Adm. Finan. Orçamentária

CursodeA.F.O.
Professor:JosGarrido
Aula01:OramentoPblico;PrincpiosOramentrios;
DiretrizesOramentrias
Caros colegas. Damos incio, hoje, ao nosso curso de Administrao
Financeira e Oramentria para Agente da Polcia Federal. Sero 5 aulas que
abordaro os principais aspectos da disciplina em voga e, concludo o curso, seremos
capazes de fazer praticamente qualquer questo de AFO cobrada pelo CESPE.
Nossa metodologia ser a de exposio da teoria e resoluo de exerccios.
Todos os exerccios sero resolvidos ao longo do curso. Qualquer dvida oriunda da
resoluo dos exerccios pode ser tirada em sala de aula ou atravs de dois canais de
comunicao
que
estabeleo
gnetoconcursos@gmail.com
http://gnetoconcurseiro.blogspot.com.
com
e
vocs
desde
meu
blog
Sempre
que
j:
na
encontrar
meu
email
internet
algum
assunto
interessante, fruto das discusses com os colegas, e no puder expor minhas

consideraes em sala de aula, farei posts no blog e, assim, teremos um veculo
permanente de comunicao.
Fao uma breve descrio do meu currculo. Sou graduado em Cincias
Contbeis pela Universidade Federal do Cear (UFC), tendo obtido o ttulo de
bacharel no final de 2004. Sou especialista em Contabilidade Pblica e trabalho na
rea de gesto desde 2005. Atualmente, exero o cargo de Analista de Controle
Externo do Tribunal de Contas do Estado do Cear, tendo logrado aprovao em 9
lugar no concurso realizado em 2008. Tambm obtive aprovao nos concursos da
SEFAZ Piau Analista do Tesouro 2 Lugar (2007), e para o Servio Federal de
Processamento de Dados (SERPRO - 2008), para Analista de Gesto Financeira (1
Lugar). A experincia profissional valiosa para a absoro dos conhecimentos e o
pleno entendimento da matria e espero dispor disto para tornar este curso bastante
atraente e proveitoso. Ento, mos obra!
1. O QUE UM ORAMENTO?
Antes de comearmos a adentrar no contedo, importante nos questionarmos
acerca do que significa a expresso oramento. O que oramento? Pra que isso
serve? Qual seu objetivo?
gnetoconcursos@gmail.comhttp://gnetoconcurseiro.blogspot.com
CursodeA.F.O.
Por que eu fao um oramento? Elaborar oramento traz a idia de controle, ou

necessidade de se controlar os recursos disponveis. Parte-se do pressuposto que
esses recursos so escassos. Ora, se houvesse uma infinidade de dinheiro, por que
eu deveria me preocupar em aplic-lo da maneira mais eficiente e eficaz possvel?
Claro, preciso fazer um oramento para saber se posso pagar aquela conta
que pretendo fazer, ou aquela despesa que pretendo realizar. E qual meu parmetro?
Meu salrio, ou o saldo da minha conta bancria! Em outras palavras: meu limite o
dinheiro que disponho. No h como o cu ser o limite, se s possuo R$ 50,00 no
bolso e a despesa monta um valor de R$ 100,00. Posso at me utilizar de um carto
de crdito para efetuar tal compra, mas, como no terei mesmo condies de pagar a
fatura, vou ficar devendo. E ficar devendo no nada bom...
O princpio mais bsico de um oramento, seguindo nosso simples exemplo,
o EQUILBRIO entre Dinheiro disponvel (Receitas) e Gastos a serem efetuados
(Despesas). Portanto, para que exista um oramento, faz-se necessria a existncia
de equilbrio entre receitas e despesas, a fim de que a execuo desse controle no
acarrete em dficits, ou dvidas, para o gestor do oramento.
No setor privado, a elaborao e a execuo do oramento constituem uma
prtica gerencial, no havendo a obrigatoriedade legal de sua utilizao. No setor
pblico, a situao muda de figura. Em virtude de uma poro de leis, a prtica
oramentria obrigatria no mbito da Administrao Pblica. Unio, Estados, DF e
Municpios so obrigados a prever e executar seus gastos governamentais atravs de
um oramento, aprovado por uma lei e executado dentro daqueles limites
estabelecidos.
A Administrao Oramentria e Financeira constitui ramo do Direito Financeiro
que respalda a atividade financeira do estado (o ato de arrecadar e gastar os recursos
pblicos para o cumprimento dos objetivos governamentais), cujo foco o
ORAMENTO PBLICO. Os principais ditames legais que regulamentam a prtica
oramentria no setor pblico so:
1) A Lei 4.320/64;
2) A Constituio Federal de 88 (Arts. 165 a 169);
3) A Lei Complementar 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal);
4) O Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (STN);
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5) O Decreto Federal 93.872/86;

6) O Decreto-Lei 200/67.
A obrigatoriedade de o setor pblico elaborar e gerir suas contas atravs de um
planejamento (oramento) pblico est descrita na CF 88, art. 174: Como agente
normativo e regulador da atividade econmica, o Estado exercer, na forma da
lei, as funes de fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo este
determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado.
1.1 O QUE ORAMENTO PBLICO?

Oramento Pblico o processo de previso de receitas e fixao de despesas
que daro respaldo execuo das polticas pblicas. um processo contnuo,
dinmico e flexvel, que traduz em termos financeiros, para determinado perodo
(um ano), os planos e programas de trabalho do governo.
Atentemos para e expresso flexvel. O oramento pblico brasileiro possui
um formato razoavelmente flexvel, no que diz respeito s dotaes oramentrias
iniciais que compem o planejado, no incio de sua execuo. Dizemos que nosso
oramento uma Lei Autorizativa. Isto quer dizer que os crditos autorizados podem
ou no ser realizados. E pior, podem at ser realizados, mas em categorias de
despesas diversas daquelas estabelecidas no planejamento inicial.
A justificativa para essa flexibilidade justamente a dinmica da execuo
das polticas pblicas. Aquelas prioridades previamente estabelecidas podem ser
substitudas por outras que surgem ao longo do exerccio financeiro. Para o
atendimento destas prioridades, necessitamos de oramento, que remanejado para
outros grupos de despesas, distintos daqueles previamente estabelecidos.
Existe uma fatia considervel da doutrina que perfilha pela linha da
substituio do Oramento Autorizativo pelo Oramento Impositivo. Alegam que a
suposta facilidade de alterao do oramento inicial distorce o planejamento,
tornando-o ineficaz. Para esses pensadores, competncia do gestor pblico prever
as situaes e estabelecer suas prioridades quando da elaborao do oramento.
Uma vez estabelecidas as metas, elas devem ser cumpridas em sua integralidade,
sem que haja possibilidade de execuo parcial ou remanejamento oramentrio para
outras categorias de despesa.
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Contudo, cabe ressaltar que nosso modelo oramentrio brasileiro continua

sendo o de Oramento Autorizativo. importante conhecermos tanto o Oramento
Autorizativo como o Oramento Impositivo, pois ambas as teorias tm sido cobradas
nos concursos pblicos. A propsito, a questo discursiva do concurso da ANTAQ,
organizado pelo nosso querido CESPE, props uma dissertao sobre as diferenas
entre essas duas tipologias de oramento.
Cuidado! No confundamos a flexibilidade no remanejamento das dotaes
oramentrias com a rgida vinculao da arrecadao pblica. Sob o aspecto da
receita pblica, nosso modelo oramentrio extremamente rgido, apesar de existir
um princpio oramentrio totalmente contra tal vinculao. Aprofundaremos todos
esses conceitos ao longo de nossa aula.
Vejamos uma questo CESPE sobre esse assunto:
(CESPE Tcnico Judicirio TRE Alagoas 2004) O oramento brasileiro tem alto
grau de vinculaes, tais como transferncias constitucionais para estados e
municpios, manuteno do ensino, seguridade social e receitas prprias de entidades.
Essas vinculaes tornam o processo oramentrio extremamente rgido.
RESPOSTA: Questo Certa. Vejam que a questo abordou a vinculao
oramentria sob o aspecto das receitas pblicas. Existe realmente um elevado grau
de vinculao das receitas a determinadas reas, mesmo que essa prtica esteja
proibida pela nossa Constituio (que estabelece uma infinidade de excees ao
princpio da no-vinculao das receitas, que estudaremos adiante).
Para encerrarmos essa primeira parte, cabe apenas citarmos algumas
caractersticas adicionais do Oramento Pblico:
1) O Oramento Pblico uma Lei Formal: o oramento pblico, aps o processo
de planejamento das polticas pblicas, convertido em uma Lei Formal, sendo
esta uma pea meramente autorizativa.
2) O Oramento Pblico uma Lei Temporria: todo processo de planejamento
necessita de um marco temporal, para que se possa fazer o comparativo entre
o que foi executado e o que estava previamente estabelecido. A vigncia da lei
de oramento de um ano, conforme o princpio da anualidade. Segundo o
art. 34 da Lei 4.320/64, o exerccio financeiro coincide com o ano civil.
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3) O Oramento Pblico uma Lei Ordinria: o processo legislativo que permeia

a aprovao do oramento pblico idntico ao das leis comuns. Contudo,
apenas outra lei, em tese, pode modificar algum dos dispositivos da lei de
oramento.
4) O Oramento Pblico uma Lei Especial: a lei de oramento uma lei
especfica. Ou seja, essa lei no pode abranger outra matria que no seja a
oramentria. vedado, por exemplo, que na lei de oramento haja
autorizao para a criao de uma autarquia, j que esta matria no diz
respeito ao oramento pblico.
1.2 ORAMENTO PBLICO CONFORME O REGIME JURDICO ADOTADO

Uma classificao bastante importante dos tipos de oramento pblico diz
respeito forma de governo adotada. Em outras palavras, dependendo da forma de
governo estabelecida em um pas, diferentes so as competncias institucionais para
a elaborao e execuo do instrumento oramentrio. Existem, basicamente, trs
tipos de oramento sob esse ponto de vista: o Oramento Legislativo, o Oramento
Executivo e o Oramento Misto. O que vai diferenciar um do outro apenas a
competncia para sua elaborao.
O Oramento Legislativo o processo de discusso, elaborao e aprovao
do instrumento oramentrio realizado em sua totalidade pelo Poder Legislativo.
Caber ao Executivo apenas a execuo da proposta aprovada. Este tipo de
oramento j foi utilizado no Brasil. A Constituio Imperial de 1824 estabeleceu a
competncia de elaborao do oramento anual para o Legislativo, sendo que, em
1826, uma emenda constitucional transferiu tal competncia para o Poder Executivo.
O Oramento Executivo o processo de discusso, elaborao, aprovao e
execuo do instrumento oramentrio realizado em sua totalidade pelo Poder
Executivo. O Legislativo em nada participa do processo oramentrio. Este modelo se
identifica com os governos absolutistas, nunca tendo sido adotado no Brasil.
O Oramento Misto possui procedimentos que envolvem os dois poderes em
epgrafe, cada um com sua competncia estabelecida e delimitada. O processo de
elaborao, alm de sua execuo, cabe exclusivamente ao Poder Executivo, e a
discusso e aprovao da pea elaborada cabem ao Poder Legislativo. Cabe tambm
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a este poder a fiscalizao da execuo oramentria, com o auxlio dos Tribunais de

Contas. Surge aqui o conceito de controle externo das contas pblicas. Este o tipo
de oramento adotado em nosso pas, cuja regulamentao ser abordada em
momento oportuno.
Vejamos uma questo de concurso que contempla esse assunto:
(CESGRANRIO Analista Previdencirio/INSS 2005). Dependendo da forma de
governo existente, os oramentos podem ser classificados em trs tipos:
a) Geral, especfico e especial.
b) Presidencialista, parlamentarista e judicialista.
c) legislativo, executivo e misto.
d) plurianual, qinqenal e anual.
e) de investimentos, corrente e complementar.
RESPOSTA: Letra C.
1.3 EVOLUO CONCEITUAL DO ORAMENTO PBLICO

Trs fatores se fizeram determinantes para a evoluo instrumental da
elaborao e execuo dos oramentos pblicos no Brasil: o desenvolvimento do
estado democrtico, o aumento da complexibilidade das transaes econmicas e o
avano dos conhecimentos em administrao, contabilidade e economia.
O oramento surgiu, inicialmente, como uma pea de mero controle de meios.
A receita prevista era o alvo a ser alcanado pela despesa executada, no havendo
muita preocupao acerca da realizao daquela receita. Se esta no fosse
arrecadada, o gasto pblico seria efetuado no montante autorizado pela lei, gerando
inmeros dficits e desequilbrios das contas pblicas. Havia a necessidade de
aperfeioar o processo oramentrio, a fim de mitigar os efeitos negativos da
inexistncia de um planejamento coerente com a realidade do Estado.
medida que as tcnicas de planejamento e de interveno do estado na
economia foram evoluindo, novas funes ao oramento pblico tiveram que ser
incorporadas. Em conseqncia disto, surgiram outras espcies de oramento, que a
seguir sero apresentadas.
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1.3.1 ORAMENTO TRADICIONAL

O oramento tradicional foi o primeiro modelo de elaborao e execuo do
oramento pblico visto no Brasil. Tinha como funo principal estabelecer o controle
poltico sobre as finanas pblicas. Atravs de controles contbeis e institucionais,
realizava o confronto entre as receitas previstas, e as arrecadadas, com as despesas
fixadas, e as executadas. Ao estabelecer a receita como limite de gastos, visava a
evitar a expanso descontrolada dos gastos pblicos.
O lema do oramento tradicional era as coisas que o governo compra.
Havendo recurso disponvel, o governo pode comprar, mesmo sem saber se aquela
aquisio relevante para o aumento do bem-estar das pessoas. Por que no havia
esse controle? Porque o oramento no tinha sido concebido para propiciar as
ferramentas necessrias para tal controle.
Percebe-se, portanto, que o enfoque do oramento tradicional se d no
objeto do gasto pblico (o que eu vou comprar, apenas). A nfase desse controle se
limita a aspectos contbeis da gesto (quanto mais receita arrecadada, mais posso
gastar). Ou seja, o foco do oramento tradicional se restringe ao equilbrio entre
receita e despesa (R = D). No h qualquer vinculao entre planejamento (PPA) e
oramento (LOA) para a definio das prioridades da administrao.
E qual a conseqncia disso tudo? Os rgos setoriais pressionando o governo
por contnua ampliao de gastos, sem prvia avaliao destes com as prioridades
governamentais; e o governo promovendo cortes indiscriminados de despesas das
unidades setoriais, com o intuito de viabilizar os ajustes necessrios para compensar
eventuais frustraes da receita arrecadada, ou para obter recursos para outras
unidades melhor posicionadas, politicamente.
Vejamos uma questo de concurso sobre o assunto:
(ESAF STN 2005-ADAPTADA) De acordo com o conceito de oramento, julgue os
itens a seguir:
Oramento tradicional o processo mediante o qual o governo traa um planejamento,
estimando suas receitas e planejando sua aplicao, com prvia fixao das
despesas.
O oramento tradicional destaca as metas, os objetivos e as intenes do governo,
consolidando um conjunto de programas a ser realizado durante determinado perodo.
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RESPOSTA DA PRIMEIRA AFIRMAO: Correta. O simples fato de se fazer um

oramento pblico j se d nfase ao planejamento. No confunda esse planejamento
com a falta de vinculao entre planejamento (PPA) e oramento (LOA) para a
definio das prioridades da administrao. Buscar equilbrio entre Receita e Despesa
(R = D) uma espcie de planejamento, ainda que incipiente.
RESPOSTA DA SEGUNDA AFIRMAO: Falsa. O que diferencia o primeiro do
segundo item a expresso metas, objetivos e intenes do governo. No oramento
tradicional, no falamos sobre estabelecimento de metas. O controle das aes do
governo meramente contbil (nfase nos aspectos contbeis da gesto). O foco
poltico e institucional, e no gerencial (programas uma expresso eminentemente
gerencial, como veremos adiante).
1.3.2 ORAMENTO DE DESEMPENHO

O Oramento de Desempenho foi uma tentativa de trazer ao instrumento
oramentrio um teor mais gerencial, agregando aos aspectos contbeis a
possibilidade de avaliar as prioridades da Administrao Pblica quando da execuo
do gasto. Representou uma evoluo ao modelo de oramento tradicional,
melhorando o processo oramentrio de forma a garantir que o gestor pudesse avaliar
no somente o montante dos gastos, mas tambm os resultados da ao
governamental. Este foi o segundo modelo oramentrio utilizado no Brasil.
O lema deste modelo oramentrio era as coisas que o governo faz. A nfase
era naquilo que o governo construiu. Tem-se aqui, pela primeira vez, a idia de
programa de governo. O Enfoque est voltado para as realizaes do governo. O
oramento agrega ao equilbrio (R = D) a alocao de recursos com base nos
produtos finais a obter ou nas tarefas a realizar.
Contudo, ainda no houve demonstrada nfase entre planejamento (PPA) e
oramento (LOA). Apesar do gasto pblico, agora, estar alinhado com um objetivo,
este no est pr-estabelecido em nenhum documento. No h uma meta prconcebida. Novamente, os critrios para a elaborao do oramento eram polticos e
institucionais. O resultado disso foram os conhecidos Elefantes Brancos, grandes
obras que apenas comeavam, mas ficavam pelo caminho, inacabadas. Prejuzos
para os cofres pblicos e para a populao.
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E qual a conseqncia disso tudo? Os rgos setoriais continuam

pressionando o governo por contnua ampliao de gastos; e o governo continua
promovendo cortes indiscriminados de despesas, das unidades setoriais, para obter
recursos para outras unidades melhor posicionadas, politicamente.
(ESAF AFC STN 2008-ADAPTADA) Nos que diz respeito s diferenas entre o
Oramento Tradicional e o Oramento de Desempenho, julgue o item a seguir:
O oramento desempenho um avano em relao ao oramento tradicional ao
buscar indicar os benefcios a serem alcanados pelos diversos gastos e assim
possibilita medir o desempenho organizacional.
RESPOSTA DA QUESTO: Correta. A nica diferena entre o modelo oramentrio
tradicional e o modelo baseado nas realizaes, ou no desempenho, que neste
possvel avaliar o resultado das polticas pblicas, j que houve acrscimo de
indicadores, objetivando a avaliao da gesto oramentria: as metas de alocao
dos gastos pblicos unindo-se ao controle contbil das receitas e despesas (R = D).
Quando se fala em incremento de metas, estamos falando dos programas de governo.
Contudo, como essas metas no esto estabelecidas em um documento distinto da
pea oramentria, no h vinculao entre planejamento (PPA) e oramento (LOA).
(ESAF AFC CGU 2004-ADAPTADA) Pesquisando as experincias na rea

oramentria, podem-se encontrar diversos processos de elaborao de oramento
nos quais a presena de maior ou menor grau de ao planejada provoca grandes
contrastes. Julgue os itens a seguir acerca do oramento de desempenho.
- um processo oramentrio em que explicitado apenas o objeto de gasto.
- um processo oramentrio que representa duas dimenses do oramento: objeto
de gasto e um programa de trabalho, contendo as aes desenvolvidas.
- um processo oramentrio que se apia no critrio de alocao de recursos

por meio do estabelecimento de um quantitativo financeiro fixo.
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RESPOSTA DO ITEM 1: Errada. O oramento de desempenho no se baliza apenas

no objeto do gasto, mas tambm nas metas de alocao dos recursos. O objetivo do
gasto passou a ser considerado na elaborao dos oramentos setoriais.
RESPOSTA DO ITEM 2: Certa. O comentrio anterior valida essa resposta. So duas
as vertentes do oramento de desempenho: o controle contbil da receita e despesa
(R = D) e o estabelecimento de metas atravs de programas de governo.
RESPOSTA DO ITEM 2: Errada. A alocao de recursos no oramento de
desempenho obedece a duas vertentes: o controle contbil (R = D) e a necessidade
de alinhamento dos gastos com os objetivos estabelecidos. Desta forma, no h como
alocar recursos em quantidades fixas, sem que haja compatibilidade com os objetivos
institucionais.
1.3.3 ORAMENTO BASE-ZERO (OBZ)

