Direito Tributário - Leonardo Back Pereira

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DIREITO TRIBUTRIO
CARREIRAS FISCAIS
Leonardo Back Pereira
2013
DIREITO TRIBUTRIO
SUMRIO
1
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO .......................................................................................................................... 1

1.1
Conceito de tributo ........................................................................................................................................... 1
1.2
Espcies de tributo ............................................................................................................................................ 2
1.3
Linha do tempo em matria tributria .............................................................................................................. 2
1.4
Fontes do Direito Tributrio .............................................................................................................................. 3
1.4.1
Constituio Federal ..................................................................................................................................... 3
1.4.2
Emendas Constitucionais .............................................................................................................................. 4
1.4.3
Lei complementar ......................................................................................................................................... 5
1.4.4
Lei Ordinria.................................................................................................................................................. 9
1.4.5
Lei Delegada ................................................................................................................................................ 10
1.4.6
Medida Provisria ....................................................................................................................................... 10
1.4.7
Decreto Executivo ....................................................................................................................................... 12
1.4.8
Resolues do Senado Federal ................................................................................................................... 13
1.4.9
Convnios.................................................................................................................................................... 13
1.4.10
Tradados e convenes internacionais .................................................................................................. 13
COMPETNCIA TRIBUTRIA ...................................................................................................................................... 15
CAPACIDADE TRIBUTRIA ......................................................................................................................................... 15
Espcies de competncia tributria.......................................................................................................................... 17
4.1
Competncia privativa .................................................................................................................................... 17
4.2
Competncia comum ...................................................................................................................................... 18
4.3
Competncia residual...................................................................................................................................... 18
4.4
Competncia extraordinria ........................................................................................................................... 18
4.5
Competncia exclusiva .................................................................................................................................... 18
4.6
Competncia cumulativa ................................................................................................................................. 20
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR ....................................................................................... 21

5.1
Princpios constitucionais tributrios .............................................................................................................. 22
5.1.1
Princpio da legalidade ................................................................................................................................ 22
5.1.2
Princpio da isonomia .................................................................................................................................. 24
5.1.3
Princpio da capacidade contributiva .......................................................................................................... 25
SUMRIO
5.1.4
Princpio da proibio do confisco .............................................................................................................. 27
5.1.5
Princpio da irretroatividade tributria ....................................................................................................... 28
5.1.6
Princpio da anterioridade tributria .......................................................................................................... 29
5.1.7
Princpio da limitao ao trfego de pessoas interestaduais e intermunicipais ......................................... 30
5.1.8
Princpio da uniformidade geogrfica ......................................................................................................... 31
5.1.9
Princpio da no discriminao (no diferenciao) ................................................................................... 31
5.1.10
Princpio da no cumulatividade ............................................................................................................ 31
5.1.11
Princpio da seletividade......................................................................................................................... 32
5.2
Imunidades tributrias .................................................................................................................................... 32
5.2.1
Imunidades genricas ................................................................................................................................. 33
5.2.2
Imunidades interpretativas ......................................................................................................................... 37
5.2.3
Imunidades especficas dos impostos ordinrios ....................................................................................... 37
5.2.4
Imunidades especficas das contribuies sociais e interventivas .............................................................. 37
5.2.5
Imunidades das taxas .................................................................................................................................. 37
TRIBUTO E ESPCIES TRIBUTRIAS ........................................................................................................................... 38

6.1
Impostos .......................................................................................................................................................... 38
6.1.1
Princpio da no vinculao de receita a uma atividade especfica (art. 167, IV, CF) ................................. 38
6.1.2
Classificao de impostos ........................................................................................................................... 38
6.2
Taxas................................................................................................................................................................ 40
6.2.1
Taxa de polcia ............................................................................................................................................ 40
6.2.2
Taxa de servio............................................................................................................................................ 40
6.3
Contribuio de melhoria ................................................................................................................................ 41
6.4
Emprstimos compulsrios ............................................................................................................................. 42
6.4.1
Calamidade pblica ..................................................................................................................................... 43
6.4.2
Guerra externa ou sua iminncia ................................................................................................................ 43
6.4.3
Investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional .................................................. 43
6.4.4
Princpio da anterioridade nos emprstimos compulsrios ....................................................................... 43
6.4.5
Temporariedade do emprstimo compulsrio ........................................................................................... 43
6.5
6.5.1
Contribuies especiais ................................................................................................................................... 44

Contribuio de Interveno no domnio econmico (CIDE) ...................................................................... 44
II
DIREITO TRIBUTRIO
III
6.5.2
Contribuio de interesse das categorias profissionais e econmicas ....................................................... 45
6.5.3
Categorias econmicas do Sistema S (Servios sociais autnomos Terceiro Setor) ............................. 45
6.5.4
Contribuies para o financiamento da Seguridade Social ........................................................................ 45
6.5.5
Contribuies sociais residuais ................................................................................................................... 46
6.5.6
Contribuio social de servidores pblicos ................................................................................................. 46
6.5.7
Contribuio social para o custeio de servio de iluminao pblica (COSIP) ............................................ 46
NORMAS GERAIS TRIBUTRIAS ................................................................................................................................ 47

7.1
7.1.1
7.2
Normas complementares tributrias .......................................................................................................... 47

Vigncia da norma tributria .......................................................................................................................... 48
7.2.1
Vigncia da lei tributria no tempo ............................................................................................................ 48
7.2.2
Vigncia da lei tributria no espao ............................................................................................................ 48
7.3
Legislao tributria ........................................................................................................................................ 47
Aplicao da norma tributria......................................................................................................................... 48
7.3.1
Aplicao de leis tributrias com vigncia atual ......................................................................................... 49
7.3.2
Retroatividade benfica .............................................................................................................................. 49
7.4
Integrao da norma tributria ....................................................................................................................... 49
7.5
Interpretao da norma tributria .................................................................................................................. 49
7.5.1
Interpretao literal da norma tributria ................................................................................................... 50
7.5.2
Interpretao benfica ............................................................................................................................... 50
OBRIGAO TRIBUTRIA .......................................................................................................................................... 51

8.1
Obrigao tributria principal ......................................................................................................................... 51
8.2
Obrigao tributria acessria ........................................................................................................................ 51
8.3
Sujeitos da obrigao tributria ...................................................................................................................... 52
8.3.1
Sujeito ativo ................................................................................................................................................ 52
8.3.2
Sujeito passivo ............................................................................................................................................ 52
8.4
Solidariedade tributria .................................................................................................................................. 53
8.4.1
Solidariedade tributria ativa ..................................................................................................................... 53
8.4.2
Solidariedade tributria passiva ................................................................................................................. 54
8.5
8.5.1
Capacidade tributria passiva ......................................................................................................................... 55

Capacidade civil........................................................................................................................................... 55
SUMRIO
8.5.2
Atividade profissional regular ..................................................................................................................... 56
8.5.3
Sociedade devidamente constituda ........................................................................................................... 56
8.5.4
Domiclio tributrio ..................................................................................................................................... 57
8.6
Responsabilidade Tributria ............................................................................................................................ 59
8.6.1
Responsabilidade por substituio (substituio tributria) ...................................................................... 59
8.6.2
Responsabilidade por transferncia ........................................................................................................... 60
CRDITO TRIBUTRIO ............................................................................................................................................... 65

9.1
Lanamento tributrio .................................................................................................................................... 65
9.1.1
Conceito de lanamento ............................................................................................................................. 65
9.1.2
Modalidades de lanamento ...................................................................................................................... 66
9.1.3
Alterao e reviso do lanamento ............................................................................................................ 67
9.2
Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio ............................................................................................ 68
9.2.1
Moratria .................................................................................................................................................... 68
9.2.2
Depsito do montante integral................................................................................................................... 69
9.2.3
Reclamaes e recursos administrativos .................................................................................................... 69
9.2.4
Concesso de liminar ou tutela antecipada ................................................................................................ 69
9.2.5
Parcelamento .............................................................................................................................................. 69
9.3
Excluso do crdito tributrio ......................................................................................................................... 70
9.3.1
Anistia ......................................................................................................................................................... 70
9.3.2
Iseno ........................................................................................................................................................ 70
9.4
Extino do crdito tributrio ......................................................................................................................... 71
9.4.1
Pagamento .................................................................................................................................................. 71
9.4.2
Dao em pagamento de bens imveis ...................................................................................................... 71
9.4.3
Compensao.............................................................................................................................................. 72
9.4.4
Transao .................................................................................................................................................... 72
9.4.5
Remisso ..................................................................................................................................................... 72
9.4.6
Consignao em pagamento ....................................................................................................................... 73
9.4.7
Antecipao do pagamento e a sua homologao ..................................................................................... 73
9.4.8
Deciso Administrativa irreformvel .......................................................................................................... 73
9.4.9
Deciso Judicial transitada em julgado ....................................................................................................... 74
IV
DIREITO TRIBUTRIO
9.4.10
9.5
Converso do depsito em renda .......................................................................................................... 74
Decadncia tributria ...................................................................................................................................... 74
9.5.1
9.6
Questes controversas sobre decadncia .................................................................................................. 75

Prescrio tributria ........................................................................................................................................ 76
9.6.1
Suspenso da prescrio ............................................................................................................................. 76
9.6.2
Interrupo da prescrio ........................................................................................................................... 76
9.6.3
Prescrio intercorrente ............................................................................................................................. 77
10
GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO .......................................................................................... 78
10.1
Bens e direitos atingidos pelo crdito tributrio............................................................................................. 78
10.2
Presuno de fraude em matria tributria .................................................................................................... 78
10.3
Penhora Online em matria tributria ............................................................................................................ 79
10.4
Preferncias do crdito tributrio ................................................................................................................... 80
10.4.1
Preferncias no Processo Falimentar ..................................................................................................... 80
10.4.2
Preferncia no Processo de Inventrio e Arrolamento .......................................................................... 80
10.4.3
Preferncias entre os entes federados ................................................................................................... 80
10.5
Disposies gerais ........................................................................................................................................... 81
11
ADMINISTRAO TRIBUTRIA .............................................................................................................................. 82
12
DVIDA ATIVA ........................................................................................................................................................ 83
13
CERTIDES ............................................................................................................................................................ 83
13.1
Certido Negativa ............................................................................................................................................ 83
13.2
Certido Positiva ............................................................................................................................................. 83
13.3
Certido Positiva com efeitos de Negativa ..................................................................................................... 83
DIREITO TRIBUTRIO
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
O Direito Tributrio, como ramo do Direito Pblico, versa sobre o conjunto de normas, princpios e regras, da
disciplina jurdica de tributos.
Como um meio de custear os gastos pblicos, o Estado poder obter receitas pblicas de duas maneiras: pela
explorao de seu prprio patrimnio (receita originria); ou pela explorao de patrimnio de terceiro (receita
derivada). No primeiro caso temos as denominadas receitas pblicas originrias, onde o Estado obtm recursos sem
qualquer imposio ou sano ao particular. No segundo caso temos as receitas pblicas derivadas, sendo aquelas
obtidas por meio de uma forma coercitiva e impositiva, explorando o patrimnio de terceiros.
O Direito Tributrio no cuida de toda e qualquer receita pblica, mas apenas das receitas derivadas.
RECEITAS PBLICAS ORIGINRIAS
Prprio patrimnio do Estado
Ao sem qualquer imposio ou sano ao particular.
1.1
RECEITAS PBLICAS DERIVADAS

Patrimnio de terceiro
Ao coercitiva e impositiva.
CONCEITO DE TRIBUTO
O conceito de tributo est disposto no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, in verbis:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
a)
Prestao pecuniria compulsria: trata-se de uma obrigao de dar quantia, in pecnia, de forma compulsria,
pois independe da autonomia de vontade do particular.
b) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: a lei refora o entendimento de que toda a obrigao de
natureza tributria deve ser pecuniria, no se admitindo o pagamento de tributos por obrigaes no
pecunirias. Veda-se, portanto, o pagamento de tributo in labore.
ATENO: A nica forma autorizada por lei de se pagar tributo que no seja em dinheiro se d por meio da
Dao em pagamento de bens imveis.
possvel a fixao de valor de tributo por meio de indexadores emanados do Poder Executivo competente (ex.:
antiga UFIR).
c)
Que no constitua sano por ato ilcito: a sano a aplicao de uma penalidade pecuniria (multa). Dessarte,
1
no se pode confundir tributo com multa .
d) Instituda por lei: no se admite criao de tributo por outra fonte normativa que no a lei.
e) Cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a arrecadao de tributos s pode ser
realizada por atividades administrativas que estejam autorizadas por lei. Quando se determina a arrecadao e a
Smula 323, STF: inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos.

fiscalizao de tributos temos a denominada Administrao Tributria, que, nos termos do art. 37, XXII, CF, s
2
pode ser realizada por agentes pblicos de carreira .
1.2
ESPCIES DE TRIBUTO
O Supremo Tribunal Federal adota a escola pentapartida (ou quinquipartite), estabelecendo como espcies de
tributos:
1.3
Imposto
Taxa
Contribuio de melhoria
Emprstimos compulsrios
Contribuies especiais
LINHA DO TEMPO EM MATRIA TRIBUTRIA
Pode-se sintetizar a linha do tempo em matria tributria da seguinte maneira:
Fato
Gerador
Lei
Obrigao
Tributria
Crdito
Tributrio
A lei a norma em abstrato, inserindo em seu texto normativo determinadas hipteses (hiptese de incidncia), que
ao serem realizadas (fato gerador da hiptese de incidncia) tornar-se-o fatos jurdicos, constituindo direitos e
obrigaes (relaes jurdicas), que, no caso das relaes jurdico-tributrias, nascer uma relao entre Estado e
particular, em que este se sujeitar a pagar tributo para aquele (obrigao tributria). No momento em que surge a
obrigao de pagar o tributo, nasce tambm para o fisco o direito de cobrana deste montante, a cobrana se
fundamenta a partir de um ato administrativo chamado lanamento tributrio. Com o lanamento nasce o direito do
Estado de cobrar a dvida (crdito tributrio), que, se no paga no prazo estipulado ser inscrita em dvida ativa
perante a Fazenda Pblica e ser emitido uma certido (Certido de Dvida Ativa CDA), que servir como titulo
lquido e certo e possibilitar a execuo da dvida tributria em ao de cobrana denominada Ao de Execuo
Fiscal.
HI
FG
OT
LT
CT
DA
CDA
EF
Entende-se por agente pblico de carreira: aquele que detm cargo pblico, de modo que no cabe a uma instituio
privada a fiscalizao e arrecadao de tributos. Dessarte, o agente pblico incumbido a exercer determinada
funo pblica, de modo que suas aes so como que se o prprio Estado o realizasse (teoria da imputao).
DIREITO TRIBUTRIO
1.4
FONTES DO DIREITO TR IBUTRIO
Norma jurdica: fonte basilar do direito tributrio, com fulcro no princpio da legalidade.
1.4.1 Constituio Federal

A Constituio Federal de 1988 dispe, em seus artigos 145 ao 162, o denominado Sistema Tributrio Nacional.
ATENO: A Constituio Federal no cria tributos, mas estabelece as espcies tributrias que podem ser criadas.
A Constituio Federal atribui competncias aos entes federados (Unio, Estado, Distrito Federal e Municpios) para a
criao destes tributos, e estabelece, ainda, limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Os Estados e Municpios no possuem soberania (esta somente atribuda Unio), mas possuem autonomia
(administrativa, poltica, financeira e legislativa). O Brasil possui um federalismo denominado imprprio, pois os
Municpios esto fora do conceito de federalismo adotado nos demais pases.
1.4.1.1 Federalismo fiscal

Entende-se por federalismo fiscal quando os entes federados mantm sua autonomia financeira mediante a
arrecadao de tributos.
A Constituio Federal dispe tambm sobre a repartio de receitas tributrias, para manter o equilbrio do
federalismo fiscal.
As espcies tributrias que sofrem repartio so as seguintes:
a) Determinados impostos
b) Contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre combustveis (CIDE-Combustveis).
1.4.1.2 Impostos da Unio, Estados e Municpios

No que tange a UNIO, a Constituio Federal, em seu art. 153, descreve os seguintes impostos de sua competncia:
Imposto de importao (II)

Imposto de exportao (IE)
Imposto de renda e proventos de qualquer natureza (IR)
Imposto sobre produtos industrializados (IPI)
Imposto sobre operaes decorrentes de crdito, cmbio, seguros, ttulos e valores mobilirios (IOF)
Imposto sobre o territrio rural (ITR)
Imposto sobre grandes fortunas (IGF)
Os ESTADOS possuem competncia para criar os seguintes impostos (art. 155, CF):
Imposto sobre a transmisso causa mortis e doaes de quaisquer bens e direitos (ITCMD)
Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS)
Imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA)
J os MUNICPIOS possuem competncia para criao dos seguintes impostos (art. , CF):
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU)

Imposto sobre a transmisso de bens imveis inter vivos (ITBI)
Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS)
1.4.1.3 Repartio das receitas tributrias

So impostos que no sofrem repartio de suas receitas:
Impostos Federais: II, IE, IEG e IGF.

Impostos Estaduais: ITCMD
Impostos Municipais: todos os impostos municipais no sofrem repartio de suas receitas.
Em sntese, a Constituio Federal exerce as seguintes funes na seara tributria:
No cria tributos
Determina as espcies tributrias
Estabelece competncias
Limita as competncias (limitao ao poder de tributar)
Define a repartio de receitas tributrias
1.4.2 Emendas Constitucionais

Advm do chamado Poder Constituinte Derivado Reformador, isto , aquele referente s alteraes do texto
constitucional. Para tanto, h determinados limites, a saber:
Limites formais: estabelece a forma pela qual as emendas devem ser propostas (anlise da legitimidade e
qurum de aprovao).
Limite material: clusulas ptreas (art. 60, 4, CF). As clusulas ptreas versam sobre os determinados assuntos,
que no podero ser objeto de emenda tendentes a aboli-los:
a)
b)
c)
d)
Forma federativa de estado

Voto direto, secreto, universal e peridico.
Separao dos Poderes
Direito e garantias individuais
Limite circunstancial: A Constituio Federal no poder ser alterada em casos extremos nos seguintes casos:
a) Interveno federal
b) Estado de defesa
c) Estado de stio
Trata-se, portanto de casos extremos, em que no possvel a alterao de quaisquer espcie, seja supresso ou
reforo de uma norma constitucional.
A emenda constitucional poder inserir novos tributos na Constituio Federal, desde que aja estrita observncia aos
limites constitucionais impostos. Exemplos:
EC 39/02 (inseriu o art. 149-A, CF) Criou a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP).
EC 41/03 (inseriu o 1 do art. 149-A) Estabeleceu que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
criar uma contribuio para o custeio do regime previdencirio de seus servidores.
No obstante a CPMF ter sido extinta, ainda objeto de questes de concursos, sendo exemplos de emendas
referentes a esta contribuio:
3
A supresso de repartio tributria fere indiretamente o pacto federativo, pois a repartio tributria tem como
escopo o equilbrio do federalismo fiscal. Assim, uma emenda que supra algum imposto objeto de repartio de
receita ser inconstitucional. possvel, no entanto, a alterao de clusula ptrea com intuito de refora-la.
DIREITO TRIBUTRIO
ECR 3/93: IPMF Foi declarado inconstitucional pelo STF.

EC 12/96: CPMF Autorizou a possibilidade da criao desta contribuio.
IMPORTANTE: De acordo com o STF, a emenda constitucional pode ser utilizada para a instituio de tributo, desde
que traga em seu bojo a definio do seu fato gerador, da base de clculo, e dos contribuintes, como se lei fosse.
1.4.3 Lei complementar

O papel da lei complementar comea a ser definido no art. 146 da Constituio Federal. O rol descrito no art. 146, CF
um rol exemplificativo (numerus abertus).
1) Dispor sobre conflito de competncia, que pode ser positiva ou negativa:
Conflito de competncia positivo: dois entes se julgam competentes para criar o mesmo tributo.
Conflito de competncia negativo: dois entes se julgam incompetentes para criar o mesmo tributo (raro).
possvel o conflito de competncia no plano lgico?
R: Se cada ente sabe por meio da Constituio Federal os tributos de sua competncia, pela lgica no h o que se
falar em conflito. No entanto, se houver no caso concreto algum conflito, a espcie que estaria mais sujeita ao conflito
seria o tributo da espcie imposto (exemplo: ISS e ICMS).
2) Regular as limitaes constitucionais do poder de tributar
De acordo com a majoritria doutrina, as limitaes constitucionais ao poder de tributar so direitos e garantias
individuais do contribuinte. Por esta razo, possuem aplicabilidade imediata, conforme determina o art. 5, 1 da
Constituio Federal.
Se a aplicabilidade imediata, tais normas constitucionais no possuem eficcia limitada.
O fato do art. 146, II, CF traduzir a ideia de regulao de limitao por meio de lei complementar j denota a
existncia de limitaes dotadas de eficcia contida. Portanto, para grande parte dos juristas, as normas
constitucionais que versam sobre a limitao ao poder de tributar so dotadas de eficcia plena ou contida.
CLASSIFICAO DA EFICCIA DAS NORMAS CONSTITUCIONAIS DE JOS AFONSO DA SILVA:
NORMA DE EFICCIA PLENA
Eficcia IMEDIATA
Norma de plena eficcia
NORMA DE EFICCIA CONTIDA

Eficcia IMEDIATA
Constituio possibilita que norma
pode restringir direitos (norma de
eficcia restringvel)
NORMA DE EFICCIA LIMITADA

Eficcia MEDIATA
Necessidade
de
norma
regulamentadora para que os efeitos
decorrentes
da
lei
sejam
estabelecidos.
O STF entendeu que nem todas as limitaes so consideradas direitos e garantias do contribuinte.
H, portanto, de acordo com entendimento de uma das Turmas da Suprema Cote, a possibilidade de limitaes
dotadas de eficcia limitada. Assim, apenas as limitaes estabelecidas no art. 150, CF que so direitos e garantias
individuais ao contribuinte, de modo que o que estiver fora do art. 150, CF pode ser suprimida por emenda
constitucional. Em outras palavras: se o dispositivo constitucional no estiver no art. 150, CF no clusula ptrea.
Em sntese:
As garantias dispostas no art. 150, da CF no podem sofrer limitaes por emenda constitucional, pois so
consideradas clusulas ptreas (direitos e garantias individuais).
As que esto fora do art. 150 da CF no so clusulas ptreas, podendo assim ser alteradas por emenda
constitucional.

3) Tratar sobre normas gerais em matria tributria (Art. 146, III, CF)
Competncia concorrente dos entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) em matria
tributria (art. 24, I, CF).
Compete UNIO tratar de normas gerais (art. 24, 1, CF).
Inexistindo lei federal, os ESTADOS exercero competncia legislativa plena, para o atendimento de seu
interesse regional.
Os MUNICPIOS podem legislar sobre matrias de interesse local (art. 30, I a III, CF).
Inexistindo lei federal os Estados exercero a competncia legislativa plena, podendo editar normas gerais.
Caso a lei federal, tratando de normas gerais, seja editada posteriormente, as leis estaduais que lhe forem contrrias
restaro suspensas (art. 24, IV, CF), justamente buscando evitar a possibilidade de efeito repristinatrio, no caso da
lei federal ter uma inconstitucionalidade incidentalmente declarada.
Assim, neste caso, a norma estadual no voltaria a viger caso lei federal posterior seja declarada inconstitucional.
Passa-se agora a anlise dos pontos cruciais do dispositivo em comento:
a)
Art. 146, III, a, CF:

Definio de tributo (art. 3, CTN)
Espcies tributrias (arts. 16, 77 e 81, CTN)
Impostos descritos na Constituio Federal
Fato Gerador (art. 19, 114, CTN)
Base de Clculo (art. 19, CTN)
Contribuintes (art. 19, 121, CTN)
Tal diploma necessariamente h de ser uma lei complementar federal.

O Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66) estava sob a gide da Constituio Federal de 1946, tal o no previa a
adoo da lei complementar para disciplinar as matrias elencadas acima. Sendo, portanto, editado tais institutos por
uma lei ordinria federal.
4
Dessarte, com fulcro na Teoria da Recepo , o CTN foi recepcionado com status de lei complementar, sendo
compatvel com a Constituio Federal de 1988. Para que uma lei seja recepcionada imperioso to somente o seu
contedo, e no a sua formalidade.
O CTN uma lei ordinria considerada em seu sentido formal, de acordo com a poca. J no tocante ao seu contedo
(sentido material), ela possui fora de lei complementar.
Portanto, o CTN foi recepcionado j pela Constituio Federal de 1967, como uma lei complementar em seu sentido
material (contedo).
As normas gerais em matria tributria, pela regra geral, esto previstas no Cdigo Tributrio Nacional (CTN), no
entanto, devemos nos recordar que o CTN uma lei ordinria em sua origem, mas foi recepcionado com status
material de lei complementar.
OBSERVAO: As normas gerais em Direito Tributrio esto descritas no CTN do art. 96 em diante, visto que os
dispositivos anteriores j esto descritos em sua essncia pela Constituio Federal de 1988.
Sendo assim, o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) trata to somente de trs espcies de tributos (arts. 16, 77 e 81):
impostos, taxas e contribuies de melhoria. Os demais so tratados pela Constituio Federal de 1988.
4
Tal teoria sustenta que normas anteriores atual Constituio podem ser recepcionadas desde que o contedo seja
compatvel com a Constituio. Nesse caso o que importa o contedo, e no a formalidade.
DIREITO TRIBUTRIO
Assim como a Constituio Federal, o CTN no cria tributo, mas trata de sua estrutura, servindo como base para a
instituio destes por cada ente federado. Assim, as normas gerais em matria tributria descritas pelo CTN devem
descrever:
Fato Gerador (art. 19, 114, CTN)

Base de Clculo (art. 19, CTN)
Contribuintes (art. 19, 121, CTN)
Conforme vimos, a estrutura jurdica dos impostos deve ser tratada em lei complementar federal. O CTN trata da
maior gama de estrutura jurdica dos impostos previsto na Constituio Federal, porm, no versa a respeito de trs
impostos.
ICMS: LC 87/96
ISS: 116/03
IPVA: no possui lei complementar em mbito nacional que trate de sua estrutura.
Os dois primeiros (ICMS e ISS) possuem sua estrutura normativa em lei complementar federal apartada do CTN.
Todavia, no que diz respeito ao IPVA, no existe lei complementar federal que trate de sua estrutura jurdica, cabendo
aos Estados, mediante lei ordinria, a regulamentao de sua estrutura.
A problemtica do IPVA sanado, portanto, conforme dita o art. 24, 3, CF, com a regulamentao realizada por
cada Estado. O STF entende que cada Estado poder tratar de normas gerais para o seu mbito regional por uma lei
ordinria estadual (no necessrio a edio de uma lei complementar estadual).
b)
Art. 146, III, b, CF:

Obrigao tributria (art. 113, CTN)
Lanamento (art. 142, CTN)
Crdito tributrio (art. 139, CTN)
Prescrio (art. 174, CTN)
Decadncia (art. 173, CTN)
A QUESTO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA E O PRAZO DECADENCIAL E PRESCRICIONAL

A Lei 8.212/91, em seus artigos 45 e 46, versa sobre o prazo decadencial e prescricional das contribuies
previdencirias, determinando que o INSS tenha um prazo de 10 anos para a decadncia e mais 10 anos para a
prescrio.
Tal dispositivo se confronta com o disposto no Cdigo Tributrio Nacional, cujo prazo passa a ser de 5 anos para
ambos os institutos.
O Supremo Tribunal Federal entendeu que o disposto na Constituio Federal exige que uma lei complementar
federal trate dos institutos da decadncia e da prescrio. A Lei 8.212/91 uma lei ordinria federal, portanto,
incompatvel com a disposio expressa na Constituio Federal de 1988.
No ano de 2007 foi editado pelo STF a Smula Vinculante n. 8, tornando inconstitucionais os artigos 45 e 46 da Lei
8.212/91.
Em regra, com fulcro na teoria da nulidade adotada pelo STF, a declarao de inconstitucionalidade gera um efeito
retroativo (efeito ex tunc) desde a sua origem. Porm, por razes de interesse pblico, os efeitos dessa declarao
podero ser modulados pelo STF, desde que haja o voto favorvel de pelo menos 2/3 dos Ministros (efeito ex nunc).

