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OBJETO
O objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades. Patrimnio administrvel e
em constante alterao.
FINALIDADES
- Controlar o patrimnio das entidades
- Apurarem o resultado das entidades
- Prestar informaes sobre o patrimnio, sobre o resultado das entidades aos diversos
usurios das informaes contbeis.
ENTIDADE
qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio.
Modernamente as finalidades da Contabilidade so reunidas em duas:
- Planejamento - a informao contbil pode ser um forte suporte para o
planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padres, torna claras situaes
futuras.
- Controle - est ligado anlise das definies adotadas pela organizao.
CAMPO DE APLICAO
Pessoas fsicas e pessoas jurdicas com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de
Direito Pblico como a Unio, Estados e Municpios.
CONCEITOS TCNICOS:
PATRIMNIO: Conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa fsica ou
jurdica.
PESSOA FSICA: todo e qualquer indivduo. De acordo com o Cdigo Civil a
pessoa natural.
PESSOA JURDICA: toda a sociedade empresria ou empresrio individual.
BENS:
So valores materiais ou imateriais que podem ser objeto de uma relao de direito.
Enquanto o objeto do direito positivo a conduta humana, o objeto do direito subjetivo
podem ser bens ou coisas no valorveis pecuniariamente.
So bens jurdicos os de natureza patrimonial, isto , tudo aquilo que se possa
incorporar ao nosso patrimnio um bem: uma casa, um carro, uma roupa, um livro, ou
um CD. Alm disso, h uma classe de bens jurdicos no-patrimoniais. No so
economicamente estimveis, como tambm insuscetveis de valorao pecuniria: a
vida e a honra so exemplos fceis de compreender.
Os bens podem ser classificados em: mveis e imveis, corpreos e incorpreos,
fungveis e infungveis, consumveis e inconsumveis, divisveis e indivisveis,
MVEIS E IMVEIS
Desde a Idade Mdia, dada maior importncia aos imveis em detrimento dos
mveis. Embora seja essa a orientao de nosso Cdigo Civil, podemos dizer que hoje
os valores mobilirios j superam, em importncia, os bens imveis.
Imveis so aqueles bens que no podem ser transportados sem perda ou
deteriorao, enquanto mveis so os que podem ser removidos, sem perda ou
diminuio de sua substncia, por fora prpria ou estranha. Semoventes so os
animais. So essas noes que encontramos no art. 82: "So mveis os bens suscetveis
de movimento prprio, ou de remoo por fora alheia, sem alterao da substncia ou
da destinao econmico-social" (antigo art. 47). O presente Cdigo acrescentou a
dico: "sem alterao da substncia ou da destinao econmico-social", o que denota
a idia que a compreenso dos bens mveis mais jurdica do que real.
Aos direitos, quer recaiam sobre bens mveis, quer recaiam sobre imveis, tambm
se aplica a diviso. Assim, os direitos de servido, uso e habitao so imveis. O
usufruto ser mvel ou imvel, dependendo de seu objeto.
SO INDIVISVEIS:
I - os bens que se no podem partir sem alterao na sua substncia;
II - os que, embora naturalmente divisveis, se consideram indivisveis por lei, ou
vontade das partes.
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BENFEITORIAS
Benfeitorias so obras ou despesas feitas na coisa, para o fim de conserv-la,
melhor-la ou embelez-la. Veja o que expusemos acerca das pertenas, cujo conceito
pode se confundir com o de benfeitorias.
Benfeitorias so obras, portanto, decorrentes da ao humana. Excluem-se de sua
noo os acrscimos naturais ou cmodos, que se acrescem coisa sem interveno
humana (art. 97 do atual Cdigo).
Esses bens distinguem-se dos anteriores, porque o Poder Pblico no tem apenas a
titularidade, mas tambm sua utilizao. Seu uso pelos particulares regulamentado, e a
Administrao tanto pode permitir que os interessados ingressem em suas dependncias,
como proibir.
Os bens dominiais (ou dominicais) so os que formam o patrimnio dos entes
pblicos. So aqueles objetos de propriedade do Estado como de qualquer pessoa, como
se particular fosse. Seu direito de propriedade exercido seguindo os princpios de
direito constitucional, administrativo e civil, como as estradas de ferro, ttulos da dvida
pblica, telgrafos, oficinas do Estado etc. Tambm nada impede a utilizao desses
bens pelos particulares, subordinada s normas administrativas e s condies e
limitaes impostas pelo Poder Pblico. Os bens pblicos, de qualquer categoria, so
inalienveis e imprescritveis.
A inalienabilidade dos bens pblicos decorre de sua prpria natureza. A faculdade
de alien-los s pode ocorrer mediante desafetao, isto , por meio de lei ou ato
administrativo que autorize essa alienao (art. 67 do Cdigo anterior), que poder darse s em relao a bens que no se destinem ao uso comum do povo, como mares, rios,
estradas etc.
Os arts. 100 e 101 do atual Cdigo absorvem justamente essa noo: os bens
pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so inalienveis, enquanto
conservarem sua qualificao, na forma que a lei determinar; os bens dominicais podem
ser alienados observados as exigncias legais.
CONCLUSO
Ao finalizar o presente artigo, averiguamos a presena de distintas classificaes dos
bens, e mesmo distintas uma pode associar-se a outra. Um bem pode, portanto, possuir
mais de uma nica classificao.
Um cavalo comum pode ser ao mesmo tempo um bem mvel, corpreo, fungvel,
inconsumvel, indivisvel e singular. Mas, se este mesmo cavalo um grande campeo
de corridas, ele j altera sua classificao para infungvel.
Pode-se concluir que os bens so coisas estimveis financeiramente, que se
enquadra em uma determinada classificao e podem ser objetos de direito. Isto ,
podem ser reclamados.
DIREITOS:
Valores prprios que esto em poder de terceiros. Bens em poder de terceiros.
Exemplos: duplicatas a receber, alugueis a receber, impostos a recuperar, etc.
OBRIGAES:
Valores de terceiros em nosso poder transitoriamente, mas que devemos resgatar.
Exemplos: ICM a recolher, FGTS a recolher, salrios a pagar, duplicatas a pagar, etc.
CONTAS PATRIMNIAIS:
So compostas por Bens, Direitos e Obrigaes. Dividem-se em
Ativo e Passivo.
LUCRO REAL: o Lucro lquido contbil ajustado (no LALUR ou e-Lalur a partir
de 2013) pelas adies, excluses ou compensaes, prescritas ou autorizadas pela
legislao tributria (art.247 do RIR/99). O lucro real constitui a base de calculo do
imposto de renda pessoa jurdico.
PRINCPIOS CONTBEIS
RESOLUO CFC N 750/93 DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993
(Esta Resoluo possui o Apndice II aprovado pela Resoluo CFC 1111/07).
Dispe sobre os princpios de Contabilidade (PC).(Redao dada pela Resoluo CFC 1.282/10)
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas
Brasileiras de Contabilidade, (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1. Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resoluo.
1. A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2. Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer
sobre seus aspectos formais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2. Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da
Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas.
Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das
entidades. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1282/10)
VI) o da COMPETNCIA; e
VII) o da PRUDNCIA.
SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4. O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde
com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
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Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao
contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmicocontbil.
SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a
mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)
SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes
patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode
ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade
da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7. O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1. As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de
diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa
ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados
pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes;
e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos,
podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser
pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis.
Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam
necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser
obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das
operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa
que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no
curso normal das operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras,
dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos;
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do
poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua
expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos
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ESTUDO DO PATRIMNIO
O Patrimnio um conjunto de bens. Esse conjunto de bens pode pertencer a uma
pessoa fsica ou jurdica.
Enquanto pessoas fsicas possuem um conjunto de bens e consumo (caneta,
televiso, relgio, etc..) as entidades, pessoas jurdicas de fins lucrativos (empresas) ou
de fins ideais (instituies), possuem outros tipos de bens (mercadorias, mquinas,
instalaes, etc..).
Considerando o Patrimnio de uma empresa, ele pode se apresentar de trs formas
diferentes:
Os bens da empresa, que esto em seu poder (computador, prdio, casa, carro,
dinheiro em sua mo, maquinas e etc..).
Os bens da empresa, em poder de terceiros, ou seja, os seus DIREITOS (uma venda
feita a prazo ( direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda no esta
contigo, ele no um bem, e sim um direito, direito de receb-lo), o dinheiro no banco
(ele no esta com voc) entre outros).
Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse. Pois na
verdade tudo que esta nos dois exemplos acima pode ser avaliada em dinheiro, o que
diferencia se esta ou no com voc.
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(+)
DIREITOS
PASSIVO (-)
OBRIGAES
PATRIMNIO
LIQUDO
Assim sendo, dizemos que o Patrimnio Liquido representa a diferena entre o Ativo e
o Passivo.
Exemplo:
ATIVO (+)
PASSIVO (-)
2.500,00
500,00
P.L.
2.000,00
2.500,00
Equilbrio Patrimonial
2.500,00
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PASSIVO (-)
3.000,00
1.000,00
P.L.
2.000,00
3.000,00
3.000,00
O Patrimnio Lquido a diferena entre o Ativo (3.000,00) e o Passivo (1.000,00)
2) O Ativo igual ao Passivo
ATIVO (+)
PASSIVO (-)
3.000,00
3.000,00
Resultado numa Situao Lquida Nula ou Compensada.
PASSIVO (-)
3.000,00
PASSIVO
DESCOBERTO
500,00
3.500,00
Veja
Apenas a 1 primeira situao real (o Ativo maior que o Passivo), pois apresenta uma
situao de equilbrio patrimonial na empresa uma vez que o conjunto de bens e direitos
suficiente superior para saldar os compromissos da empresa com terceiros,
representados pelas obrigaes.
Na 2 segunda situao, uma posio muito difcil de acontecer, pois sendo o Ativo
igual ao Passivo, representa que toda a parte do proprietrio j foi consumida pelas
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a Exemplo:
1) Abertura da empresa com capital de R$ 80.000,00, depositada na conta da
empresa.
Ativo
Deposito no Banco
Passivo
80.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
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80.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido formado pelo grupo de contas que registra o valor contbil
pertencente aos acionistas ou quotistas.
A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes,
a diviso do patrimnio lquido ser realizada da seguinte maneira:
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Aes em Tesouraria
f) Prejuzos Acumulados.
CAPITAL SOCIAL
O capital social representa os valores recebidos pela empresa, em forma de
subscrio ou por ela gerados. A integralizao do capital poder ser feita por meio de
moeda corrente ou bens e direitos.
Quando a integralizao do capital social feita em moeda corrente, debita-se uma
conta especfica do ativo circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se a
conta "Capital Social".
No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens, debita-se uma
conta especfica do ativo imobilizado e credita-se a conta "capital social".
RESERVAS DE CAPITAL
A reserva de capital abrange as seguintes subcontas:
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DBITO E CRDITO
Dbito, segundo o entendimento geral, associado idia de dvida- Eu devo algo
para algum, enquanto que Credito transmite comumente a idia de valor a receber
Eu tenho um crdito com algum.
Essa interpretao vulgar dos termos veio da maneira como se fala no dia a dia, ou
seja, do uso popular reiterado dos mesmos com essas noes.
Mas o que acontece de fato que debito crdito so termos tcnicos
contbeis, ou seja, termos usados na contabilidade para se efetuar um registro contbil,
cumprindo-se, assim , com o principio das partidas dobradas, ou com a forma de
registro, para das entendimento aos atos praticados pelos gestores de uma pessoa
jurdica.
Assim, quando o gestor pratica um ato, e esse ato avaliado em dinheiro,
necessrio que se faa o registro contbil.
O registro contbil deve ser efetuado cumprindo-se a sua forma de registro, que o
mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito).
Para facilitar o registro, em todas as operaes monetrias, necessrio questionar
o que a pessoa jurdica possui, o que ela tem, o que ela conseguiu com aquela ao.
Assim, para responder a esses questionamentos, se convencionou adotar o termo
dbito. Ento, dbito tudo aquilo que pertence pessoa; as coisas que essa
pessoa possui; tudo aquilo que dela.
Ora. Como tudo aquilo que se tem veio de algum lugar, esse lugar foi apelidado de
crdito. Ento, crdito a origem, e responde como a pessoa conseguiu que ela
possui aquilo que seu. Crdito a fonte, a procedncia do dbito.
Se eu possuo algo, porque obtive essa coisa de algum modo. O crdito
responde como, de onde, e por que conseguimos o que possumos. Dessa forma, a
escriturao contbil obedece a lgica da existncia das coisas.
Tudo o que se tem veio de algum lugar. Tudo o que tem o dbito; e de onde
vieram essas coisas o crdito.
MECANISMO DE DBITO E CRDITO
Em conseqncia do Mtodo das partidas dobradas e do funcionamento
das contas, vistos anteriormente, desenvolveu-se o mecanismo de dbito e
crdito, cuja c o m p r e e n s o d e f u n d a m e n t a l i m p o r t n c i a p a r a
c o r r e t o l a n a m e n t o d o s f a t o s contbeis. O s f a t o s a d m i n i s t r a t i v o s
aumentam ou diminuem os saldos dos elementos contbeis por eles
envolvidos. Para registrar estes aumentos e redues faz-se os
lanamentos a dbito e a crdito das respectivas contas, conforme o
mecanismo de dbito e crdito apresentado a seguir:
* Muito Importante!
Contas
Ativo
Passivo
Patrimnio Lquido
Receitas
Despesas
Aumentos
Diminuies
Natureza do Saldo
D
C
C
C
D
C
D
D
D
C
C
C
D
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RESUMO
CONTAS DO ATIVO: aumentam por dbito e diminuem por crdito;
CONTAS DO PASSIVO; aumentam por crdito e diminuem por dbito;
CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO: aumentam por crdito e diminuem por
dbitos;
CONTAS DE RECEITAS: aumentam por crditos (e diminuem por dbito);
CONTAS DE DESPESAS: aumentam por dbitos (e diminuem por crdito);
ESQUEMA DE CONTABILIZAO
a) Na entrada de bens e direitos: DEBITAMOS um ativo;
b) Na baixa de bens e direitos: CREDITAMOS um ativo;
c) Quando assumimos uma obrigao: CREDITAMOS um passivo;
d) Quando baixamos uma obrigao: DEBITAMOS um passivo;
e) Na efetivao de despesas: DEBITAMOS uma despesa;
f) Na transferncia de despesas para demonstrao do resultado ou estorno:
CREDITAMOS uma despesa;
g) Na efetivao de receitas: CREDITAMOS uma receita;
h) Na transferncia de receitas para demonstrao de resultado ou estorno:
DEBITAMOS a receita.
que serve o que deve conter e outras informaes sobre critrios gerais de
contabilizao).
