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Impugnacin de la
determinacin de
contribuciones por omisin
en la presentacin de
declaraciones
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INTRODUCCIN
En caso del incumplimiento a tres o ms requerimientos respecto de la misma obligacin, se pondrn los hechos en conocimiento de la autoridad
competente, para que se proceda por desobediencia
a mandato legtimo de autoridad competente.
(nfasis aadido.)
Con base en el precepto transcrito, la autoridad fiscal, despus de haber notificado tres requerimientos
al contribuyente, tratndose de la omisin de presentacin de declaraciones peridicas, podr determinar
una cantidad igual a la mayor que se haya manifestado en cualquiera de las ltimas seis declaraciones
(procedimiento previsto por el primer prrafo de la
fraccin II), con independencia de la imposicin de
las multas aplicables.
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DETERMINACIN PRESUNTIVA DE
LAS AUTORIDADES FISCALES
Cabe sealar que el artculo en estudio fue modificado en el 2010, pues el legislador advirti en
su momento que los medios de control y vigilancia
previstos en las disposiciones fiscales haban sido
insuficientes para desmotivar el incumplimiento
reiterado en la presentacin de declaraciones de
contribuciones.
Esa situacin, en opinin del legislador, tuvo como
consecuencia un impacto negativo en la recaudacin de ingresos federales, haciendo imperante la
necesidad de crear mecanismos de control y vigilancia que dotaran a las autoridades fiscales de facultades ms efectivas para que los contribuyentes
FACULTADES DE COMPROBACIN
Lo anterior, toda vez que en nuestra opinin, la
acepcin de conocer fehacientemente, no puede
materializarse sino es a travs del uso de las facultades de comprobacin que se establecen en el artculo
42 del CFF.
Sobre estas bases, somos de la opinin que slo
a travs del ejercicio de las facultades de comprobacin es como la autoridad fiscal podr conocer
fehacientemente la situacin fiscal del contribuyente
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Reglamento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (RTFJFA). Sptima poca. Ao V. No. 42. Enero, 2015. Pg.
339. Rubro: DETERMINACIN PRESUNTIVA, CONFORME AL MECANISMO PREVISTO EN EL ARTCULO 41, FRACCIN II, DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, RESULTA ILEGAL LA QUE REALICE LA AUTORIDAD FISCAL, CUANDO CONOCE FEHACIENTEMENTE LA CANTIDAD A LA QUE LE ES APLICABLE LA TASA O CUOTA RESPECTIVA. El artculo 41, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en sus fracciones I y II, prev que cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, no lo hagan dentro de los plazos
sealados, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, imponiendo
la multa que corresponda en trminos del citado Cdigo Tributario, y debern requerir hasta en tres ocasiones la presentacin del documento omitido otorgando al contribuyente un plazo de quince das para el cumplimiento de cada requerimiento, si no se atienden
los requerimientos se impondrn las multas correspondientes, y despus del tercer requerimiento respecto de una declaracin de la
que la autoridad conozca de manera fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, podr hacer efectiva al
contribuyente, una cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda determinar, sin que en tal caso el pago de las contribuciones
determinadas libere a los obligados de presentar la declaracin omitida. Por tanto, si la autoridad fiscalizadora conoci que durante
cierto ejercicio fiscal la actora tuvo ingresos por los que omiti el pago del impuesto sobre la renta correspondiente, resulta legal que
dicha autoridad haya procedido a instaurarle al contribuyente el procedimiento previsto en el artculo 41, fracciones I y II, del Cdigo
Fiscal de la Federacin; esto es, le haya requerido en tres ocasiones que efectuara la declaracin del impuesto sobre la renta, lo cual
incumpli; y toda vez que la autoridad conoce de manera fehaciente la cantidad que debe pagar el contribuyente por concepto del citado
impuesto, resulta legal la determinacin de la liquidacin correspondiente, conforme al procedimiento en cuestin, pues ste tiene como
finalidad desmotivar el incumplimiento del contribuyente, obligndolo a tributar mediante una determinacin presuntiva, sin la cual
no aportara contribucin alguna, adems de que el contribuyente al presentar su declaracin puede desvirtuar tal presuncin, pues
al autodeterminarse se tendr la certeza de si el impuesto adeudado es mayor o menor, por tanto, no queda en estado de indefensin.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 25687/13-17-08-1. Resuelto por la Octava Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 29 de agosto de 2014, por unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Victoria Lazo Castillo.
Secretario: Lic. Jorge Ulises Snchez Onofre.
(nfasis aadido.)
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Para desentraar el significado de fehaciente, el Diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua, en su vigsima tercera
edicin, define el trmino fehaciente, como:
1. adj. Que hace fe, fidedigno
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FACULTADES DE COMPROBACIN Y DE GESTIN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. SUS DIFERENCIAS. Desde la perspectiva del derecho tributario administrativo, la autoridad fiscal est facultada constitucionalmente en el artculo 16, prrafos primero
y dcimo sexto, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos para ejercer facultades de gestin (asistencia, control
o vigilancia) y de comprobacin (inspeccin, verificacin, determinacin o liquidacin) de la obligacin de contribuir prevista en el
numeral 31, fraccin IV, del mismo ordenamiento supremo, concretizada en la legislacin fiscal a travs de la obligacin tributaria.