O Oramento Base-Zero, ou OBZ, tambm conhecido como oramento noincremental. E o que seria um oramento incremental? Oramento Incremental
aquele cuja definio dos montantes de recursos se realiza atravs de incorporao
de acrscimos marginais em cada item de despesa, baseado no mesmo conjunto de
despesas do oramento anterior. O oramento seguinte apenas um incremento do
anterior. Podemos perceber essa prtica nos dois modelos oramentrios que j
conhecemos: Oramento Tradicional e Oramento de Desempenho.
Qual o problema de um oramento incremental? Com o passar do tempo,
algumas rubricas incrementadas podem no se constituir mais objetivos do governo. A
alocao de oramento para essas despesas se torna desperdcio de dotaes que
poderiam estar alocadas em outras reas prioritrias. Isto implicar em engessamento
do oramento e falta de dotaes ao longo do exerccio financeiro.
O lema do OBZ diz respeito a gastar de acordo com os recursos disponveis,
evitando programas e projetos no-econmicos. Seria o que precisa ser feito e o que
no seria bom ser feito.
O processo de elaborao do OBZ exige que cada administrador justifique
detalhadamente todas as dotaes solicitadas em seu oramento, apresentando os
motivos que levam execuo dos gastos. Todos os gastos devem ser novamente
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justificados a cada novo ciclo. Assim, excluem-se as dotaes anteriores e colocam-se

novas, todas baseadas em justificativa para sua realizao.
A nfase do OBZ est nas necessidades reais de gastos pblicos, evitando ao
mximo os gastos desnecessrios e desperdcios. H utilizao de critrios tcnicos
e institucionais para a elaborao dos oramentos. Contudo, ainda no possvel
verificar vinculao entre Planejamento (PPA) e Oramento (LOA).
Este modelo de oramento nunca foi posto em prtica no nosso pas.
(CESPE TRE-MG 2009) Acerca dos tipos de oramento, julgue o item a seguir.
O oramento de base zero envolve o controle operacional pelo qual cada gestor deve
justificar todas as solicitaes de dotaes oramentrias em detalhes, a partir do
ponto zero, para serem avaliadas por anlises sistemticas e classificadas por ordem
de importncia em diferentes etapas operacionais.
RESPOSTA DO ITEM: Certa. O oramento OBZ caracterizado por ser um
oramento no-incremental, ou seja, a cada nova proposta oramentria, necessrio
solicitar novas dotaes, j que as do ano anterior so zeradas.
(Escola de Administrao do Exrcito ESAEX Contador CFO/QC 2005). Em

relao s metodologias de elaborao oramentria, podemos afirmar que:
No oramento base zero ou por estratgia, no se questionam os gastos

anteriormente realizados, valendo as prioridades historicamente determinadas.
RESPOSTA DO ITEM: Errada. Como o OBZ no-incremental, devem-se questionar

os gastos anteriormente realizados, valendo as prioridades estabelecidas a cada novo
processo de elaborao do oramento.
1.3.4 ORAMENTO PROGRAMA

Dos tipos de oramento apresentados, este o mais importante e,
consequentemente, o que mais cai em concursos pblicos. Como o prprio nome j
diz, essa modalidade de oramento est ligada aos programas de governo, s
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realizaes que tanto os governantes almejam. Desta maneira, o oramento-programa

uma pea com ligao estreita ao planejamento (PPA). Ele indica as aes,
programas, projetos e atividades governamentais, bem como seus montantes
monetrios, as fontes de recursos e as metas de gesto dos mesmos.
importante entendermos isto: o Oramento-Programa a nica
modalidade de oramento que vincula o Planejamento (PPA) execuo, ou ao
Oramento (LOA), por intermdio das Diretrizes Oramentrias (LDO).
O oramento-programa foi difundido pela Organizao das Naes Unidas ONU a partir do final da dcada de 50, inspirado na experincia do oramento de
desempenho nos Estados Unidos da Amrica.
O oramento-programa foi implantado no Brasil atravs da Lei 4320/64. O art.
2 da referida lei comprova nossa afirmao: A Lei do Oramento conter a
discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica
financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de
unidade, universalidade e anualidade.
O segundo registro de obrigatoriedade da observao do oramento-programa
no mbito governamental est descrito no Decreto-Lei 200/67, em seu art. 15: em
cada ano ser elaborado um oramento-programa, que pormenorizar a etapa do
programa plurianual a ser realizada no exerccio seguinte e que servir de
roteiro execuo coordenada do programa anual.
Mas cuidado! Se uma questo de concurso cobrar qual foi o primeiro
instrumento legal a citar o oramento-programa como modalidade oramentria no
Brasil foi a Lei 4320/64.
O lema do Oramento-Programa esta ligado aos objetivos do governo. Expe o
custo/benefcio entre o que o governo faz e o que ele gasta para fazer. Existe nfase
no objetivo do gasto (se o gasto alcanou o objetivo estabelecido no programa de
governo).
uma
concepo
gerencial
de
Oramento
Pblico
(Aspectos
Administrativos e de Planejamento). Possui enfoque nos programas de governo

(classificao funcional-programtica), ou seja, toda despesa pblica encontra-se
dentro de um programa de trabalho, vinculado ao planejamento.
O oramento-programa leva em considerao, quando de sua elaborao,
critrios unicamente tcnicos. No h vis poltico nem institucional em sua
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elaborao. H plena vinculao entre as metas estabelecidas no planejamento global

(PPA) e os resultados a serem alcanados (LOA), considerando todas as diretrizes a
serem seguidas para o alcance dos objetivos (LDO).
Outra observao importante. Os concursos em geral tm cobrado a definio
de oramento-programa sob o seguinte aspecto: um plano de trabalho expresso por
um conjunto de aes a realizar e pela identificao dos recursos necessrios
sua execuo.
Outras caractersticas verificadas no oramento-programa: as relaes insumoproduto, as alternativas programticas, o acompanhamento fsico-financeiro, a
avaliao de resultados e a gerncia por objetivos.
Vejamos uma questo de concurso:
(ESAF ACE TCU 2006). O oramento-programa entendido como o plano de

trabalho do governo no qual so especificadas as proposies concretas que se
pretende realizar durante o ano financeiro. Assinale a nica opo incorreta em
relao a oramento-programa.
a) A integrao planejamento-oramento caracterstica do oramento-programa.
b) Oramento-programa informa, em relao a cada atividade ou projeto, quanto vai
gastar, para que vai gastar e por que vai gastar.
c) O oramento-programa identifica programas de trabalho, objetivos e metas,
compatibilizando-os com os planos de mdio e longo prazos.
d) O oramento-programa o processo de elaborao do oramento em que
enfatizado o objeto de gasto.
e) Processo de elaborao do oramento-programa tcnico e baseia-se em
diretrizes e prioridades, estimativa real de recursos e clculo real das necessidades.
RESPOSTA: D. Como j sabemos, foco de elaborao do oramento no objeto do
gasto caracterstica do oramento tradicional e no do oramento-programa, onde o
foco est no resultado da ao governamental.
CLASSIFICAO FUNCIONAL-PROGRAMTICA
A implantao do oramento-programa conduziu a Administrao Pblica
adoo da classificao funcional-programtica. A necessidade de definio das reas
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de atuao dos gastos pblicos motivou a adoo desta classificao. Analisando-a,

possvel estabelecer ONDE o gasto foi feito, com O QU foi gasto, PARA QU foi
gasto, o QUANTO foi gasto, e QUANDO foi gasto o dinheiro pblico. Ou seja, atravs
dessa classificao possvel efetuar a avaliao dos programas governamentais e
sua compatibilidade com o planejamento plurianual.
A moderna classificao funcional-programtica aborda os seguintes itens:
FUNO, SUBFUNO, PROGRAMA, PROJETO, ATIVIDADE, OPERAES
ESPECIAIS. Na aula sobre as despesas pblicas abordaremos com mais
profundidade essa classificao.
1.3.5 O ORAMENTO PARTICIPATIVO

O oramento participativo um instrumento que serve para alocar os recursos
pblicos de forma eficiente e eficaz de acordo com as demandas sociais. Ele surgiu
atravs da iniciativa de elaborar o oramento pblico levando-se em conta a
participao real e efetiva da populao, principalmente das associaes, sindicatos e
ONGs (sociedade organizada).
A principal riqueza ou caracterstica do Oramento Participativo a
democratizao da relao: Estado X Sociedade. O oramento participativo rompe
com a viso tradicional da poltica, em que o cidado praticamente encera a sua
participao no ato de votar, e os governantes eleitos podem fazer o que bem
entendem com o dinheiro pblico, por meio de polticas pblicas imediatistas ou
populistas, objetivando atender a determinados clientes. Nesse processo oramentrio
o cidado deixa de ser um simples coadjuvante para ser protagonista ativo da gesto
pblica.
Vejamos uma questo sobre oramento participativo:
(ESAF APO/MPOG 2005) O oramento participativo um importante instrumento de
participao do cidado na gesto pblica. A respeito desse instrumento, indique a
opo correta.
a) O processo de Oramento Participativo gera decises pblicas, pois permite que os
governantes exeram, direta e concretamente, a luta por seus interesses, combinando
a sua deciso individual com a participao coletiva.
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b) O processo de Oramento Participativo permite a democratizao da relao entre

a Unio, Estados e Municpios, j que os gestores pblicos deixam de ser simples
coadjuvantes da poltica tradicional para serem protagonistas ativos da gesto pblica.
c) O processo de Oramento Participativo contribui para a criao de uma esfera
pblica, estatal, em que os governantes consolidam tanto processos de co-gesto
pblica quanto mecanismos de controle social sobre o Estado.
d) O processo de Oramento Participativo tem a necessidade de um contnuo ajuste
crtico, baseado em um princpio de auto-regulao, com o intuito de aperfeioar os
seus contedos democrticos e de planejamento, e assegurar a sua no-estagnao.
e) O processo de Oramento Participativo aperfeioado pela acumulao de
experincias oramentrias, onde o que era apenas requerimento, demanda ou
necessidade, muda de qualidade mediante o processo eleitoral, adquirindo natureza
poltica.
RESPOSTA: D. O processo de oramento participativo tem a necessidade de um
contnuo ajuste crtico, ou seja, a cada ano so realizados ajustes com base nas
crticas sobre as decises do passado. Isso significa auto-regulao, com o intuito de
aperfeioar os seus contedos democrticos e de planejamento, e assegurar a sua
no-estagnao do processo oramentrio (modelo anterior). Estimular a participao
da populao tambm traz essa obrigatoriedade de estabelecer processos de reviso
das decises do passado, a fim de que essas passem a ser as decises do povo e os
gastos pblicos acompanhem as novas prioridades destacadas.
1.4 OBJETIVOS DA POLTICA ORAMENTRIA

Toda e qualquer poltica oramentria visa a mitigar dois problemas graves
encontrados em todos os pases do mundo, especialmente os em desenvolvimento:
1) Mitigar as disparidades existentes entre renda e riqueza;
2) Reduzir as desigualdades sociais.
Para que a poltica oramentria possa apaziguar esses graves distrbios
sociais, faz-se necessrio estabelecer objetivos especficos, dentre os quais se
destacam:
a) Corrigir as imperfeies do mercado;
CursodeA.F.O.
b) Manter a estabilidade da economia;

c) Fomentar o crescimento econmico;
d) Melhorar a distribuio de renda;
e) Universalizar o acesso aos bens pblicos ou privados;
f) Assegurar o cumprimento das funes bsicas do Estado: Segurana, Justia
etc
Os objetivos da poltica oramentria so alcanados em razo da capacidade
do estado em influenciar a economia, por meio da recombinao dos recursos
arrecadados, no momento da realizao da despesa pblica. Ao aplicar esses
recursos arrecadados em programas e aes que respeitem os objetivos da poltica
oramentria, o Estado estar exercendo seu poder regulador junto ao mercado em
benefcio da sociedade.
Desta capacidade de influenciar o mercado por intermdio da poltica
oramentria, no intuito de obter recursos para a diminuio das desigualdades
sociais, atravs das polticas e gastos pblicos, o Estado faz cumprir trs funes
econmicas bsicas, essenciais sua existncia. Essas funes sero expostas a
seguir.
1.5 FUNES DO ORAMENTO PBLICO

As funes bsicas da poltica oramentria so trs: Funo Alocativa,
Funo Distributiva e Funo Estabilizadora.
1.5.1 FUNO ALOCATIVA

Existe certa dificuldade em oferecer determinados bens s pessoas, devido s
suas caractersticas peculiares. Esses itens so denominados Bens Pblicos. Ou
seja, no podem ser fornecidos de forma eficiente pelo mercado, pois no h
como se aplicar o sistema de preos para restringir o livre acesso das pessoas aos
mesmos. Identificamos, em alguns casos, a aplicao do princpio da no excluso
do consumo.
CursodeA.F.O.
No h possibilidade de pagamentos voluntrios aos possveis fornecedores

desses bens e servios denominados pblicos. Portanto, perde-se a relao entre
produtor e consumidor, surgindo a necessidade de interveno do governo para a
gerao destes bens pblicos.
O Estado, nesta funo, atua como interventor das relaes econmicas,
adotando polticas que visam a ampliar mercados, aumentar a produtividade e
satisfazer s demandas da sociedade. O setor pblico deve alocar recursos e prover a
sociedade de bens e servios em duas situaes, basicamente:
a) Investimentos em infra-estrutura e proviso de bens pblicos: Visam
impulsionar o crescimento econmico e prover a populao de bens e servios no
fornecidos pelo mercado de forma eficiente. Exemplos: servios de transporte,
energia, comunicao, tecnologia, segurana publica, manuteno da justia etc.
b) Proviso de Bens Meritrios (ou Semi-Pblicos): Como tambm j foi abordado,
apesar dos bens meritrios se submeterem ao princpio da excluso, e sua
explorao ser prerrogativa do setor privado, o fato de gerarem altos benefcios
sociais e externalidades positivas justifica a produo, mesmo que parcial, pelo
setor pblico. Temos por principais exemplos os servios de educao e sade.
Em outras palavras, a funo alocativa nada mais do que o financiamento
dos gastos pblicos, em reas prioritrias, atravs da poltica oramentria.
1.5.2 FUNO DISTRIBUTIVA

A Funo Distributiva visa diminuio das disparidades entre as variveis
renda
riqueza
de
uma
determinada
populao.
Um
Estado
rico
no
necessariamente resulta em pessoas abastadas de recursos. No Brasil, inmeros so

os casos de Estados e Municpios com grandes riquezas que contrastam com a
pobreza e miserabilidade de seu povo. Em outras palavras, as riquezas produzidas
ficam nas mos de poucas pessoas. Isto acontece porque critrios puramente
econmicos de eficincia na utilizao dos fatores de produo no so suficientes
para garantir uma distribuio da renda mais justa populao.
Assim sendo, cabem alguns ajustes distributivos a serem operacionalizados
pelo Governo, com o objetivo de promover uma distribuio de renda mais justa pela
CursodeA.F.O.
sociedade. Para tanto, o Governo dispe de trs instrumentos bsicos de

redistribuio de renda: a tributao, os gastos pblicos, e os subsdios.
Atravs da Tributao, o Governo pode efetuar uma redistribuio direta da
renda, via tributao progressiva a indivduos com renda mais elevada.
Em
contrapartida, tributa com menos peso, podendo at mesmo nem cobrar tributos de
indivduos com renda mais baixa.
Atravs dos Gastos Pblicos, o Governo pode financiar programas voltados
para as parcelas de populao de baixa renda, como a construo de casas
populares, programas que visam gerao do primeiro emprego, qualificao
profissional, com os recursos obtidos atravs da arrecadao de impostos.
O Governo pode, ainda, impor alquotas tributrias mais severas a itens
luxuosos ou suprfluos, aumentando sua arrecadao, e cobrar alquotas mais baixas
a itens essenciais, como a cesta bsica, estimulando, ou Subsidiando, a produo
desses itens, que possuem alta participao no consumo das populaes mais
carentes.
Reforando: A Funo Distributiva se manifesta pela necessidade de
diminuio das diferenas entre a produo de riqueza e a distribuio de renda
de uma populao. Para tanto, o Governo lana mo de instrumentos de redistribuio
da renda para garantir s populaes mais carentes acesso a melhores condies de
vida. Ele faz isto, basicamente, de trs formas: Atravs da Tributao (cobrana
progressiva de impostos), atravs dos Gastos Pblicos (direcionados s
populaes de baixa renda) e atravs dos Subsdios (estimulando a produo de
bens e servios de primeira necessidade, como a cesta bsica).
1.5.3 FUNO ESTABILIZADORA

A funo estabilizadora do Estado passou a ser defendida, de forma mais
evidente, a partir da formulao da Teoria Geral do Emprego, Juro e da Moeda, em
1936, pelo economista John Maynard Keynes. a conhecida Teoria Keynesiana.
At a formulao da citada teoria, achava-se que o mercado, por si s, conseguia se
auto-ajustar ao nvel de pleno emprego da economia (lembram-se do timo de
pareto?). Ou seja, no havia a necessidade de se preocupar com o desemprego e a
inflao. O mercado conseguia se adaptar aos diferentes panoramas econmicos que
CursodeA.F.O.
surgiam. Com base nesse pensamento, o mercado s estaria disposto a empregar

pessoas at o limite de vendas dos seus produtos.
Entretanto, em pocas de altas flutuaes na economia, especialmente as
negativas, poderamos ter aumento do desemprego e da inflao, desestabilizando o
crescimento econmico. neste contexto que a atuao governamental importante
para assegurar os altos ndices de emprego e crescimento. O governo, atravs de
polticas governamentais, especialmente a fiscal e a monetria, protegeria a
economia de flutuaes bruscas, inibindo o aumento do desemprego e os altos ndices
de inflao, assegurando a estabilizao do cenrio econmico.
Por intermdio da poltica fiscal, o governo pode direcionar seus gastos
para consumo e investimento, impulsionando o aumento da demanda agregada,
tendo como resultado um maior nvel de emprego e renda. Por outro lado, o governo
tambm pode reduzir alquotas de impostos, com o intuito de elevar a renda
disponvel das pessoas e estimular os gastos, gerando fator multiplicador de renda na
economia.
Atravs da poltica monetria, o governo pode promover reduo nas
taxas de juros de emprstimos, estimulando o aumento dos investimentos, que por
sua vez aumentam a demanda agregada e a renda nacional. O que se tem visto que
o governo se utiliza de ambas as polticas econmicas, a fiscal e a monetria, para
alcanar suas prioridades e garantir a estabilizao da economia.
Bem, carssimos, estamos encerrando nossa primeira aula. Na prxima aula
completaremos esse contedo e passaremos para o segundo item do nosso edital.
Um abrao e at a prxima.
PRINCPIOS ORAMENTRIOS
1) Unidade art. 2 da lei 4.320/64; art. 165, 5 da CF/88
2) Universalidade arts. 2, 3 e 4 da lei 4.320/64
3) Anualidade arts. 2 e 34 de lei 4320/64
4) Exclusividade art. 7 da lei 4320/64; art. 165, 8 da CF/88
5) Especificao - art. 5 da lei 4320/64
CursodeA.F.O.
6) Publicidade
7) Oramento Bruto art. 6 da lei 4320/64
8) No-Afetao das Receitas Art 167, IV, da CF/88
9) Equilbrio
CursodeA.F.O.
Aula02:OramentoPblico;PrincpiosOramentrios;Diretrizes
Oramentrias(Continuao...)
Caros colegas. Daremos sequncia ao nosso curso de Administrao
Financeira e Oramentria para Agente da Polcia Federal. Continuaremos a abordar
os aspectos introdutrios da disciplina, com nfase nos princpios oramentrios e nas
diretrizes (processo de planejamento e oramento no Brasil)
Os dois canais de comunicao continuam abertos para dvidas e
questionamentos: meu email gnetoconcursos@gmail.com e meu blog na internet
Sempre
que
encontrar
algum
assunto

