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NIC
1 Prrafo 32. No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin
sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin.
EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO DEBE MOSTRARSE COMO UN ACTIVO CORRIENTE?
CUANDO SE MUESTRAN COMO NO CORRIENTE? NIC1 Prrafo 66
66. Sin embargo, el pasivo se clasificar como no corriente si el prestamista hubiese acordado, en la fecha del
balance, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esta fecha, dentro de
cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el
reembolso inmediato.
OBLIGACIN DE CONVERTIR LOS SALDOS EN ME(MONEDA EXTRANJERA)NIC 21 Prrafo 23
23 En cada fecha de balance:
(a)Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre;
(b) Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, se
convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y
(c) Las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn
utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.
TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO NIC21Prrafo 28
28 Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas
monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido
durante el ejercicio o en estados financieros previos, se reconocern en el resultado del ejercicio en el que
aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32.
32. Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un
negocio extranjero de la entidad (vase el prrafo 15), se reconocern en el resultado del ejercicio de los
estados financieros separados de la entidad que informa o bien en los estados financieros individuales del
negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el
extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el
extranjero es una dependiente), esas diferencias de cambio se reconocern inicialmente en otro resultado
global y sern reclasificadas desde patrimonio neto al resultado cuando se enajene o se disponga por otra va
del negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 48.
15 La entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero. Si la
liquidacin de esa partida no est contemplada, ni es probable que se produzca en un futuro previsible, la
partida ser, en el fondo, una parte de la inversin neta de la entidad en ese negocio en el extranjero, y se
contabilizar de acuerdo con los prrafos 32 y 33. Entre estas partidas monetarias pueden estar incluidos
prstamos o partidas a cobrar a largo plazo, pero que no se incluyen las cuentas de deudores o acreedores
comerciales.
15 A. La entidad que tenga una partida monetaria que haya de cobrar o pagar al negocio en el extranjero, tal
como se describe en el prrafo 15, puede ser cualquier entidad dependiente del grupo. Por ejemplo, una
entidad tiene dos dependientes, A y B. La dependiente B es un negocio en el extranjero. La dependiente A
concede un prstamo a la dependiente B. El prstamo de la dependiente A que ha de cobrar a la dependiente B
formara parte de la inversin neta de la entidad en la dependiente B si la liquidacin del prstamo no est
contemplada, ni es probable que se produzca en un futuro previsible. ste sera igualmente el caso si la
dependiente A fuera un negocio en el extranjero.
48 En la disposicin de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio
relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en otro resultado global y acumuladas en un
componente separado del patrimonio neto, deber reclasificarse del patrimonio neto al resultado (como un
ajuste por reclasificacin) cuando se reconozca la ganancia o prdida de la disposicin (vase la NIC 1
Presentacin de estados financieros (revisada en 2007).
33 Cuando una partida monetaria forme parte de la inversin neta realizada por la entidad que informa en un
negocio en el extranjero, y est denominada en la moneda funcional de la entidad que informa, podr aparecer
una diferencia de cambio en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, en funcin de la
situacin descrita en el prrafo 28. Si esta partida estuviese denominada en la moneda funcional del negocio en
el extranjero, la diferencia de cambio surgida conforme a la situacin descrita en el citado prrafo 28, aparecera
en los estados financieros separados de la entidad que informa. Si esta partida estuviese denominada en una
moneda que no sea la moneda funcional de la entidad que informa o del negocio en el extranjero, surgir una
diferencia de cambio en los estados financieros separados de la entidad que informa y en los estados
financieros individuales del negocio en el extranjero, de conformidad con el prrafo 28. Tales diferencias de
cambio se reconocern en otro resultado global en los estados financieros que contengan al negocio en el
extranjero y a la entidad que informa (es decir, en los estados financieros donde el negocio en el extranjero se
encuentre consolidado, consolidado proporcionalmente o contabilizado segn el mtodo de la participacin).
NIC39 Prrafo 45
Valoracin posterior de activos financieros
45. Con el objetivo de valorar un activo financiero despus del reconocimiento inicial, esta Norma clasifica los
activos financieros en las cuatro siguientes categoras, definidas en el prrafo 9:
(a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
(c) prstamos y partidas a cobrar;
(d) activos financieros disponibles para la venta.
Estas cuatro categoras se aplicarn para la valoracin y el reconocimiento de resultados segn esta Norma. La
entidad podr utilizar otras formas de describir estas categoras, o bien otra forma de clasificar los instrumentos
financieros, cuando presente la informacin en los estados financieros. La entidad revelar, en las notas, la
informacin requerida por la NIIF 7.
