Procedimiento Contencioso y No Contencioso PDF

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS, EMPRESARIAL Y PEDAGGICA
CARRERA PROFESIONAL DE INGENIERIA COMERCIAL
TRABAJO
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO
INTEGRANTES
ARHUIRI TARAPA, JASMIN
DELGADO GARCA, KATHERINE
FLORES ORDORES, MARIELLA
TIPO MAMANI, MARLENY
VSQUEZ CARCAUSTO, BRENDA
VLEZ ROJAS, GABRIELLA
CURSO:
TRIBUTACION EMPRESARIAL
DOCENTE:
ABOG. FREDDY TORRES MARRON
CICLO:
IX
FECHA
Jueves, 02 de Julio de 2015
ILO PERU 2015
NDICE
INTRODUCCIN .............................................................................................................................. 5
TITULO I........................................................................................................................................... 6
Aspectos Generales ........................................................................................................................ 6
I.
ASPECTOS GENERALES ............................................................................................................ 6

a)
NATURALEZA Y ESPECIFICIDAD DEL CONTENCIOSO TRIBUTARIO ...................................... 7
b)
LOS RGANOS DE RESOLUCIN ......................................................................................... 9
TITULO II ....................................................................................................................................... 11
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO............................................................................. 11
1.
Etapas Del Procedimiento Contencioso Tributario........................................................... 11
Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas ....................... 11
2.
CONCEPTO ........................................................................................................................ 11
2.1.
TITULARES DE LA PRETENSIN ..................................................................................... 13
2.2.
PRUEBAS ....................................................................................................................... 13
2.3.
TRMINO PROBATORIO ................................................................................................ 14
2.4.
MEDIOS PROBATORIOS................................................................................................. 14
2.5.
PRESENTACIN DE PRUEBAS OFRECIDAS ..................................................................... 14
2.6.
PRUEBAS DE OFICIO E INFORMES ................................................................................. 15
2.7.
REEXAMEN- CONCEPTO ................................................................................................ 15
2.8.
FACULTAD DE REEXAMEN............................................................................................. 15
2.8.1.
NUEVO EXAMEN COMPLETO DE LOS ASPECTOS DEL ASUNTO CONTROVERTIDO ... 16
2.8.2.
EL NUEVO EXAMEN PUEDE HACERSE RESPECTO DE ASPECTO PLANTEADOS O NO
PLANTEADOS POR LOS INTERESADOS ...................................................................................... 17
2.8.3.
CUANDO SEA PERTINENTE, PUEDEN HACERSE NUEVAS COMPROBACIONES .......... 17
2.8.4.
EL REEXAMEN ES UNA FACULTAD DEL RGANO RESOLUTOR ................................. 18
2.9.
DESISTIMIENTO ............................................................................................................. 18
2.10.
3.
PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES15........................................................................ 18
RECURSO DE RECLAMACIN ............................................................................................ 19
3.1.
INICIO DE LA RECLAMACIN......................................................................................... 19
3.2.
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIN ............................................................ 19
Procedimiento contencioso y No contencioso
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3.3.
RGANOS COMPETENTES ............................................................................................ 20
3.4.
ACTOS RECLAMABLES ................................................................................................... 20
3.4.1.
3.5.
PRINCIPIO DE SOLVE ET REPETE ................................................................................ 21
3.6.
PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DEL RECURSO .......................................................... 21
3.7.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ................................................................................... 22
3.8.
SUBSANACIN DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD .............................................. 23
3.9.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS .................................................................. 23
3.10.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES................................................................ 24
3.11.
REQUISITOS DE PAGO PREVIO DE INTERPONER RECLAMACIN .............................. 26
3.12.
CULMINACIN DE LA PRIMERA INSTANCIA.............................................................. 26
4.
5.
REQUISITOS PARA HACER UNA RECLAMACIN........................................................ 21
RECURSO DE APELACIN Y QUEJA.................................................................................... 27
4.1.
ORGANO COMPETENTE ................................................................................................ 27
4.2.
RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN ..... 27
4.3.
PRESENTACION DE LA APELACION ............................................................................... 27
4.4.
ACTOS APELABLES......................................................................................................... 28
4.5.
PLAZOS PARA PRESENTAR APELACIN ......................................................................... 28
4.6.
REQUISITOS DE LA APELACIN ..................................................................................... 28
4.7.
ASPECTOS INIMPUGNABLES ......................................................................................... 29
4.8.
INFORME ORAL ............................................................................................................. 29
4.9.
MEDIOS APROBATORIOS ADMINISIBLES ...................................................................... 30
4.10.
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO PARTE EN EL PROCEDIMIENTO .............. 30
4.11.
PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION .................................................................. 30
4.12.
LA APELACIN DE PURO DERECHO........................................................................... 31
4.13.
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN ..................................... 32
4.14.
FIN DE LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA ................................................................... 32
4.15.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA.................................................. 33
4.16.
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL ..................................................................... 34
4.17.
QUEJA........................................................................................................................ 34
4.18.
RGANOS COMPETENTES PARA RESOLVER LA QUEJA............................................. 35
4.19.
RESOLUCIN DE CUMPLIMIENTO............................................................................. 36
PROCEDIMIENTO ANTE EL PODER JUDICIAL ......................................................................... 36

5.1.
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA .............................................................. 36
5.2.
ACTUACIONES IMPUGNABLES Y PLAZOS PARA IMPUGNAR ......................................... 37
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5.3.
ADMISIBILIDAD Y PROCEDENCIA DE LA DEMANDA...................................................... 37
5.4.
MEDIOS PROBATORIOS................................................................................................. 38
5.5.
LA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL AGOTA LA VIA ADMINISTRATIVA ................... 39
5.6. LA DEMANDA CONTENDR PETICIONES CONCRETAS, Y PODR SER PRESENTADA POR

EL DEUDOR TRIBUTARIO ........................................................................................................... 39
5.7.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ................................................................................... 39
5.8.
RESOLUCIN FINAL ....................................................................................................... 40
TITULO III....................................................................................................................................... 41
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO ........................................................................................... 41
1.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ..................................................................................... 41
2.
DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO ...................................................... 41
3.
TRMITE DE SOLICITUDES ................................................................................................ 42
4. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A LA DETERMINACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA ......................................................................................................... 42
4.1.
REGULACIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO .................................................................... 42
4.2.
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS ................................................................................... 42
5.
LA IMPUGNACION............................................................................................................. 43
5.1.
RECURSO DE RECLAMACIN, APELACIN U OTRO ADMINISTRATIVO .................. 43
5.2.
APELACIN CONTRA LAS RESOLUCIONES EXPRESAS .............................................. 43
5.3.
RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES EXPRESAS ................................................ 43
5.4.
RECLAMACIN CONTRA LAS SOLICITUDES DENEGADAS ......................................... 43
5.5. RECURSOS EN LOS CASOS NO VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA ......................................................................................................... 44
6.
DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO ............................................................. 44
7. RECLAMACIN O APELACIN DE LAS SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS

VINCULADAS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA............................ 45
8. SOLICITUD NO CONTENCIOSA NO VINCULADA A LA DETERMINACIN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA................................................................................................................ 45
CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 46
RECOMENDACIONES ...................................................................................................................... 47
BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................... 49
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INTRODUCCIN
Los conflictos que surgen entre el fisco y el contribuyente, originados en el

desenvolvimiento de la relacin jurdico tributaria sustancial, deben ser discutidos y
dirimidos en un procedimiento con caractersticas muy especiales, que garanticen la
correcta y justa aplicacin de las leyes tributarias, as como el cumplimiento de las
garantas
de
la
administracin
de
justicia
consagradas
como
preceptos
constitucionales en el artculo 233 de la constitucin.

Segn nuestro ordenamiento tributario, la impugnacin de las determinaciones de la
obligacin tributaria. Se desarrolla en un procedimiento que consta de dos fases. La
primera a nivel administrativo se inicia mediante la interposicin del recurso de
reclamacin con el cual se pretende que la administracin tributaria deje sin efecto
su propio acto. En caso de confirmacin, se puede recurrir ante un tribunal
administrativo, que es el tribunal fiscal, cuya resolucin pone fin a la va
administrativa.
A la segunda fase del procedimiento contencioso tributario se accede mediante el
denominado recurso de revisin, en virtud del cual el poder judicial (corte suprema
especficamente), examina la sentencia del tribunal administrativo, convalidndola o
revocndola (Artculo 138 del cdigo tributario).
De la primera sentencia del rgano jurisdiccional, expedida por la segunda sala civil
de la corte suprema, se puede apelar ante la primera sala civil de la misma, cuya
resolucin pone fin al procedimiento en la va judicial.
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TITULO I
Aspectos Generales
I. ASPECTOS GENERALES
El presente material tiene por finalidad proporcionar a los participantes
conocimientos bsicos relacionados a los procedimientos contencioso y no
contencioso, contemplados en nuestro Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, y sus
modificatorias. En ese sentido, conforme al Artculo 112 del mencionado cuerpo
legal, se han establecido los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza
coactiva, procedimiento contencioso y procedimiento no contencioso; sin embargo,
nuestro objeto de estudio abarcar los dos ltimos.
Consideramos pertinente establecer la distincin entre proceso y procedimiento,

