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2) In data 6/03 la societ Beta riscuote, in contanti, fitti attivi per euro 2.000.
3) In data 7/04 la societ Gamma acquista materie per euro 1.000 + IVA.
Redigere le scritture in partita doppia.
4) In data 10/05 la societ Delta eroga servizi di consulenza per euro 1.500 + IVA
Redigere le scritture in partita doppia.
ESERCITAZIONI DI CONTABILIT
5) In data 6/06 la societ Eta riceve fattura per spese di energia per euro 600 + IVA.
Redigere le scritture in partita doppia.
PRIMA PARTE:
6) In data 25/07 la societ Iota emette una fattura di vendita di prodotti per euro 2.400 + IVA.
7) In data 23/08 la societ Tao acquista merci per euro 20.000 + IVA.
8) In data 5/09 la societ Zeta emette vende prodotti per euro 30.000 + IVA.
Per motivi di semplicit dei calcoli nelle soluzioni degli esercizi laliquota IVA applicata pari al 20%. Si ricorda che
lattuale aliquota ordinaria pari al 21%.
Daniela Coluccia
Daniela Coluccia
SOLUZIONI DI PAG. 2
Esercizio n.1
Fitti passivi
ACQUISTO E VENDITA DI BENI E SERVIZI, PAGAMENTO DEI DEBITI E RISCOSSIONE DEI CREDITI2
19/02
10.000
Cassa
Esercizio n.1
Esercizio n.2
Cassa
La societ Boom acquista, in data 15 maggio, materie per euro 2.000 + IVA.
6/03
2.000
Fitti attivi
In data 30 maggio, la societ sottoscrive effetti passivi a due mesi a fronte del debito dilazionato.
Esercizio n.3
Diversi
Materie c/acquisti
Iva ns credito
Esercizio n.4
Crediti vs clienti
Esercizio n.5
Diversi
Spese di energia
Iva ns credito
Esercizio n.6
Crediti vs clienti
Esercizio n.7
Diversi
Merci c/acquisti
Iva ns credito
Esercizio n.8
Crediti vs clienti
In data 30 luglio, gli effetti, in scadenza, sono regolarmente pagati tramite bonifico bancario.
7/04
1.200
1.000
200
Esercizio n.2
In data 13 febbraio, la societ Bang vende prodotti per euro 5.000 + IVA.
10/05
a
a
a
Diversi
Ricavi di consulenza
Iva ns debito
La societ riscuote allatto della vendita euro 1.000 in contanti e euro 2.000 tramite bonifico
1.800
1.500
300
6/06
720
Debiti vs fornitori
600
120
Esercizio n.3
La societ Slurp, in data 5 maggio, acquista merci per euro 3.000 + IVA.
25/07
a
a
a
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
Euro 500 sono pagati allatto dellacquisto tramite bonifico bancario, il resto a dilazione.
2.880
In data 30 maggio, la societ sottoscrive effetti passivi a un mese a fronte del debito dilazionato.
2.400
480
In data 30 giugno, gli effetti, in scadenza, sono regolarmente pagati tramite bonifico bancario.
Redigere le scritture in partita doppia.
23/08
24.000
Debiti vs fornitori
Esercizio n.4
20.000
4.000
In data 28 luglio, la societ Gnam vende prodotti per euro 10.000 + IVA.
La societ riscuote allatto della vendita euro 2.000 tramite bonifico bancario; il residuo a dilazione.
In data 1 settembre la societ emette effetti attivi a 2 mesi a fronte del credito dilazionato.
5/09
a
a
a
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
36.000
In data 1 novembre, gli effetti, in scadenza, sono regolarmente incassati tramite banca.
30.000
6.000
Per motivi di semplicit dei calcoli nelle soluzioni degli esercizi laliquota IVA applicata pari al 20%. Si ricorda che
lattuale aliquota ordinaria pari al 21%.
Daniela Coluccia
Daniela Coluccia
SOLUZIONI DI PAG. 4
ACQUISTO E VENDITA DI BENI E SERVIZI CON LIQUIDAZIONE E PAGAMENTO DELLIVA3
Esercizio n. 1
Prodotti c/vendite
5.000
Iva ns debito
1.000
Crediti vs clienti
Banca c/c
Cassa
Effetti attivi
Banca c/c
6.000
a
d.d.
Diversi
Diversi
in data 30/01 vende prodotti per euro 20.000 + IVA, con riscossione a dilazione;
3.000
in data 31/01 liquida lIVA di gennaio e, in data 16 febbraio, paga quanto dovuto allErario
1.000
1/3
in data 12/01 acquista materie per euro 10.000 + IVA, con pagamento a dilazione;
in data 22/01 acquista servizi per euro 4.000 + IVA; il pagamento avviene allatto
dellacquisto tramite bonifico bancario;
2.000
1/5
Crediti vs clienti
3.000
Effetti attivi
3.000
Esercizio n.3
Diversi
Merci c/acquisti
Iva ns credito
Debiti vs fornitori
3.600
Debiti vs fornitori
3.000
Effetti passivi
in data 28/01 vende prodotti per euro 10.000 + IVA, con riscossione a dilazione;
in data 31/01 liquida lIVA di gennaio e, in data 16 febbraio, paga quanto dovuto allErario
Banca c/c
500
Effetti passivi
3.100
Banca c/c
3.100
30/6
in data 10/01 acquista materie per euro 5.000 + IVA, con pagamento a dilazione;
in data 18/01 acquista servizi per euro 2.000 + IVA; il pagamento avviene allatto
600
d.d.
30/5
Debiti vs fornitori
Esercizio n.4
28/7
Crediti vs clienti
Diversi
Prodotti c/vendite
10.000
Iva ns debito
Crediti vs clienti
2.000
Crediti vs clienti
10.000
Effetti attivi
10.000
d.d.