CMO SE MIDEN LOS INGRESOS PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS? NIC18 Prrafo
9
9 La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.
CMO SE TRATAN LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO? NIC21 Prrafo 28
CAL ES EL TRATAMIENTO DEL DETERIORO DE LAS CUENTAS POR COBRAR (COBRANZA DUDOSA)
NIC39 Prrafo 63
63. Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una prdida por deterioro del valor en prstamos, y
partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se registran al coste amortizado, el
importe de la prdida se valorar como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor actual de los
flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido),
descontados al tipo de inters efectivo original del activo financiero (es decir, el tipo de inters efectivo
computado en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se reducir directamente, o
bien se utilizar una cuenta correctora de valor. El importe de la prdida se reconocer en el resultado del
ejercicio.
Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una controladora, un
inversor en una asociada o un participante en una controlada conjuntamente, en los que las inversiones
correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los
resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la
participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma.
Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora). La subsidiaria puede
adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las
frmulas asociativas con fines empresariales.
DEFINICIN DE SUBSIDIARIA. NIC 27 Prrafo 4
POR QU SE INCLUYE LA SUBCUENTA GERENTES? NIC24 Prrafo 1
9. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de una entidad, con el fin de obtener
beneficios de sus actividades.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podran ejercer influencia en, o ser
influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir:
(a) el cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad y los hijos;
(b) los hijos del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; y
(c) las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad.
(Influencia significativa es el poder para intervenir en las decisiones de poltica financiera y de explotacin de la
entidad, aunque sin llegar a tener el control de las mismas. Puede obtenerse mediante participacin en la
propiedad, por disposicin legal o estatutaria, o mediante acuerdos.
Parte vinculada. Una parte se considera vinculada con la entidad si dicha parte:
(a) directa, o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios:
(i) controla a, es controlada por, o est bajo control comn con, la entidad (esto incluye dominantes,
dependientes y otras dependientes de la misma dominante);
(ii) tiene una participacin en la entidad que le otorga influencia significativa sobre la misma; o
(iii) tiene control conjunto sobre la entidad;
(b) es una asociada (segn se define en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas) de la entidad;
(c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los partcipes (vase la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos);
(d) es personal clave de la direccin de la entidad o de su dominante;
(e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d);
(f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce
control, control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante
poder de voto; o
(g) es un plan de prestaciones post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra
que sea parte vinculada de sta.
Personal clave de la direccin son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar,
dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, incluyendo cualquier miembro
(sea o no ejecutivo) del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente de la entidad.
Remuneraciones, son todas las retribuciones a los empleados (tal como se definen en la NIC 19 Retribuciones
a los empleados) incluyendo las retribuciones a los empleados a las que sea aplicable la3 Diciembre 2005 NIC
24
NIIF 2, Pagos basados en acciones. Las retribuciones a los empleados comprenden todos los tipos de
compensaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma, a cambio de
servicios prestados a la entidad. Tambin incluyen aquellas retribuciones pagadas en nombre de la dominante
de la entidad, respecto de los servicios descritos.. Las remuneraciones comprenden:
(a) las retribuciones a corto plazo para los empleados en activo, tales como los sueldos, salarios y
contribuciones a la seguridad social, permisos remunerados por enfermedad o por otros motivos, participacin
en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio), y
retribuciones no monetarias (tales como los de asistencia mdica, disfrute de
casas, coches y la disposicin de bienes y servicios subvencionados o gratuitos);
(b) prestaciones post empleo, tales como pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros de vida post-empleo
y atencin mdica post-empleo;
(c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre las que se incluyen los permisos remunerados
despus de largos periodos de servicio (permisos sabticos), las prestaciones especiales despus de un largo
tiempo de servicio, las prestaciones por incapacidad y, si son pagaderas en un plazo de doce meses o ms
despus del cierre del ejercicio, la participacin en ganancias, incentivos y otro tipo de compensacin salarial
diferida;
(d) indemnizaciones por cese de contrato; y
(e) pagos basados en acciones.
Transaccin entre partes vinculadas es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes
vinculadas, con independencia de que se cargue o no un precio
RECONOCIEMIENTO DE INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS. NIC 18 Prrafo 29-30
29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el
prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters
efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin
(o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
OBLIGACIN DE CONVERTIR EL SALDO EN ME. NIC 21 Prrafo 23
TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO. NIC 21 Prrafo 28
POR QU NACE LA CUENTA 13? NIC 24 Prrafo1
DEFINICIN DE INGRESOS. NIC MARCO CONCEPTUAL Prrafo 70
70 A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan
como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios
a este patrimonio neto.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de por la generacin o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio neto.