CONTAS
CONCEITUAO DE CONTAS
Em Contabilidade, contas so denominaes contbeis que identificam e controlam
elementos contbeis de natureza semelhante.
FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
A movimentao dos elementos contbeis registrada atravs dos lanamentos
nas contas correspondentes.
Estes compreendermos mais facilmente o funcionamento das contas pode utilizar
para represent-las graficamente o RAZO em forma de T, onde do lado esquerdo
o lado do debito e o lado direito o lado do credito.
DEVEDOR: quando DEBITOS > CREDITOS
CREDOR: quando DEBITOS < CREDITOS
RAZO
DEBITO
CREDITO
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrar o dinheiro em espcie (papelmoeda) disponvel na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante,
subgrupo Disponibilidades.
GRAU DAS CONTAS
Cada plano de contas dever definir o grau de definio do plano de contas,
conforme o tamanho da empresa e a necessidade de informaes.
O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s
necessidades de informao de seus usurios. Nesse sentido, no se estabelece o nvel
de detalhe ou mesmo sugere-se um plano de contas a ser observado.
O detalhamento dos registros contbeis diretamente proporcional complexidade
das operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos
casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, no devem necessariamente
observar um padro pr-definido.
Nvel 1:
Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.
Nvel 2:
Ativo: Circulante, No Circulante / Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, No
Circulante e Patrimnio Lquido. / Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta,
Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas Operacionais.
Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por
exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 Disponvel
Nvel 4 Bens Numerrios
Nvel 5: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por
exemplo:
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Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 Disponvel
Nvel 4 Bens Numerrios
Nvel 5 - Caixa
Abaixo, segue um exemplo bem simples de uma estrutura de plano de contas em 5
nveis:
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponvel
1.1.1.1 Bens Numerrios
1.1.1.01 Caixa
1.1.2 Bancos C/Movimento
1.1.2.01 Banco Alfa
1.1.3 Contas a Receber
1.1.3.01 Clientes
1.1.3.02 Outras Contas a Receber
1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas
1.1.4 Estoques
1.1.4.01 Mercadorias
1.1.4.02 Produtos Acabados
1.1.4.03 Insumos
1.1.4.04 Outros
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 Contas a Receber
1.2.1.01 Clientes
1.2.1.02 Outras Contas
1.2.2 INVESTIMENTOS
1.2.2.01 Participaes Societrias
1.2.3 IMOBILIZADO
1.2.3.01 Terrenos
1.2.3.02 Construes e Benfeitorias
1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas
1.2.3.04 Veculos
1.2.3.05 Mveis
1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada
1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada
1.2.4 INTANGVEL
1.2.4.01 Marcas
1.2.4.02 Softwares
1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.1.01 Simples a Recolher
2.1.1.02 INSS
22
2.1.1.03 FGTS
2.1.2 Contas a Pagar
2.1.2.01 Fornecedores
2.1.2.02 Outras Contas
2.1.3 Emprstimos Bancrios
2.1.3.01 Banco A - Operao X
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1 Emprstimos Bancrios
2.2.1.01 Banco A - Operao X
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.2.01 Capital Social Subscrito
2.3.2.02 Capital Social a Realizar
2.3.2. Reservas
2.3.2.01 Reservas de Capital
2.3.2.02 Reservas de Lucros
2.3.3 Prejuzos Acumulados
2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores
2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual
3 RESULTADO DO PERIODO
3.1 RECEITAS OPERACIONAL
3.1.1 Receita Bruta de Vendas e Servios
3.1.1.01 De Mercadorias
3.1.1.02 De Produtos
3.1.1.03 De Servios Prestados
3.1.2 Dedues da Receita Bruta
3.1.2.01 Devolues
3.1.2.02 Servios Cancelados
3.1.2.03 Receitas financeiras
3.1.3 Outras Receitas Operacionais
3.1.3.01 Vendas de Ativos No Circulantes
3.1.3.02 Receitas de Alienao de Investimentos
3.1.3.03 Receitas de Alienao do Imobilizado
3.2 CUSTOS E DESPESAS
3.2 .1Custos dos Produtos Vendidos
3.2.1.01Custos dos Materiais
3.2.1.02 Custos dos Materiais Aplicados
3.2.2 Custos da Mo-de-obra
3.2.2.01 Salrios
3.2.2.02 Encargos Sociais
3.2.2 Custo das Mercadorias Vendidas
3.2.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
3.2.3 Custo dos Servios Prestados
23
Balano Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA
R$
CIRCULANTE
XXX
Disponvel
Contas a Receber
Estoques
Outros Crditos
Despesas do Exerccio Seguinte
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Contas a Receber
Estoques
XXX
XXX
PERMANENTE
XXX
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido
(-) Depreciao e Amortizao Acumuladas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
TOTAL
XXX
R$
CIRCULANTE
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Contas a Pagar
Financiamentos Bancrios
XXX
XXX
XXX
Receitas Diferidas
(-) Custos e Despesas Diferidas
XXX
XXX
PATRIMNIO LQUIDO
XXX
Capital Social
XXX
25
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
Lucros ou Prejuzos Acumulados
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
TOTAL
XXX
DESCRIO
XXX
Vendas de Mercadorias
Vendas de Produtos
Vendas de Servios
XXX
XXX
XXX
XXX
Impostos
Devolues
Abatimentos
XXX
XXX
XXX
RECEITA LQUIDA
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
LUCRO BRUTO
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
(+) RECEITAS DIVERSAS
XXX
XXX
XXX
LUCRO OPERACIONAL
XXX
RESULTADO NO OPERACIONAL
XXX
XXX
26
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
28
Funo
Registrar a movimentao de outros crditos da empresa junto a terceiros no oriundos
de operaes de vendas a prazo.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio do direito da empresa junto ao devedor.
Credita-se pelo resgate ou amortizao do dbito.
Saldo devedor.
1.1.3.1 MERCADORIAS PARA REVENDA
Funo
Registrar a movimentao no estoque de mercadorias adquiridas para revenda.
Funcionamento
Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes,
carretos, seguros e impostos antecipados.
Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela
baixa decorrente da transferncia para despesa como custo das mercadorias vendidas.
Saldo devedor.
1.1.3.2 PRODUTOS ACABADOS
Funo
Registrar a movimentao no estoque de produtos fabricados pela empresa industrial.
Funcionamento
Debita-se pela entrada de produtos provenientes do setor fabril da empresa,
acompanhado por documento de controle interno.
Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo dos produtos
vendidos.
Saldo devedor.
1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS
Funo
Registrar a movimentao de matrias-primas adquiridas para utilizao no processo
industrial.
Funcionamento
Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes,
carretos, seguros e impostos antecipados.
Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela
baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial.
Saldo devedor.
1.1.3.4 MATERIAIS DE EMBALAGEM
Funo
Registrar a movimentao de materiais de acondicionamento e embalagem adquiridos
29
30
31
Funo
Registrar e controlar os bens incorpreos de natureza permanente, inclusive o fundo de
comrcio.
Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio de bens.
Credita-se pela alienao e baixa.
Saldo devedor.
1.3.3.9 AMORTIZAES ACUMULADAS
Funo
Registrar e controlar as amortizaes dos recursos aplicados em ativo intangvel.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes.
Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa.
Saldo credor.
1.3.4.1 GASTOS PR-OPERACIONAIS
Funo
Registrar e controlar as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela baixa por qualquer motivo.
Saldo devedor.
1.3.4.9 AMORTIZAES ACUMULADAS
Funo
Registrar e controlar as amortizaes dos recursos diferidos.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes.
Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa.
Saldo credor.
2.1.1.1 SALRIOS A PAGAR
Funo
Registrar os valores a pagar aos empregados relativos aos salrios e os descontos que
ocorram na folha de pagamento.
Funcionamento
Debita-se pelos descontos e pelos pagamentos de adiantamento e saldo lquido final.
Credita-se pelos salrios.
Saldo credor.
32
Funo
Registrar as subscries de capital.
Funcionamento
Debita-se pela reduo de capital em virtude de restituio ou compensao de
prejuzos.
Credita-se pelas subscries do capital inicial e dos aumentos posteriores.
Saldo credor.
2.4.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR
Funo
Registrar as subscries e integralizaes de capital.
Funcionamento
Debita-se pelas subscries.
Credita-se pelas integralizaes.
Saldo devedor.
2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL
Funo
Registrar as contrapartidas dos valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo
Resultado como Receita, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital.
Funcionamento
Debita-se pela incorporao da reserva ao Capital Social, compensao de prejuzos ou
ajustes efetuados.
Credita-se pela constituio da reserva.
Saldo credor.
2.4.2.2 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
Funo
Registrar as contrapartidas de aumentos e diminuio de valor atribudo a elementos do
ativo (5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 da Lei n 11.638/07)
e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado.
Funcionamento
Debita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio.
Credita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio.
Saldo devedor ou credor, dependendo dos somatrios dos ajustes feitos a dbito e a
crdito.
2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS
Funo
Registrar as apropriaes de lucros da empresa, qualquer que seja a finalidade: reserva
legal, reservas estatutrias, reservas para contingncias, reserva de lucros a realizar, etc.
35
Funcionamento
Debita-se pela utilizao da reserva para incorporao ao Capital Social, reverso da
reserva, compensao de prejuzos e distribuio aos scios.
Credita-se pela constituio da reserva.
Saldo credor.
2.4.3.1 QUOTAS EM TESOURARIA
Funo
Registrar as aquisies de quotas de capital de scios pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio da quota.
Credita-se pela alienao a outro scio e reduo do Capital Social.
Saldo devedor.
2.4.4.1 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Funo
Registrar o valor dos prejuzos acumulados para compensao com lucros de perodos
subseqentes, com outras reservas ou reduo do Capital Social.
Funcionamento
Debita-se pelos prejuzos verificados em contrapartida com o Resultado do Exerccio.
Credita-se pela compensao com o Resultado, Reserva ou Capital Social.
Saldo devedor.
Nota: A Lei n 11.638/07 determina que os lucros verificados em cada exerccio sejam
destinados para distribuio aos scios, formao de reservas ou aumento de capital. No
entanto, o saldo existente em 31.12.2007 pode permanecer nesta conta enquanto no for
destinado. Portanto, transitoriamente, esta conta pode apresentar saldo credor.
RECEITAS
3.1.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas de vendas de mercadorias, produtos e
servios prestados, destacando as receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios
sujeitos ao regime de substituio tributria, as vendas para o exterior e as vendas de
operaes normais.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Credita-se pela ocorrncia da receita, com base nos documentos fiscais emitidos pela
empresa.
Saldo credor.
Saldo devedor.
36
37
Funo
Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais
relativos aos empregados lotados no setor fabril da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial.
Saldo devedor.
3.2.1.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS
Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados
com os produtos fabricados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial.
Saldo devedor.
3.2.1.9 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
Funo
Registrar, em conta especfica, os custos comuns fabricao de vrios produtos, sem
possibilidade de sua identificao com um produto individualmente.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial.
Saldo devedor.
CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS
3.2.2.1 CONSUMO DE MATERIAIS
Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de materiais aplicados na prestao de
servios que constitua objeto da empresa.
Funcionamento
Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios.
Saldo devedor.
3.2.2.2 MO-DE-OBRA DIRETA
Funo
Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais
relativos aos empregados lotados no setor de prestao de servios.
38
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios.
Saldo devedor.
3.2.2.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS
Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados
com os servios prestados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios.
Saldo devedor.
3.2.2.9 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS
Funo
Registrar, em conta especfica, os custos comuns prestao de vrios servios, sem
possibilidade de sua identificao com um servio individualmente.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios.
Saldo devedor.
PRODUO
3.2.1.1 PRODUO
Funo
Apurar e transferir o custo dos produtos fabricados e dos servios prestados.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do custo, em contrapartida com as contas de custos.
Credita-se pela transferncia dos produtos e servios para estoque.
No deve apresentar saldo, podendo transitoriamente registrar saldo credor.
DESPESAS
3.2.1.1 CUSTO DAS VENDAS
Funo
Registrar o custo das mercadorias vendidas, dos produtos fabricados e dos servios
prestados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo custo inventariado das mercadorias, produtos e servios ou mediante a
utilizao da frmula: Estoque Inicial + Compras (ou Produo) Estoque Final.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
39
Saldo devedor.
3.2.1.2 DESPESAS COM PESSOAL
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com salrios, encargos e benefcios sociais.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.
3.2.1.3 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com a estrutura administrativa da empresa.
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.
3.2.1.4 DESPESAS DE COMERCIALIZAO
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com a atividade comercial da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.
3.2.1.5 DESPESAS TRIBUTRIAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com impostos, taxas e contribuies no
includos nas Dedues da Receita Bruta e no constitua imposto sobre a renda.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso do tributo.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.
3.2.1.6 DESPESAS FINANCEIRAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com encargos financeiros relativos a
emprstimos obtidos e juros moratrios.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso do encargo.
40
42
3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os livros facultativos ou
auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5,
1).
4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1, devero conter termos de abertura
e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar
de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n
3.470, de 1958, art. 71, e Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 2).
5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser escriturados em fichas, tero
dispensada sua autenticao quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente,
em livros devidamente registrados.
6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio para inscrio do
balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de registro competente.
REGISTRO DO LIVRO DIRIO- Para fins de apurao do lucro real, poder ser aceita, pelos rgos da Secretaria
da Receita Federa, a escriturao do livro Dirio autenticado em data posterior ao movimento das operaes nele
lanadas, desde que o registro e autenticao tenham sido promovidos at a data prevista a entrega tempestiva da
declarao de rendimentos do correspondente exerccio financeiro (IN SRT 16/1984).
detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros
contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade e dos
requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade
reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro pr-definido.
