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Jalel BERREBEH
Fiscalit de lEntreprise
Universit de Carthage
Facult de Sciences Economiques et de Gestion de Nabeul
FISCALITE DE
LENTREPRISE
IS / IRPP / TVA
LES AVANTAGES FISCAUX
Jalel BERREBEH
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PLAN
Chapitre 1. LIS
Chapitre 2. LIRPP
Chapitre 3. Les dispositions communes IS / IRPP
Chapitre 4. La TVA
Chapitre 5. Les avantages fiscaux
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PARTIE I.
LIMPOT SUR LE REVENU
CHAPITRE 1
L'IMPOT SUR LES SOCIETES
Nous traitons dans ce chapitre les rgles gnrales se rapportant lIS (section 1) puis nous
procedons la determination du rsultat fiscal (Section 2).
SECTION 1.
REGLES GENERALES DE L'IS
I. QUELLES SONT LES PERSONNES SOUMISES A LIS ?
L'impt sur les socits s'applique aux socits de capitaux et entreprises assimiles et autres
personnes morales exerant leur activit en Tunisie en raison de leur forme juridique quel que
soit leur objet.
A. LES PERSONNES IMPOSABLES
Les socits de capitaux : SA, SARL, socit en commandite simple
Les personnes morales assimiles aux socits de capitaux : les EPIC, les EPNA,
les coopratives de production, de consommation, ou de services
Les socits civiles : quelque soit leur objet, les socits civiles sont soumises lIS
lorsquelles revtent la forme de socits de capitaux, socits par action et SARL ou
encore lorsque le statut prsente des caractristiques dune socit de capitaux.
Les coparticipants des associations en participation : les associations ne sont pas
assujetties lIS en leur nom, mais chacun de leurs membres est personnellement
imposable, pour sa part dans les bnfices, soit lIR selon les rgles propres la
catgorie des revenus dans les bnfices, soit lIRPP selon les rgles lorsque ces
membres sont des personnes physiques ou assimiles, soit lIS lorsque les membres
sont des personnes physiques.
Les personnes morales non tablies ni domicilies en Tunisie : sous rserve des
conventions internationales de non double imposition, les personnes percevant des
redevances ou certaines oprations dsignes sont passibles ce titre de lIS bien
quelles ne disposent pas dun tablissement en Tunisie et quelles ny exercent aucune
activit. On cite dans cette catgorie les personnes morales percevant des redevances
et les personnes morales ralisant des oprations temporaires de montage ou de
surveillance sy rattachant.
LF 2015 : extension du champs dapplication de lIS aux associations qui ralisent des
revenus dont bnficient ses membres.
B. LES PERSONNES EXONEREES
Les groupements interprofessionnels qui ne ralisent pas ce titre principal des activits
lucratives et les assurances, mutuelles rgulirement constitues et les caisses dpargne et
de prvoyance administre gratuitement.
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Les tablissements publics, les organismes de lEtat ou des CPL sans but lucratif ;
Il est prvu d'largir le champ de l'IS au taux de 35%, pour inclure de nouveaux secteurs,
tels que les grandes surfaces et les services d'Internet.
Le taux de 10% sera applique aux bnfices raliss partie du 1 er janvier 2014
provenant des oprations dexportation.
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LE MINIMUM DIMPOT
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Les dispositions du prsent paragraphe ne sappliquent pas aux entreprises bnficiant dune
dduction totale des revenus dans la limite de la priode lgale.
Ce minimum exigible sera augment de 50% lorsquil est pay en dehors des dlais lgaux
dpassant 30 jours.
Le minimum dimpt exigible au titre dun exercice, est dsormais dductible de limpt sur le
revenu ou de limpt sur les socits, exigible au titre des exercices ultrieurs et ce dans la
limite de la cinquime anne inclusivement et sans que la dduction aboutisse un impt
infrieur au minimum dimpt.
SECTION II.
COMMENT DETERMINER LE RESULTAT FISCAL ?
L'impt sur les socites (l'IS) frappe le resultat fiscal et non le resultat comptable. La
determination du resultat fiscal prend comme base le rsultat comptable.
I. RESULTAT COMPTABLE ET RESULTAT FISCAL
1. distinction entre rgles comptables et rgles fiscales :
Les rgles de dtermination du Bnfice comptable relevant du droit commercial. Celles du
bnfice imposable relvent du droit fiscal. Beaucoup de rgles sont identiques. Certaines sont
diffrentes.
