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& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
DISEO Y DIAGRAMACIN
Fecha de
presentacin
Fecha lmite de
presentacin
Desde el 01 al 05 de
junio de 2015(1)
05/06/2015
Desde el 08 al 12 de
junio de 2015
12/06/2015
Desde el 15 al 19 de
junio de 2015
19/06/2015
Desde el 22 al 30 de
junio de 2015
30/06/2015
(1) En este plazo tambin deben presentar sus EE.FF. auditados anuales al 31/12/14, las entidades que sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores de la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores
a S/. 11.55 millones.
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Las operaciones no reales y sus efectos tributarios .............................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Impuesto a la Renta sobre los dividendos: tratamiento tributario a partir del ejercicio 2015 ..................................
Casos prcticos: Emisin de recibos por honorarios electrnicos,
a propsito de la variacin de la tasa del 10% al 8% ....................
- Una vez asignado como emisor electrnico, es posible
seguir emitiendo recibos por honorarios fsicos ...................
- Tasa del impuesto aplicable cuando el recibo por honorarios
se emite en el 2014, pero se paga en el 2015 ......................
Jurisprudencia comentada: Sustento de gastos por servicios de
asesora tributaria........................................................................
ACTUALIDAD
Modifican la resolucin que crea el Sistema de Emisin Electrnica de
la Gua de Remisin Electrnica para Bienes Fiscalizados y designan
emisores electrnicos .........................................................................
Cronograma de vencimiento para la presentacin de la DAOT 2014 ...........
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Recuperacin anticipada del Impuesto General
a las Ventas ................................................................................
Casos prcticos: Aplicacin del rgimen de percepciones ..........
- Si los bienes que comercializa el agente de percepcin han sido
excluidos del Rgimen, se tiene la obligacin de presentar el
PDT 697 - Percepciones a las ventas internas?....................
- Si en diciembre de 2014 se realizan ventas de bienes excluidos
a partir de enero de 2015 y el comprobante recin se emite en este
ltimo mes, la venta se encuentra sujeta a percepcin? .....
- Se debe efectuar la percepcin del IGV por operaciones realizadas antes de la designacin como agentes de percepcin? .......
- Si se declara un mayor monto por percepciones del IGV del
mes y del saldo no aplicado de meses anteriores se incurre
en la infraccin por declarar cifras o datos falsos? ...............
- Infraccin por no pagar las percepciones dentro del plazo ....
- El saldo de las percepciones no aplicadas (PDT 621) se debe
arrastrar hasta la presentacin de la solicitud de compensacin o hasta la recepcin de la resolucin aprobatoria? .........
Jurisprudencia comentada: Cundo nace la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios cuando existe compensacin? ........
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria constituye
infraccin............................................................................................
FISCALIZACIN
Inconsistencias en la Plame por no haber efectuado la retencin del Impuesto
a la Renta de cuarta categora ...............................................................
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de
cuarta categora ..................................................................................
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Regularizacin de las retenciones de quinta categora efectuadas en
exceso ................................................................................................
OPININ DE LA SUNAT
Precisiones sobre la regularizacin excepcional del ITAN correspondiente
a los ejercicios 2013 y 2014
Informe N 002-2015-SUNAT/5D0000.................................................
A-1
A-4
A-7
A-7
A-8
10
A-9
11
A-11
A-11
13
13
A-12
A-17
14
19
A-17
19
A-17
19
A-18
20
A-18
A-19
20
21
A-19
21
A-20
22
A-23
25
A-27
29
A-29
31
A-32
34
A-34
Sec.
N Pg
36
CASOS PRCTICOS
Contabilizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta .............
Contabilizacin del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio 2014 y su
cancelacin ........................................................................................
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 7.2: Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos
revaluados ........................................................................................
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.102. Inversiones Financieras ...........................................................
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 2911 - Mercaderas manufacturadas (Desvalorizacin
de existencias) ....................................................................................
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin de la poltica de dividendos .............................................
N Pg
B-10
48
B-11
49
B-13
51
B-15
53
B-16
54
B-17
55
C-1
56
C-5
60
C-8
63
C-11
66
C-13
68
D-1
69
D-4
72
D-5
73
D-6
74
D-6
74
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
E-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
E-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
E-4
78
F-1
79
F-1
79
F-1
79
F-1
79
INFORME ESPECIAL
Nuevos criterios de la Corte Suprema respecto al despido: comentarios a la Casacin Laboral N 2028-2011-Lima....................................
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Fiscalizacin en materia de intermediacin laboral .........................
CONTRATACIN LABORAL
Calificacin de un cargo laboral como de confianza. Revisin de los
principales pronunciamientos jurisprudenciales ...................................
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL
Prevencin y control de la tuberculosis en el mbito laboral .................
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Reduccin de descanso vacacional .....................................................
ASESORA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
El contrato de arrendamiento y su importancia en el mbito
empresarial ........................................................................................
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Sabe usted qu es un procedimiento administrativo sancionador? ...
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Contrato de cesin de derechos ..........................................................
CONSULTAS EMPRESARIALES
nicamente son vlidas las donaciones de inmuebles hechas por escritura
pblica .................................................................................................................
Los cheques deben ser protestados dentro de los 30 das posteriores a
su emisin. .........................................................................................
INDICADORES
INFORME ESPECIAL
Principales efectos en las diferencias temporarias por la variacin de la
tasa del Impuesto a la Renta anual ......................................................
INFORME PRCTICO
Oficializan modificaciones a Normas Internacionales de Contabilidad de
Informacin Financiera y Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014 ....
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Gastos sustentados con tickets emitidos por sujetos del Nuevo RUS ...
F
B-1
B-6
B-9
39
44
47
APNDICE LEGAL
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
En diversas ocasiones el Gobierno, a travs del
Ministerio de Economa y Finanzas, ha sealado
que en el pas existen an diversas modalidades de
evasin tributaria. Es por ello, que un Organismo
Tcnico Especializado como la Sunat, es el que se
encarga de detectar este tipo de accin por parte de
los contribuyentes, para lo cual utiliza su facultad
fiscalizadora contemplada en el artculo 62 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1) (en
adelante, Cdigo Tributario) ejercindola de forma
discrecional, de acuerdo con lo establecido en el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar
de la mencionada norma.
Adicionalmente, se puede indicar que la reciente
Norma XVI(2), incorporada al Cdigo Tributario,
tiene como finalidad enfrentar la elusin de normas
tributarias y la calificacin de estas en el supuesto
de los actos de simulacin.
I.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
Decreto Supremo N 133-2013.
Norma incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121.
LOHMANN LUCA DE TENA, Juan Guillermo. El negocio jurdico. 2 edicin, 1987.
VIDAL RAMREZ, Fernando. Teora general del acto jurdico. Editorial Cuzco, 1 edicin, 1985.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
ha acreditado que las operaciones
sustentadas en diversas liquidaciones
de compra sean no reales.
RTF N 22298-3-2012
Se revoca la apelada en cuanto a los
reparos por: a) operaciones no reales,
dado que la recurrente cumpli con
presentar un mnimo de elementos
de prueba que acreditan de manera
razonable y suficiente la realizacin
de las ventas y servicios contenidos en
los comprobantes de pago reparados,
mientras que la Administracin no
llev a cabo acciones o investigaciones
adicionales a la fiscalizacin, tales
como toma de manifestaciones, verificaciones y cruces de informacin con
la empresa proveedora y terceros.
CUADRO N 1
Operaciones
no reales
A-2
La existencia de bienes o
servicios que no hayan sido
transferidos o prestados por
el emisor del documento
La operacin no
real no podr ser
acreditada
La retencin efectuada
o percepcin soportada,
segn sea el caso.
ESPECIAL TRIBUTARIO
siendo que de la documentacin
proporcionada por la recurrente se
evidencia el pago de la operacin
mediante el cheque y estado de
cuenta bancario, as como el envo
del bien mediante la gua de remisin y/o krdex de salida del bien del
proveedor y de ingreso del bien del
almacn de la recurrente.
RTF N 05437-3-2010
Que es del caso anotar que las irregularidades o incumplimiento por
parte del proveedor (no se le pudo
ubicar y tiene la condicin de no
habido, la falta de presentacin de
la documentacin contable, la existencia de doble facturacin de los
proveedores, la falta de sustento de
la capacidad tcnica y logstica para
prestar servicios y la no inclusin de
los trabajadores en una declaracin)
sealadas en la resolucin apelada,
no pueden ser imputadas al usuario
o adquiriente del bien y/o servicio.
RTF N 12164-10-2011
Los contribuyentes deben mantener
al menos un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que
acrediten que los comprobantes que
sustenten su derecho correspondan
a operaciones reales, siendo preciso
que la Sunat efecte la inspeccin,
investigacin y control de las obligaciones tributarias.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Impuesto a la Renta sobre los dividendos: tratamiento
tributario a partir del ejercicio 2015
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Con fecha 21 de noviembre de 2014, el Poder
Ejecutivo envi al Congreso el cuarto y ltimo
paquete de medidas para promover el crecimiento
y desarrollo econmico del pas. Este paquete fue
signado oficialmente por el Congreso como el
Proyecto de Ley N 4007/2014-PE.
El 31/12/2014, y luego de haberse discutido
y modificado en algunos puntos el referido
Proyecto de Ley, se ha publicado en el diario
oficial El Peruano la Ley N 30296 Ley que
Promueve la Reactivacin de la Economa, que,
como su mismo nombre lo indica, tiene como
finalidad reactivar la economa, frenar su ritmo
de desaceleracin e impulsar el crecimiento
econmico del Per.
A fin de reactivar la economa del pas, esta norma
modifica diversos artculos de la Ley del Impuesto a
la Renta, la Ley del Impuesto General a las Ventas,
el TUO del Cdigo Tributario, la Ley General de
Aduanas y la Ley General de Minera.
En el presente informe, solo analizaremos las
modificaciones al Impuesto a la Renta relativas al
tratamiento de los dividendos, considerando las
principales implicancias de dichos cambios.
(*)
A-4
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
Artculo
Artculo 24-A
24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende
por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades:
()
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas
que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o
Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen
en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin y
siempre que no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su devolucin
exceda de doce meses, la devolucin o pago no
se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la
repeticin de operaciones similares permita inferir la
existencia de una operacin nica, cuya duracin total
exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que sean propietarios
nicamente de acciones de inversin.
().
De acuerdo con la norma citada, calificaba como dividendo,
todo crdito hasta el lmite de las utilidades o reservas de libre
disposicin, que tenga las siguientes caractersticas:
Sea otorgado por una persona jurdica domiciliada que no
sea Empresa de Operaciones Mltiples(1) o Empresas de
Arrendamiento Financiero.
Sea entregado a favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que lo integran.
Sea entregado en efectivo o en especie.
Se otorgue con carcter general o particular.
Que no exista obligacin de devolver, o existiendo, el plazo
para su devolucin exceda de 12 meses, la devolucin o pago
no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los
trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin
de operaciones similares permita inferir la existencia de una
operacin nica, cuya duracin total exceda de 12 meses.
Que no se trate de operaciones de crdito a favor de trabajadores que sean propietarios nicamente de acciones
de inversin de la empresa.
De acuerdo con lo dispuesto en la norma derogada, el dividendo
solo se configuraba cuando el crdito no era devuelto en el
plazo de 12 meses como mximo. Por ejemplo, si una empresa
prestaba dinero a un accionista el 09/03/2013 sin sealar un
plazo de vencimiento para el pago de dicho prstamo, el dividendo se configuraba luego de transcurridos 12 meses sin que
dicho crdito hubiera sido satisfecho, esto es, el 10/03/2014,
surgiendo as la obligacin del accionista de pagar el 4.1% por
Impuesto a la Renta.
Cabe destacar, que durante el plazo en el que el prstamo
no calificaba como dividendo (desde el 09/03/2013 hasta el
09/03/2014), la empresa debi declarar intereses presuntos,
conforme lo dispuesto en el artculo 26 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta(2), o de tratarse de partes vinculadas, aplicar
las normas de precios de transferencia.
A continuacin, explicamos en el siguiente cuadro el tratamiento
tributario de los dividendos por crditos hasta el 31/12/2014:
Prstamo realizado
por una empresa
a un accionista
La empresa debe
declarar intereses
presuntos, si no se
pactaron intereses
Transcurre ms de
12 meses
Prstamo se
convierte en
dividendo
La empresa debe
retener el Impuesto
a la Renta con la
tasa del 4.1%
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
Inmediatamente
Prstamo se convierte
en dividendo
Renta aplicable a los dividendos deben incrementarse gradualmente, pues la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
ha sido reducida tambin de forma gradual. Siendo ello as, el
incremento de las tasas del Impuesto a la Renta por dividendos
y la disminucin del Impuesto a la Renta corporativo se complementan, a fin de mantener constante la carga tributaria y
no afectar la recaudacin del Impuesto de manera significativa.
Siendo ello as, la Ley N 30296 modific 3 artculos del TUO
del Impuesto a la Renta: el ltimo prrafo del artculo 52-A,
referido a la tasa del impuesto a los dividendos percibidos por
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tal; el inciso a) del artculo 54
sobre la tasa del impuesto a los dividendos percibidos por
personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el
pas; y finalmente, el inciso e) del artculo 56, sobre la tasa del
impuesto a los dividendos percibidos por personas jurdicas no
domiciliadas. En los 3 supuestos, las tasas son las siguientes:
Ejercicios gravables
Tasas
2015 - 2016
6,8%
2017 - 2018
8,0%
2019, en adelante
9,3%
A-6
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Emisin de recibos por honorarios electrnicos, a propsito de la
variacin de la tasa del 10% al 8%
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
Solucin:
Como es de conocimiento, la Administracin Tributaria con el
fin de efectuar un mayor control en la emisin de comprobantes
de pago, inici el proceso gradual de incorporacin obligatoria
al sistema portal, y realiz la primera designacin a partir del
01/10/2014, como emisores electrnicos del sistema portal,
a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, de
conformidad con el reglamento de comprobantes de pago,
deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden
a entidades de la Administracin Pblica.