Ento, mos obra!
2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Os Princpios, em qualquer disciplina, tm o condo de direcionar os
comportamentos, a fim de garantir o cumprimento dos meios necessrios obteno
dos fins desejados. Quanto ao Oramento Pblico, os Princpios Oramentrios visam
a aumentar a consistncia da elaborao e execuo dos oramentos da Unio,
Estados, DF e Municpios. Todos os princpios oramentrios giram em torno do
equilbrio das contas pblicas e de sua correta gesto. O objetivo garantir o
cumprimento dos programas governamentais e da satisfao do bem-estar das
pessoas.
Atualmente, dispomos de 10 (dez) princpios oramentrios fundamentais:
Anualidade, Unidade, Universalidade, Exclusividade, Especificao, Publicidade,
Oramento Bruto, No-Afetao das Receitas, Legalidade e Equilbrio. Todos tero o
devido tratamento a partir de agora.
2.1 PRINCPIO DA ANUALIDADE

Em uma simples acepo, o Princpio da Anualidade dispe que os crditos
oramentrios esto adstritos ao exerccio social, ou exerccio financeiro, que de um
ano, j que a vigncia da Lei Oramentria anual.
CursodeA.F.O.
A essncia desse princpio, tambm denominado Princpio da Periodicidade,

garantir a possibilidade e reflexo contnua, peridica, a respeito da elaborao e
execuo de cada oramento anual. Um perodo de 12 meses tempo suficiente para
que sejam avaliadas as polticas pblicas e estabelecidas novas prioridades,
dependendo do contexto do momento.
Ren Stourm, citado por Giacomoni (2009, p. 73), afirma que: um ano o
mximo de tempo durante o qual podem os parlamentares consentir em delegar seus
poderes e o perodo mnimo necessrio aos governos para pr o oramento em
execuo.
A regra, quanto elaborao dos programas governamentais, que estes
tenham sempre durao anual. Contudo, temos uma exceo que consta em nossa
legislao: a que trata dos programas plurianuais. Qualquer programa, com vigncia
plurianual, s poder constar no oramento pblico caso esteja previsto no Plano
Plurianual (PPA). Em outras palavras, a vigncia dos programas plurianuais est
adstrita ao exerccio financeiro, s podendo constar nos oramentos seguintes caso
existam metas respectivas no PPA.
Vejamos o Art. 167, 1, da CF/88: nenhum investimento cuja execuo
ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano
plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
Podemos concluir, ento, que a regra de vigncia dos crditos oramentrios
anual, exceto quanto aos programas plurianuais constantes no PPA (autorizados por
lei), em que sua execuo pode ultrapassar o exerccio financeiro.
A Lei 4.320/64 tambm faz singela meno ao princpio da Anualidade:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de
forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do
Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade.
Isto, inclusive, j foi tema de questo de concurso do CESPE:
1) (CESPE TRE/TO Analista Jud. 2007) Os princpios oramentrios so regras que
cercam a instituio oramentria, visando a dar-lhe consistncia, principalmente no
que se refere ao controle pelo Poder Legislativo. Relativamente aos princpios
oramentrios, Julgue o item a seguir:
CursodeA.F.O.
Segundo a Lei n. 4.320/1964, a Lei de Oramento conter discriminao da receita e

da despesa, atendidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade.
A propsito, o CESPE repetiu essa questo em outro concurso posterior
2) (CESPE UEPA Contador 2008) O processo oramentrio corresponde ao perodo
de tempo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico, desde sua
concepo at a sua apreciao final. Acerca das etapas do processo oramentrio,
julgue o item a seguir:
A Lei de Oramento (LO) conter a discriminao da receita e da despesa, obedecidos
os princpios de unidade, universalidade e anualidade.
2.2 PRINCPIO DA UNIDADE

Reza o Princpio da Unidade que o oramento pblico deve ser uma pea una,
nica. Cada esfera governamental deve possuir apenas um oramento anual. Ou seja,
a Unio tem seu oramento, nico. Estados, DF e Municpios, cada um tem o seu
tambm, sendo uma nica lei, cada Ente elaborando a sua.
Muito cuidado! O princpio da Unidade no significa apenas um oramento para
todas as esferas de governo. Unidade no implica dizer que o oramento da Unio
ser o mesmo para Estados, DF, e Municpios. Cada Ente elabora seu oramento e o
aprova atravs de uma lei, votada em cada casa legislativa: Congresso Nacional,
Assemblias Legislativas e Cmaras Municipais.
Isto implica dizer que cada Municpio ter sua lei oramentria anual, cada
Estado e tambm a Unio.
A Lei 4.320/64 tambm faz singela meno ao princpio da Unidade:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de
forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do
Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade.
Outro detalhe importante: nossa CF/88 estabeleceu uma subdiviso na
estrutura oramentria da LOA (Lei Oramentria Anual), mas isto no significa a
existncia de mais de um oramento para cada Ente. Apenas para que se faa maior
CursodeA.F.O.
controle sobre determinados gastos pblicos, ficou estabelecido que a Lei

Oramentria Anual dever conter:
CF. Art. 165:
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e
entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos
a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Portanto, a subdiviso da LOA em: Oramento Fiscal, Oramento de
Investimentos e Oramento da Seguridade Social no representa desobedincia ao
princpio da Unidade, j que ambas as divises representam apenas um controle
gerencial do destino dos gastos governamentais.
Cabe ressaltar, adicionalmente, que a Lei 4.320 estabeleceu uma variante do
princpio da Unidade, que a Unidade de Tesouraria. Vejamos o que trata o art. 56
desta Lei:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao
princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de
caixas especiais.
Especificamente para a Unio, que o nosso caso, a Decreto 93.872/86
(dispe sobre a Conta nica do Tesouro Nacional), estabelece o seguinte:
Art. 1 A realizao da receita e da despesa da Unio far-se- por via bancria, em
estrita observncia ao princpio de unidade de caixa (Lei n 4.320/64, art. 56 e
Decreto-lei n 200/67, art. 74).
Temos, ento, alm do princpio da Unidade, para a Lei Oramentria Anual, o
princpio da Unidade de Caixa, para o Caixa nico do Tesouro Nacional.
CursodeA.F.O.
Vejamos uma questo de concurso:

3) (CESPE TRE/TO Analista Jud. 2007) Os princpios oramentrios so regras que
cercam a instituio oramentria, visando a dar-lhe consistncia, principalmente no
que se refere ao controle pelo Poder Legislativo. Relativamente aos princpios
oramentrios, Julgue os itens a seguir:
Pelo princpio da anualidade, o oramento deve ser uno, isto , deve existir apenas um
oramento para o exerccio financeiro, para cada ente da Federao.
Conforme estabelece o princpio da unidade, as previses de receita e de despesa
devem fazer referncia, sempre, a um perodo limitado de tempo.
2.3 PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE

Conforme esse princpio, a Lei Oramentria Anual, Una, dever conter todas
as Receitas e Despesas a serem executadas pelo Governo. com base nesse
princpio que nenhum fato econmico pode passar margem do oramento pblico.
A Universalidade na previso das receitas e despesas governamentais visa a
garantir trs objetivos:
a) possibilitar conhecimento a priori de todas as receitas e despesas a serem
executadas em determinado exerccio;
b) impedir que sejam realizadas outras operaes distintas daquelas autorizadas pelo
oramento;
c) conhecer o volume mximo dos gastos governamentais que foram projetados para
determinado exerccio, a fim de autorizar a cobrana de tributos no montante exato
das despesas a serem atendidas.
A Lei 4.320/64 faz meno ao princpio da Universalidade:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a
evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,
obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade.
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de
operaes de crdito autorizadas em lei.
CursodeA.F.O.
Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do

Governo e da administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se devam
realizar, observado o disposto no artigo 2.
Citemos novamente o Art. 165, 5, da CF/88 para darmos esclarecimentos
adicionais:
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e
entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos
a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Observemos o inciso I. O oramento fiscal abrange inmeros setores do
governo (abrangendo, tambm, a Administrao Indireta). Inclusive, um entendimento
no muito esclarecido pode concluir que os incisos I e II esto confusos, j que ambos
se referem Administrao Indireta.
Qual o correto entendimento, ento: O Oramento Fiscal abrange as
seguintes entidades da Administrao Indireta: Autarquias, Fundaes Pblicas e
Empresas Estatais Dependentes (empresas controladas pelo Governo que recebem
recursos os oramentos fiscal e da seguridade social para pagamento de despesas
com pessoal e custeio, conf. Art. 2, II, da LRF).
O Oramento de Investimentos apenas contempla o montante de recursos que
o Governo decidiu injetar nas empresas estatais (Empresas Pblicas e Sociedades de
Economia Mista) a ttulo de aumento de capital das empresas, renncia no
recebimento de dividendos, concesso de aval para obteno de operaes de crdito
entre outros. Dentre esses recursos, no se incluem aqueles repassados para
cobertura de despesas com pessoal ou custeio j que, neste caso, a empresa passar
a ser dependente e dever integrar o Oramento Fiscal.
CursodeA.F.O.

(CESPE ANATEL Analista Adm. 2009) Com relao contabilidade pblica e
matria oramentria, julgue os itens a seguir
A incluso do servio da dvida no oramento pblico, na dcada de 80 do sculo
passado, compatvel com vrios princpios oramentrios, entre os quais, pelo
menos, a universalidade, o equilbrio e a clareza.
(CESPE ANTAQ Analista Adm. 2009) A necessidade de acompanhamento e
controle pblicos do oramento de investimento das empresas estatais decorre no s
do volume e da natureza de suas aplicaes, no contexto da programao
governamental, como tambm da origem de seus recursos, entre os quais dividendos
retidos, aumento de capital pelo poder pblico, transferncias oramentrias,
financiamentos e avais obtidos por meio do Estado.
2.4 PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE

O Princpio da Exclusividade um dos que mais tem cado nos concursos
pblicos. Ele prega que no deve constar, na Lei Oramentria Anual, dispositivo
estranho previso da Receita e Fixao da Despesa. Isto implica dizer que a LOA
uma lei Especfica e, sendo assim, no pode conter em seu contedo, por exemplo, a
autorizao para a criao de uma Autarquia ou autorizao para a constituio de
uma Empresa Pblica.
O objetivo deste princpio impedir que matrias escusas fossem colocadas
no meio da Lei de Oramento, sem que houvesse discusso das reais necessidades
de insero daquela matria em Lei.
At aqui, tudo bem. Contudo, o importante saber que existem duas excees
regra da Exclusividade: a LOA pode autorizar, em seu prprio texto, a abertura de
Crditos Suplementares e a autorizao para contratao de Operaes de Crdito,
conforme dispe a CF/88, Art. 165:
8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita
e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de
crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por
antecipao de receita, nos termos da lei.
CursodeA.F.O.
A Lei 4.320/64 tambm dispe do sobre o assunto:

Art. 7 A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para:
I - Abrir crditos suplementares at determinada importncia obedecidas as
disposies do artigo 43;
II - Realizar em qualquer ms do exerccio financeiro, operaes de crdito por
antecipao da receita, para atender a insuficincias de caixa.
Vamos questo de concurso:
(CESPE TRE TO Analista Jud. 2007) O princpio da exclusividade dispe que o
contedo oramentrio deve ser divulgado exclusivamente por meio dos veculos
oficiais de comunicao, para conhecimento pblico e para a eficcia de sua validade.
2.5 PRINCPIO DA ESPECIFICAO

O Princpio da Especificao, tambm denominado Princpio da Discriminao,
prega que todas as Receitas e Despesas do oramento pblico devem aparecer de
maneira detalhada, de tal forma que se possa saber, em seus pormenores, a origem e
a aplicao dos recursos.
A especificao um dos pilares da transparncia na divulgao das
informaes governamentais. No basta tornar pblico, preciso que aquele relatrio
seja de fcil entendimento e interpretao, para que qualquer pessoa saiba o que est
acontecendo com o dinheiro pblico. (Princpio da Clareza)
A Lei 4.320 estabelece a obrigatoriedade da observncia deste princpio, em
seu Art. 5:
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a
atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros,
transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu pargrafo
nico.
Existe uma exceo observncia da Especificao:
CursodeA.F.O.
Art. 20, Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua
natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo
da despesa podero ser custeadas por dotaes globais, classificadas entre as
Despesas de Capital.
As outras normas, constantes na Lei 4.320, inerentes ao princpio da
especificao so as seguintes
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no
mnimo por elementos.
1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal,
material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao publica para
consecuo dos seus fins.
2.6 PRINCPIO DA PUBLICIDADE

Como em todo tipo de ato pblico, preciso se dar ampla divulgao aos
oramentos governamentais, inclusive em meios eletrnicos. Outro meio utilizado
pelos governos para dar publicidade ao oramento pblico sua publicao no dirio
oficial. Contudo, a publicidade no pode nem deve encontrar limites na mera
publicao. Aqui, fazemos ntima ligao entre este princpio e o da clareza. No basta
a informao estar disponvel, ela precisa ser inteligvel, compreensvel a todos os
cidados.
Vejamos uma questo de concurso a respeito:
(CESPE INMETRO Analista 2007) Os princpios oramentrios, premissas a serem
observadas na concepo da proposta oramentria, formam os pilares de uma boa
gesto dos recursos pblicos. Considerando os princpios oramentrios previstos na
Lei n. 4.320/1964 e outros baseados na Constituio Federal de 1988, julgue os itens
que se seguem
O princpio da publicidade dispe que o contedo oramentrio deve ser divulgado por
meio de veculos oficiais de comunicao, para conhecimento pblico e para a eficcia
de sua validade.
CursodeA.F.O.
2.7 PRINCPIO DO ORAMENTO-BRUTO

Conforme este princpio, todas as Receitas e Despesas constantes no
Oramento devem constar por seus valores brutos, vedadas quaisquer dedues. A
insero dos valores brutos na proposta oramentria visa a impedir uma
subestimao das dotaes e das receitas, a fim de mascarar condutas escusas.
Temos como exemplo o fato de Estados repassarem para os Municpios, por
determinao constitucional, 25% do ICMS arrecadado. Quando da previso, a
mesma deve ser feita em seu valor total. A sada do recurso para os Municpios via
transferncia governamental ser feita a ttulo de Despesa.
A Lei 4.320 traz um dispositivo acerca da matria em voga:
Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus
totais, vedadas quaisquer dedues.
1 As cotas de receitas que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-seo, como despesa, no oramento da entidade obrigada a transferncia e, como
receita, no oramento da que as deva receber.
Vamos agora a mais uma questo:
(CESPE INMETRO Analista 2007) Segundo o princpio da no-afetao, as receitas e
despesas devem ser apresentadas pelos seus valores brutos, relativos a determinado
perodo.
2.8 PRINCPIO DA NO-AFETAO DAS RECEITAS
Este princpio afirma que no deve haver vinculao de Receitas a
determinado tipo de Despesa. Inclusive, esta afirmao encontra respaldo na nossa
CF/88, no Art. 167:
Art. 167. So vedados: ... IV - a vinculao de receita de impostos a rgo,
fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos
a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e
servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao
de
atividades
da
administrao
tributria,
como
determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s
CursodeA.F.O.
operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como
o disposto no 4 deste artigo.
Contudo, a mesma CF, com base nesse dispositivo, autorizou a vinculao de
Receitas a inmeros tipos de despesas, que destacamos a seguir:
a) A repartio do IR e do IPI para os Estados (FPE) e para os Municpios (FPM) art.
159;
b) O IRRF pelos Estados e pelos Municpios fica com os mesmos - art. 157 e 158;
c) 50% do ITR vo para os Municpios (100% para os Municpios que fiscalizem e
arrecadem o tributo) art. 158;
d) 50% do IPVA arrecadado pelo Estado vo para os Municpios art. 158;
e) 25% do ICMS arrecadado pelo Estado vo para os Municpios art. 158;
f) 20% dos impostos residuais institudos pela Unio vo para os Estados art.157;
g) 10% do IPI sob exportaes vo para os Estados, a ttulo de IPI-Exportao art.
159;
h) 25% do IPI-Exportao recebido pelos Estados vo para os Municpios art. 159;
i) 29% da CIDE-Combustveis vo para os Estados art. 159;
j) 25% da CIDE-Combutveis recebida pelo Estado vo para os Municpios art. 159;
k) o repasse que Estados e Municpios recebem da Unio, atravs do SUS - art. 198,
2;
l) o repasse que Estados e Municpios recebem da Unio, atravs do FUNDEB art.
212;
m) possibilidade de destinao de parcela da arrecadao para a modernizao da
administrao tributria art. 37, XXII;
n) prestao de garantia a operaes de crdito tipo ARO art. 165, 8;
o) vinculao de impostos a ttulo de garantia ou contragarantia Unio e para
pagamento de dbitos com esta art. 167, 4.
As vinculaes so tantas que a Unio conseguiu, atravs de uma emenda
constitucional, aprovar a DRU (Desvinculao de Receitas da Unio). Pela DRU, o
governo desvincula ate 20% de suas receitas vinculadas e aplica esses recursos nos
gastos gerais da Unio. Sem a DRU, a gesto financeira do Governo Federal estaria
bastante comprometida.
Detalhe Importante: possvel estabelecer mais vinculaes para as Receitas
Pblicas? Sim! Desde que haja alterao no texto constitucional, atravs de emenda,
CursodeA.F.O.
possvel ampliar o rol de vinculaes da receita pblica. (A propsito, a EC 42/2003

incluiu nesse rol a vinculao de receitas para o aperfeioamento da administrao
tributria).
Vejamos mais uma questo:
(CESPE INMETRO Analista 2007) Segundo o princpio da no-afetao, as receitas e
despesas devem ser apresentadas pelos seus valores brutos, relativos a determinado
perodo.
(CESPE AGENTE PF 2004) O princpio da no-vinculao das receitas de impostos
pode aceitar novas excees desde que haja alterao no texto constitucional.
(CESPE ANTAQ Analista 2009) Suponha que a lei oramentria tenha autorizado o
Poder Executivo a abrir crditos suplementares em favor das agncias reguladoras, no
limite das suas necessidades, a serem cobertos, ainda que parcialmente, com o
excesso de arrecadao de receitas prprias e vinculadas, independentemente de sua
destinao. Nesse caso, foram infringidos pelo menos dois princpios oramentrios:
anualidade e exclusividade.
(CESPE ANAC Analista 2009) No que se refere destinao de recursos na

contabilidade pblica e a suas peculiaridades, julgue os itens a seguir.
A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais
que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para
entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao deriva de convnios e
contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade
especfica.
A destinao ordinria de recursos consiste no processo de alocao livre entre a
origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades.
2.9 PRINCPIO DO EQUILBRIO

Este o princpio basilar do Oramento Governamental. No h como se falar
em planejamento se no houver equilbrio entre Receitas e Despesas. Inclusive, no
existe possibilidade legal de se autorizar oramento com Despesa Fixada maior que
CursodeA.F.O.
Receita Prevista. Entretanto, no h problema da pea inicial constar Receita maior

que Despesa. Neste caso, o desequilbrio permitido.
A propsito, o desequilbrio entre Receitas e Despesas, com Receita >
Despesa, fonte para abertura de crditos adicionais. Mas este um assunto para as
prximas aulas.
Em especial, podemos destacar a famosa Regra de Ouro: o Poder Constituinte
brasileiro resolveu estabelecer, especificamente, a impossibilidade de haver dficit nas
operaes de capital. Dispe o Art. 167, III, que vedada a obteno de Operaes
de Crdito em Montante superior s Despesas de Capital. Refora, portanto, o
equilbrio no oramento de capital para inibio de dficits e, consequentemente, o
pagamento de juros e dvidas.
2.9 PRINCPIO DA LEGALIDADE

Este outro princpio bsico de oramento governamental. Estabelece este
princpio que todo o planejamento oramentrio estar respaldado por uma lei.
Qualquer alterao a ser feita no planejamento, precisa passar pro outro processo
legislativo. Isto possibilita o controle do Poder Legislativo sobre os atos do Poder
Executivo, j que, dentre as atribuies legislativas constantes no nosso ordenamento
jurdico, est a fiscalizao contbil, oramentria e financeira do Executivo.
Por exemplo, caso uma dotao oramentria no seja suficiente para cobrir as
despesas que iro acontecer ao longo do exerccio financeiro, faz-se necessrio
emendar a LOA atravs de uma nova Lei, discutida e aprovada pela Cmara
Legislativa. No podemos esquecer que, dentre as excees exclusividade, consta a
autorizao, na prpria LOA, que o Legislativo d ao Executivo para a abertura de
crditos adicionais, at determinado limite.
Seguem os excertos da Lei 4.320 sobre o Princpio da Legalidade, j citados na
abordagem do Princpio da Universalidade:
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de
operaes de crdito autorizadas em lei.
CursodeA.F.O.
Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do