CUL ES EL TRATAMIENTO DEL DETERIORO DE LAS CUENTAS POR COBRAR (COBRANZA DUDOSA)
NIC 39 Prrafo 63
CMO SE MIDEN LAS MERCADERAS? NIC 2 Prrafo 9
9. Las existencias se valorarn al menor de: el coste o el valor neto realizable.
QU ENTIENDE POR COSTO? NIC 2 Prrafo 10-11
10 El coste de las existencias comprender todos los costes derivados de la adquisicin y transformacin de las
mismas, as como otros costes en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costes de adquisicin
11. El coste de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el
coste de adquisicin.
CANDO SE RECONOCE EL COSTO DE VENTAS? NIC 2 Prrafo 34
34. Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocer como un gasto
del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja
de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en las existencias, se
reconocern en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja
de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor
de las existencias, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperacin del valor
tenga lugar.
CMO SE MIDEN LAS MERCADERAS QUE CALIFIQUEN COMO COMODITIES? NIC 2 Prrafo 3
Esta Norma no ser de aplicacin para la valoracin de las existencias mantenidas por:
(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, as
como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo
con prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al valor neto
realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos
cambios.
(b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus existencias al valor
razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que
sea el valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocern en el resultado
del ejercicio en que se produzcan los mismos.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
QU ENTIENDE POR COSTO? NIC2 Prrafos 12-13-15Y16
Costes de transformacin
12. Los costes de transformacin de las existencias comprendern aquellos costes directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada
de forma sistemtica, de los costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar
las materias primas en productos terminados. Costes indirectos fijos son todos aqullos que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el coste de gestin y administracin de la
planta. Costes indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi directamente, con el
volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
13. El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a los costes de transformacin se basar en la
capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo
en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el
nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de coste indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin,
ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del
ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste
indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren las existencias
por encima del coste. Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base
del nivel real de uso de los medios de produccin.
Otros costes
15. En el clculo del coste de las existencias, se incluirn otros costes, en el, siempre que se hubiera incurrido
en ellos para dar a las mismas su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podra ser apropiado incluir
como coste de las existencias, algunos costes indirectos no derivados de la produccin o los costes del diseo
de productos para clientes especficos.
16. Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias, y por tanto reconocidos como gastos del
ejercicio en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de produccin;
(b) los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el proceso productivo, previos
a un proceso de elaboracin ulterior;
(c) los costes indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las existencias su condicin y
ubicacin actuales; y
(d) los costes de venta.
QU SE ENTIENDE POR VALOR NETO REALIZABLE? NIC2 Prrafos 6Y34
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Existencias son activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin;
(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en el suministro
de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos
los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
POR QU NACE LA CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA VENTA? NIIF 5 Prrafo1
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como
la presentacin e informacin a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que:
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados
al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta, as como que cese la
amortizacin de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de
forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado
en la cuenta de resultados.
CUL ES EL EFECTO DE LA PRDIDA POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS? NIC2 Prrafo34
VALOR NETO REALIZABLE. NIC2 Prrafo 6
QU ES UN ACTIVO FINANCIERO? NIC 32 Prrafo11
Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados especificados:
Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar, simultneamente, a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
(a) efectivo;
(b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) Un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente favorables para la entidad; o
(d) un contrato que ser liquidado o podr serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad,
y que es:
(i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar obligada a recibir una cantidad
variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o
(ii) un instrumento derivado que ser liquidado o podr serlo
mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una
cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad; a estos efectos no se incluirn entre los
instrumentos de patrimonio propios de la entidad aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura
recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:
(a) Una obligacin contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros
con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad;o
(b) Un contrato que ser liquidado o podr serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad,
y que es:
(i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar obligada a entregar una cantidad
variable de instrumentos de patrimonio propio, o
(ii) un instrumento derivado que ser liquidado o podr serlo mediante una forma distinta al intercambio de una
cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio
propios de la entidad; a estos efectos no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propios de la entidad
aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio
propios de la entidad.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los
activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
CULES SON LAS CATEGORAS DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS? NIC39 Prrafo45
45 A los efectos de la medicin de un activo financiero despus del reconocimiento inicial, esta Norma clasifica
a los activos financieros en las cuatro siguientes categoras, definidas en el prrafo 9:
(a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
(c) prstamos y partidas por cobrar; y
(d) activos financieros disponibles para la venta.