Banca c/c
12.000
2.000
a
1/11
Banca c/c
in data 5/7 acquista merci per euro 10.000 + IVA, con pagamento a dilazione;
in data 10/7 acquista servizi per euro 5.000 + IVA; il pagamento avviene allatto
dellacquisto tramite bonifico bancario;
1/9
Effetti attivi
in data 25/07 vende prodotti per euro 20.000+ IVA, con riscossione a dilazione;
in data 31/7 liquida lIVA di luglio e, in data 16 agosto, paga quanto dovuto allErario
tramite bonifico bancario.
Per motivi di semplicit dei calcoli nelle soluzioni degli esercizi laliquota IVA applicata pari al 20%. Si ricorda che
lattuale aliquota ordinaria pari al 22%.
Daniela Coluccia
10
Daniela Coluccia
11
SOLUZIONI DI PAG. 6
ESERCIZIO
Esercizio n. 2
Diversi
Debiti vs fornitori
6.000
5.000
Iva ns credito
1.000
18/01
Debiti vs fornitori
2.400
2.000
Banca c/c
Erario c/IVA
Diversi
Esercizio n. 3
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
Erario c/IVA
2.000
Iva ns credito
1.400
d.d.
Diversi
Debiti vs fornitori
SOLUZIONE:
Banca c/c
Diversi
Impianti
Iva ns credito
Debiti vs fornitori
Diversi
Merci c/acquisti
Iva ns credito
Crediti vs clienti
600
12.000
Debiti vs fornitori
10.000
Cassa
Erario c/IVA
Iva ns debito
2.000
10/07
6.000
Debiti vs fornitori
Erario c/IVA
Daniela Coluccia
Capitale netto
Debiti vs fornitori
50.000
36.600
30.000
6.600
a
a
Banca c/c
Debiti vs fornitori
10.000
12.200
10.000
2.200
a
a
a
a
a
a
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
Crediti vs clienti
Iva ns credito
Erario c/IVA
24.400
20.000
4.400
4.000
8.800
4.400
1.000
d.d.
Banca c/c
6.000
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
Erario c/IVA
4.000
Iva ns credito
3.000
Banca c/c
1.000
d.d.
24.000
Banca
Capitale netto
Impianti
Debiti vs fornitori
Merci c/acquisti
Crediti vs clienti
Prodotti c/vendite
Cassa
Erario c/IVA
TOTALE
20.000
4.000
16/08
Erario c/IVA
a
a
5.000
31/07
Iva ns debito
in data 31/12 liquida lIVA del periodo. Il credito maturato portato a nuovo, a
compensazione dei debiti IVA futuri.
2.000
25/07
Crediti vs clienti
05/07
in data 28/12 vende prodotti per euro 20.000 + IVA; euro 4.000 sono riscosse in contanti, il
resto a dilazione;
10.000
Banca c/c
Materie c/acquisti
Iva ns credito
in data 12/12 acquista materie per euro 10.000 + IVA, con pagamento a dilazione;
12.000
16/02
Erario c/IVA
31/01
Iva ns debito
in data 10/12 acquista un impianto per euro 30.000 + IVA; euro 10.000 sono pagate allatto
dellacquisto mediante bonifico bancario, il resto a dilazione;
400
d.d.
28/01
Crediti vs clienti
10/01
Materie c/acquisti
Diversi
RIEPILOGATIVO
A) In data 8/12/n il signor Rossi costituisce una impresa individuale mediante un conferimento di
denaro in banca pari a euro 50.000. Lazienda neo-costituita effettua le seguenti operazioni:
12
Daniela Coluccia
50.000
30.000
10.000
10.000
24.400
4.000
8.800
137.200
10.000
50.000
48.800
4.000
20.000
4.400
137.200
ECCEDENZE
ECCEDENZE
DARE
AVERE
40.000
50.000
30.000
38.800
10.000
20.400
20.000
4.000
4.400
108.800
108.800
13
ESERCIZIO RIEPILOGATIVO
Scritture di chiusura (in ipotesi di assenza di assestamento):
B) In data 10/08/n il signor Rossi costituisce una societ a responsabilit limitata mediante un
C/E
Prodotti c/vendite
C/E
SP
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
Diversi
Debiti vs fornitori
Capitale netto
Utile di esercizio
Merci c/acquisti
C/E
Utile di esercizio
Diversi
Cassa
Banca c/c
Impianti
Crediti vs clienti
Erario c/IVA
SP
10.000
20.000
10.000
98.800
4.000
40.000
30.000
20.400
4.400
Tot.costi dex.
10.000 Tot. ricavi dex.
Utile dex.
10.000
Tot. a pareggio 20.000 Tot. a pareggio
20.000
Cassa
Banca c/c
Impianti
Crediti vs clienti
Erario c/IVA
38.800
50.000
10.000
in data 28/09 cede prodotti per euro 500 + IVA; euro 300 sono incassati in contanti, il resto a
in data 30/10 paga in contanti gli effetti passivi sottoscritti in data 20/08;
in data 31/10 liquida lIVA e in data 16/11 paga il dovuto tramite cassa;
Il candidato proceda a:
redigere le scritture in partita doppia relative alle operazioni descritte;
redigere il bilancio di verifica;
20.000
20.000
dilazione;
SP 31/12/n
Prodotti
10.000 c/vendite
in data 30/08 sottoscrive effetti passivi a due mesi a fronte del debito contratto in data 20/8;
in data 5/09 acquista merci per euro 250+ IVA, di cui 200 pagati in contanti tramite cassa e il
resto a dilazione;
98.800
38.800
50.000
10.000
CE anno n
in data 20/8 acquista un impianto per euro 200 + IVA, con pagamento dilazionato;
98.800 Totale
98.800
dei conti);
redigere le scritture di riapertura;
redigere le scritture di distribuzione dellutile nelle seguenti ipotesi:
5% accantonamento a riserva legale;
30% accantonamento a riserva straordinaria;
5% compenso agli amministratori;
60% dividendo agli azionisti.