5
Sendo assim, por razes de interesse pblico e segurana jurdica , a determinao contida na Smula Vinculante n.
8 possui efeito ex nunc, visto a realizao da modulao dos efeitos da deciso, pois do contrrio iria haver um colapso
total no sistema previdencirio.
Assim, o direito de restituio dos valores referentes s contribuies previdencirias exigidas e que estariam
caducadas ou prescritas (pois cobradas em prazo superior a 5 anos), consideradas inconstitucionais pelo STF, em tese
haveriam de ser exigidos em benefcio do contribuinte. No entanto, com base no exposto acima, o Supremo Tribunal
Federal, ao modular os efeitos da deciso que declarou a inconstitucionalidade dos artigos supracitados, acabou por
impossibilitar o pedido de restituio dos contribuintes.
c)
Art. 146, III, c, CF:

Tratamento adequado ao ato cooperativo das sociedades cooperativas
A Lei 5.764/71, que trata da Poltica Nacional do Cooperativismo, em seu art. 71, versa sobre a definio de ato
cooperativo.
Sobre esta matria, o art. 5, XVII ao XXI, CF traz todas as formas de incentivo de associativismo e cooperativismo. J o
Cdigo Civil (Lei 10.406/02) trata, em seu art. 982, pargrafo nico, que a cooperativa uma sociedade simples. H,
ainda, os arts. 1.093 a 1.096, CC, que dispe sobre a sociedade cooperativa.
Dessarte, no h, em nenhuma lei complementar federal, a descrio do que seria um tratamento adequado em
matria tributria ao ato cooperativo das sociedades cooperativas. Sendo assim, com fulcro no art. 24, 3, CF
(inexistindo norma geral os Estados podero legislar sobre matria, de forma plena), ao Estados possvel dispor
sobre este tratamento adequado s sociedades cooperativas em matria tributria.
d) Art. 146, III, d, CF:
A lei complementar federal deve dar um tratamento favorecido e simplificado s micro empresas e empresas de
pequeno porte (EC 42/03), conforme preceitua o art. 170, IX, CF, in verbis:
Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre
iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da
justia social, observados os seguintes princpios: [...] IX - tratamento favorecido para
as empresas de pequeno porte constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua
sede e administrao no Pas.
Art. 179, CF: todos os entes federados no tocante s suas obrigaes tributrias,
previdencirias, administrativas e creditcias.
As ME e EPP possuem atividade empresarial e faturamento bruto anual:
At 360.000 ME
De 360.000,01 a 3,6 milhes EPP
LC 123/06 (Lei do SIMPLES) dispe sobre as normas gerais relativas ao tratamento tributrio dado a estas empresas.
Esse tratamento diferenciado tem como corolrio a livre concorrncia.
SIMPLES NACIONAL: Trata-se de um sistema simplificado de arrecadao de impostos e contribuies sociais, da
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, visando a simplificao das obrigaes administrativas (obrigaes
acessrias) e a diminuio da carga tributria (referente a obrigao tributria principal).
Desde 1991 o INSS arrecadava a contribuio previdenciria, a restituio de tais valores acarretaria um colapso total
no sistema previdencirio.
DIREITO TRIBUTRIO
A adoo deste sistema do SIMPLES opcional a estas empresas. Caso a empresa opte pelo regime do SIMPLES deve
arrecadar em guia unificada os seguintes tributos:
IRPJ
IPI
INSS Patronal
COFINS
PIS
CSSL
ICMS
ISS
Todos estes tributos so arrecadados em uma nica guia, que possui a sigla de DAS (antiga DARF). Quem realiza a
arrecadao destes tributos a Secretaria da Receita Federal do Brasil. Posteriormente h o repasse dos valores
relativos ao ICMS (para o Estado) e o ISS (ao Municpio).
e) EC 42/03 Art. 146-A, CF:
A Unio, mediante lei complementar, poder editar normas visando minimizar os desequilbrios de concorrncia,
independentemente dos rgos regulamentadores existentes no pas.
ATENO: Alm do exposto no art. 146 da CF, a lei complementar pode ser utilizada para a instituio de tributos,
desde que aja expressa previso constitucional.
A regra a criao de tributos por lei ordinria, mas h trs casos excepcionais em que a Constituio Federal
determina expressamente sua instituio por lei complementar:
Imposto sobre grandes fortunas (IGF): art. 153, VII, CF.

Emprstimos compulsrios (art. 148, CF).
Tributos residuais (art. 154, I, CF).
1.4.4 Lei Ordinria
Instituir
Aumentar
Reduzir
Extinguir
O STF determinou que todo o disposto no art. 97 do CTN deve ser tratado por lei ordinria, tais como:
Aplicao ou reduo de penalidades (multa): para que a penalidade seja aplicada deve esta estar expressamente
fixada em lei.
Art. 97, 2, CTN: dispe que a atualizao monetria da base de clculo no se equipara a majorao de tributo.
Portanto, nesses casos a atualizao da base de clculo pode ser feita por Decreto.
Conforme reza o art. 97, 2, CTN, a atualizao monetria no se equipara majorao de tributo. A lei se torna
necessria nos casos de majorao. Assim, a mera atualizao monetria da base de clculo de um tributo, independe
de lei.
Entende-se por atualizao monetria a recomposio da perda do poder aquisitivo de moeda em decorrncia de
inflao.
Assim, mostra-se obrigatria a existncia de ndices oficiais de correo para o balizamento desta atualizao. Caso o
poder executivo resolva atualizar a base de clculo de determinado tributo por meio de um ato administrativo (ex.:

Decreto) acima dos ndices oficiais de correo, no temos uma atualizao, mas uma majorao de tributos
disfarada.
Determinados prefeitos comearam a atualizar a base de clculo do IPTU por meio de Decreto, muitas vezes com
percentuais acima da inflao. Tal prtica, flagrantemente inconstitucional, era comumente realizada, surgindo assim
a seguinte smula do Superior Tribunal de Justia:
SMULA 160, STJ: defeso (vedado) ao Municpio atualizar o IPTU mediante Decreto em percentual superior au
ndice oficial de correo monetria.
1.4.5 Lei Delegada

aquela lei editada pelo Poder Executivo, mas autorizada pelo Poder Legislativo. Caiu em desuso com o advento da
medida provisria. A lei delegada esta descrita no art. 68, CF:
O princpio da simetria possibilita a criao de uma lei complementar estadual, caso aja previso expressa na
Constituio Estadual e esta esteja em consonncia com a Constituio Federal. J no que concerne a criao da lei
delegada h doutrinadores que entendem que tal simetria no pode ser adotada, visto se trata de lei que poderia ser
editada somente pelo Presidente da Repblica.
Na seara tributria, imperioso a meno do seguinte ponto:
Inexiste bice da tratativa de matria tributria por meio de lei delegada, entretanto, a matria tributria no poder
estar sob a gide de lei complementar (art. 68, 1, CF). Sendo assim, se no for matria relativa lei complementar
possvel a criao de tributo por lei delegada.
1.4.6 Medida Provisria

A medida provisria um ato legislativo emanado pelo Presidente da Repblica, que vai a edita, sob critrios de
relevncia e urgncia, e, logo aps este ato remetido para a anlise do Congresso Nacional, que poder aprovar ( ou
rejeitar a medida provisria.
Aprovao: converte-se a medida provisria em lei definitiva, com fora de lei ordinria.
Rejeio: a medida provisria perder sua eficcia, devendo o Congresso Nacional disciplinar, por Decreto
Legislativo, as relaes jurdicas dela decorrentes. No editado este Decreto Legislativo, as relaes jurdicas
decorrentes conservar-se-o por ela regidos.
Prazo: 60 dias, prorrogveis por igual perodo (60 + 60) para converter em lei ou rejeitar a medida provisria.
A EC 32/01 editou o art. 62, 2, CF, possibilitando a instituio ou majorao de impostos. Ademais, inseriu, em seu
1, as restries ao uso da medida provisria, dentre eles a de que vedada a edio de medida provisria sobre
matria reservada lei complementar.
Sendo assim, no pode o Poder executivo tratar de matria que seja prpria de lei complementar.
ATENO: Medida provisria pode instituir o IEG (Imposto extraordinrio de Guerra). Na atual Constituio Federal
o nico imposto que poder ser criado por medida provisria. J no tocante a majorao possvel para outros.
Exemplo: Medida Provisria majorou o imposto de importao (II), uma importadora fez a importao de um produto
e a mediada provisria majorou, no havia chegado ainda a mercadoria no territrio nacional e a empresa teve que
pagar o imposto com o aumento estabelecido. Passado 120 dias, o Congresso Nacional rejeitou a medida provisria,
isto , perdeu a eficcia.
10
DIREITO TRIBUTRIO
11
A empresa poder requerer a restituio do valor pago a maior? E o que acontece com os efeitos da medida
provisria rejeitada pelo Congresso Nacional?
As respostas destes questionamentos esto dispostas conforme o art. 62, 3, CF, ipsis litteris:
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar
medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso
Nacional.
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perdero eficcia,
desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de sessenta dias,
prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo, devendo o Congresso
Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes.
Nesse caso, portanto, caso o Decreto Legislativo no seja editado, as relaes jurdicas dele decorrentes no surtiro
efeitos, ou seja, a majorao do imposto em questo ser inconstitucional e, portanto, cabvel ser o pedido de
restituio de indbito. Caso o Congresso Nacional discipline, por Decreto Legislativo, as relaes jurdicas dela
decorrentes, tais efeitos permanecero, podendo assim no haver a possibilidade de restituio do valor pago a
maior.
No demais asseverar que a fonte primria em matria tributria a lei, sob corolrio do princpio da legalidade.
Assim, de acordo com tal preceito constitucional, necessria a observncia de lei para a instituio ou majorao de
tributo.
ATENO: No h exceo no que concerne a instituio de tributo, de modo que todo o tributo deve ser criado por
lei. Ressalta-se que a medida provisria faz parte da legalidade, de modo que para que esta tenha eficcia necessria a
sua converso em lei (fora de lei).
A exceo ao princpio da legalidade diz respeito ao aumento ou reduo de tributo, que se d comumente por meio
de alquotas.
Instituio: no comporta exceo.

Majorao ou reduo de tributos: comporta excees.
O aumento ou reduo de tributo sem a observncia de lei pode ser realizada das seguintes maneiras:
Atos normativos editados pelo Poder Executivo (Decretos)

Resolues do Senado Federal
Convnios
Tratados e convenes internacionais
Atos normativos editados pelo Poder Executivo: fazer cumprir a determinao revista em Lei, tal medida tem como
base o Poder Regulamentar.
O Executivo pode editar Atos Normativos (atos administrativos), tais como o Decreto. A base de existncia do Decreto
Executivo advm do que chamamos de Poder Regulamentar (Poder Normativo). Esse poder regulamentar passa a ser
um dos poderes da administrao pblica para editar atos normativos com uma nica finalidade: fazer cumprir uma
lei existente. Tal poder est fundamentado no art. 84, IV, CF.
Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica:
IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir decretos e
regulamentos para sua fiel execuo.

PRINCPIO DA SIMETRIA: os mesmos preceitos que so autorizados ao Chefe do Executivo Federal, pelo princpio
da simetria se estendem aos demais entes. Assim, uma determinao dada Presidncia da Repblica pode ser
repassada s demais chefias do Poder Executivo (Governador e Prefeitos).
Diante desta introduo, passa-se agora ao estudo do Decreto Executivo.
1.4.7 Decreto Executivo

Trata-se de um ato normativo editado pelos chefes do Poder Executivo tendo por finalidade fazer cumprir uma lei
existente. Tal possibilidade advm do Poder Regulamentar ou Normativo, sendo um dos poderes conferidos
Administrao Pblica para o cumprimento de seus deveres.
Pela regra geral, os decretos no inovam a ordem jurdica, uma vez que no possuem o condo de criar direitos ou
deveres, mas regulamentar direitos e deveres estabelecidos em lei.
Em matria tributria, o Decreto Executivo poder ser utilizado em duas ocasies constitucionalmente previstas:
a)
Art. 153, 1, CF: o decreto poder alterar as alquotas dos impostos sobre importao (II), exportao (IE),
produtos industrializados (IPI) e operaes financeiras (IOF).
b) Art. 177, 4, I, b, CF: o decreto poder reduzir ou restabelecer as alquotas da CIDE-Combustveis (Lei
10.336/01). Restabelecer alquota uma majorao de alquota sem ultrapassar o fixado em lei.
Art. 177. Constituem monoplio da Unio:
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural
e seus derivados e lcool combustvel (CIDE-Combustvel) dever atender aos
seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto
no art. 150, III, b.
O Decreto tem como limite de atuao a prpria lei. Nos casos acima, no poder ser utilizado fora dos limites legais
previamente estabelecidos, pois acarretaria a exorbitncia do poder regulamentar conferido pela Constituio
Federal.
Caso o Poder Executivo exorbite o poder regulamentar, o art. 49, V, CF determina a competncia exclusiva do
Congresso Nacional para a sustao desses atos.
Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional:
V - sustar os atos normativos do Poder Executivo que exorbitem do poder
regulamentar ou dos limites de delegao legislativa.
Ressalta-se que o tributo pode ter natureza fiscal ou extrafiscal.
Natureza fiscal: arrecadatria (ex.: imposto de renda IR).

Natureza extrafiscal: regulamentatria (no visa diretamente arrecadao).
Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade econmica, o Estado
exercer, na forma da lei, as funes de fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo
este determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado.
12
DIREITO TRIBUTRIO
13
Momentos histricos:
Constituio Mexicana (1917) Estado social.

Constituio da Repblica de Weimar (1919) Estado intervencionista.
Atos de interveno na economia pelo Estado:
Regular
Fiscalizar
Incentivar
Planejar
Um dos mecanismos que o governo tem se d por meio da tributao, incentivando (fomentando) ou desestimulando
determinada prtica. A majorao ou reduo de alquotas nesses casos, tendo em vista a rapidez inerente ao
mercado, necessrio mecanismos geis para regular as situaes almejadas. Tal prtica se d por meio de Decretos.
1.4.8 Resolues do Senado Federal

A Resoluo do Senado Federal (RSF) tem como papel estabelecer os limites das alquotas dos impostos estaduais. A
principal finalidade da Resoluo para ser editada a busca da diminuio da guerra fiscal que ocorre entre os
Estados da federao.
ITCMD: De forma obrigatria o Senado deve estabelecer o limite mximo: 8% (RSF 9/92).
IPVA: De forma obrigatria, o Senado Federal deve estabelecer o limite mnimo: no h resoluo.
ICMS: A Resoluo do Senado Federal (RSF) poder ocorrer de maneira obrigatria ou facultativa.
De forma obrigatria: limites mximos e mnimos, para as operaes interestaduais e de exportao.

De forma facultativa: limites mximos e mnimos para as operaes internas.
ITCMD
LIMITE MXIMO
Limite mximo de 8% aos Estados.
IPVA
LIMITE MNIMO
Limite mnimo ainda no fixado.
ICMS
LIMITES MXIMOS E MNIMOS
Obrigatria fixao de limites
mximos e mnimos para as
operaes interestaduais e de
exportao.
Facultada a fixao de limites
mximos e mnimos para as
operaes internas.
1.4.9 Convnios
Convnios so acordos firmados entre os Secretrios de Fazenda com a finalidade de concesso de benefcios e
incentivos fiscais mtuos entre aqueles entes conveniados. O principal exemplo em que isto realizado se d com o
ICMS.
1.4.10 Tradados e convenes internacionais

Em matria tributria, os tratados e convenes internacionais tem fora de lei ordinria depois de ratificados pelo
Congresso Nacional. Tem como principais finalidades:
Evitar a BITRIBUTAO sobre a renda entre os pases signatrios. Isso se d quando dois ou mais entes
cobrando tributo sobre o mesmo fato gerador (exemplo: dois pases cobrando imposto sobre a mesma renda).
Concesso de INCENTIVOS FISCAIS relativos importao e exportao.

Art. 4 A Repblica Federativa do Brasil rege-se nas suas relaes internacionais pelos
seguintes princpios:
Pargrafo nico. A Repblica Federativa do Brasil buscar a integrao econmica,
poltica, social e cultural dos povos da Amrica Latina, visando formao de uma
comunidade latino-americana de naes.
Exemplos: O Tratado de Assuno (MERCOSUL); o Acordo Latino-americano de livre comrcio (ALALC), depois
substitudo pela Aliana latino americana de desenvolvimento integrado (ALADI).
H, ainda, o GATT, criado pela Organizao Mundial do Comrcio. Trata-se de acordo geral de tarifas aduaneiras. Tem
como escopo permitir produtos importados similares ao produto nacional que gozam dos mesmos benefcios fiscais
deste quando integrados economia nacional. Exemplo: O Brasil tem grande incentivo fiscal sobre pescados. O
salmo importado do Chile tambm goza destes benefcios.
SMULAS IMPORTANTES:
SMULA 20, STJ: A mercadoria importada de pas signatrio do GATT isenta do ICM, quando contemplado com
esse favor o similar nacional.
SMULA 71, STJ: O bacalhau importado de pas signatrio do GATT isento do ICM.
SMULA 575, STF: A mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou membro da ALALC, estende-se a iseno
do imposto sobre circulao de mercadorias concedida a similar nacional.
O art. 151, III, da Constituio Federal veda que a Unio conceda isenes de tributos que no sejam de sua
6
competncia (vedao a isenes heternomas), sob pena de afronta ao pacto federativo .
STF: Quando o pas signatrio de tratados internacionais firmados pela Unio, esta no atua como entidade
federativa, mas como sujeito de Direito Internacional (interesse do Pas, agindo como Nao). Assim, no se
configura concesso de isenes heternomas a iseno de ICMS de produtos importados de pases signatrios do
GATT.
O grfico abaixo sintetiza a hierarquia das normas.
Status
constitucional
Emendas Constitucionais (art. 60, CF)

Tratados Internacionais de Direitos Humanos depois da EC 45/04, com qurum de
emenda (art. 60, 2, CF)
Status supralegal
Status legal
Status infralegal
Tratados internacionais de direitos humanos antes da EC 45/04 (art.

5, 3, CF)
Lei Complementar
Lei Ordinria
Tratados internacionais que no versem sobre direitos
humanos
Decretos
Normas complementares
vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
14
DIREITO TRIBUTRIO
15
COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia tributria se refere instituio de tributos. Somente a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
podem criar tributos. So caractersticas da competncia tributria:
1) INDELEGABILIDADE: A competncia no pode ser delegada a outro ente, por vedao constitucional.
7
2) INTRANSFERIBILIDADE: A competncia no pode transmitir competncia para o outro .
3) IRRENUNCIABILIDADE: no possvel a renuncia de competncia.
ATENO: A renncia de competncia no possvel; renncia de receita possvel.
Renncia de receita ocorre quando um determinado ente abre mo de sua receita, por imposio ou de maneira
facultativa:
Impositiva: outorga constitucional. Exemplo: repartio de receita tributria (art. 157 e ss., CF); concesso de
imunidades. So casos em que os entes so obrigados a abrir mo de suas receitas.
Facultativa: ocorre pela autonomia de vontade dos entes pblicos. Exemplo: benefcios fiscais, iseno, remisso
e anistia.
Renncia de receita possvel, mas a Lei de Responsabilidade Fiscal impe ao ente realizar:
Estudo de impacto oramentrio.

Indicao de uma outra fonte de custeio.
4) INCADUCABILIDADE (IMPRESCRITIBILIDADE): no se perde competncia por decurso de lapso temporal (a

falta de exerccio da competncia no retira do ente a competncia de instituir determinado tributo). Exemplo:
Imposto sobre grandes fortunas (IGF), de competncia da Unio.
ATENO: no confundir competncia tributria com a capacidade tributria.
CAPACIDADE TRIBUTRIA
Versa sobre a forma de ARRECADAO e FISCALIZAO de tributos, sendo exercida, nos termos do art. 37, XXII,
CF, por agentes pblicos de carreira.
Isso denota que toda a ADMINISTRAO TRIBUTRIA s pode ser exercida por agentes pblicos dotados de cargo
pblico efetivo. Dessarte, cargo em comisso, cargo temporrio e emprego pblico no podem exercer a
administrao tributria, no tocante a fiscalizao.
A Administrao Tributria exercida pela arrecadao e a fiscalizao (em conjunto) de tributos.
CONCLUSO: Todo aquele que tem competncia tem capacidade, mas nem todo aquele que tem capacidade tem
competncia.
O Supremo Tribunal Federal (STF) entende que podem exercer capacidade tributria ativa todas as pessoas jurdicas
de direito pblico, incluindo as Autarquias e Fundaes Pblicas.
Exemplo: A Unio no pode transferir competncia tributria para que um determinado Estado institua o imposto de
renda.
PARAFISCALIDADE:
De acordo com a doutrina: entende-se por parafiscalidade a possibilidade de uma pessoa que no institui aquele
determinado tributo realizar a sua arrecadao. Exemplo: contribuies das entidades de classe (contribuies
especiais).
Entendimento do STF: parafiscalidade ocorre quando uma pessoa jurdica de direito privado exerce a capacidade
tributria ativa. Exemplo: quando da existncia dos denominados servios sociais autnomos (entidades do terceiro
setor), tais como o SESI, SESC, SENAI, SENAC, SENAR, etc.
CARACTERSTICAS DA CAPACIDADE TRIBUTRIA:
1) DELEGABILIDADE: os entes federados podem delegar para as Autarquias e Fundaes pblicas.
2) TRANSFERIBILIDADE: os entes federados podem transferir capacidade entre si.
STF: Para que esta transferncia possa ocorrer necessrio dois critrios: a) Previso constitucional; e b) tem que
se ter uma autorizao legislativa (a lei deve descrever os mecanismos de transferncia).
ATENO: A nica hiptese prevista na Constituio Federal se deu com a EC 42/03, no art. 153, 1, III, CF: Os
municpios podem arrecadar e fiscalizar o ITR. Caso o Municpio exera tal faculdade, receber 100% (cem por
cento) do produto arrecadado.
A Lei 11.250/05 a forma de transmisso de capacidade da Unio para os Municpios. O documento que viabilizar
tal faculdade ser por Convnios.
3) PRECARIEDADE: a delegao da capacidade tributria ativa pode ser revogada a qualquer tempo e por ato
unilateral, uma vez que tal delegao no gera ao delegatrio direito adquirido.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
INSTITUIO DE TRIBUTOS
INDELEGABILIDADE
INTRANSFERIBILIDADE
IRRENUNCIABILIDADE
INCADUCABILIDADE (IMPRESCRITIBILIDADE)
ARRECADAR E FISCALIZAR TRIBUTOS
DELEGABILIDADE
TRANSFERIBILIDADE
PRECARIEDADE
CADUCABILIDADE (PRESCRITIBILIDADE)
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DIREITO TRIBUTRIO
17
4.1
ESPCIES DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA PRIVATIVA
Competncia privativa a competncia conferida pela Constituio Federal para que os entes federados instituam os
impostos ordinrios (impostos federais, estaduais e municipais).
IMPOSTOS FEDERAIS
Impostos de importao (II):
- DL 37/66
- CTN: arts. 19 a 22.
Imposto de exportao (IE):
- Lei 1.578/77
- CTN: arts. 23 a 28.
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR)
- IRPF: Lei 7.713/88 Lei 9.249/95.
- IRPJ: Lei 8981/75 e Lei 9430/96
- Regulamento do IR (RIR): Dec. 3.000/99.
- CTN: arts. 43 a 45.
Imposto sobre produtos industrializados (IPI)
- Dec. 7.212/10
- CTN: arts. 46 a 51.
Imposto sobre operaes decorrentes de crdito, cmbio, seguros, ttulos e valores mobilirios (IOF):
- Lei 5.143/66
- CTN: arts. 63 a 66.
Imposto territorial rural (ITR)
- Lei 9393/96
- Lei 11.250/05 (versa sobre a capacidade do ITR)
- CTN: ars. 29 a 31.
Imposto sobre grandes fortunas (IGF)
- Depende de lei complementar: Projeto de Lei Complementar (PLC), no Senado Federal, de autoria da rel. Dep.
Luciana Genro.
IMPOSTOS ESTADUAIS
Imposto sobre transmisso causa mortis e doaes de quaisquer bens e direitos (ITCMD)
- CTN: arts. 35 a 42, CTN
Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao
(ICMS)
- LC 37/96 (Lei Kandir)
- LC 24/75
- Leis estaduais
- Convnios
Imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA)
- Inexiste lei complementar federal que determine sua estrutura jurdica, cabendo a cada um dos Estados, mediante
lei ordinria, estabelecer suas bases e instituio.
IMPOSTOS MUNICIPAIS
Imposto predial e territorial urbana (IPTU)
- CTN: arts. 32 a 34.
- Lei: cada lei municipal cria o seu.
Imposto sobre a transmisso de bens imveis inter vivos, onerosa, cesso de direitos de imveis, exceto os direitos
reais de garantia (ITBI)
- CTN: arts. 35 a 42.

- Lei: cada municpio cria o seu.
Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS)
- LC 116/03
- DL 406/68, art. 9.
4.2
COMPETNCIA COMUM
Todos os entes federados podem criar:
4.3
TAXAS (art. 145, II, CF; arts. 77 a 79, CTN).

CONTRIBUIES DE MELHORIA (art. 145, III, CF; art. 81, CTN e DL 195/97).
COMPETNCIA RESIDUAL
Somente a Unio poder instituir:
Outros IMPOSTOS no previstos na Constituio.

Outras CONTRIBUIES SOCIAIS no previstas na Constituio (art. 195, 4, CF).
REQUISITOS (art. 154, I, CF):

a) Lei complementar
b) Tributos no cumulativos
c) Fato gerador (FG) e a base de clculo (BC) diferentes dos j previstos na Constituio.
4.4
COMPETNCIA EXTRAORDINRIA
Somente a Unio poder instituir:

1) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (art. 148, CF):
Calamidade pblica e Guerra externa
Investimento pblico
2) IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA (IEG) (art. 154, II, CF):
Pode ser utilizado o mesmo fato gerador e a mesma base de clculo dos impostos j estabelecidos.
4.5
COMPETNCIA EXCLUSIVA
Somente a Unio pode exercer a competncia exclusiva para criar CONTRIBUIES ESPECIAIS (art. 149, CF).
Importante ressaltar que contribuio especial gnero, da qual so ESPCIES:
1)
CONTRIBUIES SOBRE A INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO (CIDE)

AFRMM (adicional de frete para renovao da marinha mercante)
ATP (adicional de tarifa porturia).
CIDE-Royalties (Lei 10.168/00).
CIDE-Combustveis (Lei 10.336/01)
Contribuies do SEBRAE (de acordo com entendimento do STF).
2) CONTRIBUIES DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS ECONMICAS

Contribuio das entidades de classe de profisso regulamentada: CRC, CREA, CRM, CRF, salvo OAB.
18
19
DIREITO TRIBUTRIO
ATENO: As contribuies da OAB no tem natureza tributria. Interessante ressaltar que, no sendo de natureza
tributria, tal quantia arrecadada no est sujeita ao Tribunais de Contas. Ou seja: quem realiza a fiscalizao das
contas da OAB a prpria OAB.
3)
CONTRIBUIES DO SISTEMA S (SERVIOS SOCIAIS AUTNOMOS TERCEIRO SETOR):

Contribuies com o objetivo de fomento, visando interesse de categorias profissionais e econmicas.
Caractersticas: Assistencialismo, Cultura, Comrcio e indstria, etc.
Exemplos: SESI, SESC, SENAI, SENAC, etc. Exceto o CENAR.
4) CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL (ART. 194, CF): So as denominadas contribuies

sociais. A Seguridade Social abrange a Previdncia social, a Assistncia social e a Sade. O art. 195, CF diz que a
Unio pode instituir contribuies sociais sobre:
I EMPREGADOR:
a) Folha de salrios e demais rendimentos do empregador (INSS PATRONAL Lei 8.212/91)
b) Receita e faturamento (CONFINS LC 70/91 e PIS LC 7/70)
c) Lucro (CSLL Lei 7.689/88).
II EMPREGADO:
a)
Folha de salrios (INSS DO EMPREGADO Lei 8.212/91).
III - RECEITA DO CONCURSO DE PROGNSTICOS
Trata-se de contribuies incidentes sobre os jogos legalizados e arrecadados pela CAIXA Econmica Federal,
aplicando-se porcentagem sobre as apostas, conforme art. 26 da Lei 8.212/91).
IV IMPORTADOR (acrescentado pela EC 42/03)
De bens ou servios importados (PIS-COFINS IMPORTAO Lei 10.865/04).
Em regra, as contribuies so institudas pela Unio, no entanto, h duas excees, em que ser possvel a instituio
de contribuies por outros entes que no esta, a saber:
A EC 39/02 insere no art. 149-A, CF, possibilitando (faculdade) que o s Municpios e o Distrito Federal possam
constituir uma contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP). facultada a sua cobrana na
fatura mensal de energia eltrica.
J a EC 41/03 inseriu o art. 149, 1, CF, possibilitando (faculdade) que os Estados, Distrito Federal e Municpios
possam constituir uma contribuio para o custeio do regime previdencirio de seus servidores. Tais servidores, no
entanto, devem ser aqueles descritos no art. 40, CF, isto , servidores titulares de cargos pblicos efetivos.
Sendo assim, no cabe tal contribuio para o custeio de cargo em comisso, cargo temporrio ou emprego pblico.
Para tais cargos, aplicar-se- o regime geral da previdncia social, ou seja, de competncia da Unio.
ATENO: A alquota no poder ser inferior alquota da contribuio previdenciria dos servidores pblicos
federais.
CONTRIBUIES DA UNIO
CONTRIBUIES DOS ESTADOS,

DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
Contribuio para o custeio do
regime previdencirio de seus
servidores
CONTRIBUIES DOS MUNICPIOS E

DISTRITO FEDERAL
COSIP
4.6
COMPETNCIA CUMULATIVA
Compete Unio acumular competncia tributria relativa a impostos do Distrito Federal e Territrios, sendo tais
incumbncias divididas da seguinte forma:
COMPETNCIA CUMULATIVA DA UNIO NO DISTRITO FEDERAL:
Trata-se da competncia para instituio dos impostos relativos ao Distrito Federal, que comporta a competncia dos
Estados e Municpios, podendo instituir:
Impostos estaduais (art. 155, CF).