Continuando con la incorporacin obligatoria de contribuyentes
al sistema portal, la Administracin Tributaria ha visto por
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
La Resolucin de Superintendencia N 287-2014/Sunat, en el
numeral 3.1 de su artculo 3, designa, a partir del 1 de enero
de 2015, como emisores electrnicos del Sistema de Emisin
Electrnica de recibos por honorarios electrnicos, regulado
por la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/Sunat y
normas modificatorias, a los sujetos perceptores de rentas de
cuarta categora, que de conformidad con el reglamento de
comprobantes de pago, se encuentren obligados a emitir recibos
por honorarios electrnicos por los servicios que presten a las
personas, empresas y entidades que, de acuerdo con el artculo
74 de la Ley del Impuesto a la Renta, sean agentes de retencin
de rentas de cuarta categora, con independencia de si, conforme
a sus ingresos, corresponda o no efectuar la retencin.
Por otro lado, en cuanto a la oportunidad de emisin del
recibo por honorarios, el Reglamento de Comprobantes de
Pago seala, en el ltimo prrafo del numeral 5 de su artculo
5, que en la prestacin de servicios generadores de rentas de
cuarta categora a ttulo oneroso, los comprobantes de pago
debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de esta.
No obstante, el penltimo prrafo del mismo artculo, agrega
que: La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago
podr anticiparse a las fechas antes sealadas.
15,000.00
1,200.00
13,800.00
A-8
IMPUESTO A LA RENTA
11
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Sustento de gastos por servicios de asesora tributaria
Anlisis de la RTF N 07578-8-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
A-10
Nuestra opinin
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(2) Resolucin del Tribunal Fiscal N 10673-1-2013.
(3) Criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 20928-4-2012.
(4) Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF.
ACTUALIDAD
ASESORA TRIBUTARIA
13
CUADRO N 1
Texto vigente hasta el 23/01/2015
La obtencin o asignacin de la
calidad de emisor electrnico no
excluye la emisin de guas de remisin en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas incluso respecto de bienes fiscalizados, ya sea que la impresin
o importacin se hubiese autorizado
con anterioridad o con posterioridad
a que se obtenga o se le asigne la
calidad de emisor electrnico.
La obtencin o asignacin de la calidad de emisor electrnico no excluye la emisin de guas de remisin en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas incluso respecto de bienes
fiscalizados, ya sea que la impresin o importacin se hubiese autorizado con anterioridad o con
posterioridad a que el Usuario obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
Mediante resolucin de superintendencia, la Sunat podr establecer las operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir la Gua de Remisin Electrnica BF conforme
a lo indicado en el cuarto prrafo del numeral 1 y en el numeral 2 del artculo 6. En esos supuestos, solo si por causas no imputables al emisor electrnico, se encuentra imposibilitado
de emitir la Gua de Remisin Electrnica BF este podr emitir la gua de remisin usando
los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Si en virtud al prrafo anterior, el emisor electrnico asignado ha usado formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas para emitir la gua de remisin, deber proporcionar a la
Sunat la informacin sobre las causas no imputables que determinaron la imposibilidad de emitir
la Gua de Remisin Electrnica BF, en la forma y condiciones que se seale mediante resolucin
de superintendencia.
Vencimiento
16/02/2015
17/02/2015
18/02/2015
19/02/2015
20/02/2015
23/02/2015
24/02/2015
25/02/2015
26/02/2015
27/02/2015
Buenos Contribuyentes
02/03/2015
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Todas las empresas deben recuperar su IGV de
compras, a travs del crdito fiscal (IVA soportado);
no obstante, existen situaciones en las cuales
algunas empresas requieren etapas preoperativas
prolongadas e inversiones fuertes, lo cual produce
un deterioro del valor nominal del IGV que afect
sus adquisiciones. En ese contexto, los inversionistas se veran obligados a reducir sus niveles de
inversin, dado el costo financiero originado por
la preoperatividad de sus inversiones o incluso,
tal incremento de costos aumentara los precios
relativos de su produccin posterior.
I.
GRFICO N 1
Si obtengo indebidamente la devolucin del
IGV, se aplicar una multa y existir responsabilidad penal.
Pagado
Devolucin
del IGV
Dedicadas en el pas a:
Actividades comerciales
realizadas por Personas
Naturales o Jurdicas.
(*)
a)
Actividades productivas de
bienes y servicios destinados a exportacin.
b)
Importaciones de
bienes de capital.
Adquisiciones
locales de bienes
de capital.
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor
de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores &
Empresas. Ex Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.
Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) Decreto Supremo N 046-96-EF, mediante el cual se establecen plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV creado por el D. Leg. N 775.
A-12
15
GRFICO N 2
Persona natural o jurdica que:
a) Se encuentren en la etapa preproductiva del proyecto.
b) Suscriban un contrato de inversin.
c) Exista Resolucin Ministerial que los califique como beneficiarios.
Proyectado
Es una obra o
actividad que:
GRFICO N 3
Los contratos de construccin debern ser
actividades contenidas en la decisin 45 de la
CIIU, as como estar registradas en libros y ser
realizadas para el cumplimiento del proyecto
Bienes de capital, bienes intermedios,
servicios, contratos de construccin
Los bienes de capital e intermedios debern
estar comprendidos en la Cuode
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
(8) Segn el numeral 3.3 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973, mediante Resolucin
Ministerial del sector competente se aprobar a las personas naturales o jurdicas que
califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes, servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada del IGV, para cada Contrato.
(9) Artculo 3.- Del acogimiento al Rgimen
3.1 Podrn acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas que realicen
inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de
tercera categora.
3.2 Para acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas debern cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Suscribir un contrato de inversin con el Estado a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo, para la realizacin de inversiones en cualquier sector
de la actividad econmica que genere renta de tercera categora.
Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del
contrato de inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$ 5 000 000,00) como monto de
inversin total incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye el IGV.
No ser de aplicacin a los proyectos en el sector agrario, el monto del
compromiso de inversin sealado precedentemente.
b) Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o
mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de
inversiones contenido en el contrato de inversin.
3.3 Mediante Resolucin Ministerial del sector competente se aprobar a las personas naturales o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como los
bienes, servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin
Anticipada del IGV, para cada Contrato.
GRFICO N 4
Suscribir un contrato de inversin con el Estado.
Requisitos
Solicitud dirigida a la
Direccin de Servicios al
Inversionista, adjuntando
los siguientes documentos:
Suscripcin
de contrato
de inversin
A-14
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
El Poder que acredite la capacidad del representante legal del solicitante para
suscribir el contrato de inversin respectivo.
8)
Constancia de pago por derecho de trmite por el monto de S/. 3 700. 00 (tres
mil setecientos y 00/100 nuevos soles).
17
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
CASO PRCTICO
Solucin:
El numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento del Decreto
Legislativo N 973 dispone que la cobertura del Rgimen
consiste en la devolucin del IGV trasladado o pagado
en las operaciones de importacin y/o adquisicin local
de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin, que se utilicen directamente en la
ejecucin del Proyecto al que corresponda el Contrato de
Inversin, siempre que aquel se encuentre en una etapa
preproductiva igual o mayor a dos aos.
De otro lado, el segundo prrafo del inciso a) del artculo
3 del Decreto Legislativo N 973 dispone que los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto
materia del Contrato de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 5 000,000.00) como monto de
inversin total incluyendo la sumatoria de todos los
tramos, etapas o similares, si los hubiere. Agrega que
dicho monto no incluye el IGV.
Ahora bien, dichas normas no contienen disposicin alguna que restrinja el monto de la devolucin a un lmite
mximo en funcin del monto total de la inversin comprometida en el Contrato de Inversin suscrito con el Estado, solo se establece en el artculo 7 del Decreto Supremo
N 084-2007-EF que el monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin del IGV ser de 36 UIT.
En razn a lo expuesto, puede afirmarse que el IGV trasladado en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas
con sumas que excedan a la inversin comprometida en el
Contrato de Inversin, pueden ser materia de devolucin
en aplicacin del Rgimen Especial.
En consecuencia, en el supuesto materia de consulta,
CONECTAMEF S.A tiene derecho a la devolucin del IGV
que le ha sido trasladado por las adquisiciones de bienes y
servicios realizadas con cantidades que excedan al monto
de la inversin comprometida en el contrato de inversin
suscrito al amparo del Decreto Legislativo N 973, siempre que tales adquisiciones se destinen a la ejecucin del
respectivo proyecto de inversin.
GRFICO N 6
Por regla general el crdito fiscal no
es devuelto, sin embargo, se puede
hacer de manera excepcional.
Fomentar la adquisicin, renovacin o
reposicin de bienes de capital.
Objeto
A-16
19
CASOS PRCTICOS
Aplicacin del rgimen de percepciones
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
INTRODUCCIN
l rgimen de percepciones es un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas mediante el
cual el agente de percepcin (vendedor designado por la Administracin Tributaria) percibe del importe de
una venta o importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador, quien
no podr oponerse a dicho cobro.
En la aplicacin del rgimen de percepciones, se dan muchos casos en los cuales surgen dudas en cuanto a las
operaciones sujetas al sistema, a la obligacin de presentar los correspondientes PDT, entre otras, que trataremos
a continuacin, a fin de que el contribuyente evite tener en el futuro contingencias tributarias.
Solucin:
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin
de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la Sunat. Dichos agentes actuarn o dejarn
Solucin:
El Decreto Supremo N 317-2014-EF, que establece exclusiones
de bienes del Rgimen de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas aplicable a las operaciones de venta, seala que
entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2015 y ser de
aplicacin a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
(*)
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
Respecto a la oportunidad de efectuar la percepcin,
tenemos que el artculo 7 de la Ley N 29173 establece
que el agente de percepcin efectuar la percepcin del
IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial,
con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin
gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.
Si se declara un mayor monto por percepciones del IGV del mes y del saldo no aplicado
de meses anteriores se incurre en la infraccin por declarar cifras o datos falsos?
Caso:
La empresa MERCADO PERUANO SA, identificada con
RUC N 20214931415, present mediante PDT 621
N 753334627 del 23 de febrero de 2013 la declaracin
jurada del Impuesto General a las Ventas de enero de
2013, en la que se declar un dbito fiscal de S/. 61,662
y un crdito fiscal de S/. 42,032, obteniendo un impuesto
resultante de S/. 19,630, el que fue compensado con el
saldo a favor del periodo anterior ascendente a S/. 70,287,
por lo que no se determin importe a pagar por IGV en
dicho periodo, adems de contar con un saldo de percepciones de S/. 85,000. Sin embargo, la empresa efectu una
revisin de la determinacin de los impuestos declarados
en dicho periodo, advirtiendo el error en la determinacin
de los saldos de percepciones, por lo que se present la
correspondiente declaracin rectificatoria del periodo enero de 2013, donde si bien no se modificaron los importes
correspondientes al dbito fiscal como al crdito fiscal, s se
corrigieron los saldos de percepciones no aplicadas de periodos anteriores determinando un importe de S/. 55,000.
Al respecto, nos consulta la empresa MERCADO PERUANO
SA, si a pesar de que en el periodo enero 2013 nunca tuvo
A-18
impuesto a pagar, y por lo tanto, no existi un perjuicio fiscal sobre la recaudacin, por haber rectificado el saldo de
percepciones a un importe menor, se habra configurado la
comisin de alguna infraccin.
Solucin:
El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario seala
que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, entre otras, declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que generen
aumentos indebidos de crditos a favor del deudor tributario;
la que de conformidad con las Tablas de Infracciones y Sanciones que forman parte del mencionado TUO, se encuentra
sancionada con el 50% del crdito determinado indebidamente.
Por su parte, la Nota (21) de las Tablas I y II y la Nota (13) de la
Tabla III de Infracciones y Sanciones, respecto de dicha sancin,
sealan que el crdito determinado indebidamente ser la
diferencia entre el crdito declarado y el que se debi declarar.
Asimismo, el literal a) de dichas Notas aade que, tratndose de
tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, el crdito
determinado indebidamente ser la diferencia entre el crdito
21
Solucin:
El numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario
prescribe como infraccin: No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Solucin:
Conforme con lo previsto en el artculo 31 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, las retenciones o percepciones que se hubieran
efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas
y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del
Impuesto a pagar.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Cundo nace la obligacin tributaria en la prestacin
de servicios cuando existe compensacin?
Anlisis de la RTF N 07578-8-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 07578-82014, el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin presentada contra la Resolucin
de Intendencia N 0150140006646/
SUNAT, confirmndola en el extremo
referido al dbito fiscal del periodo
de diciembre de 2002, para lo cual
analiza en qu momento se origina el
nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV, en el supuesto en que por la
prestacin de un servicio el acreedor
y deudor convengan en compensar
deudas recprocas, y no se efecte el
pago efectivo del servicio.
I.
POSICIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
A-20
Nuestra opinin
(*)
23
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
A-22
Conclusiones
El nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios se origina en
(2) CASTILLO FREYRE, Mario. Algunas consideraciones acerca de la novacin. En: <http://www.castillofreyre.com/
archivos/pdfs/articulos/algunas_consideraciones_acerca_de_la_novacion.pd>.
(3) OSTERLING PARODI, Felipe. Cmo opera la compensacin en el Derecho Civil Comparado?. En: <http://www.
osterlingfirm.com/Documentos/articulos/Como%20opera%20la%20compensacion.pdf>.
ASESORA TRIBUTARIA
25
RESUMEN EJECUTIVO
e acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, el no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria acarrea la comisin de una infraccin, salvo los casos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio(1). A propsito de ello, en el presente informe
conoceremos quines son los sujetos obligados a inscribirse en los registros de la
Administracin, y quines no, para luego indicar la sancin correspondiente a esta
infraccin, as como si resulta aplicable el rgimen de gradualidad.
I.
6. Sociedad Colectiva.
7. Sociedad Annima.
8. Sociedad Annima Abierta.
9. Sociedad Annima Cerrada.
(1) Artculo 173.- Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
administracin
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un
beneficio.