5. A escriturao contbil deve ser executada:
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou emendas; e
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos
que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
6. A escriturao em forma contbil de que trata o item 5 deve conter, no mnimo:
a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de histrico
padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio;
e) valor do registro contbil;
f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um
mesmo lanamento contbil.
7. O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento em ordem
seqencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
8. A terminologia utilizada no registro contbil deve expressar a essncia econmica da
transao.
9. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em
forma no digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a) serem encadernados;
b) terem suas folhas numeradas seqencialmente;
c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante
legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho
Regional de Contabilidade.
10. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em
forma digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade
regularmente habilitado;
b) serem autenticados no registro pblico competente.
11. Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde
que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas
no Livro Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas de que
tratam os itens 9 e 10.
12. A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e
demonstraes contbeis so de atribuio e de responsabilidade exclusivas do profissional
da contabilidade legalmente habilitado.
13. As demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completando-se com
as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da
contabilidade legalmente habilitado.
44
48
CONSIDERANDO a edio do Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, que instituiu o Sistema Pblico de
Escriturao Digital - Sped;
CONSIDERANDO o trabalho conjunto realizado pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio, Conselho
Federal de Contabilidade, Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios, Superintendncia de Seguros
Privados, Agencia Nacional de Transportes, Federao Brasileira de Bancos, Receita Federal do Brasil - RFB, outros
rgos e com a colaborao de representantes de sociedades empresrias relativo ao Leiaute da Escriturao Contbil
Digital - LECD publicado no anexo I da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007; e
CONSIDERANDO a necessidade de uniformizar e atualizar os procedimentos relativos autenticao dos
instrumentos de escriturao mercantil para lhes dar validade e eficcia; resolve:
Art. 1 Os procedimentos para validade e eficcia dos instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades
empresrias ficam disciplinados pelo disposto nesta Instruo Normativa, sem prejuzo da legislao especfica
aplicvel matria.
Pargrafo nico. As disposies desta Instruo Normativa aplicam-se s filiais, sucursais ou agncias, no Pas, da
sociedade ou empresrio autorizados a funcionar no Pas, com sede em pas estrangeiro (art. 1.195 - CC/2002).
Art. 2 So instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias:
I - livros, em papel;
II - conjunto de fichas avulsas (art. 1.180 - CC/2002);
III - conjunto de fichas ou folhas contnuas (art. 1.180 - CC/2002);
IV - livros em microfichas geradas atravs de microfilmagem de sada direta do computador (COM);
V - livros digitais.
Pargrafo nico. O empresrio ou a sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder
substituir o livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, observadas as mesmas formalidades extrnsecas
exigidas para aquele (art. 1.185 - CC/2002).
Art. 3 Aplicam-se aos instrumentos de escriturao dos leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais as
disposies desta Instruo Normativa referentes a livro em papel, obedecida a legislao que lhes pertinente.
Art. 4 No Dirio sero lanados o balano patrimonial e o de resultados, devendo:
I - no caso de livro em papel, ambos serem assinados por contabilista legalmente habilitado e pelo empresrio ou
sociedade empresria (art. 1.184 - CC/2002);
II - em se tratando de livro digital, as assinaturas digitais das pessoas acima citadas, nele lanadas, sero efetuadas
utilizando-se de certificado digital, de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICPBrasil) e suprem as exigncias do inciso anterior.
1 A adoo de fichas de escriturao no dispensa o uso de livro dirio para o lanamento do balano patrimonial e
do de resultado econmico (Pargrafo nico, art. 1.180 - CC/2002), ao qual deve ser atribudo o nmero subseqente
ao do livro dirio escriturado em fichas.
2 O livro no poder ser dividido em volumes, podendo, em relao a um mesmo exerccio, ser escriturado mais de
um livro, observados perodos parciais e seqenciais, constantes dos respectivos Termos de Encerramento, de acordo
com as necessidades do empresrio ou da sociedade empresria.
3 A numerao das folhas ou pginas de cada livro em papel ou microficha observar ordem seqencial nica,
iniciando-se pelo numeral um, includo na seqncia da escriturao o balano patrimonial e o de resultado
econmico, quando for o caso.
Art. 5 A retificao de lanamento feito com erro, em livro j autenticado pela Junta Comercial, dever ser efetuada
nos livros de escriturao do exerccio em que foi constatada a sua ocorrncia, observadas as Normas Brasileiras de
Contabilidade, no podendo o livro j autenticado ser substitudo por outro, de mesmo nmero ou no, contendo a
escriturao retificada.
Art. 6 Na escriturao, quando utilizados cdigos de nmeros ou de abreviaturas, esses devero constar (art. 1.183 CC/2002):
I - de livro prprio, regularmente autenticado, no caso de livro em papel;
II - do prprio instrumento de escriturao, observado o Leiaute da Escriturao Contbil Digital - LECD publicado
no anexo I da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007, ora ratificado por esta Instruo
Normativa, no caso de livro digital. Pargrafo nico. O cdigo de histrico padronizado dever ser nico para o
perodo da escriturao, no podendo ser alterado no mesmo perodo.
Art. 7 Quando adotada a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias,
relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede, devero ser utilizados livros
auxiliares do Dirio, regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que
permitam a sua perfeita verificao ( 1, art. 1.184 - CC/2002).
1 Os livros auxiliares observaro o mesmo meio, digital ou papel, do Livro Dirio com Escriturao Resumida.
2 Quando o Livro Dirio com Escriturao Resumida for na forma digital, os livros auxiliares correspondentes
devero se referir ao mesmo perodo de escriturao e constar de arquivos independentes, observadas as formalidades
quanto aos Termos de Abertura e de Encerramento e o LECD.
Art. 8 As fichas que substiturem os livros, para o caso de escriturao mecanizada ou eletrnica, podero ser:
I - contnuas, em forma de sanfona, em blocos, com subdivises numeradas mecnica ou tipograficamente por
dobras, sendo vedado o destaque ou ruptura das mesmas (art. 3, Decreto n 64.567/69);
II - avulsas, as quais sero numeradas tipograficamente (art. 4, Decreto n 64.567/69).
DOS TERMOS DE ABERTURA E DE ENCERRAMENTO
Art. 9 Os instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias contero termos de abertura e
de encerramento, que indicaro:
I - Termo de Abertura:
49
Descrio da funo
203
Diretor
204
Conselheiro de Administrao
205
Administrador
206
Administrador de Grupo
207
220
222
223
Administrador Judicial/Gestor
226
Gestor Judicial
309
Procurador
312
Inventariante
313
Liquidante
315
Interventor
801
Empresrio
900
Contador
999
Outros
2 No havendo contabilista habilitado na localidade onde se situa a sede do empresrio ou da sociedade empresria
ou a filial, os Termos de Abertura e de Encerramento sero assinados, apenas, pelo empresrio, administrador de
sociedade empresria ou procurador (art. 1.182 - CC/2002, C/C pargrafo nico, art. 7 do Decreto n 64.567/69).
3 Para efeito do pargrafo anterior, caber aos Conselhos Regionais de Contabilidade informar s Juntas
Comerciais as localidades onde no haja profissional habilitado ( 2, art. 3, Decreto n 64.567/69).
4 No caso de assinatura por procurador, a procurao dever conter os poderes para a prtica do ato, ser arquivada
na Junta Comercial e anotada nos registros de autenticao de livros, conforme disposto no inciso VII, art. 28 desta
Instruo Normativa.
50
5 Em se tratando de livro digital, esse deve ser assinado por contabilista legalmente habilitado e pelo empresrio
ou sociedade empresria, conforme LECD, com certificado digital, de segurana mnima tipo A3, emitido por
entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), antes de ser submetido
autenticao pelas Juntas Comerciais;
Art. 11. Nas fichas ou folhas que substiturem os livros, para o caso de escriturao mecanizada ou eletrnica, os
Termos de Abertura e de Encerramento sero apostos, respectivamente, como segue:
I - fichas ou folhas contnuas: no anverso da primeira e no verso da ltima dobra de cada bloco, que receber nmero
de ordem (art. 8, Decreto n 64.567/69);
II - fichas avulsas: na primeira e ltima ficha de cada conjunto (art. 9, Decreto n 64.567/69).
DA AUTENTICAO
Art. 12. Lavrados os Termos de Abertura e de Encerramento, os instrumentos de escriturao dos empresrios e das
sociedades empresrias, de carter obrigatrio, salvo disposio especial de lei, devero ser submetidos
autenticao pela Junta Comercial (art. 1.181 - CC/2002, excepcionadas as impossibilidades tcnicas):
I - antes ou aps efetuada a escriturao, quando se tratar de livros em papel, conjuntos de fichas ou folhas contnuas;
II - aps efetuada a escriturao, quando se tratar de microfichas geradas atravs de microfilmagem de sada direta do
computador (COM) e de livros digitais.
1 O empresrio e a sociedade empresria podero fazer autenticar livros no obrigatrios (Pargrafo nico, art.
1.181 - CC/2002).
2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970, da Lei n 10.406, de 10
de janeiro de 2002, que no est obrigado a seguir um sistema de contabilidade com base na escriturao uniforme de
seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, nem a levantar anualmente o balano patrimonial e
o de resultado econmico (art. 1.179 e 2 - CC/2002).
Art. 13. Os instrumentos de escriturao dos empresrios e sociedades empresrias apresentados para autenticao
pela Junta Comercial sero objeto de exame do cumprimento das formalidades legais e da presente Instruo
Normativa.
1 As exigncias formuladas pela Junta Comercial devero ser cumpridas em at trinta dias, contados do dia
subseqente data da cincia pelo interessado.
2 O instrumento de escriturao objeto de exigncia, no caso do livro em papel, ser devolvido completo ao
interessado, para efeito de retificao ou apresentao de novo livro.
3 Devolvido o livro retificado ou apresentado novo livro aps o prazo previsto no pargrafo primeiro deste artigo,
o instrumento de escriturao ser considerado novo pedido, sujeito a novo pagamento dos servios correspondentes.
Art. 14. A Junta Comercial proceder s autenticaes previstas nesta Instruo:
I - em relao aos livros em papel, fichas ou folhas contnuas e fichas avulsas, por Termo, que conter declarao
expressa da exatido dos Termos de Abertura e de Encerramento, bem como o nmero e a data de autenticao, do
seguinte modo:
a) nos livros em papel, ser aposto na primeira pgina numerada (alnea " a" , art. 12 do Decreto n 64.567/69);
b) nas fichas ou folhas contnuas, ser aposto no anverso da primeira dobra de cada bloco;
c) nas fichas avulsas, ser aposto na primeira ficha de cada conjunto e todas as demais sero obrigatoriamente
autenticadas com o sinete da Junta Comercial e rubrica do autenticador sobre esse (art. 9, Decreto n 64.567/69);
II - em relao aos livros digitais, por Termo, constante de arquivo eletrnico, que conter:
a) identificao: Termo de Autenticao;
b) declarao: Declaro a exatido dos Termos de Abertura e Encerramento do livro digital de caractersticas abaixo,
por mim examinado e conferido.
c) identificao do arquivo, composta por hash da escriturao e hash do requerimento;
d) identificao da escriturao, composta por sigla da unidade da federao, nome empresarial, NIRE, CNPJ, forma
da escriturao, data de incio e data de trmino da escriturao, natureza e nmero de ordem do livro;
e) informao dos requerentes, compreendendo: CPF, nome e cargo;
f) assinatura dos administradores e do contabilista;
g) nmero de autenticao;
h) nmero da verso do Termo de Autenticao;
i) data da autenticao;
j) localidade
k) nmero e a data de autenticao;
l) hash do Termo de Autenticao e assinatura digital do autenticador.
1 No caso do inciso I do caput:
I - o autenticador dever ser expressamente identificado, com indicao do seu nome completo, em letra de forma
legvel, ou com a aposio de carimbo;
II - com o objetivo de resguardar a segurana e inviolabilidade dos instrumentos de escriturao dos empresrios e
das sociedades empresrias, recomenda-se a autenticao destes por meio de etiqueta adesiva com requisitos de
segurana, atendidos os procedimentos e requisitos quanto a posio e contedo do Termo e identificao dos
signatrios.
2 No caso do inciso II do caput, o Termo de Autenticao deve ser assinado por servidor devidamente habilitado,
com certificado digital, de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de
Chaves Pblicas Brasileira (ICPBrasil).
Art. 15. A autenticao de instrumentos de escriturao no se far sem que:
I - esteja inscrito o empresrio ou registrada a sociedade empresria (pargrafo nico, art. 1.181 - CC/2002);
II - os requisitos mencionados, em cada caso, nesta Instruo Normativa, sejam atendidos;
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1 No caso das companhias abertas, aplicar-se-o, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios, apenas para os livros dos incisos I a III do art. 100 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
2 As microfichas, como instrumento de escriturao, devero atender os requisitos constantes do Anexo I a esta
Instruo Normativa.
3 Far-se- a autenticao de todas as microfichas constantes de cada conjunto correspondente a um livro, mediante
aposio de carimbo conforme modelo constante do Anexo I a que se refere o pargrafo anterior, data da autenticao
e rubrica do autenticador.
DISPOSIES GERAIS
Art. 25. No caso de escriturao descentralizada, o empresrio ou a sociedade empresria que possuir filial em outra
unidade federativa dever requerer a autenticao dos instrumentos de escriturao respectivos Junta Comercial
onde a filial estiver situada.
Pargrafo nico. Os Termos de Abertura e de Encerramento devero atender o disposto nos arts. 9 ao 11 desta
Instruo, conforme o caso, sendo que os dados devero referir-se filial e a data de arquivamento dever referir-se
ao ato de abertura da filial na Junta Comercial da unidade federativa onde essa se localizar.
Art. 26. Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de qualquer dos instrumentos de escriturao, o empresrio
ou a sociedade empresria far publicar, em jornal de grande circulao do local de seu estabelecimento, aviso
concernente ao fato e deste far minuciosa informao, dentro de quarenta e oito horas Junta Comercial de sua
jurisdio.
1 Recomposta a escriturao, o novo instrumento receber o mesmo nmero de ordem do substitudo, devendo o
Termo de Autenticao ressalvar, expressamente, a ocorrncia comunicada.