Impostos municipais (art. 147, in fine, CF).
COMPETNCIA CUMULATIVA DA UNIO EM TERRITRIOS FEDERAIS:

H, ainda, a competncia da Unio no que tange aos Territrios Federais. Sendo assim, a Unio tem competncia, nos
territrios federais, para a instituio dos impostos estaduais.
Assim, quem cria os impostos estaduais a Unio e, ainda, que tais territrios podem ser divididos em municpios,
caso em que os municpios instituiro tais impostos.
Territrio federal dividido em municpio: Municpios instituem os impostos municipais.

Territrio federal no for dividido em municpios: caber a Unio instituio dos impostos municipais.
TERRITRIO DIVIDIDO EM MUNICPIO

Unio: institui somente os impostos estaduais.
Municpio: institui os impostos municipais.
TERRTRIO NO DIVIDO EM MUNICPIO

Unio: institui os impostos estaduais e municipais
Art. 147, CF. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o

Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais;
ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
A Constituio Federal versa no s das competncias dos entes tributantes, mas tambm aufere limitaes a estes
poderes relativos criao e extino de tributos, bem como nas funes precpuas de arrecadao e fiscalizao.
Trata-se de limitaes constitucionais sustentadas sob o prisma da legalidade e da segurana jurdica, servindo como
base de um sistema constitucional voltado no s aos interesses do Estado, mas tambm, nas garantias individuais
dos contribuintes, buscando desta forma evitar abusos cometidos pelos entes tributantes em detrimento das
garantias individuais.
Sendo assim, passa-se a estudar as limitaes constitucionais ao poder de tributar.
20
DIREITO TRIBUTRIO
21
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
A Constituio Federal, alm de atribuir competncias afere limitaes a estas, com o escopo de limitar as aes
estatais, servindo como garantias individuais ao cidado contribuinte.
a)
LIMITAES EXPLCITAS: So as descritas no art. 150, CF.

Princpios constitucionais tributrios.
Imunidades tributrias
b) LIMITAES IMPLCITAS: Decorrem de uma fonte de interpretao, visto no estarem descritas na

Constituio Federal. So as seguintes.
Vedao da bitributao e do bis in idem.
Vedao da invaso de competncia.
VEDAO DA BITRIBUTAO E DO BIS IN IDEM:
BITRIBUTAO: ocorre quando dois entes pblicos instituem um tributo sobre o mesmo fato gerador. Possui
vedao absoluta, exceto a instituio do IEG.
Exemplo de vedao: cobrana sobre a propriedade de imvel (mesmo fato gerador), em que a Unio institui o
ITR e um municpio institui o IPTU.
Exceo bitributao (possibilidade de bitributao): Autoriza-se a bitributao quando a Unio institui o
Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG), visto que tal imposto pode ser institudo sobre o mesmo fato gerador e a
mesma base de clculo de outros impostos. Nestes casos possvel a bitributao.
BIS IN IDEM: ocorre quando o mesmo ente pblico institui dois tributos sobre o mesmo fato gerador. Possui
vedao relativa.
Exemplo de vedao: cobrana de ICMS duas vezes sobre a mesma operao, j tributada.
Exceo ao bis in idem (possibilidade de bis in idem): IR e CSLL (cobrana de dois tributos distintos sobre um
mesmo fato gerador, qual seja, a renda). Outro exemplo seria sobre o IOF e a CPMF.
VEDAO A INVASO DE COMPETNCIA

Em regra, vedada a invaso de competncia, de modo que um ente no poder instituir e cobrar tributo de
competncia de outro ente. Tal vedao comporta excees:
Unio: IEG quando mesmo fato gerador de imposto estadual ou municipal.

Territrio Federal: quando a unio institui impostos estaduais e municipais.
Tratados internacionais: quando a Unio confere iseno heternoma, isto , quando assina termo concedendo
iseno ou anistia referente a tributo que no de sua competncia. Nestes casos a Unio est concedendo
iseno como pblico de direito internacional (interesse para o pas), o que enseja a sua validade. Caso a Unio
esteja atuando como ente pblico interno (interesse somente federal) seria vedada tal iseno.
Passa-se agora ao estudo das limitaes explcitas na Constituio Federal.
5.1
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
Os princpios so alicerces onde se estruturam as normas jurdicas.
5.1.1 Princpio da legalidade

O princpio da legalidade pode ser estudado sobre duas ticas:
Sentido amplo: art. 5, II, CF (princpio da legalidade).

Sentido estrito: art. 150, I, CF e art. 97, CTN (princpio da legalidade tributria).
Todo o tributo somente pode ser institudo, aumentado, extinto ou reduzido por lei ordinria.
possvel a instituio de tributo por meio de LEI COMPLEMENTAR, desde que expressa previso constitucional.
a) IGF (art. 153, VII, CF).
b) Emprstimos compulsrios (art. 148, CF).
c) Tributos residuais (art. 154, I, CF; art. 195, 4, CF).
ATENO: A MEDIDA PROVISRIA pode instituir e majorar somente IMPOSTOS (art. 62, 2, CF).
Repise-se que NO h exceo no que concerne a instituio de tributo, de modo que todo o tributo deve ser criado
por lei. Ressalta-se que a medida provisria faz parte da legalidade, de modo que para que esta tenha eficcia
necessria a sua converso em lei (fora de lei).
A exceo ao princpio da legalidade diz respeito ao aumento ou reduo de tributo, que se d comumente por meio
de alquotas. Passa-se agora ao estudo destas excees:
5.1.1.1 Excees ao princpio da legalidade

So os casos em que a Constituio Federal permite a edio de Decreto Executivo para:
Reduzir ou aumentar as alquotas do II, IE, IPI e IOF.

Reduzir e restabelecer as alquotas da CIDE-COMBUSTVEIS (restabelece alquota firmada por lei)
Reduzir e restabelecer as alquotas de ICMS-COMBUSTVEIS (restabelece alquota firmada por Convnio).
ICMS-COMBUSTVEIS:
Em regra, o ICMS um imposto denominado plurifsico. No entanto, h a hiptese descrita no art. 155, 4, IV, CF
cumulado com art. 155, 2, g, CF, em que lei complementar poder autorizar o ICMS a ter uma incidncia
monofsica sobre a comercializao de combustveis derivados de petrleo e gs natural, e sua alquota ser definida
por Convnio. Assim, o ICMS-COMBUSTVEL um imposto monofsico.
5.1.1.2 Princpio da tipicidade cerrada

A tipicidade cerrada aduz que todos os aspectos de incidncia do tributo devem estar descritos na lei. O rol taxativo
est descrito no art. 97, CTN.
Assim, para que o tributo possa a ser exigido de maneira legtima, todos os aspectos devem estar descritas em lei, de
modo determinado ou determinvel. Desta forma, ou o fato est descrito minuciosamente na lei, ou no poder ser
exigido.
22
23
DIREITO TRIBUTRIO
REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA:
a descrio do fato tpico a ser tributado, sendo suficiente para fazer nascer a obrigao tributria. Possui os
seguintes aspectos:
a)
Aspecto material: se analisa o que est sendo tributado (VERBO + COMPLEMENTO). Exemplo: auferir renda.
b) Aspecto espacial: trata-se do local indicado por lei onde ocorrer o fato gerador. Define a competncia e
domiclio tributrio.
c)
Aspecto temporal: a indicao do momento da ocorrncia do fato gerador. Pode ser de forma fictcia, tal como
acontece nos impostos incidentes sobre a propriedade. Exemplo: 1 dia do exerccio nos casos do IPTU e IPVA.
Este aspecto temporal importante para o estudo da prescrio e decadncia, alm de estar ligado
irretroatividade e a anterioridade tributria. Exemplo: ITCMD A sucesso ser no momento da morte
(sucesso); ou no da transmisso (doao).
Estes trs aspectos so ditos como determinados, ou seja, mesmo que tal conduta no acontea, estas regras no
sero mudadas. H, ainda, aspectos determinveis, a saber:
d) Aspecto pessoal: a determinao do sujeito ativo e passivo relativo ao fato gerador. O sujeito ativo aquele que
pode exigir o cumprimento da obrigao, sendo este determinado pela Constituio Federal. Entretanto, o sujeito
passivo somente ser identificado quando o fato gerador de determinado tributo ocorrer.
e) Aspecto quantitativo: analisa o quanto devido. Estuda a base de clculo e a alquota.
Base de clculo: montante estabelecido por lei ou uma situao que servir como uma base de incidncia de
determinado percentual. Exemplo: base de clculo do IPTU o valor venal do imvel.
Alquota: a percentagem (%) ou unidade de medida (ex.: a cada 1 tonelada, x reais) que ser aplicada (multiplicada)
com a respectiva base de clculo, para que seja auferido o montante devido do respeito tributo.
BASE DE CLCULO X ALQUOTA = montante tributrio devido (quantum debeatur).
So aspectos determinveis. Para que sejam considerados determinados ser necessrio que o fato acontea.
5.1.1.3 Teoria da tipicidade aberta

Ricardo Lobo Torres defende a situao da denominada tipicidade aberta, no que concerne ao aspecto material (o que
est sendo tributado).
Exemplo: Fato gerador do imposto de importao (art. 19, CTN): O imposto, de competncia da Unio, sobre a
importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.
O que se entende pela entrada do produto no territrio nacional? Depende da anlise de interpretao, de raciocnio
crtico.
a) O que territrio nacional?
b) O que entrada?
Entende-se por territrio nacional aquele relacionado com o local em que ocorre o fato. No se entende, neste caso, o
territrio nacional por equiparao, tais como as aeronaves, embaixadas, espao areo, martimo e subsolo,
reparties diplomticas fora do pas, etc.

Entende-se por entrada quando o produto estrangeiro integra a economia nacional. Assim, uma mercadoria que
entra de forma temporria estar suspensa a sua tributao, podendo incidir caso no retorne. Exemplo: salo de
automvel, carros da F-1.
Desta forma, o eminente doutrinador sustenta que no adianta a mera interpretao literal. Isso no se confunde
com tributar por analogia (o que proibido), mas sim que h vastas situaes em que necessria a interpretao de
determinados casos para que seja possvel a incidncia de um tributo.
Outro exemplo seria relacionado com o ICMS, em que deve ser analisado o conceito de circulao e mercadoria. Em
tais casos, deve-se analisar como acontece a circulao, de modo que no possvel a incidncia de ICMS sobre a
circulao ficta, ou seja, aquela em que h a circulao de mercadorias de um estabelecimento para outro do mesmo
contribuinte. Assim, necessrio que haja a finalidade mercantil, ressalvado o disposto em lei, tal como o disposto no
art. 155, 2, IX, CF:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
2. O imposto previsto no inciso II (ICMS) atender ao seguinte:
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a
sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio;
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios
no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
Em suma, a doutrina sustenta que h a possibilidade de aplicao da denominada tipicidade aberta.
5.1.2 Princpio da isonomia

Em sentido amplo: descrita no prprio art. 5, CF, tem como base aristotlica (tratar os iguais como iguais, desiguais
como desiguais, na medida de suas igualdades e desigualdades).
Em sentido estrito: tratada no art. 150, II, CF, descrevendo que os contribuintes que se encontram em situao de
equivalncia no podem ser tradados de maneira desigual.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos.
De acordo com este princpio no possvel a concesso de privilgio a pessoas que se encontram no mesmo patamar
(impessoalidade). Assim, no importa o cargo ou ofcio, nem a denominao jurdica dos rendimentos auferidos.
Diante deste preceito, a Constituio Federal de 1988 (Constituio Cidad) assevera que a denominao jurdica
pouco importa (ex.: rendimento, subsdio, propina, etc.), caso aja acrscimo de patrimnio dever pagar com o
imposto de renda.
Ademais, caso a pessoa aufere renda estar sujeito ao imposto (IR), no importando se a atividade que resultou neste
aumento patrimonial uma atividade lcita ou ilcita. Surgiu assim o denominado princpio do non olet. Assim,
24
DIREITO TRIBUTRIO
25
sobre as palavras do Imperador romano Vespasiano: o dinheiro no tem cheiro, no importa de onde veio, ao
questionado por seu filho sobre a tributao de latrinas pblicas.
Assim, no tocante ao imposto de renda tm-se as seguintes caractersticas:
Impessoalidade: no importa quem seja, ocorreu acrscimo dever o imposto.

Universalidade: basta que a pessoa tenha acrscimo patrimonial.
QUESTIONAMENTO: Caso de desapropriao de um imvel: Incide o imposto de renda (IR) sobre o acrscimo
patrimonial referente indenizao da desapropriao?
R: No incide imposto de renda, pois o IR incide sobreo acrscimo patrimonial, e acrscimo patrimonial no se
confunde com indenizao, que a recomposio de valor que foi perdido anteriormente.
RESTRIES DO PODER EXECUTIVO A DETERMINADAS ATIVIDADES ESPECFICAS:
O Supremo Tribunal Federal (STF) determinou que a imposio a determinadas atividades em decorrncia de
normatizaes especficas do Poder Executivo, no acarreta afronta ao princpio da isonomia. Isto porque leva-se em
considerao a atividade desenvolvida (critrio objetivo) por cada estabelecimento.
Assim, em se tratando de atividades que demandam maior controle estatal, a existncia de normatizaes especficas
mostra-se vlida e necessria. Exemplo: No se pode comparar um tratamento de uma indstria de alimentos com
uma indstria de tabaco.
DISCUSSO SOBRE A VALIDADE DA INCLUSO DO ICMS E DO ISS NO SIMPLES NACIONAL:
No passado, a incluso de ICMS e de ISS no SIMPLES NACIONAL dependia da existncia de Convnios previamente
estabelecidos entre os Estados e Municpios com a Unio.
Com o advento da LC 123/06, a incluso do ICMS e do ISS passa a ser diretamente inserida pela Unio,
independentemente da existncia de Convnios (vide art. 179, CF). Neste caso, os Estados e Municpios no exercem
nenhum papel na atribuio do montante a ser recolhido a ttulo desses tributos vez que tal determinao j advm
da lei federal.
Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s
microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento
jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou
reduo destas por meio de lei.
A doutrina tem criticado tal dispositivo, entendendo pela inconstitucionalidade sob a afronta do princpio do pacto
federativo.
5.1.3 Princpio da capacidade contributiva

O princpio da capacidade contributiva est descrito no art. 145, 1, CF e parte ideia que aquele que recebe mais,
paga mais; aquele que recebe menos deve pagar menos.
Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os IMPOSTOS tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Importante ressaltar que tal dispositivo se refere espcie de tributo denominada impostos.

IMPOSTOS: carter pessoal, sempre que for possvel.
A doutrina identifica uma dicotomia na classificao de impostos:
Impostos pessoais: quando se tributa a condio econmica do sujeito, no importando se pessoa fsica ou
jurdica. Consegue-se, em regra, mensurar a capacidade econmica do contribuinte para arcar com o nus
tributrio.
Impostos reais: so aqueles que se tributa o patrimnio, no se leva em considerao as condies econmicas do
sujeito.
IMPOSTOS PESSOAIS
IR (IRPF e IRPJ)
IGF
IMPOSTOS REAIS
ICMS
IPTU
ISS; etc.
5.1.3.1 Progressividade
A progressividade consiste em instrumento de implementao da capacidade contributiva, sendo que, quando do
aumento da base de clculo, aumenta-se a alquota do tributo. Deduz-se, assim, uma base de clculo varivel e uma
alquota varivel.
Assim, a proporcionalidade seria mecanismo injusto, de modo que o instrumento da progressividade sanaria tal
injustia, servindo como mecanismo de justia contributiva (STF). Exemplo: O impacto econmico de quem tem R$
1000.00 e recolhe R$ 100,00 do que aquele que possui R$ 10.000,00 e recolhe R$ 1.000,00.
Todo imposto pessoal obrigatoriamente deve ser progressivo. Exemplo: art. 153, 2, I, CF, permite-se que o Imposto
de Renda (IR) se rege pela progressividade.
Os impostos reais podem ser progressivos, desde que preenchidos os seguintes critrios:
a) Previso constitucional.
b) Carter extrafiscal (carter regulatrio)
Assim, no se pode ter um aumento progressivo com o intuito puramente arrecadatrio, mas somente nos casos em
que se visa diminuir uma situao adversa relativa a economia.
So impostos progressivos:
IR: art. 153, 2, I, CF (imposto pessoal).

ITR: art. 153, 4, I, CF. Ser progressivo para evitar a manuteno de propriedades improdutivas
(extrafiscalidade).
IPTU: art. 182, 4, II, CF. O IPTU poder ser progressivo para evitar o descumprimento da funo social da
propriedade (extrafiscalidade).
O aumento progressivo das alquotas visa fazer com que o proprietrio cumpra com a funo social, se este cumpriu
com a funo social logo no ano em que ocorreu o aumento, o montante da alquota retroage ao patamar original.
Caso o aumento progressivo dos impostos no acarrete o efeito desejado pelo Poder Pblico, este poder exercer a
desapropriao, observados os limites previstos no art. 5, XXIV, CF e de acordo com o Decreto-Lei 5.
Assim, o descumprimento reiterado da funo social da propriedade ensejar na desapropriao por interesse social.
Em regra, toda a desapropriao deve ser paga em dinheiro de uma forma prvia e justa. Porm, nos casos de
desapropriao por interesse social o pagamento da indenizao ser realizado em ttulos da dvida pblica,
resgatveis pelo Poder Pblico dentro do prazo assinalado por lei.
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DIREITO TRIBUTRIO
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DESAPROPRIAO URBANA POR INTERESSE SOCIAL

Ttulos da dvida pblica
Prazo assinalado por lei.
DESAPROPRIAO RURAL POR INTERESSE SOCIAL

Ttulos da dvida agrria
Prazo de resgate em at 20 anos at a segunda emisso
do ttulo (dois anos de carncia e vinte anos para
resgatar o valor).
Em tempos, os Municpios comearam a aumentar progressivamente as alquotas do IPTU, quanto ao uso e

localizao do imvel. A EC 29/2000 inseriu o art. 156, 1, CF, possibilitando aos Municpios ter alquotas
diferenciadas em razo do uso e da localizao do imvel.
Art. 156, 1. Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182,
4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel; e
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
Tal dispositivo exemplo de uma progressividade fiscal.
SMULA 668, STF: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional
29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade urbana.
Destarte, somente se admite a progressividade fiscal do IPTU depois da EC 29/2000.
ITR: progressividade extrafiscal.
IPTU: progressividade extrafiscal e, aps EC 29/00, uma progressividade fiscal.
5.1.4 Princpio da proibio do confisco
Art. 150, IV, CF.
Confisco: a expropriao do patrimnio particular por um carter iminentemente sancionatrio e sem qualquer
possibilidade de indenizao.
possvel o confisco quando h a tomada da propriedade pelo Poder Pblico, sem qualquer espcie de pagamento ou
indenizao, nos casos de terrenos utilizados para a produo de drogas, conforme art. 243, CF, in verbis:
Art. 243. As glebas de qualquer regio do Pas onde forem localizadas culturas ilegais
de plantas psicotrpicas sero imediatamente expropriadas e especificamente
destinadas ao assentamento de colonos, para o cultivo de produtos alimentcios e
medicamentosos, sem qualquer indenizao ao proprietrio e sem prejuzo de outras
sanes previstas em lei.
Pargrafo nico. Todo e qualquer bem de valor econmico apreendido em
decorrncia do trfico ilcito de entorpecentes e drogas afins ser confiscado e
reverter em benefcio de instituies e pessoal especializados no tratamento e
recuperao de viciados e no aparelhamento e custeio de atividades de fiscalizao,
controle, preveno e represso do crime de trfico dessas substncias.
Tributao confiscatria, para o Supremo Tribunal Federal, aquela que gera ao contribuinte uma inviabilidade
econmica em decorrncia do pagamento de tributos.
ATENO: Tributo no se confunde com sano, conforme preceitua o art. 3, CTN.

No se pode determinar pela simples anlise do montante de uma alquota se aquele tributo confiscatrio ou no,
uma vez que se deve analisar a base de clculo e as regras aplicveis a cada tributo.
A seletividade um regramento que permite a existncia de alquotas diferenciadas em decorrncia da
essencialidade de um determinado produto. Assim, se um produto necessrio ter alquotas menores do que outro
produto que considerado suprfluo. Exemplos:
Alquota de 27,5% de IR, no confiscatria, pois se podem deduzir determinados pagamentos.

Alquota de 25% de IPTU confiscatria, pois em quatro anos ocorrer a perda da propriedade do imvel.
Alquota de 300% de IPI no necessariamente confiscatria, pois tal imposto pode ser seletivo (ex.: produtos de
fumo tem alquota de 300% (produto suprfluo); derivados do leite possuem com alquota zero (produto
essencial).
DISCUSSO DA APLICAO DO PRINCPIO DO NO CONFISCO PARA A MULTA:

Para o STF, o princpio do no confisco tambm pode ser aplicado s multas, tendo em vista que estas podero
acarretar a inviabilidade econmica do contribuinte da mesma forma que ocorre com os tributos.
Isso no significa que as multas no sero aplicadas, mas que sua aplicao observar os princpios da razoabilidade e
proporcionalidade.
5.1.5 Princpio da irretroatividade tributria
Art. 150, III, a, CF.
A lei tributria no ser aplicada a fatos ocorridos anteriormente sua vigncia. Leva-se em considerao que toda a
lei produz efeitos prospectivos (ex nunc), em regra, e no efeitos retrospectivos (ex tunc).
Pela regra geral, a lei tributria a ser aplicada aquela vigente poca da ocorrncia do fato gerador. Exemplo:
Morte (2001)
Sucesso (2010)
Lei A (alquota do
ITCMD em 6%)
Lei B (alquota do
ITCMD em 2%)
No caso acima, a lei a ser aplicada a LEI A, visto que o fato gerador do ITCMD a ocorrncia da morte,
independentemente de ter sido reduzida a carga tributria em momento posterior pela Lei B.
APLICAO DE UMA LEI COM VIGNCIA POSTERIOR AO FATO GERADOR:
Modificao nos critrios de arrecadao e fiscalizao de tributos.

Aumento dos poderes de fiscalizao.
Maiores garantias e privilgios ao crdito tributrio.
QUANDO QUE A LEI PODE SER APLICADA A FATOS ANTERIORES SUA VIGNCIA:
Retroatividade benfica ou benigna (art. 106, CTN):
Quando a lei for expressamente interpretativa, desde que no esteja aplicando ao contribuinte qualquer espcie
de sano. So normas que, por si s, interpreta-se expressamente desta forma. Exemplo: essa lei entra em vigor
na data de sua publicao, e ser aplicada aos fatos ocorridos desde os fatos ocorridos em 1 de janeiro do
28
DIREITO TRIBUTRIO
29
seguinte ano. Tal disposio h de ser benfica ao contribuinte, de modo que uma lei expressamente
interpretativa imponha algumas espcies de sano ao contribuinte, tal dispositivo no retroagir.
8
Quando se tem um ato infracional no transitado em julgado , cuja lei posterior aplique uma penalidade menos
severa. Assim, o ato deve ser ilcito, no podendo retroagir dispositivo relativo a tributo, mas sim to somente a
infrao legal (multa).
Art. 106, CTN. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao
de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.
5.1.6 Princpio da anterioridade tributria

O princpio da anterioridade tributria substituiu o princpio da anualidade.
Princpio da anualidade: o tributo s poderia ser exigido se estivesse previsto naquele oramento anual.
O princpio da anterioridade comumente conhecido como princpio da no surpresa, visto que tem o escopo de
assegurar maior segurana jurdica na tributao.
Anterioridade comum (anual, de exerccio): Se o tributo for criado ou aumentado em um determinado exerccio
9
financeiro, somente poder ser exigido a partir do prximo exerccio financeiro (art. 150, III, b, CF) .
Anterioridade nonagesimal (noventena, mitigada): entre os exerccios financeiros dever ser observado um lapso
temporal mnimo de 90 dias contados da publicao da lei que instituiu ou majorou tributo (art. 150, III, c, CF).
5.1.6.1 Excees ao princpio da anterioridade
Art. 150, 1, CF.
DICA de memorizao:
a)
Tributos exigidos imediatamente aps a publicao da lei: II, IE, IOF, IEG, Emprstimo compulsrio decorrente
de Calamidade Pblica ou Guerra.
b) Tributos exigidos no mesmo ano desde que se observe prazo mnimo de 90 dias contados da publicao da lei:
IPI, ICMS-Combustveis, CIDE-Combustveis, Contribuies sociais.
c) Tributos exigidos no mesmo ano sem observar o prazo mnimo de 90 dias da publicao da lei: IR, fixao da
Base de Clculo do IPVA e do IPTU.
Somente o Poder Judicirio pode fazer coisa julgada (princpio da inafastabilidade de jurisdio art. 5, XXXV, CF).
O art. 34, da Lei 4.320/64 diz que o exerccio financeiro coincide com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro).

OBSERVAO: O que sobrar entra na regra da anterioridade. Exemplo: Taxa, contribuio de melhoria, etc.
Quando ocorrer a reduo de determinado tributo, este poder exigido imediatamente, no tendo a necessidade de
se observar o princpio da anterioridade, visto que este princpio visa assegurar a segurana jurdica do contribuinte.
5.1.6.2 Problemtica da revogao de iseno e a aplicao da anterioridade

H duas formas de iseno, uma com prazo de determinado ou indeterminado.
Iseno por prazo indeterminado: no h direito adquirido.