Estas cuatro categoras se aplicarn para la medicin y para el reconocimiento de resultados segn esta
Norma. Al presentar informacin en los estados financieros, la entidad podr utilizar otras formas de describir
estas categoras o de clasificar los instrumentos financieros. La entidad revelar, en las notas, la informacin
requerida por la NIIF 7.
CUL ES EL VALOR AL QUE SE MIDE INICIALMENTE LAS INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL
VENCIMIENTO? NIC39 Prrafo 43
43 Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una entidad lo medir por su valor razonable ms,
en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en
resultados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.
CUL ES EL VALOR AL QUE SE MIDE POSTERIORMENTE,LAS INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL
VENCIMIENTO? NIC39 Prrafo 46
46 Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir los activos financieros, incluyendo aquellos
derivados que sean activos, por sus valores razonables, sin deducir los costos de transaccin en que pueda
incurrir en la disposicin del activo, salvo para los siguientes activos financieros:
(a) prstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define en el prrafo 9, que se medirn al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva;
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define en el prrafo 9, que se medirn al costo
amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva; y (c) las inversiones en instrumentos de
patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda
ser medido con fiabilidad, y los instrumentos derivados que estn vinculados a dichos instrumentos de
patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega, que se medirn al costo (vanse los
prrafos GA80 y GA81 del Apndice A). Los activos financieros que se designen como partidas cubiertas se
medirn de acuerdo con los requerimientos de la contabilidad de coberturas, establecidos en los prrafos 89 a
102. Todos los activos financieros, excepto los llevados al valor razonable con cambios en resultados, estarn
sujetos a revisin por deterioro del valor, que se har de acuerdo con los prrafos 58 a 70 y los prrafos GA84 a
GA93 del Apndice A.
QU INCLUYE EN CONCEPTO INVERCIN INMOBILIARIA? NIC40 P.5
5 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados especificados:
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin financiera.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando
fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos especficos de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Valor razonable es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o
ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. Propiedades ocupadas por el dueo son las propiedades
que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero)
para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.
EJEMPLOS DE BIENES QUE NO CALIFICAN COMO INVERSIONES INMOBILIARIAS NIC41 P.8
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversin:
(a) un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro
del curso ordinario de las actividades del negocio;
(b) un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya
determinado si el terreno se utilizar como propiedad ocupada por el dueo o para venderse a corto plazo,
dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para
obtener plusvalas);
(c) un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a travs de un arrendamiento
financiero) y est alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos;
(d) un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos
operativos.
EJEMPLOS DE BIENES QUE NO CALIFICAN COMO INVERSIONES INMOBILIARIAS NIC40P.9
9 Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversin y que, por lo tanto, no se
incluyen en el alcance de esta Norma:
(a) inmuebles con el propsito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se
encuentran en proceso de construccin o desarrollo con vistas a dicha venta (vase la NIC 2 Inventarios), por
ejemplo propiedades adquiridas exclusivamente para su desapropiacin en un futuro cercano o para
desarrollarlas y revenderlas;
(b) propiedades que estn siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas (vase la NIC 11
Contratos de Construccin);
(c) propiedades ocupadas por el dueo (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo), incluyendo, entre otros,
las propiedades que se tienen para su uso futuro como propiedades ocupadas por el dueo, propiedades que
se tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como ocupados
por el dueo, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas segn su valor de mercado) y
propiedades ocupadas por el dueo en espera de desprenderse de ellas;
(d) propiedades que estn siendo construidas o mejoradas para uso futuro como propiedades de inversin, a
los que se aplicar la NIC 16 hasta que la construccin o desarrollo estn terminados, fecha en la que se
convierten en propiedades de inversin y por lo tanto quedan sujetos a esta Norma; no obstante, esta Norma
ser de aplicacin a las propiedades que ya eran de inversin pero en estos momentos estn siendo mejoradas
nuevamente para uso futuro como propiedades de inversin (vase el prrafo 58);
(e) las propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento financiero.
EN QU MOMENTO SE RECONOCE UN BIEN QUE CALIFICA COMO INVERSIN INMOBILIARIA?
NIC40 P.16
16 Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando:
(a) sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin
fluyan hacia la entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable.
CUL ES EL VALOR AL QUE SE RECONOCE INICIALMENTE UNA INVERSIN INMOBILIARIA? NIC40
P.20Y21
20 Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a la transaccin se
incluirn en la medicin inicial.
