La Gestion

Fiscale

Le PLAN
Introduction
1.

2.

3.

Gestion fiscale de lentreprise Marocaine

(1) Principe de la libert de gestion
(2) Principe de non-immixtion
(3) Fraude et vasion fiscale
(4) Erreur comptable et dcision de gestion
Formes doptimisation fiscale
(1) Identification des options fiscales prvues
par la loi fiscale Marocaine
(2) Expos des diffrents cas possibles
doptimisation fiscale
(3) Choix de gestion et optimisation fiscale
Limites de loptimisation fiscale
(1) La notion dabus de droit
2

Le mode dapplication de la loi fiscale

(3) Optimisation fiscale et rapports de
ladministration fiscale avec lentreprise
(4) La prescription fiscale
(2)

Conclusion

Introduction :

Loptimisation de la fiscalit cest la

transformation de cette dernire en une variable
active de stratgie, dans ce cadre lentreprise
sera amene identifier lensemble des options
prvues par les lois fiscales et celles retenues par
elle aprs avoir procd lvaluation de leurs
consquences.
Mais quelle dmarche doit-elle suivre et sur
quelle base juridique pourrait-elle sappuyer ?
Toute entreprise peut faire des choix fiscaux qui
lavantagent en toute lgalit. Ainsi des choix
fiscaux mis en uvre par lentreprise peuvent
avoir pour objectifs la maitrise et la rduction de
sa charge fiscale. Toutefois, ces objectifs ne
doivent pas dpasser la limite de la lgalit.
1. Principes lis la libert de gestion
1.1.
Notion de libert de gestion
Le rsultat imposable est calcul partir des
bases comptables rectifies.
3

Ladministration fiscale vrifie lexactitude de ce

rsultat mais ne peut se prononcer sur la qualit
de la gestion adopte par le chef dentreprise :
cest le principe de la libert de gestion .
Ainsi, ladministration fiscale ne peut pas
reprocher une entreprise davoir en recours
lemprunt alors que les fonds propres auraient
t suffisants .
La gestion fiscale consiste, en gnral,
optimiser la situation fiscale du contribuable .
Dans cette perspective, la dcision est un
instrument de gestion fiscale lorsque lopration
est dcide ou accomplie dans ce but
doptimisation de la charge fiscale du
contribuable .
1.2 Etendue de la libert de gestion fiscale
Dans le cadre de la libert de gestion reconnue
principalement lentreprise, elle a le droit de
diminuer se charge fiscale en vitant de cre la
matire imposable, cest--dire que le
contribuable a la possibilit dtre dans les
situations de raliser une perte ou de raliser un
bnfice .
A ct du droit de cre ou non la matire
imposable, la libert de gestion emporte aussi le
droit dopter pour la situation le moins impose.
Ce droit permet dabord au gestionnaire
dexploiter lactivit imposable dans le cadre
4

juridique de son choix , mais dune faon plus

gnrale , il lui permet dopposer
ladministration fiscale toute dcision de gestion .
Le Chef dentreprise est seul juge du choix de la
politique de son choix de la politique de
financement de son entreprise : par exemple : il
peut recourir lemprunt et, dans ce cas, dduire
les intrts mme si les fonds propres
apparaissent suffisants .
Caution fournie un tiers sans ncessit
commerciale ;
Cession de biens des associs pour un prix
infrieur leur valeur relle .
Remise de dette ou abandon de crance ( par
exemple, abandon de loyers ou de commissions )
pour des motifs trangers lintrts de
lexploitation ;
Mise disposition gratuite de biens ou de
personnels ( CE 30-9-87, n50157 ) ou prise en
charge de frais incombant des tiers ( CE 27-1186 , n 37203 ) ;
Rduction ou dispense dintrts non motive
par lintrts de lexploitation . Le caractre
dacte de gestion anormal est gnralement
prsum pour les rductions ou dispenses
5

consenties des associs, il en va diffremment

lorsquelles sont faites des filiales franaises,
ou des tiers ;
Dpenses exagres, quelle quen soit la
nature ( achats de marchandises un prix
excessif , rmunrations, redevances, etc.. ) ;
En revanche, sont notamment considrs comme
normaux les actes de gestion suivants :
- Prts accord une entreprise
juridiquement trangre lorsque le taux
dintrts rclam
nest pas infrieur celui qui pourrait tre
obtenu dans des conditions analogues
sur la le marche bancaire ;
garantie contre les risques de pertes en
capital accord par un gestionnaire de
portefeuilles ses clients pendant les premires
annes de son activit. Toutefois,
si des pertes subies, il prend un risque
excdant ceux quun chef dentreprise
peut assumer pour amliorer son
exploitation ;
Souscription la demande de la banque, en
garantie dune ligne de
dcouvert,dune assurance dcs sur la tte
du dirigeants de lentreprise,
6