Daniela Coluccia
14
Daniela Coluccia
15
SOLUZIONE DI PAG. 15
Scritture di chiusura (in ipotesi di assenza di assestamento):
Scritture di gestione:
C/E
Cassa
Diversi
Impianti
Iva ns credito
Debiti vs fornitori
Diversi
Merci c/acquisti
Iva ns credito
Debiti vs fornitori
Crediti vs clienti
Cassa
Effetti passivi
Erario c/IVA
Iva ns debito
Erario c/IVA
Fitti passivi
a
a
Capitale sociale
Debiti vs fornitori
400
240
Prodotti c/vendite
C/E
SP
200
40
a
a
Effetti passivi
Debiti vs fornitori
240
300
250
50
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
Cassa
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
Crediti vs clienti
Cassa
Iva ns credito
Erario c/IVA
Cassa
Cassa
200
600
Diversi
Debiti vs fornitori
Capitale netto
Utile di esercizio
300
240
90
100
10
200
Bilancio di esercizio:
500
100
Diversi
Merci c/acquisti
Fitti passivi
C/E
Utile di esercizio
Diversi
Cassa
Impianti
Crediti vs clienti
SP
450
250
200
500
50
550
50
200
300
550
100
400
50
CE anno n
SP 1/1/n31/12/n
Merci c/ acquisti
Fitti passivi
500
500
500
Cassa
Impianti
Crediti vs clienti
50 Debiti vs fornitori
200 Capitale netto
300 Utile dex.
100
400
50
Totale
550 Totale
550
Bilancio di verifica:
CONTI
Cassa
Capitale netto
Impianti
Debiti vs fornitori
Merci c/acquisti
Crediti vs clienti
Prodotti c/vendite
Fitti passivi
TOTALE
Daniela Coluccia
Diversi
Cassa
Clienti
Impianti
400
200
100
250
300
500
200
1.000
Utile desercizio
1.000
16
Daniela Coluccia
a
a
a
a
a
a
a
a
Diversi
Capitale netto
Utile desercizio
Debiti verso fornitori
Diversi
Riserva legale
Riserva straordinaria
Amministratori c/competenze
Azionisti c/dividendi
550
50
200
300
400
50
100
50
2,5
15
2,5
30
17
SOLUZIONE DI PAG. 18
o Cassa
o Cassa
o Materie c/acquisti
o Materie c/acquisti
o IVA ns debito
o IVA ns debito
o Fitti attivi
o Fitti attivi
o Spese di energia
o Spese di energia
o Prodotti c/vendite
o Prodotti c/vendite
o Erario c/IVA
o Erario c/IVA
c/numerario assimilato
o Effetti attivi
o Effetti attivi
o Impianti
o Impianti
o IVA ns credito
o IVA ns credito
o Merci c/acquisti
o Spese di consulenza
o Spese di consulenza
o Macchinari
o Macchinari
o Effetti passivi
o Effetti passivi
o Fitti passivi
o Fitti passivi
Daniela Coluccia
18
Daniela Coluccia
19
VOCI IN BILANCIO
Macchinari
Debiti vs fornitori
Merci c/acquisti
Iva ns debito
Prodotti c/vendite
Fitti attivi
Capitale sociale
Effetti attivi
Crediti vs clienti
Perdita di esercizio
Impianti
Utile di esercizio
Fitti passivi
Iva ns credito
Cassa
Spese di consulenza
Ricavi da servizi
Effetti passivi
Materie c/acquisti
Salari e stipendi
Spese per utenze
Altri costi dex.
400
200
100
150
Prodotti c/vendite
Ricavi da servizi
Altri ricavi dex.
500
100
200
Banca c/c
Clienti
Effetti attivi
Impianti
Macchinari
200
400
50
400
500
850
800
Perdita
desercizio
50
Tot. a pareggio
850
Perdita desercizio
Tot. a pareggio
50
850
Totale
1.600
Fornitori
Mutui passivi
CS
Riserva legale
Riserva
straordinaria
Totale
300
600
500
50
150
1.600
Durante lesercizio n+1 lassemblea degli azionisti stabilisce che la perdita desercizio sia coperta
nel modo che segue:
- Euro 20 siano coperti mediante reintegro da parte degli azionisti .
- Il residuo riportato a nuovo come perdita dellesercizio precedente.
- Redigere le scrittura in P.D. relative alla riapertura dei conti e alla copertura della perdita.
SOLUZIONE:
SOLUZIONE VOCI IN BILANCIO
Macchinari
Crediti vs clienti
Banca c/c (attivo)
Iva ns credito
Cassa
Effetti attivi
Perdita dex.
Impianti
Merci c/acquisti
Utile dex.
Fitti passivi
Spese di consulenza
Daniela Coluccia
Diversi
Banca c/c
Clienti
Effetti attivi
Impianti
Macchinari
Perdita desercizio
Diversi
Azionisti c/reintegro
Perdita dellesercizio precedente
Diversi
a
a
a
a
a
a
a
Fornitori
Mutui passivi
Capitale sociale
Riserva legale
Riserva straordinaria
Perdita desercizio
1.600.000
200.000
400.000
50.000
400.000
500.000
50.000
300.000 1.600.000
600.000
500.000
50.000
150.000
50.000
20.000
30.000
20
Daniela Coluccia
21
ESERCIZI RIEPILOGATIVI
La societ Spile vende, in data 7/4, prodotti per euro 6.000 + IVA. Euro 2.500 sono incassati
tramite conto corrente bancario, il resto a dilazione.
