INTRODUO

Com a globalizao a sociedade atual se caracteriza pelo aparecimento de uma srie de fatos queaumentam dia a dia a dificuldade administrativa das organizaese, em um mundo
globalizado a Contabilidade de Custos de fundamental importncia para os gestores poderem tomardecises para enfrentarem o mundo competitivo.

As mudanas de natureza econmica, poltica, tecnolgica e sociallevaram os lderes empresariais a se preocupar, tendo em vista que osconsumidores esto cada vez mais sensveis a preo
equalidade osempresrios ao tentar agradar e atrair clientesacabam, muitas vezes, deixando de observar seus custos.

De acordo com Crepaldi (2010, p. 2) Contabilidade de Custos uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e informar os custos dos produtos e/ou servios. Ela tem funo de gerar
informaes precisas e rpidas para a administrao, para a tomada de decises. voltada para a anlise de gastos da entidade no decorrer de suas operaes.

Nesse conceito percebe-se que uma organizao necessita ter uma contabilidade de custos bem estruturada para acompanhar e atingir seus objetivos em um mercado dinmico e
globalizado.

J para Leone (2009, p. 5):

A contabilidade de custos o ramo da contabilidade que se destina a produzir informaes para diversos nveis gerenciais de uma entidade, com o auxlio s funes de determinao e
desempenho, de planejamento e controle das operaes e de tomada de decises.

O presente artigo tem como finalidade analisar os sistemas de custeio e enfoca os sistemas de custeio ABC, custeio direto ou varivel e custeio por absoro, esclarecendo os conceitos,
enfatizando suas vantagens e suas principais diferenas para se possvel, determinar o custeio mais vantajoso para as organizaes, auxiliando na tomada de deciso.

2 O SURGIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

De acordo com Crepaldi (2010, p.3), A Contabilidade de Custos desenvolveu-se com a Revoluo Industrial, e teve que se adaptar nova realidade econmica, com o surgimento das
mquinas e a consequente produo em grande escala.

No sculo XX com a crescente complexidade do mundo empresarial, a contabilidade de custos est tornando-se cada vez mais importante na rea gerencial da empresa, passando a ser
utilizado no planejamento, controle de custos, na tomada de decises e no atendimento a exigncias fiscais e legais.

A Contabilidade de Custos surgiu da necessidade de se conhecerem os custos dos produtos para avaliar estoquese, tambm, pela necessidade detomar decises quanto ao que, como e
quando produzir, apurar resultados das indstrias, tornando-se esse o objetivo principal da contabilidade de custos.

A Contabilidade de Custos auxilia na determinao dos custos dos fatores de produo, dos custosde determinado setor da empresa; no controle e observao dos desperdcios, horas
ociosas detrabalho, equipamentos mal utilizados; na quantificao exata da matria-prima utilizada, entreoutros. A Contabilidade de Custos tem como principal fonte a contabilidade financeira.
O sistema de apurao de custos consistia em determinar os estoques no inicio do perodo, adicionando as compras do mesmo perodo e deduzindo que ainda restaria no estoque.

3 CONCEITOS FUNDAMENTAIS

Existem conceitos de extrema importncia para o entendimento das metodologias de custeio, dentre eles pode-se destacar os gastos, custos e despesas que so frequentemente
confundidos entre si, por serem relativamente parecidos.

Segundo Martins (2009, p. 24), gasto compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por entrega ou
promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).

Diante dessa afirmao, pode-se perceber que o gasto se aplica a todos os bens e servios adquiridos, j que um termoque diz respeito a um custo ou despesa e s existe atravs de um
reconhecimento contbil ou da reduo do ativo dado em pagamento.

O conceito de custos segundo Crepaldi (2010, p. 7), so gastos relativos a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios. Esses gastos s podem ser reconhecidos
como custo no momento da execuo de um servio ou da fabricao de um produto. Os custos se subdividem em diretos eindiretos, e um dos conceitos relativos ao custo direto Crepaldi
(1998, p.59) afirma,

[...]so os que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos produtos bastando existir uma medida de consumo (quilos, hora de mo-de-obra ou de mquina). Em geral, identificam-se
com os produtos e variam proporcionalmente quantidade produzida.