mme lorsque les membres de la famille de

lintresse sont dsigns comme
bnficiaires subsidiaires du capital dcs
3 . Fraude et vasion fiscales
3.1 Etudes de la fraude et de lvasion fiscales
La fraude fiscale (58) est dfinie comme : une
violation directe et volontaire de la loi fiscale .
cest une soustraction frauduleuse ou une
tentation de se soustraire frauduleusement
ltablissement ou au paiement total ou partiel
de limpt .
La fraude est diffrente de lerreur comptable qui
peut porter sur un calcul erron damortissement
; par exemple, qui laisse supposer la bonne foi du
contribuable .
3.2. Pnalisation de la fraude fiscale
Jusqu' lentre en vigueur des nouvelles
dispositions tendant considrer la fraude fiscale
comme une infraction passible de sanctions
pnales, la lgislation fiscale marocaine ne
prvoyait en la matire, que des sanctions
purement pcuniaires.
La loi les punit ainsi , indpendamment des
sanctions fiscales dictes par la lgalisation en
vigueur, dune amende de 5 000 50 000 DH et
7

ce nest quen cas de rcidive que le

contrevenant est puni, en sus de ladite amende,
dune peine demprisonnement de 1 3 mois .
cette rcidive doit avoir lieu avant lexpiration
dun de cinq ans qui suit un jugement de
condamnation lamende prcite ayant acquis
lautorit de la chose juge .
Formes doptimisation fiscale
4.Erreur comptable de dcision de gestion
Les erreurs comptables et les dcisions de
gestion peuvent exister dans la comptabilit de
toute entreprise .
En effet, lexistence dun systme dclaratif pour
le recouvrement des impts et des taxes entrane
divers consquence pour ladministration fiscale
notamment le possibilit pour le contribuable de
commettre des erreurs .
Cependant, il est important de faire le distinction
entre la ralisation dune erreur comptable et le
pratique dune dcision de gestion .
Ladministration fiscale franaise a reconnu au
contribuable un droit lerreur par lequel il peut
rclamer la correction de ses propres erreurs .
Ainsi lerreur peut faire lobjet dune rectification
8

 linitiative l administration fiscale comme

celle du contribuable
En labsence de jurisprudence fiscale marocaine ,
nous pensons que la jurisprudence fiscale
franaise pourrait tre transpose au Maroc .
1. Identification des options fiscales prvues
par les lois fiscales marocaines et valuation des
consquences de celles retenues par lentreprise
1.1 Identification des options fiscales prvues par
les lois fiscales marocains
1.1.2 En matire dIR
Dans ce cadre, il y a lieu de citer les possibilits
suivantes :

Le choix de la zone de location de lentreprise

Le choix du rgime dimpresition de les

rgimes suivants : rgime du rsultat net
simplifi , rgime net rel et rgime du bnfice
forfaitaires ,
Ladhsion ou non une centre de gestion
agre ;
Le choix entre linscription au bilan ou
maintien dans le patrimoine priv dlments tels
que les immeubles , les titres , les detets ;
9

 Loption pour lIS par les socits de

personnes soumises lIGR ;

..

1.1.3

En matire dIS

Dans ce cadre , nous retenons les possibilits

suivantes :
le choix de la zone de localisation de
lentreprise
loption pour limposition forfaitaire au taux
rduit de lIS de 8/. Offerte aux socits
trangres ;
loption pour le rgime de faveur en cas de
fusion de socits ;
loption pour le non paiement de certains
acomptes sur IS ;
loption pour lIS par les socits de
personnes soumise lIGR ;
.
1.1.4 En matire de TVA
Dans ce cadre , nous pouvons citer les
possibilits suivantes :
le choix ou non de lassujettissement la TVA
le choix du rgime dimposition ,la TVA
( rgime des dbits ou rgime des encaissements
);
10

 le choix de la priodicit de paiement de la

TVA ( rgime mensuel ou rgime trimestriel ) ;
loption ou non pour lachat en exonration
de la TVA ;
le choix entre la sparation des activits
( taxables et celles non taxables ) et
lassujettissement partiel la TVA ;
.
1.1.5 En matire de droits denregistrement
Dans ce cadre , nous retenons les possibilits
suivantes :
le choix des modalits dimputation du passif
en cas dapports de bien titre onreux une
socit ;
loption pour le rgime de faveur en cas de
fusion de socits ;
.
1.2 Evalution des consquences des option
fiscales retenues par lentreprise
Il revient linitiateur de lopration de procder ,
pour les options fiscales significatives identifis ,
lapprciation de leur impact sur la gestion de
lentreprise et lvaluation de leurs
consquences financires sur une priode
significative . lapprciation des avantages
fiscaux des options en question devra tenir
compte de la situation fiscale globale de
11