In data 22/4 la societ emette effetti attivi a fronte del credito dilazionato. Dopo un mese gli effetti,
in scadenza, vengono regolarmente incassati tramite banca.
Redigere le scritture in partita doppia.
***
La societ Banna acquista, in data 12/10, materie per euro 5.000 + IVA, con pagamento dilazionato.
In data 30/11 la societ salda il proprio debito con bonifico bancario a favore del proprio fornitore.
Redigere le scritture in partita doppia.
***
La societ Buddy acquista, in data 10/5, un macchinario a un prezzo di euro 10.000 + IVA.
La met dellimporto dovuto pagata tramite bonifico bancario, il resto a dilazione.
In data 20/5 la societ sottoscrive effetti passivi a fronte del debito dilazionato. Il 20/7 gli effetti, in
scadenza, sono regolarmente pagati tramite bonifico bancario.
Redigere le scritture in partita doppia.
***
In data 10/9 il signor Skize costituisce una societ con capitale sociale pari a euro 300.000 con
apporto di denaro in cassa.
Durante lesercizio si rilevano i seguenti fatti di gestione.
- In data 12/10, lazienda acquista un impianto per euro 100.000 + IVA; limporto pagato in
contanti.
- In data 15/10, lazienda acquista materie per euro 10.000 + IVA. Lazienda sottoscrive, in
data 20/10, effetti passivi a tre mesi a fronte del debito contratto.
- In data 20/11, limpresa vende prodotti per euro 15.000 + IVA. Euro 5.000 sono riscossi in
contanti, il resto a dilazione.
- In data 30/11, limpresa liquida lIVA del periodo; il credito rilevato nel trimestre portato a
compensazione nel trimestre successivo.
- In data 31/12 la societ paga in contanti fitti passivi per euro 3.000.
Redigere le scritture in partita doppia, le scritture di chiusura al 31/12 (in ipotesi di assenza di
assestamento dei conti), il bilancio di esercizio e le scritture di riapertura all1/1.
In data 30/04 dellesercizio successivo, lassemblea stabilisce che lutile rilevato sia cos ripartito:
- il 5% accantonato a riserva legale;
- il 10% accantonato a riserva statutaria;
- il 20% accantonato a riserva straordinaria;
- il 5% distribuito agli amministratori come compenso allopera prestata;
- la parte restante (60%) distribuita agli azionisti sotto forma di dividendi.
Redigere le scritture di distribuzione dellutile di esercizio.
***
La societ Alfa effettua le seguenti operazioni:
- in data 10/01 acquista materie per euro 8.000 + IVA, con pagamento a dilazione;
- in data 18/01 acquista servizi per euro 2.000 + IVA; il pagamento avviene allatto
dellacquisto tramite bonifico bancario;
- in data 28/01 vende prodotti per euro 14.000 + IVA, con riscossione a dilazione;
- in data 31/01 liquida lIVA di gennaio e, in data 16 febbraio, paga quanto dovuto tramite
bonifico bancario.
Redigere le scritture in partita doppia relative alle operazioni sopra indicate.
Daniela Coluccia
22
300
200
50
150
Prodotti c/vendite
Ricavi da servizi
Altri ricavi dex.
500
100
200
700
100
800
800
Tot. a pareggio
800
Banca c/c
Clienti
Effetti attivi
Impianti
Macchinari
Totale
200
500
50
350
500
1.600
Fornitori
Mutui passivi
CS
Riserva legale
Riserva
straordinaria
Utile dex.
Totale
300
600
400
50
150
100
1.600
Durante lesercizio n+1 lassemblea degli azionisti stabilisce che lutile rilevato nellanno n sia cos
ripartito:
- 5% a riserva legale;
- 10% a riserva straordinaria;
- 5% come compenso agli amministratori;
- la parte residua come dividendo agli azionisti.
Il candidato proceda a redigere in partita doppia le scritture di riapertura all1/1 dellesercizio n+1 e
le scritture relative al riparto dellutile desercizio.
Daniela Coluccia
23
ECCEDENZE AVERE
Cassa
Capitale sociale
10.000
Prodotti c/vendite
22.000
32.000
Effetti passivi
6.000
Riserva legale
10.000
5.000
10.000
Utile desercizio
Materie c/acquisti
2.000
12.000
62.000
62.000
Fabbricati
Riserva statutaria
Si proceda a redigere le scritture di chiusura in P.D. (in ipotesi di assenza delle operazioni di
assestamento) e il bilancio di esercizio.
Iva ns credito
Amministratori c/competenze
Crediti vs clienti
***
IVA ns debito
La societ Alfa ha redatto nellanno n il seguente bilancio di esercizio (importi espressi in
euro/migliaia).
Conto economico anno n
Materie c/acquisti
Salari e stipendi
Spese per utenze
Altri costi dex.
100
70
20
10
200
20
220
Prodotti c/vendite
Ricavi da servizi
Plusvalenze
Altri ricavi dex.
220
Tot. a pareggio
220
Banca c/c
Clienti
Effetti attivi
Impianti
Macchinari
Totale
50
100
20
150
200
520
Azionisti c/dividendi
Effetti attivi
Debiti vs fornitori
Fornitori
Mutui passivi
CS
Riserva legale
Riserva
straordinaria
Utile dex.
80
200
200
10
Totale
520
10
20
Fitti attivi
Avanzo utile
Perdita desercizio
Spese di consulenza
Ricavi da servizi
Salari e stipendi
Durante lesercizio n+1 lassemblea degli azionisti stabilisce che lutile rilevato nellanno n sia cos
ripartito:
- 5% a riserva legale;
- 10% a riserva straordinaria;
- 5% come compenso agli amministratori;
- la parte residua come dividendo agli azionisti.
