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2014
PERSONAS NATURALES
NORMAS LEGALES
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N
normas modificatorias.
047-2004-EF y
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJ
1ra. categora
1. Consignen un saldo a favor del fisco (casilla 161 del Formulario Virtual N 691).
2. Arrastren saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior y lo apliquen contra
el Impuesto anual por rentas de primera categora consignado en la casilla 153.
3. Hayan obtenido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (casilla 501 -renta brutadel FV N 691)
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJ
2da. categora
1. Cuando se hubieran percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR, as como por la renta de fuente
extranjera que corresponda ser sumada a aquella, y se consigne un saldo a favor del fisco
en la Casilla 362 del FV N691. Tratndose de renta de fuente extranjera, slo se
considerar a la que hace referencia el segundo prrafo del artculo 51 de la LIR (Mila y
No Mila pero registrados en la BVL)
2. Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Impuesto anual por rentas de segunda categora consignado en la casilla 357.
3. Hayan percibido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (Suma de casillas 350
renta bruta de fuente peruana- y 385 renta neta de fuente extranjera- del FV N 691).
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJ
4ta. y 5ta. categora
1. Si se consigna saldo a favor del fisco (casilla 142 del FV N 691).
2. Arrastren saldo a favor y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas del trabajo
y/o fuente extranjera, y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por
cuarta categora durante el ejercicio 2014.
3. Hayan percibido rentas brutas de cuarta categora por un monto superior a S/. 25,000
(suma de casillas 107 y 108 - renta bruta- del FV N 691).
4. Hayan percibido por rentas del trabajo (renta neta de 4ta y 5ta.) mas rentas de fuente
extranjera, un monto superior a S/. 25,000 (suma de casillas 512 renta neta de 4ta+5tay 116 renta neta de fuente extranjera- del FV N 691 .
NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJ
1. Percepcin exclusiva de rentas de quinta categora:
* En caso se tengan que efectuar pago del impuesto no retenido, debe considerarse
el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 36-98/SUNAT
y en la Resolucin de Superintendencia N 56-2011/SUNAT.
* Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern seguir
el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT
VENCIMIENTOS
RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORA
Caractersticas Generales
PRIMERA CATEGORA
a) El producto en efectivo/especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios:
-Presuncin respecto de la renta bruta anual por cesin de predios amoblados o no: 6% del
valor de autovalo del predio, salvo arrendamientos al SPN o museos/bibliotecas/ zoolgicos.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no
comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos.
-Presuncin respecto de la renta bruta anual por cesin de bienes muebles/inmuebles a ttulo
gratuito/precio no determinado/precio inferior al de la costumbre de la plaza a contribuyentes
de 3ra categora: 8% del valor de adquisicin/produccin/construccin/ingreso al patrimonio.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsarlas. Se computan como renta en el ejercicio en que se devuelve el bien.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado. (equivalente al 6% del valor del autovalo).
PRIMERA CATEGORA
Caso Prctico 1:
PRIMERA CATEGORA
Desarrollo:
Importe de alquiler por los 6 meses .. 2,100 x 6 = 12,600
Importe de autovalo 2014. 200,000 x 6% x 0.5..
6,000
Importe por concepto de garanta .........
2,100
Pagos Directos del ao 2014:
- Determinacin de la Renta Neta de Primera Categora
Renta Bruta de Primera categora 2014
2,100 x 6
Total Renta Bruta
Deduccin: 20%
12,600
(2,520)
10,080
=
=
630.00
630.00
0.00
12,600
S/ 630
PRIMERA CATEGORA
Caso Prctico 2:
En el ejercicio 2014 la Sra. Elizabeth Gonzales ha realizado los siguientes contratos a sus predios:
i) Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejrcito N 1254 alquilada a una familia por el importe
S/. 3,500 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalo 2014 asciende a: S/. 560,000
ii) Oficina ubicada en Av. Larco N 589 Miraflores, alquilada al MEM en S/. 750.00
cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalo 2014 asciende a: S/. 380,000
de
mensuales,
iii) Casa Habitacin ubicada en Calle La Joya N 850 Surco cedida gratuitamente por
el ao 2014 a su hijo.
El valor del autovalo 2014 asciende a: S/. 200,000
todo
iv) Cesin de una concesin minera a favor de la Minera Rica Roca S.A. por un monto
ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago mensual alguno.