lentreprise et de ses perspectives de

dveloppement .
Cette tape vise lvaluation critique des options
fiscales mises en uvre par lentreprise . en effet
, sur la base de la comprhension des objectifs
de loptimisation fiscale et de ses contraintes , le
conseil fiscal fournira un jugement sur la
pertinence des choix fiscaux en question . pour
ce faire , le responsable fiscal se rfrera aux
instruments de loptimisation fiscale , et
apprciera leur adquation avec la situation et le
contexte de lentreprise concerne .
2. Expos des diffrents cas possibles
doptimisation fiscale

absence dfinitive dimposition

;
absence provisoire dimposition ;
diminution de la base imposable ;
rduction directe de limpt
;

2.1 Absence dfinitive dimposition

Elle peut tre due soit une exonration
expresse , soit au fait que loptimisation ou le
gain en question sont hors champ dapplication
de limpot en cause . A titre dexemple
En matire dIGR , si on exclut les revenus
agricoles , les gains hors champ sont aujourdhui
12

rares au Maroc . cependant , il existe des

exonrations expresses comme par exemple :

lexonration de lIGR

O des plus-values de cession de valeurs

mobilires lorsque e montant annuel des
cessions ne dpasse pas 20 000 DH ;
O des rsidences mises gratuitement la
disposition dun membre de la famille pour en
constituer la rsidence principale de ce dernier ,
ainsi que des locaux mis gratuitement la
disposition des administrations publiques des
collectivits locales et des hpitaux publics ;

lexonration de lIS :

O des dividendes perus par une socit .

lexonration de lIGR ou de lIS :
O des entreprise exportatrices de produits et
services ;
O des entreprises implantes dans certaines
provinces ou prfectures ;
2.2 . Absence provisoire dimposition
Il peut sagir des deux situation suivantes :
le contribuable peut retarder la naissance
fiscale dun gain dont il peut tirer dores et dj
13

parti ou dune opration qui existe pourtant en

fait : le fait gnrateur est ici retard ;
malgr la naissance de limpt , le
contribuable dispose dun dlai parfois important
pour le payer au Trsor public : il y a alors
exigibilit diffre .
A titre dillustration , il existe en matire dIS ,
la possibilit doption pour un rgime de faveur
qui autorise ltalement de limposition des plusvalues de fusion sur 10 ans au lieu de les
imposer immdiatement .
2.3 . Diminution de la base imposable
Une troisime forme possible de gestion fiscale
consiste pour le contribuable rduire sa base
dimposition . Divers procds lgaux de
rduction existent . ils peuvent tre regroups en
trois catgories principales : diminuer le gain brut
, augmenter les charges dductibles et enfin
limputation des dficits antrieurs .
2.4 Rduction directe de limpt
Deux procds principaux de rduction directe de
limpt peuvent tre distingus :
le premier procd agit sur le taux de limpt
( en se mettant en situation
14

dimposition au taux le plus bas possibles ) . par

exemple , un entrepreneur , exerant une activit

individuel et soumis lIGR , peut

transformer son entreprise en une socit
soumise lIS en vue de bnficier dune
imposition au taux proportionnel de 35/ au lieu
de subir le taux progressif de lIGR dont le taux
marginal est de 44/ Toutefois , il est vrai que
cette solution ne peut tre intressante que si
cette entreprise est largement bnficiaire ;
un second procd pour rduire limpot est
de bnficier dune rduction prvue par les
textes de lois fiscaux . ces rductions sont
multiples et ont des objectifs conomiques et
sociaux varis . il peut sagir notamment :
dun contribuable qui sinstalle dans une zone
encourage sur le plan fiscal au lieu de sinstaller
dans une zone ou il serait soumis aux rgles
fiscales du droit commun : ou
dun contribuable qui adhre un centre de
gestion agr et bnficie dun abattement de
15/ appliqu la base dimposition lIGR , et
obtient par l une rduction de limpt
2.5. Autres formes doptimisation fiscale
Selon M..S..SCHOLES et WOLFSON , il existe
dautres cas doptimisation fiscale , savoir :
15

 la modification de la catgorie de revenu ;