Iseno por prazo determinado: deve-se proteger o direito adquirido.
Iseno por prazo indeterminado, revogada em 11/2012. O tributo que estava sujeito iseno se sujeita ao
princpio da anterioridade quando da sua exigncia?
R: H dois posicionamentos a despeito desta problemtica referente iseno, a saber:
Posicionamento legal (art. 104, III, CTN): o tributo que estava isento s pode ser exigido a partir do primeiro dia do
exerccio financeiro seguinte (aplicao do princpio da anterioridade anual).
Entendimento do STF: a revogao da iseno por prazo indeterminado no gera ao particular qualquer direito,
podendo o tributo ser exigido imediatamente. Tal fundamentao se d porque a anterioridade aplicada para
criao ou aumento de tributo, de modo que a iseno seria um benefcio fiscal fornecido por lei ao contribuinte que
no gozaria de nenhum direito relativo a tal benefcio, podendo o Estado revogar tal benefcio fiscal, pois no seria
caso de aumento ou criao de tributo.
ISENO POR PRAZO INDETERMINADO
No gera direito adquirido
Pode ser exigido imediatamente
ISENO POR PRAZO DETERMINADO

Gera direito adquirido
Deve ser respeitado o princpio da anterioridade.
5.1.7 Princpio da limitao ao trfego de pessoas interestaduais e intermunicipais

O princpio da limitao ao trfego de pessoas interestaduais e intermunicipais tem como corolrio o princpio da
liberdade (direito de ir, vir e permanecer), dispondo o art. 150, V, CF que vedado aos entes federados cobrar
tributos um mero deslocamento da pessoa com os seus bens, entre os Estados e Municpios.
Salvo a cobrana de pedgio, pela conservao de vias pblicas. Abriu-se assim o questionamento se o pedgio seria
um tributo ou no.
Para sanar tal dvida, imperioso fazer meno da execuo de servio pblico, de estudo do Direito Administrativo.
Diretamente: Administrao Direta

Indiretamente: Administrao Pblica Indireta ou Particulares (Concessionrias e Permissionrias). Em casos de
particulares necessrio a licitao, sendo na modalidade de concorrncia para as concessionrias e, em
qualquer modalidade, para as permissionrias.
Os servios pblicos podem ser prestados diretamente pelo Poder Pblico ou por Particulares, em colaborao com a
Administrao Pblica, sob o regime de concesso ou permisso (art. 175, CF).
Quando os particulares prestam os servios pblicos, os valores exigidos dos usurios esto previstos em contrato,
assim como toda a forma de reajuste. Neste caso, o valor cobrado do usurio pela Concessionria ou Permissionria
uma tarifa ou preo pblico, no possuindo, portanto, natureza tributria.
Todos os pedgios, em sua grande maioria, so cobrados por Concessionrias de servios pblicos, levando-se em
considerao que estas administram uma boa parte das rodovias brasileiras.
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DIREITO TRIBUTRIO
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Assim, podemos afirmar que a natureza jurdica do pedgio HBRIDA, uma vez que, se o Poder Pblico conserva,
por si s, as rodovias, e os valores cobrados esto determinados em lei, mediante arrecadao aos cofres pblicos,
temos um pedgio taxa. Doutra forma, se forem administrados por concessionrias, e o seu valor previsto em
contrato, temos um pedgio tarifa.
PEDGIO TAXA
TRIBUTO DA ESPCIE TAXA
Exercido pela Administrao Direta ou Indireta
Preo estipulado por lei
PEDGIO TARIFA
PREO PBLICO
Exercido por Concessionrias ou Permissionrias
Preo estipulado por contrato
5.1.8 Princpio da uniformidade geogrfica
Art. 151, I, CF.
Tal princpio direcionado Unio, asseverando que todos os tributos institudos pela Unio devem viger de igual
modo em todo o territrio nacional.
EXCEO: Concesso de incentivos fiscais para o desenvolvimento socioeconmico de um determinado territrio
ou regio da entidade tributante. Exemplo: Zona Franca de Manaus (art. 40, ADCT).
Destarte, o benefcio destinado para aquela regio como um todo, independentemente da atividade.
5.1.9 Princpio da no discriminao (no diferenciao)

Tal princpio destinado aos Estados e aos Municpios e est descrito no art. 152, CF.
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino.
Os Estados e os Municpios no podem conferir tratamento diferenciado entre si, em razo da procedncia ou destino
de bens e servios. Visa tal preceito constitucional a diminuio da Guerra Fiscal entre os entes federados.
EXCEO: No caso de Convnios, que so acordos firmados entre os Secretrios de Fazenda dos Estados e dos
Municpios, para a concesso de incentivos fiscais entre si, mediante observncia de interesse econmico mtuo.
5.1.10 Princpio da no cumulatividade

10
Trata-se a no cumulatividade de uma regra contbil estabelecida na Constituio Federal . Tem como objetivo a
compensao de tributos pagos nas operaes anteriores com as operaes subsequentes. Visa, com isso, evitar que
o consumidor final assuma um grande encargo tributrio.
A no cumulatividade no uma regra, e sim uma exceo, sendo aplicada a determinados tributos. Exemplo:
Tributos sobre o valor agregado, como por exemplo, o ICMS e o IPI. Ademais, a no cumulatividade incide,
geralmente, sobre tributao incidente sobre o consumo.
De acordo com o que prev a Constituio Federal, devero ser no cumulativos:
a) IPI
b) ICMS
c) Impostos residuais
10
Alguns doutrinadores chamam de princpios, outros de regra. As bancas examinadoras de concursos pblicos de
carreiras fiscais adotam o entendimento que se trata de um princpio.

H a possibilidade de contribuies sociais no cumulativas, como a do PIS e COFINS no cumulativos.
Lei 10.637/02: aplicao de PIS no cumulativo.

Lei 10.833/03: aplicao de CONFINS no cumulativo.
Ademais, as contribuies residuais (art. 154, I, CF; art. 195, 4, CF) devero ser no cumulativas, visto que devero
obedecer aos mesmos ditames relativos aos impostos.
Em regra, a no cumulatividade se aplica de forma irrestrita sobre o IPI, ICMS, e tributos residuais. Em se tratando das
contribuies sociais PIS e COFINS, estas podero ser cumulativas ou no cumulativas. Sero no cumulativas apenas
nas hipteses estabelecidas em lei.
5.1.11 Princpio da seletividade

Alquotas diferenciadas incidentes sobre um mesmo bem, tendo como fator para a variao de alquotas a
11
essencialidade do bem ou servio. So impostos que podem ser seletivos:
IPI: deve ser seletivo.

ICMS: pode ser seletivo.
IPI: alquotas diferenciadas em razo do uso (ex.: transporte coletivo).
IPTU: alquotas diferenciadas em razo do uso e a localizao do imvel (ex.: fins comerciais, residenciais).
5.2
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
As imunidades tributrias consistem em uma vedao constitucional que impede a incidncia de tributos. Destarte, a
imunidade impede a ocorrncia do fato gerador.
Sendo uma vedao constitucional, determina-se que quem determina a imunidade somente poder ser a
Constituio Federal, de modo que a lei no imuniza, somente isenta. Dessa forma, disposies constitucionais com o
termo isento devero ser lidos como imunes.
Expresses correlatas imunidade: vedao, no incidncia, iseno, gratuidade.
Assim, se estiver na Constituio Federal, trata-se de uma imunidade.
Hiptese de incidncia
ATIPICIDADE
Fato gerador
Obrigao tributria
IMUNIDADE
Crdito tributrio
ISENO
Legenda:
11
No incidncia (fato atpico): conduta no descrita em lei.

Imunidade (CF)
Iseno: dispensa legal do cumprimento da obrigao tributria principal.
Critrio incidente sobre determinado bem considerando este essencial ou no para o consumo ou utilizao.
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DIREITO TRIBUTRIO
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5.2.1 Imunidades genricas
Art. 150, VI, CF.
Tais imunidades referem-se vedao da instituio de impostos. No abrangem, portanto, outras espcies
tributrias (aplica-se somente para impostos). So dividias em quatro espcies:
a)
b)
c)
d)
Imunidade recproca (art. 150, VI, a, CF).

Imunidade religiosa (art. 150, VI, b, CF).
Imunidade subjetiva ou condicional (art. 150, VI, c, CF).
Imunidade objetiva ou cultural (art. 150, VI, d, CF).
5.2.1.1 Imunidade recproca (art. 150, VI, a, CF)

A imunidade recproca recai sobre o patrimnio, renda e servios, entre os entes federados. De modo que um ente
federado no poder instituir imposto sobre o outro (exemplo: a Unio no poder cobrar IR sobre o Estado). Trata-se
de preceito constitucional criado para a preservao do pacto federativo, evitando que um ente fique subjugado a
outro.
Impostos incidentes sobre a transmisso (ITCMD, ITBI) e operaes (ICMS, IOF, IPI), se estende a imunidade?
R: De acordo com o entendimento do STF, a finalidade do constituinte foi a de limitar a incidncia de impostos,
podendo neste caso, se estender aos impostos sobre transmisso, bem como aos impostos sobre operaes.
QUESTO ENVOLVENDO O IPTU:
Exemplo 1: Unio realiza locao de um bem imvel para o particular. Nesse caso, na condio de proprietria, goza
de imunidade, por essa razo, no incidir IPTU, tendo em vista a existncia de imunidade para a proprietria do
imvel, que a Unio.
Exemplo 2: Particular firma contrato de locao com a Unio, estabelecendo que esta assuma as parcelas referentes
ao IPTU.
No caso do particular, na condio na condio de locador, firmar com a Unio um contrato de locao, incidir
normalmente o IPTU, vez que o proprietrio (particular) no goza de imunidade.
Na mesma situao, se o particular estabelecer no contrato que a Unio assumir as parcelas relativas ao IPTU, tal
contrato plenamente vlido, devendo a Unio cumprir com a obrigao contratual. Caso a Unio no cumpra com o
pagamento das parcelas, o proprietrio poder ingressar com uma ao de regresso em face da Unio, para que a
mesma realize o cumprimento forado do contrato.
QUESTO ENVOLVENDO O ITBI:
Exemplo 1: Unio aliena um determinado imvel para o particular: Nessa situao, incidir o ITBI, uma vez que a
obrigao legal de pagar o referido tributo recai sobre a pessoa do respectivo adquirente (comprador). Como o
adquirente um particular que no possui o benefcio da imunidade, incidir o imposto municipal.
Exemplo 2: particular que aliena (vende) determinado bem imvel para a Unio: Nesse caso, quem adquire o imvel
goza de imunidade, de modo que o Municpio no poder realizar a incidncia, pois a Unio goza de imunidade.

PROBLEMTICA ENVOLVENDO O ICMS:
Exemplo 1: A Unio adquire a mercadoria como consumidor final:
O STF decidiu sobre a problemtica do caso classificando o contribuinte em contribuinte de direito e contribuinte de
fato, que so definidos da seguinte forma:
Contribuinte de direito: aquele indicado pela lei que realiza o fato gerador.
Contribuinte de fato: aquele que assume um encargo tributrio sem a realizao do fato gerador (o que
realmente sofre o nus tributrio).
No caso em tela, a Unio estaria na figura de um contribuinte de fato.

O STF determinou que a imunidade recproca aplicada ao ICMS s possvel nos casos em que a pessoa jurdica de
direito pblico figurar na condio de contribuinte de direito.
O ICMS um imposto plurifsico, aplicado por dentro, de modo que seria impossvel a retirada dos tributos j
agregados ao longo da cadeia econmica. Sendo assim, a Suprema Corte entendeu que, in casu, a Unio figura como
contribuinte de fato, no estando revestida da imunidade.
O art. 150, 2, CF estabelece que a imunidade recproca extensiva para as Autarquias e para as Fundaes
Pblicas, desde que tais entidades atendam suas finalidades essenciais.
Assim, caso uma Autarquia adquira um veculo para mero deslocamento, incidir o IPVA, visto no atendidas as
finalidades essenciais; caso a Autarquia adquira um veculo para os fins a que se destinam, revestir-se- da imunidade.
Pessoa jurdica de direito pblico: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; Autarquias e Fundaes pblicas.
Importante mencionar que, em regra, a imunidade recproca concedida s pessoas jurdicas de direito pblico. No
entanto, tal imunidade pode ser concedida, em carter excepcional, a pessoas jurdicas de direito privado da
Administrao Pblica Indireta, qual sejam: Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista.
As Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista so pessoas jurdicas de direito privado, que podem ser criadas
com as seguintes finalidades:
Explorao de atividade econmica; ou

Prestao de servios pblicos.
Quando tais pessoas jurdicas exeram atividade econmica, no gozaro de quaisquer imunidades, pois do contrrio
haveria uma afronta ao princpio da livre concorrncia, flagrando-se uma concorrncia desleal destes entes com
outros da iniciativa privada. Tal concesso de imunidade somente ocorrer se tais benefcios sejam extensveis ao
setor privado (art. 173, 2, CF), pois assim no afetaria a livre concorrncia.
J no que tange as pessoas jurdicas cuja finalidade principal seja a prestao de servios pblicos, tal imunidade
poder ocorrer. Nesse sentido entendeu o Supremo Tribunal Federal, concedendo a Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos (EBCT) a concesso de imunidade tributria recproca, pois se trata de empresa pblica cujo objetivo a
prestao de servios em prol do interesse pblico, no havendo, ainda, quaisquer concorrncia para tal prestao, de
modo a no afrontar a livre concorrncia, o que possibilita a concesso de imunidade a tais empresas.
Ressalta-se que o STF j firmou entendimento que empresas pblicas prestadoras de servio podem gozar de
imunidade tributria. Em caso concreto, tal benefcio foi concedido aos Correios.
EBCT RE 407.099 (2004). Empresa pblica federal: Prestao de servios pblicos essenciais ao funcionamento do
Estado (servio postal).
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DIREITO TRIBUTRIO
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Assim, o benefcio da imunidade somente ser referente queles servios tidos como essenciais ao funcionamento do
Estado. De modo que, poder haver, ainda nos CORREIOS, servios essenciais e servios no essenciais ao
funcionamento do Estado. Somente os essenciais sero imunes, sendo tributado aqueles servios que no sejam
essenciais ao funcionamento do Estado (ex. SEDEX no essencial ao funcionamento do Estado, havendo outras
empresas que realizam tal servio, tal como a FEDEX).
INFRAERO: Prestao de servios pblicos essenciais, em regime de monoplio. Requisitos da imunidade recproca
atendidos.
A diferenciao pode ser demonstrada pelo quadro a seguir.
EXPLORAO DE ATIVIDADE ECONMICA
NO GOZAM DE IMUNIDADE
Exceo: gozam de imunidade quando tal se estender a
outras pessoas do setor privado (art. 173, 2, CF).
PRESTAO DE SERVIOS PBLICOS

IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA
Servios essenciais ao funcionamento do Estado
Regime de monoplio
Exemplo: CORREIOS (prestao de servio postal).
CAERD (Companhia de guas e esgoto do Estado de Rondnia): Sociedade de economia mista estadual. Goza de
imunidade, pois a sua atividade essencial ao funcionamento do Estado, independente, portanto, se empresa
pblica ou sociedade de economia mista (no importa se o capital social total ou parcialmente pblico).
No se verifica se empresa pblica ou sociedade de economia. O que importa a atividade exercida. Sendo esta
essencial ao funcionamento do Estado e no havendo regime de concorrncia poder incidir imunidade.
De acordo como atual entendimento do Supremo Tribunal Federal, empresas pblicas e sociedades de economia,
prestadoras de servios pblicos essenciais ao funcionamento do Estado e, ainda, sob o regime de monoplio,
gozam da imunidade tributria recproca, naquilo em que atente suas finalidades essenciais.
CASO DE REPASSE DE SERVIOS PBLICOS ESSENCIAIS PARA CONCESSIONRIAS (EMPRESAS PRIVADAS):
Concessionria de servio pblico pode gozar de imunidade tributria ou no?
R: Em se tratando de usurio do servio que o remunera a ttulo de tarifa, esses servios no podem gozar de
imunidade recproca (art. 150, 3, CF).
A concessionria de servio pblico no pode gozar de imunidade recproca por duas razes:
1) No faz parte da Administrao Pblica
2) Os seus servios so remunerados pelos usurios mediante tarifa.
5.2.1.2 Imunidade religiosa (art. 150, VI, b, CF)

No se podem instituir impostos sobre templos de qualquer culto.
O que se entende por templos de qualquer culto?
R: O STF realizou uma interpretao teleolgica (que busca a finalidade da norma), entendendo que o termo deve
buscar a laicidade do Estado (estado laico, leigo), de modo que no h relao poltica entre religio e Estado.
No se deve buscar a preservao do local em si, mas sim a liberdade de culto, a difuso de crena religiosa. Destarte,
a preservao diferenciada, no importando o local, mas sim a atividade de crena que se busca disseminar.
Laicidade do Estado (laico; leigo).
Se o valor dos alugueis forem revertidos ao atendimento das atividades essenciais, estende-se a imunidade. Para
tanto, deve a igreja comprovar o repasse das receitas provenientes dos alugueis para as atividades fim da entidade.

So atividades essenciais da entidade religiosa (requisitos para a imunidade):
Liberdade de culto
Difuso de crena religiosa
Exemplo: Estacionamento cobrado em igreja. Pode ser estendida a imunidade de crena, desde que a receita seja
revertida para as finalidades da igreja.
Desta forma, podem ser imunes de tributao os imveis locados, os estacionamentos, a comercializao de velas e
santinhos, etc., desde que a receita seja revertida para as finalidades essenciais da entidade religiosa.
Em relao ao satanismo, pode se estender a imunidade?
R: Pode ser entendido como imune, pois h a liberdade de culto e difuso desta crena, desde que no encontrada a
pregao da prtica de atos ilcitos (ex. prtica de sacrifcios humanos).
QUESTIONAMENTO ACERCA DA MAONARIA:
O STF entendeu que a Maonaria no uma religio, e sim uma ideologia e filosofia de vida. No h na maonaria de
liberdade de culto, ao passo que no h um livre acesso como nas demais entidades.
No h difuso de crena ou religio (e sim de uma ideologia ou simbolismos).

No uma entidade de assistncia social (beneficio recai apenas para os familiares dos membros da maonaria).
Dessarte, a maonaria no goza de imunidade religiosa.
5.2.1.3 Imunidade subjetiva ou condicional (art. 150, VI, c, CF)

A Constituio Federal atribui imunidade a certas pessoas (imunidade subjetiva), desde que atendidas s exigncias
estabelecidas em lei complementar.
Art. 150, VI, c, CF: patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei (lei
complementar).
So pessoas que se podem beneficiar de tal imunidade:
1) Partidos polticos, inclusive suas fundaes.
2) Entidades sindicais dos trabalhadores.
3) Instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos.
Requisitos que tais entidades devem ter para gozar da imunidade subjetiva (art. 14, CTN):
No distribuir qualquer parcela de suas receitas (devem aplicar suas receitas na prpria entidade).
Deve-se aplicar toda a receita recebida no pas.
Tem que se manter uma regular escriturao fiscal.
5.2.1.4 Imunidade objetiva ou cultural (art. 150, VI, d, CF)

vedado instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos, bem como sobre o papel destinado impresso.
Tal imunidade objetiva, pois quem goza da imunidade o objeto, e no a pessoa. Assim, o livro goza de imunidade e
no a editora; o jornal goza de imunidade, e no a empresa jornalstica; e assim por diante.
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DIREITO TRIBUTRIO
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Esta imunidade tem como preceito a liberdade de expresso e de informao. No importa o contedo no objeto, se
este for um jornal, peridico, etc., sero revestidos de imunidade. Exemplo: playboy imune.
O nico insumo que no tributado o papel. Assim, a tinta, o maquinrio, e outros materiais so tributados de
impostos.
DISCUSSO DA IMUNIDADE PARA A MDIA DIGITAL:
Pela evoluo jurisprudencial, pode se estender a imunidade objetiva para a mdia digital. So exemplos de mdia
digital: E-book, revista online, jornais digitais, etc.
Em provas de concurso, imperioso analisar e responder ao questionamento da seguinte maneira:
Se de acordo com a literalidade da norma: no cabe a extenso da imunidade objetiva para a mdia digital.
Se de acordo com a jurisprudncia: cabe a extenso da imunidade objetiva para a mdia digital.
5.2.2 Imunidades interpretativas
Art. 184, 5, CF.

Art. 195, 7, CF.
5.2.3 Imunidades especficas dos impostos ordinrios

a)
b)
c)
d)
IPI: art. 153, 3, III, CF.

ITR: art. 153, 4, II, CF.
ICMS: art. 155, 2, X, a, b, c, d, CF.
ITBI: art. 156, 2, I, CF.
5.2.4 Imunidades especficas das contribuies sociais e interventivas
Art. 149, 2, I, CF.
5.2.5 Imunidades das taxas
Art. 5, XXXIV, CF.

Art. 5, LXXVI, CF.
Art. 5, LXXVII, CF.
TRIBUTO E ESPCIES TRIBUTRIAS
Repise-se que o conceito de tributo est disposto no art. 3 no Cdigo Tributrio Nacional. A definio de tributo
descrita neste dispositivo tem carter econmico (conceito econmico). H, ainda, um conceito financeiro, descrito no
art. 9 da Lei 4.320/64.
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, as espcies tributrias descritas so trs: impostos, taxas e
contribuies de melhoria. Adota-se, no CTN, portanto, a escola tripartida. No entanto, o Supremo Tribunal Federal
adota a escola pentapartida, sendo o entendimento majoritrio atualmente. Sendo assim, so espcies de tributos:
a)
b)
c)
d)
e)
6.1
Impostos
Taxas
Contribuies de melhoria
Emprstimos compulsrios
Contribuies especiais.
IMPOSTOS
Art. 145, I, CF
Art. 16, CTN
Art. 146, III, a, CF (Estrutura jurdica do imposto depende de uma anlise de lei complementar federal).
O imposto uma espcie de tributo cujo fato gerador independe de uma atividade estatal relativa ao contribuinte.
Desta forma, para que seja constitudo o imposto, no necessrio que o Estado realize quaisquer atividades em prol
do contribuinte, de modo que este que realiza o fato gerador do tributo em questo.
O imposto o nico tributo que pode ser considerado, de maneira efetiva, como um tributo no vinculado (no
contraprestacional). Ademais, no possui uma destinao atividade especfica, isto , custeia atividades gerais, e no
especficas.
Uma vez que o imposto no possui uma destinao pblica especfica, tal tributo se preza a custear servios gerais,
prestados pela Administrao Pblica (ut universi).
6.1.1 Princpio da no vinculao de receita a uma atividade especfica (art. 167, IV, CF)
vedada a vinculao da receita de impostos a qualquer espcie de fundo, rgo ou despesa.
MITIGAO DO PRINCPIO DA NO VINCULAO DE RECEITA:
Repartio de receita tributria (art. 158 e 159, CF).

Mnimo da receita de impostos deve ser aplicado sade e educao.
Parte da receita de impostos deve ser utilizada para o custeio da Administrao Tributria (art. 37, XXII, CF).
Para o custeio de Fundos de Participao dos Estados; dos Municpios; etc. (para reserva de contingncias).
6.1.2 Classificao de impostos

Trata-se de classificaes doutrinrias, que so divididas da seguinte forma:
6.1.2.1 Impostos ordinrios e extraordinrios
IMPOSTOS ORDINRIOS: so aqueles criados para o custeio das despesas correntes dos entes federados. So
aqueles previstos nos arts. 153, 155 e 156, da Constituio Federal.
38
DIREITO TRIBUTRIO
39
IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS: so aqueles institudos para o custeio de despesas urgentes e relevantes no

previstas no oramento. A Constituio Federal s autoriza a criao do imposto extraordinrio de guerra (art.
154, II, CF).
6.1.2.2 Impostos diretos e indiretos
IMPOSTOS DIRETOS: so aqueles em que o encargo tributrio deve ser suportado por aquele que realiza o fato
gerador (contribuinte). Exemplo: IPVA, IPTU, etc.
IMPOSTOS INDIRETOS: so aqueles em que o encargo tributrio repassado para uma terceira pessoa,
diferente daquela que realizou o fato gerador. So impostos que admitem repercusso econmica (admitem o
repasse econmico do tributo). Exemplo: IPI, ICMS, etc.
6.1.2.3 Impostos pessoais e reais
IMPOSTOS PESSOAIS: so aqueles em que se tributa a situao econmica do sujeito, seja este uma pessoa
fsica ou jurdica. Destarte, consegue-se mensurar a riqueza de tais pessoas. Exemplo: imposto de renda.
IMPOSTOS REAIS: so aqueles em que se tributa o patrimnio, bem ou operao, no levando em considerao
critrios subjetivos (presuno de riqueza por adquirir tal coisa). Exemplo: ITR, IPTU, IPVA, ICMS, etc.
6.1.2.4 Impostos progressivos

So aqueles em que se admite o aumento de suas alquotas, mediante o aumento de sua base de clculo.
A progressividade utilizada como instrumento de implementao da capacidade contributiva. Tem como escopo
auferir maior nus tributrio para aquele que possui maior capacidade contributiva; e, em contrapartida, auferir
menos encargo tributrio para os que no possuem tal capacidade. Exemplos: imposto de renda, ITR, IPTU.
6.1.2.5 Impostos seletivos

So aqueles que admitem alquotas diferenciadas em razo da essencialidade de um bem ou de um servio.
A Constituio Federal determina que o IPI deve ser seletivo, mas que o ICMS, o IPVA e o IPTU podem ser seletivos.
Assim, de acordo com este preceito, produtos suprfluos tero alquotas maiores do que aqueles produtos tidos por
essenciais.
6.1.2.6 Impostos residuais

So outros impostos no previstos na Constituio Federal, de competncia da Unio, mediante a observncia dos
requisitos estabelecidos no art. 154, I, CF, que so:
a) Exigncia de lei complementar.
b) No cumulativos.
c) Fato gerador e base de clculo diferentes dos impostos descritos na Constituio Federal.
6.2
TAXAS
Art. 145, II, CF
Arts. 77 a 79, CTN
A taxa uma espcie de tributo contraprestacional, isto , de natureza vinculada (depende de uma atividade estatal
especfica). Ademais, possui destinao especfica. So atividades estatais especficas para a configurao do fato
gerador da taxa o poder de polcia (taxa de polcia) ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio (taxa de servio).
6.2.1 Taxa de polcia

A taxa de polcia visa o custeio do exerccio regular do poder de polcia. O poder de polcia, a ser custeado por taxa,
aquele decorrente de uma fiscalizao administrativa que limita direitos individuais, relativamente liberdade e a
propriedade, em decorrncia do interesse coletivo.
A taxa no serve para o custeio de polcia judiciria, mas sim da polcia administrativa, que tem como principal
objetivo, uma atuao preventiva, evitando a ocorrncia de maiores danos para a coletividade.
Entende-se por exerccio regular quando a Administrao passa por uma autoridade competente (legitimidade), e tal
fiscalizao esteja amparada por lei (legalidade).
ATENO: O STF entendeu que a taxa de polcia poder ser exigida mesmo que o particular ainda no tenha sido
fiscalizado, desde que observe dois critrios:
a) O rgo administrativo ou entidade administrativa que realiza a fiscalizao dever estar estruturado.
b) O particular dever estar sujeito quela fiscalizao.
6.2.2 Taxa de servio

Serve para o custeio da prestao de servios especficos e divisveis, de utilizao efetiva ou potencial.
Servio pblico: toda a atividade material prestada direta ou indiretamente pelo Poder Pblico, fruvel pelo
cidado ou pela coletividade, dotado de finalidade pblica (a lei estabelece quais so os servios pblicos).
Servio pblico especfico: aquele em que os usurios so determinados ou determinveis. Exemplo: gua,
esgoto, energia eltrica, telefonia fixa e mvel, etc.
Servio pblico divisvel: aquele que pode ser mensurado (quantificado), seja pelo seu uso efetivo ou potencial.
As taxas de servio s podem custear servios especficos, tambm denominados de ut singuli. No se prestando
ao custeio de servios gerais (ut universi), que so custeados por impostos.
Importante salientar que a taxa de servio no se paga somente pelo uso efetivo, podendo ser cobrado taxa sobre
servio que no seja utilizado, basta que tal servio esteja sua disposio.
ATENO: Nem todo o servio pblico especfico e divisvel dever ser custeado mediante taxa, isto porque, se o
servio pblico especfico e divisvel for custeado por uma Concessionria ou Permissionria de servios pblicos
(pessoas jurdicas de direito privado), tal servio ser custeado mediante TARIFA, que um preo pblico, que no
possui natureza tributria, no sendo aplicados os princpios tributrios.
40
DIREITO TRIBUTRIO
41
TAXA DE ILUMINAO PBLICA:

A iluminao pblica, quais sejam, aquelas relativas iluminao de logradouros, avenidas e demais locais pblicos,
no pode ser custeada por taxa, pois tal servio no especfico e divisvel, pois no possvel mensurar quais so os
usurios de tal servio. Assim entendeu o STF, editando a Smula 670.
No obstante, a EC 39/09 criou o art. 149-A, CF, possibilitando a constituio de contribuio para o custeio de servio
de iluminao pblica (COSIP), sendo esta considerada constitucional pelo STF. Assim, tais servios de iluminao
hoje so custeados por contribuio.
TAXA DE RESDUOS SLIDOS (TAXA DO LIXO):
SMULA VINCULANTE 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio
Federal.
Art. 77, pargrafo nico, CTN: As taxas no podem ter base de clculo prpria de
impostos.
A base de clculo da taxa de lixo em muitos municpios o metro quadrado (m) do valor do imvel, enquanto que a
base de clculo do imvel o seu valor venal, que analisa os seguintes elementos:
a)
b)
c)
d)
e)
Metro quadrado (m)

Uso
Localizao
Edificao
Funo social.
As taxas podem utilizar-se de um ou mais elementos da base de clculo do imposto, vendando-se, apenas, a utilizao
da base de clculo idntica, conforme decidiu o Supremo Tribunal Federal, ipsis litteris:
SMULA VINCULANTE 29: constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base
de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
6.3
CONTRIBUIO DE MELHORIA
Art. 145, III, CF.
Art. 81, CTN.
Decreto-Lei 195/67.
A contribuio de melhoria firma dois critrios que devero ser obedecidos para a sua instituio:
a) Existncia de uma obra pblica.
b) Valorao imobiliria efetiva em decorrncia da obra pblica.
Tais requisitos devem ser cumulativos, de modo que no basta a existncia de uma obra pblica; e, tambm, no
basta, por si s, a valorizao imobiliria (tem que analisar no caso concreto se houve ou no a valorizao em
decorrncia de obra, de deve ser pblica).
LIMITE DO CUSTO TOTAL DA OBRA: Ocorre a partir dos limites globais e individuais dos imveis sujeitos ao
tributo, sendo:
a)
Limite global: aquele que se pega o custo da obra e se divide pelo nmero de imveis valorizados (Custo da obra /
n. de imveis valorizados).
b) Limite individual: aquele que colhe a valorizao especfica de cada imvel, em relao mesma obra.
ATENO: Caso haja diferena entre o limite global e o limite individual de valorizao, o Poder Pblico estar
autorizado a cobrar o de menor valor apurado.
STF: A contribuio de melhoria pode ser exigida mesmo que a obra pblica esteja em andamento, mediante a
possibilidade do Poder Pblico conseguir determinar a efetiva valorizao dos imveis. Exemplo: linha de metr.
MANUTENO DE OBRA PBLICA: A manuteno de obra pblica no gera direito de contribuio de melhoria,
uma vez que a mantena da obra um dever do Estado. A cobrana da contribuio de melhoria passa a ser
autorizada quando da existncia de obra nova.
DESVALORIZAO EM DECORRNCIA DE OBRA PBLICA: A existncia de uma obra pblica que gera uma
desvalorizao gera ao particular um direito a indenizao?
R: A mera existncia de uma obra pblica que acarrete a desvalorizao dos imveis, por si s no gera direito de
indenizao, uma vez que se aplica ao caso concreto o princpio da supremacia do interesse pblico sobre o interesse
do particular.
Entretanto, se a obra pblica acarretar no esvaziamento do direito de propriedade, gerando uma desapropriao
indireta, acarretar direito de indenizao em decorrncia dessa situao. Exemplo: Viaduto em So Paulo conhecido
por Minhoco: Desvalorizao de imveis de tal monta que inviabilizou o direito de propriedade. Nesse caso o
Poder Pblico decidiu pela indenizao de tais imveis.
6.4
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Art. 148, CF.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio
ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
ATENO: No se aplica aos emprstimos compulsrios o disposto no art. 4 do CTN: a natureza jurdica especfica
de um tributo determinada fato gerador.
Em se tratando de emprstimos compulsrios, a natureza jurdica no se determina pelo fato gerador, uma vez que a
Constituio Federal no apresenta essa possibilidade. Tal tributo passa a ser devido em decorrncia da finalidade de
sua existncia, sendo chamado de tributo finalstico.
Assim, no se analisa o fato gerador, e sim a finalidade que fundamentou a sua criao.
So duas as situaes que podero ensejar a existncia de emprstimos compulsrios:
a) Existncia de uma calamidade pblica ou guerra externa.
b) Nos casos de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional.
42
43
DIREITO TRIBUTRIO
A competncia para a instituio de emprstimos compulsrios pertence Unio, mediante a edio de uma lei
complementar.
Tal tributo s se justifica quando a Unio comprovar que no existe dinheiro em caixa suficiente para fazer frente
quelas despesas extraordinrias.
6.4.1 Calamidade pblica

A calamidade pblica s se justifica quando acarretar uma situao emergencial de impacto nacional, no se
justificando a criao de emprstimos para situaes emergenciais ocorridas em um determinado Municpio ou
Estado da nao.
6.4.2 Guerra externa ou sua iminncia

Para que seja cobrado emprstimo compulsrio por guerra, com este fundamento (guerra), necessrio que seja uma
guerra externa, efetiva (concreta), ou iminente.
A iminncia de guerra tem que ser algo declarado, concreto, interesse declarado.
Caso de Guerra interna: A guerra que justifica a instituio do emprstimo a externa, e no a interna. No entanto, tal
fator pode ensejar na criao de emprstimo compulsrio, caso se configure calamidade pblica. Neste caso, haver
criao de emprstimo compulsria, mas no pelo fato de ser guerra interna.
6.4.3 Investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional

O emprstimo compulsrio decorrente de investimento pblico dever ser de carter urgente e relevante interesse
nacional. No se justifica a instituio de emprstimo compulsrio para investimentos regionalizados, tais como
podem ocorrer na Copa do Mundo de 2014, Olimpadas, etc.
6.4.4 Princpio da anterioridade nos emprstimos compulsrios

Caso o emprstimo compulsrio seja institudo com a finalidade de custear calamidade pblica e guerra externa,
poder ser exigido imediatamente, a partir da publicao da lei, no se aplicando o princpio da anterioridade.
Caso o emprstimo compulsrio seja institudo nos casos de investimento pblico de carter urgente e relevante
interesse nacional, tal tributo dever observar a totalidade do princpio da anterioridade tributria (art. 150, III, b e
c, CF).
CALAMIDADE PBLICA E GUERRA EXTERNA
EXCEO AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE.
Pode ser cobrado imediatamente, aps a publicao da
lei complementar que instituiu o emprstimo
compulsrio.
CARTER URGENTE E RELEVANTE INTERESSE NACIONAL

APLICA-SE O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA.
Somente pode ser cobrado a partir do primeiro dia do
exerccio seguinte, respeitados, ainda, os 90 dias da data da
publicao.
6.4.5 Temporariedade do emprstimo compulsrio

Pela regra geral, o emprstimo compulsrio um tributo temporrio.
O STF entendeu que, cessadas as causas que justificam a criao do emprstimo compulsrio, os efeitos podem se
perdurar no tempo, que autoriza com que a Unio possa continuar a cobrana do referido tributo, pelo prazo de at 5
anos. Assim, a exigncia mxima aps o trmino da causa de 5 (cinco) anos.
O emprstimo compulsrio ser um tributo restituvel, devendo a lei complementar que o instituiu dispor sobre a
forma e as condies de sua restituio.

O emprstimo compulsrio tem que ser restitudo em dinheiro ou pode ser restitudo em ttulos da dvida pblica?
R: De acordo com o Supremo Tribunal Federal, os emprstimos compulsrios institudos aps a Constituio Federal
de 1988, s podem ser restitudos em dinheiro. Isso, pois, tendo carter de emprstimo, s podem ser restitudos na
mesma espcie, quantidade e qualidade. J os emprstimos compulsrios institudos antes da Constituio Federal de
1988 admitiram a devoluo em ttulos da dvida pblica.
Diante de todo o exposto, fica cada vez mais difcil na prtica a instituio deste tributo.
6.5
CONTRIBUIES ESPECIAIS
Art. 149, CF.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de
seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que
trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o
caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao
e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser
equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.
6.5.1 Contribuio de Interveno no domnio econmico (CIDE)

Trata-se de um tributo institudo com a finalidade de intervir em determinada rea econmica, com um fito
regulatrio (extrafiscalidade).
Sendo assim, tal tributo utilizado como meio de regular, fiscalizar, incentivar e planejar determinadas reas
econmicas de impacto nacional. So exemplos:
AFRMM (Adicional de Frete para a Renovao da Marinha Mercante).

ATP (Adicional de Tarifa Porturia).
CIDE-Royalties (Lei 10.168/00).
CIDE-Combustveis (Lei 10.336/01).
44
DIREITO TRIBUTRIO
45
CIDE para o SEBRAE (de acordo com deciso do STF).
6.5.2 Contribuio de interesse das categorias profiss ionais e econmicas

Incide contribuio sobre as profisses regulamentadas (entidades de classe). Exemplo: CRC, CREA, CRM, CRD, CRO,
etc. Tais contribuies so obrigatrias (compulsrias), pois tem natureza de tributo (Exceto a OAB).
ATENO: A anuidade da Ordem dos Advogados do Brasil (OAB) no tem natureza tributria, no sendo considerado
uma contribuio especial de interesse de categorias profissionais. De acordo com o STF, trata-se de uma entidade sui
generis.
6.5.3 Categorias econmicas do Sistema S (Servios sociais autnomos Terceiro Setor)

Trata-se de uma parafiscalidade, pois so entidades privadas que fiscalizam e arrecadam tal tributo. Exemplos: SESI,
SESC, SENAI, SENAC, etc. Exceto o SEBRAE, que tem natureza interventiva.
6.5.4 Contribuies para o financiamento da Seguridade Social

A Seguridade Social abrange trs reas distintas, a saber: Assistncia social, Previdncia social e Sade. Assim, a
destinao especfica relativa Seguridade Social tem que estar vinculada a uma destas trs reas descritas. So
espcies de contribuies sociais, que a Unio poder instituir, conforme preceitua o art. 195, CF.
6.5.4.1 Contribuio social do empregador e equiparados

As contribuies atinentes ao empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidem sobre:
a) Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho (INSS-PATRONAL, Lei 8.212/91).
b) Receita ou o faturamento (EC 20/98: O empregador no paga somente sobre o faturamento, mas tambm por
sua receita. A Unio criou as seguintes contribuies: COFINS (LC 70/91), PIS (LC 7/70) / PASEP (LC 8/70).
STF: A obteno de receita no se confunde com a obteno de lucro, no ocorrendo o bis in idem.
c)
Lucro (CSLL, Lei 7.689/88).
6.5.4.2 Contribuio social do trabalhador e demais segurados da previdncia social

As contribuies do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social (ISS-EMPREGADO, Lei 8.212/91).
No incide contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo Regime Geral de Previdncia Social (RGPS).
6.5.4.3 Contribuio social sobre a receita de concursos e prognsticos

So os denominados jogos de apostas, tais como a Mega Senna, Lotofcil, etc. Aplica-se uma percentagem sobre as
apostas seguridade social (art. 26, Lei 8.212/91).
6.5.4.4 Contribuio social do importador de bens ou servios provenientes do exterior

A Unio instituiu a CONFINS-PIS IMPORTAO, regulada pela Lei 10.865/04.
Atualmente, todas as contribuies sociais de competncia da Unio descritas na Constituio Federal j foram
institudas, todavia, poder haver outras, residuais, que sero estudadas a seguir.
6.5.5 Contribuies sociais residuais
Art. 195, 4, CF.
Possibilidade da Unio de criar outras contribuies sociais no previstas na Constituio Federal. Para tanto,
necessrio que haja os seguintes requisitos (art. 154, I, CF):
1) Lei complementar.
2) No cumulativas.
3) Fato gerador e base de clculo diferentes das j previstas da Constituio Federal.
A partir do momento que a Unio preenche tais requisitos, esta exigncia passa a ser constitucional.
A exigncia da instituio de contribuies sociais se d, em regra, por uma lei ordinria. Entretanto, as contribuies
sociais COFINS e PIS/PASEP, foram criadas por lei complementar. O STF entendeu que pelo fato dessas contribuies
serem materialmente ordinrias, a sua alterao posterior independe de lei complementar, podendo ser concluda
com a edio de uma simples lei ordinria.
CONTEDO MATERIAL EXIGE LEI COMPLEMENTAR
Dever ser criado por lei complementar.
CONTEDO MATERIAL EXIGE LEI ORDINRIA

Pode ser criada por lei complementar.
6.5.6 Contribuio social de servidores pblicos

A EC 41/03 editou o art. 149, 1 da Constituio, possibilitando a criao, pelos Estados, Distrito Federal e
Municpios, da contribuio para o custeio do regime previdencirio de seus servidores. Para tanto, necessrio os
seguintes requisitos:
A alquota da contribuio social no poder ser inferior alquota estabelecida pela Unio.
Cargo pblico efetivo (art. 40, CF).
Assim, no pode instituio social para o custeio de regime previdencirio de servidor pblico cujo beneficiado seja
um servidor pblico temporrio ou de cargo comissionado.
6.5.7 Contribuio social para o custeio de servio de iluminao pblica (COSIP)

STF, RE 573675 COSIP (Contribuio para o custeio de servio de iluminao pblica). Tal contribuio criada
somente pelos Municpios e Distrito Federal.
O Municpio e o Distrito Federal tem a faculdade de efetuar a cobrana da COSIP na fatura mensal de energia eltrica.
Sabe-se que no possvel dividir, mensurar os usurios do servio pblico de iluminao pblica. Sendo assim,
inconstitucional a instituio de uma taxa proveniente de iluminao pblica.
Sobre uma presso poltica, a EC 39/02 criou o art. 149-A, possibilitando a cobrana de iluminao, agora no
mediante a instituio de taxa, e sim sob o manto da espcie tributria contribuio.
46
DIREITO TRIBUTRIO
47
NORMAS GERAIS TRIBUTRIAS

As normas gerais tributrias devem ser tratadas por meio de lei complementar (Art. 146, III, CF).
A Unio deve tratar sobre normas gerais (art. 24, 1, CF).
Portanto, normas gerais tributrias devero ser criadas mediante lei complementar federal, que atualmente
realizado pelo Cdigo Tributrio Nacional. Os estudos de tais normas esto inseridas nos arts. 96 a 218 do CTN.
7.1
LEGISLAO TRIBUTRIA
A expresso legislao tributria abrange:
Leis complementares e ordinrias.

Tratados internacionais.
Decretos
Normas complementares
As leis, os tratados e convenes internacionais e os decretos j foram estudados no captulo referente s fontes do
direito tributrio (item 1.4). Passa-se agora ao estudo das normas complementares.
7.1.1 Normas complementares tributrias

No que concerne s normas complementares (art. 100, CTN), importante descrio do que seriam tais atividades:
a) Atos administrativos normativos. Exemplo: Resoluo, Portaria, Instruo Normativa, etc.
b) Deciso de rgos singulares e coletivos de jurisdio administrativa que a lei determine eficcia normativa.
Exemplo: deciso de um delegado da receita federal (rgo singular); deciso do Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais CARF (rgo colegiado); ou Tribunal Administrativo Tributrio (TAT).
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que
a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio
de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da
base de clculo do tributo.
CUIDADO: A deciso tem que ser conferida pela lei como uma eficcia normativa (como se uma lei fosse). No sendo,
portanto, qualquer deciso que ser considerada uma legislao tributria.
7.1.1.1 Prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas

So aquelas prticas que so adotadas, mas que no h uma lei dispondo sobre isso. Trata-se de uma prtica
reiterada, denominada como praxe administrativa. Necessrio, todavia, que tal prtica deve possuir uma fora
normativa.
7.1.1.2 Convnios que entre si celebram a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
A partir da assinatura de convnio, tal consignao dever-se- ser obedecida, de toda sorte que o convnio ter fora
normativa.
7.2
VIGNCIA DA NORMA TRIBUTRIA
Entende-se por vigncia quando uma norma est apta produo de seus regulares efeitos jurdicos. Sendo assim, a
principal condio para que uma norma entre em vigor a sua publicidade.
7.2.1 Vigncia da lei tributria no tempo

Em matria tributria, a aplicabilidade da Lei de Introduo s Normas de Direito Brasileiro (LINDB), possui uma
aplicabilidade restrita, tendo em vista aplicao do princpio da anterioridade.
7.2.1.1 Vigncia das normas complementares tributrias no tempo (art. 103, CTN).
Salvo disposio em contrrio, entram em vigor, salvo disposio em contrrio:
1) Atos administrativos normativos: na data de sua publicao.
2) Decises administrativas: entraro em vigor 30 dias aps a sua publicao.
3) Convnios: na data neles prevista.
7.2.2 Vigncia da lei tributria no espao

1) Norma federal: territrio nacional.
2) Norma estadual: respectivo estado.
3) Norma municipal: respectivo municpio.
EXTRATERRITORIALIDADE:
O Brasil adota, em matria tributria, o fenmeno da extraterritorialidade, entre os entes federados, e entre demais
pases.
Quando da instituio de tratados internacionais, os mesmos tero aplicabilidade no pas e gozaro de fora de lei
ordinria aps devidamente ratificados pelo poder legislativo. Exemplo: iseno de imposto de renda entre pases,
para evitar o bis in idem.
De igual modo, as normas estaduais e municipais podem extrapolar sua territorialidade quando do estabelecimento
de Convnios, admitindo-se a aplicao nos demais territrios.
7.3
APLICAO DA NORMA TRIBUTRIA
O Brasil adota o princpio da irretroatividade tributria, disposto no art. 150, III, a, CF, in verbis:
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros
e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no
esteja completa nos termos do artigo 116.
Dessa forma, em via de regra, a lei tributria a ser aplicada aquela vigente poca do fato gerador (eficcia ex tunc).
48
49
DIREITO TRIBUTRIO
7.3.1 Aplicao de leis tributrias c om vigncia atual

Podem ocorrer se preenchidos os seguintes critrios:
1) Modificao nos critrios de apurao e arrecadao tributria.
2) Aumento dos poderes de fiscalizao.
3) Quando houver concesso de maiores garantias e privilgios ao crdito tributrio.
7.3.2 Retroatividade benfica

So casos em que a lei tributria poder ser aplicada a fatos ocorridos anteriormente sua vigncia:
1) Lei expressamente (meramente) interpretativa: desde que no comit ao contribuinte qualquer sano.
2) Ato infracional no transitado em julgado, cuja lei posterior comine uma penalidade menos severa.
7.4
INTEGRAO DA NORMA TRIBUTRIA
A integrao dever existir quando da ausncia de dispositivo legal, permitindo com que determinados atos sejam
integrados normas existentes para regulao de seus efeitos jurdicos. Assim dispe o art. 108 do CTN, que descreve
uma ordem decrescente de integrao da norma tributria, ipsis litteris:
Art. 108, CTN. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para
aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia.
II - os princpios gerais de direito tributrio.
III - os princpios gerais de direito pblico.
IV - a equidade.
A analogia no pode resultar em na exigncia de um tributo no previsto em lei, isto , no se pode tributar por
analogia. De modo que, ou o tributo est descrito em lei, ou no poder ser cobrado.
Os princpios gerais de direito tributrio so os previstos na Constituio Federal, tais como o princpio da legalidade,
anterioridade, irretroatividade, capacidade contributiva, etc.
Os princpios gerais do direito pblico so aqueles comumente observados em Direito Administrativo, tais como: o
princpio da supremacia do interesse pblico, indisponibilidade de bens pblicos, finalidade pblica, moralidade
administrativa, dentre outros.
Por fim, em ltima medida, aplica-se a equidade, que a aplicao de um senso de justia, em um caso concreto.
Todavia, a equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de um tributo devido.
ATENO: De acordo com o posicionamento adotado pelo Supremo Tribunal Federal, a integrao da norma
tributria, na ordem estabelecida no art. 108 do CTN, no merece prosperar, isto porque no pode a analogia
sobrepujar a aplicabilidade de princpios, devendo estes sofrerem observao em primeiro plano.
7.5
INTERPRETAO DA NORMA TRIBUTRIA
Interpretar significa dar sentido a uma determinada situao jurdica, mediante a observncia de mtodos cientficos
analisados no campo da hermenutica, que que a cincia que estuda os mtodos de interpretao, tais como:
1) Literal (gramatical): alcance restritivo ao que est descrito no texto (interpretao restritiva letra da lei).

2) Lgico: tudo aquilo que verdadeiro, no pode ser errado (preceitos de verdades, excluindo-se as demais que no
caso no se aplica, de modo que aquilo que no pode deixar de ser).
3) Teleolgico: busca a finalidade da norma (o que motivou a criao daquela norma).
4) Axiolgico: leva em considerao valores, tais como: boa-f, justia, moral, etc.
5) Histrico: leva em consideraes situaes do passado para que se aplique a situaes presentes, com base
naqueles fatos passados. Exemplo concreto de intepretao histrica a utilizada pelo STF no que tange a
incidncia de IPVA sobre embarcaes e aeronaves. Entendeu o STF que o IPVA veio a substituir a antiga Taxa
Rodoviria nica, de modo que, tal tributo tinha o objetivo custear as rodovias, dever-sede aplicar o IPVA
somente a veculos terrestres. Ademais, asseverou seu entendimento aduzindo que as aeronaves e embarcaes
possuem sua matrcula vinculada a rgos da Unio, de modo que cobrana de tais veculos no terrestres por
municpio haveria uma invaso de competncia da Unio.
6) Sistemtico: leva em considerao todo o ordenamento jurdico, analisa-se, portanto, o funcionamento de todo
este ordenamento jurdico.
Vrios institutos utilizados pelo Direito Pblico tm o seu conceito estabelecido nas normas privadas. Conceitos como:
propriedade, posse, bens, sociedade, mercadoria, produto, transmisso, dentre outros, so determinados pelo Direito
Privado e no podem sofrer modificao por normas de direito pblico.
Assim, o Direito Tributrio no pode alterar o contedo da expresso propriedade, para o aumento do campo de
incidncia dos tributos que utilizam deste conceito (art. 110, CTN).
Art. 110, CTN. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas
Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias.
7.5.1 Interpretao literal da norma tributria

O art. 111 do CTN diz que algumas normas devem ser interpretadas de modo literal, so elas:
Suspenso e excluso do crdito tributrio

Outorga de iseno
Dispensa no cumprimento das obrigaes acessrias.
7.5.2 Interpretao benfica

O art. 112 do CTN estabelece que a norma tributria que disponha sobre infraes ou sanes do contribuinte deve
ser sempre interpretada de maneira mais favorvel ao acusado. Assim, nos casos de dvida quanto autoria,
punibilidade, natureza da penalidade a ser aplicada, bem como da extenso de seus efeitos, sempre sofrer uma
interpretao que mais beneficie o contribuinte.
50
DIREITO TRIBUTRIO
51
OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigao tributria a relao jurdica estabelecida entre o Estado e o particular, para o cumprimento das
obrigaes relativas a pagamento (obrigao principal), bem como das exigncias administrativas atinentes
arrecadao e fiscalizao de tributos (obrigaes acessrias).
Sendo assim, pode-se dividir a obrigao tributria em duas:
8.1
OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL
a relao jurdica que surge com a ocorrncia do fato gerador, tendo por objeto um pagamento de um tributo ou de
uma penalidade pecuniria (multa).
Tal obrigao decorre de lei, em sentido estrito (lei complementar ou lei ordinria). No Direito Civil, seria equivalente
a uma obrigao de dar.
ATENO: A multa sempre ser enquadrada em uma obrigao principal, por isso que esta nunca poder ser
fundamentada em lei infralegal.
8.2
OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA
Trata-se do cumprimento de obrigaes administrativas atinentes arrecadao e a fiscalizao de tributos.

Tal obrigao no decorre de lei, mas decorre da legislao tributria.
Com essa obrigao, o particular no leva dinheiro aos cofres pblicos, mas cumpre exigncias administrativas, tais
como: emisso de notas fiscais, escriturao de livros, bem como o cumprimento de outras burocracias documentais.
Sendo assim, podem-se resumir tais obrigaes com o seguinte quadro:
OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL
Obrigao de dar (pagamento do tributo)
Pagamento de tributo ou multa
Depende do fato gerador.
Decorre de lei (complementar ou ordinria)
Exemplo: pagamento do tributo e multa.
OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA

Obrigao de fazer ou no fazer (exigncias
administrativas)
Exigncias instrumentais / administrativas
Independe do fato gerador.
No decorre de lei (decorre da legislao tributria)
Exemplo: emitir nota fiscal.
A obrigao tributria principal e acessria so obrigaes autnomas, sendo que o descumprimento ou a dispensa
de uma das obrigaes no invalida o cumprimento de outra.
Exemplo: Empresa tem uma iseno de ICMS, sendo desobrigada, portanto, de pagar o tributo em questo (obrigao
principal). No entanto, deve emitir notas fiscais e escriturar livros referentes s entradas e sadas de suas operaes
comerciais , ou seja, deve continuar realizando o cumprimento das obrigaes administrativas (obrigao acessria).
Dessarte, a obrigao acessria independe da obrigao principal.
O art. 113, 3, CTN diz que a obrigao acessria, pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em obrigao
tributria principal, relativa obrigao principal.
Assim, o descumprimento de uma obrigao acessria leva ao surgimento de uma nova obrigao principal, quando
da imposio de uma multa (art. 113, 3, CTN).
OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigao
acessria
8.3
Descumprimento
da obrigao
acessria
Infrao legal
Penalizao (multa)
Obrigao de pagar
multa (obrigao
principal)
SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA
8.3.1 Sujeito ativo

De acordo com a doutrina seria o direito de exigir o cumprimento da obrigao tributria.
Com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/00), o sujeito ativo de obrigao tributria no possui
apenas um direito de exigir a obrigao, mas sim um dever, isto porque a obrigao de carter principal dar ensejo a
existncia de um crdito tributrio, sendo este um bem pblico.
Em decorrncia do princpio da indisponibilidade de bens pblicos, o administrador pblico o gestor da coisa pblica
(res publica), no podendo disp-la ao seu mero deleite, mas devendo aplicar naquilo que melhor atenda o interesse
da coletividade.
CTN: aquele que tem competncia tributria (art. 119, CTN): Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios (instituio
e majorao de tributos).
STF: Sujeito ativo aquele que exerce capacidade ativa (arrecadao e fiscalizao). Inclui-se, portanto, alm das
acima descritas, as Autarquias e as Fundaes Pblicas (entendimento que predomina em provas de concursos).
EXCEO: Parafiscalidade, que ocorre quando tem uma pessoa jurdica de direito privado que exerce capacidade
tributria ativa (arrecadao e fiscalizao). Exemplos: Servios Sociais Autnomos e Entidades de classe (profisses
regulamentadas).
8.3.2 Sujeito passivo

A sujeio passiva o dever legal de cumprir com a obrigao tributria.
8.3.2.1 Contribuinte
aquele que realiza o fato gerador, fazendo nascer a obrigao tributria.

Possui uma ligao direta com a ocorrncia do fato gerador.
8.3.2.2 Responsvel
uma terceira pessoa, fsica ou jurdica, indicada por lei para assumir um encargo tributrio.
No realiza o fato gerador.

Possui de alguma forma, uma ligao indireta com a ocorrncia do fato gerador.
52
DIREITO TRIBUTRIO
53
CONTRIBUINTE
Realiza o fato gerador
Ligao direta com a ocorrncia do fato gerador.
RESPONSVEL
No realiza o fato gerador
Ligao indireta com a ocorrncia do fato gerador.
Exemplo: Reteno de imposto de renda de pessoa fsica (IRRF) por empresa (responsvel) relativa a renda auferida
proveniente dos salrios dos empregados (contribuintes).
Empresa (responsvel)
Empregado (contribuinte)
(eufere renda = IR)
- Responsvel pela
reteno na fonte do IR
(IRRF).
FISCO
- Repassar ao fisco.
Assim, trata-se de um mtodo que visa aumentar a fiscalizao e arrecadao de tributos.

