico que incluam
todas as variveis relevantes, necessrio perceber o processo de desenvolvimento
econmico, social e poltico em todas as dimenses, tanto ao nvel macro, como local e saber
em que direo se quer caminhar.
Ao concluirmos este trabalho verificamos que os tributos surgiram desde o incio
da histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram institudos mais impostos.
Sabemos que os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades
bsicas da populao, como sade, educao, segurana, entre outros. Mas, verificamos nos
dias atuais que pagamos vrios impostos, no entanto no temos servios satisfatrios e
adequados do Estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim
importante que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor
escolha. Percebemos que a tributao a cada dia esta mais elevada, as exigncias do fisco
esto aumentando, verificamos tambm que os regimes tributrios como o SIMPLES, Lucro
Presumido e Lucro Real, so muito complexos e as empresas devem sempre estar atentas para
qual sistema mais vantajoso. Neste sentido, o papel do contador fundamental na tomada de
decises para manter sempre o cliente informado e mostrando o caminho melhor para
empresa seguir e atingir o objetivo principal o Lucro.
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Referncias Bibliogrficas
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