Le rsultat comptable se fait dans le compte de rsultat. On calcule dabord un rsultat
comptable avant impt sur les bnfices. Puis on dtermine le bnfice imposable.
Pour obtenir le rsultat fiscal, il faut donc, dans tous les cas, partir du rsultat comptable avant
impt.
2. le calcul du rsultat fiscal
Les socits de capitaux sont tenues de tenir une comptabilit conforme la loi (droit
comptable). Le rsultat net est dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de
toute nature effectues par l'entreprise.
L'ensemble des oprations comprend :
Les produits dexploitation sont :
Les produits dexploitation ordinaires : les stocks, les ventes
Les produits accessoires : les revenus fonciers et mobiliers,subventions
Les gains exceptionnels : les plus-values de cession des lments de lactif.
Les charges dductibles:
Sont considres comme charges dductibles : les frais d'tablissements, les achats, les frais
de personnel, les travaux, fournitures et services extrieurs, les frais de transport et de
dplacement, les frais divers de gestion, les frais financiers, les amortissements, les
provisions
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Rsultat fiscal
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Rsultat comptable
avant impt
+/-
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Corrections fiscales
extra-comptables
Produits
= Rsultat comptable
+
I. LES REINTAGRATIONS
Il faut rintgrer les charges non dductibles fiscalement.
A. LES FRAIS GENERAUX
Pour tre admis en dduction les frais gnraux doivent remplir certaines conditions gnrales.
Les conditions de fonds :
1) Correspondre une charge effective et Etre rattachs la gestion normale de
lexploitation (ce qui exclut les actes anormaux de gestion)
2) Etre engags dans lintrt de lentreprise (ce qui exclut dpenses personnelles)
3) Etre la proprit de lentreprise mme si elles sont finances par leasing.
4) Se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise (tel nest pas le cas des
immobilisations qui ont une contrepartie lactif du bilan)
5) Se rapporter l'exercice au cours duquel elles ont t engages (principe de sparation des
exercices)
6) Ne doivent pas tre exclus du rsultat fiscal par une disposition expresse de la loi
(dpenses lies une voiture suprieur 9cv ou une maison secondaire).
Les conditions de forme :
7) tre rgulirement comptabilises au cours de lexercice auquel ils se rapportent.
8)Correspondre une charge effective et tre appuys de justifications suffisantes.
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limportance des activits exerces par le dirigeant et des responsabilits qui lui sont
confies ;
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impt sur la socit et les droits dus et acquitts au titre de limpt sur les bnfices,
Les amendes et les pnalits : sont exclues des charges dductibles. Cette rubrique
englobe dune manire gnrale tout paiement parvenu la suite dune infraction la
lgislation en vigueur
la taxe sur les voyages (La LF 2015 Introduction d'un nouveau timbre fiscal de voyage
de 1000 dinars = un forfait annuel facultatif qui permet ceux qui voyagent
rgulirement tels que les hommes d'affaires, dviter lachat de plusieurs timbres
chaque fois o ils voyagent.)
Les impts directs et taxes assimiles supports aux lieu et place des personnes et
entreprises trangres au titre des rmunrations et des bnfices ainsi que la taxe sur les
voyages.
Ne sont pas dductible : LIS, taxe de voyage, les pnalits et les amendes
3. Services extrieurs et autres charges de gestion courante
a) Loyers et charges locatives :
Ces frais sont dductibles sils ne sont pas exagrs ou de complaisance.
Le droit dentre ou pas de porte sont en principe un supplment de loyer mais la dduction
doit tre rpartie sur la priode de la dure du bail. Mais ce droit peut tre considr comme
lment incorporel du fonds de commerce.
b) Frais dentretien et de rparations :
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Ces frais sont normalement dductibles. Cependant les dpenses qui ont pour effet de
donner une plus-value un immeuble ou un matriel peuvent seulement faire lobjet
dun amortissement chelonn.
Sont considr des frais des dpenses dentretien et de rparation les charges qui ont
pour objet de permettre lutilisation normale dun lment de lactif en le maintenant en
tat dusage et de fonctionnement jusqu la fin de la priode damortissement qui nont
pas pour effet de prolonger la dure dutilisation.
Les charges et les dpenses qui ont pour objectif de prolonger la dure de vie dun
lment de lactif sont considres comme des investissement et font lobjet dun
amortissement.