2 A autenticao de novo instrumento de escriturao s ser procedida aps o cumprimento do disposto no caput
deste artigo.
3 No caso de livro digital, enquanto for mantida uma via do instrumento objeto de extravio, deteriorao ou
destruio no Sped, a Junta Comercial no autenticar livro substitutivo, devendo o empresrio ou sociedade obter
reproduo do instrumento junto administradora daquele Sistema.
Art. 27. Cabe s Juntas Comerciais manter o controle dos instrumentos de escriturao autenticados, atravs de
sistemas de registro prprios, que devero conter, pelo menos, os seguintes dados:
I - nome empresarial;
II - Nmero de Identificao do Registro de Empresa - NIRE;
III - nmero de ordem;
IV - finalidade;
V - perodo a que se refere a escriturao;
VI - data e nmero de autenticao do instrumento de escriturao mercantil;
VII - nmero do arquivamento da procurao e data de seu trmino ou o nmero do arquivamento do instrumento que
autoriza a assinatura do livro quando esse for assinado por pessoa com uma das funes constantes da tabela do 1
do art. 10, excludo o representante legal da empresa ou sociedade e o contabilista;
VIII - em relao ao livro papel e ao livro em microficha, adicionalmente ao disposto nos itens anteriores;
a) nmero de folhas ou pginas ou nmero de fotogramas, conforme o caso;
b) as assinaturas dos autenticadores, para eventuais averiguaes ou confrontos.
IX - em relao ao livro digital, adicionalmente ao disposto nos incisos I a VII:
a) quantidade de registros;
b) Termo de Autenticao, conforme inciso II e 2 do art. 13 desta Instruo;
Art. 28. Podero as Juntas Comerciais, fora de suas sedes, atendidas as convenincias do servio, delegar
competncia a outra autoridade pblica para autenticar instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades
empresrias, excepcionados os livros digitais.
Art. 29. A autenticao dos instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias pela Junta
Comercial no a responsabiliza pelos fatos e atos neles escriturados.
Art. 30. Os instrumentos de escriturao, exceto os livros digitais, autenticados na forma desta Instruo, no
retirados no prazo de trinta dias, contados da autenticao, podero ser eliminados, aps publicao de Edital no
Dirio Oficial do Estado ou no Dirio Oficial da Unio, no caso da Junta Comercial do Distrito Federal, que conter
nome empresarial, NIRE, a finalidade a que se destinou o livro, o nmero de ordem e o perodo a que se refere a
escriturao.
Pargrafo nico. Da eliminao ser lavrado Termo de Eliminao de Livro Mercantil, que dever conter o
fundamento legal para a eliminao do livro, a citao do Edital e dos dados de identificao do livro nele contidos,
bem como a meno ao Dirio Oficial, data e nmero da pgina em que foi publicado, o qual ser datado e assinado
pelo Secretrio-Geral e pelo responsvel pelo setor de autenticao de livros.
Art. 31. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a escriturao,
correspondncia e mais papis concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia no
tocante aos atos neles consignados (art. 1.194 - CC/2002).
Art. 32. As Juntas Comerciais adaptaro seus procedimentos s disposies da presente Instruo Normativa
relativamente autenticao de livros digitais com utilizao da funcionalidade de contingncia at 30 de setembro
de 2008 e com a utilizao do aplicativo a ser disponibilizado pelo DNRC at 31 de dezembro de 2008.
Art. 33. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 34. Revoga-se a Instruo Normativa n 102, de 25 de abril de 2007.
LUIZ FERNANDO ANTONIO
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Art. 1.191 - O juiz s poder autorizar a exibio integral dos livros e papis de escriturao quando necessria para
resolver questes relativas a sucesso, comunho ou sociedade, administrao ou gesto conta de outrem, ou em
caso de falncia.
1. O juiz ou tribunal que conhecer de medida cautelar ou de ao pode, a requerimento ou de ofcio, ordenar que os
livros de qualquer das partes, ou de ambas, sejam examinados na presena do empresrio ou da sociedade empresria
a que pertencerem, ou de pessoas por estes nomeadas, para deles se extrair o que interessar questo.
2. Achando-se os livros em outra jurisdio, nela se far o exame, perante o respectivo juiz.
Art. 1.192 - Recusada a apresentao dos livros, nos casos do artigo antecedente, sero apreendidos judicialmente e,
no do seu 1, ter-se- como verdadeiro o alegado pela parte contrria para se provar pelos livros.
Pargrafo nico. A confisso resultante da recusa pode ser elidida por prova documental em contrrio.
Art. 1.193 - As restries estabelecidas neste Captulo ao exame da escriturao, em parte ou por inteiro, no se
aplicam s autoridades fazendrias, no exerccio da fiscalizao do pagamento de impostos, nos termos estritos das
respectivas leis especiais.
Art. 1.194 - O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a escriturao,
correspondncia e mais papis concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia no
tocante aos atos neles consignados.
Art. 1.195 - As disposies deste Captulo aplicam-se s sucursais, filiais ou agncias, no Brasil, do empresrio ou
sociedade com sede em pas estrangeiro.
A Lei 10.406/2002 (Cdigo Civil) em sua parte especial, no Livro II, artigos 966
a 1.195, regulou o Direito Empresarial dispondo sobre: o empresario; a sociedade; o
Estabelecimento e os Institutos Complementares. Assim, nessa parte do Codigo Civil,
foram incorporados os dispositivos legais que regulam a vida das empresas, com
exceo dos casos omissos, as disposies do Codigo Civil (art.1.089).
A Constituio Federal do Brasil de 1988, em seu artigo 179, determinou ainda
que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s
microempresas e as empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento
jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo
destas.
OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAO
Com base no novo Cdigo, uma das obrigaes essenciais dos empresrios o
dever de manter a escriturao, qual fica a cargo de profissionais habilitados. Esta
escriturao contbil tem como funes precipuas, as gerenciais, ducumentais e fiscais.
Portanto, a partir do noco Cdigo em nosso direito positivo civil e comercial, existe
obrigatoriedade a todos os empresrios de manterem sua escriturao contbil regular e
completa, exceto o empresrio rural e o pequeno empresrio (art. 1,179, & 2 e
art.970).
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Empresrio
Considera-se empresrio aquele que excerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a
circulao de bens ou de servios. No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza
cientifica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso
constituir elemento de empresa (art.966 e 967 do Cdigo Civil).
Empresrio Rural
O empresrio cuja atividade rural constitua sua principal profisso, no est obrigado a registrar-se na Junta
Comercial. Entretanto, se efetuar o registro, ficar obrigado a formalidades legais aplicveis as demais empresas,
inclusive a escriturao contbil (art. 971).
PEQUENO EMPRESARIO
O art. 970 do Novo Cdigo Civil dispe que a lei assegurar tratamento
favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno empresrio,
quando inscrio e aos efeitos da decorrentes.
No art. 1.179, & 2, o Novo Cdigo Civil determina que dispensado da
escriturao contbil o pequeno empresrio a que se refere o art. 970 do No Cdigo
Civil.
Conceito de Pequeno Empresrio
A lei complementar 123 de 14 de novembro de 2006, em seu art.68, dispes que se
considera pequeno empresrio, para efeito de aplicao do disposto nos arts. 970 e
1.179 da lei 10.406, de 10 de janeiro de 2002, o empresrio individual,
caracterizado como microempresa na forma da propria Lei Complementar 123/2002 e
que aufira Reiceita Bruta Anual de at R$ 36.000,00.
Lei n 10.406/2002 Novo Cdigo Civil
Do Direito de Empresa
Do Empresrio
Da Caracterizao e da Inscrio
Art. 966 - Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo
ou a circulao de bens ou de servios.
Pargrafo nico. No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou
artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento
de empresa.
Art. 967 - obrigatria a inscrio do empresrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis da respectiva sede,
antes do incio de sua atividade.
Art. 968 - A inscrio do empresrio far-se- mediante requerimento que contenha:
I - o seu nome, nacionalidade, domiclio, estado civil e, se casado, o regime de bens;
II - a firma, com a respectiva assinatura autgrafa;
III - o capital;
IV - o objeto e a sede da empresa.
1. Com as indicaes estabelecidas neste artigo, a inscrio ser tomada por termo no livro prprio do Registro
Pblico de Empresas Mercantis, e obedecer a nmero de ordem contnuo para todos os empresrios inscritos.
2. margem da inscrio, e com as mesmas formalidades, sero averbadas quaisquer modificaes nela
ocorrentes.
Art. 969 - O empresrio que instituir sucursal, filial ou agncia, em lugar sujeito jurisdio de outro Registro
Pblico de Empresas Mercantis, neste dever tambm inscrev-la, com a prova da inscrio originria.
Pargrafo nico. Em qualquer caso, a constituio do estabelecimento secundrio dever ser averbada no Registro
Pblico de Empresas Mercantis da respectiva sede.
Art. 970 - A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno
empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes.
Art. 971 - O empresrio, cuja atividade rural constitua sua principal profisso, pode, observadas as formalidades de
que tratam o art. 968 e seus pargrafos, requerer inscrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis da respectiva
sede, caso em que, depois de inscrito, ficar equiparado, para todos os efeitos, ao empresrio sujeito a registro.
(...)
Art. 1.156 - O empresrio opera sob firma constituda por seu nome, completo ou abreviado, aditando-lhe, se quiser,
designao mais precisa da sua pessoa ou do gnero de atividade.
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DISPENSA DA ESCRITURAO
Em nosso ordenamento jurdico, o Microempresrio e o Empresrio de Pequeno
Porte, constitucionalmente j possuam um tratamento jurdico diferenciado pela Lei
9.317/96 (Simples Federal) cujos preceitos devem ser respeitados pelo legislador
infraconstitucional e que a partir de julho de 2007 so transferidos para a Lei
Complementar 123/2006.
Assim, o empresrio individual, por fora da Constituio Federal do Brasil
combinado com o Novo Cdigo Civil, no caso expresssamente especificado, est
legalmente dispensado da escriturao contbil.
Livro Caixa
Por outro lado, o empresario individual, dever manter, em boa ordem e guarda e
enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe
seja pertinente um Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua
movimentao financeira, inclusive bancria, um Livro de Registro de Inventrio, no
qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada anocalendrio e todos os documentos e demais papis que serviram de base para a
escriturao destes livro.
LEGISLAO
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006
Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis ns 8.212 e
8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidao das Leis do Trabalho CLT, aprovada pelo Decreto-Lei n
5.452, de 1 de maio de 1943, da Lei n 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar n 63, de 11 de
janeiro de 1990; e revoga as Leis ns 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999.
(...)
Do Pequeno Empresrio
Art. 68. Considera-se pequeno empresrio, para efeito de aplicao do disposto nos arts. 970 e 1.179 da Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil), o empresrio individual caracterizado como microempresa na forma
desta Lei Complementar que aufira receita bruta anual at o limite R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais).
(...)
Cdigo Civil - Lei 10.406/2002:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado
ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a
levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
1o Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados.
2o dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970.
Art. 970. A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno
empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes.
DOCUMENTAO CONTBIL
De acordo com o que dispe a RESOLUO CFC 1.330/2011, que aprova a ITG 2000 Escriturao
Contbil, documento contbil pe aquele que comprova os fatos que originam lanamentos na escriturao da
entidade e comproeende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas,de origem interna ou externa,
que apoiam ou componham a escriturao.
BALANCETE
O balancete, dever ser considerado como de carcter opcional, seja para uso interno ou externo Entidade, e
dever obedecer aos critrios contbeis gerais.
O balancete de verificao a relao de contas, com seus respectivos saldos, extraida dos registros contbeis em
determinada data.
O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua finalidade.
Elementos mninos que devero constar do balancete
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c)abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedor ou credores; f) soma dos
saldos devedores e credores.
O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do Contabilista
responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC.
O balancete poder ser estruturado, em perodo mnimo mensal.
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PLANO DE CONTAS
1.ATIVO
1.1.CIRCULANTE
1.1.01.DISPONVEL
1.1.01.001.BENS NUMERRIOS
1.1.01.001.001.CAIXA
1.1.01.002.DEPOSITOS BANCRIOS A VISTA
1.1.01.002.001.BANCO DO BRASIL S/A
1.1.01.002.002.BANCO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
1.1.01.002.003.SICREDI
1.1.01.002.004....
1.1.02.CLIENTES
1.1.02.001.DUPLICATAS A RECEBER
1.1.02.001.001....
1.1.02.001.002....
1.1.04.OUTROS CREDITOS
1.1.04.005.CHEQUES EM COBRANA
1.1.04.005.001.CHEQUES A SACAR
1.1.04.005.001....
1.1.04.013. ADIANTAMENTO A TERCEIROS
1.1.04.013.001.ADIANTAMENTO A FORNECEDOR
1.1.04.013.002. ADIANTAMENTO A COMISSES
1.1.04.013.003. ADIANTAMENTO A IMPORTAO
1.1.04.015. ADIANTAMENTO A FUNCIONRIOS
1.1.04.015.001. ADIANTAMENTO DE VALE TRANSPORTE
1.1.04.015.002. ADIANTAMENTO DE FRIAS
1.1.04.015.003. ADIANTAMENTO 13 SALRIO
1.1.04.015.004. ADIANTAMENTO DE SALRIOS
1.1.04.015.005....
1.1.04.021.TRIBUTOSARECUPERAR
1.1.04.021.001.IRRF A RECUPERAR
1.1.04.021.002.IPI A RECUPERAR
1.1.04.021.003.IRRF SOBRE APLICAES FINANCEIRAS
1.1.08.ESTOQUES
1.1.08.001.ESTOQUES DIVERSOS
1.1.08.001.001.MERCADORIA
1.2.ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.03.OUTROS CRDITOS
1.2.03.001.APLICAES FINANCEIRAS
1.2.03.002.QUOTAS DE CAPITAL SICREDI
1.2.03.003...
1.2.03.009.TTULOS A RECEBER
1.2.03.009.001.EMPRESTIMOS A TERCEIROS A RECEBER
1.2.03.009.002....
1.2.05.001.PREMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR
1.2.05.001.001.SEGUROS A VENCER NO EXERCCIO
1.2.05.001.002.SEGUROS A VENCER NO PRXIMO EXERCCIO
1.2.05.001.003....