Governo e da administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se devam
realizar, observado o disposto no artigo 2.
3. DIRETRIZES ORAMENTRIAS
Nossa Constituio Federal de 1988 prev a elaborao de trs peas
Oramentrias:
1) PPA Plano Plurianual;
2) LDO Lei de Diretrizes Oramentrias;
3) LOA Lei Oramentria Anual.
A lgica de funcionamento desse trip guarda ntima ligao com o oramentoprograma. Nosso planejamento governamental todo pautado em programas de
governo, cuja aplicao ensejar o alcance dos objetivos governamentais, que so,
dentre outros: a satisfao do bem-estar das pessoas e a melhoria das condies de
vida da populao, principalmente das mais carentes.
Pois bem, para que esses objetivos ambientais sejam alcanados, faz-se
necessrio um meticuloso planejamento das reas vitais para a ao das polticas
pblicas. Lembremos: os recursos so escassos, mas as necessidades so inmeras.
preciso ter cuidado com os passos que se do, pois uma poltica mal formulada
poder acarretar perda de recursos pblicos e isto ruim para todos ns.
No tocante aos riscos das polticas pblicas, existe um determinado tipo de
gasto que muito sensvel a prejuzos e quando se comea a gastar no tem mais
volta: so os Bens de Capital (as grandes obras e construes). No toa que
temos, ainda em nossos dias, algumas obras inacabadas, fruto de maus
planejamentos e desperdcios de recursos pblicos. Ns tambm os chamamos de
Elefantes Brancos.
Mesmo que uma construo ou obra tenha sucesso, ou seja, seja terminada,
no h garantia que a mesma poder ser mantida. Dizemos isso porque, desse novo
prdio, surgiro custos de manuteno, como: gua, luz, telefone, material de
expediente, mveis, maquinrio em geral, instalaes. Tudo isso precisa de dinheiro
CursodeA.F.O.
para se adquirir e manter. Ento, no basta apenas construir. preciso ter recursos
para manter.
Outra rea sensvel aquela que gera gastos contnuos, que no podero ser
cortados to facilmente. Falamos de despesas com pessoal. Contratao de
servidores um gasto arriscado, pois, uma vez assumido o compromisso continuado
de pagamento da despesa, no h como diminuir o volume de gastos com essas
categorias.
J observamos que existem duas categorias de gastos pblicos que merecem
especial ateno: Despesas com Bens de Capital (e sua respectiva manuteno) e
Despesas Continuadas, que no podem ser cortadas com apenas uma canetada do
gestor. Esse deve ser o foco do planejamento de mdio/curto prazo.
O Plano Plurianual um planejamento de Mdio prazo que abarca, em sua
elaborao, a preocupao com aquelas duas categorias de gastos. Para confirmar
isto, vejamos o que diz a CF/88:
Art. 165:
1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as
diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de
capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao
continuada.
Lembrem dessa expresso: DOM (Diretrizes, Objetivos e Metas). E DOM
para qu? Para as Despesas de Capital, aquelas delas decorrentes, e para os
Programas de Durao Continuada (ou despesas continuadas).
S mais um detalhe: como deve ser um planejamento com o intuito de agregar
aqueles dois objetivos ambientais do Estado: promoo do bem-estar e diminuio
das desigualdades sociais, o PPA precisa ser regionalizado e observar essas
diferenas.
Uma ltima observao sobre o PPA consta no pargrafo 4 deste artigo:
4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta
Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e apreciados
pelo Congresso Nacional.
CursodeA.F.O.
O Plano Plurianual, aps a fase de planejamento e elaborao, se traduzir em

programas de governo. Esses programas sero os mesmos utilizados quando da
elaborao da Lei Oramentria Anual. por isso que se diz isto: O PPA termina no
programa e a LOA comea nele.
A integrao entre planejamento (PPA) e oramento (LOA) feita atravs da
Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO). Diretriz d idia de norma, de conduta a se
seguir. As Diretrizes Oramentrias so os passos que devem ser dados para que se
mantenha a vinculao entre o planejamento e a execuo do oramento pblico.
A CF/88 dispe de algumas informaes importantes a respeito da LDO:
Art. 165:
2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades
da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor
sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das
agncias financeiras oficiais de fomento.
A Lei de Responsabilidade Fiscal, LRF, em seu art. 4, trouxe uma srie de
inovaes para a LDO:
Art. 4o A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2o do art. 165
da Constituio e:
I - dispor tambm sobre:
a) equilbrio entre receitas e despesas;
b) critrios e forma de limitao de empenho, a ser efetivada nas
hipteses previstas na alnea b do inciso II deste artigo, no art. 9o e no inciso II do
1o do art. 31;
e) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos
programas financiados com recursos dos oramentos;
f) demais condies e exigncias para transferncias de recursos a
entidades pblicas e privadas;
A LRF tambm instituiu como parte integrante da LDO dois Anexos: Metas
Fiscais (AMF) e Riscos Fiscais (ARF).
CursodeA.F.O.
A Lei Oramentria Anual (LOA) deve ser elaborada em compatibilidade com o

PPA e a LDO, em conformidade com o disposto no art. 5 da LRF. Um item importante
que deve constar na LOA, imposto pela LRF, a Reserva de Contingncia, calculada
com base na Receita Corrente Lquida, que ser utilizada para a cobertura de
Passivos Contingentes e Riscos Fiscais Imprevistos, dispostos no Anexo de Riscos
Fiscais (ARF).
Os prazos para a elaborao das peas Oramentrias so os seguintes:
PPA
Envio para o Legislativo: at o dia 31/08 do primeiro ano do mandato do
governante
Aprovao pelo Legislativo: At o final da seo legislativa (22/12)
Vigncia: Vlido pelos prximos 4 anos 3 anos do atual mandante + 1 ano do
gestor seguinte
LDO
Envio para o Legislativo: at o dia 15/04
Aprovao pelo Legislativo: at o final da primeira parte da seo legislativa
(17/07)
Vigncia: At o final do exerccio seguinte da sua aprovao.
LOA
Envio para o Legislativo: at o dia 31/08 do primeiro ano do mandato do
governante.
Aprovao pelo Legislativo: At o final da seo legislativa (22/12)
Vigncia: at o final do exerccio seguinte ao da sua aprovao.
Mais algumas questes para encerrar o assunto:

(CESPE INMETRO Analista 2007) O oramento pblico o planejamento feito pela
administrao pblica para atender, durante determinado perodo, aos planos e
CursodeA.F.O.
programas de trabalho por ela desenvolvidos, por meio da planificao de receitas a

serem obtidas e dispndios a serem efetuados, objetivando-se a continuidade e a
melhoria quantitativa e qualitativa dos servios prestados sociedade. Ele efetuado
por meio de trs instrumentos bsicos: o Plano Plurianual (PPA), a Lei das Diretrizes
Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria Anual (LOA).
Com relao s caractersticas desses instrumentos bsicos do planejamento
oramentrio, julgue os itens que se seguem.
-O PPA tem a mesma durao do mandato do chefe do Poder Executivo e coincide
integralmente com este.
-O contedo da LDO estabelecido em dispositivos da Constituio Federal e na Lei
de Responsabilidade Fiscal (LRF).
-A iniciativa da elaborao da proposta oramentria anual sempre do Poder
Executivo.
(CESPE ANTAQ Analista Adm. 2009) A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)
admite, sob certas circunstncias, compensar a criao de uma despesa obrigatria
de carter continuado mediante aproveitamento da margem de expanso dessa
despesa, que dever constar do Anexo de Metas Fiscais.
(CESPE ANATEL Analista Adm. 2009) Com base nos conceitos e aplicaes
relativos
matria
oramentria
pblica,
julgue
os
itens
de
75
81.
O estabelecimento de limites a serem observados pelos rgos e entidades da

administrao na elaborao de suas propostas oramentrias setoriais necessrio
para o atendimento das despesas obrigatrias e demais despesas destinadas
manuteno de seus nveis atuais de funcionamento, alm da convenincia de dar
continuidade aos projetos j iniciados.
Nos termos do plano plurianual, sero considerados prioritrios os projetos que
requererem o menor ndice de desembolso previsto at o final do presente perodo
plurianual.
(FUNRIO SUPRAMA CONTADOR) Dentre os instrumentos de Planejamento
Governamental, aquele que compreender as metas e prioridades da Administrao
Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro
subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as
CursodeA.F.O.
alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias

financeiras oficiais de fomento o(a)
A) Lei Oramentria Anual.
B) Lei de Diretrizes Oramentrias.
C) Plano Plurianual.
D) Oramento Fiscal.
E) Cronograma de Desembolso.
(FCC TRT 3 REGIO 2007) O investimento cuja durao ultrapasse um exerccio
financeiro somente poder ser iniciado se for previamente includo
A) na Lei oramentria.
B) na Lei de Diretrizes Oramentrias.
C) no Plano Plurianual.
D) no Plano de Diretor.
E) na Lei de Diretrizes e Bases.
Carssimos colegas. Encerramos nossa segunda aula. Um abrao e at a prxima!
Sucesso!
CursodeA.F.O.
Aula03:DiretrizesOramentrias(Continuao...);SIDOR;SIAFI
Financeira e Oramentria para Agente da Polcia Federal. Hoje, contemplaremos os
principais sistemas de Administrao e Execuo do Oramento Pblico, que so o
SIDOR e o SIAFI.
Sempre
que
encontrar
algum
assunto

Ento, mos obra!
3.
SISTEMAS
DE
PLANEJAMENTO
EXECUO
ORAMENTRIA
DO
GOVERNO FEDERAL
3.1 SIDOR
O SIDOR (Sistema Integrado de Dados Oramentrios) um sistema, sob
responsabilidade do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG), onde
se operacionaliza o planejamento governamental, conforme consagra nossa
Constituio de 88. Ele responsvel pela elaborao da proposta oramentria do
Governo Federal. O PLOA (Projeto de Lei Oramentria Anual) o seu produto final.
no SIDOR onde se registra toda a programao oramentria, traduzida em aes e
programas de governo, com seus respectivos valores e destinaes geogrficas,
planejada para a execuo no ano seguinte.
A comunicao das Unidades Gestoras (tambm chamadas de Unidades
Setoriais) com o rgo central de planejamento (MPOG), feita atravs do SIDOR,
toda operacionalizada on-line. As UGs elaboram suas propostas iniciais, cadastram os
dados no sistema e os enviam para o rgo Central, que consolida as dotaes,
efetuando os devidos ajustes conforme as determinaes do alto escalo do Poder
Executivo (Legislativo e Judicirio, conforme suas respectivas despesas). A partir da,
surge o PLOA (por isso que afirmamos acima que o PLOA o produto final do SIDOR)
CursodeA.F.O.
O SIDOR dispe de um subsistema de Cadastro de Atividades e Projetos,

institudo pela portaria SOF 51/98, cuja competncia condicionar a incluso de
projetos ou atividades, seja por ocasio da elaborao da proposta oramentria anual
ou da solicitao de crditos adicionais, ao cadastramento prvio dos mesmos no
sistema. Esses novos programas somente se efetivaro aps a aprovao do MPOG.
Percebe-se, portanto, que no h como se efetivar movimentao no SIDOR sem o
respaldo do MPOG.
Resumindo: cada Unidade Gestora (como j dissemos, os usurios de
entrada do SIDOR) informa suas aes e previses oramentrias no sistema. Depois
disso, cada Ministrio faz uma consolidao dessas informaes que finalmente
chegam ao MPOG para uma consolidao final. De todo esse trabalho surge o PLOA,
que vai ao Congresso, onde apreciado, discutido, emendado, votado e aprovado.
A execuo efetiva do Oramento no feita no SIDOR, e sim no SIAFI (que
estudaremos adiante). Contudo, preciso haver compatibilizao da classificao
oramentria das contas, e isto existe nos Sistemas. Ou seja, a classificao utilizada
no SIDOR a mesma do SIAFI, para garantir a compatibilizao dos dois sistemas.
Detalhe importante: em 2004, o desenvolvimento do SIDOR foi migrado para o
SERPRO (Servio Federal de Processamento de Dados). A partir deste ano, a
Empresa Pblica do Governo Federal ficou responsvel pela produo hospedagem
e manuteno corretiva e evolutiva do sistema de planejamento dos oramentos
federais.
Outro detalhe importante: em maio de 2009, com o objetivo de integrar os
atuais sistemas utilizados na elaborao e acompanhamento do Plano Plurianual e do
Oramento da Unio, a Secretaria de Oramento Federal (SOF), rgo vinculado ao
Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG), desenvolveu e colocou em
operao o novo Sistema Integrado de Planejamento e Oramento SIOP.
Com o SIOP, os rgos Setoriais e as Unidades Oramentrias do Governo
Federal passam a ter um nico sistema para alimentar o cadastro de programas e
aes utilizados no Plano Plurianual (PPA) e no Oramento Geral da Unio (OGU).
O objetivo maior do SIOP assegurar maior agilidade e qualidade no processo
de captao da proposta oramentria, substituindo o preenchimento de formulrios,
que at o ano passado eram feitos manualmente, por fichas cadastrais eletrnicas, no
CursodeA.F.O.
mbito do prprio sistema. A justificativa era a seguinte: o preenchimento manual,

muitas vezes, gerava incompatibilidade nas informaes.
O SIOP dever substituir integralmente os outros sistemas de planejamento
existentes (o SIDOR, que j conhecemos, e o SIGPLAN - Sistema de Informaes
Gerenciais e de Planejamento, utilizado para gerenciar o PPA). Por enquanto o SIOP
apenas cadastra programas e aes. No futuro, pretende-se tambm disponibilizar
mdulos para acesso pelos cidados e por outros rgos, como o Congresso Nacional
e o Tribunal de Contas da Unio.
Vejamos agora questes de concurso sobre o SIDOR:
1) (CESPE MIN. INT. NAC. Analista 2009) Com relao ao Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) e ao Sistema Integrado de
Dados Oramentrios do Governo Federal (SIDOR), julgue os prximos tens.
Alm de ajudar na elaborao da proposta oramentria, o SIDOR serve como agente
centralizador dos pedidos de alterao do oramento em execuo por meio de
crditos adicionais.
2) (CESPE TRE AL TEC. ADM 2004) O SIDOR e o SIAFI utilizam o mesmo sistema
de classificao, de modo que h consistncia entre as informaes financeiras e
contbeis.
3) (CESPE Analista DFTRANS 2008) Em relao ao Sistema Integrado de Dados
Oramentrios (SIDOR), julgue o item abaixo.
Cabe Secretaria do Tesouro Nacional definir a forma de acesso de cada unidade
gestora ao SIDOR, bem como solicitar a alterao dessa forma de acesso, de acordo
com a necessidade do rgo solicitante.
4) (CESPE Analista MCT 2008) O oramento percorre diversas etapas desde o
surgimento de uma proposta de lei oramentria at o seu controle e avaliao. Julgue
os prximos itens, relativos ao ciclo oramentrio na esfera federal.
Todas as etapas do ciclo oramentrio podero ser acompanhadas pelo Sistema
Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR).
5) (CESPE Analista CEARPORTOS 2004) Julgue o item seguinte, relativo ao
Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR).
CursodeA.F.O.
O SIDOR um sistema desenvolvido, operado e gerenciado pelo SERPRO, sob a

superviso do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, e tem por finalidade
auxiliar na sistematizao de dados relativos aos oramentos da Unio
6) (CESPE TRE RS 2004) O Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR)
operado e gerenciado pela Secretaria de Oramento Federal (SOF), vinculada ao
Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG) foi desenvolvido com o
intuito de auxiliar a sistematizao de dados relativos ao oramento da Unio,
processando eletronicamente as informaes de cunho oramentrio que so
inseridas por meio dos terminais da rede SIDOR e da rede SERPRO
3.2 SIAFI
O SIAFI (SISTEMA DE ADMINISTRAO FINANCEIRA DO GOVERNO
FEDERAL) um sistema informatizado que processa e controla, por meio de terminais
instalados em todo o territrio nacional, a execuo oramentria, financeira,
patrimonial e contbil dos rgos da Administrao Pblica Direta federal, das
autarquias, fundaes e empresas pblicas federais e das sociedades de economia
mista que estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no Oramento da
Seguridade Social da Unio (As Sociedades de Economia Mista independentes tero
lanadas no SIAFI apenas o valor do capital social pertencente Unio).
O sistema pode ser utilizado pelas Entidades Pblicas Federais, Estaduais e
Municipais apenas para receberem, pela Conta nica do Governo Federal, suas
receitas (taxas de gua, energia eltrica, telefone, etc) dos rgos que utilizam o
sistema. Entidades de carter privado tambm podem utilizar o SIAFI, desde que
autorizadas pela STN (Secretaria do Tesouro Nacional). No entanto, essa utilizao
depende da celebrao de convnio ou assinatura de termo de cooperao tcnica
entre os interessados e a STN, que o rgo gestor do SIAFI.
Detalhe Importante: a competncia de Gesto do SIAFI pertence ao
Ministrio da Fazenda, atravs da Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
Muitas so as facilidades que o SIAFI oferece a toda Administrao Pblica
que dele faz uso. Pode-se dizer, a ttulo de simplificao, que essas facilidades foram
desenvolvidas para registrar as informaes pertinentes s trs tarefas bsicas da
gesto pblica federal dos recursos arrecadados legalmente da sociedade:
CursodeA.F.O.
Execuo Oramentria;
Execuo Financeira; e
Elaborao das Demonstraes Contbeis, consolidadas no Balano Geral da
Unio.
3.2.1 VANTAGENS DO SIAFI

O SIAFI representou to grande avano para a contabilidade pblica da Unio
que ela hoje reconhecida, no mundo inteiro, e recomendada inclusive pelo Fundo
Monetrio Internacional. Seu desempenho transcendeu de tal forma as fronteiras
brasileiras e despertou a ateno no cenrio nacional e internacional, que vrios
pases, alm de alguns organismos internacionais, tm enviado delegaes
Secretaria do Tesouro Nacional, com o propsito de absorver tecnologia para a
implantao de sistemas similares.
Vejamos os principais ganhos que a implantao do SIAFI trouxe para a
Administrao Pblica Federal:
Contabilidade: o gestor ganha tempestividade na informao, qualidade e
preciso em seu trabalho;
Finanas: agilidade da programao financeira, otimizando a utilizao dos
recursos do Tesouro Nacional, por meio da unificao dos recursos de caixa do
Governo Federal na Conta nica no Banco Central;
Oramento: a execuo oramentria passou a ser realizada tempestivamente
e com transparncia, completamente integrada execuo patrimonial e financeira;
Sistema on-line: execuo oramentria e financeira feita de forma on-line
(contudo, ainda existe a modalidade off-line para alguns poucos rgos da
administrao indireta e dos poderes Legislativo e Judicirio);
Desconto na fonte de impostos: hoje, no momento do pagamento, j
recolhido o imposto devido;
Auditoria: facilidade na apurao de irregularidades com o dinheiro pblico;
CursodeA.F.O.
Transparncia: poucas pessoas tinham acesso s informaes sobre as

despesas do Governo Federal, antes do advento do SIAFI. A prtica da poca era
tratar essas despesas como assunto sigiloso. Hoje a histria outra, pois, na
democracia, o cidado o grande acionista do estado;
Fim da multiplicidade de contas bancrias: os nmeros da poca indicavam
3.700 contas bancrias e o registro de aproximadamente 9.000 documentos por dia.
Com a implantao do SIAFI, constatou-se que existiam em torno de 12.000 contas
bancrias e se registravam em mdia 33.000 documentos diariamente.
Hoje, 98% dos pagamentos so identificados de modo instantneo na Conta
nica e 2% deles com uma defasagem de, no mximo, cinco dias.
Alm de tudo isso, o SIAFI apresenta inmeras vantagens que o distinguem de
outros sistemas em uso no mbito do Governo Federal:
Sistema disponvel 100% do tempo e online (exceto para as poucas entidades
anteriormente citadas);
Sistema centralizado, o que permite a padronizao de mtodos e rotinas de
trabalho;
Interligao em todo o territrio nacional;
Utilizao por todos os rgos da Administrao Direta (poderes Executivo,
Legislativo e Judicirio);
Utilizao por grande parte da Administrao Indireta; e
Integrao peridica dos saldos contbeis das entidades que ainda no
utilizam o SIAFI, para efeito de consolidao das informaes econmico-financeiras
do Governo Federal, exceo das Sociedades de Economia Mista, que tm
registradas apenas a participao acionria do Governo e para proporcionar
transparncia sobre o total dos recursos movimentados.
3.2.2 DOCUMENTOS DO SIAFI