4.Les primes dassurance :
Elles sont dductibles si elles sont payes en vue de garantir les risques courus par les
divers lments de lactif. Il sagit notamment des primes dassurance incendie, dassurance
contre le vol, dassurance contre les accidents du travail, dassurance autos
Toutefois ne sont pas dductibles les polices dassurances contractes sur la tte
dun des dirigeants de lentreprise ou dun des principaux collaborateurs.
A noter que la dduction des primes dassurance sopre sur les rsultats de lexercice en
cours de lchance des primes ; il en est ainsi mme si les primes se rapportent une
priode stendant au-del de clture de lexercice.
5.Les redevances, Commissions, courtages et honoraires (honoraires davocats, de
conseil)
Les redevances sont payes pour la concession de droit de proprit industrielle (brevet,
marque de fabrique, dessins). Les frais ne doivent pas tre excessifs
sont dductibles condition que les sommes payes soient dclares ladministration
fiscale avec indication de lidentit du bnficiaire avant le 1er fvrier de chaque anne.
6.Les cadeaux et les frais de rception de lentreprise
Sont dductibles sils ne relvent pas dune gestion anormale de lentreprise ( les cadeaux
illicites et de complaisance par exemple).
Toutefois les cadeaux de toute nature, les frais de rception y compris les frais de
restauration et de spectacle ne sont pas admis en dduction ds lors quils dpassent 1% du
chiffre daffaire avec un maximum de 20.000D par exercice.
Ne sont pas dductibles les rceptions pour vnement familial.
7.Les frais de reprsentation, de mission et de dplacement :
Sont dductibles dans la mesure o ils correspondent effectivement des dpenses
dordre professionnel et ne sont pas excessifs eu gard la nature et limportance de
lexploitation.
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Pour les frais de transport et de dplacement, il sagit notamment des dpenses relatives au
transport du personnel, aux voyages et dplacement, aux frets et transports sur achats, ventes
et administratifs
8.Les dons et subventions accords
Les dons et subventions accords des uvres ou des organismes dintrt gnral
caractre philanthropique ou ducatif, scientifique, social ou culturel sont dductibles dans la
mesure ou ils sont justifis et concurrence de 2/ du chiffre daffaires brut. Toutefois,
les dons et subventions verss des organismes, projets et uvres sociales ou
protection de lenvironnement dont la liste est fixe par arrt sont dductibles sans
limitation de valeur (des associations, des quipes sportifs, des universits et des coles).
Les dons et subventions accords ne sont dductibles que sils remplissent la condition de
forme suivante : tre dclar ladministration fiscale en prcisant lidentit complte des
bnficiaires ainsi que les montants accords.
9.Exclusion des charges juges somptuaires5:
Ne sont pas dductibles par une disposition expresse de la loi :
La LF 2014 les reglements en espces depassant 20.000 dinars HT, les charges et
amortissements ne sont pas dductibles ainsi que la TVA correspondantes
10. Les charges financires
* les intrts servis aux tiers
Sont dductibles : les intrts des sommes dues des tiers. Ces intrts sont dductibles,
la condition que la dette ait t contracte pour les besoins ou dans lintrt de lentreprise et
soit inscrite au bilan; Les intrts pays aux institutions financires et aux autres cranciers
sont dductibles. Les intrts des titres revenu fixe (obligations) sont dductibles.
*Les intrts servis aux associs:
les intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou quils versent la
socit en sus de leur part dans le capital social sont dductibles sous 3 conditions :
taux dintrt infrieur ou gal 8% lan (au-del de 8% les intrts ne sont pas
dductibles)
le capital social soit intgralement libr ;
le montant des sommes productives dintrts nexcde pas en moyenne 50% du capital
social
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Ces intrts admis en dduction constituent, pour leurs bnficiaires, des revenus classs dans
la catgorie revenus de capitaux mobiliers imposables lIR ou lIS selon le cas et donne
lieu la retenue la source.
Quant aux intrts non admis en dduction, ils sont rangs dans la catgorie revenus de
valeurs immobilires non soumis lIR et lIS.
11. Autres
Les dpenses de publicit : ces frais sont dductibles lorsquils sont engags dans lintrt
de lexploitation. Les dpenses de parrainage engages dans le cadre dune action
caractre scientifique, culturel, sportif ou humain sont galement dductibles. Ne sont pas
dductibles les frais dune publicit prohibe.
Les grandes campagnes publicitaires sont amortissables
Les frais de bureau, de documentation, de correspondance, de tlphone sont
galement dductibles.