()
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
30. Asociacin.
31. Fundacin.
32. Sociedad de Beneficencia.
33. Entidades de Auxilio Mutuo.
Organismos de Cooperacin
Tcnica Internacional: Aquellos
que forman parte del Sistema
de Naciones Unidas y los que
por iniciativa de algunos Estados miembros de Naciones
Unidas se han constituido con
alcance regional o subregional,
con representantes residentes
y funcionarios acreditados en
el pas, as como a las Agencias
de Cooperacin Tcnica Internacional que estn acreditadas
ante el Gobierno Peruano. Solo
obtendrn los beneficios de este
Reglamento aquellos en los que
el Per es parte o beneficiario.
A-24
(2) Mediante el que se reglamenta la aplicacin del beneficio tributario de devolucin de impuestos pagados en las
compras de bienes y servicios efectuadas con financiacin de donaciones y Cooperacin Tcnica Internacional No
Reembolsable.
27
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
mismo texto legal con una multa equivalente al 40% de la UIT. No obstante,
se aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo o de comiso, segn
corresponda, cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las
cuales est obligado a inscribirse. La sancin
de internamiento temporal de vehculo se
aplicar cuando la actividad econmica del
contribuyente se realice con vehculos como
unidades de explotacin. La sancin de
comiso se aplicar sobre los bienes.
Lo sealado en los prrafos anteriores se
puede observar en el cuadro N 1.
Cabe precisar que tanto la sancin de
internamiento temporal de vehculo como
la de comiso de bienes, pueden ser sustituidas por multas.
CUADRO N 1
Criterios para aplicar la sancin
Si se le encuentra realizando
actividades por las cuales est
obligado a inscribirse
Tablas
Internamiento 30 das(*)
I, II y III
Comiso
(*)
Sancin
Multa (1 UIT)
II
III
Segn la segunda nota sin nmero de las Tablas del Cdigo Tributario, la sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario.
CUADRO N 2
Tablas
I, II y III
Sancin
Internamiento 30 das
Comiso
Multa (1 UIT)
II
III
A-26
Forma de subsanar
la infraccin
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la notificacin de la Sunat en la que
se le indica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Si se subsana la infraccin en el
plazo de 5 das hbiles contados
a partir de la fecha en que surte
efecto la notificacin de la Sunat en
la que se le indica al infractor que
ha incurrido en infraccin
No aplicable
Inscribindose
en el registro respectivo
No aplicable
100%
50%
FISCALIZACIN
ASESORA TRIBUTARIA
29
RESUMEN EJECUTIVO
I.
ASPECTOS GENERALES
Director de empresas: persona que gobierna, manda, rige o gua una empresa
o una seccin de ella.
Gestor de negocios: persona que voluntariamente gestiona el negocio de otro, ya sea que
el propietario conozca o ignore la gestin
Albacea: persona encargada por un testador o por un juez de cumplir la ltima voluntad del causante y custodiar sus bienes
Actividades similares: incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas.
(*)
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Decreto Supremo N 008-2011-TR.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Exigir de sus proveedores de servicios, a partir del 1 de enero de 2015, la entrega de recibos por honorarios electrnicos, cuando los pagos efectuados les
generen renta de cuarta categora; ello segn lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 287-2014/Sunat.
A-28
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
ASESORA TRIBUTARIA
31
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
De acuerdo con lo sealado por el Decreto
Supremo N 215-2006-EF, la Administracin
Tributaria podr establecer los importes, para
que opere la excepcin de la obligacin de
efectuar pagos a cuenta y la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos
a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta de
cuarta categora. En atencin a ello, mediante
la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/
Sunat (en adelante, la Resolucin) se dictaron
las normas relativas a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
rentas de cuarta categora.
La norma citada se actualiza cada ao con la
publicacin de una resolucin de acuerdo con
el incremento del valor de la UIT. Ello con la
finalidad de sealar los nuevos importes para
que opere la excepcin de efectuar pagos a
cuenta y la suspensin de la obligacin de realizar retenciones y/o pagos a cuenta respecto
de las rentas de cuarta categora.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior,
se aprob para el presente ejercicio la Resolucin
de Superintendencia N 002-2015/Sunat(1).
I.
De acuerdo con el artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas de cuarta
categora aquellas obtenidas:
En el ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividades que no se
encuentren incluidas en las rentas de tercera
categora.
En el desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. Tambin
se incluye el desempeo de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por
las cuales se perciban dietas.
Por otro lado, en el inciso b) del artculo 71
de la Ley del Impuesto a la Renta se establece
que los agentes de retencin son las personas,
empresas o entidades generadoras de rentas
(*)
1. Cuyos ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen los
S/. 2,807.00 (dos mil ochocientos siete y
00/100 nuevos soles) mensuales.
2. Que tengan funciones de directores de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o
quinta categora, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere los
S/. 2,246.00 (dos mil doscientos cuarenta
y seis y 00/100 nuevos soles) mensuales.
Si en un determinado mes las rentas de cuarta
o las rentas de cuarta y quinta categoras
superan los montos antes indicados, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago
a cuenta que corresponda por la totalidad de
los ingresos de cuarta categora que obtengan
en el referido mes
mes.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Dictan normas relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones
y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categora correspondientes al ejercicio gravable 2015, con fecha
09/01/2015.
(2) Porcentaje establecido mediante la Ley N 30296, de fecha 31/12/2014.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
De acuerdo con la Resolucin, se presentan dos supuestos en los que los contribuyentes perceptores de renta de cuarta
categora podran acceder a presentar la
solicitud de suspensin de retenciones.
A continuacin, se indican los supuestos:
A efectos del clculo del promedio mensual indicado anteriormente, se efectuar la divisin
de los ingresos proyectados por
las rentas de cuarta categora
entre doce.
Las solicitudes que se presenten entre los meses de julio y
diciembre procedern cuando el importe que resulte de
sumar las retenciones del impuesto por rentas de cuarta y
quinta categora y los pagos a
cuenta realizados por el ejercicio gravable hasta el mes
anterior al de la presentacin
de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada
anual del ejercicio gravable
anterior (siempre que el saldo determinado no haya sido
materia de devolucin), sea
igual o superior al Impuesto
a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo con los ingresos proyectados.
A-30
3. Periodo de referencia
Periodo en
el que se
presenta
la solicitud
Periodo de referencia
Desde
Hasta
Enero
01/11/2013
31/10/2014
Febrero
01/12/2013
30/11/2014
Marzo
01/01/2014
31/12/2014
Abril
01/02/2014
31/01/2015
Mayo
01/03/2014
28/02/2015
Junio
01/04/2014
31/03/2015
Julio
01/05/2014
30/04/2015
Agosto
01/06/2014
31/05/2015
Setiembre
01/07/2014
30/06/2015
Octubre
01/08/2014
31/07/2015
Noviembre
01/09/2014
31/08/2015
Diciembre
01/10/2014
30/09/2015
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
33
FOTO N 1
FOTO N 2
FOTO N 3
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
RESUMEN EJECUTIVO
I.
ASPECTOS GENERALES
Cmo proceder si luego de cerrado el ejercicio se verifica que las retenciones de quinta
categora se realizaron en exceso?
Esta y otras interrogantes como: Cmo debe proceder
el trabajador al que se le efectuaron retenciones en
exceso?, cmo solicita la devolucin de las retenciones en exceso?, ante quin presenta la solicitud
de devolucin?, quin es el obligado a efectuar la
devolucin de las retenciones efectuadas en exceso?,
sern absueltas a lo largo del presente informe.
Nmero de
meses que
falte para
terminar el
ejercicio
Gratificaciones
y dems
conceptos
entregas al
trabajador
En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre cinco.
(*)
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) RTF N 00494-3-2004.
(2) Aprobada mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.
A-32
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
efectuadas en los meses de enero a
agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cuatro.
En el mes de diciembre se efectuar
la regularizacin del Impuesto anual,
para cuyo efecto se deducirn las
retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre
noviembre.
Cuarto: en los meses en que se abone la
participacin de los trabajadores en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias,
el clculo para establecer el monto a
retener en el mes, se obtendr aplicando
lo descrito en los pasos anteriores para
calcular el impuesto a retener en ese mes
sobre las remuneraciones ordinarias, ms
el monto adicional que se obtenga del
siguiente procedimiento:
1. Al resultado del primer paso, y luego de
efectursele la deduccin de las 7 UIT, se
le sumar el monto adicional percibido en
el mes por concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
2. A la suma obtenida en el numeral
anterior, se le aplicarn las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. Del resultado obtenido en el numeral
anterior, se deducir el monto calculado
en el segundo paso.
paso
Se debe tener en cuenta que en los casos en
que la remuneracin no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar
proporcionalmente en las fechas de pago.
35
FOTO N 1
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
OPININ DE LA SUNAT
MATERIA
III. ANLISIS
El artculo 1 de la Ley del ITAN establece que
dicho impuesto es aplicable a los generadores
de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta. Agrega que se
aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre
del ao anterior y que la obligacin surge al 1 de
enero de cada ejercicio.
De otro lado, el artculo 3 de la citada Ley dispona, antes de la entrada en vigencia de la Ley
N 30264, que determinados sujetos se encontraban exonerados del ITAN. Al respecto, de
acuerdo con el criterio vertido en el Informe
N 043-2014-SUNAT/5D0000, las exoneraciones
al ITAN para los sujetos comprendidos en el citado
artculo estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012.
Siendo ello as, los sujetos antes indicados han
estado gravados con el ITAN a partir del ejercicio
2013. No obstante, mediante la Ley N 30264 se
incorpora un nuevo artculo 3 a la Ley del ITAN,
establecindose que estn inafectos a dicho impuesto los sujetos a que se refiere este artculo.
Cabe tener en cuenta que la mayora de los sujetos
a que alude este artculo eran beneficiarios de la
exoneracin dispuesta en el anterior artculo 3
de la Ley del ITAN, vigente hasta el 31.12.2012.
Ahora bien, comoquiera que la Ley N 30264 entr
en vigencia el 17.11.2014(4) y que de acuerdo a
la Ley del ITAN la obligacin tributaria surge el 1
de enero de cada ejercicio, dichos sujetos estn
afectos al ITAN por los ejercicios 2013 y 2014(5) e
inafectos a dicho impuesto a partir del ejercicio
2015.
En ese sentido, mediante la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 30264
se estableci que, por excepcin, las entidades
a que se refiere el artculo 3 de la Ley del ITAN
podrn regularizar lo concerniente a este impuesto
de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses,
moras y multas, mediante una compensacin
correspondiente al 1% de 1 UIT.
A-34
A-25
OPININ DE LA SUNAT
la obligacin tributaria se extingue por
la condonacin. A su vez, el artculo
41 del citado Cdigo dispone que la
deuda tributaria podr ser condonada
por norma expresa con rango de Ley.
En ese sentido, se puede afirmar que
la Sexta Disposicin Complementaria
Transitoria de la Ley N 30264 ha establecido una condonacin de deuda
condicionada al pago de un monto
al que se ha denominado compensacin, el cual equivale a 1% de
1 UIT.
Ahora bien, la referida condonacin de deuda comprende el ITAN
correspondiente a los ejercicios 2013
y 2014 ms los intereses, moras y
multas generadas, en su conjunto.
En efecto, como se aprecia del texto
de la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264, la
misma se refiere al ITAN correspondiente a los ejercicios fiscales 2013
y 2014.
A mayor abundamiento, la referida
norma hace alusin a una compensacin cuyo nico pago extingue
la deuda por concepto de ITAN que
se haya generado en los ejercicios
2013 y 2014, en su conjunto, para
los sujetos indicados en el entonces
artculo 3 de la Ley del ITAN.
En consecuencia, la compensacin
a que se refiere la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley
N 30264 comprende el ITAN generado en los ejercicios 2013 y 2014, en
su conjunto; es decir, se debe pagar
una nica compensacin por ambos
ejercicios.
2. En lo que se refiere a la segunda
interrogante, es del caso sealar que
la compensacin de 1% de 1 UIT
a que se refiere la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley
N 30264 tiene como efecto extinguir
el ITAN generado en los ejercicios
2013 y 2014.
Pues bien, comoquiera que la extincin de la referida deuda surte efectos
en la fecha de pago de la referida
compensacin, la UIT que se debe
considerar es la vigente a tal fecha.
3. Con relacin a la tercera consulta,
cabe indicar que comoquiera que
mediante la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley
N 30264 se ha establecido una condonacin de deuda tributaria que
comprende el ITAN de los ejercicios
2013 y 2014 ms los intereses, moras
y multas generadas condicionada al
pago de 1% de 1 UIT, la regularizacin
37
IV. CONCLUSIONES
1. La compensacin a que se refiere
la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264
comprende el ITAN generado en los
ejercicios 2013 y 2014, en su conjunto; es decir, se debe pagar una
nica compensacin por ambos
ejercicios.
2. La UIT que se considerar para efectos
del pago de la compensacin a que
se refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264
es la vigente a la fecha de pago.
3. Tratndose de los sujetos indicados
en el entonces artculo 3 de la Ley del
ITAN subsiste la obligacin formal de
declarar el ITAN correspondiente a los
ejercicios 2013 y 2014.
No obstante, con el pago de la
compensacin establecida en la
Sexta Disposicin Complementaria
Transitoria de la Ley N 30264 se extingue la multa por la infraccin de
no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la
deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
4. En caso que los sujetos indicados
en el entonces artculo 3 de la Ley
del ITAN hayan declarado y pagado
cuotas del ITAN de los ejercicios 2013
y 2014 hasta la publicacin de la
Ley N 30264, no se proceder a la
devolucin de lo pagado.
Tratndose de deudas por ITAN de los
ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de pago en razn de
haberse efectuado nicamente pagos
parciales por dicho impuesto hasta la
publicacin de la Ley N 30264, los
sujetos antes indicados podrn optar
entre pagar el saldo de la deuda o la
compensacin a que se refiere la Sexta
Disposicin Complementaria Transitoria.
5. No corresponde la devolucin del
ITAN de los ejercicios 2013 y 2014
cancelado con fondos provenientes
del SPOT o va compensacin del
SFMB.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
Nuestra opinin
Pablo R. Arias Copitan(*)
Antecedentes
De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 de la Ley N 28424, el ITAN es
aplicable a los generadores de renta de
tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, aplicndose
sobre los activos netos al 31 de diciembre
del ao anterior y surgiendo la obligacin
el 1 de enero de cada ejercicio.