Os custos indiretos so aqueles implicados dentro do processo produtivo, porm necessitam ser rateados aos produtos, por no serem facilmente identificados com os objetos de custeio.

O rateio consiste na utilizao de um critrio de alocao dos custos indiretos aos produtos em fabricao.

Conforme Ribeiro (2002, p. 28), custos indiretos compreendem os gastos com materiais, mo de obra, gastos gerais de fabricao aplicados indiretamente no produto.

Esses gastos so assim considerados por sua impossibilidade de uma segura identificao de seus valores e quantidades em relacionadas ao produto.

Para o conceito de despesa Martins (2009, p. 25) afirma que despesa bem o servio consumido direto ou indiretamente para obteno de receitas. A despesa o gasto no relacionado ao
processo produtivo. So todos os demais fatores identificveis na administrao, financeiras e relativas s vendas, que reduzem a receita. A despesa afetar diretamente o resultado do
exerccio.

4 METODOLOGIA

Tratou-se de um estudo bibliogrfico, onde foram feitas diversas analogias com os principais autores da rea e desenvolver a partir de estudos aprofundados em livros propostos por diversos
assuntos, buscando com diligencia sites e busca que complementaro na realizao do mesmo, com o objetivo de analisar o melhor custeio a ser utilizado pelas empresas em geral,
considerando como os principais sistemas de custeio: por absoro, custeio varivel (direto) e custeio ABC.

5 ANLISE DO CUSTEIO POR ABSORO

Para Crepaldi (2010, p. 228) custear significa acumular, determinar custos. Custeio ou custeamento so mtodos de apurao de custos, maneiras segundo as quais procederemos
acumulao e apurao dos custos.

Custeio por absoro segue os Princpios Fundamentais de contabilidade, por isso o sistema aceito pela legislao comercial e pela legislao fiscal no Brasil. Este custeio trabalha com
sistema de rateios na apropriao dos custos de dois ou mais produtos. O procedimento feito com cada produto ou servio absorvendo parte dos custos diretos e indiretos da fabricao.

Meglioni (2001) escreve que a dificuldade que encontramos para alocar custos indiretos reside na definio da base de rateios a ser utilizada, pois uma tarefa que envolve aspectos
subjetivos e arbitrrios.

Neste mtodoos custos variveis so alocados diretamente aos produtos e os custos fixosso apropriados aos produtos por meio de taxa de rateio,cabe ressaltar que os critrios de rateios
dos custos indiretos diferem pela base de rateio empregada para o clculo da taxa de absoro,ou seja, o critrio adotado por uma empresa pode no ser conveniente a outra.Cabendo a
cada organizao fazer umaanlise dos seus componentes fixos e variveis e verificar quais os critrios quemelhor relaciona esses custos com os produtos.

Martins (2009) explica a metodologia de aplicao do custeamento por absoro pormeio de trs passos bsicos:

1 passo - Separao entre custo e despesas, uma vez que despesas no podem ser alocadas aos produtos, pois pertencem ao perodo em que incorrem.

2 passo - Apropriao dos custos diretos, por meio da identificao dos custos que esto diretamente relacionados com os produtos.

3 passo - Apropriao dos custos indiretos, por meio de bases de rateio, j que estes custos no so identificveis diretamente aos produtos.

5.1 Vantagens e desvantagens do custeio de absoro

Apenas a ttulo de colaborao, a seguir apresentam-se algumas vantagens e desvantagens do custeio por absoro:

Vantagens

Desvantagens

- Facilidade de implantao, pois basta conhecer o valor dos custos e

fazer com que os produtos os absorvam;

- A base de critrios de rateio, quase sempre existe grande grau de arbitrariedade;

- O custo fixo por unidade depende ainda do volume de produo; pior de tudo isso, o custo de um produto pode
-Apresenta maior relao custo benefcio, ou seja, poucocustoso em variar em funo da alterao de volume de outro produto;
relao aos demais;

- aceito pela contabilidade fiscal e tributria.

- Os custos fixos existem independentes da fabricao ou no desta ou daquela unidade, e acabam presentes no
mesmo montante, mesmo que ocorram oscilaes (dentro de certos limites).