Toda a lgica de funcionamento do SIAFI est baseada em seus documentos.
Para cada tipo de operao, um documento especfico utilizado. Todos os
documentos do SIAFI possuem vinculao com os Eventos do Sistema, que nada
CursodeA.F.O.
mais so do que os roteiros de contabilizao das transaes do Governo Federal no

SIAFI.
Segue abaixo um texto explicando o funcionamento dos Documentos do SIAFI
e sua ligao com as classes de eventos do Sistema.
ND (Nota de Dotao):
A ND o documento utilizado para fazer a abertura do Oramento, com base
na LOA aprovada, no SIAFI. A ND sempre utiliza eventos da mesma classe (Classe
20) e preenchidos de forma individual (cada documento - um evento. OBS:
existem excees de eventos conjugados, como, por exemplo, quando h
necessidade de se detalhar a dotao fixada por fonte de recurso).
NC (Nota de Movimentao de Crdito)

A NC utilizada para movimentao de crditos, internas e externas, e suas
anulaes. So indicados, na NC, de forma individual, os eventos da classe 30.
NE (Nota de Empenho)
Um dos documentos mais importantes do SIAFI. atravs da NE que se inicia
a execuo oramentria da despesa, pois registra os empenhos, reforos de
empenhos e suas anulaes. Quando o gestor lana uma NE no sistema, o roteiro
contbil do evento (classe: 40), efetua os lanamentos nas contas respectivas e
diminui o saldo da dotao oramentria disponvel. A partir da que se passa
para a segunda fase de execuo da despesa, a liquidao, que registrada pela
contabilidade em outro momento.
NL (Nota de Lanamento)
A NL o documento mais utilizado do SIAFI. Possui vrias funes. Tem por
principal caracterstica a no vinculao a eventos especficos. Voc pode lanar,
por NL, desde a receita prevista aprovada na LOA (eventos da classe 10, utilizados
de forma individual), at o registro da liquidao da despesa (2 estgio de execuo
oramentria) e outros atos e fatos administrativos. Quanto aos eventos de liquidao
da despesa (Classe 50), no podem se apresentar de forma individual. Ou seja, todo
CursodeA.F.O.
evento da classe 50 deve ser combinado com outro evento (todos os eventos da
classe 50 so partidas simples, exceto os da classe 54, que possuem dbitos e
crditos). Cabe aqui destacar as subdivises da classe 50:
Classe 51 - registra a apropriao da despesa (reconhece a despesa oramentria; as

contas de controle, ativo e passivo compensado, geralmente so cadastradas nesta
classe de evento).
Classe 52 - a contrapartida da classe 51. Registra as obrigaes decorrentes da
execuo da despesa oramentria. Temos por exemplo as retenes, consignaes,
fornecedores e credores a pagar etc.
Classe 53 - registra a liquidao das obrigaes retidas pelos eventos da classe 52
(so os eventos de baixa contbil das obrigaes).
Classe 54 - So os eventos de partida dobrada (Dbito e Crdito) da classe 50 e
registram operaes diversas (geralmente reconhecem as baixas das contas de
controle do ativo e/ou passivo compensado, que exigem sempre uma partida
dobrada).
Classe 55 - so utilizados para apropriao de valores relativos a direitos da Entidade.
Por exemplo, quando voc est fazendo uma conciliao de contas e precisa efetuar
um ajuste contbil para reconhecer a entrada de uma receita, que no fora
contabilizada, na conta bancos, deve-se utilizar um evento da Classe 55 para
reconhecer esse direito.
Classe 56 - so utilizados para liquidao (baixa) dos direitos reconhecidos por
eventos da classe 55.
DARF-Eletrnico
DARF significa Documento de Arrecadao de Receitas Federais. Por meio
desse documento se registra a arrecadao de tributos e demais receitas diretamente
na Conta nica do Tesouro Nacional, sem trnsito pela rede bancria, ou seja,
por meio de transferncias de recursos intra-SIAFI. Em outras palavras, o DARF
o documento que registra a arrecadao de valores administrados pela Receita
Federal.
GPS-Eletrnica
CursodeA.F.O.
GPS significa Guia da Previdncia Social. Esse documento permite registrar o

recolhimento das contribuies para a Seguridade Social por meio de transferncias
de recursos intra-SIAFI entre a UG recolhedora e a Conta nica do Tesouro
Nacional.
OB (Ordem Bancria)
A OB o documento responsvel por registrar as sadas de recursos dos
cofres pblicos. Toda vez que um gestor necessitar efetuar um pagamento ou
qualquer outra transferncia financeira (adiantamento, dirias, suprimento de fundos,
cota, repasse, sub-repasse etc), ele vai lanar mo de uma OB. Os eventos
geralmente utilizados em OB so os da classe 70 (transferncias financeiras). Vo
exigir, como contrapartida, eventos que registrem a sada das contas de bancos.
Em outras palavras, os eventos da classe 70 sempre devem vir com uma contrapartida
(evento) de sada de dinheiro (R$) em bancos. Temos como caso especial a
transferncia financeira para pagamento de restos a pagar. A liquidao de restos a
pagar, inscritos no ano anterior, efetuada atravs de eventos da Classe 61 e exige,
como contrapartipa, eventos de sada em bancos.
GR (Guia de Recolhimento)
A Guia de Recolhimento (ou Recebimento) o documento utilizado para
registrar as entradas de receitas que no foram efetuadas atravs de DARF e GPS.
Na Unio, existe o documento chamado GRU (Guia de Recolhimento da Unio).
Sempre utilizam eventos da Classe 80 e exige, como contrapartida, eventos de
entrada em bancos.
Vejamos agora algumas questes de concurso:
(CESPE Cmara dos Deputados - Analista 2003) O Sistema de Administrao
Financeira do Governo Federal (SIAFI) informatizado e registra, controla e
contabiliza toda a execuo oramentria, financeira e patrimonial do governo federal
em tempo real. Por meio de terminais, os usurios das diversas unidades gestoras
(UGs) integrantes do sistema registram seus documentos e efetuam consultas online.
O SIAFI , tambm, o principal instrumento de gesto da Secretaria do Tesouro
Nacional (STN). A STN, por intermdio do SIAFI, realiza o acompanhamento e
CursodeA.F.O.
controle de toda a execuo oramentria e financeira do governo federal. No que se

refere ao SIAFI, julgue os itens abaixo.
7) O dado constante do SIAFI considerado oficial para efeito de divulgao ou
publicao, dispensando autenticao.
8) Uma vez includos os dados de um documento no SIAFI, independentemente da
sua contabilizao, somente ser possvel corrigi-los por meio da emisso de um novo
documento que efetue o acerto.
(CESPE MC Analista em Comunicao 2008) Por mais que tenha melhorado nos
ltimos anos o acesso a informaes sobre polticas pblicas, algumas disponveis
pela Internet caso do Sistema Integrado de Administrao do Governo Federal
(SIAFI) , ainda bastante difcil aferir os resultados de uma ao especfica e a
eficcia de determinados programas.
Marta Salomon. Alm da manada. In:, Guilherme
Canela. Polticas pblicas sociais e os desafios para o
jornalismo. So Paulo: ANDI, 2008, p. 87
Julgue os itens seguintes tendo o texto acima como referncia para o controle social
das polticas pblicas.
9) A constatao da jornalista decorre do fato de que ela no compreende que a
funo de sistemas como o SIAFI o fornecimento de dados no para o controle de
polticas pblicas, mas apenas para sua formulao.
10) O SIAFI no trata de gastos relacionados a polticas pblicas, mas, na verdade, de
despesas relacionadas com pessoal, o que o torna inadequado para o controle de
polticas pblicas.
(CESPE SERPRO 2008) O SIAFI o principal instrumento utilizado para registro,

acompanhamento e controle da execuo oramentria, financeira e patrimonial do
governo federal. Com relao aos objetivos do SIAFI, julgue os itens subseqentes.
11) Cabe ao SIAFI integrar e compatibilizar as informaes no mbito dos governos
federal, estadual e municipal.
CursodeA.F.O.
12) objetivo do SIAFI padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto

dos recursos pblicos, permanecendo essa atividade, no entanto, sob o total controle
do ordenador de despesa de cada unidade gestora.
(CESPE SERPRO 2008) A respeito dos principais documentos utilizados pelo SIAFI e
seus papis, julgue os itens seguintes.
13) Por meio do DARF se registra a arrecadao de tributos e demais receitas
diretamente na conta nica do Tesouro Nacional.
14) A nota de dotao um documento utilizado para registro das informaes
oramentrias elaboradas pela Secretaria de Oramento Federal, vinculada ao MPOG.
(CESPE ANATEL ANALISTA 2009) A respeito dos registros contbeis na
administrao federal e das tomadas e prestaes de contas, julgue os itens
seguintes.
15) Os registros contbeis produzidos pelo Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (SIAFI) so efetuados automaticamente, de acordo
com a tabela de eventos, correspondentes aos atos e fatos administrativos, cuja
entrada dos respectivos dados no sistema de responsabilidade das unidades
gestoras.
Caros amigos, encerramos agora nossa aula. Um abrao e at a prxima!.
CursodeA.F.O.
RESPOSTAS:
1) Tudo que se refere matria oramentria, no que diz respeito ao PLOA e
alteraes na LOA, deve ser efetuado no SIDOR. Portanto, a abertura de crditos
adicionais est vinculada prvia incluso das mesmas no subsistema de projetos e
atividades do SIDOR e condicionada aprovao pelo MPOG. (RESPOSTA: CERTA)
2) A execuo efetiva do Oramento no feita no SIDOR, e sim no SIAFI. Contudo,
preciso haver compatibilizao da classificao oramentria das contas, e isto existe
nos Sistemas. Ou seja, a classificao utilizada no SIDOR a mesma do SIAFI, para
garantir a compatibilizao dos dois sistemas. (RESPOSTA: CERTA)
3) Cabe ao Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG) definir a forma
de acesso de cada unidade gestora ao SIDOR. (RESPOSTA: ERRADA)
4) Nem todas as fases do ciclo oramentrio so acompanhadas pelo SIDOR. A
execuo efetiva do Oramento no feita no SIDOR, e sim no SIAFI (RESPOSTA:
ERRADA)
5) O SERPRO apenas desenvolve e mantm a estrutura de software do SIDOR,
desde 2004. Quem opera e gerencia o Sistema so as Unidades Gestoras (ou
Unidades Setoriais) e o MPOG (rgo Central de Oramento da Unio). (RESPOSTA:
ERRADA).
6) O SIDOR administrado pela SOF (Secretaria de Oramento Federal), rgo
pertencente estrutura do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG).
(RESPOSTA: CERTA)
7) Qualquer informao lanada no SIAFI considerada oficial, no sendo necessria
autenticao posterior. Qualquer erro de lanamento, percebido aps sua
concretizao, deve ser corrigido atravs de outro lanamento, feito por intermdio de
um novo documento do SIAFI (RESPOSTA: CERTA).
8) Qualquer erro de lanamento, percebido aps sua concretizao, deve ser corrigido
atravs de outro lanamento, feito por intermdio de um novo documento do SIAFI
(RESPOSTA: CERTA).
9) Um dos grandes objetivos do SIAFI o de proporcionar informaes ntegras e
tempestivas, necessrias ao controle dos gastos governamentais. So informaes
teis tanto para o processo de formulao das polticas pblicas quanto para o
acompanhamento e controle. (RESPOSTA: ERRADA)
10) O SIAFI controla todos os gastos pblicos executados por intermdio dos
Oramentos da Unio (RESPOSTA: ERRADA)
11) O SIAFI utilizado apenas no mbito Federal (RESPOSTA: ERRADA)
12) O Controle da execuo oramentria e financeira de inteira responsabilidade do
ordenador de despesa do rgo.
CursodeA.F.O.
13) O DARF um dos documentos utilizados para registrar a arrecadao do governo.

Pode-se registrar, via DARF, toda a arrecadao sob responsabilidade da Receita
Federal do Brasil (RESPOSTA: CERTA).
14) RESPOSTA: CERTA
15) Todos os registros no SIAFI so feitos atravs de documentos, onde so inseridos
os eventos referentes aos atos e fatos geradores de registros contbeis (RESPOSTA:
CERTA)
CursodeA.F.O.
Aula04:ReceitasPblicas
Financeira e Oramentria para Agente da Polcia Federal. Hoje, contemplaremos a
anlise das Receitas Pblicas acerca de todos os seus aspectos relevantes: Fontes,
Categorias, Estgios.
Sempre
que
encontrar
algum
assunto

Ento, mos obra!
4. RECEITAS PBLICAS
4.1 CONCEITO AMPLO E ESTRITO
As Receitas Pblicas, em sentido amplo, representam todo e qualquer ingresso
aos cofres pblicos. Independente da forma que esse ingresso se d, entrou nas
contas do governo, deve ser contabilizado como Receita.
Existem duas formas de ingresso de recursos no caixa do governo: atravs de
receitas que no exigiro contraprestao e atravs de outras que exigiro
contraprestao, ou devoluo futura. Sob essa tica, a contabilizao de qualquer
recebimento deve ser feita via receita, mesmo que haja necessidade de devoluo
futura dos recursos. Por exemplo: temos o recebimento de caues como requisito
para participao em licitaes. Esse recurso recebido apenas transitrio, contudo,
deve ser dada a entrada dos valores recebidos e feita essa contabilizao como
receita, em sentido amplo. Quando da devoluo dos valores, em contraprestao,
contabilizamos a sada como despesa.
As Receitas Pblicas, em sentido estrito, so apenas aquelas que representam
acrscimo definitivo de valores aos cofres pblicos. Ou seja, s consideramos receitas
pblicas, de fato, quando no h contraprestao, ou devoluo futura. Sob essa
tica, s so contabilizados como receita os valores que no exigiro contraprestao.
CursodeA.F.O.
Temos como exemplo de receitas em sentido estrito a arrecadao de impostos, j

que estes recursos, uma vez entregues aos cofres pblicos, no mais retornaro ao
bolso dos contribuintes, a no ser atravs de polticas pblicas (ou gastos pblicos).
O manual tcnico de contabilidade, aplicado ao setor pblico, dispe esta
definio a respeito da Receita Pblica, em sentido estrito:
Receitas Pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo
poder pblico em qualquer esfera governamental, para a alocao e cobertura das
despesas pblicas. Dessa forma, todo o ingresso oramentrio constitui uma receita
pblica, pois tem como finalidade atender s despesas pblicas.
Vejamos uma questo de concurso sobre o assunto;
(CESPE FUNCAP 2004) Com relao receita e despesa pblicas, considerando as
disposies legais vigentes e a doutrina, julgue os seguintes itens.
1) Receita pblica, em sentido amplo, todo e qualquer ingresso de recursos no
patrimnio pblico. Refere-se, mais especificamente, a qualquer entrada de recursos
financeiros que se reflete no aumento das disponibilidades.
2) Receita pblica, em sentido estrito, representa entrada de recursos, sem a
correspondente
contraprestao,
no
patrimnio
pblico.
Refere-se,
mais
especificamente, s entradas de recursos decorrentes da execuo do oramento

governamental.
4.2 CLASSIFICAES DA RECEITA

4.2.1 CLASSIFICAO QUANTO NATUREZA
Existem duas classificaes da receita pblica, quanto sua natureza:
Receitas Oramentrias e Receitas Extra-oramentrias.
As Receitas Oramentrias so aquelas que constam na Lei Oramentria
Anual (LOA) e representaro receitas definitivas para os cofres pblicos. Como j
vimos, as receitas arrecadadas em virtude de previso oramentria no sero
devolvidas, pelo menos de forma direta, ao bolso dos contribuintes. O objetivo de se
efetuar esse tipo de receita o financiamento das despesas governamentais, tambm
constantes no oramento pblico.
CursodeA.F.O.
Portanto, a primeira concluso que tiramos que as receitas oramentrias s

podero ser arrecadadas se autorizadas pela LOA. Este procedimento deve
obedincia ao princpio da universalidade, j que devem constar na lei de oramento
todas as receitas pblicas a serem arrecadadas durante o exerccio financeiro.
Mas cuidado! No porque determinada receita oramentria no foi
considerada na LOA que no poder ser executada (arrecadada). por isso que
utilizamos a terminologia Previso para a receita constante na lei de oramento,
porque este valor pode ser diferente do previsto, quer seja por arrecadao ocorrida
em montante maior do que a previso, ou em virtude de arrecadao de receitas que
no constavam na LOA.
Vamos a um exemplo: o governo recebe uma doao em dinheiro para a
construo de um hospital. Como deve ser efetuada essa contabilizao?
A doao estava prevista no oramento? Dificilmente h possibilidade de
previso de doaes, pois esta uma atitude espontnea e at inesperada.
A receita vai impactar os cofres pblicos? Sim.
Ser preciso devolv-la, pelo menos diretamente? No.
Ento, estamos diante de uma receita em sentido estrito. So receitas que o
governo dispe, sem precisar se preocupar em devolver ao bolso de quem entregou
tais recursos. Logo, ser possvel arrecad-las, independente de constar ou no no
oramento. Contudo, para que haja atualizao da LOA, faz-se necessrio registrar a
previso da arrecadao das doaes, mas somente aps seu efetivo recolhimento.
Portanto, a segunda concluso que tiramos que as receitas oramentrias
geralmente esto previstas no oramento anual. Contudo, em alguns casos, no h
essa previso. Isso no implica dizer que tais receitas no podero ser arrecadadas.
Efetua-se o recolhimento dos recursos aos cofres do governo, como receita
oramentria, e atualiza-se a LOA conforme tal arrecadao.
As receitas oramentrias so subdivididas em dois grupos: Receitas
Correntes e Receitas de Capital (essa a classificao quanto s categorias
econmicas, que abordaremos adiante).
Sob o enfoque oramentrio, as receitas so executadas quando h a
arrecadao das mesmas, conforme dispe o art. 35 da Lei 4.320/64.
CursodeA.F.O.
Vejamos algumas questes de concurso a respeito:

(CESPE TRT 17 Regio 2009) No que diz respeito a conceitos bsicos de
contabilidade pblica, julgue os itens
3) A receita pblica somente pode ser considerada oramentria se estiver includa na
lei oramentria anual.
(CESPE CEHAP PB 2009) A receita pblica, pelo enfoque oramentrio, composta
por todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas pblicas, em qualquer
esfera governamental. Acerca das receitas pblicas, julgue os itens a seguir.
4) O registro da receita oramentria, em contas oramentrias, dever ocorrer no
momento do fato gerador da receita pblica.
(CESPE Bombeiros DF Analista 2007) Considerando o Manual de Procedimentos das
Receitas Pblicas, da Secretaria do Tesouro Nacional, julgue os itens que se seguem
5) Todo ingresso oramentrio uma receita pblica.
As Receitas Extra-oramentrias so aquelas que possuem carter temporrio.

Representam recursos recolhidos aos cofres pblicos, mas que h necessidade de
devoluo posterior. Relembremos do exemplo da Cauo para participao em
procedimento licitatrio. Todos os licitantes entregam suas caues no ato da
habilitao. Os perdedores tero de volta os recursos entregues, j no sero os
contratados pela administrao. Esses recursos entraram como receita extraoramentria e sairo como despesa extra-oramentria.
Concluso: tudo que entra como receita extra-oramentria vai sair como
despesa
extra-oramentria.
Aqueles
so
denominados
de
ingressos
extra-
oramentrios e estes sadas extra-oramentrias.