1.3.PERMANENTE
1.3.03.IMOBILIZADO
1.3.03.003.BENS EM OPERAO
1.3.03.003.001.MQUINAS E EQUIPAMENTOS
1.3.03.003.002.MVEIS E UTENSLIOS
1.3.03.003.003.VECULOS
1.3.03.003.004.COMPUTADORES E PERIFRICOS
1.3.03.003.005.MARCAS E PATENTES
1.3.03.003.006.TERRENOS
1.3.03.003.007.IMVEIS
1.3.03.003.008....
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1.3.03.007.(-)DEPRECIAES AMORTIZAO
1.3.03.007.001.(-) DEPRECIAES DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS
1.3.03.007.002.(-) DEPRECIAES DE MVEIS E UTENSLIOS
1.3.03.007.003.(-) DEPRECIAES DE VECULOS
1.3.03.007.004.(-) DEPRECIAES DE COMPUTADORES E PERIFRICOS
2.PASSIVO
2.1.CIRCULANTE
2.1.01.INSTITUIES FINANCEIRAS
2.1.01.001.EMPRESTIMOS
2.1.01.001.001.BANCO DO BRASIL
2.1.01.001.002.BANRISUL
2.1.01.001.003....
2.1.03.FORNECEDORES
2.1.03.001.FORNECEDORES NACIONAIS
2.1.03.001.001.SILVA & SILVA S/A
2.1.03.001.002.SEPOL E CIA LTDA
2.1.03.001.003.CASA SUL LTDA
2.1.03.001.004....
2.1.05.OBRIGAES TRIBUTARIAS
2.1.05.001.IMPOSTOS E CONTRIBUIES
2.1.05.001.001.COFINS A RECOLHER
2.1.05.001.002.PIS A RECOLHER
2.1.05.001.003.SIMPLES A RECOLHER
2.1.05.001.004.IRRF SOBRE TRABALHO ASSALARIADO
2.1.05.001.005....
2.1.07.OBRIGAES TRABALHISTAS
2.1.07.001.OBRIGAES COM O PESSOAL
2.1.07.001.001.SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR
2.1.07.001.002.PENSO ALIMENTCIA A REPARAR
2.1.07.001.003.FRIAS A PAGAR
2.1.07.001.004.RESCISO A PAGAR
2.1.07.001.005....
2.1.07.003.OBRIGAES PREVIDENCIRIAS
2.1.07.003.001.INSS A RECOLHER
2.1.07.003.002.FGTS A RECOLHER
2.1.07.003.003.CONTRIBUIO ASSISTENCIAL A RECOLHER
2.1.07.003.004....
2.1.07.005.PROVISES
2.1.07.005.001.PROVISES DE FRIAS
2.1.07.005.002. PROVISES DE 13 SALRIO
2.1.09.OUTRAS OBRIGAES
2.1.09.003.CONTAS A PAGAR
2.1.09.003.001.SEGUROS A PAGAR
2.1.09.003.002.HONORRIOS CONTBEIS A PAGAR
2.1.09.003.003.SERVIOS TERCEIRIZADOS A PAGAR
2.2.PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.07.SOCIOS DIRETORES
2.2.07.001.SOCIOS
2.2.07.001.001.PAULO DUTRA
2.2.07.001.002....
2.4.PATRIMNIO LQUIDO
2.4.01.CAPITAL SOCIAL
2.4.01.001.CAPITAL SUBSCRITO
2.4.01.001.001.CAPITAL SOCIAL
2.4.03.RESERVAS
2.4.03.007.RESERVAS DE LUCROS
2.4.03.007.001.RESERVA LEGAL
2.4.03.007.002.RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
2.4.05.LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
2.4.05.001.LUCROS OU PREJUZO DO ECERCCIO
59
2.4.05.001.001.LUCROS ACUMULADOS
2.4.05.001.002.(-)PREJUZOS DO EXERCCIO
3.RESULTADO DO PERIODO
3.1.RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.01.RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS
3.1.01.001.VENDAS D EPRODUTOS
3.1.01.001.001.VENDA DE MERCADO INTERNO
3.1.01.001.001.001.VENDA DE MERCADORIA A VISTA
3.1.01.001.001.002.VENDA DE MERCADORIA A PRAZO
3.1.01.001.001.003....
3.1.01.005.PRESTAO DE SERVIOS
3.1.01.005.001.PRESTAO DE SERVIOS INTERNO
3.1.01.005.001.001. PRESTAO DE SERVIOS A VISTA
3.1.01.005.001.002. PRESTAO DE SERVIOS A PRAZO
3.1.03.(-)DEDUES DA RECEITA BRUTA
3.1.03.001.(-)CANCELAMENTO E DEVOLUES
3.1.03.001.001.(-)DE VENDAS DE PRODUTOS
3.1.03.001.002.(-)DE VENDAS DE MERCADORIAS
3.1.03.005.(-)IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS
3.1.03.005.001.(-)IPI
3.1.03.005.001.(-)ICMS
3.1.03.005.003.(-)SIMPLES NACIONAL
3.1.03.005.004.(-)...
3.01.05.OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
3.01.05.001.RECEITAS FINANCEIRAS
3.01.05.001.001.RECEITAS APLICAO MERCADO ABERTO
3.01.05.001.002.JUROS RECEBIDOS
3.01.05.001.002.DESCONTOS OBTIDOS
3.01.05.001.002....
3.01.05.003.RECEITAS OPERACIONAIS DIVERSOS
3.01.05.003.001.RECUPERAO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3.01.05.003.002.REEMBOLSO DE DESPESAS
3.01.05.003.003....
3.2.CUSTOS PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS
3.2.03.CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS
3.2.03.001.CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS
3.2.03.001.001.CUSTOS DOS PRODUTOS E SERVIOS VENDIDOS
3.2.03.001.001.(-)DEVOLUO DE COMPRAS DE MERCADORIAS
3.3.CUSTO DAS VENDAS
3.3.01.CUSTOS PRODUTOS/SERVIOS VENDIDOS
3.3.01.001.001.COMPRA DE MERCADORIA
3.3.01.001.002.MATERIAL DE CONSUMO ......
3.3.01.001.003.DEPRECIAO MQUINAS E EQUIPAMENTOS
3.3.01.001.004.MATERIAL DE CONSUMO.....
3.3.01.001.005....
3.3.01.004.DESPESAS COM PESSOAL COMPRAS
3.3.01.004.001.ORDENADOS E SALRIOS
3.3.01.004.002.PREVIDNCIA SOCIAL EMPREGADOS
3.3.01.004.003.CONTRIBUIO FGTS
3.3.01.004.004.SEGURO C/ACIDENTE
3.3.01.004.005.AVISO PRVIO
3.3.01.004.006.MULTA FGTS
3.3.01.004.007.MULTA SOCIAL TERCEIROS
3.3.01.004.008.ASSISTNCIA SOCIAL EMPREGADOS
3.3.01.004.009.13 SALRIOS
3.3.01.004.010.FRIAS
3.3.01.005.DESPESAS COM PRODUO
3.3.01.005.001....
60
3.7.DESPESAS OPERACIONAIS
3.7.01.DESPESAS PESSOAL
3.7.01.001.DESPESAS COM PESSOAL DE VENDAS
3.7.01.001.001.ORDENADOS E SALRIOS
3.7.01.001.002.PREVIDNCIA SOCIAL EMPREGADOS
3.7.01.001.003.CONTRIBUIO FGTS
3.7.01.001.004.SEGURO C/ACIDENTE
3.7.01.001.005.AVISO PRVIO
3.7.01.001.006.MULTA FGTS
3.7.01.001.007.MULTA SOCIAL TERCEIROS
3.7.01.001.008.ASSISTNCIA SOCIAL EMPREGADOS
3.7.01.001.009.13 SALRIOS
3.7.01.001.010.FRIAS
3.7.03.DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3.7.03.001.DESPESAS COM PESSOAL
3.7.03.001.001.ORDENADOS E SALRIOS
3.7.03.001.002.PREVIDNCIA SOCIAL EMPREGADOS
3.7.03.001.003.CONTRIBUIO FGTS
3.7.03.001.004.SEGURO C/ACIDENTE
3.7.03.001.005.AVISO PRVIO
3.7.03.001.006.MULTA FGTS
3.7.03.001.007.MULTA SOCIAL TERCEIROS
3.7.03.001.008.ASSISTNCIA SOCIAL EMPREGADOS
3.7.03.001.009.13 SALRIOS
3.7.03.001.010.FRIAS
3.7.03.005.VIAGEM E REPRESENTES
3.7.03.005.001.VIAGEM E ESTRADAS
3.7.03.005.002.LANCHES E REFEIES
3.7.03.007.ADMINISTRATIVAS
3.7.03.007.001.PRO-LABORE
3.7.03.007.002.HONORRIOS CONTBEIS
3.7.03.009.DEPRECIAES E AMORTIZAES
3.7.03.009.001.DEPRECIAES MVEIS E UTENSLIOS
3.7.03.009.002.DEPRECIAES COMPUTADORES E PERIFRICOS
3.7.03.009.003....
3.7.03.011.UTILIDADES E SERVIOS
3.7.03.011.001.GUA E ESGOTO
3.7.03.011.002.TELEFONE
3.7.03.011.003.ENERGIA ELTRICA
3.7.03.011.004.CORREIO
3.7.03.011.005....
3.7.03.013.DESPESAS COM VECULOS
3.7.03.013.001.COMBUSTVEL
3.7.03.013.002.PNEUS E CAMRAS
3.7.03.013.003.MANUTENO DE VECULOS
3.7.03.013.004.DEPRECIAO DE VECULOS
3.7.03.013.005.MULTA S/INFRAO TRANSITO
3.7.03.013.006.SEGURO DE VECULOS
3.7.03.013.007.ENCARGOS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
3.7.03.015.DESPESAS OPERACIONAIS
3.7.03.015.001.IMPOSTOS E TAXAS
3.7.03.015.002.MATERIAL DE EXPEDIENTE
3.7.03.015.003.DESPESAS JUDICIAS
3.7.03.015.004.DESPESA COM INTERNET
3.7.03.015.005.MATERIAL DE LIMPESA
3.7.03.015.006.MANUTENO E CONSERVAO
3.7.03.015.007.SERVIOS PRESTADOS POR TERCEIROS
3.7.03.015.008........................
61
3.7.09.DESPESAS TRIBUTRIAS
3.7.09.001.CONTRIBUIES IMPOSTOS E TAXAS
3.7.09.001.001.IPVA
3.7.09.001.002.IPTU
3.7.09.001.003....
3.7.11.DESPESAS FINANCEIRAS
3.7.11.001.DESPESAS GERAIS
3.7.11.001.001.DESCONTOS CONCEDIDOS
3.7.11.001.002.DESPESAS BANCRIAS
3.7.11.001.003.JUROS PAGOS OU INCORRIDOS
3.7.11.001.004.ENCARGOS SOBRE EMPRSTIMOS
3.7.11.001.005....
3.9.CUSTOS/DESPESAS NO OPERACIONAIS
3.9.01.RESULTADO NO OPERACIONAL
3.9.01.001.RECEITAS
3.9.01.001.002.VENDAS DO ATIVO IMOBILIZADO
6.RESULTADO
6.1.RESULTADO
6.1.01.RESULTADO DO EXERCCIO
6.1.01.003.IMPOSTOS SOBRE O LUCRO
6.1.01.003.001.CSLL
6.1.01.003.002.IRPJ
62
De acordo com o PN CST 11/85, a pessoa jurdica fica dispensada da adoo desse livro
desde que, no encerramento do perodo-base, sejam inseridas as demonstraes financeiras
obrigatrias, como fecho, nas prprias fichas ou folhas de escriturao ou nos formulrios
impressos atravs de processamento eletrnico de dados, submetidos esses instrumentos
autenticao na forma estabelecida na legislao comercial.
REQUISITOS E NORMAS DE ESCRITURAO
Qualquer que seja sistema adotado em substituio ao dirio tradicional, os lanamentos
devero satisfazer todos os requisitos e normas de escriturao exigidos com relao nos livros
mercantis (tais como: forma mercantil, individuao e clareza, ordem cronolgica de dia, ms e
ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas ou rasuras etc. e seja garantida a nitidez e
indelebilidade (art.10 do Decreto 64.567/69, PN CST 127/75 e IN DNRC 03/86)).
USO DOS CDIGOS OU ABREVIATURAS
Na escriturao contbil permitido o uso de cdigos de nmeros ou de abreviaturas,
desde que este conte de livro prprio, revestidos das formalidades exigidas para os livros
mercantis.
LIVRO RAZO
obrigatrio o uso do livro razo, desde a publicao da lei 8.218/91 art.14, podendo ser
utilizado livro ou fichas, servindo para resumir e totalizar, por conta ou subcontas, os
lanamentos efetuados no Dirio. Sua escriturao dever ser individualizada, obedecendo a
ordem cronolgica das operaes. No necessita ser autenticada ou registrada. Poder ser
escriturado por processamento eletrnico de dados.
LIVRO REGISTROS DE DUPLICATAS
Embora seja um livro facultativo para efeito de legislao do importo de renda (exceto
na hiptese de escriturao resumida do livro dirio), o Livro Registro de Duplicatas um livro
comercial obrigatrio para as empresas que se utilizam desse titulo (duplicata), assegurada a
faculdade de sua escriturao por sistema mecanizado ou por processamento de dados e
observao a obrigatoriedade de autenticao nos rgos competentes.
LIVROS FISCAIS
Alm dos livros contbeis as pessoas jurdicas e empresas individuais tributadas com
base no lucro real devero possuir os seguintes livros fiscais, previstos na legislao do Imposto
de Renda:
LIVRO REGISTRO DE INVENTARIO
Neste livro devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as
mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os
bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada
perodo-base de incidncia do Importo de Renda pessoa Jurdica e Contribuio Social sobre o
Lucro Liquido (trimestral ou anual), conforme IN SRF n 56/92.
A escriturao desse livro restrita as datas dos balanos, no cabendo a sua utilizao
para o lanamento de operaes correntes da atividade da empresa. Por isso no pode o mesmo
ser substitudo por fichas de estoques, mas quais se registram a movimentao de mercadorias
durante o exerccio, mesmo sendo tas fichas numeradas em serie e autenticadas pelas reparties
competentes (PN CST 500/70).