Il candidato proceda a redigere in partita doppia le scritture di riapertura all1/1 dellesercizio n+1 e
le scritture relative al riparto dellutile desercizio.
***
Daniela Coluccia
24
Daniela Coluccia
25
IVA ns debito
Capitale sociale
Debiti vs fornitori
Prodotti c/vendite
Azionisti c/dividendi
Effetti passivi
Effetti attivi
Riserva legale
Fitti attivi
Utile desercizio
Avanzo utile
Materie c/acquisti
Perdita desercizio
Fabbricati
Spese di consulenza
Riserva statutaria
Ricavi da servizi
Iva ns credito
Salari e stipendi
Amministratori c/competenze
Crediti vs clienti
Banca c/c
Effetti attivi
Banca c/c
a
a
a
a
a
a
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
Clienti
Clienti
Effetti attivi
7.200
6.000
1.200
2.500
4.700
4.700
***
Diversi
Materie c/acquisti
Iva ns credito
Fornitori
6.000
Fornitori
5.000
1.000
Banca
6.000
***
Diversi
Macchinari
Iva ns credito
Debiti diversi
Debiti diversi
Effetti passivi
12.000
Debiti diversi
10.000
2.000
a
a
a
Banca c/c
Effetti passivi
Banca c/c
6.000
6.000
6.000
***
Stato patrimoniale
Anno n
Cassa
Diversi
Impianti
Iva ns credito
Fornitori
Diversi
Materie c/acquisti
Iva ns credito
Fornitori
Clienti
Conto economico
Cassa
Erario c/IVA
IVA ns debito
Fitti passivi
ASSESTAMENTO
CE
Prodotti c/vendite
Daniela Coluccia
26
Daniela Coluccia
a
a
Capitale sociale
Fornitori
300.000
120.000
100.000
20.000
a
a
Cassa
Fornitori
120.000
12.000
10.000
2.000
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
Effetti passivi
Diversi
Prodotti c/venditi
Iva ns debito
Clienti
IVA ns credito
Erario c/IVA
Cassa
ASSESTAMENTO
Diversi
Materie c/acquisti
Fitti passivi
CE
12.000
18.000
15.000
3.000
5.000
22.000
3.000
3.000
13.000
10.000
3.000
15.000
27
CE
SP
a
a
a
a
a
a
a
Diversi
Capitale sociale
Utile desercizio
Effetti passivi
Anno n+1:
Diversi
Cassa
Clienti
Impianti
Erario c/IVA
Utile desercizio
Diversi
Cassa
Clienti
Impianti
Erario c/IVA
SP
2.000
314.000
182.000
13.000
100.000
19.000
314.000
a
a
a
a
a
a
a
a
a
314.000
Diversi
182.000
13.000
100.000
19.000
300.000
2.000
12.000
Capitale sociale
Utile desercizio
Effetti passivi
Diversi
Riserva legale
Riserva statutaria
Riserva straordinaria
Amministratori c/competenze
Azionisti c/dividendi
Daniela Coluccia
Debiti vs fornitori
a
a
a
Diversi
Cassa
Banca c/c
Effetti attivi
Banca c/c
a
a
a
a
Banca c/c
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
Erario c/IVA
Iva ns credito
Banca c/c
a
a
2.400
Diversi
Banca c/c
Clienti
Effetti attivi
Impianti
Macchinari
14.000
2.800
2.800
2.000
8000
18.000
Utile desercizio
15.000
3.000
a
4.800
Debiti vs fornitori
4.000
800
Debiti diversi
9.600
Banca c/c
Effetti passivi
Banca c/c
1.600
8.000
8.000
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
Clienti
24.000
20.000
4.000
4.000
Clienti
Effetti attivi
20.000
20.000
***
2.400
16.800
Debiti vs fornitori
4.000
3.800
200
2.000
2.000
2.000
400
a
a
a
a
a
a
20.000
4.000
***
Clienti
9.600
Debiti vs fornitori
4.800
24.000
8.000
1.600
2.000
100
200
400
100
1.200
8.000
1.600
a
Diversi
Merci c/acquisti
Iva ns credito
Debiti diversi
Debiti diversi
Effetti passivi
***
Diversi
Materie c/acquisti
Iva ns credito
Diversi
Spese per servisi
Iva ns credito
Banca c/c
Diversi
Prodotti c/vendite
Iva ns debito
Erario c/IVA
Iva ns credito
Banca c/c
***
***
Iva ns debito
Erario c/IVA
Erario c/IVA
Iva ns debito
Erario c/IVA
Erario c/IVA
a
a
a
a
d.d.
a
d.d.