Toda entrada de carter temporrio faz surgir uma dvida de curto prazo, ou
dvida flutuante. Por isso mesmo dizemos que as receitas extra-oramentrias no
aumentam em definitivo o caixa governamental, pois existe uma contrapartida, ou seja,
uma contraprestao de devolver o dinheiro recebido em um futuro prximo.
CursodeA.F.O.
Detalhe importante: a inscrio em restos a pagar do exerccio constitui um

exemplo clssico de incluso de receita extra-oramentria, e tem cado bastante em
concursos.
Outro exemplo clssico de receita extra-oramentria a obteno de
operao de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO). H apenas uma
entrada via conta bancria e um registro concomitante de reconhecimento da
obrigao a pagar (o emprstimo concedido pelo banco).
Para concluir, como o prprio nome j diz, as receitas extra-oramentrias so
executadas margem do oramento governamental.
Vejamos algumas questes de concurso:
(CESPE Bombeiros DF Analista 2007 - adaptada) No que diz respeito execuo

oramentria e extra-oramentria de receitas e despesas, julgue os itens a seguir:
6) Nas receitas extra-oramentrias, esto computados os valores relativos aos restos
a pagar inscritos no exerccio.
7) S possvel executar operaes de crdito tipo ARO se houver autorizao na
prpria lei oramentria, ou em lei especfica. Contudo, sua efetiva arrecadao no
constar no oramento.
(CESPE TCE-PE AUDITOR 2004) A realizao de receita e despesas pela
administrao pblica implica a necessidade de registros pela contabilidade. A
respeito desse assunto, julgue os itens seguintes.
8) O recolhimento de receita extra-oramentria provoca o surgimento de passivo
financeiro.
(CESPE INMETRO 2007) De acordo com o art. 101 da Lei n. 4.320/1964, os
resultados gerais do exerccio devem ser demonstrados no balano oramentrio,
balano financeiro, balano patrimonial e demonstrao das variaes patrimoniais.
Acerca do contedo desses balanos pblicos, julgue os itens a seguir
9) os restos a pagar inscritos no exerccio devem ser computados na receita
extraoramentria, para se compensar sua incluso na despesa oramentria.
CursodeA.F.O.
4.2.2 CLASSIFICAO QUANTO S CATEGORIAS ECONMICAS

Quanto classificao econmica, assim como dispe a Lei 4.320/64 (art. 11),
as Receitas subdividem-se em:
Receitas Correntes, e
Receitas de Capital.
Por sua vez cada grupo possui suas devidas subdivises:
RECEITAS CORRENTES
-Receitas Tributrias
-Receitas de Contribuies
-Receitas Patrimoniais
-Receitas de Servios
-Receitas Agropecurias
-Receitas Industriais
-Transferncias Correntes
-Outras Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
-Alienao de Bens
-Operaes de Crdito
-Amortizao de Emprstimos
-Transferncias de Capital
-Outras Receitas de Capital
OBS: A Lei 4.320/64 dispe que o supervit do oramento corrente uma Receita de
Capital Extra-Oramentria.
CursodeA.F.O.
Vejam como isso j caiu em um concurso:

(ESAF TCU 2000 adaptada) Acerca da receita pblica correto afirmar que:
10) O supervit do oramento corrente classificado como receita corrente
(FUNDAC PB 2008 - adaptada) A Lei n. 4.320/1964 e suas alteraes estabelecem
normas gerais para a contabilidade pblica. Acerca das receitas pblicas, julgue os
itens a seguir:
11) as auferidas com a alienao de bens mveis e imveis sero registradas como
receitas de transferncias correntes.
12) imobilirias sero registradas como receitas patrimoniais.
13) advindas de operaes de crdito sero contabilizadas como receitas de capital.
14) advindas de participaes e dividendos sero contabilizadas como receita de
capital.
4.2.3 CLASSIFICAO QUANTO AFETAO PATRIMONIAL

Quanto afetao patrimonial, as receitas podem se dividir em: Efetivas e NoEfetivas.
A
Receita
Efetiva
caracteriza-se
por
se
incorporar
ao
patrimnio,
proporcionando aumento no mesmo. So os ingressos obtidos sem que haja qualquer

contrapartida no passivo (aumento) ou no ativo (diminuio). Podemos afirmar,
portanto, que as receitas efetivas, vistas isoladamente, aumentam o Patrimnio
Lquido do Ente Governamental. Com essa arrecadao, o Estado fica mais rico, pois
dispe de maior volume de recursos para financiar seus gastos.
Do ponto de vista contbil, o lanamento das Receitas Efetivas no precedido
de registro de reconhecimento, havendo o ingresso gerado impacto direto no
patrimnio da entidade.
Dito isto, podemos afirmar o seguinte: Todas as Receitas Correntes geram
variaes efetivas positivas no Patrimnio Lquido governamental. Exceo:
recebimento de dvida ativa, que uma receita no efetiva.
CursodeA.F.O.
A Receita No-Efetiva caracteriza-se por no se incorporar ao patrimnio,

proporcionando apenas meras mutaes patrimoniais (fatos permutativos). So os
ingressos obtidos com contrapartida no passivo (aumento) ou no ativo (diminuio).
Podemos afirmar, portanto, que as receitas no-efetivas, vistas isoladamente, no
afetam o Patrimnio Lquido do Ente Governamental. Com essa arrecadao, o
Estado no fica mais rico, visto que a entrada de recursos no ativo foi
contrabalanceada com o aumento do passivo, ou a diminuio de outro ativo.
Dito isto, podemos afirmar o seguinte: Todas as Receitas de Capital, alm do
recebimento de dvida ativa, geram variaes permutativas, ou mutaes, no
Patrimnio Lquido governamental. Exceo: no h exceo para esta regra.
Todo lanamento de Receita No-Efetiva vai gerar uma contrapartida em uma
Mutao Passiva. Isto decorre do fato de que o dinheiro recebido est atrelado a uma
contraprestao, ou uma obrigao para posterior pagamento.
Vejamos agora questes de concurso:
(CESPE SEGER ES Analista Adm. 2009) Acerca das receitas e despesas pblicas,
julgue os itens seguintes.
15) A mutao passiva sempre decorre de um fato permutativo e tem a funo de
compensar o montante incorrido na receita oramentria no efetiva.
(CESPE FUNCAP 2004) Com base nas disposies legais em vigor, bem como nos
ensinamentos de contabilidade pblica, acerca do regime de adiantamento de
numerrio, do inventrio e da escriturao de operaes tpicas da contabilidade
pblica, julgue os itens que se seguem.
16) A cobrana ou o recebimento da dvida ativa caracteriza uma receita corrente no
efetiva, ocorrida por mutao patrimonial, que no afeta o resultado
(CESPE Fiscal PM Rio Branco AC 2007) A propsito das demonstraes da
contabilidade pblica e da prestao e julgamento das contas governamentais, julgue
os itens que se seguem.
17) A venda de um imvel constitui uma desincorporao passiva, caracterizada como
uma mutao patrimonial resultante da execuo oramentria.
CursodeA.F.O.
4.2.4 CLASSIFICAO QUANTO COERCITIVIDADE

Quanto Coercitividade, as Receitas podem ser : Originrias e Derivadas.
As Receitas Originrias so aquelas em que no h manifestao do poder de
imprio do Estado em cobrar tributos das pessoas, para o financiamento dos gastos
governamentais. Esse tipo de receita surge quando o Estado resolve dispor de sua
prpria mo-de-obra ou patrimnio e obtm receitas atravs do fruto de sua
explorao. Advm de atos negociais, revestidos de prerrogativas de direito privado,
onde o pagamento voluntrio. So as receitas de Economia Privada obtidas pelo
governo. Este deve utilizar-se desses recursos como forma de complementar a
arrecadao tributria.
Exemplos de Receitas Originrias: Receitas de Aluguis, Receitas de venda de
bens (estoques de produtos acabados, de mercadorias para revenda), Receitas de
Aplicaes Financeiras.
As
Receitas
Derivadas
so
aquelas
em
que
Estado
manifesta,
deliberadamente, seu poder de imprio e cobra, compulsoriamente, tributos das

pessoas, a fim de financiar seus gastos governamentais. Essa prerrogativa advm das
competncias constitucionais de que o Estado dispe para instituir e cobrar tributos.
So encargos que as pessoas no podem se negar a pagar, pois servem como a base
financeira para o desenvolvimento da atividade estatal. So as receitas de Economia
Pblica, ou Direito Pblico, obtidas pelo governo.
Exemplos de Receitas Derivadas: Receitas de Tributos, de Contribuies
Sociais e demais espcies tritutrias.
4.2.5 ESTGIOS DA RECEITA PBLICA

Quatro so os estgios da Receita Pblica: um de planejamento (previso) e
trs de execuo (Lanamento, Arrecadao e Recolhimento).
Sob o enfoque oramentrio, a receita pblica reconhecida no momento da
arrecadao (art. 35, Lei 4.320/64). por isso que dizemos que a receita pblica, sob
esse enfoque, mensurada pelo regime de caixa.
CursodeA.F.O.
Detalhe importante: toda Receita Lanada e no Arrecadada se transforma em

Dvida Ativa. Nesse momento, a Receita deixa de ser reconhecida pelo regime de
caixa e passa a ser pelo regime de competncia.
Mas cuidado! Se as questes solicitarem qual o tratamento contbil das
receitas sob o enfoque oramentrio, voc responder que elas so reconhecidas pelo
regime de Caixa. Mas se as questes cobrarem o enfoque geral da contabilizao das
receitas, o novo entendimento emanado pelos manuais tcnicos de contabilidade,
aplicados ao setor pblico, e pelas normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao
setor pblico, que a receita integralmente reconhecida pelo regime de
Competncia. Assim, possvel se fazer a hamonizao das normas contbeis
praticadas tanto pelo setor pblico quanto pelo privado.
(CESPE TRT 17 Regio 2009) No que diz respeito contabilidade pblica, julgue os
itens que se seguem.
18) Se uma parcela da receita pblica devida por pessoas fsicas e jurdicas Unio
for paga somente no exerccio seguinte ao dos respectivos fatos geradores, essa
parcela ser registrada como receita no exerccio de pagamento, em observncia ao
regime de caixa das receitas.
(CESPE TCU 2007) O legislador definiu para a execuo financeira aplicada
administrao pblica brasileira o regime misto, ou seja, o regime de competncia
para as despesas e de caixa para as receitas, conforme disposto no art. 35 da Lei n.o
4.320/1964. Contudo, o registro do direito se dar no momento do fato gerador, em
observncia aos princpios da competncia e da oportunidade.Acerca desse
entendimento, julgue o item abaixo.
19) No momento da arrecadao, o ente dever registrar no sistema oramentrio a
receita pelo regime de caixa e, ao mesmo tempo, proceder baixa do ativo
anteriormente registrado.
(CESPE CEHAP PB 2009) Acerca dos estgios da receita pblica, julgue os itens a
seguir
20) No estgio da previso, tem-se a estimativa de arrecadao da receita, constante
da Lei Oramentria Anual ( LOA ) e resultante da metodologia de projeo de
despesas oramentrias.
CursodeA.F.O.
21) O comportamento dos estgios da receita oramentria no depende da ordem de

ocorrncia dos fenmenos econmicos.
22) No lanamento, tendo ocorrido o fato gerador, h condies de se proceder ao
registro contbil do direito a receber da fazenda pblica.
23) O recolhimento ao tesouro realizado pelos prprios agentes ou bancos
arrecadadores.
RESPOSTAS:
1) C
11) E
21) E
2) C
12) C
22) C
3) E
13) C
23) C
4) E
14) E
5) C
15) C
6) C
16) C
7) C
17) C
8) C
18) E
9) C
19) C
10) E
20) E
CursodeA.F.O.
Aula05:DespesasPblicas
Financeira e Oramentria para Agente da Polcia Federal. Hoje, contemplaremos a
anlise das Despesas Pblicas acerca de todos os seus aspectos relevantes:
Categorias e Estgios.
Sempre
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assunto

Ento, mos obra!
5. DESPESAS PBLICAS
5.1 CONCEITO AMPLO E ESTRITO
As Despesas Pblicas, em sentido amplo, representam toda e qualquer sada
de dinheiro dos cofres pblicos. Independente da forma que esse dispndio (tambm
denominado de desembolso) se d, saiu dinheiro das contas do governo, deve ser
contabilizado como Despesa.
Existem duas formas de sada, a ttulo de desembolso, de recursos do caixa do
governo:
Primeiro, atravs de desembolsos precedidos de entrada de recursos nos
cofres pblicos, mas que deveriam ser devolvidos posteriormente. A entrada do
recurso era meramente transitria, portanto, deveria ser devolvido em seguida.
Continuamos com o exemplo do recebimento de caues: o ingresso do recurso
registrado como receita, em sentido amplo. Como o mesmo possui o carter de
transitoriedade, deve sair dos cofres pblicos em um futuro prximo. Quando houver
essa sada, deve ser efetuada como Despesa, em sentido amplo.
Segundo, atravs de desembolsos em que no h registro prvio de entrada de
recursos nem a necessidade de devoluo futura. Ou seja, a Despesa efetuada no
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possua vinculao com uma Receita. O que fez surgir a obrigao de pagamento foi
uma relao entre partes, sendo que uma entrega o objeto da negociao e a outra se
compromete a efetuar o pagamento em virtude da aquisio. Desta maneira, o gasto
independente, desvinculado, em tese, e deve ser financiado com as Receitas de
carter no devolutivo. Temos como exemplo o pagamento de salrios de servidores.
A obrigatoriedade surgiu por intermdio da fora de trabalho oferecida pelos
servidores, e no de uma entrada compensatria de recursos. Quando tratamos do
pagamento de salrios, por exemplo, estamos diante de uma Despesa em Sentido
Estrito.
As Despesas Pblicas, em sentido estrito, so apenas aquelas que
representam decrscimo definitivo de valores aos cofres pblicos. Ou seja, s
consideramos despesas pblicas, no caso concreto, quando no h registro prvio de
entrada compensatria, ocasionando devoluo futura. Sob essa tica, s so
contabilizados como despesa os valores que no so resultado de uma
contraprestao. Outro exemplo de despesas em sentido estrito so os pagamentos
de contratos de manuteno de ar condicionado. A origem do desembolso foi um
servio prestado, cujos termos esto estabelecidos em um contrato, e o decrscimo de
valores representa uma diminuio no Patrimnio Lquido da Entidade Governamental.
A resoluo CFC n 1.121/08, do Conselho Federal de Contabilidade, assim
define Despesa, em sentido estrito:
... so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou
incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio
lquido...
5.2 CLASSIFICAES DA DESPESA

5.2.1 CLASSIFICAO QUANTO NATUREZA
Existem duas classificaes da despesa pblica, quanto sua natureza:
Despesas Oramentrias e Despesas Extra-oramentrias. O que vai diferenciar uma
da outra a sua autorizao na Lei do Oramento.
As Despesas Oramentrias so aquelas que constam na Lei Oramentria
Anual (LOA) e representaro desembolsos definitivos para os cofres pblicos. As
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Despesas Oramentrias so os gastos gerais do governo, utilizados como meio

prprio para operacionalizar as polticas pblicas. Seu financiamento se d atravs da
arrecadao das Receitas Oramentrias.
Portanto,
podemos
concluir
que
possvel
executar
despesas
oramentrias caso estejam autorizadas na LOA. Este procedimento deve obedincia

aos princpios da legalidade e universalidade, uma vez que a Lei de Oramento Fixa
um limite mximo de todos os gastos pblicos, sendo vedada a realizao de despesa
cujo programa no conste na LOA.
Cuidado! Diferentemente do tratamento despendido Receita Oramentria,
que pode ser executada mesmo no constando previso na Lei Oramentria,
bastando o ingresso possuir carter no-devolutivo, a Despesa NO pode ser
executava caso no haja fixao expressa de recursos na referida lei. Inclusive, tal
afirmao ganha destaque em foro constitucional:
CF. Art. 167. So vedados:
I - o incio de programas ou projetos no includos na lei
oramentria anual;
Desta forma, no possvel executar despesa sem que tenha havido prvia
incluso dos valores na LOA. No h exceo.
Mas, caso ocorra a necessidade de se executar despesas no previstas pelo
Oramento? Como que isso ser feito? No se poder gastar? Deve-se alterar a Lei
de Oramento e adequ-la s necessidades de momento?
possvel se gastar sim, visto que a LOA um instrumento de planejamento,
formal, cujo objetivo nortear a ao governamental com vistas efetiva execuo
das polticas pblicas. Contudo, sendo uma pea de planejamento, alguns itens
podem fugir da previso inicial e, para isto, existe um mecanismo de modificao do
Oramento, com vistas a adequ-lo nova realidade. Estamos tratando dos Crditos
Adicionais.
Contudo, percebamos, estamos tratando de uma Lei (LOA). Logo, s ser
possvel se alterar a Lei Oramentria atravs da elaborao de outra, que emenda a
Lei inicial.
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Existem trs formas de modificao da Lei Oramentria Anual, cujo objetivo,

como j afirmamos, adequar o planejamento s novas necessidades que o momento
demanda: Crditos Suplementares, Crditos Especiais e Crditos Extraordinrios.
possvel abrir Crditos Suplementares caso j exista a dotao oramentria
especfica e a alterao sirva apenas como reforo da fixao inicial. Quando se abre
um crdito suplementar, no h a abertura de uma nova rubrica de gasto. preciso
que j exista a categoria de gasto que se quer suplementar.
CRDITO SUPLEMENTAR = REFORO DE DOTAO J EXISTENTE
Detalhe importante: como exceo ao princpio oramentrio da Exclusividade,
a prpria Lei Oramentria pode autorizar, dentro de limites por ela estabelecidos, a
abertura de crditos suplementares sem que haja necessidade de edio de uma nova
lei. Contudo, isso no representa desobedincia ao princpio da Legalidade, visto que
existe autorizao para modificao dos valores oramentrios, constando na prpria
lei de meios.
possvel abrir Crditos Especiais caso no exista a dotao oramentria
especfica e a alterao sirva como incremento de programas fixao inicial. Quando
se abre um crdito especial, h a abertura de uma nova rubrica de gasto. Essa
modificao s poder ser efetuada atravs de uma nova Lei. A exceo ao princpio
oramentrio da Exclusividade no alcana os crditos especiais (alcana apenas os
suplementares).
CRDITO ESPECIAL = ATENDER DESPESAS QUE NO POSSUEM DOTAO
ORAMENTRIA ESPECFICA
possvel abrir Crditos Extraordinrios para a cobertura de despesas
imprevistas ou urgentes. Os exemplos mais clssicos desse tipo de situao so:
Guerra, Calamidade Pblica, Grave Perturbao da Ordem, Catstrofes Naturais entre
outros.
Assim como ocorre com os crditos especiais, os extraordinrios faro surgir
novas rubricas, e seu nascimento INDEPENDE de autorizao legislativa. O Poder
Executivo autoriza a abertura dos crditos extraordinrios e, em seguida,
concomitantemente, envia projeto de alterao da LOA para o Legislativo providenciar
as devidas alteraes.
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IMPORTANTE: Os instrumentos legais disponveis para cada esfera governamental

efetivar a abertura de crditos extraordinrios so os seguintes:
UNIO Crditos Abertos por medida provisria (CF. 88, art. 167, pargrafo 1, d);
ESTADOS E MUNINCPIOS Crditos abertos por Decreto (Lei 4.320/64, art. 44).
OUTRO DETALHE IMPORTANTE: A CF. 88, no art. 167, pargrafo 2, permite a
seguinte prtica: se os Crditos ESPECIAIS e EXTRAORDINRIOS forem abertos
nos ltimos 4 meses do ano e remanescerem dotaes disponveis, esses valores
podem ser reabertos no oramento seguinte, nos limites de seus saldos.
FONTES DE ABERTURA PARA CRDITOS ADICIONAIS:
A legislao inerente elenca algumas possibilidades de fontes para abertura
dos crditos adicionais:
LEI 4.320/64 (art. 43, pargrafo 1)
1) Excesso de Arrecadao;
2) Anulao de Dotaes Oramentrias;
3) Obteno de Operaes de Crdito;
4) Supervit Financeiro apurado em balano patrimonial de exerccio anterior.
CF. 88
1) Recursos sem despesas correspondentes (art. 166, pargrafo 8)
LRF
1) Reserva de Contingncia (Art. 5)
CUIDADO! S precisa haver prvia existncia de fonte para abertura de crditos

suplementares e especiais. Para os crditos extraordinrios, no h necessidade de
justificativa de fonte de recursos para seu custeio.
As despesas oramentrias so subdivididas em dois grupos: Despesas
Correntes e despesas de Capital (essa a classificao quanto s categorias
econmicas, que abordaremos adiante).
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As Despesas Extra-oramentrias so aquelas executadas margem do

oramento, justamente por possurem carter transitrio. Representam devoluo de
recursos recolhidos aos cofres pblicos, de carter apenas compensatrio.
Relembremos do exemplo da Cauo para participao em procedimento licitatrio.
Todos os licitantes entregam suas caues no ato da habilitao. Os perdedores tero
de volta os recursos entregues, j no sero os contratados pela administrao. Esses
recursos entraram como receita extra-oramentria e sairo como despesa extraoramentria.
Recapitulando: tudo que entra como receita extra-oramentria vai sair como
despesa
extra-oramentria.
Aqueles
so
denominados
de
ingressos
extra-
oramentrios e estes sadas extra-oramentrias.

