IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA

FUENTE GENERADORA DE RENTA

La fuente generadora de trabajo es el trabajo por cuenta propia, es decir las generadas
por el trabajo independiente.
QU ENTENDEMOS POR TRABAJADOR INDEPENDIENTE?
Son trabajadores independientes todos los profesionales y no profesionales que
desarrollan individualmente cualquier profesin, oficio, arte o ciencia, y que son
capaces de generar ingresos como consecuencia de la prestacin de sus servicios.
RENTAS COMPRENDIDAS EN CUARTA CATEGORIA
De acuerdo al artculo 33 del D.S. N 197-2004-EF-TUO de la ley del impuesto a la
renta, estn comprendidas:
RENTAS PERCIBIDAS EN FORMA INDIVIDUAL:
El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera categora.
Tambin se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos
percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes que
prestan servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de
trabajo en la modalidad de servicio especfico para la actividad
turstica (Ley N 27607 y D. S. N 010-2002-TR).
Asimismo, las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan
servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios (CAS), son calificadas como Rentas de Cuarta Categora.
(Decreto Legislativo N 1057 y Decreto Supremo N 075-2008-PCM)
En caso las actividades sealadas en este apartado se complementen con
explotaciones comerciales, el total de la renta que se obtenga se considerar
comprendida en la renta de tercera categora.
No se incluirn en la declaracin de stas rentas, aquellas obtenidas por
personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
ingresos brutos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran
acogido al Nuevo RUS (Inciso b, del numeral 2.1 del artculo 2 del D. Legislativo
N 937 y normas modificatorias - Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado).

RENTAS POR DESEMPEO DE FUNCIONES

Las rentas por desempeo de funciones como director de empresas y similar. son
rentas de cuarta categora aquellos percibidos por:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades
annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una
empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la
quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la
empresa fallida.

Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato,

se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie
autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la
administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima
voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que
corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeo de las funciones
del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
CARACTERISTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
a El locador (persona que presta el servicio) se obliga a prestar sus servicios si
estar subordinados al comitente (persona a quien presta el servicio, a cambio
de una retribucin pudiendo ser materia del contrato los servicios intelectuales
o materiales.
b
La persona que presta el servicio no esta sujeta a la jornada laboral de la
empresa.
c El locador utiliza sus propios medios de trabajo.
IMPUTACION DE RENTAS DE CUATA CATEGORIA
Se imputaran al ejercicio gravable en el que se perciban es decir deba considerarse
como renta gravable en el ejercicio en que perciba el contribuyente.
OBLIGACION DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS
Las personas generadoras de rentas de cuarta categora estn obligados a llevar el
libro de ingresos y gastos, donde detallara el monto percibido, nombre de la persona
pagadora ..etc.
DEDUCCIONES
Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de
la renta bruta del ejercicio gravable:
B.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el lmite de 24 UIT (24 x
S/. 3,600 = S/. 86,400).
RENTA NETA = RENTA BRUTA 20 % DE LA RENTA BRUTA
(*) Lmite mximo a deducir 24 UIT (S/. 86,400).
B.2. Dicha deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas
percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las
dietas que perciban.
B.3 Deducciones de las 7UIT siempre que por dicho concepto no se efectu otra
deduccin de quinta o cuarta categora.
IMPUESTO A LA RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Renta Bruta (Artculo 34 de la Ley y artculo 20 del Reglamento)

Son rentas de quinta categora las obtenidas por:

a.1. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.
a.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como
retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones
dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por
resolucin del titular del pliego (Literal c) del numeral 3 de la Primera
Disposicin Transitoria de la Ley N 2821220).
a.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios normados por
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de
trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda
(Inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del
Reglamento). Ley que Desarrolla el artculo 39 de la Constitucin Poltica del
Per, en lo se refiere a la jerarqua y Remuneraciones de los Altos Funcionarios y
Autoridades del Estado.
a.5. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia (Inciso
f) del artculo 34 de la Ley).
a.6. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de
dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos
los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los
titulares de las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre
que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad con las
normas laborales, estn obligados a llevar (Numeral 2) del inciso a) del artculo
20 del Reglamento).
a.7. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o
comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en
moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente
la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su
grado o categora.
a.8. Constituyen remuneracin computable para la determinacin del
Impuesto a la Renta de Quinta Categora, el valor de las prestaciones
alimentarias otorgadas confines promocionales a favor de los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad Privada (Ley N 28051 y D. S. N 0132003-TR).
a.9. La suma correspondiente a la Asignacin Extraordinaria por Trabajo
Asistencial (AETA), a que se refiere el Decreto de Urgencia N. 032-2002,
consistente en la asignacin por productividad que se vena otorgando al
personal que desarrolla labor asistencial en el
Sector Salud, segn opinin emitida en el Informe 204-2009-SUNAT.
a.10. Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban (inciso d) del artculo
20 del Reglamento).

NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Entre otras, las siguientes:
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a
que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley (Numeral 3 del inciso c) del
artculo 20 del Reglamento).
Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin, hospedaje y movilidad
(Segundo prrafo del inciso a) del artculo 34 de la Ley).
Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno
Central e instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y
Estimulo-CAFAE en la medida que los mismos sean abonados al personal en el
marco del Decreto Supremo N 005-90-PCM (Artculo 1 del Decreto Supremo N
170-2001-EF). Salvo los incentivos y/o entregas se efecten en funcin a la
prestacin de servicios efectuada, estando en este ltimo supuesto gravado con
renta de quinta categora, como lo ha sealado la SUNAT en el Informe 086-2001SUNAT.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per
(Numeral 2 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).
Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de
acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 14 de la Ley, constituyen
Rentas de TerceraCategora (Numeral 4) del inciso c) del artculo 20 del
Reglamento).
Los perceptores de Rentas de Quinta Categora obligados a presentar la
declaracin, no incluirn en sta los importes correspondientes a las
remuneraciones percibidas consideradas dividendos, de conformidad con lo
previsto en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley
(Segundo prrafo del inciso a) del artculo 49 del Reglamento).
Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn sujetos a
sustento por parte del empleado frente a su empleador. Caso contrario, de no estar
sujeto a sustento, se considerar de libre disposicin estando gravado con el
impuesto.
B. RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (Artculo 46 de la Ley y artculo
26 del Reglamento).
De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta
Categoras percibidas

CULES SON LOS INGRESOS AFECTOS?

Ingresos afectos

Ejemplos

El
trabajo
personal
prestado
en
relacin
de La remuneracin de:
dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado
o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, Una vendedora en una tienda de ropa.
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, Un obrero calificado en una fbrica textil.
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de Un barman en un restaurante.
representacin y, en general, toda retribucin por
Un conductor de buses interprovinciales.
servicios personales. (*)
Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participacin d
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro utilidades que se paga a un empleado e
beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.
una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que El ingreso de un socio de una cooperativ
perciban los socios.
de este tipo destacado en por labore
administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma La retribucin cobrada por una person
independiente con contratos de prestacin de servicios contratada por un empresa comercial pa
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea que construya un depsito, fijndole u
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y horario y proporcionndole los elemento
ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los de trabajo y asumiendo la empresa lo
gastos que la prestacin del servicio demanda.
gastos que la prestacin del servic
demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios El monto pagado a un obrero d

considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados produccin de una fbrica metal-mecnic
para
un
contratante
con
el
cual
se
mantenga por reparar una caldera.
simultneamente una relacin laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

Importante
No
se
consideran
remuneracin:
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que
no
sean
de
libre
disponibilidad
del
trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que

esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.
Base Legal: Artculo 14 - tercer prrafo y artculo 34 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
INGRESOS INAFECTOS E INGRESOS EXONERADOS
INGRESOS INAFECTOS
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias
INGRESOS EXONERADOS
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
Base Legal: Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias
DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe
aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30%
por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a
cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar
el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
conforme a las normas vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:

Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o

los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le
corresponde pagar al contribuyente.

Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los
montos retenidos por el agente de retencin Inferior al monto al impuesto a la
renta que en definitiva le correspondera al contribuyente.

OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR

Son obligaciones del empleador:
1

Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta

de Quinta Categora de sus trabajadores.

Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado

de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el
ejercicio que termina

Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador

debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2,
por el perodo trabajado en el ao calendario.

Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto

a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:
o

Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la

legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta

Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin
laboral de dependencia.

RESUMEN

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de

dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la legislacin laboral.

INGRESOS
AFECTOS

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones

INAFECTACIONE
laborales
vigentes,
CTS,
rentas
vitalicias,
etc.
S
Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de
EXONERACIONE
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
S
internacionales.
Paso
N
Remuneracin Bruta

1:Remuneracin
anual
que
incluye
conceptos remunerativos ordinarios.

Paso
N
Remuneracin Neta

2:

Paso
Retencin

4: Impuesto anual dividido de

procedimiento en cada mes.

los

Remuneracin bruta anual menos (-) 7 UIT

DETERMINACI
N
DEL
IMPUESTO
Paso
N
3: Se aplica las tasas progresivamente (15%,
Clculo del Impuesto
21% y 30%).
N

acuerdo

al

Del trabajador

Comunicar al empleador donde perciba

mayor monto en caso perciba ms de dos
remuneraciones, para efectos de la retencin
del impuesto.

Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de

Retenciones antes del 1 de marzo respecto a
remuneraciones del ao anterior.