No existe modelos oficial, podendo assim a empresa criar modelo prprio.
LIVRO REGISTRO DE COMPRAS
O registro de compras tem, como principal caracterstica, a necessidade de ser
escriturados em condies de se poder identificar os fornecedores e respectivos documentos de
64
Por Contabilidade podemos entender sendo a metodologia que controla o patrimnio e gerencia
os negcios.
A Contabilidade para as pessoas jurdicas obrigatria por Lei, e atualmente essa
obrigatoriedade est contida na Constituio Federal, Lei das S/A, Cdigo Civil Brasileiro, Lei
de Recuperao Judicial e RIR (Regulamento do Imposto de Renda).
As empresas enquadradas no Simples Nacional devem obedecer a ITG 2000, editada pela
Resoluo CFC n 1330/11 e a Lei Complementar n 123/2006 (art. 27).
LIVRO DIRIO
O livro Dirio obrigatrio pela legislao civil e registra as operaes da empresa, no seu diaa-dia, originando-se assim o seu nome.
A escriturao do livro Dirio deve obedecer as Normas Brasileiras de Contabilidade, sob pena
de, em no as obedecendo, ser a escriturao desclassificada, por ser considerada inidnea,
sujeitando-se o contribuinte ao arbitramento do Lucro.
O livro Dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro do Comrcio, e quando
se tratar de sociedade simples, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro
de Ttulos e Documentos.
LIVRO RAZO
O livro Razo obrigatrio pela legislao comercial e tem a finalidade de demonstrar a
movimentao analtica das contas escrituradas no Livro Dirio e constante do balano.
DEMONSTRAES CONTBEIS (BALANO)
As Demonstraes Contbeis (Balano Patrimonial e suas Notas Explicativas, Demonstrao do
Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao de
Fluxo de Caixa) so documentos contbeis que resumem as atividades da empresa, num
determinado perodo, nos seus aspectos patrimoniais e financeiros, sendo atualmente obrigatrio
o seu levantamento, mensal, trimestral ou anualmente, dependendo da tributao pelo IRPJ e
CSLL, coincidente com o ano civil.
Para possuir validade, deve ser elaborado e subscrito por profissional devidamente qualificado e
registrado no CRC de jurisdio da empresa.
- OBRIGAES DAS SOCIEDADES PERANTE O FISCO FEDERAL
Todas as sociedades (empresrias, simples e entidades) independentes do seu objeto social e
porte econmico esto sujeitas s regras deste grupo, com as excees previstas em cada item.
- DECLARAO DE IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA DIPJ LUCRO
REAL, LUCRO PRESUMIDO OU LUCRO ARBITRADO, SIMPLES NACIONAL,
IMUNIDADE E ISENO
A Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica - DIPJ - uma obrigao
tributria acessria, exigida anualmente de todas as pessoas jurdicas e equiparadas, nos termos
estabelecidos pelo RIR.
- DECLARAO DE IMPOSTO RETIDO NA FONTE DIRF
A Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte DIRF uma obrigao tributria
acessria devida por todas as pessoas jurdicas e equiparada, independentemente da forma de
tributao perante o imposto de renda, que visa informar Receita Federal as retenes de
Imposto de Renda, PIS, COFINS e Contribuio Social sobre Lucro Lquido, feitas sobre
pagamentos efetuados a terceiros e sobre pagamentos decorrentes do trabalho assalariado.
um documento anual que contm a identificao por espcie de reteno e identificao do
beneficirio, nos termos estabelecidos pelo RIR.
Alm dos beneficirios que sofreram reteno na fonte, no caso de rendimentos decorrentes do
trabalho assalariado devem ser informados os beneficirios que tenham recebido rendimentos
iguais ou superiores ao valor anual mnimo para apresentao da Declarao do Imposto de
66
Renda da Pessoa Fsica, incluindo 13 salrio, ainda que no tenham sofrido reteno do
imposto.
No caso de rendimentos do trabalho sem vnculo empregatcio, de aluguis e de royalties, alm
dos beneficirios que sofreram reteno na fonte, devem ser informados os beneficirios que
receberam rendimento anual superior a importncia determinada pela legislao em vigor, ainda
que no tenham sofrido reteno do imposto.
- DEMONSTRATIVO DE APURAO DE CONTRIBUIES SOCIAIS DACON
Trata-se de uma obrigao acessria que deve ser apresentada mensalmente pelas pessoas
jurdicas tributadas pelos regimes do Lucro Real e Lucro Presumido, bem como pelas entidades
imunes e isentas quando estas possurem folha de salrios e receitas diversas de sua atividade
prpria. Visa informar a apurao das contribuies do PIS e da COFINS.
- DECLARAO DE DBITOS E CRDITOS TRIBUTRIOS FEDERAIS DCTF
A Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF uma obrigao tributria
acessria mensal devida por todas as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda nos
termos estabelecidos pelo Lucro Real e Lucro Presumido, bem como pelas entidades imunes e
isentas quando estas possurem folha de salrios e receitas diversas de sua atividade tributrias
federais
- DECLARAO DO IPI (INTEGRADA A DIPJ)
A Declarao do Imposto sobre Produtos Industrializados DIPI a obrigao tributria
acessria devida pelas indstrias e equiparadas, anualmente, juntamente com a Declarao de
Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica, nos termos estabelecidos pelo RIR e RIPI
(Regulamento do IPI).
- DECLARAO DE INFORMAES SOBRE ATIVIDADES IMOBILIRIAS - DIMOB
Trata-se de uma obrigao acessria de competncia federal, devendo ser apresentada
anualmente pelas imobilirias, construtoras, incorporadoras e pelas administradoras de bens
prprios. Visa informar as operaes imobilirias realizadas por estas empresas, como a
locao, a compra e venda e a incorporao.
- IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
O Imposto de Renda Retido na Fonte uma obrigao tributria principal em que a pessoa
jurdica ou equiparada est obrigada a reter do beneficirio da renda, o imposto correspondente,
nos termos estabelecidos pelo RIR. De uma forma geral, a reteno ocorre nas remuneraes do
rendimento assalariado ou no e nas remuneraes de servios profissionais prestados por
pessoa jurdica.
-CONTRIBUIES SOCIAIS RETIDAS NA FONTE
As Contribuies Sociais Retidas na Fonte constituem uma obrigao tributria principal, em
que a pessoa jurdica ou equiparada est obrigada a reter do beneficirio da renda as seguintes
contribuies: PIS, COFINS e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, nos termos
estabelecidos pela Lei n 10.833/2003 e posteriores regulamentaes. A reteno ocorre nas
remuneraes de servios profissionais e demais servios previstos na IN 459/2004 prestados
por pessoa jurdica.
- LALUR
O LALUR, nome originrio de Livro de Apurao do Lucro Real, um livro fiscal, sendo
obrigatrio somente para as empresas tributadas pelo imposto de renda, nos moldes do LUCRO
REAL, conforme previso contida no RIR.
Sua funo ajustar os demonstrativos contbeis declarao do imposto de renda com adies
e excluses ao lucro lquido do perodo-base, apurando-se a base de clculo do imposto de renda
e da contribuio social devido e controle de valores que devam influenciar na determinao do
lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial.
67
Devero ser informadas, inclusive, as retenes das Contribuies Sociais (PIS, COFINS e
CSLL).
LIVRO CAIXA
O livro Caixa contm o registro de todos os recebimentos e pagamentos efetuados pelo
Autnomo ou Profissional Liberal. Ao final de cada perodo poder resumir sob rubricas
prprias, as movimentaes havidas.
- CERTIFICAO DIGITAL
As pessoas fsicas ou jurdicas podero obter o certificado digital para ter acesso a servios
disponibilizados pela Receita Federal tais como: retificao de DARF (REDARF), solicitao
de segunda via de DARF, entrega das obrigaes acessrias (SPED, DCTF, DACON, DIPJ,
DIRF) com assinatura digital, parcelamento de dbitos etc.
CARN LEO
Imposto mensal obrigatrio devido pela pessoa fsica que receber de outra pessoa fsica, ou de
fontes situadas no exterior, rendimentos que no tenham sido tributados na fonte, no Pas. (art.
106 do RIR/99).
- MENSALO
Imposto cujo recolhimento facultativo, constituindo mera antecipao do imposto de renda
apurado na Declarao de Ajuste, podendo o contribuinte efetuar, no curso do ano-calendrio,
complementao do imposto que for devido sobre os rendimentos recebidos. (artigo 113 do
RIR/99).
DMED DECLARAO DE INFORMAES MDICAS
A Declarao de Servios Mdicos e de Sade Dmed foi instituda pela Instruo Normativa
RFB n 985, de 22 de dezembro de 2009. Deve ser apresentada por pessoa jurdica ou pessoa
fsica equiparada a jurdica nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda, desde que seja:
- prestadora de servios mdicos e de sade;
- operadora de plano privado de assistncia sade; ou
- prestadora de servios de sade e operadora de plano privado de assistncia sade.
A transmisso da DMED deve ser feita at o ltimo dia til de fevereiro de cada exerccio, com
utilizao de certificado digital vlido.
ECD ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (SPED CONTBIL)
A substituio da escriturao em papel pela Escriturao Contbil Digital - ECD, tambm
chamada de SPED-Contbil. Trata-se da obrigao de transmitir em verso digital os seguintes
livros: I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver; II - livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos.
Segundo a Instruo Normativa RFB n 787 de 19 de novembro de 2007, esto obrigadas a
adotar a ECD em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008, as
sociedades empresrias sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, e
sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real; em relao aos fatos
contbeis desde 1 de janeiro de 2009, as demais sociedades empresrias sujeitas para as
demais sociedades empresrias a ECD facultativa. As sociedades simples e as microempresas
e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional esto dispensadas desta obrigao.
A apresentao da ECD deve ser feita at o dia 30 de junho de cada exerccio e mediante
utilizao de certificado digital.
EFD PIS/COFINS (SPED PIS/COFINS)
A EFD-PIS/COFINS trata-se de um arquivo digital institudo no Sistema Publico de
Escriturao Digital SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurdicas de direito privado na
escriturao da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, nos regimes de apurao no70
71
ocupacional adotados pela American Conference of Governmental Industrial HigyenistsACGIH, ou aqueles que venham a ser estabelecidos em negociao coletiva de trabalho, desde
que mais rigorosos do que os critrios tcnico-legais estabelecidos;
d) quando, atravs do controle mdico da sade, ficar caracterizado o nexo causal entre danos
observados na sade os trabalhadores e a situao de trabalho a que eles ficam expostos.
- NR 5 COMISSO INTERNA DE PREVENO DE ACIDENTES CIPA
As empresas privadas e pblicas e os rgos governamentais com empregados registrados pela
CLT so obrigados a organizar e manter em funcionamento, por estabelecimento, uma
Comisso Interna de Preveno de Acidentes CIPA conforme o nmero de empregados, a
partir de 20 (vinte) e o grau de risco, nos termos estabelecidos pela Portaria MTB 3214/78 e NR
5.
As empresas que no se enquadrarem na obrigatoriedade da Constituio da Cipa, devero
anualmente designar um empregado como representante, o qual dever participar do Curso da
Cipa.
A Comisso Interna de Preveno de Acidentes - CIPA - tem como objetivo a preveno de
acidentes e doenas decorrentes do trabalho, de modo a tornar compatvel permanentemente o
trabalho com a preservao da vida e a promoo da sade do trabalhador.
A CIPA ser composta de representantes do empregador e dos empregados, de acordo com o
dimensionamento previsto no Quadro I desta NR, ressalvadas as alteraes disciplinadas em
atos normativos para setores econmicos especficos.
O mandato dos membros eleitos da CIPA ter a durao de um ano, permitida uma reeleio,
sendo vedada a dispensa arbitrria ou sem justa causa do empregado eleito para cargo de
direo de Comisses Internas de Preveno de Acidentes desde o registro de sua candidatura
at um ano aps o final de seu mandato.
Cabe ao empregador proporcionar aos membros da CIPA os meios necessrios ao desempenho
de suas atribuies, garantindo tempo suficiente para a realizao das tarefas constantes do
plano de trabalho.
- PERFIL PROFISSIOGRFICO PREVIDENCIRIO PPP
Perfil Profissiogrfico Previdencirio - o documento histrico-laboral do trabalhador que
presta servio a empresa, destinado a prestar informaes ao INSS relativas a efetiva exposio
a agentes nocivos, que entre outras informaes registra dados administrativos, atividades
desenvolvidas, registros ambientais com base no LTCAT (Laudo Tcnico de Condies
Ambientais do Trabalho) e resultados da monitorao biolgica com base no PCMSO (NR7) e
PPRA (NR9).
Este documento ser exigido para todos os segurados, independentemente do ramo de atividade
da empresa e da exposio a agentes nocivos, e dever abranger tambm informaes relativas
aos fatores de riscos ergonmicos e mecnicos.
A Lei n 9.528 de 10.10.1997 acrescentou o 4 no art. 58 da Lei 8.213 de 24.07.1991, segundo
o qual a empresa deve elaborar e manter atualizado o perfil profissiogrfico abrangendo as
atividades desenvolvidas pelo trabalhador e fornecer a este uma cpia autenticada deste
documento, quando da resciso do contrato de trabalho.
- PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR PAT
O Programa de Alimentao do Trabalhador PAT visa oferecer benefcios fiscais para as
empresas tributadas pelo Lucro Real que custearem a alimentao de seus empregados. Est
prevista tambm a sua obrigatoriedade, independentemente dos benefcios fiscais, para alguns
ramos de atividade, por fora de normas contidas em conveno, acordo ou dissdio coletivo da
categoria econmica.
Para a execuo do PAT, a pessoa jurdica beneficiria poder:
a) manter servio prprio de refeies;
b) distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas);
75
Federada para as respectivas Secretarias da Fazenda. Cada arquivo magntico gerado a partir
do software utilizado por cada estabelecimento do contribuinte para emisso das notas fiscais e
escriturao dos livros fiscais, devendo este arquivo ser validado pelo aplicativo SINTEGRA e
posteriormente transmitido via internet para cada Secretaria da Fazenda dos Estados com os
quais o contribuinte se relacionou naquele ms. Os contribuintes notificados pelo fisco
apresentam um nico arquivo para o seu prprio Estado, que se encarrega de distribuir as
informaes para os outros Estados, conforme explicado no item acima.