PRIMERA CATEGORA
Desarrollo:
1. Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254:
Renta Bruta Anual
S/. 3,500 x 12
=
El autovalo 2014 del predio S/. 560,000 x 6%
42,000
= 33,600
12,000
24,000
(*) Segn el tercer prrafo del inciso a) del art. 23 de la LIR en caso de arrendamiento de predios
se presume que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del
predio, salvo que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional.
PRIMERA CATEGORA
-Determinacin del Impuesto a Pagar por Rentas de Primera Categora
1. Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254
2. Oficina ubicada en Av. Larco N 589 Miraflores
=
3. Casa Habitacin ubicada en Calle La Joya N 850 Surco
4. Concesin minera
=
24,000
87,000
Deduccin 20%
42,000
9,000
=
12,000
(17,400)
4,350
42,000 x 5% =
(2,100)
9,000 x 5% =
(450)
(2,550)
impuesto a regularizar
1,800
69,600
SEGUNDA CATEGORA
Rentas de capital
% por colocacin de capitales producidos por ttulos, bonos,
garantas y crditos.
% y cualquier ingreso recibido por socios de cooperativas como
retribucin por capitales aportados (excepto cooperativas de
trabajo).
regalas.
rentas vitalicias.
sumas recibidas por obligaciones de no hacer, salvo que
consistan en ejercer rentas de 3ra/4ta/5ta.
diferencia entre valor prima/cuota y sumas recibida al
vencimiento del contratos de seguro de vida.
atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital,
provenientes de FMIV, FI, PFST y FB.
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
excepto disposicin indirecta de renta
ganancia o ingreso proveniente de IFD .
Ganancia de capital
cesin definitiva de derechos de llave, marcas,
patentes o similares.
transferencia definitiva de inmuebles distintos a la
casa-habitacin.
enajenacin, redencin o rescate de
acciones/participaciones, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos/papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias,
certificados de participacin en fondos mutuos de
inversin en valores, obligaciones al portador y
otros valores mobiliarios.
SEGUNDA CATEGORA
Renta bruta
VALOR DE
MERCADO
numeral 2 art. 32 LIR
Art. 19 Reglamento
COSTO
COMPUTABLE
Numeral 2 art. 21
Art. 11 Reglamento.
3ra. DTF del DS N 11-2010-EF
GANANCIA
DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORA
VALOR DE MERCADO
Acciones o participaciones
no cotizadas en Bolsa
SEGUNDA CATEGORA
Costo computable
- Artculo 21 Ley
- Artculo 11 Reglamento
SEGUNDA CATEGORA
1. Valores mobiliarios adquiridos desde del 01.01.2010
COSTO COMPUTABLE
Titulo oneroso
Titulo gratuito
El costo de adquisicin
El valor de ingreso al patrimonio:
- Acciones que coticen en Bolsa: valor de la ultima
cotizacin
en la fecha de la adquisicin, sino Valor Nominal;
- Participaciones: Valor nominal
El valor nominal de las acciones o participaciones
Costo cero si el crdito hubiera sido totalmente
provisionado o castigado. Caso contrario, el conjunto
tiene como costo el valor no provisionado del crdito
que se capitaliza
El resultado de dividir:
total de acciones que se cancelan
total de acciones que se reciben
Costo Promedio Ponderado
SEGUNDA CATEGORA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010
(regla del mayor valor)
Determinar el
costo de
adquisicin
segn artculo
21 LIR
Determinar el
valor de la
inversin al
31.12.2009
segn tabla de
criterios del DS
11-2010-EF
Comparar el
costo de
adquisicin y el
valor de la
inversin.
Se considera
el mayor
SEGUNDA CATEGORA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010
SEGUNDA CATEGORA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010
Tipo de valor mobiliario
SEGUNDA CATEGORA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010
SEGUNDA CATEGORA
Situacin 1: Ganancia
Costo Computable
Si durante el 2009
se negoci: ultima
cotizacin
Si no se negoci
durante el 2009:
..
SEGUNDA CATEGORA
Costo Computable
Situacin 1: Ganancia
1. Precio de venta:
S/. 1,500
2. Costo de adquisicin:
S/. 1,000
3. Ganancia real:
S/.
500
S/. 1,250
5. Ganancia gravable:
S/.
250
6. Renta inafecta:
S/.
250
SEGUNDA CATEGORA
Situacin 2: Prdida
Costo Computable
-Vendedor: persona natural domiciliada
- Adquisicin de la accin listada en Bolsa: Noviembre2009
- Costo de adquisicin de accin listada: S/. 1,000
- Fecha de la enajenacin: Diciembre 2014
- Precio de venta: S/. 600
>> Procedimiento reglamentario: valor al 31.12.2009
Acciones listadas
en Bolsa
Si durante el 2009
se negoci: ultima
cotizacin
Si no se negoci
durante el 2009:
..