Quadro 1 Vantagens e Desvantagens do custeio de absoro

Fonte: Crepaldi (2010)

6 ANLISE DO CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL

O mtodo de custeio varivel (direto) no aceito legalmente, e esse critrio requer que as despesas e os custos sejam definidos como fixos e variveis. Martins (2006, p. 52) fundamenta
que,custos fixos so os que num perodo tm seu montantefixado no em funo de oscilaes na atividade.Com isso percebemos que os custos fixos no possuem no seu montante
definido, conforme o volume de produo.

Crepaldi (2010, p. 232) afirma que, a expresso gastos variveis designa os custos que, em valor absoluto, so proporcionais ao volume de produo, isto , oscilam na razo direta dos
aumentos ou redues das quantidades produzidas. Portanto,quanto maior for o consumo dos materiais diretos no processo de fabricao maior ser sua contribuio para o aumento dos
custos variveis.

Custeio varivel um mtodo que considera como custo de produo de um perodo apenas os custos variveis incorridos, desprezando os custos fixos. Alicera-se na separao dos gastos
em gastos variveis e em gastos que variam de forma proporcional ao volume de produo ou venda e gastos que se conservam estveis perante volumes de produo ou venda que mudam
dentro de certos limites.

Esse mtodo aplicado na identificao da quantidade de unidades a serem vendidas, para que um projeto seja viabilizado, no fornecimento de informaes gerenciais, por haver relao
entre o lucro e o volume de produo. Uma vez que os custos variveis so inevitavelmente necessrios, sua deduo da receita identifica a Margem de Contribuio, sem nenhuma
interferncia de manipulao devido aos critrios de rateio dos custos fixos.

6.1 Vantagens e desvantagens do custeio direto ou varivel

Vantagens

Desvantagens

- Destaca o custo fixo (que independe do processo fabril);

- No ocorre a prtica do rateio, por vezes arbitrrio;

- No aceito na elaborao dos relatrios contbeis, pois fere os Princpios Fundamentais de Contabilidade;

- Evita manipulaes;

- O valor dos estoques no mantm relao com o custo total.

- Fornece o ponto de equilbrio.

Quadro 2 Vantagens e desvantagens do custeio direto ou varivel

Fonte: Crepaldi (2010)

7 ANLISE DO CUSTEIO ABC

O custeio baseado em atividades, conhecido como ABC (Activity-BasedCosting), surgiu por volta de dcada de 80 quando Kaplan e Cooper desenvolveram uma importante ferramenta para
as decises gerenciais e estratgicas, atravs da qual as companhias cortavam desperdcio, melhoravam os servios, avaliava a iniciativa de qualidade e impulsionam para o melhoramento
contnuo, o surgimento do custo ABC est ligada administrao cientfica que usou para os seu desenvolvimento o estudo dos tempos e movimentos que eram observados diretamente das
atividades desempenhadas pelos operrios da poca. Esse mtodo analisa as atividades significativas da empresa, e que recursos so consumidos nessas atividades e no pelos produtos
que ela fabrica, pois, ele , acima de tudo, uma poderosa ferramenta a ser utilizada na gesto de custos.

Para Leone(2009, p.241apudCATELLI e GUERREIRO, 1994):

O sistema ABC corresponde ao custeio baseado em atividades. Esse sistema parte da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas pela empresa geram custos, e os diversos
produtos consomem/utilizam essas atividades. Na operacionalizao do sistema, procura-se estabelecer a relao entre atividades e produtos, utilizando-se o conceito de cost drives, ou
direcionadores de custos. Apuram-se os custos das diversas atividades, sendo esses custos alocados aos produtos via direcionadores.

Este sistema fundamenta-se na procura do princpio da causa e ao quebusca esclarecer, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe atribuir o valor. Primeiramente fazse o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram servios das atividades,
atribuindo-lhes os custos definidos.

Conforme Crepaldi (2010, p. 322),

O sistema ABC no apenas uma nova maneira de se apropriar os custos para o produto que o gerou, mas , tambm, uma nova maneira de se administrar, tendo como dados suporte dos
custos pelo ABC e suas caractersticas. As empresas esto usando o ABC para apoiar as decises principais em linha de produtos e segmentos de mercado, assim como relacionamento com
clientes, e para assimilar o impacto da parte financeira e gerencial do ABC como sistema de medida.