So tipos de responsabilidade, que sero estudados ulteriormente:
1.
2.
3.
4.
8.4
Responsabilidade por substituio

1.1. Progressiva
1.2. Regressiva
Responsabilidade por transferncia
2.1. Sucesso
2.2. Terceiros
Responsabilidade por solidariedade
Responsabilidade por infraes
SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA
Art. 124, CTN.
A solidariedade um instituto criado pelo Direito Privado (arts. 264 a 285, CC), em que h uma pluralidade de sujeitos,
vinculados a uma mesma obrigao.
Solidariedade ativa: pluralidade de credores, vinculados ao recebimento de uma mesma obrigao.

Solidariedade passiva: pluralidade de devedores, vinculados ao cumprimento de uma mesma obrigao.
8.4.1 Solidariedade tributria ativa

Ocorre quando pelo menos dois entes cobram tributos ou possa institu-los sobre um mesmo fato gerador.
Tal solidariedade passa a ser um sinnimo de bitributao.
Excepcionalmente, a Constituio Federal admite a ocorrncia da bitributao quando da possibilidade de instituio
pela Unio do Imposto Extraordinrio de Guerra (art. 174, II, CF). Isso ocorre porque tal imposto pode incidir sobre
mesmo fato gerador de outro imposto j descrito na Constituio. Trata-se de caso isolado, no havendo nenhuma
outra possibilidade de bitributao em nosso ordenamento jurdico.
OBRIGAO TRIBUTRIA
Exemplo: IEG que tenha fato gerador incidente sobre mercadorias (ICMS). Nesse caso haveria a cobrana de ICMS
(pelo Estado) e IEG (pela Unio), sobre o mesmo fato gerador (circulao de mercadorias).
ATENO: No confundir com o instituto do bis in idem, que o caso de cobrana de tributo por um mesmo ente,
relativo a um mesmo fato gerador. Tambm possvel, como no caso do IR e CSLL, que so cobrados pela Unio e tem
o mesmo fato gerador (renda).
8.4.2 Solidariedade tributria passiva

Ocorre quando dois ou mais contribuintes se responsabilizam pelo cumprimento de uma mesma obrigao tributria,
que pode ser de duas espcies:
a)
Solidariedade de fato: os contribuintes possuem interesse comum na relao jurdica que constitua o fato
gerador da obrigao tributria.
Exemplo: Fazenda com vrios proprietrios. Esses proprietrios (contribuintes) possuem interesse comum, sendo
solidrios ao ITR, de modo que o fisco ir enxerg-los como se um nico contribuinte fosse.
b) Solidariedade de direito: so aquelas decorrentes de lei, independentemente do interesse comum.

Exemplo: No Imposto de Importao, h responsabilidade tributria do transportador (art. 32, Dec. 37/66) em caso de
perda de mercadoria transportada.
A solidariedade no comporta benefcio de ordem (art. 124, pargrafo nico, CTN). Isso significa que o fisco poder
cobrar de quaisquer contribuintes, independentemente da quota parte de cada um.
O benefcio de ordem o instrumento geralmente utilizado por um terceiro que esteja na condio de codevedor e
que requer antes de ter imputada a sua responsabilidade, que se responsabilize o devedor principal. Assim, este
codevedor somente seria acionado aps o acionamento do devedor principal.
Tal circunstncia no se aplica em matria tributria, uma vez que todos os solidrios so encarados pelo fisco como
devedores principais.
Imperioso salientar, ainda, que as convenes particulares no so opostas Fazenda Pblica, conforme dispe o art.
123 do Cdigo Tributrio Nacional, in verbis:
Art. 123, CTN. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias correspondentes.
8.4.2.1 Efeitos da solidariedade

Os efeitos da solidariedade tributria esto inseridos no art. 125 do CTN, ipsis litteris:
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da
solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais
pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais.
54
DIREITO TRIBUTRIO
55
1) Pagamento: Caso o pagamento total seja efetuado por um dos contribuintes solidrios, se aproveitar aos
demais. Entretanto, no significa que aquele que efetuou o pagamento arcar com o prejuzo, podendo promover
na espera cvel uma ao de regresso.
2) Iseno ou Remisso: A iseno e a remisso so benefcios fiscais conferidos por lei especfica, visando o
benefcio dos contribuintes. A iseno consiste na dispensa legal do cumprimento da obrigao tributria
principal. Enquanto que a remisso versa sobre o perdo da dvida tributria, podendo ser total ou parcial.
ATENO: Todos esses benefcios podem ser conferidos em carter geral ou outorgados pessoalmente. Quando
outorgados pessoalmente, aproveitar o crdito referente quele contribuinte que recebeu a outorga pessoal, ficando
os demais responsabilizados pelo saldo remanescente.
3) Interrupo da prescrio: a prescrio a perda do direito do fisco cobrar o crdito tributrio mediante o
ajuizamento da Execuo Fiscal. O prazo prescricional poder sofrer suspenso nos termos do art. 151 do CTN, ou
sofrer interrupo, nos casos estabelecidos no art. 174, pargrafo nico, do CTN.
Quando a interrupo da prescrio concedida poder tanto favorecer como prejudicar os demais. Assim, um ato
praticado por um, prejudica todos os devedores solidrios. Exemplo: A assinatura de confisso de dvida, ainda que
extrajudicial, interrompe a prescrio.
8.5
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
a aptido para que uma pessoa, fsica ou jurdica, figure como sujeito passivo da obrigao tributria.
8.5.1 Capacidade civil

A capacidade civil se d com a maioridade, ou pelos 18 (dezoito) anos completos, ou pelo instituto da emancipao.
1)
2)
Maioridade: 18 anos de idade.

Emancipao: entre 16 e 18 anos.
Emancipao Voluntria: os pais, mediante escritura pblica, confere a maioridade ao seu filho.
Emancipao Legal: a lei dispe das hipteses de emancipao, isto , o casamento, o cargo pblico efetivo,
colao em grau superior ou, ainda, aquele que possui qualquer atividade profissional com economia prpria.
Emancipao Judicial: a decorrente de sentena declaratria transitada em julgado.
OBSERVAO: A estabilidade de servidor pblico decorre aps 3 (trs) anos de estgio probatrio.
A capacidade civil no se confunde com a capacidade tributria passiva, uma vez que esta independe de sua
existncia, bastando que a pessoa fsica nasa com vida.
Pode-se afirmar, portanto, que a CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA nasce com a PERSONALIDADE CIVIL.
Assim, o menor sujeito passivo da capacidade tributria, mas no ir pagar o tributo, visto no ter capacidade civil
para tanto, caso em que continuar sendo contribuinte, mas o pagamento ser de responsabilidade de seus pais,
tutores ou curadores, at que configure a maioridade.
Art. 126, I, CTN: A capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais.
OBRIGAO TRIBUTRIA
8.5.2 Atividade profissional regular
Art. 59, XIII, CF.
A capacidade tributria passiva no leva em considerao a regularidade ou habilitao de uma atividade profissional.
No importa se a atividade que deu ensejo ao fato gerador seja lcita ou ilcita. Basta que o fato gerador acontea para
que o tributo possa a ser exigido (princpio do non olet).
Exemplo: Renda decorrente de trfico ilcito de entorpecentes. Incide o IR.
Determinada propriedade rural foi invadida pelo Movimento dos Sem Terra (MST), incide o ITR?
R: De acordo com o STJ, no incide, pois o fato ilcito. Isso porque a propriedade o fato gerador do ITR, mas tal
propriedade tem que ser lcita, legtima e regular. Desta forma, a propriedade no est sendo exercida, tanto pelo
lado do proprietrio (no h propriedade propriamente dita), como tambm pelo lado do MST (posse ilegtima).
Importante salientar que as normas tributrias incidem sobre fatos lcitos, como:
Auferir renda;
Prestar servios;
Circular mercadorias;
Prestar servio pblico ao contribuinte.
No entanto, isso no significa que no poder incidir tributos sobre condutas ilcitas. Como se pode observar no
exemplo acima citado e tambm do caso de cobrana de ICMS sobre operao e circulao de drogas. Nesse caso no
possvel a incidncia do ICMS, pois droga no pode ser considerada mercadoria (para isso teria de lcita), de modo
que se a droga constar na lista da Portaria da ANVISA, no ocorrer o fato gerador do imposto. No mesmo caso, no
entanto, poder incidir imposto de renda (IR), visto que o traficante auferiu renda, independentemente de ter sido
lcita ou no, nesse caso, aplica-se o j mencionado princpio do non olet.
8.5.3 Sociedade devidamente constituda

A sociedade passa a ser um negcio jurdico, estabelecida por uma ou mais pessoas com a atuao de determinada
atividade devidamente organizada com o intuito de lucro.
So condies de existncia de uma sociedade:
Pluralidade de scios (regra)

Affectio societatis (exceo)
Sociedade personificada: possui personalidade jurdica, mediante registro de seus atos constitutivos em rgo
competente.
Sociedade no personificada: no possui registro, no tento, portanto, personalidade jurdica.
O fato desta sociedade no ter personalidade jurdica no significa que esta est ilegal, como no caso da sociedade
no personificada, em que a prpria lei possibilita este tipo de sociedade.
Assim, de acordo com o Cdigo Civil, a sociedade personificada pode ser dividida em:
Sociedade Empresria
Sociedade Simples
Como a sociedade empresria e simples, estas para serem regulares necessrio o registro de seus atos constitutivos. O
art. 1.150, CC diz que uma sociedade empresria deve ser registrada em Junta Comercial (Lei 8.934/94), enquanto que
56
DIREITO TRIBUTRIO
57
uma sociedade simples ter, em regra, de ser constituda no Registro Civil das Pessoas Jurdicas (Lei de Registros
Pblicos, Lei 6.015/73).
A sociedade no personificada se subdivide em:
Sociedades em comum
Sociedades em conta de participao
A sociedade em comum aquela em que os scios se renem, firma-se um contrato, s que este contrato no
levado a registro. Aps um determinado perodo de existncia desta sociedade, caso no seja encaminhado o contrato
a registro no prazo de 30 dias, ser esta sociedade considerada irregular.
J a sociedade em conta de participao considerada pela doutrina um contrato de investimento, que funciona da
seguinte forma:
a) Scio ostensivo: responde pela sociedade de forma ilimitada.
b) Scio participante (scio oculto): responsabilidade limitada ao investimento realizado.
O scio ostensivo que se responsabiliza perante terceiros, visto ser este que realiza os atos de gesto. Tal
responsabilidade se d de forma ilimitada, respondendo com o seu patrimnio individual.
A sociedade por conta de participao dotada de capacidade tributria passiva?
R: No. Isso porque tal sociedade no possui registro por determinao legal (no est irregularmente constituda,
pois a lei dispe que este tipo de sociedade no precisa ter registro). Na verdade quem realiza os atos o scio
ostensivo, sendo este dotado de capacidade tributria passiva. Assim, responsabiliza-se diretamente o scio
ostensivo, pois este que realiza todos os atos da sociedade e firma relaes jurdicas perante terceiros, devendo este
arcar com o nus tributrio, e no a sociedade por conta de participao. O scio participante no figura, portanto,
como sujeito passivo tributrio.
Caso diferente aquele relativo sociedade empresria irregularmente constituda, pois neste caso a sociedade
figurar como sujeito passivo tributrio, independentemente de registro ou no.
8.5.4 Domiclio tributrio

Domiclio tributrio o local indicado pelo contribuinte para a assuno da responsabilidade fiscal, ou seja, o local
indicado para responder perante questes tributrias.
No necessariamente o domiclio fiscal ser o local onde a pessoa estabelece sua residncia com nimo definitivo, vez
que o domiclio tributrio no se confunde com o domiclio civil previsto no art. 70 do Cdigo Civil.
Regra geral: foro de eleio pelo contribuinte.

Exceo: casos em que o contribuinte no elege o foro.
8.5.4.1 Falta de eleio do foro pelo contribuinte

Ocorrem nos seguintes casos:
a)
Pessoa natural (pessoa fsica): local de sua residncia (domiclio civil); ou se esta residncia for incerta ou
desconhecida, levar-se- em considerao o centro habitual de suas atividades.
b) Pessoa jurdica de direito privado: so as entidades no estatais, tais como (art. 44, CC) as Associaes,
Fundaes privadas, Organizaes religiosas, Sindicados, Partidos polticos, EIRELI (art. 980-A, CC), dentre outras,
bem como as entidades estatais (Concessionrias e Permissionrias).
OBRIGAO TRIBUTRIA
Sede: a regra, sendo o local em que ser considerado o municpio da empresa, caso esta no indique
outro local.
Filial: cada uma de suas filias (princpio da autonomia dos estabelecimentos).
Cada estabelecimento autnomo, ou seja, cada um tem que cumprir suas prprias obrigaes tributrias, seja
esta principal ou acessria. Dessarte, o fisco no exigir to somente da matriz, mas tambm das filias da pessoa
jurdica de direito privado.
As empresas pblicas e sociedades de economia mista no possuem filiais, e sim as denominadas subsidirias,
mas a aplicao a mesma, de modo que os atos praticados nas subsidirias ser considerado domiclio
tributrio.
c)
Pessoa jurdica de direito pblico: local do funcionamento de cada uma de suas reparties pblicas. Isso se
estende a todas as pessoas jurdicas de direito pblico, quais sejam: Unio, Estados, Distrito Federal Municpios,
Autarquias e Fundaes Pblicas. Caso no seja indicado o domiclio, ser considerado domiclio tributrio a
repartio pblica de cada entidade.
O domiclio fiscal poder ser indicado pelo contribuinte. Caso o contribuinte no indique seu domiclio tributrio
aplicar-se- o seguinte regramento:
PESSOA NATURAL (PESSOA FSICA)
Foro de eleio.
Local de sua residncia.
Centro habitual de suas atividades
PESSOA JURDICA DE
PRIVADO
Foro de eleio.
Local que situa a sede.
Local de sua filial
DIREITO
PESSOA JURDICA DE DIREITO

PBLICO
Foro de eleio.
Local de sua repartio pblica.
Local de sua subsidiria.
De acordo com o entendimento j consolidado pelo STJ, a falta da indicao do domiclio fiscal quando a empresa
deixar de funcionar sem a devida comunicao aos rgos competentes, presume-se dissolvida irregularmente, o que
acaba ensejando a possibilidade da Fazenda Pblica em eventual Execuo Fiscal redireciona-la na pessoa do sciogerente (Smula 435 do STJ).
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio,
na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da
sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no
territrio da entidade tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste
artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o
lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem
obrigao.
Caso o fisco tente aplicar o regramento estabelecido no art. 127, 1, do CTN, mas no consegue identificar o
domiclio fiscal, ser aplicada a seguinte regra:
a) Bens imveis, o domiclio tributrio ser considerado como o local da situao dos bens.
b) Bens mveis e direitos: o domiclio tributrio ser considerado o local da ocorrncia do fato gerador.
58
DIREITO TRIBUTRIO
59
8.5.4.2 Recusa do domiclio eleito
Art. 127, 2, CTN
O fisco poder recusar a indicao do domiclio fiscal quando o local for inacessvel ou que vise dificultar a
arrecadao.
Art. 127, 2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se
ento a regra do pargrafo anterior.
Ocorrendo a recusa, aplica-se a regra anteriormente anotada (local da situao dos bens ou ocorrncia do fato
gerador).
Para que o fisco possa rejeitar o domiclio tributrio indicado, dever comprovar:
8.6
Local inacessvel: local em que no h alcance o servio postal.

Dificultar a arrecadao: dever comprovar.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Arts. 128 a 137, CTN.
Responsvel tributrio a terceira pessoa, fsica ou jurdica, indicada por Lei para assumir um encargo tributrio. No
realiza o fato gerador, mas possui um nexo de causalidade com a ocorrncia do fato gerador.
ATENO: A responsabilidade tributria no se presume, devendo estar descrita em Lei.
8.6.1 Responsabilidade por substituio (substituio tributria)

Tal responsabilidade indica a existncia de uma terceira pessoa (substituto) que assume o lugar do contribuinte
(substitudo), na assuno de encargos tributrios.
O terceiro assume o lugar, no pelo fato do contribuinte estar impossibilitado, mas sim por uma determinao legal
que visa antecipao do recolhimento do tributo ou ainda facilitar a sua arrecadao.
8.6.1.1 Substituio tributria progressiva (para frente)

aquela em que o substituto tributrio antecipa o recolhimento dos tributos antes da ocorrncia do fato gerador,
com base na presuno que tais fatos futuramente iro ocorrer (fato gerador presumido).
Caso o fato gerador no ocorra, o Estado dever restituir o montante que passou a ser arrecadado a maior (art. 150,
7, CF).
Exemplo: ICMS-Combustveis, quando a lei determina que a Refinaria de Petrleo recolha antecipadamente o ICMS
sobre toda a cadeia de comercializao. Para tanto, utiliza-se como base de clculo uma pauta fiscal.
8.6.1.2 Substituio tributria regressiva (para trs)

Neste caso o terceiro assume o lugar do contribuinte aps a ocorrncia do fato gerador, dilatando o prazo de
recolhimento do tributo. Tal medida tem por finalidade facilitar a arrecadao ou ainda incentivar determinada rea
de produo. So exemplos:
Empregador retm renda de empregado.
OBRIGAO TRIBUTRIA
Produtores rurais que encaminham leite para as indstrias. Para o fisco mais interessante recolher que o
industrial recolha, para facilitar a arrecadao e, ainda, incentiva a produo.
8.6.2 Responsabilidade por transferncia

Na impossibilidade da exigncia do cumprimento da obrigao tributria, pelo contribuinte, a lei determina, que
terceira pessoa, que por seu nexo de causalidade com a ocorrncia do fato gerador, assuma o referido encargo
tributrio.
Exemplo: Filho menor aufere renda (fato gerador do IR), todavia, est impossibilitado de recolher o tributo. Desta
forma, seus pais sero considerados responsveis por transferncia para arcar com este encargo tributrio (este
exemplo classificado como responsabilidade de terceiros, descrito no art. 134, I, do CTN).
8.6.2.1 Responsabilidade tributria por sucesso
Arts. 129 a 133, CTN.
a indicao de terceiros que so aptos a suceder dbitos tributrios. So passveis de sucesso todos os dbitos
tributrios existentes aps a ocorrncia do fato gerador. Assim, basta que ocorra o fato gerador para que seja possvel
a indicao de um responsvel tributrio por sucesso.
8.6.2.1.1
a)
Sucesso imobiliria (art. 130, CTN)
Compra de bens imveis.
Caso ajam dbitos tributrios referentes imvel, mesmo que sejam dbitos anteriores alienao, passam a ser de
responsabilidade do adquirente.
Os dbitos tributrios relativamente ao imvel se sub-rogam na pessoa do respectivo adquirente. Mesmo que este
apresente um contrato que possua clusulas de responsabilidade do alienante por dbitos existentes at a data da
alienao, no podero ser apresentados e opostos ao fisco para modificao da responsabilidade tributria (art. 123,
CTN).
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
Neste caso, caber ao adquirente arcar com o nus tributrio. Podendo ingressar com uma ao de regresso contra o
alienante do imvel.
A nica possibilidade do adquirente de se ver livre da dvida tributria relativa ao imvel decorre se constar no ttulo
da propriedade (Escritura Pblica) a prova de quitao dos tributos.
O ttulo da propriedade a escritura pblica ou ttulo equivalente. Em tese, o Tabelionado de Notas no transcreve na
escritura pblica plena quitao de tributos de uma propriedade imobiliria em decorrncia da possibilidade de
figurar como responsvel caso os dbitos tributrios posteriormente venham a surgir (art. 134, VI, CTN).
Entretanto, comum na transcrio da escritura pblica, a determinao da apresentao de certides, dentre elas,
da Certido Negativa de Dbitos (CND).
A CND, contudo, no serve como prova de quitao dos tributos, apenas indicando os dbitos tributrios que no
foram lanados ou inscritos em dvida ativa.
60
DIREITO TRIBUTRIO
61
Como o fisco tem cinco anos para realizar o lanamento e posterior inscrio em dvida ativa, tal certido no
constitui prova de quitao de tributos, mas, conforme precedentes do STJ, e visando a segurana jurdica, a CND
serve como prova da boa-f objetiva do adquirente, afastando sua responsabilidade pessoal e direta e permitindo
com que o fisco realize a cobrana diretamente do alienante.
12
Contudo, a Tese Fazendria estabelece que, no caso do alienante no ser encontrado para assumir a
responsabilidade pelo pagamento dos tributos, o adquirente poder ser novamente responsabilizado em decorrncia
das garantias e dos privilgios que o crdito tributrio desfruta (responsabilidade subsidiria).
b) Aquisio de imvel em hasta pblica
Art. 130, CTN.
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a
taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria,
sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a
prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre
sobre o respectivo preo.
Os dbitos tributrios de um imvel adquirido em hasta pblica esto sub-rogados no preo pago na arrematao,
uma vez que, para que a transferncia da propriedade imobiliria ocorra, h necessidade de plena quitao dos
tributos.
8.6.2.1.2
Responsabilidade pessoal na sucesso.
So pessoalmente responsveis na sucesso (art. 131, CTN):

1) Adquirente e o remitente, pelos tributos devidos pelos bens adquiridos ou remidos.
2) Sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro respondem pelos tributos devidos pelo de cujus, at a data da
partilha, limitando-se o valor ao montante do quinho do legado ou da meao.
3) O esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
A redao do CTN atcnica, pois a sucesso de abre com a morte. Se a pessoa ainda no morreu, no h o que se
falar em esplio. De qualquer forma, os tributos devidos recairo nos bens daquele que faleceu.
8.6.2.1.3
Sucesso nas operaes societrias
So operaes societrias a fuso, transformao, incorporao e ciso.

Fuso: duas ou mais sociedades se unem para criar outra, se extinguindo [A + B = C].
Nas operaes societrias decorrentes de fuso, transformao e incorporao, o produto final de formao das
operaes societrias, respondero pelos dbitos tributrios das sociedades fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
12
Esta tese da fazenda no embarga no entendimento do STJ.
OBRIGAO TRIBUTRIA
OBSERVAO: A Ciso uma operao societria que s surgiu depois do advento do CTN. Como a responsabilidade
tributria no se presume, dependendo de lei. Sendo assim, ficou este celeuma, se poderia ou no a interpretao
extensiva para a ciso as regras descritas para a fuso, transformao e incorporao. O STJ entendeu que, no caso de
ciso, tambm se aplica o disposto no art. 132, CTN.
8.6.2.1.4
Sucesso empresarial (trespasse)
Art. 133, CTN.
Entende-se por traspasse o contrato particular de alienao de estabelecimento empresarial, em que o adquirente
continuar a explorao da mesma atividade econmica anteriormente desenvolvida pelo alienante, adotando-se o
mesmo ou outro nome empresarial.
Os dbitos tributrios referentes ao estabelecimento empresarial, sub-roga-se na pessoa do respectivo
ADQUIRENTE, que poder responder de dois modos.
a)
De forma Integral: quando o alienante cessar qualquer tipo de explorao de atividade empresarial, dentro do
prazo de 6 (seis) meses, contados da data da alienao de seu nico estabelecimento empresarial. No importa o
ramo de atividade a ser desenvolvida pelo alienante.
Assim, caso o Alienante venda seu nico estabelecimento empresarial e, ainda, no monta nenhum outro
estabelecimento empresarial dentro do prazo de 6 (seis) meses, ser o Adquirente responsvel de forma integral
nos dbitos da sociedade adquirida.
b) De forma Subsidiria: quando o alienante vende um dos estabelecimentos empresariais, ou ainda quando
constituir outra atividade empresarial, dentro do prazo de 6 (seis) meses, contados da data da alienao. Nesse
caso, quando o Alienante responde primeiro, e, caso o fisco no consiga cobrar deste, ir responsabilizar o
adquirente.
SUCESSO EMPRESARIAL DE EMPRESA EM REGIME DE FALNCIA OU DE RECUPERAO JUDICIAL:

Na vigncia do DL 7.661/45, que versava sobre Falncia e Concordata, nem se sonhava em admitir venda de
estabelecimento comercial nestes casos, pois se considerava tal ao uma fraude.
Com o advento da Lei 11.101/05, trouxe o instituto da Falncia e da Recuperao de Empresas, que pode ser tanto
uma recuperao judicial como uma recuperao extrajudicial.
De acordo com esta Lei, admitiu-se o trespasse, quando a empresa estiver em curso de Falncia ou Recuperao
Judicial, mas para tanto, necessrio os seguintes requisitos:
a) Autorizao Judicial.
b) Parecer favorvel do Ministrio Pblico.
c) Buscar o interesse dos credores.
ATENO: Nos casos de trespasse ocorridos no curso da Falncia ou da Recuperao Judicial, os dbitos tributrios
no saem das mos do devedor, ou seja, permanecero com a Massa Falida, em se tratando da Falncia, ou
continuaro com o devedor da empresa em Recuperao Judicial.
62
DIREITO TRIBUTRIO
63
RESPONSABILIDADE EXCEPCIONAL DO ADQUIRENTE:

Excepcionalmente, o adquirente responder pelos dbitos tributrios, nos casos de trespasse em curso de Falncia e
Recuperao Judicial em trs situaes:
1) Quando o adquirente for scio do falido ou da empresa em recuperao judicial, bem como de alguma de suas
Controladas.
2) Quando o adquirente for parente do alienante at o quarto grau, seja consanguneo, colateral ou por afinidade.
3) Quando o adquirente for constitudo como agente do falido com o intuito de fraude (laranja).
A LC 118/05 alterou o art. 133, 1, 2 e 3 do CTN.
8.6.2.2 Responsabilidade de terceiros

Art. 134, CTN. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente (subsidiariamente)
com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s
de carter moratrio.
Na impossibilidade da exigncia do cumprimento da obrigao tributria pelo contribuinte, a lei indicar que um
terceiro responda pelos dbitos tributrios. Tal responsabilidade, de acordo com a jurisprudncia, SUBSIDIRIA, e
no solidria, como determina a redao do art. 134 do CTN.
So terceiros responsveis, pelos tributos devidos:
1)
2)
3)
4)
5)
Pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores.

Tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados.
Administradores de bens de terceiros, pelos bens que administra.
Inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio.
Administrador Judicial (art. 21, Lei 11.101/05), pelos tributos devidos pela massa falida ou empresa em
13
recuperao judicial .
6) Tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou
perante eles, em razo do seu ofcio. Trata-se de agentes pblicos delegados (art. 236, CF; Lei 8.935/94).
14
7) Scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas .
Assim, primeiramente o fisco deve cobrar dos contribuintes, e s depois, constatada a impossibilidade de cobrana
deste que ser possvel a cobrana dos terceiros acima elencados (responsabilidade subsidiria).
ATENO: Nos termos do art. 134, pargrafo nico, do CTN, o terceiro responsvel poder assumir com o encargo,
alm das dvidas tributrias, as MULTAS MORATRIAS. Entretanto, no possvel a transmisso das multas
punitivas, uma vez que estas, dotadas de natureza penal, no podem ultrapassar a pessoa do agente que praticou a
infrao.
8.6.2.2.1
Responsabilidade por excesso de Poderes
Trata-se do uso irregular do poder o denominado Abuso do Poder, que poder ocorrer por:
13
14
O CTN dispe sobre Sndico e o comissrio, que no existem mais com o advento da Lei de Falncias.
Nesse tipo de sociedade todos os scios exercem a administrao da sociedade, difere, portanto, das sociedades
empresariais, que a administrao exercida pelo scio gerente ou diretor. Exemplo clssico de sociedade de pessoas
a sociedade de mdicos e de advogados.
OBRIGAO TRIBUTRIA
Excesso de Poder: alm dos limites previstos em Lei, contrato social ou estatuto social. A pessoa possui tal poder
( competente), mas o exerce de maneira excessiva; ou
Desvio de Poder: o agente exerce medida com finalidade diversa da que deveria ser exercida.
A responsabilidade ser pessoal e direta pelos dbitos tributrios para aquele que deu causa em razo do excesso de
poder. Desta forma, respondem pelo excesso (art. 135, CTN):
1) Todas as pessoas indicadas no art. 134 do CTN.
2) Mandatrios, prepostos e empregados. Exemplo: gerente e contador da empresa.
3) Diretores, Gerentes e demais representantes das pessoas jurdicas de direito privado. Respondem somente
aquelas pessoas que detm poder de gesto destas empresas. Sendo assim, no pode o fisco redirecionar a
Execuo Fiscal para os scios que no possuem poder de gerncia ou que no tenham agido com excesso de
poderes.
8.6.2.3 Responsabilidade por infraes
Arts. 136 e 137 do CTN.
As infraes devem ser divididas em duas espcies, a saber:

a) Infraes administrativas
b) Crimes contra a ordem tributria (Lei 8.137/90)
INFRAO ADMINISTRATIVA
RESPONSABILIDADE OBJETIVA
Independe da inteno do agente, se praticou a infrao
ser multado.
CONDUTA DANO INFRAO (MULTA)
Exemplo: Deixar de pagar o tributo no prazo estipulado
em lei. Trata-se de um ilcito tributrio, isto , um
descumprimento de um dever legal.
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA

RESPONSABILIDADE SUBJETIVA
Depende de dolo especfico do agente. No existe crime
tributrio culposo, nem dolo eventual.
CONDUTA (DOLO) SONEGAO INFRAO
Exemplo: omitir ou suprimir fato que resultaria na
ocorrncia de um fato gerador, com o intuito de se
escusar de obrigao tributria a quem estaria obrigado
caso o fato gerador viesse a ocorrer (v.g. sonegao).
Nesse caso necessrio que a conduta omissiva seja
praticada com dolo especfico, de modo que no
configura crime declarao sem pagamento; ou deixar de
declarar tributo e depois seja comprovado que tal
conduta ocorreu por mero desleixo do contribuinte, que,
posteriormente, prova ter anotado em seus livros fiscais
o fato descrito como gerador da obrigao.
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DIREITO TRIBUTRIO
65
CRDITO TRIBUTRIO
Art. 139, CTN.
Crdito tributrio o valor devido ao fisco em decorrncia de uma obrigao tributria principal vlida.
Para que a Fazenda Pblica possa cobrar tal valor, necessrio que este crdito tributrio seja formalizado, e tal
procedimento feito mediante o lanamento tributrio, que ser estudado a seguir.
9.1
LANAMENTO TRIBUTRIO
9.1.1 Conceito de lanamento

Dispe o art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente
a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria,
sob pena de responsabilidade funcional.
9.1.1.1 Competncia privativa de autoridade administrativa

O lanamento o procedimento que somente a autoridade administrativa, dotada de legitimidade e amparada pela
legalidade, que pode exercer. Isso porque, em regra, o particular no efetua o lanamento.
9.1.1.2 Constituio do crdito tributrio

O procedimento administrativo de lanamento depende de formalizao para que se torne exigvel. Enquanto o
procedimento no for externalizado ao particular o fisco no pode exigir o crdito devido.
9.1.1.3 Procedimento administrativo vinculado

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento se constitui como um conjunto de atos administrativos
que encadeados formam um ato vlido.
Sendo o lanamento tributrio um procedimento vinculado, toda a atividade administrativa de lanamento est
adstrita Lei, no gera, portanto, ao agente pblico competente qualquer juzo de convenincia e oportunidade no
exerccio desse dever (vedao discricionariedade).
Ocorrendo vcio no lanamento, este dever ser anulado, seja pela prpria Administrao Pblica, em decorrncia do
princpio da autotutela, seja pelo Poder Judicirio.
9.1.1.4 Ocorrncia do fato gerador da respectiva obrigao tributria

O lanamento deve demonstrar em qual momento o fato gerador se deu, bem como o local de sua ocorrncia,
definindo o aspecto temporal e o aspecto espacial do fato gerador.
CRDITO TRIBUTRIO
9.1.1.5 Determinao da matria tributvel

Pela atividade administrativa de lanamento, o particular tem a externalizao do que est sendo tributado e de qual
tributo competente para aquela situao. Assim, por exemplo, se a tributao ocorre sobre a renda, verifica-se, nesta
ocasio, qual o tributo competente para o caso concreto, trata-se da anlise do aspecto material do fato gerador.
9.1.1.6 Clculo do montante do tributo devido

O lanamento exterioriza o montante da base de clculo multiplicado pela alquota para se determinar o quanto o
particular deve recolher, ou, no caso deste j ter recolhido, se os valores so condizentes com o clculo da
administrao pblica. a definio do aspecto quantitativo do fato gerador.
9.1.1.7 Identificao do sujeito passivo

O sujeito passivo, nos termos do art. 121 e seguintes do CTN, pode ser a figura do contribuinte ou do responsvel.
Sendo assim, compete atividade administrativa de lanamento a identificao de quem tem o dever do
cumprimento da obrigao tributria principal. Trata-se do aspecto pessoal do fato gerador.
9.1.1.8 Se for o caso, realiza a determinao da penalidade cabvel

O lanamento no externaliza apenas o montante a ser pago em decorrncia do tributo, mas tambm determina a
infrao a ser paga pelo contribuinte ou pelo responsvel, de acordo com a determinao legal (ilcito tributrio).
Importante salientar, ainda, que o lanamento um procedimento obrigatrio realizado pela autoridade
administrativa. De modo que, se esta deixar de faz-lo, estar sujeita a responsabilidade funcional (art. 142, pargrafo
nico, do CTN).
9.1.2 Modalidades de lanamento

So modalidades de lanamento tributrio:
a) Ofcio (direto): art. 149, CTN.
b) Declarao (misto): art. 147, CTN.
c) Homologao (autolanamento): art. 150, CTN.
9.1.2.1 Lanamento de ofcio (direto)

A autoridade administrativa efetua o lanamento sem qualquer necessidade de identificao ou informaes por
parte do contribuinte, uma vez que todas as informaes pertinentes e necessrias ao exerccio do lanamento
constam em sua base de dados. Exemplos: IPTU, IPVA; determinadas taxas; contribuio de melhora.
9.1.2.2 Lanamento por declarao (misto)

Lanamento por declarao aquele em que o fisco lana com base nas informaes prestadas pelo particular. Se o
contribuinte omitir informaes ou declara-las falsamente, a autoridade fazendria competente ter o prazo de 5
(cinco) anos (prazo decadencial) para rever essas declaraes e, sendo o caso, realizar o lanamento de ofcio,
determinado o complemento do tributo a ser pago ou, ainda, a imposio de uma penalidade (multa) pelo
descumprimento da obrigao. Exemplos: ITCMD, ITBI, etc.
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DIREITO TRIBUTRIO
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9.1.2.3 Lanamento por homologao (autolanamento)

Compete ao contribuinte a realizao de todo o procedimento administrativo, mediante a antecipao do
recolhimento do tributo. Ocorrendo a antecipao, o contribuinte prestar as informaes do procedimento adotado
e do valor que fora recolhido. Competir autoridade fazendria competente concordar ou no com o procedimento
adotado e com o pagamento realizado pelo contribuinte.
O ato de concordncia denomina-se homologao, que poder ocorrer de duas formas: expressa o tcita.
Homologao expressa: aquela que ocorre mediante a manifestao por escrito dentro do prazo de 5 (cinco)
anos contados da ocorrncia do fato gerador.
Homologao tcita: aquela que ocorre pelo decurso do prazo de 5 (cinco) anos, sem qualquer manifestao da
autoridade fazendria (concordncia tcita).
Com a homologao, ocorrer a extino do crdito tributrio. Caso o fisco no concorde com o recolhimento
realizado pelo contribuinte, este efetuar um procedimento de ofcio, determinando o complemento do tributo a ser
pago ou, ainda, a imposio de uma penalidade (multa) pelo descumprimento da obrigao. Exemplos: IR, IPI, IOF, ITR,
ICMS, Contribuies sociais, etc.
LANAMENTO DE OFCIO
Nenhuma participao do particular
no procedimento de lanamento.
Exemplos: IPTU, IPVA; determinadas
taxas; contribuio de melhora.
LANAMENTO POR DECLARAO

O particular presta informaes e o
fisco
lana
uma
guia
para
recolhimento posterior.
Exemplos: ITCMD, ITBI, etc.
LANAMENTO POR HOMOLOGAO

O particular faz todo o procedimento
(calcula o quanto devido e recolhe o
tributo).
Exemplos: IR, IPI, IOF, ITR, ICMS,
Contribuies sociais, etc.
9.1.3 Alterao e reviso do lanamento
Art. 145, CTN.
9.1.3.1 Impugnao do sujeito passivo
Defesa Administrativa de 1 Instncia Administrativa. Art. 16, Dec. 70.235/72 (Processo Administrativo Fiscal).
A impugnao do sujeito passivo ocorre tempestivamente dentro do prazo de 30 (trinta) dias, a contar do
recebimento do lanamento, cabendo Fazenda Pblica analisar a defesa e determinar, sob o seu deferimento ou
indeferimento.
De acordo com o art. 16, do Dec. 70.235/72, a apresentao tempestiva da defesa administrativa d incio ao Processo
Administrativo Fiscal.
9.1.3.2 Recurso de ofcio

Trata-se de recurso administrativo interposto pela autoridade administrativa competente dentro do prazo de 15
(quinze) dias, contados da publicao do deferimento da impugnao administrativa apresentada pelo contribuinte.
Tal recurso observar as hipteses estabelecidas no art. 34, do Dec. 70.235/72, sendo apreciado por um rgo
colegiado, que decidir sobre as razes apresentadas pelo fisco.
CRDITO TRIBUTRIO
Defesa
administrativa
Recurso de
ofcio
rgo
Colegiado
(CARF ou TAT)
Exemplos de rgos Colegiados:
Para tributos federais: CARF (Tribunal Administrativo de Recursos Fiscais).

Para tributos estaduais: TAT (Tribunal Administrativo Tributrio).
9.1.3.3 Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no art. 149, CTN.
O art. 149, CTN, determina um rol taxativo (numerus clausus) de possibilidades que o fisco tem rever o lanamento
que tinha sido efetuado de ofcio. Tal possibilidade decorre do princpio da autotutela, estabelecido na Smula 473 do
STF, bem como na Smula 346 do STF.
Tal reviso poder ocorrer enquanto no for extinto o direito da Fazenda Pblica (cinco anos).
9.2
SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO

Art. 151, CTN.
A suspenso acarreta a impossibilidade do fisco prosseguir com a cobrana do crdito tributrio, sendo considerada,
de igual modo, hipteses de suspenso do prazo prescricional.
Em regra, os casos de suspenso impedem o ajuizamento da Execuo Fiscal, mas no a inscrio em dvida ativa. De
um modo excepcional, pode acarretar na suspenso do curso do processo executivo.
DICA MNEMNICA: MODERE COPA.
So modalidades de suspenso do crdito tributrio:
9.2.1 Moratria
a dilao do prazo de pagamento de crdito tributrio vincendo, conferida mediante lei especfica. A lei que confere
a moratria poder estabelecer o prazo e as condies para a concesso de tal benefcio, podendo ser concedida em
carter geral ou individual.
Quando a moratria for concedida em carter geral, o ente pblico competente para a instituio do tributo ter a
competncia para dilatar o prazo de pagamento. De igual modo, possvel que a Unio conceda a dilao do prazo
para pagamento quanto aos tributos de competncia dos Estados e dos Municpios.
Se for concedida em carter individual (especfico), a concesso depender de um despacho de autoridade
administrativa competente, determinando a classe ou categorias de sujeitos passivos a que se aplica.
Uma vez que o crdito tributrio vincendo, no h o que se falar na ocorrncia de juros de mora ou correo
monetria, sendo esta ltima discutida em sede dos Tribunais.
No se aproveita tal benefcio quando este for conferido nos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo.
68
69
DIREITO TRIBUTRIO
9.2.2 Depsito do montante integral

A principal finalidade do depsito a sua utilizao quando do ingresso de ao judicial que visa discutir o lanamento
tributrio. Nessa situao o contribuinte deseja que, enquanto o mrito da ao no seja julgado, o fisco fique
impedido de prosseguir com a cobrana deste crdito pelo ajuizamento da Execuo Fiscal.
Entretanto, o depsito no condio para o ingresso da ao que visa discutir a exigibilidade do crdito tributrio na
via judicial (Ao de Execuo Fiscal), conforme j decidido na Smula Vinculante n. 28.
Ademais, o depsito para suspender a exigibilidade do crdito dever ser integral e em dinheiro (Smula 112 do STJ).
9.2.3 Reclamaes e recursos administrativos

A apresentao da defesa administrativa tempestiva suspende a exigibilidade do crdito tributrio, impedindo a
Execuo Fiscal enquanto todos os Recursos Administrativos no forem completamente julgados.
De acordo com a Smula Vinculante n. 21, a exigncia do depsito na esfera Administrativa, bem como do
arrolamento de bens, inconstitucional, devendo o Fisco, enquanto o recurso estiver pendente de julgamento, estar
impedido de propor a ao executiva.
Dessarte, qualquer exigncia de depsito ou arrolamento de bens na via administrativa considerado
inconstitucional.
Repise-se que a Fazenda Pblica poder inscrever o crdito em dvida ativa, sendo impossibilitado to somente no
ingresso da Ao de Execuo Fiscal.
9.2.4 Concesso de liminar ou tutela antecipada

Trata-se da concesso de liminar em mandado de segurana, bem como a concesso de liminar ou de tutela
antecipada nas demais aes.
O fato de se ingressar com uma ao judicial ou de se impetrar o mandado de segurana, no so, por si s,
suficientes para o afastamento da exigibilidade do crdito por Execuo Fiscal. Faz-se necessrio que o juzo
competente conceda a liminar, com base no art. 7, III, da Lei 12.016/09 (Lei do Mandado de Segurana), ou a
antecipao de tutela, com fulcro no art. 273 do CPC.
9.2.5 Parcelamento
Parcelamento a forma de dilao do prazo de pagamento de um crdito tributrio vencido. Uma vez que este
crdito j venceu, ocorrer a incidncia de juros de mora e multa, sendo que a lei especfica que confere tal benefcio
poder afastar parte desta incidncia.
Cada ente federado tem a possibilidade de editar lei especfica para a concesso deste benefcio, devendo estipular a
forma e as condies para a sua concesso.
Trata-se da nica modalidade de suspenso do crdito tributrio que serve tanto para impedir o ajuizamento da
execuo fiscal, ou suspender o curso do processo executivo. Ou seja, pode-se conceder o parcelamento aps o
ajuizamento da Execuo Fiscal, caso em que este processo estar suspenso.
CRDITO TRIBUTRIO
9.3
EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Art. 175, CTN.

DICA MNEMNICA: ANIS.
So modalidades de excluso do crdito tributrio a anistia e a iseno (art. 175, CTN):
9.3.1 Anistia
Art. 180, CTN
Anistia a dispensa legal do pagamento de multa, excluindo o crdito tributrio que se origina desta.
Em regra, a anistia est condicionada ao cumprimento da dvida principal e, uma vez que o contribuinte realizada o
pagamento da dvida principal com o juros de mora e correo monetria, ter o afastamento da aplicao da multa.
De acordo com o STF, a anistia pode abranger tanto a multa moratria quanto a multa punitiva, fazendo com que,
mediante a observncia dos requisitos legais, o contribuinte tenha tal benefcio.
As infraes que podem ser abrangidas pela anistia so aquelas cometidas antes da vigncia da lei concessiva, no
abrangendo os crimes contra a ordem tributria (Lei 8.137/90), apenas abrangendo as infraes administrativas.
Tal benefcio legal pode ser conferido tanto em carter geral, abrangendo um nmero ilimitado de pessoas, quanto de
forma especfica, limitando-se a anistia a determinado tributo at um montante especificado em lei, ou ainda, para
determinado da entidade tributante, mediante condies especficas.
A anistia no gera direito adquirido, sendo que o contribuinte possui este benefcio especfico para um determinado
tributo e em condies legais definidas por um determinado perodo.
9.3.2 Iseno
Art. 176, CTN.
Iseno a dispensa legal do cumprimento da obrigao tributria principal, excluindo o crdito tributrio referente
ao tributo. Quando qualificada na Constituio Federal, a iseno passa a ser uma imunidade (art. 184, 5 e 195,
7, CF).
A iseno poder ser concedida por prazo indeterminado ou por prazo determinado de durao. Quando concedida
por prazo indeterminado, no gera ao contribuinte qualquer espcie de direito adquirido, podendo ser revogado a
qualquer tempo. Se a iseno for concedida por prazo determinado, o contribuinte far jus a manter o benefcio
dentro do prazo estabelecido, uma vez que gera para si direito adquirido.
ISENO POR PRAZO INDETERMINADO
No h direito adquirido.
ISENO POR PRAZO DETERMINADO

H direito adquirido at o trmino do prazo concedido.
Nos termos do art. 177 do CTN, a iseno no se estende, em regra, as taxas e as contribuies de melhora, dando
ensejo ao entendimento de que tal benefcio, pela regra, somente se estenderia aos impostos.
De acordo com o art. 104, III, do CTN, a extino ou revogao de iseno por prazo indeterminado faz com que o
tributo por ela abrangido seja exigido a partir do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte, contados da publicao
da revogao ou extino da iseno. Este entendimento, contudo, no tem sido adotado pelo STF, que perfilha do
entendimento que o tributo pode ser exigido imediatamente, no se aplicando qualquer forma, mesmo que parcial,
do princpio da anterioridade.
70
DIREITO TRIBUTRIO
71
ATENO: De acordo com o STF, no se aplica o princpio da anterioridade para a iseno.
9.4
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
So formas de extino do crdito tributrio (art. 156, CTN):
9.4.1 Pagamento
O pagamento deve ser integral e em moeda nacional. Em regra, o prazo para efetuar o pagamento de 30 (trinta)
dias, a contar do recebimento do lanamento.
No importa se esse pagamento indevido ocorreu por culpa do fisco ou do contribuinte. Destarte, se indevido
caber restituio.
Somente aquele que comprova ter assumido o referido encargo de maneira indevida ter o direito de restituio.
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la.
O prazo para a restituio do tributo (repetio do indbito fiscal) de 5 (cinco) anos, contados da data do pagamento
do tributo indevido (art. 168, I, CTN).
O pedido de restituio do indbito poder ser feito de duas formas:
Diretamente pelo judicirio: prazo de 5 anos.

Pela via Administrativa: 2 anos, contados da publicao da deciso denegatria (art. 169, CTN).
Procedimento no Processo Administrativo:

1) Pedido de restituio administrativa
2) Deciso denegatria de restituio
3) Ao anulatria de deciso administrativa (prazo de 2 anos).
Na prtica no vantajoso requerer a repetio de indbito na via administrativa, pois em ao judicial possvel
cumular o pedido de anulao da deciso administrativa e o direito de restituio.
O direito de restituio cabe ao prazo de cinco anos do pagamento indevido, e no da homologao, sendo descabida
a tese do cinco mais cinco do prazo de restituio de indbito.
9.4.2 Dao em pagamento de bens imveis

a forma de extino do crdito tributrio mediante o oferecimento para o fisco de um imvel como forma de
pagamento da dvida tributria.
A extino ocorrer mediante a aceitao do imvel por parte do Fisco e a transferncia da propriedade do bem
mediante o registro da escritura pblica perante o registro de imveis competente.
ATENO: O bem imvel no precisa ser alienado para que se configure a dao em pagamento.
CRDITO TRIBUTRIO
9.4.3 Compensao
Trata-se de um instituto estabelecido a partir do art. 170 do CTN, possibilitando que o sujeito passivo que possua um
dbito, mas que tambm possua um crdito perante a Fazenda Pblica possa compensar as quantias, podendo
ocorrer tal compensao de crditos tributrios lquidos e certos, vencidos ou vincendos.
Em regra, s se admite a compensao de tributos da mesma natureza, espcie e qualidade, de acordo com a Lei
8.383/91. Assim, somente possvel compensar impostos federais com impostos federais, impostos estaduais com
impostos estaduais, e assim, sucessivamente, entre as espcies.
Entretanto, nos termos do art. 74 da Lei 9.430/96, os tributos que so administrados e arrecadados pela Secretaria da
Receita Federal (SRF) admitem compensao.
Pela modificao da Lei 11.457/07, temos a unificao da Secretaria da Receita Federal com a Secretaria de
Administrao Previdenciria, surgindo a Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB), tambm denominada de
Super Receita. Tal rgo passa a ter autorizao legislativa para arrecadar e administrar impostos federais e
contribuies sociais.
Sendo assim, passa a ser plenamente possvel a compensao de tributos federais de espcies diferentes, porm
administrados pelo mesmo rgo fazendrio nacional (SRFB). Exemplo: Compensao de IPI com COFINS.
9.4.4 Transao
Art. 171, CTN
Transao o acordo estabelecido entre o particular e o fisco, com base de uma autorizao legal visando a extino
do crdito tributrio. Dificilmente ocorre na prtica.
9.4.5 Remisso
Art. 172, CTN
Remisso o perdo da dvida tributria, que pode ocorrer de forma total ou parcial, mediante autorizao
legislativa e desde que a autoridade administrativa competente conceda o benefcio mediante Despacho
fundamentado.
A concesso do benefcio ocorre mediante atividade vinculada (descabida a discricionariedade da Administrao
Fazendria) visto que, caso o contribuinte preencha os requisitos legais, dever a autoridade competente remitir o
dbito. So requisitos para a remisso:
a)
b)
c)
d)
e)
Em razo das condies econmicas do sujeito passivo.

Por erro ou ignorncia escusvel do sujeito passivo quanto matria de fato.
Em razo da diminuta importncia do crdito tributrio.
Em razo das condies econmicas de uma determinada regio.
15
Em razo de equidade .
A Fazenda Pblica no pode abrir mo do crdito tributrio, visto este ser um bem pblico (princpio da
indisponibilidade do interesse pblico). No entanto, h casos em que a procedimento arrecadatrio poder acarretar
15
A equidade a aplicao de um senso de justia do Poder Judicirio quando julga um caso concreto. O nico caso
ocorrido foi na dcada de 60, no Estado do Rio de Janeiro, em razo de um perdo da dvida tributria baseada em
uma lei para as pessoas que lutaram pelas foras revolucionrias (Os Pracinhas), em um determinado perodo de
tempo. Repise-se que a equidade no pode acarretar na dispensa de pagamento de tributo devido. Essa situao
anteriormente descrita extremamente excepcional e necessita de uma lei especfica.
72
DIREITO TRIBUTRIO
73
um nus maior de cobrana do que a arrecadao em si, constituindo um verdadeiro tiro no p do Estado. Trata-se
de caso mais comum de remisso de dvidas.
H, ainda, casos de calamidade pblica, como as decorrentes de enchentes, situaes emergenciais que podem
ensejar na possibilidade do fisco em perdoar o dbito tributrio.
De acordo com precedentes do STF, as hipteses de concesso de remisso estabelecidas no art. 172 do CTN um rol
exemplificativo (numerus apertus), admitindo-se, portanto, outras hipteses, mediante lei especfica, em
atendimento s peculiaridades de cada unidade federativa.
9.4.6 Consignao em pagamento
Art. 164, CTN.
Trata-se de uma ao de rito especial estabelecida a partir do art. 890 e seguintes do CPC, visando depositar quantia
determinada em Juzo, quando da ocorrncia de alguma das hipteses previstas no art. 164 do CTN.
Dentre as situaes que autorizam a ao de consignao em pagamento, podem-se destacar as seguintes:
a) Recusa do recebimento do pagamento do tributo pelo ente federado competente.
16
b) Subordinao do pagamento de um tributo a outro no qual se entende por indevido .
17
c) Nos casos de bitributao .
A ao de consignao em pagamento visa impedir os efeitos da mora. Dessarte, o sujeito passivo deposita o valor
que entende devido e discute o dbito que entende indevido.
ATENO: O simples ingresso da ao consignatria em juzo no gera, por si s, a extino do crdito tributrio. O
dbito tributrio ser extinto quando do julgamento procedente da ao e mediante a converso do depsito
realizado em renda a favor do ente pblico competente.
9.4.7 Antecipao do pagamento e a sua homologao

A homologao o ato de concordncia da autoridade competente em relao ao dbito tributrio.
Homologao expressa: quando ocorrida dentro do prazo de cinco anos (situao incomum na prtica).
Homologao tcita: no se manifesta no prazo de cinco anos.
Uma vez que ocorre a homologao, acarretar na extino do dbito tributrio.
9.4.8 Deciso Administrativa irreformvel

A Administrao Pblica, em decorrncia do princpio da autotutela, tem o dever de fiscalizar os prprios atos que
emana, anulando aqueles que sejam ilegais e revogando aqueles que sejam inconvenientes e inoportunos (Smula
473 do STF).
Quando da apresentao de defesa administrativa pelo particular, cabe a Administrao Pblica a anlise do mrito
da defesa apresentada e decidir sobre a mesma, se tal deciso emanada pela primeira instncia administrativa
16
Exemplo de subordinao do pagamento de um tributo a outro no qual se entende por indevido: cobrana de IPTU e,
junto deste, h uma cobrana de taxa de limpeza pblica (que no especfico, nem divisvel, sendo assim indevido).
O IPTU est correto, mas a taxa indevida. O banco no pode aceitar o pagamento somente do IPTU, desta forma,
consigne-se o pagamento do IPTU e discute-se a taxa indevida. Exemplo: COSIP na fatura de energia eltrica.
17
Exemplo de bitributao: Unio cobra ITR e Municpio cobra IPTU, sobre o mesmo imvel.
CRDITO TRIBUTRIO
(rgo singular), a prpria autoridade administrativa que se sentiu prejudicada pelo julgamento de outra autoridade
poder apresentar um recurso administrativo perante a segunda instncia administrativa (rgo colegiado).
Se a deciso colegiada for favorvel ao contribuinte e dela no tiver qualquer espcie de cabimento de recurso
administrativo, ocorrer a extino do crdito tributrio, uma vez que o fisco no poder discutir o mrito da prpria
deciso proferida perante o Poder Judicirio.
O Tribunal Administrativo faz coisa julgada contra o fisco, mas no contra o particular. Isso porque o Sistema Ingls
(sistema de jurisdio nica) aplicado to somente em benefcio do particular, no podendo a prpria Administrao
recorrer ao judicirio para anular deciso sua (falta de interesse de agir).
9.4.9 Deciso Judicial transitada em julgado

A coisa julgada material aquela decidida pelo Poder Judicirio da qual no se caiba recurso. Se tal deciso for
favorvel ao contribuinte acarretar a extino do crdito tributrio. Nas situaes previstas no art. 485 do CPC,
admite-se a utilizao de Ao Rescisria para a rediscusso de determinados temas dentro do prazo de 2 (dois) anos.
Entretanto, os Tribunais Superiores veem discutindo sobre a possibilidade de Relativizao da coisa julgada, tema
este que tem causado celeuma entre juristas, uma vez que acarretaria, de certo modo, uma afronta ao princpio da
segurana jurdica e da estabilidade das relaes jurdicas.
9.4.10 Converso do depsito em renda

Os depsitos judiciais realizados em sede de aes que comportem essa possibilidade extinguiro o crdito tributrio
quando o Juzo competente determinar a sua converso em renda a favor da Fazenda Pblica. Sendo assim, no h
qualquer necessidade do fisco ajuizar uma Execuo Fiscal para a cobrana do crdito tributrio, bastando uma mera
autorizao judicial para a converso do depsito efetuado pelo contribuinte em renda a favor do fisco.
OBSERVAO: A decadncia e a prescrio tambm so formas de extino do crdito tributrio, que sero
estudados em tpico especfico devido a sua importncia prtica.
9.5
DECADNCIA TRIBUTRIA
Art. 173, CTN.
SMULA VINCULANTE N. 08: So inconstitucionais os arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91 (Lei Ordinria) que versam
sobre a prescrio e decadncia do crdito tributrio. O STF julgou pela inconstitucionalidade formal dos artigos
acima citados, tendo em vista que deveriam ter sido editados por Lei Complementar, com fulcro no art. 146, III, b,
da Constituio Federal. Sendo assim, aplica-se atualmente para tais contribuies sociais previdencirias o previsto
no CTN, sepultando-se o prazo de 10 anos descritos na Lei 8.212/91 e se aplicando o prazo de 5 anos, tanto para
lanar (prazo decadencial), como para exigir o crdito (prazo de prescrio).
Decadncia tributria a perda do direito do fisco constituir o crdito tributrio. Uma vez que o crdito tributrio
constitudo pelo lanamento pode-se resumir a decadncia como sendo a perda do direito do fisco lanar.
DECADNCIA PARA OS TRIBUTOS LANADOS POR HOMOLOGAO:
Para o Superior Tribunal de Justia (STJ), em se tratando dos tributos sujeitos a lanamento por homologao,
lanamento se reputa efetuado quando da efetiva homologao.
PRAZO DECADENCIAL: o prazo de 5 (cinco) anos, a contagem depende do tipo de tributo.
74
DIREITO TRIBUTRIO
75
TRIBUTO LANADO DE OFCIO OU POR DECLARAO