OBLIGACIONES

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA

El trabajador independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o
ao gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la
renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA A PARTIR DEL MES DE ENERO DE CADA AO:
- Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no
supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2012: S/. 31,938 ) podr solicitar
la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la
cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las
tenga.
- Cuando supere el limite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos
antes del 1 de noviembre del 2011 la solicitud podr ser presentada si el impuesto
pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.
Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber
abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta
nicamente a travs de Internet, va SUNAT Virtual, llenando el Formulario
virtual N 1609.
CMO CONSULTO EL ESTADO DE UNA SOLICITUD DE SUSPENSIN?
Puedes consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu nmero de RUC y el nmero de
orden de la operacin que figura en la Constancia de Autorizacin obtenida al
presentarla.
Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que
sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en
cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a
cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan
transcurrido ms de treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la
solicitud.
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la
solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en
cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De
aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgar
una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber regularizarse.
ACREDITACIN DE LA SUSPENSIN
Debes exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de autorizacin vigente a
tu agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Si la obtuviste a travs de SUNAT Virtual deber entregar al agente de retencin una

impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma.

- Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al
Contribuyente. En este caso, mostrar al agente de retencin el original de su
Constancia de Autorizacin y entregarle una fotocopia de la misma
El usuario agente de retencin puede consultar en lnea esa Constancia.
DESDE CUNDO SURTE EFECTO LA SUSPENSIN?
La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir
del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del
periodo
tributario
en
que
se
autoriza
la
suspensin.
QU INFORMACIN CONTIENE LA CONSTANCIA DE AUTORIZACIN DE ESTA
SUSPENSIN?:
La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin:
1

Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia (slo

para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual).

Resultado de la Solicitud.

Identificacin del contribuyente.

Fecha de presentacin de la Solicitud.

Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.

Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de

Servicios al Contribuyente).

Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin?

1

De
aprobarse
la
solicitud
en
SUNAT
Virtual
La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del
ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:
o

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o

acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.

Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en

el cul se otorg la suspensin.

De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel

nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente. En la "Constancia
de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo da del mes
subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores
tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la
presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.

CULES SON
SUSPENSIN?

LAS

OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

RELACIONADAS

LA

I. De los Contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la

"Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.

Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o

en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente
de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una
fotocopia de la misma.

Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna
variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o
retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus
rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio.
II. De los Agentes de Retencin
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro
de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto
a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
o

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si
obtiene renta de cuarta categora.

Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

QUINES NO DEBEN SOLICITAR LA SUSPENSIN?

No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta aquellos
contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no
tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto.
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de
Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen
los 1,500 nuevos soles. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2012, los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los
supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTO

REFERENCIA

Contribuyentes que perciben

exclusivamente
rentas
de
Cuarta Categora
Contribuyentes que perciben
exclusivamente
rentas
de
cuarta y quinta categora

El total de sus rentas

de cuarta categora
percibidas en el mes
La suma de sus rentas
de cuarta y quinta
categora percibidas

MONTO
NO
SUPERIO
R A:
S/.2,661

|S/.2,661

NO
SE
OBLIGADO A:

ENCUENTRA

Presentar
la
declaracin
mensual ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta
Presentar
la
declaracin
mensual ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta

Contribuyentes que perciben

exclusivamente rentas de 4ta
categora por las funciones a
que se refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO del
Impuesto a la Renta, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de cuarta
y/o quinta categoras.

en el mes
La suma de sus rentas
de cuarta y quinta
categora percibidas
en el mes

S/.2,129

Presentar
la
declaracin
mensual ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta

Importante
Para el ejercicio gravable 2012 los directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares
considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,129.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta
categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los
contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en
el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su
caso
y
se
paga
la
diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se
encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Importante:
Constituyen
ingresos
inafectos
al
impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen,
de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el
inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace
referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo,
hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en
caso
de
despido
injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas
por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social,
en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra
forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
REINICIO DE RETENCIONES Y /O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a
cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta
que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le
corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por las rentas
obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora, deber reiniciar sus pagos a
cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de

esa fecha, deber consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente
a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda.
FORMA DE REINICIAR LAS RETENCIONES Y / O PAGOS A CUENTA
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs
del PDT Trabajadores Independientes N 616. En el caso de las retenciones, solo
bastar con que consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la
retencin del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.