21 El costo de adquisicin de una propiedad de inversin comprendern su precio de compra y cualquier
desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen, por ejemplo,
honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos
asociados a la transaccin.
CUL ES EL VALOR AL QUE SE RECONOCEPOSTERIORMENTE UNA INVERSIN INMOBILIARIA?
NIC40 P.30
30 A excepcin de lo sealado en los prrafos 32A y 34, la entidad elegir como poltica contable el modelo del
valor razonable, contenido en los prrafos 33 a 55, o el modelo del costo, contenido en el prrafo 56, y aplicar
esa poltica a todas sus propiedades de inversin.
EN QU CONSISTE EL MODELO DEL VALOR RAZONABLE? NIC40 P.33,35Y38
33Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor razonable
medir todas sus propiedades de inversin al valor razonable, excepto en los casos descritos en el prrafo 53.
35 Las prdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversin se
incluirn en el resultado del periodo en que surjan.
38 El valor razonable de una propiedad de inversin reflejar las condiciones de mercado al final del periodo
sobre el que se informa.
EN QU CONSISTE EL MODELO DEL COSTO? NIC40 P.56
56 Despus del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medir sus propiedades de
inversin aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo, en lugar de los previstos para los
que satisfagan los criterios para ser clasificados como mantenidos para su venta (o sean incluidos en un grupo
de activos para su disposicin que sea clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Las propiedades de inversin
que satisfagan el criterio de ser clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidos en un grupo de
activos para su disposicin que sea clasificado como mantenido para la venta) se medirn de acuerdo con la
NIIF 5.
CUNDO SE DAN DE BAJA LAS INVER.INMOBILIARIAS? NIC40 P.66Y69
66 Una propiedad de inversin se dar de baja en cuentas (ser eliminada del estado de situacin financiera)
cuando se venda o cuando la propiedad de inversin quede permanentemente retirada de uso y no se esperen
beneficios econmicos futuros procedentes de su disposicin.
69 La prdida o ganancia resultante del retiro o la disposicin de una propiedad de inversin, se determinarn
como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocer
en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiacin (a menos que la NIC 17 exija otra
cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
DEFINICIN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO. NIC17 P.4
Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados especificados:
Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma
nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo
determinado. Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.
La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es revocable:
(a) si ocurriese alguna contingencia remota;
(b) con el permiso del arrendador;
(c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo
arrendador; o
(d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de ste
quede asegurada con razonable certeza.
Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se
comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al
comienzo del plazo de arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar
el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn proceda). Plazo del arrendamiento es el
periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier
periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional,
siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal
opcin. Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden requerrsele al
arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente como los
costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados.
Tambin se incluye:
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l mismo o por un tercero vinculado con l; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:
(i) parte del arrendatario;
(ii) una parte vinculada con ste; o
(iii) una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de atender a las obligaciones
derivadas de la garanta prestada.
Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente ms reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin sea ejercitable,
de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opcin ser ejercida,
los pagos mnimos por el arrendamiento comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del
mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin de compra, como el pago necesario para
ejercitar esta opcin de compra.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
Vida econmica es:
(a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms
usuarios; o
(b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o ms
usuarios.
Vida til es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo del arrendamiento, pero sin
estar limitado por ste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios econmicos incorporados al
activo arrendado.
Valor residual garantizado es:
(a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por una parte
vinculada con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en cualquier caso, tener que
pagar); y
(b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte no
vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la
garanta prestada.
Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte del
arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el
arrendador.
Costos directos iniciales son los costos incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin
de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o
distribuidor.
Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de:
(a) los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero, y (b) cualquier valor residual no garantizado que
corresponda al arrendador.
Inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento descontada a la tasa de inters
implcita en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:
(a) la inversin bruta en el arrendamiento; y
(b) la inversin neta en el arrendamiento.
Tasa de inters implcita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce
la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no
garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del
arrendador.
Tasa de inters incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de inters que el arrendatario habra
de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, la tasa en el que incurrira aqul si
pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo,
sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del mero paso del tiempo (por
ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tasas
de inters de mercado futuras, etc.).
CUL ES EL VALOR AL CUAL SE RECONOCE INICIALMENTE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO? NIC17 P.20
20 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el estado de situacin financiera
del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o
bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio
del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como
factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla;
de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo
inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.
CUL ES EL TRATAMIENTO POSTERIOR PARA UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO?
NIC17 P.25Y27
25 Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las
cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que
constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada
periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
27 El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciables, como a
un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser
coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada
se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos
Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo
del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento,
segn cul sea menor.
DEFINCIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO. NIC16 P.6
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifica:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada
y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la otra
contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando
fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos especficos de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un periodo.
Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en
uso.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la
disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Vida til es
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
EN QU MOMENTO SE RECONOCE UN ELEMENTO DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO? NIC16
P.7
7Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad
CUL ES EL VALOR POR EL CUAL SE MIDE INICIALMENTE UN ELEMENTO DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO? NIC16 P.15
15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un
activo, se medir por su costo.
QU INCLUYE EL CONCEPTO COSTO? NIC16 P.16
Componentes del costo
16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
(c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento,
as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo,
con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.
MEDICIN DEL COSTO. NIC16 P.23
23 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha
de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el
precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del
crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
CMO SE MIDE POSTERIORMENTE, UN ELEMENTO DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO? NIC16
P.29
29 La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el modelo de revaluacin del
prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y
equipo.
MODELO DEL COSTO. NIC16 P.30
30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se
registrar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro
del valor.
MODELO DE REVALUACIN. NIC16 P.31
31Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa.
CMO SE CONTABILIZAN LOS INMUEBLES? NIC16P.58
58Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado, incluso si han sido
adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son
activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la
determinacin del importe depreciable del edificio.
Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de
su valor, y por tanto no sera necesario calcular el otro valor.
QU SE ENTIENDE POR VALOR RAZONABLE MENOS COSTO DE VENTA? NIC36 P.6 (ARRIBA)
QU SE ENTIENDE POR VALOR DE USO? NIC36 P.6Y30
6.
30Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo:
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de
efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los
flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
CMO SE RECONOCE Y VALORA LA PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR? NIC36 P.6,59,60,65Y64
6
59El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este
importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del valor.
60La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el
activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo
de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se
tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
65Los prrafos 66 a 108 y el Apndice C establecen los requerimientos para identificar las unidades
generadoras de efectivo a las que pertenecen los activos, para determinar el importe en libros de las unidades
generadoras de efectivo y de la plusvala y para reconocer las prdidas por deterioro del valor que les
correspondan.
64Si se reconoce una prdida por deterioro del valor, se determinarn tambin los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del importe en libros revisado del activo con
su base fiscal, de acuerdo con la NIC 12 (vase el Ejemplo3).
CUNDO SE RECONOCE UN ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO?NIC12 P.24
24. Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles,
en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que
cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa
del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
(a) no sea una combinacin de negocios; y que
(b) en el momento de realizarla, no haya afectado ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el prrafo
44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales
y asociadas, as como con participaciones en negocios conjuntos.
CUNDO SE REVIERTE EL ACTIVO POR UN IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO? NIC12 P.27
27. La reversin de las diferencias temporaria deducibles dar lugar, como su propio nombre indica, a
reducciones en la determinacin de las ganancias fiscales de periodos posteriores. No obstante, los beneficios
econmicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarn a la entidad slo si es capaz de obtener
ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocer
activos fiscales por impuestos diferidos, slo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros
contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias.
LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS GENERAN UN IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO? NIC12 P.34
34. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias
fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la
medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
prdidas o crditos fiscales no utilizados.
CMO SE MIDE EL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO? NIC12 P.47.
47Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse segn las tasas que vayan a ser de
aplicacin en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa
y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
QU BIENES CALIFICAN COMO ACTIVOS? MARCO CONCEPTUAL P.49
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y
el patrimonio neto. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
EN QU CONSISTE LOS BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS?M.C P.53
53Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la empresa.
Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad
para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de
produccin.
CUNDO SE RECONOCE UN ACTIVO? M.C P.89Y90
89Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos
futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
90Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que, del
desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal
transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no implica
que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios econmicos en
el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado
de certeza, sobre los beneficios econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente periodo contable, es
insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.
QU ES LA DEPRECIACIN? NIC16 P.6
6Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada
y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando
fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en
una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. (Vase la NIIF 13
55. La amortizacin de un activo comienza cuando el mismo est pronto para su uso, por
ejemplo cuando est en el lugar y en las condiciones necesarias para su uso de la forma
esperada por la gerencia. La amortizacin de un activo cesa cuando es dado de baja. Por
lo tanto, la amortizacin no cesa cuando el activo se vuelve ocioso o es retirado del uso
activo cuando es mantenido para disponer de l antes de estar totalmente amortizado.
Sin embargo, bajo los mtodos en uso de amortizacin, sta puede ser cero cuando no
hay produccin.