Ne pas admettre en dduction les charges ainsi que les amortissements relatifs des
immobilisations acquises en espce pour une valeur suprieure ou gale 20.000
dinars. De mme la TVA associe cette acquisition ne sera pas admise en dduction. (Il
est prevu que ce montant sera rduit 10.000 dinars en 2015 et 5.000 dinars en 2016).
12. Charges exceptionnelles ou pertes diverses
Les charges ou pertes exceptionnelles sont dductibles lorsquelles ont t subies dans
lexploitation normale de lentreprise ou lorsquelles rsultent dvnement ayant affect
certains lments de lactif et ayant entran une diminution de lactif net ;
Ne peuvent donc tre retranches des bnfices, les charges ou pertes prouves dans des
spculations ou exploitations ou sur des biens qui sont trangers lentreprise, ainsi que les
simples manque gagner
Les charges ou perte exceptionnelle ne peut faire lobjet dune dduction effective qua dans la
mesure o il nen est pas tenu compte sous une autre forme. Cest ainsi quune perte de
marchandises la suite dun vol, dinondation etc, ne donne lieu aucune dduction du fait
quil en est tenu automatiquement compte par le jeu des achats, des ventes et des stocks 8
Par contre, sont des charges dductibles les pertes de change, les pertes de crances
rsultant de vols, dtournement commis linsu du chef dentreprise, les
incendies(justifies)
B. Les amortissements
Fiscalement lamortissement est une dduction opre sur les bnfices en raison de la
dprciation subie au cours de lexercice par la plupart des lments de lactif immobilis y
compris les biens en leasing. Il doit tre comptabilis en tant que dotation aux amortissements.
1. Rgles gnrales :
a. La base damortissement
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Elle est constitue par la valeur dorigine des immobilisations9. Cest le prix dachat hors TVA
major des frais accessoires ncessaire la mise en tat dutilisation(droit de douane,
assurance)10 et de la TVA non dductible.
Ne fait pas partie de l'assiette de calcul des amortissements la taxe sur la valeur ajoute
ouvrant droit dduction.
b. Les conditions de dduction des amortissements
L'amortissement doit porter sur les actifs immobiliss proprit de l'entreprise ou
exploits dans le cadre de contrats de leasing et soumis dprciation.
L'amortissement se calcule partir de la date d'acquisition ou de mise en service, si elle
intervient ultrieurement, ou partir de la mise en service pour les actifs immobilises exploits
dans le cadre de contrats de leasing, sur la base de leur prix de revient d'acquisition ou de
fabrication ou du prix de revient d'acquisition par les tablissements de leasing pour les actifs
exploits dans le cadre de contrats de leasing.
Les amortissements ne doivent tre pratiqus que sur des lments de lactif immobilis
soumis dprciation : ne sont pas dductibles les terrains, le fonds de commerce, les
immobilisations financires)
Les frais damnagement dun terrain sont amortissables condition dtre une tape pour la
cration dimmobilisation amortissable (construction).
Pour les terrains de carrires, le gisement et les travaux prparatoires sont amortissables. Le
terrain aprs exploitation et aprs puisement des matriaux nest pas amortissable.
A noter que ladministration fiscale continue dignorer lamortissement de terrain de carrires.
Pour le fonds de commerce, les lments incorporels ne sont pas amortissables mais si
lavantage prend fin une date prvisible ds la cration ou lacquisition le fonds de commerce
peut faire lobjet damortissement (les modles, les procds industriels, les dessins)
Les amortissements doivent correspondre en principe la dprciation effective subie : ne
sont pas dductibles les amortissement exagrs.
Les amortissements doivent tre effectivement constats en comptabilit et il faut joindre la
dclaration de lIR un tableau dtaill des immobilisations et des amortissements.
Les amortissements ne doivent pas tre exclus des charges dductibles par une
disposition fiscale : ne sont pas dductibles lamortissement des biens somptuaires tels que
les voitures de tourisme suprieur 9 cv, les rsidences secondaires, avions et bateaux de
plaisance11.
A noter que ladministration fiscale tord de juger ces biens comme des biens de luxe
par dfinition. Certainement, pour certaines activits ces biens sont un outil de travail
ncessaire pour une meilleure comptitivit de lentreprise.
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Si la TVA est dductible on retient le prix hors TVA. Si la TVA est non dductible, on retient le prix TTC.
Pour les immobilisations acquises titre gratuit, cest la valeur vnale (prix avec le quel elle se vend) . Pour les immobilisations cres par
lentreprise, cest le cot de production. Pour les immobilisations apportes lentreprise, cest la valeur dapport.