De otro lado, cabe recordar que el ITAN
se concibi como un impuesto de carcter
temporal, tal como lo establece el artculo
11 de la Ley N 28424, el cual a la letra
consignaba lo siguiente: El impuesto
tendr vigencia a partir del 1 de enero de
2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006,
no obstante, como se puede apreciar, al
transcurrir los ejercicios el ITAN ha pasado
a tener un carcter permanente.
Ahora bien, la Administracin Tributaria
ya haba sealado a travs del Informe
N 046-2011-SUNAT/2B0000(6) que las
exoneraciones previstas en el artculo 3 de
la Ley del ITAN se encontraban vigentes
hasta el 31/12/2013, basndose en lo que
sealaba el Decreto Legislativo N 977(7),
el cual estableca que toda exoneracin,
incentivo o beneficio tributario no podra
exceder de 6 aos, agregando que aquel
concedido sin sealar plazo de vigencia,
se entenda otorgado como mximo por
dicho periodo.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
A-36
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
(10) Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
A S E S O R
INFORME ESPECIAL
CONTABLE Y AUDITORA
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
En la medicin de los activos o pasivos tributarios diferidos, un elemento importante que lo
determina es la tasa impositiva del Impuesto a la
Renta vigente en el periodo en que se espera el
activo se recupere o el pasivo se liquide. De ello,
cualquier modificacin en la tasa del Impuesto
a la Renta en ejercicios futuros tiene impacto
tanto en los activos o pasivos tributarios diferidos
reconocidos como en aquellos que se deban reconocer. En atencin a ello, en el presente informe
se presentarn casos que permitan comprender
estos cambios.
I.
(*)
B-1
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
B-1
40
La diferencia que exista deber afectarse a resultados del ejercicio, salvo que dichas diferencias provengan de transacciones
que afectaron al patrimonio, en donde ser afectado en los
resultados integrales. Cabe indicar que la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP (SBS) aclara este criterio con base en una
consulta formulada por una empresa supervisada por esta, a
travs del Oficio Mltiple N 1205-2015-SBS (14/01/2014).
Que a la letra dice: (...) considerando la modificacin de
las tasas fiscales, corresponde ajustar el valor de los activos
y pasivos por impuesto a la renta diferido. El citado ajuste
contable se reconocer en el resultado del periodo, salvo
que se relacione con partidas que han sido reconocidas en
cuentas patrimoniales, donde el ajuste tambin se reconocer
en cuentas patrimoniales (...). (Ver cuadro N 1).
Tasa
2015-2016
28%
2017-2018
27%
2019, en adelante
26%
De ello, cabe tener en cuenta esta variacin de la tasa del Impuesto a la Renta y lo sealado por el prrafo 47 de la NIC 12
a fin de que, el impuesto diferido (activo o pasivo) sea medido
o nuevamente medido, utilizando la tasa del Impuesto a la
Renta que se espera aplicar en el periodo en que el activo se
realice o el pasivo se cancele.
CUADRO N 1
Remedicin de las diferencias temporarias acumuladas al 31/12/2014 por variacin de tasa del IR
Estimar cundo se reversar
o cancelar la diferencia temporaria
2015-2016-tasa 28%
2017-2018-tasa 27%
2019, en adelante-tasa 26%
CUADRO N 2
Medicin de las diferencias temporarias generadas al 31/12/2014 aplicando las nuevas tasas tasa del IR
Estimar cundo se reversar o
cancelar la diferencia temporaria
B-2
2015-2016-tasa 28%
2017-2018-tasa 27%
2019, en adelante-tasa 26%
INFORME ESPECIAL
Principales pasos a tener en cuenta para determinar los efectos del cambio
de tasa del IR en el impuesto diferido
1.
2.
3.
4.
5.
Reconocer si corresponde a ingreso, gasto o patrimonio la diferencia ocasionada producto del efecto del cambio de tasa del Impuesto a la Renta.
41
CASO PRCTICO
Tratamiento contable
Depreciacin 20%
Costo
computable
Diferencia
temporaria
56,000
-11,200
44,800
-2,800
56,000
-11,200
33,600
-5,600
14,000
56,000
-11,200
22,400
-8,400
56,000
-11,200
11,200
-11,200
56,000
-11,200
Costo
Importe
en
libros
Costo
2014
56,000
-14,000
42,000
2015
56,000
-14,000
28,000
2016
56,000
-14,000
2017
56,000
-14,000
2018
Diferencia temporaria
No obstante lo anterior, la Segunda Disposicin Transitoria del D.S. N 194-99-EF seala que los contribuyentes
que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una
depreciacin mayor a la establecida en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento, debern:
Adicionar va declaracin jurada, la diferencia entre la
depreciacin contable y la aceptada tributariamente a
la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.
Tratamiento tributario
Depreciacin
25%
Aos
2014
2015
2016
2,800
5,600
8,400 11,200
2017
- -2,800 -5,600
2018
0
-8,400 -11,200
2,800
2,800
2,800
2,800
11,200
756
756
756
756
-3,024
88 Impuesto a la Renta
882
3,024
37 Activo diferido
3,024
371
3712
ASIENTO N 1
---------------------------------------- x ------------------------------------------
Ao 2014
37 Activo diferido
756
371
3712
88 Impuesto a la Renta
882
Ao 2015
Ao 2016
756
756
Ao 2017
756
756
756
756
756
B-3
42
CASO PRCTICO
Una empresa que inici actividades en el ao 2000 ha obtenido utilidades contables en los ejercicios precedentes,
as como renta neta imponible; sin embargo, en el ao
2013 obtuvo prdida tributaria ascendente a S/. 560,000.
Considerando que la empresa en los ejercicios siguientes
obtendra rentas netas suficientes para absorber estas prdidas, se acogi al sistema A) del artculo 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta, reconociendo inicialmente un
activo tributario por la prdida tributaria ascendente a
S/. 168,000 (S/. 560,000 x 30%), tal como a continuacin
se muestra:
ASIENTO CONTABLE
37 Activo diferido
168,000
3712
88 Impuesto a la Renta
168,000
2017
170,000
140,000
150,000
28%
28%
27%
47,600
39,200
40,500
Total
460,000
127,300
Por el ejercicio 2014, en que la empresa aplica una prdida de S/. 100,000 contra la renta neta obtenida en este
periodo, esta deber efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------88 Impuesto a la Renta
882
30,000
37 Activo diferido
30,000
371
3712
100,000
2015
170,000
2016
140,000
Solucin:
2015
2017
Total
170,000
140,000
150,000
30%
30%
30%
51,000
42,000
45,000
460,000
138,000
170,000
140,000
150,000
28%
28%
27%
47,600
39,200
40,500
127,300
3,400
2,800
4,500
10,700
2016
150,000
Aos de arrastre
Detalle
Ejercicio
B-4
2016
-------------------------------- x ------------------------------
371
2017
2015
x/x Por el reconocimiento del IR del periodo y la aplicacin de la prdida tributaria del ejercicio 2013 ,
segn el artculo 50 de la LIR.
-------------------------------- x ------------------------------
882
Aos de arrastre
Detalle
460,000
10,700
37 Activo diferido
371
3712
10,700
Conforme con el prrafo 80 de la NIC 12, el importe relacionado con el cambio en la tasa fiscal es un componente
del gasto (ingreso) por el Impuesto a la Renta.
INFORME ESPECIAL
CASO PRCTICO
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
49 Pasivo diferido
Impuesto a la Renta diferido
4912
88 Impuesto a la Renta
882
Antes de empezar la remedicin del pasivo tributario diferido del periodo anterior y el que se genera en el ejercicio
2014, debe tener en cuenta lo siguiente: ver cuadro N 3.
Del cuadro citado, se aprecia que el pasivo se empezar
a liquidar a partir del ejercicio 2016, y supondremos que
las primeras diferencias son las que primero se liquidarn.
Detalle
45,000
45,000
Contable
Tributario
720,000
720,000
Tasa de depreciacin
12.50%
33.33%
-180,000
-480,000
540,000
240,000
491
4912
Base
Diferencia
temporal
300,000
-150,000
-------------------------------- x ------------------------------
150,000
Solucin:
2017
2018
2019
Total
30,000
90,000
30,000
150,000
27%
27%
26%
8,100
24,300
7,800
Tasa
a) Pasivo tributario diferido reconocido en 2013, nuevamente se medir considerando que S/. 90,000 se liquidar en 2016 y S/. 60,000 se liquidar en 2017:
Contable
Tributario
12.5%
33.33%
Costo
720,000
720,000
-90,000
-240,000
Base
630,000
480,000
Tasa de depreciacin
3,600
88 Impuesto a la Renta
-------------------------------- x ------------------------------
Diferencia
Temporaria
40,200
150,000
(*)
(**)
40,200
25,200
16,200
40,200
49 Pasivo diferido
45,000
(*)
3,600
491
ASIENTO CONTABLE
Detalle
43
3,600
-------------------------------- x ------------------------------
CUADRO N 3
Base
2014
2015
2016
2018
2019
Contable (1)
540,000
450,000
360,000
270,000
180,000
90,000
Tributario (2)
240,000
300,000
450,000
360,000
270,000
180,000
90,000
-150,000
-300,000
-450,000
-360,000
-270,000
-180,000
-90,000
150,000
150,000
-90,000
-90,000
-90,000
-90,000
-90,000
2017
2020
0
B-5
INFORME PRCTICO
44
ediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 057-2014EF/30, publicada el 19/12/2014, se oficializan en nuestro pas: a) las modificaciones a tres NIIF, y b) el documento Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014.
As, pues, el propsito de este informe ser dar a conocer los principales cambios,
en especial de las enmiendas efectuadas por el IASB, mediante el documento de
mejoras, teniendo en cuenta la publicacin realizada en la pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas: <www.mef.gob.pe>.
INTRODUCCIN
I.
Fecha de vigencia
NIIF 5
NIIF 7
NIIF 1
NIC 19
NIC 34
B-6
Aspecto modificado
NIIF 10 y NIC 28
NIC 27
Norma
mejorada
Aspecto modificado
NIC 19
NIC 34
Informacin a revelar en los estados financieros intermedios o incorporada mediante una referencia
cruzada de los estados financieros intermedios
con algn otro estado.
NIIF 1
NIIF 5
NIIF 7
INFORME PRCTICO
para la distribucin a los propietarios, o directamente
de mantenido para la distribucin a los propietarios a
mantenido para la venta, el cambio en la clasificacin
se considera una continuacin del plan de disposicin
original. La entidad:
(a) No seguir las guas de los prrafos 27 a 29 para
contabilizar este cambio. La entidad aplicar los requerimientos de clasificacin, presentacin y medicin
de esta NIIF que sean aplicables al nuevo mtodo de
disposicin.
(b) Medir el activo no corriente (o grupo de activos
para su disposicin) siguiendo los requerimientos del
prrafo 15 (si se reclasifica como mantenido para la
venta) o 15A (si se reclasifica como mantenido para la
distribucin a los propietarios) y reconocer cualquier
reduccin o incremento en el valor razonable menos
los costos de venta/costos de distribucin del activo
no corriente (o grupo de activos para su disposicin)
siguiendo los requerimientos de los prrafos 20 a 25.
(c) No cambiar la fecha de clasificacin de acuerdo con
los prrafos 8 y 12A. Esto no impide una ampliacin
del periodo requerido para completar una venta o
una distribucin a los propietarios si se cumplen las
condiciones del prrafo 9.
45
44R
B-7
46
B30
Fecha de vigencia
...
39AA Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014, emitida en
septiembre de 2014, aadi el prrafo E4A. Una entidad
aplicar esa modificacin para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016.
Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplicase la modificacin en un periodo que comience
con anterioridad, revelar ese hecho.
En el Apndice E, se aade el prrafo E4A. El texto nuevo est subrayado.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar
las disposiciones de transicin del prrafo 44AA de la NIIF 7.
B-8
47
I.
PLANTEAMIENTO
S/.
S/.
4,993
6,471
5,634
6,412
Total: S/.
42,207
42,207
42,207
Costo/gasto acreditados en el
registro de compras
: S/. 594,680
: S/. 42,207
: S/. 35,681
ASIENTO CONTABLE
(*)
42,207
42,207
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Datos adicionales:
Importe
2013
S/. 2,500
ASIENTO CONTABLE
Importe
Enero 2015
S/. 2,500
Importe
Febrero 2015
S/. 1,500
Solucin:
De acuerdo al prrafo 9 de la NIC 1, el objetivo de
los estados financieros es suministrar informacin
acerca de la situacin financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad,
que sea til a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones econmicas.
Ahora bien, en el caso de Goldos SAC, el remanente del saldo a favor del ejercicio 2013
se registra en una cuenta especial dentro de la
cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes
2,500
2,500
----------------------- x -------------------
FOTO N 1
Saldo
a favor
de renta
del
2013
(*)
B-10
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
401712 Pago a cuenta 2015
1,500
49
1,500
Se
realiza
el pago
en
efectivo
Detalle
S/. 15,400
S/. 8,000
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo, en el prrafo 9 de la NIC 1, se seala el objetivo
de los estados financieros, el cual es suministrar informacin
40171 Renta de
Tercera Categora
Subdivisionaria
sugerida
401712 Pago a
cuenta 2014
B-11
50
15,400
15,400
29,400
15,400
FOTO N 3
Pago a cuenta
del mes de
diciembre en
el PDT 621
(enero 2015)
8,000
-------------------------------- x -----------------------------29,400
ASIENTO CONTABLE
B-12
8,000
-------------------------------- x ------------------------------
15,400
6,000
6,000
51
LIBROS TRIBUTARIOS
I.
GENERALIDADES
1. Qu es el Formato 7.2?
Es un registro donde se describe la informacin
y control permanente de los bienes del activo
fijo, as como los incrementos por actualizacin
(denominada revaluacin voluntaria) de los bienes
inmuebles, maquinarias y equipo.