Cumpre salientar que a obrigatoriedade de envio dos arquivos magnticos aplica-se to somente
queles contribuintes que emitem nota fiscal e/ou utilizam a escriturao de livros fiscais por
meio de Sistema Eletrnico de Processamento de Dados.
Os estabelecimentos sujeitos a entrega da EFD Escriturao Fiscal Digital esto dispensados
de apresentar o SINTEGRA.
1.4.9 - ICMS
O Imposto sobre as Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de
Servios de Transportes Interestaduais e Intermunicipais e de Comunicaes ICMS uma
obrigao tributria principal devida por todas as empresas comerciais, industriais e prestadoras
de servios de transportes intermunicipais e interestaduais e de comunicaes, nos termos do
RICMS.
- ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
O Imposto sobre as Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de
Servios de Transportes Interestaduais e Intermunicipais e de Comunicaes ICMS em
Substituio Tributria uma obrigao tributria principal devida por algumas empresas, nos
termos do RICMS.
Nesta modalidade de tributao, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto de
toda a cadeia de circulao de determinado produto ou mercadoria atribuda ao fabricante ou
importador.
Pode-se citar os seguintes produtos que esto includos na sistemtica de Substituio
Tributria:
Fumo e derivados
Petrleo e combustveis
Fruta (amndoa, avel, castanha, noz, pra ou ma)
Refrigerante, Cerveja, gua e Chope
Sorvete
Tintas, Vernizes e outros produtos da indstria qumica
Veculos Novos
Cimento
Pneus
Medicamentos
Produtos de Higiene Pessoal e de Perfumaria
Autopeas
Instrumentos musicais
Brinquedos
Produtos Eletrnicos
Materiais de construo
Materiais eltricos
Produtos alimentcios
Bebidas alcolicas
Rao animal
Produtos de limpeza
Pilhas e baterias
Lmpadas eltricas
Papel
Produtos de colchoaria
Ferramentas
81
Bicicletas
Mquinas e aparelhos mecnicos, eletromecnicos e automticos
Produtos de papelaria
Artefatos de uso domstico
- ICMS DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Imposto incidente na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de
outro Estado destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente, apurada mediante a aplicao
da alquota interna do produto deduzida o imposto destacado no documento fiscal de entrada.
Para as empresas optantes pelo regime Simples Nacional, toda aquisio interestadual,
independentemente da finalidade, estar sujeita ao Diferencial de Alquotas.
- AUTORIZAO DE IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS - AIDF
A Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais o documento emitido eletronicamente
atravs da Internet, visando solicitar autorizao ao fisco para a confeco de documentos
fiscais, que sero posteriormente utilizados pelos estabelecimentos.
Para a emisso de NF-e dispensada a AIDF.
EFD ESCRITURAO FISCAL DIGITAL (SPED FISCAL ICMS/IPI)
A EFD Escriturao Fiscal Digital corresponde a um arquivo digital contendo as informaes
relativas aos documentos fiscais emitidos e recebidos pelos contribuintes, bem como os livros
de registro de Entradas, Sadas, Apurao de ICMS e IPI e Inventrio, alm do controle de
crditos sobre bens do Ativo, o CIAP.
A EFD est sendo implantada gradativamente em nvel nacional. Em So Paulo, somente
determinados contribuintes esto sujeitos a sua apresentao. A periodicidade de transmisso da
EFD mensal, cujo prazo at o dia 25 do ms seguinte, devendo esta transmisso ser efetuada
com uso de certificado digital.
Para consultar a obrigatoriedade de apresentao da EFD, deve-se consultar
www.fazenda.sp.gov.br/sped/obrigados/comunicados.asp.
As empresas sujeitas a EFD esto dispensadas de apresentar o arquivo SINTEGRA.
DEC DOMICLIO ELETRNICO DO CONTRIBUINTE
O DEC consiste no Domiclio Eletrnico do Contribuinte onde se encontrar sua Caixa Postal
Eletrnica para o recebimento de mensagens. Tais mensagens possuem carter oficial e sero
enviados apenas contedos que tenham relao com a empresa. O acesso ao DEC, pelo
contribuinte ou seu outorgado, ser permitido mediante efetivao de credenciamento
preliminar e sempre com certificao digital (e-CNPJ ou e-CPF) tipo A3.
A comunicao feita desta forma ser considerada pessoal para todos os efeitos legais.
Considerar-se- realizada a comunicao no dia em que o sujeito passivo efetivar a consulta
eletrnica ao teor da comunicao, que o dia em que a caixa postal acessada. A consulta
mensagem eletrnica no DEC dever ser feita em at 10 (dez) dias contados da data de envio da
comunicao, sob pena de ser considerada automaticamente realizada na data do trmino desse
prazo, nos termos do artigo 4 2, 3, 4 e 5 da Lei 13.918.
- OBRIGAES PERANTE O FISCO DO MUNICPIO
Classificaremos este item de acordo com o enquadramento das pessoas jurdicas e equiparadas,
perante a Prefeitura do Municpio, a saber:
Contribuinte Normal so todas as empresas prestadoras de servios em geral.
Contribuinte Simples Nacional so as empresas prestadoras de servios tributadas pelo regime
Simples Nacional e por essa razo recolhem o ISS de forma unificada com outros impostos.
Contribuinte Autnomo e Profissional Liberal so os contribuintes que prestam servios
pessoais, isto , atravs de sua pessoa fsica. Os autnomos e os profissionais liberais esto
isentos do pagamento do ISSQN no municpio
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83
- TFE
A Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos uma obrigao tributria devida pelos
estabelecimentos (local pblico ou privado, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde so
exercidas, de modo permanente ou temporrio, as atividades), podendo ser inclusive a
residncia da pessoa fsica, se esta tiver acesso ao pblico em funo da atividade profissional
executada, nos termos da Lei n 13.477 de 30/12/2002.
A periodicidade e o valor da taxa variam de acordo com a atividade exercida.
- TFA
A Taxa de Fiscalizao de Anncio TFA - devidas por todas as empresas, autnomas e
profissionais liberais estabelecidas no municpio, que coloquem anncio ou placas de
identificao de sua atividade.
- NOTA FISCAL ELETRNICA - MUNICIPAL
A Secretaria das Finanas instituiu a nota fiscal eletrnica, desde 1.08.06, obrigatria aos
contribuintes do ISS.
- OUTRAS OBRIGAES
ALVAR DA CETESB
A Secretaria do Meio Ambiente atravs da Companhia de Tecnologia de Saneamento Ambiental
CETESB est encarregada de emitir os alvars para instalaes e funcionamento das
indstrias, no mbito do Estado
- ALVAR DE FUNCIONAMENTO
O Alvar de Funcionamento expedido pela Prefeitura do Municpio obrigatrio para qualquer
tipo de estabelecimento.
Para os estabelecimentos que elaborarem/comercializem produtos alimentcios tais como Bares,
Restaurantes, Lanchonetes, Hotis e Similares, h tambm a obrigatoriedade do Alvar de
Funcionamento de Estabelecimentos relacionados Sade no mbito municipal (Alvar de
Vigilncia Sanitria).
- CADAN
A Secretaria de Habitao e Desenvolvimento Urbano SEHAB, da Prefeitura do Municpio,
o rgo responsvel pela emisso do Cadastro de Anncios CADAN obrigatrio para todos
os estabelecimentos que queiram utilizar-se de publicidade ou identificao institucional e/ou
produtos e servios em locais pblicos.
- INFORMAES AO IBGE
As informaes para o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE devem ser
elaboradas e prestadas quando solicitadas, e tem como objetivo fins estatsticos em geral, como
o censo, sendo vedada por Lei ao IBGE a utilizao das informaes econmicas para fins
fiscais.
- SOCIEDADES ANNIMAS OU COMPANHIAS
As Sociedades Annimas ou Companhias possuem legislao prpria para as obrigaes
especficas. Porm, para as obrigaes comuns, obedecem aos conceitos citados neste Guia.
- SOCIEDADES COOPERATIVAS
As Sociedades Cooperativas tambm possuem legislao prpria para as obrigaes especficas.
Porm, para as obrigaes comuns, obedecem aos conceitos citados neste Guia.
- EMPRESAS DE TRANSPORTES
As empresas de transportes sujeitam-se ao pagamento do ISS, quando realizarem servios
Municipais. Se realizarem servios intermunicipais ou interestaduais, passam a ser tributadas
pelo ICMS.
84
ICMS
, PIS E COFINS
1. TRIBUTOS FEDERAIS
- PIS - Programa de Integrao Social;
- COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.
Estas contribuies so exigidas pela Unio por meio de lei e asseguram recursos para que o
Governo desenvolva atividades voltadas ao trabalhador e sociais do Governo Federal.
CPFL, mediante as atividades prestadas em sua rea de concesso, lhe cumpre a tarefa de
arrecadar as quantias incidentes sobre o faturamento das Notas Fiscais/Conta de Energia
Eltrica e repass-las ao cofre Estadual e Federal.
O PIS/COFINS estava embutido nas tarifas de energia eltrica e eram reajustadas quando dos
reajustes peridicos das tarifas.
A partir da edio das Leis n 10.637/2002, 10.833/2003 e 10.865/2004, o PIS/COFINS tiveram
suas alquotas fixadas em 1,65% e 7,6%, respectivamente, passando a ser apuradas de forma no
cumulativa.
O regime anterior, denominado cumulativo, define-se pela aplicao das alquotas de 0,65%
para PIS e de 3,00% para COFINS sobre o total de receita bruta auferida e o novo regime,
denominado no cumulativo, define-se pela aplicao das alquotas de 1,65% para PIS e de
7,6% para COFINS sobre o total lquido entre a receita bruta e determinados abatimentos
permitidos nas bases legais citadas.
O Setor Eltrico, de um modo geral, a exemplo de outros segmentos da economia, enquadra-se
no regime no cumulativo.
As alteraes na forma de clculo e de recolhimento destas contribuies implicaram em retirar
da tarifa de energia o PIS e COFINS quando da homologao pela ANEEL das tarifas a serem
praticadas, e sendo transferida a responsabilidade pelo clculo e repasse diretamente s
distribuidoras de Energia Eltrica.
Por conta desse novo critrio de clculo as alquotas de PIS/COFINS apuradas a serem
repassadas via faturamento na conta de luz variam de um ms para o outro, so apresentadas na
prpria conta de energia eltrica e calculadas com base no conceito universal de formao de
preo: clculo por dentro.
A variao deve-se ao fato de estar diretamente relacionado ao volume de crditos (custos) e
dbitos (vendas) apurados mensalmente pelas distribuidoras.
A metodologia de clculo do repasse dessas contribuies est em conformidade com as
especificaes da Nota Tcnica n 115/2005-SFF/SER/ANELL de 18/04/05, em substituio ao
modelo de repasse de custos de PIS e COFINS at ento praticado.
Em suma, as Concessionrias de Energia Eltrica do Grupo CPFL Energia adotam a aplicao
das normas estabelecidas pela Agencia Nacional de Energia Eltrica ANEEL, observando-se
estritamente a sistemtica de clculo estabelecida.
Vide exemplos de clculos no item,
4 - EXEMPLO DE CLCULO DOS TRIBUTOS COBRADOS NA SUA CONTA DE ENERGIA
ELTRICA.
Deve ser observado que o PIS/COFINS compe o valor do ICMS, no incidindo sobre a CIP Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica.
. TRIBUTO ESTADUAL
85
Residencial
Faixa de
consumo
(kWh)
0 a 90
91 a 200
Acima de 200
Alquota
Isenta
12%
25%
Poder Pblico e
Autarquias
Demais classes
Isento
Qualquer
consumo
18%
OBSERVAES RELEVANTES
Consumidor da classe rural e inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS junto SEFAZ
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, que comprovar CPFL, por meio do documento
CADESP (vide site da SEFAZ www.fazenda.sp.gov.br), que explora atividade produtiva rural
(Ex: Agropecuria, agricultura, aqicultura, entre outras), poder ter a iseno da cobrana do
imposto. Bastando para tanto que formalize a solicitao junto empresa por meio dos canais de
atendimento disponibilizados e faa as devidas comprovaes.
Saldo dos impostos por meio dos Razonetes
Aps a realizao dos clculos e a contabilizao das notas fiscais de aquisio de mercadorias
e de vendas, faz-se necessria a demonstrao da posio dos saldos dos crditos e dbitos dos
impostos por meio de razonetes. Dessa maneira, demonstraremos os saldos das contas ICMS a
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Voc pode constatar que ocorreram duas aquisies de mercadorias; e conforme demonstram os
razonetes s h um crdito (ICMS a Recuperar), uma vez que uma das aquisies no permite o
direito ao crdito do referido imposto por tratar-se de uma operao com mercadoria Sujeita ao
Regime de Substituio Tributria (lmpadas eltricas). Quanto s contribuies do PIS e da
COFINS, por fundamentao da legislao Federal, aplica-se as alquotas normais como nas
demais compras.
Saldo dos Tributos a Recolher pela obteno de Receita:
Como voc pode perceber, nos razonetes dos tributos a recolher os valores representam as
obrigaes fiscais em funo das vendas de mercadorias realizadas. Entretanto, nas referidas
vendas no que diz respeito ao ICMS, somente em trs delas incidiram a tributao, haja vista
que na ltima venda, no houve incidncia do ICMS por tratar-se de uma operao com
mercadoria Sujeita ao Regime de Substituio Tributria (lmpadas eltricas). Em se tratando
das contribuies PIS e COFINS, por fundamentao da legislao Federal, aplicam-se as
alquotas normais como nas demais vendas.
Apurao Contbil dos Tributos
Agora que demonstramos os saldos, efetuaremos a apurao dos impostos, que consiste em
confrontar os Direitos com as Obrigaes do perodo. Assim sendo, faremos contabilizao da
apurao em termos Contbeis do ICMS, PIS e COFINS, que consiste em identificar qual o
menor valor que se encontra registrado nos referidos Tributos. Como podemos observar, em
todos os casos, os Direitos so menores que as Obrigaes, permitindo que a Empresa em
estudo possa recuperar na ntegra tais crditos fiscais.