Art. 173, I, CTN
Contados do 1 dia do exerccio financeiro seguinte
quele em que o lanamento deveria ter sido efetuado.
TRIBUTO LANADO POR HOMOLOGAO

Regra: art. 150, 4, CTN.
Contados da data da ocorrncia do fato gerador. Assim,
o fisco tem cinco anos contados da data do fato gerador
para que efetue o lanamento, no o fazendo o crdito
extar extinto.
9.5.1 Questes controversas sobre decadncia

9.5.1.1 Prazo decadencial do imposto de renda (IR)
O fato gerador do imposto de renda complexivo, podendo acontecer em qualquer momento, nestes casos cabe a lei
estabelecer o momento em que ele se efetua (fato gerador presumido). Nesses casos no possvel, portanto, a regra
de contagem da data da ocorrncia do fato gerador.
Desta forma, tm-se as seguintes regras de decadncia:
Regra: contado do 1 dia do exerccio financeiro seguinte ao da data da entrega da declarao (art. 173, I, CTN).
2012 (Ano Calendrio)

Abril 2013 (Ano Base) Entrega da Declarao.
Decadncia: 01.01.2014
Nesses casos o prazo decorre em prol da Fazenda Pblica.
9.5.1.2 Tributos sujeitos a lanamento por homologao

Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao tm-se as seguintes hipteses:
a)
Contribuinte realiza a declarao, mas no antecipa o recolhimento do tributo:
A omisso de declarao e no h pagamento isto poder dar ensejo a crime tributrio (sonegao).
A declarao realizada pelo contribuinte, de acordo com o STJ, constitui o crdito tributrio (tem efeitos de
lanamento), fazendo com que inexista prazo decadencial (Smula 436, STJ).
b) Contribuinte no antecipa o recolhimento do tributo, tampouco apresenta declarao:
Exemplo: Contribuinte no antecipa o pagamento do ICMS pelo GIA e, ainda, no declara o imposto.
Aplica-se a regra do 173, I, CTN, qual seja: 1 dia do exerccio seguinte em que o pagamento deveria ter sido efetuado.
Assim, o fisco tem cinco anos para lanar o que entende por devido, caso no o faa ocorrer a decadncia.
REGRA GERAL: Prazo decadencial no se suspende, nem se interrompe (o prazo contnuo). Ademais, a decadncia
matria de ordem pblica (deve ser arguida, de ofcio, pelo juiz).
EXCEO: O art. 173, II, CTN descreve hiptese de interrupo do prazo decadencial. Casos em que a Fazenda
Pblica pode efetuar a anulao do lanamento por vcio formal dentro do prazo de 5 anos. Nesse caso o fisco ter o
prazo de mais 5 anos para efetuar um outro lanamento.
CRDITO TRIBUTRIO
9.6
PRESCRIO TRIBUTRIA
Art. 174, CTN.
O art. 146, III, b, CF dispe que a prescrio, assim como a decadncia, so matrias que devero ser reguladas por
lei complementar (Smula Vinculante n. 08). Sendo assim, a prescrio est regulada pelo art. 174 do CTN.
Prescrio a perda do direito do fisco de cobrar o crdito tributrio, mediante o ajuizamento da Execuo Fiscal.
PRAZO PRESCRICIONAL: 5 (cinco) anos, contados da constituio definitiva do crdito tributrio.
O crdito tributrio institudo pelo lanamento. Este procedimento administrativo carece de notificao ao
contribuinte, que tem o prazo, em regra, 30 dias, para que este efetue o pagamento ou apresente defesa.
Lanamento: 30 dias da notificao, podendo efetuar o pagamento ou realizar defesa dentro deste prazo.
a) Ocorreu o pagamento dentro do prazo de 30 dias: extino do crdito tributrio.
b) No houve pagamento: o crdito tributrio est definitivamente constitudo a partir do 31 dia.
c) No houve pagamento, mas ocorreu a apresentao de uma defesa administrativa dentro do prazo de 30 dias:
suspende-se o crdito tributrio. Nesse caso, estar o crdito definitivamente constitudo a partir da deciso
administrativa irreformvel (antes disso o crdito ainda est em discusso).
18
O disposto na Lei de Execuo Fiscal que estabelece a suspenso do prazo prescricional por 180 dias ou at o
ajuizamento da Execuo Fiscal no se aplica a crditos tributrios, isto porque a LEF uma lei ordinria, no tendo
competncia para tratar de prescrio de crdito tributrio e decadncia.
No entanto, este dispositivo se aplica aos crditos no tributrios, conforme j decidiu o STF.
9.6.1 Suspenso da prescrio

Suspende a prescrio as formas estabelecidas no art. 151 do CTN, que tratam da suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio, ou seja:
Moratria
Depsito do montante integral
Reclamaes e recursos administrativos
Concesso de liminar em mandado de segurana ou de liminar ou de tutela antecipada nas demais aes
Parcelamento
ATENO: O prazo prescricional poder sofrer suspenso inmeras vezes.
9.6.2 Interrupo da prescrio

S se admite a interrupo da prescrio uma nica vez, em decorrncia do princpio da segurana jurdica e da
estabilidade das relaes jurdicas. As hipteses de interrupo esto descritas no art. 174, pargrafo nico, do CTN:
18
Despacho do juiz quando da citao da Execuo Fiscal (redao dada pela LC 118/05).
Protesto judicial
Ato judicial que constitua o devedor em mora
Ato, ainda que extrajudicial, que importe em confisso de dvida do devedor.
A Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830/80) serve tanto para crditos tributrios como tambm no tributrios. Trata-se
de uma forma que a Administrao Pblica tem para exigir seus crditos, independentemente de sua natureza.
76
77
DIREITO TRIBUTRIO
Ocorrendo qualquer uma delas, o prazo prescricional poder sofrer sua interrupo, contando-se do zero.
9.6.3 Prescrio intercorrente

O instituto da prescrio intercorrente est descrito no art. 40, 4, da Lei de Execuo Fiscal (LEF).
Prescrio intercorrente a prescrio que ocorre no curso do processo executivo.
O STF determinou a plena validade do instituto da Prescrio Intercorrente em matria tributria, isto porque tal
prescrio prevista na LEF no prescrio do crdito tributrio propriamente dito, mas a prescrio no curso do
processo executivo. Assim, versa sobre prazo processual e este pode ser tratado mediante lei ordinria.
Sendo assim, a prescrio do crdito tributrio uma prescrio material, devendo ser firmada por lei complementar,
enquanto que a prescrio intercorrente matria processual, podendo ser regulado por lei ordinria.
Para que o juzo competente possa aceitar a Ao de Execuo Fiscal, a Procuradoria (Exequente) deve instruir a inicial
com todas as provas suficientes do processo executivo, principalmente com a juntada de um ttulo executivo
extrajudicial (CDA).
Aps a citao vlida do executado, em que no ocorre o pagamento no prazo de 5 dias e no so encontrados bens
penhorveis, o Juzo determinar a suspenso da execuo fiscal pelo prazo de 1 (um) ano. No encontrando bens,
determinar, ao final deste ano, o arquivamento da execuo fiscal.
Permanecendo o processo arquivado por mais de cinco anos, sem qualquer manifestao, o Juzo, aps oitiva da
Fazenda Pblica, decretar a prescrio intercorrente, extinguindo a execuo fiscal.
SNTESE DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO:
SUSPENSO DO
PROCESSO
DETERMINAO DA
PENHORA DE BENS DO
DEVEDOR
CITAO VLIDA DO
EXECUTADO
DESPACHO QUE
DETERMINA A CITAO
Interrompe a prescrio
Prazo de 5 dias para o

executado pagar o dbito ou
nomear bens.
Oficial de Justia no encontra

bens.
A Fazenda Pblica ficar a

procura de bens do executado.
Caso no realize manifestao
em cinco anos, no
demonstrando interesse,
ocorrer a prescrio interroc
GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
10 GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
Art. 183, CTN.
Garantias: so medidas assecuratrias que visam colocar o crdito tributrio em posio diferenciada com relao
existncia de outras dvidas.
Privilgios: so meios de determinao de superioridade do crdito tributrio tendo em vista sua aplicao e sua
finalidade.
10.1 BENS E DIREITOS ATINGIDOS PELO CRDITO TRIBUTRIO

Segundo determina o art. 184 do CTN, o crdito tributrio poder atingir a totalidade de bens, rendas ou direitos do
sujeito passivo, ainda que os bens sejam dotados com clusula de inalienabilidade e impenhorabilidade. S no sero
atingidos pelo crdito tributrio os bens considerados absolutamente impenhorveis (art. 649 do CPC).
DO BEM DE FAMLIA (LEI 8.009/90):
De acordo com a Lei 8.009/90, o bem de famlia passa a ser considerado relativamente impenhorvel, uma vez que se
tais bens possurem dbitos fiscais tal patrimnio poder sofrer penhora para a quitao de todos os tributos.
Entretanto, determinados precedentes jurisprudenciais, tem confrontado o dispositivo legal, com a aplicao do
princpio da dignidade da pessoa humana, estabelecido no art. 1, III, da Constituio Federal. Isso porque, de acordo
com estes Tribunais, se o bem de famlia utilizado apenas como meio de moradia de determinada pessoa com seus
familiares, a possibilidade de penhora fazendo com que tais pessoas perdessem o direito de propriedade
compulsoriamente seria desproporcional luz deste fundamento da repblica.
Diante do exposto, so requisitos para a relativizao da penhorabilidade do bem de famlia:
a) Ser o nico imvel da famlia.
b) Tal bem seja destinado moradia.
Tal posicionamento, entretanto, no pacfico nos Tribunais.
10.2 PRESUNO DE FRAUDE EM MATRIA TRIBUTRIA

Com o advento da LC 118 de 2005, o art. 185 do CTN passou a determinar presumir-se fraudulenta qualquer forma de
alienao ou onerao de bens ou direitos do sujeito passivo que possua dbitos regularmente inscritos em dvida
ativa.
Conforme entendimento j pacificado pelo STJ, para que o fisco possa determinar a existncia de presuno de fraude
ser necessrio a ocorrncia de uma regular notificao do sujeito passivo.
No basta que o sujeito passivo tenha uma simples determinao de existncia de dbitos por outros meios, tais
como informaes eletrnicas e outras formas de pesquisa, mas que a prpria Fazenda Pblica realize a regular
notificao.
No entanto, tal presuno juris tantum (relativa), pois, caso o sujeito passivo possua bens suficientes para o
pagamento total do dbito tributrio, no h o que se falar na existncia de fraude, mesmo havendo alienao ou
onerao de bens.
78
DIREITO TRIBUTRIO
79
10.3 PENHORA ONLINE EM MATRIA TRIBUTRIA
Art. 185-A, CTN.
Apesar de a doutrina adotar o ttulo de Penhora Online, o que temos na verdade uma indisponibilidade
patrimonial que ocorre preferencialmente pelo meio eletrnico.
Art. 185-A, CTN. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar
nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens
penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos,
comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e
entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao
registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do
mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a
ordem judicial.
Isso se d nos casos de um devedor regularmente citado em processo executivo fiscal (Execuo Fiscal) no realizar o
seu respectivo pagamento, deixar de indicar bens penhora ou ainda quando no encontrados bens penhorveis,
faro com que o Juzo das Execues Fiscais competente possa inicialmente determinar a expedio de ofcio para
rgos pblicos ou entidades que possuam alguma espcie de patrimnio do devedor.
Dentre os principais rgos e entidades que o Juzo competente dever expedir ofcio para a indicao ou no da
existncia de patrimnio, temos o Registro de Imveis, o Banco Central, o DETRAN, a Junta Comercial e outras
entidades do mercado de capitais que possam promover, por determinao judicial, a indisponibilidade,
preferencialmente pelo meio eletrnico, dos bens ou direitos que sejam suficientes para a total satisfao do crdito
tributrio.
Citao
Sujeito passivo
possui dbitos
com a Fazenda
Pblica
Dbitos
inscritos em
Dvida Ativa
Ajuizamento da
Execuo Fiscal
Sem depsito da
quantia em at 5
dias.
Sem indicao de
bens penhora
Mandado de
penhora
O Juiz da
Execuo Fiscal
No encontra bens
penhorveis
Lavra um Auto
negativo de
penhora
Expedio de ofcios
a rgos e
entidades para a
indisponibilidade de
bens ("Penhora
Online").
Penhora Online
com valores
descobertos
Juzo determinar a
indisponibilidade de
bens, rendas e
direitos do devedor
at o limite da
dvida tributria.
O restante, caso
houver, ser
desagravado.
GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
10.4 PREFERNCIAS DO CRDITO TRIBUTRIO

O crdito tributrio passa a figurar como um bem pblico, sendo que os seus valores so utilizados para o
atendimento do interesse pblico primrio. Por tal motivo, o valor devido ao fisco goza de preferncia em relao a
qualquer outro existente, exceto os crditos trabalhistas e decorrentes de acidente de trabalho.
A cobrana do crdito tributrio, pela sua prpria natureza jurdica, no se sujeita ao denominado concurso de
credores que pode ocorrer em determinadas aes.
O concurso de credores aquele onde se tem mais de um credor para receber o montante originado de um mesmo
local. Desta forma, o crdito tributrio no se sujeita ao concurso de credores ou habilitao decorrente dos
processos de Falncia, Recuperao Judicial, Inventrio ou Arrolamento de Bens.
10.4.1 Preferncias no Processo Falimentar

Com o advento da Lei 11.101/05, os crditos a serem recebidos na Falncia dependem de uma ordem de classificao,
19
a se organizada pelo Administrador Judicial .
Atualmente, na ordem de preferncia dos crditos na Falncia, devem receber, primeiramente:
1) CRDITOS TRABALHISTAS: Limitados a 150 salrios mnimos por trabalhador (o restante entra em outra
ordem de preferncia); e os crditos decorrentes de acidentes do trabalho.
20
2) CRDITOS DE GARANTIA REAL: At o limite do bem gravado .
3) CRDITOS TRIBUTRIOS: Exceto multas.
H outros crditos que no fazem parte do quadro geral de credores e que por esta razo so pagos antes mesmo da
formao do quadro geral de credores pelo Administrador Judicial.
Estes crditos so denominados de extraconcursais e, em matria tributria, os crditos tributrios considerados
extraconcursais so aqueles cujo fato gerador ocorreu no curso do processo de Falncia (art. 188, CTN).
ATENO: A nica forma de o crdito tributrio ser pago antes mesmo de crditos trabalhistas na hiptese de
serem estes extraconcursais.
10.4.2 Preferncia no Processo de Inventrio e Arrolamento

Os crditos tributrios so pagos de quaisquer outros crditos habilitados no Processo de Inventrio ou de
Arrolamento, no importando se sejam crditos vencidos ou vincendos, bastando que os mesmos estejam a cargo do
de cujus ou de seu esplio.
10.4.3 Preferncias entre os entes federados

A preferencia entre os entes federados segue a seguinte ordem:
1) Unio
19
O antigo DL 7.661/45 discorria sobre a Falncia e a Concordata. A Lei 11.101/05 modificou o sistema, dispondo
sobre a Falncia e a Recuperao Judicial.
20
bem da verdade, a principal razo para que os crditos de garantia real estejam agora figurando em ordem acima
que o crdito tributrio de cunho poltico, sendo uma tentativa legislativa com o escopo de compensar as
instituies financeiras (principais credores desta espcie de garantia), que estavam recebendo diversos julgados
contrrios aos seus interesses no tocante a relaes contratuais, sendo inmeros julgados determinando a sujeio
destas entidades financeiras ao Cdigo de Defesa do Consumidor.
80
DIREITO TRIBUTRIO
81
2) Estados (por rateio)

3) Municpios (por rateio)
H uma discusso se esta ordem de classificao no afetaria o pacto federativo a o princpio da isonomia. Tal
discusso ainda no se esgotou.
10.5 DISPOSIES GERAIS

Todas as obrigaes tributrias decorrentes dos Processos de Falncia, Recuperao Judicial, Inventrio e
Arrolamento, devero observar as disposies gerais contidas no Cdigo Tributrio Nacional. Dentre as disposies
que so pacificadas na Jurisprudncia, temos a determinao contida no art. 191 do CTN, que determina que as
extines das obrigaes do falido s podem ocorrer aps a comprovao da quitao de todos os tributos.
ATENO: A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos (art. 191, CTN).
De igual modo, o disposto no art. 192 do CTN pacificado pela Jurisprudncia, vez que toda a determinao de
partilha ou de adjudicao de bens s poder ocorrer nos Processos de Inventrio e Arrolamento de Bens aps a
prova de quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio ou a seus rendimentos.
Entretanto, causa celeuma o disposto no art. 191-A do CTN, pois neste dispositivo a concesso da Recuperao
Judicial est condicionada a prova de quitao dos tributos ou na apresentao de uma certido positiva com efeitos
de negativa. Tal requerimento seria contrrio ao princpio da funo social da empresa, uma vez que, diferentemente
do que ocorre na Falncia, onde a entidade empresria extinta, na Recuperao Judicial se busca a mantena da
atividade empresria, atravs dos meios de recuperao trazidos no art. 50 da Lei 11.101/05.
Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de
quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei.
Observao: O Juiz ou Cartrio s vai expedir o formol (v.g. partilha de bens), necessrio prova de quitao dos
21
tributos ou de uma certido positiva com efeitos de negativa .
Na prtica caso no seja deferida a concesso do regime de Recuperao Judicial para a empresa, esta acaba entrando
com um pedido de parcelamento na esfera administrativa. Aps o deferimento do parcelamento a empresa acaba
pagando a primeira parcela, tendo assim o direito de obter uma certido positiva com efeitos de negativa, documento
que possibilita a concesso da Recuperao Judicial.
21
Quando houver filho menor necessrio que seja a partilha ou inventrio realizado na via Judicial.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
11 ADMINISTRAO TRIBUTRIA
A Administrao Tributria trata do exerccio da fiscalizao, estando descrita no art. 194 do CTN e no art. 37, XXII,
CF, que diz que a Administrao Tributria deve ser custeada mediante a arrecadao de impostos.
Regra: Princpio da no afetao (no vinculao de receita) dos impostos.

Exceo: Custeio da administrao tributria.
Ademais, a fiscalizao tributria s pode ser exercida por agentes pblicos de carreira.
Cabe Administrao Tributria o exerccio de toda e qualquer fiscalizao mediante os Poderes da Administrao
Pblica, conferidos pela Constituio Federal e pelas legislaes extravagantes.
Uma vez que se trata de um exerccio regular de poder de polcia, todas as pessoas naturais, bem como todas as
pessoas jurdicas, sejam estas dotadas de imunidade ou de iseno, esto sujeitas Fiscalizao, pois se trata do
cumprimento das obrigaes tributrias acessrias (art. 113, 2, CTN).
A autoridade administrativa competente para o exerccio da fiscalizao tem o direito de examinar a totalidade de
livros, documentos e outros papeis que sejam objeto da fiscalizao. Por este motivo, cabe pessoa natural ou
jurdica conservarem sua posse, seja pelo meio fsico ou digital, todos os documentos e livros obrigatrios at que
ocorra a prescrio dos crditos tributrios (lapso temporal de cinco anos).
SMULA 439 DO STF: Esto sujeitos a fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado
o exame aos pontos objeto da investigao.
Todos os documentos, livros e papeis que sero objeto da fiscalizao devero ser lanados pela autoridade
administrativa competente, fixando as diligncias e os termos necessrios para a formalizao do incio do
procedimento de fiscalizao, fixando-se o prazo mximo para a concluso das diligncias.
Caso a autoridade fazendria inicie procedimento de fiscalizao dever exerc-lo dentro de sua esfera de
competncia, no podendo ocorrer a invaso de competncia, pois importar em nulidade do procedimento
fiscalizatrio. Caso o agente de fiscalizao, no exerccio regular de procedimento fiscalizatrio vislumbrar existncia
de descumprimento de obrigaes de tributos ou demais obrigaes de outras esferas, dever proceder permuta de
informaes dentro da regulamentao prevista em Lei ou mediante Convnio. Isto porque toda e qualquer ao
praticada pelo agente pblico deve se pautar no princpio da legalidade.
Entretanto, veda-se a divulgao por parte dos agentes pblicos de quaisquer informaes obtidas sobre a situao
econmica ou financeira de empresa por importar em quebra de sigilo. Porm, no se configura quebra de sigilo
quando tais informaes forem determinadas por requisio da autoridade judicial quando solicitadas no mbito da
Administrao Pblica com o objetivo de apurar infraes administrativas, desde que tais solicitaes sejam
realizadas mediante a instaurao de regular processo administrativo, assegurada a ampla defesa e o contraditrio.
Observao: A LC 105/01 possibilitou a autorizao da Administrao Pblica de solicitar dados mediante Convnios
com outros entes. O STJ entendeu que tal dispositivo constitucional, desde que haja um regular processo
administrativo, isto , no mbito da prpria Administrao Pblica.
82
83
DIREITO TRIBUTRIO
12 DVIDA ATIVA
Trata-se de procedimento administrativo interno pelo qual a Administrao Pblica, aps o esgotamento do prazo pra
o pagamento dos tributos ou do trmino da deciso administrativa, torna o crdito tributrio exequvel, mediante a
inscrio do valor devido em livro prprio da repartio competente e a extrao de um ttulo executivo extrajudicial
previsto no art. 585, VII do CPC, denominado de Certido de Dvida Ativa (CDA).
Em dvida ativa, no so inscritos apenas os crditos de origem tributria, mas tambm se inscrevem crditos de
natureza no tributria, tais como aqueles que so fundados por meio de contrato.
O procedimento administrativo de inscrio em dvida ativa totalmente vinculado, devendo a autoridade
administrativa competente observar todos os requisitos constantes do termo de inscrio em dvida ativa,
estabelecidos no art. 202 do CTN.
A no observncia de quaisquer dos requisitos gera a nulidade da inscrio, bem como do processo executivo dela
decorrente, podendo tal nulidade ser sanada atravs de nova inscrio at a deciso de primeira instncia,
devolvendo ao devedor o prazo para o oferecimento de sua defesa.
No se trata de convalidao, visto que a CDA neste caso nula, devendo ocorrer um novo procedimento, tudo
dentro do prazo prescricional de cinco anos, devendo ainda esta nova inscrio ser realizada at a deciso de primeira
instncia.
A Dvida Ativa regularmente inscrita goza de presuno de liquidez e certeza, servindo como prova pr-constituda.
Gera certeza em relao existncia regular do crdito tributrio e liquidez em relao ao valor a ser exigido.
13 CERTIDES
A certido um ato administrativo enunciativo, declarando uma situao jurdica existente. No se presta a criar ou
extinguir direitos, mas apenas declarar uma determinada situao.
13.1 CERTIDO NEGATIVA

Entende-se por negativa a certido que, em regra, prova a inexistncia de tributos, devendo ser expedida dentro do
prazo de 10 dias, a contar da data de seu requerimento.
De acordo com a Jurisprudncia, a certido negativa no confere plena quitao dos tributos, mas determina a
existncia de tributos que no foram lanados ou no inscritos em dvida ativa.
Repise-se que, de acordo com a Jurisprudncia e a doutrina, no obstante a certido negativa no servir como prova
de plena quitao de tributos, tal certido serve como prova de boa-f do contribuinte em determinados casos, tais
como a relativa a contratos imobilirios perante terceiros.
13.2 CERTIDO POSITIVA

A certido positiva indica a existncia de dbitos tributrios lanados ou inscritos em dvida ativa.
13.3 CERTIDO POSITIVA COM EFEITOS DE NEGATIVA

Tal certido indica a existncia de dbitos tributrios lanados ou inscritos em dvida ativa, porm dotados de
exigibilidade suspensa, nos termos do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional.

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Leonardo Back Pereira

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO .......................................................................................................................... 1

Conceito de tributo ........................................................................................................................................... 1

Espcies de tributo ............................................................................................................................................ 2

Linha do tempo em matria tributria .............................................................................................................. 2

Fontes do Direito Tributrio .............................................................................................................................. 3

Constituio Federal ..................................................................................................................................... 3

Emendas Constitucionais .............................................................................................................................. 4

Lei complementar ......................................................................................................................................... 5

Lei Delegada ................................................................................................................................................ 10

Medida Provisria ....................................................................................................................................... 10

Decreto Executivo ....................................................................................................................................... 12

Resolues do Senado Federal ................................................................................................................... 13

Tradados e convenes internacionais .................................................................................................. 13

COMPETNCIA TRIBUTRIA ...................................................................................................................................... 15

CAPACIDADE TRIBUTRIA ......................................................................................................................................... 15

Espcies de competncia tributria.......................................................................................................................... 17

Competncia privativa .................................................................................................................................... 17

Competncia comum ...................................................................................................................................... 18

Competncia extraordinria ........................................................................................................................... 18

Competncia exclusiva .................................................................................................................................... 18

Competncia cumulativa ................................................................................................................................. 20

LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR ....................................................................................... 21

Princpios constitucionais tributrios .............................................................................................................. 22

Princpio da legalidade ................................................................................................................................ 22

Princpio da isonomia .................................................................................................................................. 24

Princpio da capacidade contributiva .......................................................................................................... 25

Princpio da proibio do confisco .............................................................................................................. 27

Princpio da irretroatividade tributria ....................................................................................................... 28

Princpio da anterioridade tributria .......................................................................................................... 29

Princpio da limitao ao trfego de pessoas interestaduais e intermunicipais ......................................... 30

Princpio da uniformidade geogrfica ......................................................................................................... 31

Princpio da no discriminao (no diferenciao) ................................................................................... 31

Princpio da no cumulatividade ............................................................................................................ 31

Imunidades tributrias .................................................................................................................................... 32

Imunidades genricas ................................................................................................................................. 33

Imunidades interpretativas ......................................................................................................................... 37

Imunidades especficas dos impostos ordinrios ....................................................................................... 37

Imunidades especficas das contribuies sociais e interventivas .............................................................. 37

Imunidades das taxas .................................................................................................................................. 37

TRIBUTO E ESPCIES TRIBUTRIAS ........................................................................................................................... 38

Classificao de impostos ........................................................................................................................... 38

Taxa de polcia ............................................................................................................................................ 40

Contribuio de melhoria ................................................................................................................................ 41

Emprstimos compulsrios ............................................................................................................................. 42

Calamidade pblica ..................................................................................................................................... 43

Guerra externa ou sua iminncia ................................................................................................................ 43

Investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional .................................................. 43

Princpio da anterioridade nos emprstimos compulsrios ....................................................................... 43

Temporariedade do emprstimo compulsrio ........................................................................................... 43

Contribuies especiais ................................................................................................................................... 44

Contribuio de interesse das categorias profissionais e econmicas ....................................................... 45

Categorias econmicas do Sistema S (Servios sociais autnomos Terceiro Setor) ............................. 45

Contribuies para o financiamento da Seguridade Social ........................................................................ 45

Contribuies sociais residuais ................................................................................................................... 46

Contribuio social de servidores pblicos ................................................................................................. 46

Contribuio social para o custeio de servio de iluminao pblica (COSIP) ............................................ 46

NORMAS GERAIS TRIBUTRIAS ................................................................................................................................ 47

Normas complementares tributrias .......................................................................................................... 47

Vigncia da lei tributria no tempo ............................................................................................................ 48

Vigncia da lei tributria no espao ............................................................................................................ 48

Legislao tributria ........................................................................................................................................ 47

Aplicao da norma tributria......................................................................................................................... 48