Mejoras.
x)
xi)
i)
ii)
iii)
(*)
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-13
52
CASUSTICA
4. El registro de activos fijos que incluye el Formato 7.2 debe ser legalizado?
S, debe ser legalizado antes de su uso, por
un notario o, a falta de este, por un juez de
paz letrado, segn la jurisdiccin en que se
encuentra ubicado el domicilio fiscal.
FORMATO 7.2: REGISTROS DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS
Periodo
Ejercicio 2014
RUC
20112233445
Valor de la depreciacin
Depreciacin
Valor de la depreciacin
de la revaluacin
efectuada
Fecha
Deprede
ciacin
Valor
PorcenAjuste Valor ajustado
inicio
acumulada
Saldo
Retiros
Nmero
Del
histrico del
Fecha de
taje de
Adquisiciones MejoOtros
Por
N de
RelaPor
por
del activo fijo
del uso
al cierre del
inicial al
y/o
de
ejercicio
Relaactivo fijo al
adquisicin
depreciaadiciones ras
ajustes
Marca
reorgadocucionada
reorgainflacin al 31/12/14
del
ejercicio
31/12/13
bajas
serie y/o
sin
cionada
31/12/14
cin
Descrip- del Modelo del
nizacin
con los
Volun- nizacin
activo Mtodo mento
anterior
placa
Voluntaria
Otros
consicon
Otros
cin
activo activo fijo
de
retiros
taria
de
fijo aplicado de
(2013)
del
derar la
otros
fijo
sociedaautoriy/o
sociedaactivo
revaluaajustes
des
zacin
bajas
des
fijo
cin
Valor de la revaluacin
efectuada
Cdigo Cuenta
relacio- contanado con ble del
el activo activo
fijo
fijo
DepreAjuste
Depreciacin
por
ciacin
acuinflacin
acumulada
de la
mulada
ajustada
depreciahistrica
por
cin
inflacin
150,000.00
120,000.00
270,000.00
270,000.00 02/02/2011
120,000.00
90,000.00
210,000.00
210,000.00 28/06/2011
50,000.00
80,000.00
130,000.00
130,000.00 12/09/2012
40,000.00
35,000.00
75,000.00
75,000.00 05/04/2013
65,000.00
151,000.00
151,000.00 03/02/2014
390,000.00
836,000.00
836,000.00
Totales: S/.
B-14
86,000.00
360,000.00 86,000.00
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I.
GENERALIDADES
Denominacin
Deudor Acreedor
11,000
11 Inversiones financieras
7,000
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento
para la presentacin del rubro 1.102. Inversiones
Financieras: ver cuadro N 1.
CASUSTICA
27,645
50111 Capital
22,000
4,563
19,082
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.102. Inversiones Financieras, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Paziel SA se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado
de Situacin Financiera del cierre del ao, por lo
cual tiene que presentarlo de acuerdo a lo sealado en el Manual para la Preparacin Financiera.
El rubro 1.102. Inversiones Financieras se
presenta en el activo corriente.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Paziel S.A: ver
cuadro N 2.
CUADRO N 1
Rubro 1.102. Inversiones Financieras
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
11,000
7,000
Existencias
27,645
45,645
PATRIMONIO NETO
Nota: Inversiones financieras:
Inversiones mantenidas
para negociacin
3,500
Inversiones mantenidas
para la venta
3,500
TOTAL ACTIVOS
(*)
Capital
Reservas Legales
45,645
22,000
4,563
Resultados acumulados
19,082
45,645
45,645
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
B-15
PLAN DE CUENTAS
54
I.
Solucin:
CONTENIDO
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------20 Mercaderas
201
Mercaderas
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de las existencias.
----------------------- x -------------------
58,400
58,400
Se registra:
ASIENTO CONTABLE
Es acreditada por:
La estimacin de la
desvalorizacin de existencias.
Al cierre del ejercicio 2014, una empresa mantiene en stock mercaderas manufacturadas
por el importe de S/. 58,400, no obstante, por
efectos de prdida de calidad, sustentado con
un estudio tcnico, se ha determinado que el
valor neto realizable de las mercaderas a dicha fecha es de S/. 46,720, dado que sufri una
desvalorizacin de existencias del 20% de su
valor registrado.
Cul sera su registro contable, considerando la
situacin de las existencias al cierre del ejercicio?
B-16
Dinmica de la divisionaria:
2911 - Mercaderas manufacturadas
Es debitada por:
(*)
11,680
11,680
46,720
11,680
58,400
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
Solucin:
Empezaremos por tener el dato de las ventas
proyectadas al 2015:
Ventas 2015 = Ventas 2014 + incremento proyectado
Con el dato anterior y con la tasa de reparto de dividendos proyectada, podemos calcular el monto de
la utilidad retenida, recordando para ello lo siguiente:
Utilidad Neta = Utilidad Retenida + Dividendos
d+r=1
donde:
d = 70%, por lo tanto, el ratio de retencin de utilidades (r) es 30%
Ahora, si se quiere financiar esta diferencia cambiando la poltica de dividendos, lo que debemos
es estimar el nuevo ratio de reparto de dividendos,
para ello, debemos entender que la retencin de
utilidades ser mayor por el monto faltante, es decir:
Ahora a partir del dato del ROA y el total de activos, podemos despejar el monto de la utilidad
neta del 2014:
(*)
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
LABORAL Y PREVISIONAL
INTRODUCCIN
Existe amplia doctrina y diversos autores que
escribieron sobre la extincin de la relacin de
trabajo, por ser una de las cuestiones que mayor
inters y discusin ha suscitado en el Derecho del
Trabajo. De modo especial, se presta una atencin relevante a la figura del despido, pues, tal y
como lo menciona Carlos Blancas, es una causa
determinante para que el trabajador quede desvinculado de su empleo y que, por consiguiente,
suele encontrar la resistencia de este ltimo, en
muchos casos fundada en las normas del propio
ordenamiento legal(1).
Elmer Arce en su libro Derecho individual del
trabajo en el Per seala que: De todas las vicisitudes del contrato de trabajo, es la extincin
la que ha recibido la regulacin ms ponderada
de nuestro ordenamiento laboral. En ninguna
otra se observa la capacidad del legislador y de
la jurisprudencia para equilibrar los intereses
sociales en juego. Ahora bien, esto no es una
simple obra del destino o una accin inspirada
del legislador, pues en mucho tiene que ver el
juego de los derechos constitucionales en las
(*)
Abogada por la Universidad de Lima, cursa estudios de Maestra en Derecho Empresarial en la misma casa de estudios; con estudios de
especializacin en Recursos Humanos y Seguridad y Salud en el Trabajo. Consultora para empresas privadas en temas derivados de la
relacin laboral individual y colectiva, SST y Recursos Humanos. Miembro del comit editorial externo de las revistas Soluciones Laborales y
Contadores & Empresas.
(1) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. El despido en el Derecho Laboral peruano. 3a edicin, Juristas Editores, Lima, marzo, 2013. p. 41.
(2) ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho individual del trabajo en el Per. Desafos y deficiencias. Palestra, Lima, junio, 2008, pp. 518-520.
(3) BLANCAS, Carlos. Loc. cit.
C-1
INFORME ESPECIAL
arbitrario y el despido indirecto (hostigamiento). Sin embargo, al referirnos
al despido por faltas graves, la Corte
Suprema ampli los criterios al momento
de evaluarse los hechos que puedan conducir al empleador a sancionar de forma
drstica con el despido a su trabajador.
Tenindose en cuenta una reciente sentencia de la Segunda Sala de Derecho
Constitucional y Social Transitoria, en el
presente informe explicaremos de manera detallada los considerandos de esta,
partiendo de los conceptos generales del
despido y la estabilidad laboral.
I.
57
(4) TOYAMA, Jorge. Los contratos de trabajo y otras instituciones del Derecho Laboral. Gaceta Jurdica, Lima, 2008,
p. 465.
(5) ARCE ORTIZ, ELMER. Ob. cit., p. 522.
(6) MONTOYA MELGAR, Alfredo. Derecho del trabajo. 11a edicin, Tecnos, Madrid, 1990.
(7) BLANCAS, Carlos. Ob. cit., p. 66.
C-2
58
La LPCL se mantiene dentro del modelo de proteccin que hace de la existencia de una causa justa la condicin
sine qua non para que un despido sea
vlido jurdicamente.
C-3
INFORME ESPECIAL
Sin embargo, se consideraron como
hechos relevantes los siguientes:
a) El trabajador despedido, cuenta con
ms de ocho aos de servicio;
b) No tiene antecedentes;
c) De acuerdo a una declaracin testimonial del trabajador, la trabajadora (agraviada) hizo el comentario
en forma burlona y el demandante
solo quera llamarle la atencin y no
insultarla;
d) La citada trabajadora se disculp con
el trabajador despedido;
e) El respeto entre los trabajadores debe
ser recproco;
f) Los artculos 21.31 y 21.32 del Reglamento Interno de Trabajo establece
los derechos y obligaciones de los
trabajadores en materia de conducta
del personal, en el sentido de que
no pueden hacerse bromas de mal
gusto, rias en las instalaciones de la
empresa y la prohibicin de molestar
a otros trabajadores en o fuera de
horas de servicio
Es con base en esto, que la Sala considera
que no ha existido agravio en perjuicio del
otro trabajador, por ende, no se cumple
con el principio de legalidad y de tipicidad
exigidos para una sancin. Precisa, que
el despido es desproporcionado, debido
a que no ha existido reiterancia ni el requerimiento previo para ser despedido,
debido a que era necesario que la causa
justa del despido deba ser demostrada de
manera objetiva. Por todas estas razones,
el Colegiado concluy que el despido
fue arbitrario.
La mencionada sentencia, en su considerando octavo, seala lo siguiente:
Como lo conceptualiza el artculo
25 del Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 728, aprobado
por Decreto Supremo N 003-97-TR,
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, falta grave es toda infraccin por parte del trabajador de sus
deberes esenciales que emanan del
contrato, de tal ndole, que haga irrazonable la subsistencia de la relacin
laboral.
Mientras que el despido se concepta
como la decisin unilateral del empleador de terminar la relacin laboral
con su trabajador, siendo que para
ser legtima causal de resolucin del
contrato de trabajo, debe estar sustentada en una causa justa sealada
en la ley, su ejecucin debe observar
la forma prescrita por la ley, respetando las garantas del debido proceso sancionador, como el principio
59
C-4
Fiscalizacin en materia de
intermediacin laboral
60
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe, el autor examina cules son las caractersticas y obligaciones de las empresas o entidades comprendidas por la Ley N 27626, Ley
que regula la actividad de las empresas especiales de servicios y de las cooperativas de trabajadores. Al respecto, es importante recalcar que tanto las empresas de
intermediacin como las empresas usuarias se encuentran sujetas al control de los
inspectores de trabajo, a efectos de verificar la comisin de infracciones.
I.
C-5
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestra concluidos en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
Intermediacin
ntermediacin de servicios complementarios: A diferencia de
los servicios temporales, se
permite a estos trabajadores
realizar idnticas actividades
que las de las empresas usuarias; por eso, su misin es de
complementarlas. Los servicios complementarios recaen en
actividades de carcter auxiliar,
secundario o no vinculadas a la
actividad principal, como las relacionadas con la vigilancia, seguridad, mantenimiento, mensajera externa y limpieza.
En ese sentido, el prstamo de
mano de obra, generalmente,
carece de calificacin profesional;
empero, siendo esta labor igualmente triangular, el trabajador
destacado siempre estar sujeto
a la direccin del empleador real,
pues el usuario simplemente recepciona la mano de obra para
indicarle, en todo caso, las reas
de desarrollo del servicio motivo
de la contratacin.
61
C-6
62
1.1. Leves
2.1. Leves
El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la inscripcin en el registro correspondiente, en los plazos y con los requisitos
previstos.
No comunicar o presentar a la autoridad competente, en los plazos y con los requisitos
previstos, la informacin y documentacin
relacionada con el ejercicio de sus actividades como empresa o entidad de intermediacin laboral, los contratos suscritos con los
trabajadores destacados a la empresa usuaria y no registrar los contratos suscritos con
las empresas usuarias.
No formalizar por escrito los contratos de prestacin de servicios celebrados con las empresas
usuarias, con los requisitos previstos.
C-7
CUADRO N 2
2.2. Graves
1.2. Graves
CUADRO N 3
CUADRO N 4
Nuevo cuadro de multas (expresado en UIT)
Microempresa
Gravedad
de la
infraccin
10 y
ms
Leves
0.10
0.12
0.15
0.17
0.20
0.25
0.30
0.35
0.40
0.50
Graves
0.25
0.30
0.35
0.40
0.45
0.55
0.65
0.75
0.85
1.00
Muy graves
0.50
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
1.20
1.35
1.50
Pequea empresa
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad
de la
infraccin
1a5
6a
10
11 a
20
21 a
30
31 a
40
41 a
50
51 a
60
61 a
70
71 a
99
100 y
ms
Leves
0.20
0.30
0.40
0.50
0.70
1.00
1.35
1.85
2.25
5.00
Graves
1.00
1.30
1.70
2.15
2.80
3.60
4.65
5.40
6.25
10.00
Muy graves
1.70
2.20
2.85
3.65
4.75
6.10
7.90
9.60
11.00
17.00
401 a
500
501 a
999
1000 y
ms
No Mype
Gravedad
de la
infraccin
11 a
25
26 a
50
51 a
100
101 a
200
201 a
300
301 a
400
Leves
0.50
1.70
2.45
4.50
6.00
7.20
10.25
14.70
21.00
30.00
Graves
3.00
7.50
10.00
12.50
15.00
20.00
25.00
35.00
40.00
50.00
Muy graves
5.00
10.00
15.00
22.00
27.00
35.00
45.00
60.00
80.00
100.00
CONTRATACIN LABORAL
63
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
El funcionamiento de la empresa exige la organizacin conjunta de una serie de factores no solo
materiales, sino tambin humanos. Las personas
involucradas en la actividad empresarial aportan a
su desenvolvimiento mediante sus conocimientos,
capacidades y aptitudes acordes al rea en que
se desempean, lo que conlleva la adquisicin de
facultades y obligaciones determinadas.