Ahora, dentro de las facultades de gestin tributaria se encuentran, entre otras, la prevista en el numeral 41, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 2010, por medio de la cual la autoridad fiscal requiere a los contribuyentes la presentacin de los documentos por los cuales se acredite el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y, en caso de no hacerlo,
proceder a imponer la multa correspondiente con el objeto de controlar y vigilar el cumplimiento de dichas obligaciones. En
cambio, las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal se encuentran previstas en el numeral 42 del cdigo tributario invocado,
y tienen como finalidad inspeccionar, verificar, determinar o liquidar las citadas obligaciones, facultades que encuentran en el mismo
ordenamiento legal invocado una regulacin y procedimiento propios que cumplir.
Amparo directo en revisin 251/2012. Maquilas y Detallistas, S.A. de C.V. 7 de marzo de 2012. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso
Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez. Amparo directo en revisin 686/2012. Incomer, S.A. de C.V. 25 de abril de 2012. Cinco votos.
Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Jorge Jimnez Jimnez
(nfasis aadido.)
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El resultado fiscal de las personas morales se determina conforme a lo previsto en el artculo 9 de la actual Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), mismo que dispone: (i) que la utilidad fiscal se obtiene disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables
del ejercicio, las deducciones autorizadas por el Ttulo II de la ley de la materia y la PTU pagada en el ejercicio, y (ii) la utilidad
fiscal del ejercicio se le disminuyen, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar de otros ejercicios
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Al respecto, vase el Criterio Sustantivo de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) 20/2014/CTN/CSSPDC aprobado en la novena sesin ordinaria del 16/09/2014, de rubro: ARTCULO 41, FRACCIN II, DEL CFF. NO PREV UNA
PRESUNTIVA DE INGRESOS SINO SLO AUTORIZA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR; as como el Criterio Jurisdiccional de la PRODECON 15/2015, aprobado en la cuarta sesin ordinaria del 24/04/2015, de rubro: DEPSITOS EN EFECTIVO.
A JUICIO DEL RGANO JURISDICCIONAL, NO PROCEDE LA APLICACIN DEL ARTCULO 41, FRACCIN II, SEGUNDO PRRAFO,
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, CUANDO NO SE CONOCE FEHACIENTEMENTE LA CANTIDAD A LA QUE LE RESULTA
APLICABLE LA TASA.
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RECURSO DE REVOCACIN CONTRA EL CRDITO FISCAL DETERMINADO POR OMISIN EN LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 41, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. DEBE INTERPONERSE HASTA LA PUBLICACIN DE LA CONVOCATORIA DE REMATE, EN CONGRUENCIA CON EL NUMERAL 127 DEL PROPIO
ORDENAMIENTO.
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En la jurisprudencia de rubro: TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS DEFINITIVAS. ALCANCE DEL CONCEPTO A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 11, PRIMER PRRAFO, DE LA LEY ORGNICA
DE DICHO TRIBUNAL.
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Juicio de nulidad 5671/14-17-02-8
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fraccin II del CFF, pues confunde dos procedimientos independientes, otorgando el carcter de provisional a una resolucin que evidentemente es de
carcter definitivo.
Lo anterior es as, pues el procedimiento en estudio tiene la finalidad de determinar las contribuciones que el contribuyente no determin, al haber
sido omiso en la presentacin de sus declaraciones;
mientras que el procedimiento administrativo de
ejecucin tiene como finalidad el cobro de un crdito fiscal que ya es exigible, porque su pago no
fue cubierto ni garantizado dentro de los plazos
previstos por la ley.
No obsta a lo anterior que, de conformidad con el precepto 41 citado, si la declaracin que realiza el contribuyente (respecto de la que fue omiso) es presentada
despus de habrsele notificado la cantidad determinada por la autoridad, sta puede ser disminuida
del importe que se tenga que pagar, en virtud de la
declaracin que se presente, debiendo cubrirse, en
su caso, la diferencia que resulte entre la cantidad
determinada por la autoridad y el importe a pagar en
la declaracin; y, en caso de que en la declaracin
resulte una cantidad menor que la determinada por
la autoridad fiscal, la diferencia pagada por el contribuyente pueda ser compensada en declaraciones
subsecuentes, pues esto nicamente se refiere a la
forma de pago del impuesto y refuerza la obligatoriedad del crdito fiscal determinado.
As, la liquidacin que efecta la autoridad constituye la resolucin final del procedimiento en la que
se determina un crdito fiscal. Por consiguiente, si la
ley contempla la posibilidad de disminuir la cantidad
ya pagada, con motivo de la determinacin de la
autoridad de la cantidad a pagar en la declaracin
del contribuyente, solamente constituye un derecho del contribuyente a efecto de no incurrir en un
pago de lo indebido, mas no implica que por este
hecho, la liquidacin de la autoridad pierda fuerza
o se modifique.
Sobre estas bases, si bien la Segunda Sala de la
SCJN sostuvo que no es procedente el recurso de revocacin hasta la publicacin de la convocatoria de
remate, y dentro de los 10 das siguientes a la fecha
de su publicacin, tambin lo es que en nuestra opinin, esto no es aplicable cuando el contribuyente
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Art. 41
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