la modification du lieu dimposition ou de la
personne imposable ;
le report da la date dimposition
3 . Choix de gestion et optimisation fiscale
Les choix de gestion pouvant avoir une
implication fiscale concernent principalement :
la forme juridique pour une entreprise crer
le choix et le mode de ralisation dun
investissement ;
le choix dun mode de financement ;
le mode de distribution du rsultat ;
ladoption dun montage juridique dans le
cadre de rapprochement dentreprises.
Limites de loptimisation fiscale
1 . la notion dabus de droit
Si le principe de libert de gestion de lentreprise
pourrait tre admis par ladministration fiscale , il
faut noter aussi que le risque existe dabuser de
cette libert , pour faire face des situations
dexagration , ladministration fiscale dispose de
la possibilit de sopposer aux abus de droit .

16

Quoique labus de droit se distingue de la fraude

par une apparence juridique correcte , car il ne
constitue pas une violation dlibre dune
obligation fiscale , il ne peut tre autoris pour
cette raison
2. le mode dapplication de la loi fiscal
Les lois fiscales doivent tre, en principe appliqu
de la manire rigoureuse sans interprtation
2.1. Interpretation de la loi fiscale
En matire fiscale, le raisonnement par analogie
nest pas permis. Ainsi les dispositions lgales
prvues dans un texte ne peuvent tre tendues
un autre texte.
Linterprtation par analogie en loi fiscale
impliquerait lextension un impt, des rgles
lgalement prvues pour un autre.
De ce fait il nest pas possible, ni pour
ladministration fiscale ni pour le contribuables
dinterprter les lois fiscales.
2.2 Application rigoureuse de la loi fiscale
Lapplication rigoureuse de la loi fiscale consiste
tirer dun texte, jusqu sa limite; toutes le
consquences possibles. Cependant, en pratique
ladministration fiscale juge parfois utile
17

dadopter lesprit du lgislateur au lieu de se

contenter de la lettre du texte de la loi. Cette
interprtation va tenir compte des travaux
prparatoires des lois et des intentions
prsumes du lgislateur.
Par ailleurs, la loi fiscale est excutoire le jour
mme de sa publication au bulletin officiel dan
les diffrentes rgion du royaume.
Entre outre, selon le principe constitutionnel
impos au lgislateur lui-mme, la loi est non
rtroactive. En fait une loi nouvelle crant ou
supprimant des obligations fiscales ne rgit que
les situations en fait juridiques existants aprs sa
publication au bulletin officiel

3.optimisation fiscale et rapports de

ladministration fiscale avec lentreprise
Ces rapports constituent dans certains cas de
limites loptimisation fiscale, notamment
lorsquil sagit des questions difficiles ou
incertaines. En fait dans ces cas, il est difficile
dobtenir de ladministration fiscales des
rponses qui engagent .
18

Par ailleurs, dautre situation constituent en ellemme des limites loptimisation fiscales, nous
citerons titre dillustrations les cas suivants :
Pour certaines activits, lentreprise se trouve
en situation de devoir supporter dfinitivement
une partie de la TVA, normalement rcuprables,
en raison de la rgle dite du butoir .
Une entreprise dbitrice envers le trsor
public ne peut procder une compensation
avec les sommes dont celui-ci lui est redevable
(excdents dacompte, TVA rembourser), alors
que le percepteur peut retenir toute somme due
lentreprise pour apurer les impts rclams y
compris ceux qui ont fait lobjet de contestation
par lentreprise.
Lentreprise se voit rclamer le paiement des
pnalits et majorations sur des sommes ayant
fait lobjet de dgrvement ultrieur .
Non respect par le trsor public des dlais
lgaux en matire de restitution et de
remboursement dimpt notamment en ce qui
concerne :
o Le dlai de restitution doffice du reliquat
concernant lexcdent dIS vers par la socit ;
o Les dlais de remboursement de la TVA
Labsence de jurisprudences fiscales publie.
En effet, labsence de la jurisprudence fiscales
19

marocaine, qui constitue une des sources de

droit, est une grave lacune dans notre droit
fiscale
4 . La prescription fiscale
Les rgles lies la prescription fiscale en
matire dIGR , dIS , de TVA , de droits
denregistrement , dimpt des patentes et de
taxe urbaine , sont rcapitules dans le tableau
2.2 prsente ci-dessous . En effet , ce tableau
indique pour chaque impt et taxe :
-

la rfrence lgale et / ou rglementaire ;

le dlai de prescription ;
la priode non prescrite ; et
les exceptions au dlai de prescription .

20