En efecto, dentro del esquema jerrquico de cada
empresa existen ciertos puestos que implican necesariamente obligaciones y responsabilidades especiales,
cuyo fundamento es el vnculo de mutua confianza
que deben tener las partes del respectivo contrato
de trabajo. En trminos generales, la doctrina utiliza
el nomen iuris de trabajador de confianza(1) para
referirse a los trabajadores que mantienen dicha
vinculacin particular con la empresa. Empero, la
legislacin nacional ha dispuesto un tratamiento
diferenciado entre el personal de direccin y los trabajadores propiamente de confianza, lo que amerita
delinear los alcances de cada categora.
I.
1. Denominacin
Tal como se coment en prrafos anteriores, el
rgimen laboral de la actividad privada, regulado
por el D. Leg. N 728, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (en adelante,
LPCL), hace un tratamiento distinto del personal
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.
(1) En opinin de Francisco Gmez Valdez, la calificacin de estos trabajadores al denominarlos trabajadores de confianza resulta poco
convincente si se toma en consideracin que todos los trabajadores que laboran bajo dependencia y bajo el mismo techo de la empresa
deben guardar dicha confianza. En efecto, la confianza es consustancial a la celebracin de todo contrato, lo cual tiene mayor relieve en la
conformacin de relaciones labores. Vide GMEZ V., Francisco. Derecho del trabajo. Las relaciones individuales de trabajo. 3 edicin, Editorial
San Marcos, Lima, 2009, p. 309.
(2) Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad laboral
Artculo 43.- Personal de direccin y trabajadores de confianza
Personal de direccin es aquel que ejerce la representacin general del empleador frente a otros trabajadores o a terceros, o que lo sustituye,
o que comparte con aquel las funciones de administracin y control o de cuya actividad y grado de responsabilidad depende el resultado de
la actividad empresarial.
Trabajadores de confianza son aquellos que laboran en contacto personal y directo con el empleador o con el personal de direccin, teniendo
acceso a secretos industriales, comerciales o profesionales y, en general, a informacin de carcter reservado. Asimismo, aquellos cuyas
opiniones o informes son presentados directamente al personal de direccin, contribuyendo a la formacin de las decisiones empresariales.
(3) GMEZ V., Francisco. Ob. cit., p. 310.
C-8
64
por ejemplo, la secretaria del rea de gerencia, auxiliares del personal directivo, etc.
Al mismo tiempo, los trabajadores de confianza difieren del personal directivo porque
ocupan puestos menos elevados que estos
y no ejercen normalmente atribuciones de
direccin y de representacin.
2. Formalidades
Conforme a lo estipulado en los artculos
59, 60 y 61 del Reglamento de la LPCL
(Decreto Supremo N 001-96-TR), el
empleador tiene que seguir un procedimiento determinado para calificar qu
puestos son de direccin y de confianza:
Identificar y determinar los puestos
de direccin y de confianza de la
empresa, de conformidad con las
definiciones de la LPCL.
Comunicar por escrito al personal que
ocupa los puestos de direccin y de confianza que han sido calificados como tales.
Consignar en el libro de planillas de
pago de remuneraciones y boletas de
pago, la calificacin correspondiente.
Antese que dicha calificacin es una
formalidad que debe observar el empleador, pues su inobservancia no enerva
dicha condicin si se logra acreditar en
la prctica que el personal desempea
funciones de direccin o de confianza
confianza.
Por otra parte, los trabajadores cuyos cargos
sean indebidamente calificados como de
direccin o de confianza pueden recurrir
a la Autoridad Judicial para que se deje sin
efecto tal consideracin, siempre y cuando
cumplan con la presentacin de la demanda
dentro de los treinta (30) das naturales
siguientes a la comunicacin respectiva.
3. Periodo de prueba
En general, el periodo de prueba para los
trabajadores que laboran bajo el rgimen
de la actividad privada es de tres (3)
meses; plazo que puede ser extendido
por el empleador en el caso del personal
de direccin y de confianza.
As, el periodo de prueba para los trabajadores de confianza puede ser ampliado hasta seis (6) meses, incluyendo
el periodo inicial de tres (3) meses. En el
caso del personal de direccin, este no
podr exceder de un (1) ao. En ambas
situaciones, la ampliacin debe constar
por escrito en el contrato de trabajo.
Finalmente, corresponde precisar que el
exceso del periodo de prueba que pacte
el empleador no surtir efecto alguno.
4. Jornada de trabajo
La legislacin peruana ha previsto la inaplicacin de la jornada mxima de trabajo
para aquellos que ocupen puestos de direccin y de confianza, en atencin a lo
dispuesto por la Organizacin Internacional
del Trabajo (OIT) en el Convenio N 1(4).
C-9
5. Descansos remunerados
El Decreto Supremo N 012-92-TR, Reglamento de la ley que regula los descansos
remunerados de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, establece una regulacin especial para el personal
de direccin y los trabajadores de confianza.
Con relacin al disfrute del descanso
semanal obligatorio, el dispositivo establece que por excepcin ni el descanso
sustitutorio ni el pago por descanso semanal obligatorio omitido son exigibles
en el caso de trabajadores que intervienen
en labores exclusivamente de direccin o
inspeccin, y en general todos aquellos
que trabajen sin fiscalizacin superior
6. Derechos colectivos
El Decreto Supremo N 010-2003-TR,
TUO de la Ley de Relaciones Colectivas
de Trabajo, considera en su artculo 12
que los trabajadores de direccin y de
confianza no tienen derecho al ejercicio
de derechos sindicales, es decir no pueden
ser miembros del sindicato, salvo que de
modo expreso el estatuto del sindicato
lo contemple. Igualmente, el artculo 42
de la ley excluye de los beneficios de los
convenios colectivos a los que ocupan
puestos de direccin o de confianza.
Con relacin a la afiliacin y conformacin de sindicatos, la redaccin legal encuentra su justificacin al tener presente
la existencia de un conflicto de intereses
entre los trabajadores de direccin y de
confianza y los trabajadores de base,
debido al contacto directo que mantienen aquellos con el empleador y los
objetivos empresariales. Consideremos
que el personal de direccin normalmente participa de una negociacin
colectiva en representacin de la parte
empleadora, a su vez, el trabajador de
confianza puede funcionar como una va
de escape de la informacin transmitida
a nivel del sindicato. Es palpable que el
legislador peruano pretendi evitar dichas
situaciones, facultando a que las organizaciones sindicales contemplen en su
estatuto la no afiliacin de este personal.
Sin embargo, no resulta lgico que en
el caso de celebrarse una negociacin
colectiva, sus efectos no alcancen a los
trabajadores de direccin y de confianza,
pues qu sentido tendra poder conformar y afiliarse a un sindicato siempre
y cuando el estatuto del sindicato se los
autorice, sino pueden disfrutar de los
beneficios de un convenio colectivo?(6).
Sobre este punto, el Convenio N 87 de
la OIT(7) no impide expresamente que este
personal constituya sindicatos y se afilie a
CONTRATACIN LABORAL
ellos si lo considera conveniente. Adems,
el Convenio N 98(8) prohbe todo acto de
discriminacin dirigido al menoscabo de
la libertad sindical de los trabajadores sin
importar su condicin, pudiendo negociar
todos los trabajadores de manera libre y
voluntaria, a excepcin de los miembros
de las Fuerzas Armadas y Policiales. Cabe
mencionar que ambos convenios son de
obligatorio cumplimiento en tanto han sido
ratificados por nuestro pas, siendo parte del
bloque de constitucionalidad de proteccin
del derecho a la sindicacin conjuntamente
con el artculo 28 de la Constitucin.
1. Tribunal Constitucional
El Tribunal Constitucional (TC) en reiteradas
ocasiones ha manifestado que los trabajadores de confianza tienen peculiaridades
que lo diferencian de los trabajadores
comunes, precisando que no es la persona
la que determina que un cargo sea considerado de confianza, ms bien es la naturaleza
misma de la funcin lo que determina la
condicin laboral del trabajador.
De acuerdo con la sentencia recada en
el Exp. N. 03501-2006-PA/TC, la mayor
diferencia existente entre ambas categoras
de trabajadores radica en que solo el personal de direccin tiene poder de decisin
y acta en representacin del empleador,
con poderes propios de l. En cambio, el
personal de confianza, si bien trabaja en
contacto directo con el empleador o con
el personal de direccin, y tiene acceso
a informacin confidencial, nicamente
coadyuva a la toma de decisiones por parte
del empleador o del referido personal de
direccin, son sus colaboradores directos.
Este Colegiado considera que, por su naturaleza, la categora de trabajador de
direccin lleva implcita la calificacin de
confianza, pero un trabajador de confianza
no necesariamente es un trabajador de
direccin, en la medida en que no tiene
poder de decisin ni de representacin
representacin.
Adems, remarca que si un trabajador desde
el inicio de sus labores conoce de su calidad
de personal de confianza o direccin, o por
el hecho de realizar labores que implique tal
calificacin, estar sujeto a la confianza del
empleador para su estabilidad en su empleo,
de lo contrario solo cabra la indemnizacin
o el retiro de la confianza depositada en l.
De ese modo, si el trabajador realiz con
anterioridad labores comunes y luego es
promocionado, al momento de retirrsele la
confianza depositada, retornara a realizar las
labores anteriores y no perder el empleo, salvo
que se determine que cometi una falta grave
que implique su separacin de la institucin.
Por otro lado, en la sentencia recada en el
Exp. N 00575-2011-PA/TC, el TC evala
2. Corte Suprema
La Corte Suprema en la Casacin N 54532013-La Libertad analiza el segundo prrafo del artculo 43 de la LPCL, sealando
que en trminos jurdicos el legislador ha
impregnado de caractersticas adicionales
al elemento confianza, contenido en
la designacin de trabajadores en determinados puestos, que para la empresa
o entidad resultan ser claves por la naturaleza de las funciones desarrolladas.
De ese modo, segn la Sala, al no existir
datos objetivos que permitan diferenciar
un trabajador con labores comunes de la
empresa respecto de un trabajador con
acceso a informacin privilegiada o cuyas
opiniones son relevantes para las decisiones
empresariales, se dejara al mero arbitrio del
empleador la determinacin de dicha calidad
de trabajadores. De all que el artculo 60 del
D.S. N 001-96-TR prevea que aun cuando
el empleador no observe las formalidades
establecidas para la calificacin del puesto
de confianza, esto no enerva tal condicin,
en tanto que la prueba actuada en juicio
acredite dicha calidad.
En dicho sentido, tal como lo expresa
la Sala, en el segundo prrafo del
65
Los trabajadores y los empleadores, sin ninguna distincin y sin autorizacin previa, tienen el derecho de constituir
las organizaciones que estimen convenientes, as como el de afiliarse a estas organizaciones, con la sola condicin
de observar los estatutos de las mismas.
(8) Convenio N 98 de la OIT, Convenio sobre el derecho de sindicacin y de negociacin colectiva (1949)
Artculo 1
1. Los trabajadores debern gozar de adecuada proteccin contra todo acto de discriminacin tendiente a menoscabar la libertad sindical en relacin con su empleo.
()
Artculo 4
Debern adoptarse medidas adecuadas a las condiciones nacionales, cuando ello sea necesario, para estimular y
fomentar entre los empleadores y las organizaciones de empleadores, por una parte, y las organizaciones de trabajadores, por otra, el pleno desarrollo y uso de procedimientos de negociacin voluntaria, con objeto de reglamentar,
por medio de contratos colectivos, las condiciones de empleo.
C-10
66
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
La tuberculosis(1) (TB) es uno de los principales problemas de salud pblica que enfrentan los pases
en vas de desarrollo, debido a que es una enfermedad que daa preferentemente a los sectores
ms pobres de la sociedad. Segn la Organizacin
Mundial de la Salud, el Per es el segundo pas
con mayor nmero de personas infectadas de TB
en Amrica Latina, y cada ao enferman 34 mil
personas, siendo los ms perjudicados la poblacin
que se encuentra en la etapa ms productiva de
su vida, lo cual genera graves consecuencias en
el mbito laboral, como ausentismo, prdida de
aptitudes, cada de la produccin, entre otras.
En este contexto, no es fcil comprender que la
TB deje de ser un problema exclusivo del sector
salud, debido al impacto negativo que tiene en
otros sectores como el sector trabajo, y que ha
promovido la promulgacin de la Ley N 30287,
Ley de Prevencin y Control de la Tuberculosis en
el Per, cuya finalidad es regular los mecanismos
de articulacin entre los sectores involucrados en
la prevencin y el control de tuberculosis, garantizando la cobertura y continuidad de una poltica
de Estado de lucha contra esta enfermedad.
I.
0-9 aos,
3.01 %
10-14 aos,
3.82 %
15-19 aos,
14.60 %
20-59 aos,
66.21 %
Fuente: Estrategia Sanitaria Nacional de Tuberculosis /DGSP/MINSA/PER - Informes Operacionales
(*) Ao 2010 Preliminar
Actualizado al 14-Mar-11/RAQC
(*) Asesor laboral de Soluciones Laborales, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) La tuberculosis es una enfermedad infectocontagiosa, prevenible y curable, causada por una microbacteria denominada Mycobacterium
tuberculosis, la cual puede atacar cualquier parte del cuerpo, como el cerebro, la columna vertebral, etc., pero que generalmente afecta a los
pulmones. La Mycobacterium tuberculosis tambin es conocida como el bacilo de Koch.
C-11
1. Enfermedad ocupacional
En este sentido, la Ley contempla a la
TB como una enfermedad ocupacional,
ligada al sector salud y otros subsectores
de salud.
Una de las consecuencias legales ms
importantes de esta calificacin, representa el hecho de que los enfermos por
TB del sector salud podrn solicitar las
responsabilidades civiles, laborales, administrativas y hasta penales, por incumplimiento de las normas de seguridad y
salud en el trabajo, cuando se verifique
su estado de salud.
En el mbito de la inspeccin laboral, se
debern tener en cuenta las obligaciones
fiscalizables sobre la materia del SCTR,
como son el Registro y la contratacin
de la pliza, y en el Sector Pblico, sujeto
al Decreto Legislativo N 276, se deber
contar con el apoyo de Servir.