debido a que resulta frecuente su uso de manera indistinta; as, encontramos en la
Enciclopedia Jurdica Omeba lo siguiente: El procedimiento alude al fenmeno
externo, a lo puramente rutinario en el desenvolvimiento de la actividad pre
ordenada por la ley procesal, que realizan las partes y el rgano de la jurisdiccin.
La idea de proceso, en cambio, es unitaria. Se conecta ntimamente con la de la
funcin jurisdiccional.
Se concibe as un proceso de cognicin, dirigido a obtener la certidumbre jurdica
respecto de una especial situacin fctica jurdica o un proceso d ejecucin para
lograr la satisfaccin prctica del Derecho.
En los ordenamientos jurdicos procesales, se dan varios procedimientos para servir

a uno u otro proceso. De los citado se infiere que un proceso se encuentra
conformado por procedimientos, dando la idea aquel de conjunto, luego el
procedimiento tributario es el conjunto sistemtico de reglas y actos procesales
(recursos, plazos, elementos probatorios, resoluciones, entre otros) a los cuales
deben sujetarse tanto la administracin tributaria como los contribuyentes con el fin
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de determinar la obligacin tributaria de estos, y dirimir las controversias que se

susciten. As como, el reconocimiento o confirmacin de un derecho solicitado por
los administrados. Desde esa perspectiva, el cdigo tributario prev los tipos de
procedimientos, segn sea la naturaleza de la pretensin invocada contenciosa o no
contenciosa. Respecto a los primero, nuestra legislacin recoge lo que la doctrina
denomina la Teora Mixta de lo Contencioso Tributario, por cuanto reconoce una
doble fase.
Una fase administrativa en la que el contribuyente formula reclamacin ante el

propio rgano administrador de tributos pudiendo este reconsiderar su decisin,
incluyndose al tribunal fiscal como la segunda instancia administrativa, y ante fase
judicial ante la corte superior respectiva via la demanda contenciosa. Respecto a lo
no contencioso, debemos decir que en este tipo de procedimiento no existe conflicto
o contienda entre la administracin y los contribuyentes sino la bsqueda, por parte
de estos de la confirmacin o reconocimiento de un derecho que puede estar
vinculado o no a la determinacin de la obligacin tributaria.
a) NATURALEZA Y ESPECIFICIDAD DEL CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El procedimiento tributario responde a determinadas exigencia y a ciertas
caractersticas que lo singularizan. Por consiguiente, para fines de su
individualizacin
es
conveniente
someterlo
un
anlisis
comparativo.
Entre ellos puedo empezar con el proceso civil e inmediatamente aparece una
primera distincin en la comprobacin de que la situacin de hecho que origina la
controversia surge de un acto del que es ajeno una de las partes, mientras que en
el proceso civil, por regla general, el hecho que constituye la base de la contienda
es comn a las partes involucradas. Por el contrario, el proceso tributario y el penal
encuentran parecido porque, como explica Berliri, el contribuyente en el primero y
el inculpado en el segundo, tienen inters en impedir a la otra parte la
Administracin y el Ministerio Pblico, el conocimiento de los hechos que
originaran la aplicacin del impuesto o de la pena, respectivamente. Por esta
razn, el procedimiento tributario y el proceso penal presentan coincidencias,
particularmente en que ambos requieren primero de una fase investigativa o
inquisitiva, previa a otra de naturaleza cognitiva, de donde se podra deducir la
necesidad, en los dos procesos, de asignar cada una de las etapas a organismos
diferentes.
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Otra caracterstica del procedimiento tributario est relacionada con la importancia

de la controversia y sus consecuencias futuras para el deudor. En muchos casos la
naturaleza del contencioso es independiente de la cuanta discutida. As, una
sentencia simple que declare la inaplicabilidad de una exoneracin al impuesto al
valor agregado puede tener consecuencias determinantes para la continuidad de la
actividad econmica del contribuyente e, incluso, originar la necesidad de
abandonarla, por la cantidad de transacciones que quedaran afectas.
La tutela jurdica impositiva es tambin un elemento principal que est en la base
del procedimiento contencioso tributario. Si pensamos en la jurisdiccin
administrativa como un estado superior del procedimiento administrativo en tanto
que implica una funcin casi jurisdiccional al someterse la controversia ante un
tercero imparcial, o en otros trminos, si consideramos que se refiere a la
posibilidad que tiene el contribuyente de impugnar el acto administrativo ante un
tribunal independiente, estaremos de acuerdo en afirmar que uno de sus objetivos
es proteger al particular contra medidas antijurdicas de la Administracin Fiscal.
Kruse seala que dicha proteccin puede garantizarse de dos maneras: vinculando
a la Administracin lo ms apretadamente posible a la normatividad vigente,
limitando as los mrgenes de su capacidad discrecional y sujetndola a
procedimientos reglados, por una parte y, por otra, estableciendo que la
jurisdiccin financiera sea ejercida por tribunales administrativos especiales e
independientes
de
las
autoridades
administrativas.
Dicha
independencia
comprende, a su vez, dos aspectos: uno objetivo, signado por la separacin del
organismo fiscal y por la autonoma funcional del Tribunal y otro de carcter
personal que corresponde a los jueces y que complementa el anterior, segn el
cual, los magistrados que lo integran no puedan ser removidos excepto por causas
tipificadas en la ley.
En el Per los tribunales administrativos nacieron debido a la necesidad de contar
con rganos de resoluciones especializadas e independientes que sustituyan a los
jueces comunes en las controversias entre Administracin y los ciudadanos.
Respondieron ms a las particularidades de las materias involucradas (tributacin,
minera, etc.) que a la voluntad de establecer un fuero contencioso privativo al
estilo del Consejo de Estado Francs, porque el contribuyente puede acudir al
fuero comn para impugnar la sentencia administrativa, toda vez que dicha facultad
est en la esencia del sistema de control judicial adoptado por la ley peruana.
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Adems, si bien en su fase judicial se desarrollan algunas diligencias adicionales y

la ley permite a la Administracin defender los intereses relacionados con los
tributos que administra, la actuacin de pruebas es limitada y la sentencia, tanto en
la fase administrativa como en la judicial, no contiene una condena para la
autoridad demandada, circunscribindose a confirmar o revocar la resolucin
administrativa o a declarar su nulidad por vicios procesales, salvo en los casos
enque se ordena al fisco la devolucin de impuestos pagados en exceso o
indebidamente.
b) LOS RGANOS DE RESOLUCIN

La Administracin Tributaria
En primer lugar, permtanme mencionar sumariamente las distintas instituciones que
conforman en el Per "la Administracin Tributaria", que en sentido amplio puede
definirse como el o los organismos del Estado encargados de administrar tributos
con facultades de recaudacin y fiscalizacin. En el Per existen diversas
organizaciones estatales que se incluyen en este marco conceptual, de acuerdo al
sector donde se ubican y al destino de los gravmenes que administran. De este
modo tenemos a las administraciones que pertenecen al Gobierno Central:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) que se

encarga del Impuesto a la Renta y de los que afectan al consumo (el
Impuesto General a las Ventas que es un impuesto al valor agregado y el
Impuesto Selectivo al Consumo)
La Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas) que administra los
tributos sobre la internacin de mercancas al pas, tambin llamados
derechos de importacin o aranceles.
En segundo trmino, hay que mencionar a las administraciones municipales
o gobiernos locales, conformados por los municipios provinciales y los
distritales que son polticamente autnomos, aunque procesalmente los
segundos estn sometidos a jerarqua respecto a los primeros. Todos ellos
(en el Per hay 193 municipios provinciales y 1807 municipios distritales)
administran los llamados tributos municipales que comprenden impuestos
que gravan la transferencia de inmuebles, el valor del patrimonio inmobiliario
y vehicular y las tasas de servicios pblicos.
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Tambin existen otros rganos encargados de administrar diversos tributos

o contribuciones con destinos especficos, tales como el Instituto Peruano
de Seguridad Social (IPSS) que recauda y administra las aportaciones
obligatorias de los asegurados y empleadores, el Servicio Nacional de
Adiestramiento Industrial (SENATI) que administra una contribucin que
pagan las empresas del sector manufacturero y el Servicio Nacional de
Capacitacin de la Industria de la Construccin (SENCICO) encargado de
administrar una contribucin especializada que abonan las compaas de
dicho sector.
EL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal es el mximo rgano resolutivo en la ltima instancia
administrativa de las controversias que se suscitan en materia tributaria. En
general, no existen restricciones sobre los asuntos que pueden ser revisados en
va de apelacin, pudiendo llegar al Tribunal la impugnacin de cualquier acto que
ha sido objeto de reclamacin. En este sentido, el Tribunal es competente para
conocer los siguientes temas:
Resoluciones expedidas por la Administracin Tributaria en la instancia de la
reclamacin.
Resoluciones expedidas por la Administracin Tributaria en va de apelacin
cuando existe rgano sometido a jerarqua (instancia intermedia).
Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria.
Actos administrativos que tienen relacin directa con la determinacin de la
obligacin tributaria.
Quejas por infracciones de la Administracin.
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TITULO II
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
1.Etapas Del Procedimiento Contencioso Tributario

Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas
a) Reclamacin ante la Administracin Tributaria
b) Apelacin ante el Tribunal Fiscal La primera etapa se inicia, segn los tributos
administrados de los que se trate, ante los siguientes rganos:
La SUNAT (tributos internos y aduanas),
Los gobiernos locales.
Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO. En la segunda etapa, se inicia
con el recurso de apelacin presentado ante el rgano que dict la resolucin
apelada, que luego de admitirla a trmite, la remite al Tribunal Fiscal y termina
con la resolucin final de esta instancia.
El tribunal fiscal es segunda y ltima instancia administrativa, no obstante,

cuando la reclamacin es resuelta por un rgano sometido a jerarqua (por
ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el rgano
superior jerrquico (municipalidad provincial) antes de recurrir al tribunal fiscal. No
puede haber ms de dos instancia antes de recurrir a este rgano.
2. CONCEPTO
En el sistema jurdico peruano al procedimiento tributario que se le distingue del
contencioso administrativo en general y est diseado para que funcione en dos
fases: la primera o fase administrativa se desarrolla, a su vez, en dos etapas, en la
primera instancia mediante la reclamacin frente a la Administracin Tributaria
propiamente dicha y, posteriormente, en una segunda instancia, ante el rgano
jurisdiccional administrativo el Tribunal Fiscal a travs del recurso de apelacin. En
tanto que la segunda se sustancia ante el rgano jurisdiccional judicial y constituye
la fase judicial. De esta manera, las etapas por las que puede atravesar la
impugnacin de un acto de la Administracin Tributaria son las siguientes: en su
fase administrativa: a) reclamacin ante el rgano de la Administracin que expidi
dicho acto, lo que constituye en rigor una revisin o reconsideracin, pero que
puede resultar provechoso en ciertos casos porque permite que el fisco pueda
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corregir sus errores y, b) apelacin ante el Tribunal Fiscal. Y en la fase judicial por
medio de la denominada demanda contencioso administrativa ante la Corte
Suprema de la Repblica.
Adems, en su perodo administrativo el procedimiento contencioso tributario
puede presentar algunas variantes, dependiendo de la Administracin Tributaria
especfica donde se haya iniciado. As, por ejemplo, determinadas instituciones o
administraciones tributarias como las municipalidades distritales y el IPSS, son
rganos sometidos a jerarqua desde una perspectiva procesal y las normas
vigentes requieren que la apelacin sea resuelta por el superior correspondiente
antes de recurrirse al Tribunal Fiscal.
Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente
manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administracin Tributaria,
como son la resolucin de determinacin, la resolucin de multa, la orden de pago
y otros que tengan vinculacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en la
administracin tributaria y/o tribunal fiscal, que tiene por objeto cuestionar una
decisin de la administracin tributaria con contenido tributario y obtener la emisin
de un acto administrativo de parte de los rganos con competencia resolutoria que
se pronuncie sobre la controversia.
Asimismo, permite al contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio
de la administracin tributaria (es el caso de la resolucin ficta denegatoria sobre
solicitudes no contenciosas)
Tambin tenemos otra definicin denominada Procedimiento administrativo
tramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal
fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisin de la Administracin Tributaria
con contenido tributario y obtener, de parte de los rganos con competencia
resolutoria, la emisin de un acto administrativo que se pronuncia sobre la
controversia
El propsito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de
defensa que le permita oponerse a los actos de la Administracin Tributaria,
buscando que estos se revoquen o modifiquen, y a la Administracin, la
oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo un nuevo pronunciamiento
respecto de los mismos.
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2.1. TITULARES DE LA PRETENSIN

Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectado por
un acto de la Administracin, puede iniciar el recurso de reclamacin o de
apelacin. Vale decir que slo quien tiene legitimidad para obrar puede accionar
en el procedimiento contencioso tributario.
2.2. PRUEBAS
Son los medios que la ley reconoce como idneos para acreditar los hechos
expuestos por las partes. En el procedimiento Contencioso Tributario pueden
actuarse la prueba documental, pericial y la inspeccin del rgano encargado de
resolver, las cuales sern valoradas conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas durante las verificaciones y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por la
Administracin Tributaria.
Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente un
hecho vinculado a la materia tributaria en discusin. Al respecto, la Tercera
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, que modific artculos del TUO
del Cdigo Tributario, establece que debe entenderse el trmino documento
como todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, y en consecuencia
al que se le aplica en lo pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil. En ese
sentido, el Artculo 234 del Cdigo de Procesal Civil establece que son
documentos
los
escritos
pblicos
privados,
los
impresos,
fotocopias(legalizadas), facsmil, o fax, micro formas tanto en la modalidad de

microfilm como en la modalidad de soportes informticos, entre otras.
La pericia: Es el pronunciamiento u opinin tcnico-cientfica que consta en un
dictamen de tcnicos con conocimientos especiales, de naturaleza cientfica,
tecnolgica, industrial, artesanal, etc. Su objeto es entregar a quien debe resolver,
un dictamen sobre aquellas materias que desconoce o no estuviere obligado
a conocer. Debemos recalcar
que el perito
es una
persona
ajena
al
procedimiento.
La inspeccin: Es un medio probatorio que implica la verificacin, revisin y
comprobacin por el rgano encargado de resolver (Administracin Tributaria o

Tribunal Fiscal), de la informacin pertinente y la documentacin comercial,
contable y administrativa del deudor, o de terceros, en relacin con la cuestin en
controversia. Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el
deudor tributario, responsables y en general, por cualquier persona natural,
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respecto a las operaciones efectuadas por el deudor tributario, las mismas que
constan en documentos escritos.
2.3. TRMINO PROBATORIO

Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y acte las pruebas
que fundamente su pretensin.
En el procedimiento contencioso tributario, el trmino probatorio es de treinta (30)
das hbiles contados desde la fecha de interposicin del recurso y de cinco (5)
das hbiles en el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, y cierre temporal de establecimiento,
as como las resoluciones que las sustituyan.
2.4. MEDIOS PROBATORIOS

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son
los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los
cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas o la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das
hbiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin
o apelacin vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo
necesario que la Administracin Tributaria requiere la actuacin de la pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de la normas de precios de transferencia, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo,
ene l caso de las resoluciones que establezcan sanciones decomiso de bienes,
internamiento independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas sern de cinco (5) das hbiles. Para la
presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de
resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) das
hbiles.
2.5. PRESENTACIN DE PRUEBAS OFRECIDAS

El rgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando al
recurrente un plazo no menor de dos (2) das hbiles, para que cumpla con la
presentacin de las pruebas ofrecidas.
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2.6. PRUEBAS DE OFICIO E INFORMES

Pueden ser requeridas por el rgano encargado de resolver tanto al recurrente
como a terceros, en cualquier estado del procedimiento.
2.7. REEXAMEN- CONCEPTO

En el derecho procesal, los rganos resolutorias tiene en su calidad de
tales, la funcin de resolver las controversias que han sido sometidas ante
ellos, haciendo una primera revisin de la materia controvertida(cuando
actan en primera instancia) o una revisin de la misma (cuando actan en
segunda instancia o en una instancia posterior, o cuando por la naturaleza
del proceso deben revisar en primera instancia un acto que han emitido
antes que se generara la controversia, como ocurre en los procedimientos
administrativos). Al respecto Cabanellas manifiesta que los recursos
procesales tienen por objeto la reexaminacin o nuevo examen, por
iniciativa del recurrente. En el Per, el cdigo tributario contiene un artculo
que expresamente regula tal facultad de los rganos resolutores, a la que
denomina <<facultad de reexamen>>.
Segn podemos apreciar, la facultad de reexamen en el cdigo tributario
dentro del captulo correspondiente al procedimiento contencioso, en el cual
la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal tiene el deber de resolver
una controversia surgida como consecuencia de la manifestacin de la
voluntad del deudor tributario (contribuyente o responsable), en contra de un
acto emanado de la Administracin Tributaria que lo afecta directamente.
Generalmente, el procedimiento contencioso se inicia con la interposicin
del recurso de reclamacin por parte del sujeto afectado contra el acto
emitido por la Administracin Tributaria. Esta es quien resuelve dicho
recurso, siendo la decisin que adopte apelable ante el Tribunal Fiscal,
rgano colegiado que constituye la ltima instancia administrativa en
materia tributaria.
2.8. FACULTAD DE REEXAMEN
El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin puede
efectuar nuevas
comprobaciones
sobre
el
caso,
estando
facultado
para
hacer un nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
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los interesados. Mediante la facultad de reexamen slo se pueden modificar los

reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido
impugnados, para incrementar o disminuir sus montos. En caso se incremente el
monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la
reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus
alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se
formularon los alegatos el deudor tributario tendr treinta (30) das hbiles para
ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la
Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9)
meses desde la fecha de presentada la reclamacin.
El rgano encargado resolver eta facultado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido, haya sido o no planteadas por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones por
los interesados y cuantas suscite el expediente.
En caso no se hubiera resuelto sobre todas la cuestiones planteadas y llegara a
instancia superior, esta deber declarar la nulidad e insubsistencia del
pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolucin. Por otro lado, la
administracin no puede abstenerse de resolver una causa o situacin planteada,
por deficiencia de la ley.
2.8.1. NUEVO EXAMEN COMPLETO DE LOS ASPECTOS DEL
ASUNTO
CONTROVERTIDO
El reexamen supone un nuevo examen o una nueva revisin respecto de
algn, asunto ya examinado o revisado anteriormente.
Ahora bien, como la misma norma lo indica, esa nueva revisin ha de ser
completa, esto es, integral, u debe estar referida a todos los aspectos del
asunto controvertido; en principio puede generar una mejor o peor situacin
del administrado, generndose ese riesgo al formularse la impugnacin.
De hecho, quien decide cual es el asunto controvertido es el deudor
tributario, cuando presenta un recurso de reclamacin contra el acto
administrativo que contiene la determinacin de la obligacin tributaria o que
le impone una sancin, y manifiesta en su recurso el alcance de su
impugnacin, mediante la exposicin de sus fundamentos, que pueden ser,
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entre otros, que ya pago el tributo, que no tiene obligacin de pagar el