a
300.000
2.000
12.000
Utile desercizio
Diversi
Materie c/acquisti
Iva ns credito
Diversi
Spese per servizi
Iva ns credito
Debiti vs fornitori
Crediti vs clienti
Debiti vs fornitori
Crediti vs clienti
28
Daniela Coluccia
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
Diversi
Fornitori
Mutui passivi
Capitale sociale
Riserva legale
Riserva straordinaria
Utile desercizio
Diversi
Riserva legale
Riserva straordinaria
Amministratori c/competenze
Azionisti c/dividendi
1.600.000
200.000
500.000
50.000
350.000
500.000
300.000
600.000
400.000
50.000
150.000
100.000
100.000
5.000
10.000
5.000
80.000
29
***
Cassa
CE
Diversi
Prodotti c/vendite
Ricavi da servizi
CE
SP
Diversi
Effetti passivi
Debiti vs fornitori
Capitale sociale
Utile desercizio
a
a
a
Diversi
Merci c/acquisti
Salari e stipendi
CE
32.000
22.000
10.000
34.000
32.000
2.000
a
a
a
a
a
a
a
a
Utile desercizio
Diversi
Cassa
Banca
Crediti vs clienti
Impianti
Macchinari
SP
2.000
30.000
1.000
8.000
6.000
5.000
10.000
30.000
10.000
6.000
12.000
2.000
***
Diversi
Banca c/c
Clienti
Effetti attivi
Impianti
Macchinari
Utile desercizio
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
Diversi
Fornitori
Mutui passivi
Capitale sociale
Riserva legale
Riserva straordinaria
Utile desercizio
Diversi
Riserva legale
Riserva straordinaria
Amministratori c/competenze
Azionisti c/dividendi
520.000
50.000
100.000
20.000
150.000
200.000
80.000
200.000
200.000
10.000
10.000
20.000
Capitale sociale
Prodotti c/vendite
Effetti passivi
Riserva legale
Utile desercizio
Materie c/acquisti
Fabbricati
Riserva statutaria
c/economico di capitale
Iva ns credito
Amministratori c/competenze
Clienti
Debiti vs fornitori
Azionisti c/dividendi
Effetti attivi
Fitti attivi
Avanzo utile
c/economico di capitale
Perdita desercizio
c/economico di capitale
Spese di consulenza
Ricavi da servizi
Salari e stipendi
Erario c/IVA
20.000
1.000
2.000
1.000
16.000
***
***
Daniela Coluccia
30
Daniela Coluccia
31
SP avere
SP dare
Voci in bilancio
Cassa
CE avere
Capitale sociale
Prodotti c/vendite
SP avere
SP avere
Effetti passivi
Riserva legale
CE dare
SP avere e CE dare
SP dare
Utile desercizio
Fabbricati
SP avere
SP avere
Materie c/acquisti
Riserva statutaria
SP avere
Iva ns debito
Amministratori c/competenze
SP avere
SP dare
SP avere
SP avere
Debiti vs fornitori
Iva ns debito
Azionisti c/dividendi
CE avere
SP dare
SP dare e CE avere
Effetti attivi
CE dare
Fitti attivi
Perdita desercizio
SP avere
Spese di consulenza
CE dare
CE avere
Avanzo utile
Ricavi da servizi
SP dare
SP avere
Salari e stipendi
Daniela Coluccia
32
In data 1/10/20n2 il Sig. Solys costituisce mediante versamento in un c/c bancario unimpresa individuale di produzione di solai con capitale di
euro 500.000:
1/10
500.000
Banca c/c
a
Capitale netto
Lo Stato Patrimoniale di costituzione dellimpresa Solys il seguente:
Impresa Solys Solai
Durante lanno 20n2 limpresa Solys effettua le seguenti operazioni (si trascuri per semplicit
lIVA):
BANCA C/C
500
TOT. ATTIVO
500
Il bilancio dellimpresa Solys al 31/12/20n2 (ottenuto dopo la redazione delle scritture contabili del periodo 1/10-31/12) il seguente:
CONTO ECONOMICO 1/1/n2-31/12/n2 (/000)
ACQUISTI MERCI
400 VENDITE PRODOTTI
UTILE DESERCIZIO
TOT. A PAREGGIO
400
100
500 TOTALE A PAREGGIO
500
BANCA C/C
MACCHINE
400 CN
UTILE D ES
400
Capitale di
credito (CC)
500
100
Capitale proprio
o capitale netto
500
TOT. PAREGGIO
1.000
CN1/10/20n2 = 500
CN31/12/20n2 = CN1/10/20n2 + Reddito anno 20n2
CN31/12/20n2 = 500 + 100 = 600
CN[31/12/n2 1/10/n2 ]= reddito dellesercizio 20n2 ottenuto dalla differenza tra i ricavi dellesercizio (500) e i costi dellesercizio (400).
Daniela Coluccia
Esercitazioni di contabilit
33
In unimpresa individuale il reddito di propriet del titolare che ne pu disporre come crede. Il reddito rappresenta la remunerazione del fattore
in posizione residuale, rappresentato dal capitale investito dal proprietario (inizialmente pari a 500) e dalleventuale lavoro che il titolare ha prestato
nellimpresa.
In particolare, il reddito in unimpresa individuale pu avere due destinazioni:
I)
Pu essere prelevato dal titolare dellimpresa come remunerazione del capitale che ha investito
nellattivit aziendale.
II) Pu essere reinvestito nellattivit aziendale e girato nel conto del capitale netto.
Si ipotizzi che il sig. Solys in data 31/03/20n3 decida di prelevare 60 e di reinvestire nellattivit aziendale 40.
Le rilevazioni contabili sono le seguenti:
31/03
Utile desercizio
a
31/03
Utile desercizio
Banca c/c
60
Capitale netto
40
BANCA C/C
400
MACCHINE
400 CN
540
TOT. PAREGGIO
940
Capitale proprio
o capitale netto
CN31/03/20n3 = 540 (comprensivo del capitale iniziale di 500 e dellutile reinvestito nellattivit aziendale di 40).
Daniela Coluccia
34
Esercitazioni di contabilit
IL CAPITALE NETTO E LE SUE PARTI IDEALI O QUOTE IDEALI NELLE AZIENDE COSTITUITE SOTTO FORMA DI SOCIET
CAPITALE SOCIALE
di
Nelle societ il CAPITALE NETTO (O PATRIMONIO
NETTO) composto da varie quote ideali:
UTILI (utili
RISERVE
di CAPITALE
UTILI/PERDITE
non distribuiti)
Esempi:
Sottoscrizione dei soci oltre il
valore nominale delle azioni
Riserve di rivalutazione
monetaria
Nel momento della costituzione di una societ (t=0) il capitale netto coincide con il capitale sociale (ad esclusione dellipotesi di emissione delle
azioni sopra la pari); nel corso della vita aziendale, per effetto della gestione, il capitale netto tende a divergere dal capitale sociale e a comprendere
le altre quote ideali del netto.
t=0
CS
t=n
gestione
CN
CN = CS
CN CS
Consideriamo lo S.P. di costituzione dellazienda X S.p.A. che nasce in data 31/12/20n2 (data di iscrizione nel registro delle imprese):
Azienda X S.p.A.