LANAMENTOS CONTBEIS DA APURAO DO ICMS PIS COFINS
D: ICMS a Recolher
C: ICMS a Recuperar
R$2.346,40
D: PIS a Recolher
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C: PIS a Recuperar
D: COFINS a Recolher
C: COFINS a Recuperar
R$ 632,28
R$2.912,32
Aps os lanamentos contbeis da apurao dos Tributos, voc pode observar como ficaram os
saldos nos razonetes dos referidos tributos.
compra e venda de mercadorias, pois assim possvel saber exatamente quanto se paga de
alquota de ICMS por estados brasileiros nas operaes interestaduais.
E j que cada estado tem sua alquota referente ao ICMS, pode ser confuso fazer este clculo.
Para facilitar, confiras abaixo, a tabela de ICMS, com alquotas de todos os estados brasileiros:
Tabela de ICMS por Estados e as Alquotas Separadas por Estados do Brasil.
Esta disponvel no grfico acima do site SEBRAE MG, as seguintes ICMS 2011 2012 por
estados brasileiros. ICMS - Tabela de Alquotas nas Operaes Interestaduais.
DESTINO
todos os itens so fixados em 1% ou 100% e a partir da so determinados os demais nmerosndices referentes a outras pocas.
Exemplo: comparao do valor dos estoques de 2003 com 2004 de evoluo nominal e de
evoluo real.
3. Anlise por Quocientes
Visa o estudo da situao econmica e financeira da empresa atravs do clculo de quocientes,
tambm chamados de ndices, os quais so obtidos pela comparao simples ou complexa entre
itens de uma mesma demonstrao ou demonstraes distintas
Tipos de Quocientes:
De liquidez;
De endividamento;
De rotatividade;
De rentabilidade;
Outros quocientes simples;
Outros quocientes complexos.
3.1. Quocientes de Liquidez:
Medem a capacidade de a empresa quitar as suas dvidas utilizando recursos aplicados no ativo.
Dividem-se em:
- Liquidez corrente (ou comum):
- LC = AC/PC; Liquidez seca:
- LS = (AC - estoques)/PC;
- Liquidez imediata: LI = disponibilidades/PC;
- Liquidez Geral: LG= (AC + ARLP) / (PC + PELP);
- Solvncia: S = Ato tal / (PC + PELP).
OBS: no clculo dos quocientes de liquidez no devem ser considerados as despesas
antecipadas do AC ou ARLP e as despesas deferidas do ativo diferido.
SIGLAS:
AC: Ativo Circulante
PC: Passivo Circulante
ARLP: Ativo Realizvel em Longo Prazo
PELP: Passivo Exeqvel em Longo Prazo
3. 2. Quocientes de Endividamento:
Medem o grau de dependncia entre capitais prprios (Patrimnio Lquido), capitais de terceiros
(Passivo) e capitais aplicados (Ativo). Dividem-se em:
Endividamento: E = P/A
Composio do endividamento: CE = PC / (PC + PELP)
Imobilizao do capital prprio: I = AP / PL
Imobilizao dos Recursos no-coniventes: IRNC = AP / (PELP + REF + PL)
SIGLAS:
P: Passivo
A: Ativo
PC: Passivo Circulante
PELP: Passivo Exeqvel em Longo Prazo
AP: Ativo Permanente
PL: Patrimnio Lquido
REF: Resultados de Exerccios Futuros
3.3. Quocientes de Rotatividade:
Medem a velocidade de renovao de recursos.
RE = CMV / Estoque Mdio
Onde Estoque Mdio = (Estoque Inicial + Estoque Final) / 2
ndice
A
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Amortizao - Representa a conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis
registrados no ativo permanente, ou seja, a perda de valor de capital aplicado na aquisio de
direitos, com durao limitada.
Ativo - So bens, direitos e valores a receber. Contas do ativo tm saldos devedores.
Ativo Circulante - Dinheiro em caixa ou em bancos; duplicatas, estoques, realizvel a curto
prazo, (um ano); aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
B
Balano - Demonstra a situao financeira da empresa. O balano no demonstra o resultado,
apenas apresenta em valor total, sendo sua demonstrao feita num outro documento chamado
"demonstrao de resultados". O balano composto por ativo e passivo + patrimnio lquido,
que se encontram sempre em equilbrio.
Bens - Tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa necessidades humanas.
Bens de Consumo - So os bens no durveis, consumidos no processo produtivo e que depois
de consumidos, representam despesas. Ex: combustveis e lubrificantes, material de escritrio,
material de limpeza etc.
Bens de Renda - So bens destinados aos objetivos da empresa. Ex: imveis destinados renda
ou ao aluguel.
Bens Fixos ou Imobilizados - So bens durveis, com vida til superior a 1 ano. Ex: imveis,
veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis , utenslios, etc.
Bens Intangveis - No possuem existncia fsica, porm, representam uma aplicao de capital
indispensvel aos objetivos da empresa. Ex: marcas e patentes, frmulas ou processos de
fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses, ponto comercial, fundo de comrcio,
benfeitorias em prdios de terceiros, pesquisa e desenvolvimento de produtos, custo de projetos
tcnicos, despesas pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao,
reestruturao ou remodelao de empresas.
C
Capital de Terceiros - Representam recursos originrios de terceiros utilizados para a
aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigvel.
Capital Prprio - So os recursos originrios dos scios ou acionistas investidos na entidade ou
decorrentes de suas operaes sociais. Corresponde ao patrimnio lquido da empresa.
Capital Social - o valor previsto em contrato ou estatuto, que forma a participao (em
dinheiro, bens ou direitos) dos scios ou acionistas na empresa.
Capital Total a Disposio da Empresa - o total de ativo, que corresponde soma do
capital prprio com o capital de terceiros.
Contabilidade - a cincia que estuda e controla o patrimnio, com objetivo de represent-lo
graficamente, a fim de evidenciar suas variaes, e estabelecer normas para sua interpretao,
anlise e auditagem. A finalidade servir como instrumento bsico para a tomada de decises
de todos os setores envolvidos com a empresa.
Contabilidade Civil - exercida pelas pessoas que no visam o lucro, mas sim o bem-estar
social.
Contabilidade Privada - Ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos dentro do
direito privado, alm da representao grfica de patrimnio tanto de pessoas jurdicas, como de
pessoas fsicas. Alm disso, pode ser civil ou comercial.
Contabilidade Pblica - estudo e registro dos fatos administrativos, inclusive com
representao grfica de patrimnios, das pessoas de direito pblico. Objetiva trs sistemas
distintos: oramentrio, financeiro e patrimonial. E tem abrangncia federal, estadual, municipal
e autarquias.
Contas de Resultado - Registram as receitas, as despesas e o resultado do exerccio.
Contas Patrimoniais - Representam bens, direitos, obrigaes e a situao lquida da empresa.
Contas Retificadoras do Ativo - so classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so
demonstradas com o sinal negativo.
Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) - um livro que discrimina toda a entrada e sada
de recursos financeiros de empresa em determinado perodo.
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D
Demonstrao de Lucros/Prejuzo Acumulados (DLPA) - Demonstra a movimentao de
lucros ou prejuzos acumulados, e os eventos que influenciaram a modificao do seu saldo.
Essa demonstrao demonstra o dividendo por ao do capital realizado.
Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) - Fornece a movimentao
ocorrida dentro do Patrimnio Lquido, e indica a origem de cada acrscimo ou diminuio no
PL.
Demonstrao de Origens e Aplicaes do Patrimnio Lquido (DOAR) - Tem por objetivo
a demonstrao contbil num determinado perodo. Mostra as modificaes que originaram as
variaes no capital circulante lquido da Entidade. E apresenta informaes relacionadas a
financiamentos (origens de recursos) e investimentos (aplicaes de recursos) da empresa
durante o exerccio, no qual os recursos so os que afetam o capital circulante lquido (CCL) da
empresa.
Demonstraes do Resultado do Exerccio (DRE) - Evidencia a formao de resultado
lquido do exerccio, por meio do confronto das receitas, custos e despesas apuradas no regime
de competncia.
Demonstraes Financeiras Bsicas - So as seguintes demonstraes: Balano Patrimonial;
Demonstrao de Resultado; Demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados;
Demonstraes das Mutaes do PL; Demonstraes das Origens e Aplicaes dos recursos;
Notas Explicativas.
Depreciao Acumulada - Representa o desgaste de bens fsicos registrados no ativo
permanente.
Despesas Antecipadas - So as despesas pagas antecipadamente, consideradas como custos ou
despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: seguros a vencer, alugueis a vencer e encargos a
apropriar.
Despesas - So gastos usados para gerar receitas. As despesas sempre provocam diminuies na
situao lquida.
Diferido - Aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para lucro. Ex: pesquisa e
desenvolvimento.
Direito - Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo. Ou valores de nossa
propriedade, que se encontra em posse de terceiros.
Disponvel - So as exigibilidades imediatas. Ex: contas de caixa, bancos, conta, movimento,
cheques para cobrana, aplicaes no mercado aberto.
Duplicata - Ttulo de crdito cuja quitao prova o pagamento de obrigao oriunda de compra
de mercadorias ou de recebimentos de servios.
E
Equao Fundamental da Contabilidade - Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido.
Estoques - Representam os bens destinados venda. Ex: produtos acabados, produtos em
elaborao, matrias-primas.
Exausto - o esgotamento dos recursos naturais no renovveis, em virtude de sua utilizao
para fins econmicos, registrados no ativo permanente.
Exerccio Social - o perodo de 12 meses, findo o qual as pessoas jurdicas apuram seus
resultados; geralmente coincide, com o ano-calendrio.
Exigvel Longo Prazo - Exigibilidades com vencimento aps o encerramento do exerccio
subseqente.
F
Fatos Administrativos - Tambm chamados fatos contbeis, pois provocam alteraes no
patrimnio ou no resultado.
Fatos Mistos ou Compostos - So os que combinam fatos permutativos com fatos
modificativos.
98
Depreciao Acumulada
Amortizao Acumulada
Exausto Acumulada
Provises do Passivo
Proviso para IR
Proviso para CSLL
Proviso para 13 salrio
Proviso para frias
Proviso p/ resgate de partes beneficirias
Proviso para contingncias
Reservas Contbeis
1. Reservas de Capital
Ganhos obtidos sem uma contra-partida, podem ser destinados ao aumento de Capital Social,
podem tambm ser utilizados para compensao de prejuzos, distribuio de Dividendos, ou
ainda resgate, reembolso ou compra de aes, resgate de partes beneficirias etc.
gio na Emisso de Debntures;
Produto de Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio;
Prmio recebido na Emisso de Debntures;
Doaes e Subvenes para Investimentos.
2. Reservas de Reavaliao
Aumento dos elementos do Ativo em novas avaliaes com base em laudos aprovados pela
Assemblia Geral.
OBS: A medida que os bens reavaliados forem alienados ou depreciados, esta reserva dever ser
realizada proporcionalmente, tendo, como contra-partida, as contas Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
3. Reservas de Lucros
So uma destinao do lucro da empresa, tem como base o Lucro Lquido do exerccio.
Dividem-se em:
3.1 Reserva Legal
Tem por finalidade assegurar a integridade do Capital Social, e s pode ser utilizada para
compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Os Prejuzos Acumulados so deduzidos da base de clculo da Reserva Legal.
a nica Reserva de Lucro que obrigatria.
Limites:
5% do Lucro Liquido do Exerccio;
20% do Capital Social;
Reserva Legal + Reserva de Capital Capital Social (facultativo).
3.2 Reservas Estatutrias
Constitudas com base no lucro, com previso no estatuto da companhia. Devem conter:
Modo preciso completo de sua finalidade;
Critrios para determinar a parcela anual dos lucros destinados sua constituio;
Limite mximo.
3.3 Reserva para Contingncia
Tem como finalidade a proteo dos dividendos em perodos futuros e incertos, destinados, no
presente, uma parcela do lucro sua constituio.
3.4 Reserva de Reteno de Lucros
Tem por finalidade financiar projetos de investimentos da companhia, no podem prejudicar o
clculo dos dividendos mnimos obrigatrios, pode tambm ser utilizada para compensao de
Prejuzo Acumulados.
3.5 Reservas de Lucro a Realizar
Finalidade de evitar que a empresa pague por dividendos sobre os lucros que ainda no foram
realizados em termos financeiros. Esta reserva, caso seja utilizada no perodo para compensao
do prejuzo, dever ser revertida e acrescida, no prximo perodo, nos dividendos pagos.
3.6 Reserva Especial para dividendos obrigatrios no-distribudos
101
Mesmo havendo lucro no perodo, devido a situao financeira precria da empresa, a qual no
possa fazer a distribuio de dividendos, este saldo ir para esta reserva.
Observaes:
RESERVA LEGAL + RESERVA ESTATUTRIA + RESERVA RETENO DE LUCROS
CAPITAL SOCIAL.
PREJUZOS DO EXERCCIO devero ser compensados na seguinte forma:
Lucros Acumulados;
Reservas de Lucros, sendo, a ltima, a Reserva Legal;
Reserva de Capital (facultativamente).
APURAO DO CUSTO DAS VENDAS
1. CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV
A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da
empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no
perodo.
O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao:
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final (inventrio final)
2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV
No caso de produtos (bens produzidos por uma indstria), a frmula semelhante ao CMV:
CPV = EI + (In + MO + GGF) EF
Onde:
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EI = Estoque Inicial
In = Insumos (matrias primas, materiais de embalagem e outros materiais) aplicados nos
produtos vendidos
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, energia, depreciaes, mo de obra indireta, etc.)
aplicada nos produtos vendidos
EF = Estoque Final (inventrio final)
COMPOSIO DOS CUSTOS DE PRODUO
O 1 do art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77 dispe que o custo de produo dos bens ou servios
vendidos compreender, obrigatoriamente:
1) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou
consumidos na produo, observado o disposto neste artigo;
2) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda
das instalaes de produo;
3) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados
na produo;
4) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
5) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
102
110.000,00
1.750.000,00
210.000,00
70.000,00
597.000,00
790.000,00
185.000,00
110.000,00
1.750.000,00
70.000,00
(210.000,00)
597.000,00
790.000,00
(185.000,00)
2.922.000,00
103