67
Conclusin
Si bien la calificacin de la TB como enfermedad ocupacional solo se hace extensiva al sector salud, donde el riesgo,
en teora es ms elevado, los empleadores
de otros sectores, en cumplimento de
las normas de seguridad y salud, deben
asegurarse de que los lugares de trabajo
cumplan con los estndares mnimos de
ergonoma para garantizar, la correcta
circulacin del aire.
C-12
68
Respuesta:
En atencin a la consulta, es preciso sealar lo
siguiente:
1. El Decreto Legislativo N 713, que regula los
descansos remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada,
indica en su artculo 10 que el trabajador tiene
derecho a treinta das calendario de descanso
vacacional por cada ao completo de servicios.
Sin embargo, este derecho est condicionado
adems al cumplimiento del rcord que se
seala a continuacin:
a) Trabajadores cuya jornada ordinaria es de
seis das a la semana
semana: Haber realizado labor
efectiva por lo menos doscientos sesenta
das en dicho periodo.
b) Trabajadores cuya jornada ordinaria es de
cinco das a la semana
semana: Haber realizado
labor efectiva por lo menos doscientos diez
das en dicho periodo.
c) Trabajadores cuyo plan de trabajo se desarrolle en solo cuatro o tres das a la semana o sufra paralizaciones temporales
autorizadas por la AAT:
AAT Tendrn derecho
al goce vacacional, siempre que sus faltas
injustificadas no excedan de diez en dicho
periodo.
2. De cumplir con estos requisitos, el trabajador
tendr derecho a un descanso vacacional, el
cual debe disfrutar de forma ininterrumpida.
No obstante, el artculo 19 del dispositivo
mencionado refiere que el descanso vacacional
puede reducirse de treinta (30) a quince (15)
das, con la respectiva compensacin de quince
(15) das de remuneracin, acuerdo que debe
constar por escrito.
3. En ese sentido, la reduccin de vacaciones
(comnmente denominada compra de vacaciones) consiste en el acuerdo al que arriban
(*)
C-13
30 das
Reduccin vacacional
5 das (laborados)
Remuneracin mensual
S/. 3,000.00
S/. 3,000.00
S/. 500.00
S/. 3,500.00
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor analiza un tema que resulta de suma importancia en el mundo empresarial: el contrato de arrendamiento, pues a travs de l
se puede acceder al uso de determinados bienes, pese a no contar con los recursos
econmicos necesarios para adquirirlos. De esta manera, nos explica en qu consiste el contrato de arrendamiento y los principales aspectos que lo caracterizan,
adems de describir las particularidades de aquellas clusulas que todo aquel que
lo suscribe debe conocer.
INTRODUCCIN
Para establecer el domicilio de una empresa, abrir una
sucursal, inaugurar un local comercial o simplemente
obtener maquinaria para iniciar la produccin, necesitamos de un bien, sea este mueble o inmueble.
Existe, pues, una estrecha relacin entre las actividades
econmicas que desarrollan los empresarios y los
bienes que se utilizan para tales efectos. Pero, qu
pasa si no se cuenta con la propiedad del bien? Para
dar solucin a este problema, ha surgido el denominado contrato de arrendamiento.
El contrato de arrendamiento ocupa un lugar
privilegiado en el sector empresarial, debido a que
permite dar respuesta a una necesidad concreta:
la falta de capital suficiente para obtener la propiedad
de un bien. Veamos, entonces, en qu consiste tal
contrato, pues si bien nadie pondr en tela de juicio
su importancia prctica, tampoco se podr negar
que los problemas derivados de las relaciones del
arrendamiento son tambin muy frecuentes.
I.
1. Qu es el contrato de arrendamiento?
Siendo textuales con lo que dice la norma(1), por
el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
Arrendador
Titular del bien
Recibe una renta
Inmueble
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y ex miembro del rea
mercantil de Gaceta Jurdica.
Vase el artculo 1666 del Cdigo Civil.
Si bien la norma no lo dice, debe entenderse que quien se encuentra facultado para ocupar la posicin de arrendador es el propietario del
bien, pues es el nico que, en principio, puede usarlo (ver artculo 923 del Cdigo Civil); sin embargo, el artculo 1667 del citado cdigo,
tambin establece la posibilidad de que el administrador de un bien pueda darlo en arrendamiento.
Conforme al artculo 1668 del Cdigo Civil, no puede tomar en arrendamiento un bien, el administrador y aquellos que por ley estn impedidos
(ej.: menores de edad).
Vase el artculo 1680 del Cdigo Civil.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
Mantener al arrendatario en el
uso del bien durante el plazo
del contrato y a conservarlo
en buen estado para el fin
del arrendamiento
arrendamiento. Para evitar cualquier inconveniente se
recomienda que, en el caso de
bienes inmuebles se inscriba el
arrendamiento en la partida
registral del bien. La inscripcin del contrato de arrendamiento se encuentra protegida
por el principio de fe pblica
registral, no pudindole afectar, por ejemplo, la posterior
resolucin del contrato de
compraventa, por el cual los
compradores adquirieron su
derecho de propiedad sobre el
inmueble arrendado.
b) Del arrendatario
El arrendatario est obligado, entre
otras cosas, a lo siguiente(6):
Pagar puntualmente la renta
en el plazo y lugar convenidos, o en su defecto, mensualmente en el domicilio del
deudor: La renta es la contraprestacin que debe pagar el
arrendatario por el uso del bien
materia del contrato. En lo que
respecta al contenido de la renta, esta puede consistir en una
suma de dinero o en cualquier
otra prestacin (a diferencia de
lo que sucede en el contrato
de compraventa, en el cual el
precio debe pagarse necesariamente en dinero).
Si el arrendatario no cumple con
esta obligacin, el arrendador
perjudicado por dicho incumplimiento puede demandar la
D-2
INFORME ESPECIAL
partes han establecido el trmino
inicial del contrato, pero han omitido pronunciarse, ya sea deliberada o conscientemente, respecto
al trmino final de este, lo que
no significa que sean contratos
eternos, puesto que el Cdigo Civil
prescribe en su artculo 1703 que:
Se pone fin a un arrendamiento
de duracin indeterminada, dando
aviso judicial o extrajudicial al otro
contratante.
b) Arrendamiento de plazo determinado
El arrendamiento de plazo determinado es aquel por el cual las
partes pactan, al momento de su
celebracin, un trmino inicial y un
trmino final; vale decir, que ellas
acuerdan la fecha en que comenzar el arrendamiento y la fecha en
la que concluir.
En virtud del artculo 1689 del Cdigo
Civil, se presume que un arrendamiento es a plazo determinado en
los siguientes supuestos: i) cuando
tiene una finalidad especfica, se entiende pactado por el tiempo necesario para llevarla a cabo; y ii) si se
trata de predios ubicados en lugares
de temporada, en este caso, el plazo
de arrendamiento ser el de una temporada.
15 das
Celebracin del
contrato de
arrendamiento
1er. Incumplimiento
2do. Incumplimiento
71
15 das
Carta al arrendatario
del deseo de resolver el
contrato
Resolucin del
contrato
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
I.
ASPECTOS GENERALES
D-4
2. Descargos
Decidida la iniciacin del procedimiento administrativo sancionador, se deber conceder al administrado
(el empresario) un plazo que no podr ser inferior
a 5 das hbiles, contados a partir de la fecha de
notificacin del inicio del procedimiento, para
que presente sus descargos por escrito.
3. Actuacin probatoria
Vencido el plazo antes mencionado y con el respectivo descargo o sin l, la autoridad que instruye el
procedimiento realizar de oficio todas las actuaciones necesarias para el examen de los hechos,
recabando los datos e informaciones que sean
relevantes para determinar, en su caso, la existencia
de responsabilidad susceptible de sancin.
5. Recursos administrativos
Los recursos administrativos son, principalmente,
los siguientes: i) Recurso de reconsideracin
reconsideracin, se
interpondr ante el mismo rgano que dict el
primer acto que es materia de la impugnacin y
deber sustentarse en nueva prueba, ii) Recurso
de apelacin
apelacin, se interpondr cuando la impugnacin se sustente en diferente interpretacin
de las pruebas producidas o cuando se trate de
cuestiones de puro derecho.
El trmino para la interposicin de los recursos es
de 15 das hbiles de notificada la resolucin de
primera instancia.
Base legal:
ASESORA EMPRESARIAL
73
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
QU ES LA CESIN DE DERECHOS?
Base legal:
Conste por el presente documento el Contrato de Cesin de Derechos que celebran de una parte, como Cedente..,
y de la otra parte como Cesionario,, en los trminos y condiciones siguientes:
PRIMERA.- El Cedente es titular de una acreencia por la suma de S/., a raz de un contrato de mutuo dinerario celebrado
con la empresa.., a quien en adelante se le denominar, la Cedida.
SEGUNDA.- Por el presente contrato el Cedente transfiere al Cesionario la totalidad de sus derechos y acciones respecto
de la acreencia descrita en la clusula primera del presente contrato, transfirindolos a cambio del pago de US$ 30,000.00
(treinta mil y 00/100 dlares americanos), pagados a la firma de la presente minuta, sin ms constancia que la suscripcin por parte de los otorgantes.
TERCERA.- Las partes declaran que entre el precio pactado y el valor de los derechos y acciones cedidos, existe una justa
y cabal equivalencia, hacindose en cualquiera de los casos mutua gracia y recproca donacin de cualquier exceso o
diferencia que pudiera existir entre uno y otro.
CUARTA.- El presente contrato tendr una duracin indeterminada.
QUINTA.- En todo lo no previsto por las partes en el presente contrato, ambas se someten a las normas establecidas en el
Cdigo Civil y dems que resulten aplicables.
En seal de conformidad, las partes suscriben el presente documento a los . das del mes de de .
__________________________
Cedente
__________________________
Cesionario
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
nicamente son vlidas las donaciones
de inmuebles hechas por escritura
pblica
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
Consulta:
El accionista mayoritario de una sociedad,
titular del 99% de las acciones, nos comenta que desea donarle a esta un inmueble, a
fin de que en l se lleve a cabo las actividades de una sucursal que la sociedad requiere
abrir para ampliar sus operaciones comerciales. Frente a esta situacin, dicho accionista
nos consulta sobre las formalidades que debe
emplear para concretar tal donacin.
Respuesta:
El contrato de donacin es aquel por el cual una
de las partes, a quien se le denomina donante, se
obliga a transferir de forma gratuita la propiedad
de un bien a la otra, a quien se le conoce como
donatario. Se trata de un contrato con prestacin
unilateral, pues la nica prestacin debida es
aquella a que se obliga el donante, consistente en
transferir la propiedad de un bien. Esto conlleva
que sea tambin un contrato a ttulo gratuito, en
la medida en que existe un espritu de liberalidad
que determina un empobrecimiento en el donante
y un enriquecimiento en el donatario.
Igualmente, la donacin es un contrato conmutativo en la medida en que no existe en este contrato
la presencia de elementos aleatorios, pues tanto
el donante como el donatario son conscientes de
los alcances y las consecuencias econmicas del
contrato que celebran.
Asimismo, es un contrato meramente consensual
cuando recae sobre bienes muebles de escaso
valor. En efecto, el artculo 1623 del Cdigo Civil
establece que la donacin de bienes muebles
puede hacerse verbalmente, cuando su valor no
exceda del 25% de la Unidad Impositiva Tributaria
vigente al momento en que se celebre el contrato.
En cambio, la donacin deber ser un contrato
formal cuando recaiga sobre bienes muebles
que excedan dicho valor o cuando se trate de
bienes inmuebles. En el primer caso, el artculo
1624 del citado Cdigo establece que si el valor
de los bienes muebles excede el lmite anterior,
la donacin se deber hacer por escrito de fecha
cierta, bajo sancin de nulidad; establecindose
adems que en el instrumento deber especificarse
y valorizarse los bienes que se donan.
Por otro lado, absolviendo la consulta, tratndose
de bienes inmuebles
inmuebles, se ha prescrito que la donacin deber hacerse por escritura pblica, con
indicacin individual del inmueble o inmuebles
donados, de su valor real y el de las cargas que ha
de satisfacer el donatario, bajo sancin de nulidad.
En ambos casos, tanto para bienes muebles como
inmuebles, se establece una formalidad que de
no observarse determinara que el contrato de
donacin no tuviera validez.
Base legal:
D-6
Respuesta:
El protesto es una diligencia notarial o judicial que tiene
por finalidad dejar constancia fehaciente de la falta de
pago o aceptacin del ttulo valor, para lo cual deber
realizarse en la forma prevista y dentro de los plazos
establecidos por ley; de lo contrario, se perjudicara el
ttulo, es decir, perdera toda eficacia cambiaria.
Ahora, si bien por regla general todo ttulo valor est
sujeto a protesto, tal como sucede con la letra de
cambio, el cheque, el pagar, la factura conformada y
el warrant; existen ttulos que por disposicin legal no
requieren ser protestados para que el tenedor pueda
ejercitar las acciones cambiarias. En este ltimo grupo
se encuentran el certificado bancario de moneda extranjera, el certificado bancario de moneda nacional,
el conocimiento de embarque, la carta de porte, las
acciones, las obligaciones y dems valores mobiliarios.
Como puede apreciarse, y respondiendo a la primera
parte de la consulta, los cheques de titularidad de Juan
Mendoza tienen necesariamente que ser protestados.
Pero, cul es plazo para que se realice este protesto?
Al respecto, debemos sealar que el plazo de protesto
depender de cada ttulo valor. As, el plazo para el
protesto de un cheque es el mismo que el de su presentacin para el pago, es decir, dentro de los 30 das
siguientes de su emisin
emisin, incluso aun cuando el cheque
es diferido. Sin embargo, no sera recomendable que en
el ltimo de estos 30 das el tenedor presente el cheque
al notario o juez de paz, porque podra resultar que
estos no puedan diligenciar el protesto ese mismo da,
lo que, de suceder, causara que el cheque se perjudique.