O custeio por atividades empregado quando o montante das despesas e dos custos indiretos passa a ser substancial concomitantemente perda de relevncia do montante dos custos de
mo de obra direta, diante do custo total de produo. Outra forma quando a fbrica produz grandes volumes de produtos diferentes que atendem as mltiplas necessidades de uma grande
quantidade de consumidores diferentes.

7.1 Vantagens e desvantagens do custeio ABC

Para melhor compreenso,segue abaixo as vantagens e desvantagens da aplicao do mtodo de custeio ABC.

Vantagens

Desvantagens

- Proporciona melhor visualizao dos fluxos de processos;

- Gastos elevados para implantao;

- Alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados;

- Identifica os produtos e clientes mais lucrativos;

- Eliminam/reduzem atividades que no agregam aos produtos um valor percebido pelo cliente;

- Melhoram significativamente sua base de informaes para tomada de decises;

- Leva em considerao muitos dados com informaes de difcil extrao;

- Dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da

empresa;

- No aceita pelo fisco, gerando a necessidade de possuir dois sistemas de

custeio;

- Geram informaes gerenciais relativamente mais fidedignas por meio de reduo do rateio;
- Alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados;
- Identifica o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade;
- Necessidade de reviso constante;
- Pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de servios, com ou sem fins
lucrativos).

- Necessidade de reorganizao da empresa antes de sua implantao;

- Necessidade de formulao de procedimentos padres.

Quadro 3 Vantagens e Desvantagens do custeio ABC

Fonte: Crepaldi (2010)

8 CONSIDERAES FINAIS

Com os estudos bibliogrficos efetuados relativos aos trs mtodos de custeio, verificou-se que no existe o melhor mtodo de custeio, j que a aplicao desses sistemas dever ser
coerente com os tipos de empresas, com as caractersticas de suas atividades, com as necessidades gerenciais e, evidentemente, do custo-benefcio resultante do sistema adotado. No
entanto, as informaes geradas pelos trs mtodos seriam complementares para satisfao dessas necessidades.

Pelo custeio por absoro, o nico aceito pela legislao tributria, com utilizao de critrios de rateio, elaborados de formasubjetiva, oferece informaes distorcidas aos gestores,
podendo provocar tomada de decisesno condizentes com a realidade da organizao causando consequente prejuzos estruturais, contudo, pode ser utilizado naelaborao dos
demonstrativos contbeis externos.

J o custeiodireto (varivel), por considerar apenas os custos variveis o valor dos estoques no mantm relao com o custo total. Todavia, a empresa teria informaes importantes para
tomadasde deciso, j que evita manipulaes e ainda favorece a utilizao da margem de contribuio eelaborao de relatrios gerenciais internos.

Dentre os custeios analisados nesse artigo, o ABC poderia se sobressair, j que sua utilizao pode oferecer subsdios para que se atendam as exigncias legais com o mnimo de
arbitrariedade no tratamento dos custos indiretos por diminuir as distores causadas pelo rateio. Contudo, a necessidade imposta pelo mercado, os custos de implantao e
acompanhamento, o recurso humano necessrio, os produtos envolvidos, as necessidades dos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem as vantagens e desvantagens
para cada instituio.

Com isso, percebe-se que os custeios esto ligados diretamente com cada tipo de empresa e com suas finalidades, no existindo um sistema que se adapte de forma uniforme e padronizada
a todas.

9 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial Teoria e Prtica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002.

MEGLIONI, Evandir. Custos. So Paulo: Makron Books, 2001.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9 ed.So Paulo: Atlas, 2009.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de custos fcil. 6 ed. rev. e atual - So Paulo: Saraiva, 2002.

CREPALDI, Silvio Aparecido.Curso Bsico de Contabilidade de Custos. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2010.

LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2009.

SEVERINO,Antnio Joaquim. Metodologia do Trabalho Cientfico. 23 Ed., rev. e atualizada, So Paulo: Cortez, 2007.

Disponvel em http://pt.scribd.com/doc/49901558/21/Metodo-de-Custeio-por-Absorcao Acesso em: 22nov. 2011 s 23h05min.