SEGUNDA CATEGORA
Agentes de retencin
1. CAVALI:
Designada por Ley N 29645, retiene a partir del 01.11.2011.
No retiene en caso de personas jurdicas domiciliadas, SAFM, SAFMI, STPF.
2. SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FM, FMIV, STPF:
Designados por Ley N 29492, retienen a partir del 01.07.2010.
Respecto de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en
valores, no discrimina desde el 01.01.2013 el origen de la fuente de renta
SEGUNDA CATEGORA
Renta de fuente extranjera
Segundo prrafo del artculo 51 de la LIR: las siguientes se suman a la renta de fuente peruana a
efectos de determinar la renta neta de segunda categora:
1. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el pas,
pero que son registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y
enajenados en un mecanismo de negociacin del pas.
2. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el pas, y
que estando registrados en el exterior , se enajenen en mecanismo de negociacin
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con dichas
entidades (actualmente MILA).
La enajenacin de los valores mobiliarios que no cumplan con alguno de los supuestos
indicados debern ser adicionadas a la Renta Neta del Trabajo y tributarn con tasas de 15%,
21% y 30%.
RENTAS DE TRABAJO
CUARTA CATEGORA
Las obtenidas por:
CUARTA CATEGORA
Retenciones / Pagos a cuenta
La persona o empresa del Rgimen General que paga rentas de cuarta deber retener
el 10% cada vez que el RxH que se emita supere S/.1,500.
El trabajador independiente deber verificar a fin de cada mes si sus ingresos por renta
de cuarta o rentas de cuarta y quinta categora superan el monto establecido (Para el
ao 2014: S/. 2,771). En caso supere dicho monto, deber declarar y pagar
mensualmente el 10% de los ingresos que haya percibido.
Para el caso de las personas que realicen funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal o consejero regional, el
monto establecido es de S/. 2,217.
CUARTA CATEGORA
Caso prctico N1
El Sr. Juan Daz durante el ejercicio 2014 gener los siguientes ingresos:
a) Asesora y servicios prestados como Ingeniero Independiente en empresas
del sector privado:
- Honorarios percibidos del ejercicio 2013 en el 2014 .. 18,000
- Servicios prestados en el ejercicio 2014 ... 90,000
- Honorarios pendientes de cobrar al 31.12.2014 .... 7,000
-Retencin por Imp. a la Rta. (10% de S/.90,000 - 7,000) .. 8,300
70,000
8,000
6,200
CUARTA CATEGORA
Resumen de Rentas de Cuarta Categora
S/ .
18,000
83,000
101,000
(20,200)
80,800
62,000
142,800
(26,600)
116,200
18,246
Impuesto Retenido
(14,500)
3,746
QUINTA CATEGORA
a) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, en el cual su contratante le designa
el lugar y el horario para realizar sus labores y le proporciona los elementos de trabajo
asumiendo los gastos que demande el servicio.
b) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda (4ta/5ta sin relacin de
dependencia).
c) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia (4ta/5ta con relacin de dependencia).
d) Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal (Rentas vitalicias y
pensiones, participaciones de los trabajadores).
35
DETERMINACIN DE RENTAS
DE TRABAJO
Renta Bruta
artculo 33 inc. a) LIR:
ejercicio Individual de
profesin, arte, ciencia u oficio
Cuarta
Categora
Quinta
Categora
Artculo 34 LIR
(Boleta de pago:
planilla)
Deducciones
Renta Neta
(-) 20% de
Renta Bruta
(Hasta el lmite
de 24 UIT)
No hay
deduccin
de 20%
(-) 7 UIT
RENTA NETA
IMPONIBLE DEL
TRABAJO
DETERMINACIN DE RENTAS
DE TRABAJO
Ejemplo:
= 15,390
= 21,546
= 10,440
S/. 47,376
DETERMINACIN DE RENTAS
DE TRABAJO
IMPUESTO
CALCULADO
CRDITOS
=
IMPUESTO A PAGAR
O SALDO A FAVOR
485,000
(91,200)
393,800
62,000
455,800
168,000
623,800
(26,600)
597,200
ITF
1,500
595,700
154,086
Retenciones de cuarta
(54,700)
Retenciones de quinta
(23,847)
75,539