tributo porque est exonerando o inafecto, que la accin de la
administracin para determinar la obligacin tributaria y exigir el pago del
tributo ya prescribi, que la resolucin de determinacin es nula, que la
determinacin efectuada es improcedente porque proviene de una errada
apreciacin de los hechos o de una incorrecta interpretacin de la ley que
no ha cometido la infraccin que se le imputa y por la cual le han girado una
resolucin de multa, que la deuda que se le pretende cobrar es objeto de un
fraccionamiento, etc.
2.8.2. EL NUEVO EXAMEN PUEDE HACERSE RESPECTO DE ASPECTO
PLANTEADOS O NO PLANTEADOS POR LOS INTERESADOS
Todos los aspectos del asunto controvertido pueden ser objeto de la
facultad de reexamen. Esto concuerda con el artculo 129 del cdigo
tributario, que ordena que las resoluciones decidan no solo sobre las
cuestiones planteados por los interesados sino, en general, sobre todas
aquellas que suscite el expediente.
Esta es una de las caractersticas del reexamen donde vemos, con mayor
claridad, que se persigue llegar a la verdad material.
2.8.3. CUANDO
SEA
PERTINENTE,
PUEDEN
HACERSE
NUEVAS
COMPROBACIONES
Independientemente de la informacin y documentacin obtenida en la
etapa de fiscalizacin y/o en la de reclamacin, si fuera pertinente, el rgano
resolutor puede hacer nuevas comprobaciones, a fin de determinar su
posicin acerca de la materia controvertida y emitir pronunciamiento. Esas
nuevas comprobaciones pueden suponer el requerimiento de informacin
y/o documentacin al deudor tributario o a terceros, la inspeccin de la
contabilidad del deudor tributario, la inspeccin de sus instalaciones, etc.,
teniendo siempre como marco las normas que regulan los medios
probatorios que pueden actuarse dentro de los procedimientos tributarios.
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2.8.4. EL REEXAMEN ES UNA FACULTAD DEL RGANO RESOLUTOR

El reexamen es una atribucin del rgano resolutor, es decir, tanto de la
administracin tributaria como del tribunal fiscal.
En el caso de la administracin tributaria, el nico lmite a la facultad de
reexamen es que esta se ejerza respecto del asunto controvertido; en este
caso, no existen restricciones adicionales para el ejercicio de tal facultad,
pudiendo hacerse el examen completo tanto de aspectos planteados como
no planteados por el recurrente, pero siempre referido al asunto
controvertido.
Una primera posicin planteada que dicha nueva determinacin seria
reclamable, a fin de salvaguardar el derecho a la doble instancia del
recurrente.
2.9. DESISTIMIENTO
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse
expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier
etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de
apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin
El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano resoluto, aceptar o
rechazar el desistimiento. Pero, el rgano encargado de resolver podra no aceptar
el desistimiento al contribuyente, si la omisin del pronunciamiento sobre el caso,
es incompatible con el inters pblico o de terceros. Es requisito que el deudor
tributario o su representante legal, presenten su desistimiento con un escrito con
firma legalizada ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. Si el
desistimiento es sobre una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una
apelacin contra una resolucin ficta, el pronunciamiento se considerar efectuado
respecto a la devolucin o reclamacin que el deudor consider denegada
2.10. PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES15

En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus
representantes legales y sus apoderados tendrn acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria. No obstante, si son expedientes sobre una
verificacin o fiscalizacin, el acceso se tendr slo cuando stas hayan quedado
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concluidas, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra

comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expediente
de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contenciosa administrativa
ante el Poder Judicial siempre solo sea con fines de investigacin o estudio
acadmico y sea autorizado por la Administracin Tributaria.
3. RECURSO DE RECLAMACIN
3.1. INICIO DE LA RECLAMACIN
La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento Contencioso
Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de reclamacin, l mismo que
persigue la revocacin o modificacin de los actos de la Administracin Tributaria.
Vencido el plazo probatorio, la Administracin resuelve el recurso a travs de una
resolucin motivada.
Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto administrativo
impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre, los
gobiernos locales y otros que la ley seale.
3.2. FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIN

Pueden interponer el recurso de reclamacin los deudores tributarios afectados por
violacin, desconocimiento o lesin de sus derechos o intereses legtimos,
plasmados en actos administrativos emitidos por la SUNAT.
Ejemplo:
Es factible interponer recurso de reclamacin contra las Ordenes de Pago, las
Resoluciones de Determinacin, las Resoluciones de Multa, Resoluciones que
declaren la prdida de fraccionamiento que hayan sido expedidas por la SUNAT
etc.
Tenga en cuenta que: Son reclamables, los actos sealados en el artculo 135 del
Cdigo Tributario y en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT. No son reclamables las esquelas, las resoluciones de ejecucin coactiva,
los requerimientos y sus resultados, pues todos stos no determinan deuda
tributaria
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3.3. RGANOS COMPETENTES

Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que admitirn
2. Los Gobiernos Locales
3. Otros que la ley seale
3.4. ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la resolucin de determinacin, la orden de pago
y la resolucin de multas.
Tambin son reclamables la resolucin ficta recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que la sustituyan y los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin y aquellas que determinan la perdida de fraccionamiento de carcter
general o particular.
ACTOS RECLAMABLES
PLAZOS DE
NOTIFICACION
Resolucin de determinacin
20 das hbiles
Orden de pago sin pago
20 das hbiles
Orden de pago con pago
Sin plazo
Resolucin de multa
Resolucin
contenciosos
ficta
sobre
20 das hbiles
recursos
vinculados
no
la
Sin plazo
determinacin de la obligacin tributario

Resolucin ficta denegatoria
Sin plazo
Resoluciones que establezcan sanciones

de comiso de bienes, internamiento
5 das hables
temporal de vehculo
Los actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria.
Sin plazo
Resoluciones que resuelve las solicitudes
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de devolucin
20 das hbiles
Resoluciones que determinar la prdida

del fraccionamiento de carcter general o
20 das hbiles
particular
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO
del Cdigo Tributario.
De no interponerse la reclamacin en el plazo sealado, dichas resoluciones
quedarn firmes.
3.4.1. REQUISITOS PARA HACER UNA RECLAMACIN

Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario o su representante legal
acreditado en el RUC o con poder vigente y suficiente para interponer la
reclamacin
Dicho escrito deber estar autorizado por el letrado, en los lugares donde la
defensa fuere cautiva. Conteniendo el nombre de este, su firma y nmero de
registro hbil.
Pago previo o carta fianza
Hoja de informacin sumaria y anexos, formularios
Poder otorgado el representante del deudor tributario, de ser el caso por
documentos pblicos o privado con firma legalizada por notario o fedatario de la
SUNAT.
3.5. PRINCIPIO DE SOLVE ET REPETE

De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como solve et repete, el
recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro pas, el cdigo tributario
recoge en forma atenuada dicha regla, puesto que no exige el pago previo de la
deuda motivo de la reclamar para los casos en que reclame el total de la resolucin
de determinacin o de multa, sin embargo, si el reclamo de los mismos es parcial
se deber pagar aquella parte en que se est conforme.
3.6. PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DEL RECURSO

Los interesados presentan sus reclamaciones en las reas de trmite
documentario, o la que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana, donde se
haya generado el acto administrativo materia de reclamacin, dentro del trmino
improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente
a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. Si la reclamacin
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se presenta fuera del plazo previsto, deber acreditarse el pago de la totalidad de

la deuda tributaria que se reclama
actualizada hasta la fecha de pago. De lo
contrario, deber presentarse una carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda tributaria actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha
de interposicin de la reclamacin, debiendo ser renovado por periodos similares
dentro del plazo que seale la administracin tributaria y mantenerse vigente
durante la etapa de apelacin, de ser el caso. La referida garanta ser ejecutada
en caso que el tribunal fiscal confirme o revoque en parte la resolucin apelada o
que no haya sino renovada conforme lo seala la Administracin Tributaria.
3.7. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los siguientes
requisitos:
Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado autorizado por letrado
donde la defensa sea cautiva, debiendo en este caso consignarse el nombre,
firma y nmero de registro hbil del abogado defensor.
Plazo: tratndose de reclamaciones contra resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin,
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y
los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria,
estas se presentaran en el trmino improrrogable de 20 das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin
recurrida. De no interponer las reclamaciones contra las resoluciones que
determinen la perdida de fraccionamiento general o particular y en contra los
actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado,
dichas resoluciones y actos quedaran firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento de vehculos cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamacin se presentara en el plazo de 5 das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aquel en que se notific la resolucin recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, de no interponer el recurso de reclamacin en el
plazo antes mencionado, estas quedaran firmes.
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La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr

interponerse vencido el plazo de 45 das hbiles a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 163.
Pago o carta fianza: Cuando las resoluciones de determinacin y de multa se
reclaman vencido el sealado termino de 20 das hbiles, deber acreditarse el
pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la
fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 9 meses posteriores a la fecha de la interposicin de
la reclamacin con una vigencia de 9 meses, debido renovarse por periodos
similares dentro del plazo que seale la administracin.
3.8. SUBSANACIN DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Cuando
no
se
hubiere
cumplido
con
alguno
de
los
requisitos
de
admisibilidadantes indicada, la Administracin Tributaria deber notificar al deudor t

ributario concedindole un plazo de quince (15) das hbiles a efectos de que
subsane las omisiones.
Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisilidadantes
indicada, las Administracin Tributaria deber notificar al deudor tributario
concedindole un plazo de quince (15) das hbiles
En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
de profesional independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el
plazo que la administracin Tributaria para subsanar las omisiones ser de cinco
(5) das hbiles. Vencidos dichos plazos sin la subsanacin correspondiente, la
Administracin Tributaria declarar la inadmisibilidad del recurso de reclamacin,
salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo sta podr
subsanarlas de oficio. En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo
recurso dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no
cumplan con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite
slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose
la inadmisibilidad respecto de las dems.
3.9. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS

No se admitir como medio probatorio el que habiendo sido requerido por la
administracin tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no
hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
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omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado

vinculado a las pruebas, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto, actualizada hasta por seis (6) meses.
Artculo 141 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135- 99-EF
3.10. PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo
de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.
Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la administracin
tributaria haya expedido resolucin expresa, el recurrente ante el rgano de
resolucin en segunda instancia, segn lo dispuesto por el artculo 144 del TUO
del cdigo tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la administracin tributaria
debe resolver los expedientes de reclamacin emitiendo pronunciamiento solo
despus de transcurrido el termino probatorio, de lo contrario dicha resolucin
podra adolecer de nulidad, ya que no se le permitira al contribuyente a ejercer
adecuadamente su derecho de defensa. A modo de conclusin diremos que la
prueba constituye un elemento importante no solo en materia tributaria sino en la
verificacin de todo proceso, sea penal, laboral, civil, comercial, entre otros.
En este punto coincidimos con GASCON ABELLAN cuando precisa que
el objetivo principal de un procedimiento de prueba es la averiguacin de los
hechos de la causa. Pero ste no es un asunto trivial. Primero, porque el juez no
ha tenido acceso directo a los hechos, de modo que lo que inmediatamente conoce
son enunciados sobre los hechos, cuya verdad hay que probar. Segundo, porque
la verdad de tales enunciados hade ser obtenida casi siempre mediante un
razonamiento, inductivo a partir de otros enunciados fcticos verdaderos. Tercero,
porque la averiguacin de la verdad ha de hacerse mediante unos cauces
institucionales que muchas veces estorban (y otras claramente impiden)
la consecucin de ese objetivo
No obstante, la excepcin puede darse cuando se trata de reclamaciones que sean
declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la
administracin tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo
probatorio. De otro lado, es importante indicar que el cmputo de los referidos
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plazos se suspende, en caso la administracin tributaria requiera al interesado para

que d cumplimiento a un trmite relacionado con la materia impugnada, desde el
da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su
cumplimiento.
ACTOS RECLAMABLES
PLAZOS DE
NOTIFICACION
Resolucin de determinacin
9 meses
Orden de pago sin pago
90 das hbiles
Orden de pago con pago
9 meses
Resolucin de multa
9 meses
Resolucin ficta sobre recursos no

contenciosos
vinculados
determinacin
de
la
la
9 meses
obligacin
tributario
Resolucin ficta denegatoria
Resoluciones
sanciones
que
2 meses
establezcan
de comiso de bienes,
20 das hbiles
internamiento temporal de vehculo

Los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda
9 meses
tributaria.
Resoluciones
que
resuelve
las
solicitudes de devolucin
Resoluciones
prdida
del
que
9 meses
determinar
la
fraccionamiento
de
meses
carcter general o particular
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3.11. REQUISITOS DE PAGO PREVIO DE INTERPONER RECLAMACIN

Tratndose de resoluciones de determinacin y de multa, para interponer
reclamacin no es requisito de pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin, pero para que esta sea aceptada, el
reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la orden de pago es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto ene l caso establecido ene l numeral 3 del inciso a) del
artculo 119.
3.12. CULMINACIN DE LA PRIMERA INSTANCIA

La primera instancia administrativa culmina con le emisin de una resolucin, la
que debe estar debidamente motivada, expresando los fundamentos de hecho y
derecho que la amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los
recurrentes y cuantas suscite el expediente, tal como lo establece el Artculo129
del TUO del Cdigo Tributario.
De este modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar mediante dos
tipos de resoluciones:
a) Resolucin expresa de la Administracin Tributaria: La misma que a su vez
podemos subdividir en dos tipos:
Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, eneste
tipo
de
resolucin, la Administracin Tributaria puede manifestarse en tres sentidos:

Fundada: Cuando ampara la pretensin del contribuyente.
Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado.
Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, cuando no se
admite a trmite el recurso por no cumplir con los requisitos (inadmisible) o en
caso se acepte el desistimiento del reclamante.
Resolucin tacita o ficta: es
un supuesto del denominado silencio
administrativo negativo, que se produce cuando se han vencido los

plazos establecidos por el Cdigo Tributario sin que la Administracin Tributaria
hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso. Debemos indicar que
para su configuracin, el recurrente debe haber ejercido el derecho de
impugnarla.
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4. RECURSO DE APELACIN Y QUEJA

El recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un
rgano superior a aqul cuya resolucin se apela, revoque o modifique la
resolucin administrativa.
Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelacin debe
ser presentado ante el rgano que resolvi en primera instancia, quien luego de
admitirlo lo elevar al Tribunal Fiscal.
4.1. ORGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en ltima instancia administrativa
sobre materia tributaria general, local y aduanera, as como sobre las
aportaciones al ESSALUD y la ONP.
4.2. RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA

RECLAMACIN
Cuando se formule una reclamacin ante la administracuion tributaria y esta
notifique su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafo del
artculo 142, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin,
pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y
la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
Interponer apelacin ante el tribunal fiscal, si se trata de una reclamacin y la
decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse
directamente el tribunal fiscal. Tambin procede la formulacin de la queja, a que
se refiere el artculo 155 cuando el tribunal fiscal, sin causa justificada, dentro del
plazo a que se refiere el primer prrafo del artculo 150.
4.3. PRESENTACION DE LA APELACION

El recursos de apelacin deber ser presentada ante el rgano que dict la
resolucin apelada el cual, solo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para el recurso, elevara el expediente al tribunal fiscal
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento y oficina de profesionales independientes, as como
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las resoluciones que se sustituyan, se elevar el expediente al tribunal fiscal dentro

de los 15 das hbiles siguientes a la presentacin der la apelacin.
4.4. ACTOS APELABLES

La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos resoluciones que
resuelven una reclamacin, resolucin denegatoria tacita de una reclamacin,
resolucin de procedimiento no contencioso
(pronunciamiento expreso de
solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinacin de la obligacin

tributaria) actos de la administracin tributaria cuando la cuestin de controversia
es de puro derecho, resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos de
intervencin excluyente de propiedad.
4.5. PLAZOS PARA PRESENTAR APELACIN

Los plazos para presentar la apelacin de resoluciones genricas, es de
quince (15) das hbiles siguiente a la notificacin de la resolucin, y en los
casos de apelaciones de puro derecho, a los veinte (20) das de notificacin
el acto administrativo.
4.6. REQUISITOS DE LA APELACIN
La apelacin de la resolucin ante el tribunal fiscal deber formularse dentro de los
15 das hbiles siguientes a aquel en que se efectu su notificacin, mediante un
escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa
fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su
firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar el escrito, la hoja de
informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido
aprobado mediante resolucin de superintendencia. Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios transferencia, el plazo para apelar ser de 30 das hbiles siguientes a
aquel en que se efectu su notificacin certificada.
La administracin tributaria notificara al apelante para que dentro del trmino de 15
das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo,
tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
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administracin tributaria notificara al apelante para que dentro del trmino de 5 das
hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declara
inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria
por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para esta sea aceptada,
el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre
que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el
monto de la deuda actualizada hasta por 12 meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la apelacin se formule dentro del trmino de 6 meses contados a
partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada. La
referida carta fianza debe otorgarse por un periodo de 12 meses y renovarse por
periodos similares dentro del plazo que seale la administracin. La carta fianza
ser ejecutada si e tribunal fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
administracin tributaria. Los plazos sealados en 12 meses variaran a 15 meses
tratndose de la apelacin de resolucin emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para la presentacin
sern establecidas por la administracin tributaria mediante resolucin de
superintendencia norma de rango similar.
4.7. ASPECTOS INIMPUGNABLES

No se podr discutir en la apelacin aspectos no impugnados al reclamar,
salvo que hubieran sido incorporados por la Administracin Tributaria al
resolver la reclamacin
4.8. INFORME ORAL
El informe oral es la exposicin de las partes (Administracin Tributaria y
deudor tributario) que tiene como finalidad la sustentacin de los
argumentos presentados en el procedimiento. Podr solicitarse dentro de
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los cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.

El Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de
ambas partes
4.9. MEDIOS APROBATORIOS ADMINISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el tribunal fiscal la documentacin que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber
admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el tribunal fiscal
deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizada a la fecha de
pago. Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos
en primera instancia, salvo el caso contemplado en el artculo 147.
4.10. LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
COMO
PARTE
EN
EL
PROCEDIMIENTO
La SUNAT es parte en el procedimiento de apelacin, en consecuencia puede:
Contestar la apelacin
Presentar medios probatorios
Realizar las dems actuaciones a que haya lugar.
Base Legal
Artculo 149 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
4.11. PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION

El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados desde
el ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la apelacin de las normas de precios de
transferencia, el tribunal fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 18
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al tribunal.
La administracin tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra
dentro de los 45 das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin contados a
partir del da de presentacin del recurso, debiendo el tribunal fiscal sealar una
misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
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Ene l caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las

reclamaciones contra aquellas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes. As como las resoluciones que las
sustituyan, la administracin tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la
palabra dentro de los 5 das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.
El tribunal fiscal no conceder el uso de la palabra:
Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentados no
califican como tales
Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin
Cuando considere de aplicacin del ltimo prrafo del presente articulo
En las quejas
En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 155
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los 3 das posteriores a la
realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de
propiedad, dicho plazo ser de un 1 da. Asimismo, en los expediente de apelacin,
las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguiente a la
presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la
sala especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
El tribunal fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia, en tal
caso declarara la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso
al estado que corresponde.
4.12. LA APELACIN DE PURO DERECHO

Es viable recurrir directamente al Tribunal Fiscal en apelacin siempre que la
impugnacin que se pretenda sea de puro derecho, dentro del plazo de 20 das
hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la SUNAT. En el caso de
apelaciones de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer dichas apelaciones es de
10 das hbiles.
Pgina 31
Estas apelaciones se presentan ante la SUNAT, la cual eleva el expediente al

Tribunal Fiscal, previa verificacin de los requisitos formales descritos en el artculo
146 del TUO del Cdigo Tributario y siempre que no haya reclamacin en trmite
sobre la materia.
4.13. SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN

Lo resuelto por el Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Sin embargo, este
Tribunal podr de oficio o a solicitud de parte complementar su Resolucin, cuando
se trate de:
Corregir errores materiales o numricos
Ampliar su fallo sobre puntos omitidos
Aclarar algn aspecto dudoso de la resolucin.
En estos supuestos, el Tribunal resolver sin ms trmite, dentro del quinto da
hbil de presentada la solicitud.
4.14. FIN DE LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA

La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una
resolucin del Tribunal Fiscal.
a) Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se
pronuncia respecto del asunto controvertido, ya sea confirmando el
pronunciamiento en primera instancia, o acordando modificar o revocar la
resolucin apelada.
b) Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos de
resoluciones:
Inadmisible: En aquellos casos en los
cuales el
recurso presentado no
cumple con los requisitos para su admisin a trmite.

Aceptacin o denegacin de desistimiento.
Nulidad e insubsistencia: cuando el Tribunal ordena a la Administracin
Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento
De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el expediente
en caso no se haya agotado la instancia previa y se dispone que
la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento, la que sercu
mplida por los funcionarios de la Administracin Tributaria, dentro del
plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al
deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin bajo
Pgina 32
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto. En lo

que respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar que el
Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que considerados
en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera
instancia; en tal caso, declarar la insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al estado que corresponda
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposicin de algn
recurso impugnatorio en la va administrativa, salvo la solicitud de
correccin de errores materiales o numricos o la ampliacin del fallo
emitido cuando exista algn punto omitido, dentro del trmino de cinco (5)
das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin al deudor tributario, peticin que debe ser
resuelta por el Tribunal dentro del quinto da hbil de presentada la
solicitud.
Agotada la va administrativa, mediante el pronunciamiento del tribunal
fiscal, tanto la administracin tributaria (cuando est autorizado para ello
y siempre la resolucin emitida no sea de observacin obligatoria) como
el deudor tributario, se encuentran facultados a interponer una demanda
contencioso administrativo ante el Poder Judicial.
4.15. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Una resolucin del tribunal fiscal que interprete de modo expreso y con
carcter general el sentido de las normas, as como aquellas emitidas
respecto acasos en los que se discuta la jerarqua de normas aplicables en
el supuesto apelado, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria
para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha
interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
reglamentaria o por ley. Aqu tambin podemos incluir los fallos del tribunal
que imponga un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal.
La declaracin como jurisprudencia de observancia obligatoria deber ser
expresa y se publicara la resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
Pgina 33
4.16. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y
con carcter general el sentido de las normas tributarias, o apliquen la
norma de mayor jerarqua, constituirn jurisprudencia de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha
interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
reglamentaria
por
Ley.
En
estos
casos,
en
la
Resolucin
correspondiente, el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia

de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el
Diario Oficial
La SUNAT no puede interponer demanda contencioso administrativa
contra una resolucin del Tribunal Fiscal que sea de observancia
obligatoria.
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios
de la SUNAT, bajo responsabilidad. En caso, se requiera expedir
resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en
el plazo mximo de 90 das hbiles de notificado el expediente al deudor
tributario.
Base Legal:
Base Legal
4.17. QUEJA
La queja se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos que
afectan directamente a infrinjan lo establecido en este cdigo, en la ley
general de aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera, as como en las dems normas que atribuyan
competencia al tribunal fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La oficina de atencin de quejas del tribunal fiscal dentro del plazo de 20
das hbiles de presentada la queja, tratndose contra la administracin
tributaria.
Pgina 34
b) El ministro de economa y finanzas dentro del plazo de 20 das hbiles,

tratndose de quejas contra el tribunal fiscal.
No se computara dentro del plazo para resolver, aquel que se haya
otorgado a la administracin tributaria o el quejoso para atender cualquier
requerimiento de informacin. Las partes podrn presentar al tribunal fiscal
documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin
correspondiente que resuelve la queja.
4.18. RGANOS COMPETENTES PARA RESOLVER LA QUEJA
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de
competencia
de
este
rgano,
cuando
existan
actuaciones
con
procedimientos de la administracin tributaria, que afecten directamente o

infrinjan lo establecido en el TUO del cdigo tributario. Procede una queja
ante el Ministerio de Economa y Finanzas cuando se trate de actos o
procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en
forma individual, aunque exista ms de un deudor tributario que se sienta
afectado
por
la Administracin
por
el
mismo
motivo
en
similares circunstancias. El plazo para resolver este recurso, en ambas

instancias, ser de veinte (20) das hbiles contados desde la presentacin
del recurso.
En ese sentido, no procede solicitar en va de queja, que el Tribunal Fiscal
se pronuncie sobre el fondo materia de una controversia con la
Administracin. A continuacin, se sealan diversas situaciones en que
procede la queja:
Exigencia de requisitos indebidos para la admisin de declaraciones,
recursos, etc.
Irregularidades en las notificaciones.
Irregularidades en el procedimiento de reclamacin.
Cuando la Administracin Tributaria no cumple con lo resuelto por el
Tribunal Fiscal.
Inicio ilegal de la cobranza coactiva.
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4.19. RESOLUCIN DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del tribunal fiscal sern cumplidas por los funcionarios de
la administracin tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir
informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de 90 das hbiles
de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los 15 primeros
das hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el tribunal
fiscal seale plazo distinto.
5. PROCEDIMIENTO ANTE EL PODER JUDICIAL

5.1. DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Las resoluciones del tribunal fiscal confirman, revocan total o parcialmente
la resolucin de primera instancia o la declaran nula e insubsistente,
poniendo fin al procedimiento contencioso administrativo. Contra lo
resuelto por el tribunal fiscal, como ltima instancia administrativa, la ley
faculta a las partes a impugnar, va la accin contencioso administrativo
ante el Poder Judicial, la resolucin del tribunal. Su interposicin no
supone la generacin de una tercera instancia, sino la revisin por parte
del Poder Judicial de la legalidad del procedimiento administrativo.
Esta accin tiene como marco legal al Cdigo Tributario y supletoriamente,
a la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
En ese contexto, la demanda podr ser presentada por el deudor tributario
ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva,
dentro del trmino de tres (3) meses computados, para cada uno de los
sujetos antes mencionados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin debiendo tener peticiones concretas.
La administracin tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque
de modo excepcional puede impugnar la resolucin del tribunal fiscal que
agota la va administrativa mediante el proceso contencioso administrativo
en los siguientes casos:
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Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal
Fiscal sobre la materia a demandar, aun cuando se refiera a
contribuyente distinto.
Que la resolucin del Tribunal Fiscal no se haya emitido por una
nimiedad de los votos en la sala correspondiente.
Que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales
previstas en el Artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444:Articulo 10.
CAUSALES DE NULIDAD
1. Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno
derecho, los siguientes: La contravencin a la Constitucin, a las leyes o
a las normas reglamentarias.
2. El defecto o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que
se represente alguno de los supuestos de conservacin del acto a que
se refiere el Artculo 14
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la
aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo, por los que
se
adquiere facultades,
derechos,
cuando
son
contrarios
al
ordenamiento jurdico, o cuando no se cumplen con los requisitos,

documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infraccin penal, o
que se dicten como consecuencia de la misma.
5.2. ACTUACIONES IMPUGNABLES Y PLAZOS PARA IMPUGNAR
Conforme
lo
previsto
en
la
Ley
que
regula
el
Proceso
Contencioso Administrativo y cumpliendo los requisitos expresamente

aplicables a cada caso, procede la demanda contra toda actuacin realizada
en ejercicio de las potestades administrativas.
5.3. ADMISIBILIDAD Y PROCEDENCIA DE LA DEMANDA
Para la admisin de la demanda contencioso administrativo, ser
indispensable que esta sea presentada dentro del plazo legal de 3 meses.
Asimismo, es requisito acreditar el agotamiento de la va administrativa,
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conforme lo normado en la ley del procedimiento administrativo general o lo

previsto por normas especiales, para ello se debe cumplir con adjuntar a la
demanda el documento que acredite este agotamiento. El rgano
jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requiera al tribunal fiscal o a
la Administracin Tributaria, de ser el caso para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.
La admisin a trmite de la demanda no impide la ejecucin del acto
administrativo materia del proceso, independientemente de que pueda
dictarse una medida cautelar que garantice el cumplimiento de lo dispuesto
en ltima instancia administrativa.
5.4. MEDIOS PROBATORIOS
En este punto precisa que Se considera a la prueba como argumentacin,
como razonamiento (en su dimensin intelectual, mental, etc., especificada
con anterioridad), se debe convenir que todo aquello que tiene aptitud para
convencer es una prueba, y en este punto vale la pena dedicar dos palabras
a la verosimilitud y a la probabilidad: es cierto, desde luego, que la
verosimilitud en s misma atae a la alegacin, y no a la probabilidad del
hecho, pero cuando con la alegacin se nos remite a nociones de
experiencia comn, es decir, se afirma que con base en nociones de
experiencia comn el hecho verosmil debe considerarse verificado en el
presupuesto de hecho, la palabra verosmil es utilizada en una acepcin
diversa, equivaliendo a suficiencia probable con base a nociones de
experiencia comn
En el proceso contencioso administrativo la actividad probatoria se restringe

a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, no pudiendo
incorporarse al proceso la probanza de hechos o no alegados en etapa
prejudicial. Sin embargo, cuando los medios probatorios ofrecidos por las
partes sean insuficientes para forma conviccin, el juez en decisin
motivada el impugnable, puede ordenar la actuacin de los medios
probatorios adicionales que considere convenientes. En este proceso, la
carga de la prueba recae sobre cada parte, respecto a lo que se alega con
su pretensin.
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5.5. LA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL AGOTA LA VIA ADMINISTRATIVA

Sin embargo contra lo resuelto por el tribunal fiscal puede interponerse una
demanda contenciosa administrativa, el cual se rige por las normas
contenidas en el cdigo tributario y suplementariamente por la ley N 27584
ley que regula el proceso contencioso administrativo.
5.6. LA DEMANDA CONTENDR PETICIONES CONCRETAS, Y PODR SER
PRESENTADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
Excepcionalmente la SUNAT presentar esta demanda en los casos en que
la Resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de
nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
La demanda se presenta por el deudor tributario ante la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de 3
meses, contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la
Resolucin del Tribunal Fiscal.
La presentacin de esta demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la SUNAT.
Base Legal:
Artculo 157 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99- EF y modificatorias. Ley
que regula el Proceso Contencioso Administrativo Ley N 27584.
Artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N 27444.
5.7. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Es requisito para admitir a trmite la demanda contenciosa administrativa:
Interposicin de la demanda en el plazo de 3 meses computados a partir del
da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin del Tribunal Fiscal.
El rgano jurisdiccional al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal
Fiscal o a la SUNAT de ser el caso, la remisin del expediente
administrativo en un plazo de 30 das hbiles de notificado.
Base Legal:
Pgina 39
5.8. RESOLUCIN FINAL

La resolucin de sentencia del proceso contencioso administrativo puede
contener diversos pronunciamientos, diferencindose si se resuelve sobre
cuestiones de fondo o cuestiones de procedimiento.
Tengamos en cuenta que la prueba es la que debe demostrar la existencia
de los elementos constitutivos de las normas jurdicas a aplicar; es la prueba
de la verdad de una afirmacin
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TITULO III
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
1. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
El tema de investigacin del presente trabajo abarca tambin el
Procedimiento no contencioso que regula el cdigo tributario en los artculos
162 y 163 del Procedimiento no contencioso como principal referencia de
desprender que en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos
procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de intereses
entre el contencioso vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Y de diferencia una procedimiento no contencioso no vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria. El procedimiento no contencioso es
aquel en el que no existe conflicto o contienda entre la administracin y el
deudor, pues este ltimo solo exige el reconocimiento o la confirmacin de un
derecho.
2. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran
referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un
conflicto de intereses entre el contribuyente y la administracin tributaria, sino
que lo que persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisin o
realizacin de un acto administrativo destinado al reconocimiento de un
derecho o el otorgamiento de una autorizacin.
Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en principio
no existe materia de controversia entre la Administracin y el contribuyente.
No obstante en la medida en que el interesado (deudor tributario) no este
conforme con lo resuelto en este trmite por la administracin, puede
convertirse en un procedimiento contencioso (reclamacin o apelacin).No,
todas las solicitudes no contenciosas, aun las que tienen conexin con la
relacin jurdica existente entre los deudores tributarios y la administracin
tributaria,
sern tramitadas de
acuerdo a
lo prescrito por
el
cdigo tributario; el artculo 162 lo muestra al sealar que solo las solicitudes
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no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria

sern tramitadas por el procedimiento no contencioso regulado por el Cdigo
Tributario, y que las que no cumplen con esta caracterstica, sern tramitadas
de conformidad con las normas de la LAPG
3. TRMITE DE SOLICITUDES
TIPOS DE SOLICITUDES
PLAZOS PARA RESOLVER Y NOTIFICAR
No contenciosas y vinculacin a la
45 das hbiles
determinacin de la obligacin tributaria.

No contenciosas y no vinculadas a la
determinacin a la deuda tributaria.
Segn TUPA de la SUNAT
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas sern resueltas segn

el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo
General. Sin perjuicio de lo anterior resultan aplicables las disposiciones del
cdigo tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del
procedimiento regulados expresamente en ellas.
4. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A LA DETERMINACION
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
4.1. REGULACIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO
El primer prrafo del artculo 162 habla de las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria: en este caso se
entiende que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas directa o
indirectamente, a los elementos sustanciales para la determinacin de la
obligacin tributaria o a la existencia o cuanta de la obligacin.
J. Colegio de Profesores de Derecho Procesal. Facultad de Derecho LINAM. Op. Cit.,
4.2. PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS

Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria tenemos:
Solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos, o saldos de

exportadores
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Solicitud de Declaracin de Prescripcin.
Solicitud sobre Inscripcin en el RUC.
Solicitud de Inscripcin en el Registro de entidades exoneradas o infectas

del Impuesto a la Renta.
Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del TUO del IGV.
5. LA IMPUGNACION
Es una accin, una refutacin, una objecin, una contradiccin, tanto las
referentes a los actos y escritos ante los tribunales, como a la resoluciones
judiciales que sean firmes y contra las cuales cabe algn recurso.
Los medios de impugnacin son actos procesales de las partes o de terceros
que se promueven con la finalidad de que se revise una resolucin o
actuacin procesal para que se corrija o anule. La revisin puede quedar a
cargo del rgano jurisdiccional o de un superior jerrquico.
5.1. RECURSO DE RECLAMACIN, APELACIN U OTRO ADMINISTRATIVO
El artculo 163 del Cdigo Tributario norma los recursos contra los actos
que resuelvan, o no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el artculo
162 del mismo cdigo.
5.2. APELACIN CONTRA LAS RESOLUCIONES EXPRESAS
La primera parte del artculo 163 estipula que las resoluciones (expresas) que
resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria sern directamente apeladas al tribunal fiscal.
5.3. RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES EXPRESAS
Las resoluciones
que
resuelven
las solicitudes
de
devolucin
son
reclamables ante la propia administracin tributaria.