NUEVAS NORMAS SOBRE PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE CUARTA

CATEGORA
Los trabajadores independientes sean o no profesionales, durante el ejercicio 2008 no
estarn obligados a declarar ni a realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (4ta.
Categora), si la suma de los honorarios percibidos en el mes no superan S/. 2,552 (un
dozavo de S/. 30,625 que estn inafectos en el presente ejercicio) de acuerdo con la
Resolucin N 007-2008/SUNAT publicada el sbado 12 de enero en El Peruano.
En el caso de percibir honorarios (4ta) ms remuneraciones (5ta) ambos conceptos no
deben de superar S/. 2,552 mensuales, para ser exceptuados de la declaracin y pago
mensual de la 4ta. Categora.
Directores
Tratndose de los directores de empresa, sndicos, mandatarios, gestores de negocios y
consejeros municipales y regionales que no tienen derecho a deducir como gasto el
20% de sus honorarios brutos, estarn obligados a declarar y pagar mensualmente
(10% de los honorarios), slo cuando sus rentas de 4ta 4ta ms 5ta, superen S/.
2,042
mensuales (un dozavo de 7UIT).
Como se sabe, la UIT fijada para el ejercicio 2008 es equivalente a S/.3,500, segn el
D.S. N 209-2007-EF. Asimismo, todo contribuyente del IR (4ta o 5ta categora) tiene
derecho a deducir de su renta bruta el importe de 7 UIT que no est gravado con el
impuesto.
Retenciones
La reciente Resolucin N 007-2008/SUNAT slo se refiere a la obligacin y exclusin de
presentar declaraciones juradas y de hacer pagos a cuenta mensuales directos, a cargo
de los trabajadores independientes y/o directores.
En tal sentido, la obligacin de las empresas de efectuar las retenciones sobre los
honorarios continuar regulndose por el D.S. N 215-2006-EF, siempre que el monto
del honorario a pagar exceda a S/.1,500.
Las empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa, libro de ingresos y
gastos, cuando paguen honorarios debern retener el 10%, en los casos siguientes:
- Cuando el honorario pagado exceda S/. 1,500.
- Cuando el perceptor de las rentas de 4ta, ms 5ta categora perciba otras rentas
gravadas como alquileres, regalas, intereses por prstamos, etc.
Suspensin
Los contribuyentes a quienes se les retiene el 10% sobre honorarios que superen
S/.1,500 y que al final del ejercicio no van a pagar IR, tienen derecho a solicitar a
SUNAT una constancia para que no se les efecte ms retenciones ni estn obligados a
realizar pagos a cuenta mensuales.
Asimismo, tienen derecho a solicitar la suspensin si demuestran que el impuesto a
pagar en el 2008 ya ha sido pagado con anterioridad. El perceptor de rentas de cuarta
categora puede solicitar la suspensin de retenciones desde enero 2008 (no hay que
esperar hasta junio). En efecto, para solicitar la suspensin de retenciones, el
contribuyente debe proyectar los ingresos a percibir en el 2008 y en otros casos,
comparar sus ingresos en un rango que en algunos casos abarca dos periodos
fenecidos (noviembre 2006 octubre 2007), tal como se indica en el cuadro adjunto.
Renta de Cuarta Categora / RTF N 08247-8-2012 (25/05/2012)/ Solicitud de
devolucin
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la
resolucin que declar fundada en parte la solicitud de devolucin de saldo a favor por
rentas de cuarta categora del Impuesto a la Renta, a fin que la Administracin efecte
los cruces de informacin respectivos con los agentes de retencin y emita nuevo
pronunciamiento, pues si bien el contribuyente no cumpli con presentar los
certificados de retenciones de todos sus agentes de retencin, s present copia de los

recibos por honorarios emitidos, en los que se aprecian las retenciones efectuadas. Se
seala que segn criterio de este Tribunal si bien los agentes de retencin tiene la
obligacin de entregar los certificados de retencin a los perceptores de rentas de
cuarta categora, el hecho que tales agentes no cumplan con entregar dichos
certicados no significa que no hayan efectuado las retenciones respectivas, por lo que
la Administracin no puede limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o
exhibicin de dichos certificados.
Rentas de Quinta Categora / RTF N 07187-3-2012 (11/05/2012)/ Pagos
efectuados por concepto de suma graciosa al cese otorgada al amparo del
artculo 57 del Decreto Legislativo N 650.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de intendencia, que a su vez declar improcedente la solicitud de devolucin
del saldo a favor del Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio
2009, toda vez que dicha resolucin se encuentra conforme a ley, pues de la
documentacin que obra en autos se advierte que la recurrente no tena saldo a favor
en dicho ejercicio susceptible de devolucin, ya que aqul no consider como rentas de
quinta categora los pagos efectuados por concepto de suma graciosa al cese otorgada
al amparo del artculo 57 del Decreto Legislativo N 650 y los 3/6 de la gratificacin
ordinaria entregada por el mes julio de 2009, los que califican como rentas de quinta
categora gravadas, conforme con lo establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N
02357-8-2011, entre otras.