STATO PATRIMONIALE 31/12/20N2 (/000)
Attivit (A)
BANCA C/C
1.000
TOT. ATTIVO
1.000
CN31/12/n2 = 1.000
Daniela Coluccia
Esercitazioni di contabilit
35
TOT. COSTI
REDDITO DES.
TOT. PAREGGIO
140
60
200 TOTALE
200
200
Azienda X S.p.A.
STATO PATRIMONIALE 31/12/20N3 (/000)
Lo Stato Patrimoniale al
31/12/20n3 si presenta
come segue:
Attivit (A)
BANCA C/C
TOT. ATTIVO
1.000
60
CP
1.060
Daniela Coluccia
36
Esercitazioni di contabilit
In una societ il reddito di propriet dei detentori del capitale sociale (gli azionisti/soci della societ) che esprimono la loro volont in un organo
societario denominato Assemblea dei soci.
Il reddito rappresenta la remunerazione del fattore in posizione residuale, rappresentato dal capitale investito dai soci/azionisti.
LAssemblea che approva il bilancio decide in merito alla distribuzione del reddito.
Larticolo 2430 del codice civile impone che il 5% dellutile sia obbligatoriamente accantonato nella riserva legale, fino a quando questultima sia
pari al 20% del CS (raggiunto questo livello laccantonamento del 5% non pi obbligatorio).
Decurtato laccantonamento obbligatorio a riserva legale, il reddito residuo (95% del totale) in una societ pu avere due destinazioni:
I)
Pu essere prelevato dai soci/azionisti sotto forma di dividendo (che rappresenta la remunerazione del capitale che
hanno investito nella societ con lacquisto di quote/azioni del capitale sociale).
II)
Pu essere reinvestito nellattivit aziendale e girato in conti economici di capitale denominati riserve (si tratta di
riserve di utili facoltative).
Reddito esercizio
Utile desercizio
Azionisti c/dividendi
Daniela Coluccia
Diversi
Tot.
Riserva legale
Riserva straordinaria
Azionisti c/dividendi
Banca c/c
Esercitazioni di contabilit
37
1a ipotesi :
5% riserva
legale = 3
UTILE
60
Il resto
distribuito
ai soci = 57
Azienda X S.p.A.
STATO PATRIMONIALE 30/4/20N4
Attivit (A)
CS
BANCA C/C
RISERVA LEGALE
1.000
57
3
1.060
TOT. ATTIVO
Azienda X S.p.A.
STATO PATRIMONIALE 30/6/20N4
Attivit (A)
BANCA C/C
CS
1.003 RISERVA LEGALE
1.000
3
TOT. ATTIVO
1.003
Daniela Coluccia
38
Esercitazioni di contabilit
2a ipotesi :
5% riserva
legale = 3
UTILE
60
Dividendi
per euro 27
Azienda X S.p.A.
Il resto a
riserva
straordinaria
= 30
CS
BANCA C/C
TOT. ATTIVO
1.000
27
3
30
1.060
Azienda X S.p.A.
Se il dividendo pagato ad esempio per cassa il
30/6/20n4, a questa data lo SP si presenta come
segue (supposto che non siano state effettuate nel
corso del tempo altre operazioni):
CS
BANCA C/C
TOT. ATTIVO
1.000
3
RISERVA
STRAORDINARIA
30
1.033
Daniela Coluccia
Esercitazioni di contabilit
39
40
Il capitale sociale, pari a 2.000 euro, composto da 2.000 azioni del valore
nominale unitario di 1 euro.
Riserva di capitale
Riserva di utili
Resi su acquisti
Pu accadere che i beni acquistati, dei quali si gi ricevuta e contabilizzata la fattura di acquisto,
possano essere restituiti perche difettosi e non conformi con quanto richiesto.
In tale ipotesi, occorre rettificare il costo di acquisto mediante lapertura di un mastrino ad hoc
denominato resi su acquisti (c/economico di reddito acceso a rettifiche di costi di esercizio).
A fronte della restituzione lazienda pu emettere:
a) una nota di accredito: lazienda decide di non modificare lIVA della fattura originaria che a fine
mese sar comunque compensata con lerario; oppure
b) una nota di variazione: lazienda decide di rettificare (e ridurre) lIVA contenuta nella prima
fattura.
La restituzione della merce comporter naturalmente la riduzione del debito maturato verso il
proprio fornitore.
Esempio
a) La societ Alfa emette una nota di accredito per la restituzione di materie acquistate di importo
pari a 100:
Debiti vs fornitori
100
Resi su acquisti
Esercitazioni di contabilit
Diversi
Resi su acquisti
Iva ns credito
122
100
22
Sconti su acquisti
In alcuni casi, il fornitore pu concedere al cliente sconti sullimporto dei beni acquistati. Gli sconti
compaiono e sono contabilizzati in fattura. In tale ipotesi occorre movimentare il conto sconti
attivi (c/economico di reddito acceso a ricavi di esercizio). La base imponibile sulla quale
applicare lIVA sar pari al prezzo scontato.
Esempio
La societ Alfa riceve fattura per lacquisto di merci dellimporto di euro 110+IVA. Sul prezzo del
bene applicato uno sconto di euro 10.