De acuerdo con el artculo
135 del Cdigo Tributario tambin es
reclamable ante la Administracin Tributaria las resoluciones que determinan

la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
5.4. RECLAMACIN CONTRA LAS SOLICITUDES DENEGADAS
El segundo prrafo del artculo 163 prescribe que en caso de no
resolverse las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
Pgina 43
obligacin tributaria en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el

deudor
tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
As en concordancia con el artculo 135, la Norma bajo comentario faculta a
los deudores tributarios a asignarle efectos jurdicos al hecho de l a
administracin tributaria de no resolver la solicitud en plazo establecido,
dando por denegada la misma y plantear recurso de reclamacin contra tal
denegatoria.
En estos casos de reclamacin podr interponerse en cualquier momento,
una vez vencido el plazo de cuarenta y cinco das hbiles otorgado a la
administracin para resolver. Desde Iuego que el deudor interesado est
facultado para optar por interponer la reclamacin o sin hacerlo, esperar el
pronunciamiento expreso sobre la solicitud o recurso no contencioso.
5.5. RECURSOS EN LOS CASOS NO VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Como
indica el ltimo
prrafo del artculo 163, los actos de la
administracin tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que

se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados
mediante los recursos regulados en la LPAG, los mismos que se tramitaran
observando lo dispuesto en la citada ley, salvo aquellos aspectos regulaos
expresamente en el presente cdigo.
6. DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO
Solicitud
no contenciosa
vinculada
la determinacin
de
la
obligacin tributaria Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un

plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que requiera de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Con la solicitud debe presentarse la documentacin que la sustente, si fuera
el caso, de acuerdo a lo exigido para cada solicitud. En el supuesto que se
requiera declaracin expresa por parte de la Administracin y venza el plazo
de Ley, se produce el silencio administrativo negativo.
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Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podr impugnar la

Resolucin Ficta denegatoria de su solicitud, en va de apelacin, salvo que se
trate de solicitud de devolucin, en cuyo caso se deber interponer una
reclamacin.
7. RECLAMACIN O APELACIN DE LAS SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
VINCULADAS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Si la Administracin resuelve expresamente, el deudor tributario podr apelar
esta resolucin ante el Tribunal Fiscal. Con relacin al plazo de presentacin
del recurso de apelacin, la norma seala que la apelacin ser admitida sin
pago previo dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la
notificacin de la resolucin apelada. No obstante, vencido dicho plazo ser
admitido, previo pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta
la fecha de pago, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6)
meses contados
partir
del
da
siguiente
de
aqul en
que
se
efectu la notificacin certificada.

8. SOLICITUD NO CONTENCIOSA NO VINCULADA A LA DETERMINACIN
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del
Procedimiento Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de
2002; es decir lo referente a la iniciacin, plazos y trminos, ordenacin,
instruccin y fin del procedimiento, as como los recursos administrativos, se
rigen por la precitada norma legal. Las resoluciones
procedimiento
que ponen fin al
podrn ser impugnadas ante el Poder Judicial, mediante la
accin contencioso-administrativa.
Pgina 45
CONCLUSIONES
Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante
una revisin de las decisiones tomadas por la administracin tributaria, ya
que la misma no es infalible en la toma de decisiones, solicitando a travs
de ellos un reexamen de
las decisiones
decretadas por la misma el
cualquiera de sus instancias.

Dentro de las funciones ms importantes de la superintendencia Nacional
de administracin Tributaria, es la recaudacin y fiscalizacin, pero Ia misma
no se puede llevar arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser
considerada como una decisin firma, para ello el cdigo
Tributario
permite al administrado o contribuyente pueda cuestionar las decisiones

tomadas por la Administracin Tributaria a travs
del Procedimiento
correspondiente y sus recursos.

Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias bien
marcadas
durante el trmite
correspondiente,
as en la primera
instanciase resuelve el recurso de reclamacin y es conocido por la

propia Administracin tributaria
que
emiti
la
resolucin
correspondiente, mientras que en la segunda instancia se resuelve el

recurso de apelacin y es competencia del tribunal Fiscal.
Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y caractersticas,
los cuales deben ser respetados, siguiendo la lgica de un debido proceso
judicial, actuando los medios probatorios y los requisitos que permiten el
xito del resultado final.
Finalmente debemos sealar que la resolucin expedida por el tribunal fiscal
en grado de apelacin es la ltima instancia a nivel administrativo y ante
un resultado desfavorable, ya se podra acudir ante el poder judicial para
iniciar el proceso judicial correspondiente.
Pgina 46
RECOMENDACIONES
SOBRE EL ARTCULO 128
Establece que Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de
dictar resolucin por diferencia de la Ley y si bien se relaciona con el ttulo IX
del ttulo preliminar, consideramos que es necesario que el
mismo
artculo
establezca el orden de jerarqua de los dispositivos legales que se deben de

aplicar en caso de vaco o defecto de la Ley.

Este artculo hace referencia a los facultados para interponer recurso de
reclamacin pero slo limita al mismo a los deudores tributarios que sabemos
comprende a los contribuyentes y responsables, pero no le permite la posibilidad
a los terceros, debiendo modificarse dicho artculo para que se incluya al mismo.

Proponemos que el plazo de 90 das se reduzca a 30 das, con respecto a este
artculo,
donde
refiere
que
las resoluciones
de
cumplimiento
(Tribunal
Fiscal).. .En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir

informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de 90 das hbiles de
notificado el expediente al deudor tributario. Sealamos esto ya que de por si en
Proceso contencioso es extenso y 90 das es demasiado. Teniendo en cuenta
que la SUNAT es sumamente exigente para r e q u e r i r cumplimientos, debera
serlo cuando ha fallado a favor del contribuyente.
PROVECHO
DE LEY PROYECTO DE LEY PARA MODIFICAR EL ARTCULO 135
DEL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO

Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la

Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
Tambin
son
reclamables
la
resolucin
ficta
sobre
recursos
no
contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
Pgina 47
y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda

Tributaria.
Asimismo,
sern reclamables, las resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento

de carcter general o particular.
Pgina 48
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Editorial del estudio Caballero Bustamante. Lima- Per- Edicin 2011
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para Juristas.
1ed.
Ed.Porra. Mxico, 2000, Tomo I, p. 803.

Cdigo Tributario Comentado: Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci / Dr.
Walker Villanueva Gutirrez
Pgina web Tribunal Fiscal: www.mel.oob.De
httD://www.sunat.gob.De/orientacion/formularios/var/f-4949.Ddf
Pgina 49
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Procedimiento Contencioso y No Contencioso PDF

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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS, EMPRESARIAL Y PEDAGGICA

CARRERA PROFESIONAL DE INGENIERIA COMERCIAL

ILO PERU 2015

ASPECTOS GENERALES ............................................................................................................ 6

NATURALEZA Y ESPECIFICIDAD DEL CONTENCIOSO TRIBUTARIO ...................................... 7

LOS RGANOS DE RESOLUCIN ......................................................................................... 9

Etapas Del Procedimiento Contencioso Tributario........................................................... 11

TITULARES DE LA PRETENSIN ..................................................................................... 13

TRMINO PROBATORIO ................................................................................................ 14

PRESENTACIN DE PRUEBAS OFRECIDAS ..................................................................... 14

PRUEBAS DE OFICIO E INFORMES ................................................................................. 15

REEXAMEN- CONCEPTO ................................................................................................ 15

NUEVO EXAMEN COMPLETO DE LOS ASPECTOS DEL ASUNTO CONTROVERTIDO ... 16

CUANDO SEA PERTINENTE, PUEDEN HACERSE NUEVAS COMPROBACIONES .......... 17

EL REEXAMEN ES UNA FACULTAD DEL RGANO RESOLUTOR ................................. 18

PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES15........................................................................ 18

RECURSO DE RECLAMACIN ............................................................................................ 19

FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIN ............................................................ 19

Procedimiento contencioso y No contencioso

RGANOS COMPETENTES ............................................................................................ 20

ACTOS RECLAMABLES ................................................................................................... 20

PRINCIPIO DE SOLVE ET REPETE ................................................................................ 21

PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DEL RECURSO .......................................................... 21

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ................................................................................... 22

SUBSANACIN DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD .............................................. 23

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS .................................................................. 23

PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES................................................................ 24

REQUISITOS DE PAGO PREVIO DE INTERPONER RECLAMACIN .............................. 26

CULMINACIN DE LA PRIMERA INSTANCIA.............................................................. 26

REQUISITOS PARA HACER UNA RECLAMACIN........................................................ 21

RECURSO DE APELACIN Y QUEJA.................................................................................... 27

ORGANO COMPETENTE ................................................................................................ 27

RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN ..... 27

PRESENTACION DE LA APELACION ............................................................................... 27

PLAZOS PARA PRESENTAR APELACIN ......................................................................... 28

REQUISITOS DE LA APELACIN ..................................................................................... 28

ASPECTOS INIMPUGNABLES ......................................................................................... 29

INFORME ORAL ............................................................................................................. 29

MEDIOS APROBATORIOS ADMINISIBLES ...................................................................... 30

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO PARTE EN EL PROCEDIMIENTO .............. 30

PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION .................................................................. 30

LA APELACIN DE PURO DERECHO........................................................................... 31

SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN ..................................... 32

FIN DE LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA ................................................................... 32

JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA.................................................. 33

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL ..................................................................... 34

RGANOS COMPETENTES PARA RESOLVER LA QUEJA............................................. 35

PROCEDIMIENTO ANTE EL PODER JUDICIAL ......................................................................... 36

DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA .............................................................. 36

ACTUACIONES IMPUGNABLES Y PLAZOS PARA IMPUGNAR ......................................... 37

Procedimiento contencioso y No contencioso

ADMISIBILIDAD Y PROCEDENCIA DE LA DEMANDA...................................................... 37

LA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL AGOTA LA VIA ADMINISTRATIVA ................... 39

5.6. LA DEMANDA CONTENDR PETICIONES CONCRETAS, Y PODR SER PRESENTADA POR

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ................................................................................... 39

RESOLUCIN FINAL ....................................................................................................... 40

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ..................................................................................... 41

DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO ...................................................... 41

TRMITE DE SOLICITUDES ................................................................................................ 42

4. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A LA DETERMINACION DE LA

REGULACIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO .................................................................... 42

PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS ................................................................................... 42