Toda entrada de carter temporrio faz surgir uma dvida de curto prazo, ou
dvida flutuante. Os desembolsos decorrentes da devoluo dos referidos valores so
classificados como Despesas Extra-oramentrias.
Detalhe importante: o pagamento de restos a pagar classificado como
despesa extra-oramentria. O pagamento de operaes de crdito tipo ARO tambm
uma despesa extra-oramentria. Mas, cuidado! Os juros que incidem sobre a
operao tipo ARO so despesa oramentria, empenhada conta Juros e Encargos
da Dvida.
5.2.2 CLASSIFICAO QUANTO S CATEGORIAS ECONMICAS

Quanto classificao econmica, as Despesas subdividem-se em:
Despesas Correntes, e
Despesas de Capital.
Por sua vez cada grupo possui suas devidas subdivises:
DESPESAS CORRENTES
-Pessoal e Encargos
-Juros e Encargos da Dvida
-Outras Despesas Correntes
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DESPESAS DE CAPITAL
-Investimentos
-Inverses Financeiras
-Amortizao da Dvida
A
classificao
Oramentria
da
Despesa
Pblica
obedece
uma
nomenclatura de 8 dgitos, resumida na seguinte expresso: C.G.MM.EE.DD, onde:

C Categoria Econmica
3 Despesas Correntes
4 Despesas de Capital
G Grupo de Natureza da Despesa
1 Pessoal e Encargos Sociais
2 Juros e Encargos da Dvida
3 Outras Despesas Correntes
4 Investimentos
5 Inverses Financeiras
6 Amortizao da Dvida
MM Modalidade de Aplicao
90 Aplicaes Diretas
91 Transferncias Intragovernamentais
5.2.3 CLASSIFICAO QUANTO AFETAO PATRIMONIAL

Quanto afetao patrimonial, as despesas podem se dividir em: Efetivas e
No-Efetivas.
A Despesa Efetiva caracteriza-se por se desincorporar ao patrimnio,
proporcionando diminuio no mesmo. So os desembolsos efetuados sem que
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houvesse prvia incluso de recursos no Ativo da Entidade Governamental. Podemos

afirmar, portanto, que as despesas efetivas, vistas isoladamente, diminuem o
Patrimnio Lquido do Ente Governamental. Com esse dispndio, o Estado fica mais
pobre, pois dispe de menor volume de recursos para financiar seus gastos.
Do ponto de vista contbil, o lanamento das Despesas Efetivas no
precedido de registro de reconhecimento, havendo decrscimo gerando impacto
negativo no patrimnio da entidade.
Dito isto, podemos afirmar o seguinte: Todas as Despesas Correntes geram
variaes efetivas negativas no Patrimnio Lquido governamental. Exceo: aquisio
de material de consumo, que uma despesa no efetiva.
A Despesa No-Efetiva caracteriza-se por no se incorporar ao patrimnio,
proporcionando apenas meras mutaes patrimoniais (fatos permutativos). So os
desembolsos efetuados com contrapartida no passivo (diminuio) ou no ativo
(aumento). Podemos afirmar, portanto, que as despesas no-efetivas, vistas
isoladamente, no afetam o Patrimnio Lquido do Ente Governamental. Com esse
dispndio, o Estado no fica mais pobre, pois a entrada de um ativo foi
contrabalanceada com o surgimento de um passivo, ou a diminuio de um ativo
originou o surgimento de um outro, com igual valor.
Dito isto, podemos afirmar o seguinte: Todas as Despesas de Capital, alm da
aquisio de material de consumo, geram variaes permutativas, ou mutaes, no
Patrimnio Lquido governamental. Exceo: no h exceo para esta regra.
Todo lanamento de Despesa No-Efetiva original contrapartida em uma
Mutao Ativa. Isto ocorre porque a despesa, de fato, no ocorreu, ou seja, o
patrimnio lquido no foi diminudo. Como essas Despesas so consideradas como
tal apenas por imposio legal, preciso efetuar o registro adicional da Mutao Ativa
para contrabalancear os valores registrados.
5.2.5 ESTGIOS DA RECEITA PBLICA

Quatro so os estgios da Despesa Pblica: um de planejamento (fixao) e
trs de execuo (Empenho, Liquidao e Pagamento).
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Sob o enfoque oramentrio, a despesa pblica reconhecida no momento do

empenho (art. 35, Lei 4.320/64). por isso que dizemos que a despesa pblica, sob
esse enfoque, mensurada pelo regime de competncia.
Tanto no enfoque oramentrio, como no patrimonial, a despesa sempre ser
registrada pelo regime de competncia.
Detalhe importante: toda Despesa Empenhada e no Paga se transforma em
Restos a Pagar.
Existe um caso especial de execuo da despesa pblica, o regime de
adiantamento, ou de suprimento de fundos. Vejamos o que a lei 4.320/64 diz a
respeito:
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinarse ao processo normal de aplicao.
Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a
responsvel por dois adiantamento.
No regime de suprimento de fundos, efetua-se o empenho da despesa,
entrega-se o numerrio ao servidor designado como supridor. Este executa as
despesas e presta contas do suprimento. Neste momento efetuada a liquidao do
suprimento de fundos e efetuada a baixa da obrigao relativa ao servidor.
O Governo Federal, atualmente, executa seus suprimento de fundos atravs do
Carto Corporativo (tambm denominado carto de pagamentos do governo federal).
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CASOS ESPECIAIS
6.1 CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL
A utilizao da Conta nica do Tesouro Nacional (CTU) tem por objetivo
eliminar a profuso de contas correntes nas unidades gestoras do Governo Federal,
em agncias bancrias espalhadas por todo o pas.
Parte-se do seguinte pressuposto: o controle dos saldos bancrios no
necessariamente precisa ser executado atravs de extratos bancrios. Uma
quantidade interminvel de contas correntes dificultaria a gesto da conciliao
bancria e em nada contribuiria para o controle dos saldos financeiros. Tal controle
deveria ser feito pela contabilidade, atravs de contas especficas e lanamentos
adequados para tal.
Os fundamentos para motivao da centralizao de recursos do governo
federal em um caixa nico foram desenvolvidos, no mbito da legislao inerente, com
o passar do tempo. O primeiro registro que se tem da necessidade de centralizao
dos saldos financeiros em um caixa nico surgiu com o advento da lei 4.320/64:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita
observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer
fragmentao para criao de caixas especiais.
Esse mais um princpio norteador da execuo financeira do governo: o
princpio da unidade de caixa, ou unidade de tesouraria. Com base nesse princpio, e
vedada a criao de caixas especiais para guarda dos recursos financeiros do Estado.
O princpio acima citado motivou criao de uma conta nica, onde fossem
registradas todas as receitas arrecadadas do governo e, de l, sairiam os recursos
para pagamento das despesas governamentais.
O documento legal que sacramentou a criao da Conta nica do Tesouro
Nacional foi o Decreto 93.872/86, que em seu art. 1 assim disps:
Art . 1 A realizao da receita e da despesa da Unio far-se- por
via bancria, em estrita observncia ao princpio de unidade de
caixa
Art . 2 A arrecadao de todas as receitas da Unio far-se- na
forma disciplinada pelo Ministrio da Fazenda, devendo o seu
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produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro Nacional

no Banco do Brasil S.A.
1 Para os fins deste decreto, entende-se por receita da Unio todo
e qualquer ingresso de carter originrio ou derivado, ordinrio ou
extraordinrio e de natureza oramentria ou extra-oramentria,
seja geral ou vinculado, que tenha sido decorrente, produzido ou
realizado direta ou indiretamente pelos rgos competentes.
2 Caber ao Ministrio da Fazenda a apurao e a classificao
da receita arrecadada, com vistas sua destinao constitucional.
3 A posio lquida dos recursos do Tesouro Nacional no Banco
do Brasil S.A. ser depositada no Banco Central do Brasil, ordem
do Tesouro Nacional.
A CF/88, por sua vez, assim determinou:
Art. 164:
3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no
Banco Central
Podemos, desde j, tirar algumas concluses acerca dos artigos citados at
aqui. Em primeiro lugar, como j exaustivamente afirmamos, h a consagrao da
unidade de caixa e da instituio da Conta nica do Tesouro Nacional (CTU).
A CTU dever guardar todas as disponibilidades de caixa da Unio,
abrangendo o conjunto de receitas, em sentido amplo (ou seja, abrangem as de
carter no devolutivo e as de carter devolutivo).
CTU RECEITAS ARRECADADAS EM SENTIDO AMPLO (Qualquer disponibilidade
recebida receita para a CTU).
O Ministrio gestor dos recursos da CTU o da Fazenda (MF), sob a
superviso da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), rgo vinculado quela
estrutura. As disponibilidades da CTU sero depositadas no Banco Central do Brasil, e
movimentadas atravs do Banco do Brasil, por autorizao da Secretaria do Tesouro
Nacional.
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A legislao pertinente autoriza, em casos especiais, que outros agentes, alm

do Banco do Brasil, possam movimentar recursos da CTU.
CTU Orgo Gestor = Secretaria do Tesouro Nacional (STN MF);
CTU Disponibilidades = Depositadas no Banco Central do Brasil;
CTU Movimentao das Disponibilidades = efetuada pelo Banco do Brasil, atravs
de ordem da STN (em casos especiais, outras instituies podem efetuar as
movimentaes, alm do Banco do Brasil).
Nos ltimos anos, as Leis de Diretrizes Oramentrias tm trazido dispositivos
acerca da operacionalizao da CTU. Afirmam que toda a execuo oramentria e
financeira deve passar pelo SIAFI. Ou seja, a operacionalizao da Conta nica
(arrecadao e pagamentos) deve ser feita integralmente dentro do SIAFI.
No que diz respeito aos documentos do SIAFI, os principais documentos
utilizados para a movimentao da conta nica so:
ARRECADAO DA RECEITA
1) DARF
DARF significa Documento de Arrecadao de Receitas Federais. Por meio
desse
documento
se
registra
arrecadao
de
tributos
demais
receitas diretamente na Conta nica do Tesouro Nacional, sem trnsito

pela rede bancria, ou seja, por meio de transferncias de recursos intraSIAFI. Em outras palavras, o DARF o documento que registra a arrecadao
de valores administrados pela Receita Federal. Caso haja reteno, o prazo
mximo de repasse dos recursos arrecadados pelos agentes CTU de um
dia (D+1). Caso esse prazo no seja cumprido, os agentes devem pagar
remunerao calculada atravs da taxa SELIC do dia.
2) GPS
GPS significa Guia da Previdncia Social. Esse documento permite registrar o
recolhimento
das
contribuies para
Seguridade
Social por
meio
de transferncias de recursos intra-SIAFI entre a UG recolhedora e a

Conta nica do Tesouro Nacional.
3) GRU
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A Guia de Recolhimento (ou Recebimento) o documento utilizado para

registrar as entradas de receitas que no foram efetuadas atravs de DARF e
GPS. A arrecadao de recursos via GRU deve ser repassada dos bancos
arrecadadores para a CTU no prazo mximo de 2 (dois) dias.
PAGAMENTO DE DESPESAS
1) OB
A OB (Ordem Bancria) o documento responsvel por registrar as sadas de
recursos dos cofres pblicos. Toda vez que um gestor necessitar efetuar um
pagamento ou qualquer outra transferncia financeira (adiantamento, dirias,
suprimento de fundos, cota, repasse, sub-repasse etc), ele vai lanar mo de
uma OB. A emisso de OB sempre subtrair uma parcela de recursos da
Conta nica do Tesouro Nacional.
Os rgos da Administrao Direta, Autarquias, Fundaes, Fundos Especiais
e Empresas Estatais Dependentes esto obrigados a depositar e movimentar seus
recursos exclusivamente por intermdio dos mecanismos da Conta nica do Tesouro
Nacional, sendo que toda essa movimentao financeira deve ser feita integralmente
no SIAFI.
Cuidado: As Empresas Estatais Independentes no esto obrigadas a manter
suas disponibilidades financeiras na CTU, nem movimentar seus recursos atravs do
SIAFI.
Outro detalhe muito importante: A partir de do ano de 1998, as disponibilidades
da previdncia social tambm fazem parte do bolo de recursos movimentados atravs
da CTU. Ou seja, os recursos das contribuies previdencirias e o pagamento dos
benefcios correspondentes saem conta da CTU, operacionalizada integralmente
atravs do SIAFI.
Para facilitar a gesto da CTU no SIAFI, foram criadas trs sub-contas da
mesma junto ao Banco Central: Sub-conta do Tesouro (registra toda a movimentao
financeiras das despesas financiadas pelo Oramento Fiscal, parte do Oramento da
Seguridade Social e movimentaes extra-oramentrias inerentes), Sub-conta da
Previdncia (registra a movimentao financeiras das despesas financiadas pelo
Oramento da Seguridade Social e movimentaes extra-oramentrias inerentes),
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Sub-conta da dvida pblica (registra a movimentao financeiras das despesas

relativas ao principal e encargos da dvida pblica).
Os recursos disponveis na CTU podem ser aplicados no mercado financeiro
(atravs de aplicaes financeiras e/ou aquisies de ttulos de capital). Contudo, para
aplicar recursos do rgo, o gestor deve primeiro verificar se h autorizao legal para
a prtica da operao (LDO ou lei que autorize).
Vejamos, agora, algumas questes de concurso sobre o assunto:
(CESPE ANTAQ 2009) Com relao s receitas e despesas pblicas, julgue os itens a
seguir.
1) O pagamento dos tributos devidos pelos contribuintes constitui o estgio do
recolhimento da receita. A arrecadao realiza-se com a transferncia desses
recursos para a conta nica de cada ente, em prazos definidos contratualmente, com
cada instituio.
(CESPE TRE MA 2009 ADAPTADA) A conta nica do Tesouro Nacional constitui
importante instrumento de controle das finanas pblicas, uma vez que permite a
racionalizao da administrao dos recursos financeiros, reduzindo a presso sobre o
caixa do Tesouro, alm de agilizar os processos de transferncia e descentralizao
financeira e os pagamentos a terceiros. Acerca desse assunto, julgue os itens a
seguir:
2) A conta nica mantida no Banco do Brasil.
3) Em alguns casos, os recursos pagos ao governo federal por meio de documento de
arrecadao de receitas federais (DARF) na rede bancria no necessitam ser
imediatamente depositados na conta nica.
4) As parcelas do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) correspondentes s
contribuies para a previdncia social devem ser excludas da conta nica.
5) Em nenhuma hiptese, recursos de fundos, autarquias e fundaes pblicas
federais podem ser aplicados no mercado financeiro.
(CESPE Cear Portos 2004) Quanto conta nica do tesouro nacional, julgue o item
abaixo.
CursodeA.F.O.
6) A conta nica do tesouro nacional mantida pelo Banco Central do Brasil e tem por
finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio, movimentveis pelas
unidades gestoras da administrao federal direta e indireta participantes do
SIAFI, na modalidade online. A movimentao de conta nica realizada com o
concurso do Banco do Brasil e, em casos especiais, com o apoio de outros agentes
financeiros credenciados pelo Ministrio da Fazenda.
(CESPE MIN. INT. NACIONAL 2009) Com relao conta nica do Tesouro Nacional,
julgue os prximos itens.
7) Nos casos em que caractersticas operacionais especficas no permitam a
movimentao financeira pelo sistema de caixa nico do Tesouro Nacional, os
recursos podem ser movimentados por qualquer instituio financeira autorizada a
operar no mercado brasileiro.
8) No caso de autarquias, fundaes pblicas e fundos autorizados a aplicar
disponibilidades no mercado financeiro, a remunerao correspondente s aplicaes
realizadas integra o superavit financeiro das respectivas instituies, que deve ser
destinado amortizao da dvida pblica federal, ainda que o recurso permanea
aplicado ao final do exerccio.
(CESPE ANA Analista Cincias Econmicas 2006) A conta nica do Tesouro
Nacional, mantida pelo Banco Central do Brasil, acolhe as disponibilidades financeiras
da Unio, na modalidade online. A esse respeito, julgue os itens subseqentes.
9) As diferentes modalidades de sadas de recursos, no mbito dessa conta, incluem
ordens bancrias utilizadas para fins de pagamento por meio de crdito em contacorrente, para pagamentos diretamente ao credor, em espcie, excluindo-se, porm,
as sadas de recursos destinadas a aplicaes financeiras, j que esse tipo de
transferncia no pode ser realizado por meio de movimentao da conta nica.
10) A operacionalizao da conta nica do Tesouro Nacional somente pode ser feita
por intermdio do Banco do Brasil.
11) Os recursos oriundos de receitas do INSS, que incluem as contribuies
previdencirias e as parcelas sob a sistemtica do SIMPLES, ingressam diretamente
na conta nica do Tesouro Nacional sob a gesto do INSS.
(CESPE ANTAQ 2009) A respeito da conta nica do Tesouro Nacional, julgue os itens
a seguir.
CursodeA.F.O.
12) A conciliao da conta nica a compatibilizao de seus saldos no Banco

Central e no SIAFI. Essa conciliao desnecessria, caso no existam pendncias a
regularizar ou valores a identificar.
13) A conta nica do Tesouro Nacional, mantida junto ao Banco do Brasil e
operacionalizada pelo do Banco Central, destina-se a acolher as disponibilidades
financeiras da Unio, disposio das unidades gestoras.
(CESPE TCU 2007) Segundo o disposto no art. 1.o do Decreto n.o 93.872/1986 e no
art. 56 da Lei n.o 4.320/1964, a realizao da receita e da despesa da Unio far-se-
por via bancria, em estrita observncia ao princpio de unidade de caixa, conhecido
como conta nica. Acerca do funcionamento da conta nica, julgue o item que se
segue
14) O controle dos saldos e a transferncia de recursos entre as unidades gestoras
so feitos pelo Sistema Integrado de Administrao Financeira (SIAFI).
(CESPE CONSULTOR SENADO 2002) O SIAFI foi implantado pelo governo federal
com o objetivo de promover a modernizao e a integrao dos sistemas de
programao financeira, de execuo oramentria e de contabilidade nos seus
rgos e entidades pblicas. No SIAFI, diferentemente da contabilidade comercial, que
procede os registros desses documentos em livros prprios, a contabilidade pblica
registra a entrada de dados necessrios execuo oramentria, financeira e
contbil por meio de documentos constantes no prprio sistema, cuja instruo de
preenchimento est contida na transao correspondente. Com base nesse contexto,
julgue os itens abaixo.
15) A guia de recebimento (GR) destina-se a registrar a arrecadao dos tributos e
outras receitas efetivadas pelos rgos e entidades, por meio de transferncias de
recursos intra-SIAFI entre a unidade gestora recolhedora e a conta nica do Tesouro
Nacional
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6.2 SUPRIMENTO DE FUNDOS