Se debe sealar adems, que el protesto solo podr
realizarse en das hbiles, es decir, no podr protestarse
un ttulo valor los das sbados, domingos, das no
laborables y das feriados. Pero, si el ltimo da de
protesto fuera inhbil, el plazo de protesto quedar
prorrogado hasta el da hbil siguiente. Por ejemplo, si
el plazo de protesto fuera de 8 das iniciados desde un
martes 3, el vencimiento de dicho plazo ser hasta el
mircoles 11, pues dentro del cmputo s se cuentan
tanto el sbado como el domingo transcurridos. En
cambio, si el mircoles 11 fuera un da feriado, el
plazo de protesto deber prorrogarse hasta el jueves
12, es decir, hasta el da hbil siguiente.
Finalmente, una vez protestado el cheque, el
notario o juez de paz deber incorporar en l la
clusula documento protestado en caso de que
el obligado principal no haya efectuado el pago
de la obligacin cambiaria hasta el da siguiente
de habrsele notificado debidamente el protesto.
Dicha clusula debe contener la fecha en que se
curs la notificacin y la firma del fedatario.
Base legal:
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
16.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
16.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
01/09/2015
15/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
DEFINICIN
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
4%
009
Arena y piedra
10%
010
15%
014
4%
017
4%
008
Madera
4%
07/09/2015
031
10%
22/09/2015
034
10%
035
1.5%
036
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
4%
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
7
8
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
10%
024
Comisin mercantil
10%
6 de abril de 2015
025
10%
7 de abril de 2015
026
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
10%
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
5%
Edificios y construcciones
(*)
25%
20%
20%
25%
10%
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
CONCEPTO
4135
Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
1032
1041
1052
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
S/. 525,000
S/. 525,000
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
ESSALUD
ONP
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
16,08
2.367,96944
0,00041
16,08
2.368,95044
0,00041
16,08
2.369,93185
0,00041
16,06
2.370,91253
0,00041
16,06
2.371,89361
0,00041
16,03
2.372,87340
0,00041
16,13
2.373,85928
0,00042
16,14
2.374,84611
0,00042
16,14
2.375,83336
0,00042
16,14
2.376,82102
0,00042
16,15
2377,80966
0,00042
16,19
2.378,80099
0,00042
16,19
2.379,79274
0,00042
16,19
2.380,78490
0,00042
DAS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,21
6,78281
0,00006
2,21
6,78322
0,00006
2,21
6,78364
0,00006
2,24
6,78405
0,00006
2,26
6,78447
0,00006
2,24
6,78489
0,00006
2,25
6,78531
0,00006
2,23
6,78573
0,00006
2,23
6,78614
0,00006
2,23
6,78656
0,00006
2,25
6,78698
0,00006
2,24
6,78740
0,00006
2,25
6,78782
0,00006
2,23
6,78823
0,00006
DAS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,60
16,18341
0,00020
7,60
16,18670
0,00020
7,60
16,19000
0,00020
7,59
16,19329
0,00020
7,59
16,19658
0,00020
7,58
16,19987
0,00020
7,59
16,20316
0,00020
7,59
16,20645
0,00020
7,59
16,20975
0,00020
7,59
16,21304
0,00020
7,59
16,21634
0,00020
7,61
16,21964
0,00020
7,61
16,22295
0,00020
7,63
16,22626
0,00020
DAS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,37
2,03003
0,00001
0,37
2,03005
0,00001
0,37
2,03007
0,00001
0,39
2,03009
0,00001
0,38
2,03011
0,00001
0,39
2,03014
0,00001
0,39
2,03016
0,00001
0,39
2,03018
0,00001
0,39
2,03020
0,00001
0,39
2,03022
0,00001
0,40
2,03025
0,00001
0,39
2,03027
0,00001
0,39
2,03029
0,00001
0,39
2,03031
0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
15
0,168
0,254
0,359
0,622
3,25
16
0,168
0,253
0,356
0,615
3,25
DAS
17
Sbado
18
Domingo
DAS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
19
20
0,169
0,256
0,356
0,612
3,25
21
0,169
0,257
0,356
0,616
3,25
22
0,167
0,257
0,359
0,612
3,25
23
0,168
0,256
0,357
0,623
3,25
24
Sbado
25
Domingo
26
0,168
0,256
0,354
0,622
3,25
27
0,169
0,256
0,355
0,624
3,25
28
0,168
0,253
0,355
0,622
3,25
29
0,171
0,255
0,357
0,618
3,25
Promedio
0,168
0,254
0,373
0,618
3,250
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
Compra
Venta
3,007
Sbado
Domingo
3,007
3,007
3,009
3,002
3,009
Sbado
Domingo
3,017
3,022
3,027
3,042
3,013
DLAR
PARALELO
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
Compra
Venta(*)
Compra
EURO
FECHA DE CIERRE
Venta
Compra
Venta
2,994
2,997
3,000
3,020
3,361
3,657
3,007
3,013
Sbado
Sbado
3,007
3,013
Domingo
Domingo
3,012
3,007
3,013
3,000
3,020
3,361
3,657
3,009
3,007
3,012
3,000
3,020
3,178
3,521
3,011
3,007
3,009
3,020
3,040
3,460
3,674
3,004
3,009
3,011
3,010
3,030
3,424
3,539
3,012
3,002
3,004
3,020
3,040
3,275
3,583
3,009
3,012
Sbado
Sbado
3,009
3,012
Domingo
Domingo
3,020
3,009
3,012
3,020
3,040
3,294
3,548
3,024
3,017
3,020
3,020
3,040
3,405
3,529
3,029
3,022
3,024
3,030
3,050
3,348
3,549
3,045
3,027
3,029
3,040
3,060
3,369
3,606
3,042
3,045
PROM.
3,001
3,004
2,998
3,002
3,003
3,023
3,405
3,618
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los
Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
ABRIL
CM
VT*
MAYO
CM
VT*
JUNIO
CM
VT*
JULIO
CM
VT*
AGOSTO
CM
VT*
AO 2015
SETIEMBRE
OCTUBRE
CM
CM
VT*
VT*
NOVIEMBRE
CM
VT*
DICIEMBRE
CM
VT*
ENERO
CM
DA
VT*
1
2,735 2,880 2,806 2,808 2,764 2,767 2,799 2,801 2,795 2,797 2,842 2,845 2,892 2,895 2,915 2,918 2,918 2,920 2,981
2,989
1
2
2,735 2,880 2,806 2,808 2,764 2,767 2,795 2,797 2,795 2,797 2,847 2,850 2,890 2,892 2,915 2,918 2,925 2,929 2,981
2,989
2
3
2,807 2,808 2,803 2,805 2,770 2,774 2,795 2,795 2,795 2,797 2,851 2,853 2,896 2,896 2,915 2,918 2,935 2,939 2,981
2,989
3
4
2,811 2,811 2,803 2,805 2,777 2,779 2,784 2,785 2,795 2,797 2,849 2,851 2,903 2,905 2,923 2,925 2,940 2,942 2,981
2,989
4
5
2,807 2,810 2,803 2,805 2,784 2,786 2,776 2,779 2,801 2,803 2,853 2,855 2,903 2,905 2,926 2,928 2,945 2,947 2,981
2,989
5
6
2,807 2,810 2,805 2,806 2,784 2,786 2,776 2,779 2,812 2,813 2,847 2,849 2,903 2,905 2,928 2,930 2,949 2,952 2,989
2,992
6
7
2,807 2,810 2,802 2,803 2,782 2,784 2,776 2,779 2,810 2,812 2,847 2,849 2,901 2,903 2,927 2,928 2,949 2,952 2,981
2,983
7
8
2,802 2,804 2,799 2,800 2,782 2,784 2,772 2,773 2,808 2,810 2,847 2,849 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,984
2,987
8
9
2,789 2,791 2,788 2,788 2,782 2,784 2,781 2,782 2,801 2,803 2,849 2,850 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,986
2,989
9
10
2,794 2,796 2,786 2,787 2,786 2,788 2,782 2,785 2,801 2,803 2,856 2,857 2,903 2,907 2,927 2,928 2,960 2,962 2,982
2,986
10
11
2,706 2,855 2,786 2,787 2,788 2,789 2,779 2,781 2,801 2,803 2,854 2,856 2,906 2,906 2,928 2,930 2,959 2,961 2,982
2,986
11
12
2,784 2,786 2,786 2,787 2,796 2,797 2,783 2,784 2,789 2,790 2,855 2,856 2,906 2,906 2,929 2,931 2,967 2,969 2,982
2,986
12
13
2,784 2,786 2,784 2,786 2,795 2,797 2,783 2,784 2,789 2,790 2,858 2,860 2,906 2,906 2,933 2,935 2,959 2,965 2,987
2,989
13
14
2,784 2,786 2,784 2,786 2,791 2,793 2,783 2,784 2,793 2,794 2,858 2,860 2,901 2,904 2,933 2,935 2,959 2,965 2,983
2,985
14
15
2,774 2,776 2,784 2,785 2,791 2,793 2,783 2,786 2,793 2,795 2,858 2,860 2,903 2,905 2,932 2,935 2,959 2,965 2,991
2,994
15
16
2,774 2,774 2,786 2,787 2,791 2,793 2,782 2,784 2,796 2,798 2,859 2,861 2,905 2,908 2,932 2,935 2,959 2,964 2,994
2,997
16
17
2,780 2,781 2,784 2,786 2,793 2,795 2,783 2,784 2,796 2,798 2,858 2,859 2,906 2,907 2,932 2,935 2,967 2,969 3,007
3,013
17
18
2,780 2,781 2,784 2,786 2,801 2,803 2,790 2,793 2,796 2,798 2,859 2,859 2,901 2,903 2,928 2,933 2,958 2,961 3,007
3,013
18
19
2,780 2,781 2,784 2,786 2,801 2,803 2,788 2,790 2,815 2,818 2,861 2,863 2,901 2,903 2,927 2,930 2,940 2,944 3,007
3,013
19
20
2,780 2,781 2,787 2,788 2,799 2,800 2,788 2,790 2,818 2,820 2,862 2,865 2,901 2,903 2,924 2,930 2,947 2,950 3,007
3,012
20
21
2,780 2,781 2,790 2,791 2,806 2,808 2,788 2,790 2,826 2,827 2,862 2,865 2,901 2,904 2,923 2,924 2,947 2,950 3,007
3,009
21
22
2,775 2,777 2,787 2,790 2,806 2,808 2,792 2,794 2,824 2,825 2,862 2,865 2,900 2,902 2,916 2,918 2,947 2,950 3,009
3,011
22
23
2,781 2,783 2,787 2,789 2,806 2,808 2,787 2,788 2,826 2,828 2,869 2,871 2,905 2,906 2,916 2,918 2,970 2,974 3,002
3,004
23
24
2,791 2,793 2,786 2,787 2,803 2,805 2,786 2,789 2,826 2,828 2,873 2,875 2,905 2,909 2,916 2,918 2,973 2,976 3,009
3,012
24
25
2,790 2,791 2,786 2,787 2,803 2,804 2,783 2,785 2,826 2,828 2,876 2,877 2,907 2,910 2,916 2,918 2,977 2,979 3,009
3,012
25
26
2,801 2,803 2,786 2,787 2,803 2,804 2,784 2,787 2,832 2,834 2,877 2,879 2,907 2,910 2,915 2,917 2,977 2,979 3,009
3,012
26
27
2,801 2,803 2,785 2,789 2,804 2,806 2,784 2,787 2,832 2,834 2,892 2,896 2,907 2,910 2,912 2,914 2,973 2,976 3,017
3,020
27
28
2,801 2,803 2,784 2,786 2,799 2,801 2,784 2,787 2,838 2,841 2,892 2,896 2,912 2,915 2,909 2,913 2,973 2,976 3,022
3,024
28
29
2,805 2,808 2,775 2,776 2,799 2,801 2,784 2,787 2,844 2,847 2,892 2,896 2,914 2,916 2,918 2,920 2,973 2,976 3,027
3,029
29
30
2,806 2,808 2,760 2,761 2,799 2,801 2,784 2,787 2,842 2,845 2,892 2,895 2,913 2,915 2,918 2,920 2,987 2,988 3,042
3,045
30
31
2,764 2,767
2,788 2,790 2,842 2,845
2,915 2,918
2,986 2,990
31
PROM. 2,785 2,801 2,788 2,790 2,792 2,794 2,785 2,787 2,812 2,813 2,862 2,864 2,904 2,906 2,923 2,925 2,957 2,960 2,998
3,002
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,21
2,21
2,21
2,24
2,26
2,24
2,25
2,23
2,23
2,23
2,25
2,24
2,25
2,23
2,25
2,27
F.DIARIO
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,83979
1,83985
1,83991
1,83997
1,84004
1,84010
1,84016
1,84022
1,84028
1,84034
1,84040
1,84047
1,84053
1,84059
1,84040
1,84071
TASA ANUAL
0,37
0,37
0,37
0,39
0,38
0,39
0,39
0,39
0,39
0,39
0,40
0,39
0,39
0,39
0,40
0,40
F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
F.ACUM.*
0,68527
0,68528
0,68529
0,68530
0,68531
0,68532
0,68533
0,68534
0,68535
0,68536
0,68537
0,68538
0,68539
0,68540
0,68537
0,68543
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-14
05/02/2014
07/02/2014
18/02/2014
14/02/2014
Feb-14
05/03/2014
07/03/2014
18/03/2014
14/03/2014
Mar-14
03/04/2014
07/04/2014
16/04/2014
15/04/2014
Abr-14
06/05/2014
08/05/2014
19/05/2014
15/05/2014
May-14
04/06/2014
06/06/2014
17/06/2014
13/06/2014
Jun-14
03/07/2014
07/07/2014
16/07/2014
15/07/2014
Jul-14
05/08/2014
07/08/2014
18/08/2014
15/08/2014
Ago-14
03/09/2014
05/09/2014
16/09/2014
15/09/2014
Set-14
03/10/2014
07/10/2014
17/10/2014
15/10/2014
Oct-14
05/11/2014
07/11/2014
18/11/2014
14/11/2014
Nov-14
03/12/2014
05/12/2014
17/12/2014
15/12/2014
Dic-14
06/01/2015
08/01/2015
19/01/2015
15/01/2015
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
E-4
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
REA FINANCIERA
OTRAS NORMAS
F-1
80
APNDICE LEGAL
F-2