Daniela Coluccia
TOTALE
3.200
TOTALE
RISERVA LEGALE
800
2.000
200
200
3.200
SP30/04/n4
1.400 DEBITI
600 CS
1.200 RSA
b) La societ Alfa emette una nota di variazione per la restituzione di materie di importo pari a
100+ IVA:
Debiti vs fornitori
BANCA
CREDITI
MACCHINARI
Dopo loperazione supposto che i versamenti degli azionisti siano stati effettuati nel c/c bancario e che non siano state effettuate ulteriori
operazioni di gestione lo SP si presenter come segue:
TOTALE
Il 30/04/n4 la societ decide di incrementare il proprio capitale sociale, mediante lemissione di ulteriori 1.000 azioni del valore nominale di 1 euro
ciascuna.
Lemissione avviene sopra la pari con un prezzo di emissione unitario pari a euro 1,2 per azione.
Per ogni azione lazionista paga pertanto 1 euro di valore nominale e 0,2 euro di sovrapprezzo azione.
Sia data la societ GULP che, al 31/12/n3 presenta la seguente situazione patrimoniale:
Diversi
132
Diversi
110
Merci c/acquisti
22
Iva ns credito
Sconti attivi
Debiti vs fornitori
Esercitazioni di contabilit
10
122
41
Abbuoni su acquisti
In alcune ipotesi, il fornitore pu concedere uno sconto dopo lemissione della fattura, durante il
momento del pagamento del debito. In questo caso, lo sconto non compare in fattura e non incide
sullIVA. Si tratta, infatti, di un abbuono sul debito e non sul prezzo dei beni acquistati. In tale
situazione, necessario movimentare il conto abbuoni attivi (c/economico di reddito acceso a
ricavi di esercizio).
Esempio
La societ Alfa paga tramite bonifico un debito vs fornitori di euro 105 dopo aver ricevuto un
abbuono di 5 euro.
Debiti vs fornitori
Banca c/c
Abbuoni attivi
Esempio
a) La societ Alfa emette una nota di accredito per la restituzione di materie vendute di importo pari
a 100:
105
Diversi
Resi su vendite
Pu accadere che i beni venduti, dei quali si gi emessa e contabilizzata la fattura, possano essere
restituiti dai clienti perche difettosi e non conformi con quanto richiesto.
In tale ipotesi, occorre rettificare il ricavo di vendita mediante lapertura di un mastrino ad hoc
denominato resi su vendite (c/economico di reddito acceso a rettifiche di ricavi di esercizio).
A fronte della restituzione lazienda pu emettere:
a) una nota di accredito: lazienda decide di non modificare lIVA della fattura originaria che a fine
mese sar comunque compensata con lerario; oppure
b) una nota di variazione: lazienda decide di rettificare (e ridurre) lIVA contenuta nella prima
fattura.
La restituzione della merce comporter naturalmente la riduzione del credito maturato verso il
proprio cliente.
100
5
Resi su vendite
Banca c/c
100
Diversi
Debiti vs fornitori
244
Materie c/acquisti
Debiti vs fornitori
44
a
Anticipi a fornitori
b) La societ Alfa emette una nota di variazione per la restituzione di materie di importo pari a
100+ IVA:
Diversi
Resi su vendite
122
100
22
Iva ns debito
Sconti su acquisti
In alcuni casi, lazienda pu concedere al proprio cliente sconti sullimporto dei beni venduti. Gli
sconti compaiono e sono contabilizzati in fattura. In tale ipotesi occorre movimentare il conto
sconti passivi (c/economico di reddito acceso a costi di esercizio). La base imponibile sulla quale
applicare lIVA sar pari al prezzo scontato.
Diversi
100
122
10
Sconti passivi
Merci c/vendite
Iva ns debito
42
132
Diversi
Dopo lo storno degli acconti, il debito residuo da pagare al proprio fornitore ammonta a euro 144.
Esercitazioni di contabilit
100
Esempio
La societ Alfa emette fattura per la vendita di merci dellimporto di euro 110+IVA. Sul prezzo del
bene applicato uno sconto di euro 10.
200
Iva ns credito
Esercitazioni di contabilit
110
22
43
Abbuoni su vendite
In alcune ipotesi, lazienda pu concedere al proprio cliente uno sconto dopo lemissione della
fattura, durante il momento della riscossione del credito. In questo caso, lo sconto non compare in
fattura e non incide sullIVA. Si tratta, infatti, di un abbuono sul credito e non sul prezzo dei beni
venduti. In tale situazione, necessario movimentare il conto abbuoni passivi (c/economico di
reddito acceso a costi di esercizio).
Esempio
La societ Alfa riscuote tramite bonifico un credito verso clienti di euro 105, concedendo al proprio
cliente un abbuono di 5 euro.
Diversi
105
Banca c/c
Abbuono passivo
Anticipi da clienti
Nella pratica pu accadere che le aziende ricevano dai propri clienti acconti sulle vendite prima di
emettere la fattura.
In questo caso, loperazione contabilizzata mediante una permutazione numeraria, in quanto
lentrata viene compensata con lanticipo ricevuto che rappresenta un debito vs il cliente; tale debito
sar successivamente stornato con il credito maturato al momento dellemissione della fattura di
vendita. Lacconto contabilizzato nel conto anticipi da clienti o acconti da clienti
(c/numerario assimilato passivo).
Esempio
Lazienda Alfa, in data 10 gennaio, riceve mediante bonifico un acconto di euro 100 dal cliente
Beta.
In data 20/01 la societ Alfa emette fattura alla societ Beta per la vendita di materie di euro
200+IVA.
Banca
Diversi
Materie c/acquisti
Iva ns debito
Anticipi da clienti
100
Anticipi da clienti
244
200
44
100
Dopo lo storno degli anticipi, il credito residuo da riscuotere dal proprio cliente ammonta a euro
144.
Esercitazioni di contabilit
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