A lei 4.320/64 assim dispe sobre o regime de adiantamento (ou suprimento de
fundos):
Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou
pagadoria regularmente institudos por estabelecimentos bancrios
credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento.
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim
de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao.
Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a
responsvel por dois adiantamentos
A complementao da normatizao acerca da utilizao do suprimento de
fundos consta no Decreto 93.872/86:
Art . 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob
sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de
fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria
s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo
normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e
Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74):
I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com
servios especiais, que exijam pronto pagamento (a redao anterior
possua a expresso em espcie);
Il - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
classificar em regulamento;
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas
aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido
em Portaria do Ministro da Fazenda.
1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas
do ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de
CursodeA.F.O.
aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro

anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o
encerramento do exerccio.
2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste
artigo, obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se,
automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo
assinalado
pelo
ordenador
da
despesa,
sem
prejuzo
das
providncias administrativas para a apurao das responsabilidades

e imposio, das penalidades cabveis
3 No se conceder suprimento de fundos:
a) a responsvel por dois suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do
material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro
servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo,
no tenha prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance.
5o As despesas com suprimento de fundos sero efetivadas por
meio do Carto de Pagamento do Governo Federal - CPGF
Vejamos algumas questes de concurso:
(CESPE Analista Jr. DF 2004) Para cumprir os programas autorizados no oramento,
a administrao pblica capta suas receitas, realiza diversos tipos de despesas e
movimentaes financeiras. Acerca dessas atividades da administrao pblica, julgue
os seguintes itens.
16) No deve ser concedido suprimento de fundos a servidor que utilizar o material a
ser adquirido com esses recursos, salvo se no houver na repartio interessada outro
servidor.
(CESPE Cear Portos 2004) No que se refere a suprimento de fundos, julgue o item
abaixo.
CursodeA.F.O.
17) Suprimento de fundos a modalidade de realizao de despesas por meio de

adiantamento concedido a um servidor pelo ordenador de despesas, para prestao
de contas posterior. O suprimento de fundos pode atender a qualquer tipo de despesa,
de pequeno ou de grande porte, e a entrega do numerrio feita por meio de ordem
bancria, ficando a emisso do empenho para o momento em que for feita a prestao
de contas.
(CESPE TRE RS 2003) A administrao financeira e oramentria brasileira regida
por uma srie de normas legais e infralegais, embasadas a partir da prpria
Constituio da Repblica, que criam uma srie de institutos e estabelecem conceitos
e procedimentos. A respeito desse tema, julgue os itens a seguir.
18) permitida a concesso de suprimento de fundos a servidor que seja responsvel
por dois suprimentos.
19) O suprimento de fundos constitui modalidade simplificada de execuo de
despesa, consistindo na entrega de numerrio a servidor para a realizao de despesa
que anteceda ao empenho na dotao prpria, que, por sua natureza ou urgncia, no
possa subordinar-se ao processo normal da execuo oramentria e financeira.
(CESPE TCU 2007) A administrao pblica prev, em determinadas situaes, a
utilizao de uma sistemtica especial, denominada suprimento de fundos, para
realizar despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o
processo normal da execuo oramentria. Quanto concesso do suprimento de
fundos,julgue o item seguinte.
20) permitida a concesso de suprimento de fundos a servidor que seja declarado
em alcance ou esteja respondendo a processo administrativo, desde que o objeto do
inqurito no esteja relacionado concesso de suprimentos de fundos anteriores.
CursodeA.F.O.
6.3 DESPESA DE EXERCCIOS ANTERIORES

A lei 4.320/64 assim dispe sobre o regime DEA:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o
oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo
suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca
prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e
os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica
consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida,
sempre que possvel, a ordem cronolgica.
O Decreto 93.872/86 acrescenta os seguintes pontos:
Art . 22. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o
oramento respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente
para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria,
bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida, e os
compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente, podero ser pagos conta de dotao destinada a
atender despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria
econmica prpria (Lei n 4.320/64, art. 37).
1 O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata
este artigo, cabe autoridade competente para empenhar a
despesa.
2 Para os efeitos deste artigo, considera-se:
a) despesas que no se tenham processado na poca prpria,
aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e
anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que,
dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua
obrigao;
b) restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja
inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda
vigente o direito do credor;
CursodeA.F.O.
c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, a

obrigao de pagamento criada em virtude de lei, mas somente
reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do
exerccio correspondente.
Vejamos mais algumas questes de concurso a respeito:
(CESPE ANTAQ 2009) Com relao s receitas e despesas pblicas, julgue os itens a
seguir.
21) Suponha que, na execuo de um contrato, firmado nos ltimos quatro meses do
exerccio, tenha havido divergncia na aplicao de suas clusulas entre a
administrao e a empresa contratada. O empenho correspondente foi cancelado,
revertendo-se o crdito respectiva dotao, cujo saldo foi baixado ao final do
exerccio. Nesse caso, esclarecida a situao, no exerccio seguinte, e reconhecido o
direito do credor, a administrao dever quitar a obrigao conta de despesas de
exerccios anteriores.
(CESPE ANAC 2009) Acerca dos procedimentos contbeis especficos da
administrao pblica, julgue os prximos itens.
22) O cancelamento de restos a pagar corresponde ao recebimento de recursos
provenientes de despesas pagas em exerccios anteriores, os quais devem ser
reconhecidos como receita oramentria.
(CESPE MIN. INT. NAC. 2009) A despesa pblica envolve uma srie de aspectos
jurdicos, tcnicos, financeiros e oramentrios. Acerca desse assunto, julgue os itens
23) No caso de restos a pagar referentes a despesas empenhadas por estimativa, se o
valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena dever ser empenhada
conta de despesas de exerccios anteriores.
24) Se o empenho de uma despesa for considerado insubsistente e anulado no
encerramento do exerccio, mas, em momento posterior, o credor cumprir com sua
obrigao, o pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de despesas de
exerccios anteriores.
25) Tendo em vista o agrupamento de diversos itens registrados como despesas de
exerccios anteriores, no possvel manter, nesse caso, os registros de cada
despesa segundo a categoria econmica original.
CursodeA.F.O.
GABARITOS
1) E 2) E
3) C
4) E
5) E
6) C
7) E
8) E
9) E
10) E 11) C
12) E 13) E 14) C 15) E 16) C 17) E 18) E 19) E 20) E 21) C 22) E
23) C 24) C 25) E
CursodeA.F.O.
QUESTES DO AULO DE AFO

QUESTES DE CONCURSOS CESPE
I ANATEL ANALISTA ADMINISTRATIVO (2009)
Com relao contabilidade pblica e matria oramentria, julgue os itens a seguir.
01 (Questo 71) As transaes no setor pblico so classificadas como de natureza
econmico-financeira quando se originam de fatos que afetam o patrimnio pblico,
em decorrncia ou no da execuo do oramento, podendo provocar alteraes
qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais.
02 (Questo 72) A incluso do servio da dvida no oramento pblico, na dcada de
80 do sculo passado, compatvel com vrios princpios oramentrios, entre os
quais, pelo menos, a universalidade, o equilbrio e a clareza.
03 (Questo 73) Uma das condies estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias
em vigor para a transferncia de recursos a ttulo de subvenes econmicas para
entidades privadas, que exeram atividades espordicas em reas sociais, que
prestem servios a preos subsidiados e estejam registradas no Conselho Nacional de
Assistncia Social.
A respeito da receita e da despesa pblicas, julgue os itens seguintes.

04) (Questo 75) As receitas intraoramentrias se contrapem s despesas
intraoramentrias e se referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos
oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental.
05) (Questo 76) O lanamento, caracterizado como um dos estgios da receita
pblica, no se aplica a todos os tipos de receita. So tipicamente objetos de
lanamento os impostos indiretos e, em particular, os que decorrem de substituio
tributria.
06) (Questo 77) Supondo que determinada despesa estivesse inscrita em restos a
pagar, com posterior cancelamento, por no se ter habilitado o credor no momento
oportuno, e que, mais adiante, esse pagamento, para o qual j fora aprovada dotao
no exerccio correspondente, seja reclamado, o respectivo pagamento dever ser feito
CursodeA.F.O.
mediante reinscrio do compromisso, sem necessidade de nova autorizao

oramentria.
07)
(Questo
78)
As
despesas
extraoramentrias
se
caracterizam
por
desincorporao de passivo ou apropriao de ativo. o caso da quitao das

operaes de crdito por antecipao de receita, efetuadas em razo de dificuldades
momentneas de caixa.
A respeito dos registros contbeis na administrao federal e das tomadas e
prestaes de contas, julgue os itens seguintes.
08) (Questo 80) Os registros contbeis produzidos pelo Sistema Integrado de
Administrao
Financeira
do
Governo
Federal
(SIAFI)
so
efetuados
automaticamente, de acordo com a tabela de eventos, correspondentes aos atos e

fatos administrativos, cuja entrada dos respectivos dados no sistema de
responsabilidade das unidades gestoras.
II ANAC ANALISTA ADMINISTRATIVO (2009)

Julgue os itens subsequentes, referentes receita pblica e a suas caractersticas.
09) (Questo 69) A receita oramentria no efetiva, que constitui fato contbil
permutativo, altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento.
Nesse caso, alm da receita oramentria, registra-se, concomitantemente, conta de
variao passiva para reforar o efeito dessa receita sobre o patrimnio lquido da
entidade.
10) (Questo 70) A receita oramentria efetiva, no momento do seu reconhecimento,
constitui fato contbil modificativo aumentativo, aumentando a situao lquida
patrimonial da entidade.
11) (Questo 71) Em algumas transaes realizadas no mbito da Unio, dada a
necessidade de autorizao legislativa para sua efetivao, h o registro da receita
oramentria mesmo no havendo ingressos efetivos. Transaes como aquisies
financiadas de bens e arrendamento mercantil-financeiro, por serem consideradas
operao de crdito, so registradas como receita oramentria e despesa
oramentria.
CursodeA.F.O.
No que se refere destinao de recursos na contabilidade pblica e a suas

peculiaridades, julgue os itens a seguir.
12) (Questo 73) A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em
mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes
essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao
deriva de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so
obtidos com finalidade especfica.
13) (Questo 74) A destinao ordinria de recursos consiste no processo de
alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer
finalidades.
Acerca da despesa pblica, de suas caractersticas e reflexos no oramento pblico,

julgue os itens subsequentes.
14) (Questo 83) A reserva de contingncia, que compreende o volume de recursos
destinados ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como
eventos fiscais imprevistos, poder ser utilizada para abertura de crditos adicionais,
desde que definida na lei de diretrizes oramentrias.
No que se refere ao mecanismo de utilizao da fonte de recursos, elaborao e

execuo do oramento e a suas caractersticas, julgue os seguintes itens.
15) (Questo 85) Ao se fixar a despesa oramentria, deve-se incluir na sua
classificao a fonte de recursos que ir financi-la, juntamente com a natureza da
despesa oramentria, a funo, a subfuno e o programa, bem como outras
classificaes necessrias para estabelecer uma interligao entre determinado gasto
e o recurso que ir financi-lo. Por conseguinte, o controle das disponibilidades
financeiras por fonte de recursos deve ser feito desde a elaborao do oramento at
a sua execuo, incluindo-se o ingresso, o comprometimento e a sada dos recursos
oramentrios.
16) (Questo 86) Ao se realizar a execuo oramentria da despesa, deve haver, no
momento da liquidao, a baixa do crdito disponvel de acordo com sua a destinao.
CursodeA.F.O.
III AGENTE PF (2004)

Considerando as caractersticas, os princpios, as tcnicas e as normas prprias da
administrao financeira e oramentria do setor pblico federal brasileiro, julgue os itens
subseqentes.
17) (Questo 98) A elaborao e a execuo oramentrias so processadas em um mesmo
sistema informatizado, o que garante celeridade e uniformidade.

18) (Questo 99) O princpio da no-vinculao das receitas de impostos pode aceitar novas
excees desde que haja alterao no texto constitucional.
19) (Questo 100) A liquidao da despesa ocorre no momento em que o credor recebe o
valor que lhe devido pelo setor pblico.
IV ANALISTA SERPRO (2008)

Julgue os itens que se seguem quanto s disposies do Decreto n. 93.872/1986
relativas execuo da despesa pblica.
20) (Questo 103) Em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor,
permitida a realizao de despesa sem prvio empenho.
21) (Questo 104) As despesas relativas a contratos ou convnios de vigncia
plurianual sero empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte a ser executada
no referido exerccio.
O SIAFI o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e controle

da execuo oramentria, financeira e patrimonial do governo federal. Com relao
aos objetivos do SIAFI, julgue os itens subseqentes.
22) (Questo 105) Cabe ao SIAFI integrar e compatibilizar as informaes no mbito
dos governos federal, estadual e municipal.
23) (Questo 106) objetivo do SIAFI padronizar mtodos e rotinas de trabalho
relativas gesto dos recursos pblicos, permanecendo essa atividade, no entanto,
sob o total controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora.
CursodeA.F.O.
A lei oramentria anual (LOA), a lei das diretrizes oramentrias (LDO) e o plano
plurianual (PPA) so instrumentos de planejamento da ao governamental. Com
relao s caractersticas desses instrumentos, julgue os itens a seguir.
24) (Questo 109) As emendas ao projeto de LDO no podero ser aprovadas
quando forem incompatveis com o PPA.
25) (Questo 110) vedado o incio de programas ou projetos no includos na LOA.
26) (Questo 111) Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio
financeiro poder ser iniciado sem a prvia incluso no PPA ou lei que autorize a
incluso.
V ANALISTA DFTRANS DF (2009)

A Constituio Federal de 1988 atribuiu ao Poder Executivo a responsabilidade pelo
Sistema de Planejamento e Oramento, que tem a iniciativa dos projetos de Lei do
Plano Plurianual (PPA), da Lei das Diretrizes Oramentrias (LDO) e da Lei
Oramentria Anual (LOA). No que concerne s caractersticas desses instrumentos,
julgue os prximos itens.
27) (Questo 77) Integra o PPA o Anexo de Riscos Fiscais, em que so avaliados os
riscos capazes de afetar as contas pblicas.
28) (Questo 78) Cabe LDO dispor sobre os critrios e as formas de limitao de
empenho.
29) (Questo 79) vedado consignar, na LOA, crdito com finalidade imprecisa ou
com dotao ilimitada.
Os crditos extraordinrios so destinados a despesas urgentes e imprevistas. Quanto

aos requisitos para sua abertura e vigncia, julgue os itens a seguir.
30) (Questo 80) A abertura de crditos extraordinrios depende da existncia de
recursos e deve ser precedida de justificativa.
31) (Questo 81) Se a autorizao para a abertura dos crditos extraordinrios for
promulgada nos quatro ltimos meses do exerccio, esses crditos podero ser
CursodeA.F.O.
reabertos nos limites dos seus saldos, sendo incorporados ao oramento do exerccio
financeiro subseqente.
Em relao ao Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR), julgue o item

abaixo.
32) (Questo 82) Cabe Secretaria do Tesouro Nacional definir a forma de acesso de
cada unidade gestora ao SIDOR, bem como solicitar a alterao dessa forma de
acesso, de acordo com a necessidade do rgo solicitante.
Despesa pblica o conjunto de gastos realizados por determinada entidade

governamental para se garantir o funcionamento dos servios pblicos. No que
concerne aos procedimentos aplicveis s despesas pblicas, julgue os itens
subseqentes.
33) (Questo 85) Em casos especiais, previstos na legislao especfica, a emisso
da nota de empenho pode ser dispensada.
34) (Questo 86) Aps o cancelamento da inscrio da despesa de exerccios
anteriores, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de
restos a pagar.
35) (Questo 87) O suprimento de fundos, aps ser contabilizado, deve ser includo
nas contas do ordenador como despesa realizada.
RESPOSTAS:
1) C
2) C
3)E
4) C
5) E
6) E
7)C
8)C
9)E
11)C
12)C
13)C
14)C
15)C
16)E
17)E
18)C 19)E
21)C
22)E
23)C
24)C
25)C
26)C
27)E
28)C
31)C
32)E
33)C
34)E
35)C
10)C
20) E
29)C 30)E

Adm. Finan. Orçamentária

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CursodeA.F.O.

interessante, fruto das discusses com os colegas, e no puder expor minhas

Por que eu fao um oramento? Elaborar oramento traz a idia de controle, ou

5) O Decreto Federal 93.872/86;

1.1 O QUE ORAMENTO PBLICO?

Contudo, cabe ressaltar que nosso modelo oramentrio brasileiro continua

3) O Oramento Pblico uma Lei Ordinria: o processo legislativo que permeia

1.2 ORAMENTO PBLICO CONFORME O REGIME JURDICO ADOTADO

a este poder a fiscalizao da execuo oramentria, com o auxlio dos Tribunais de

1.3 EVOLUO CONCEITUAL DO ORAMENTO PBLICO

1.3.1 ORAMENTO TRADICIONAL

RESPOSTA DA PRIMEIRA AFIRMAO: Correta. O simples fato de se fazer um

1.3.2 ORAMENTO DE DESEMPENHO

E qual a conseqncia disso tudo? Os rgos setoriais continuam

(ESAF AFC CGU 2004-ADAPTADA) Pesquisando as experincias na rea

- um processo oramentrio que se apia no critrio de alocao de recursos

RESPOSTA DO ITEM 1: Errada. O oramento de desempenho no se baliza apenas

1.3.3 ORAMENTO BASE-ZERO (OBZ)

justificados a cada novo ciclo. Assim, excluem-se as dotaes anteriores e colocam-se

(Escola de Administrao do Exrcito ESAEX Contador CFO/QC 2005). Em

No oramento base zero ou por estratgia, no se questionam os gastos

RESPOSTA DO ITEM: Errada. Como o OBZ no-incremental, devem-se questionar

1.3.4 ORAMENTO PROGRAMA

realizaes que tanto os governantes almejam. Desta maneira, o oramento-programa

Administrativos e de Planejamento). Possui enfoque nos programas de governo

elaborao. H plena vinculao entre as metas estabelecidas no planejamento global

(ESAF ACE TCU 2006). O oramento-programa entendido como o plano de

de atuao dos gastos pblicos motivou a adoo desta classificao. Analisando-a,

1.3.5 O ORAMENTO PARTICIPATIVO

b) O processo de Oramento Participativo permite a democratizao da relao entre

1.4 OBJETIVOS DA POLTICA ORAMENTRIA

b) Manter a estabilidade da economia;

1.5 FUNES DO ORAMENTO PBLICO

1.5.1 FUNO ALOCATIVA

No h possibilidade de pagamentos voluntrios aos possveis fornecedores

1.5.2 FUNO DISTRIBUTIVA

necessariamente resulta em pessoas abastadas de recursos. No Brasil, inmeros so

sociedade. Para tanto, o Governo dispe de trs instrumentos bsicos de

1.5.3 FUNO ESTABILIZADORA

surgiam. Com base nesse pensamento, o mercado s estaria disposto a empregar

interessante, fruto das discusses com os colegas, e no puder expor minhas

2.1 PRINCPIO DA ANUALIDADE

A essncia desse princpio, tambm denominado Princpio da Periodicidade,

Segundo a Lei n. 4.320/1964, a Lei de Oramento conter discriminao da receita e

2.2 PRINCPIO DA UNIDADE

controle sobre determinados gastos pblicos, ficou estabelecido que a Lei

Vejamos uma questo de concurso:

2.3 PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE

Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do

Vejamos uma questo de concurso sobre o assunto:

2.4 PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE

A Lei 4.320/64 tambm dispe do sobre o assunto:

2.5 PRINCPIO DA ESPECIFICAO

2.6 PRINCPIO DA PUBLICIDADE

2.7 PRINCPIO DO ORAMENTO-BRUTO

respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s

possvel ampliar o rol de vinculaes da receita pblica. (A propsito, a EC 42/2003

(CESPE ANAC Analista 2009) No que se refere destinao de recursos na

2.9 PRINCPIO DO EQUILBRIO

Receita Prevista. Entretanto, no h problema da pea inicial constar Receita maior

2.9 PRINCPIO DA LEGALIDADE

Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do

O Plano Plurianual, aps a fase de planejamento e elaborao, se traduzir em

A Lei Oramentria Anual (LOA) deve ser elaborada em compatibilidade com o