Pour les biens rvalus, cest la valeur nette comptable aprs rvaluation.
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Selon l article
l'amortissement :
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- Des terrains ;
- Des fonds de commerce ;
- Des avions et bateaux de plaisance mis la disposition des dirigeants ou employs de
l'entreprise et dont l'utilisation ne concerne pas directement l'objet de l'entreprise ainsi
que des rsidences secondaires ;
- Des vhicules de tourisme, d'une puissance fiscale suprieure (9) chevaux vapeurs
l'exception de ceux constituant l'objet principal de l'exploitation
2. Le rgime normal des amortissements :
cest le rgime normal damortissement, il est calcul en appliquant un taux constant la valeur
dorigine. En cas dacquisition en cours danne, il est admis que lanne est dcompte pour
12 mois de 30 jours soit 360 jours.
Larticle 12 bis organise le regime fiscal des amortissements.
Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements
effectus par l'entreprise selon les rgles fixes par la lgislation comptable sans que le
montant dductible dpasse les annuits d'amortissement linaires calcules sur la base de
taux maximum.
Les taux minimums des amortisseemnts liniares sont fixs par le dcret n2008-492 du 25
Fvrier 2008 :
ACTIFS
1.Frais prliminaires
2.Brevets, marques de fabrique et frais de dveloppment bcapitaliss
3.Construction lexception de la valeur du terrain :
Construction lgre
Construction en dur
Autoroutes, ponts et changeurs
Dpenses des grosses rparations du dernier point
Pistes pour avions, quais portuaires, voies ferres,
Dpenses de grosses rparations vises 1, 2, et dernier point
Parkings non couvers, cours de tennis, piscines
Grosses rparations du dernier point
4.Machines, matriels et quipement :
Machines, matriels et quipement industriels
Dpenses de grosses rparations du dernier point
Machines/quipemenst de chauffage et frigorifrique, Ascenseurs,
monte-charge, escaliers mcaniques, Silos et bacs
Dpenses de grosses rparations du dernier point
Equipements et logiciels informatiques
Mobilier et matriel de bureau
Rayonnages mtalliques
Matriels et moyens de transport terrestres, machines de TP
Grosses rparration du dernier point
Equipements de llectricit et du gaz
Dpenses de grosses rparations du dernier point
TAUX
100%
20%
10%
5%
2,5%
12,5%
5%
15%
10%
25%
15%
33 ,33%
10%
25%
33,33%
20%
15%
20%
33,33%
5%
15%
.
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Les amortissements s'appliquent aux actifs immobiliss ou leurs composantes dont la dure
d'utilisation diffre de celle de l'actif principal, soumis dprciation et proprit de l'entreprise
y compris les constructions sur sol d'autrui.
L'amortissement est calcul partir de la date d'acquisition, de construction, de fabrication ou
de mise en service ou d'exploitation, si elle intervient ultrieurement, ou partir de la date
d'entre en production pour les plantations agricoles, et ce, sur la base du prix de revient
d'acquisition, de construction, de fabrication ou de la plantation.
3. Lamortissement des actifs immobiliss financs par leasing12
Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements des
actifs immobiliss exploits dans le cadre des contrats de leasing conclus partir du premier
janvier 2008 sur la base de la dure du contrat de leasing. Cette dure ne doit pas tre
infrieure une dure minimale soit infrieure une dure minimale fixe comme suit :
Dure minimale
7 ans
Matriels et quipements
4 ans
Matriels de transport
3 ans
Dans le cas o le montant des amortissements fixs ainsi dpasse les amortissements
enregistrs en comptabilit, le diffrentiel d'amortissement sera dduit de l'assiette de
l'impt condition que le montant des amortissements dduits et le montant des
amortissements enregistrs en comptabilit soient ports au tableau d'amortissement et au livre
d'inventaire.
L'amortissement est calcul partir de la date de mise en service sur la base du prix de revient
d'acquisition par les entreprises exerant l'activit de leasing major des
dpenses engages par l'entreprise exploitant les actifs et ncessaires pour leur mise en
exploitation.
Est admise en dduction, pour la dtermination du bnfice imposable, la valeur comptable
nette des actifs mis au rebut, des rsultats de l'anne de leur mise au rebut, et
ce, sur la base des pices justificatives.
Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements
enregistrs en comptabilit relatifs aux redevances de concession en
contrepartie de l'obtention de concession conformment la lgislation en vigueur, et ce, sur la
base de la dure fixe dans le contrat de concession.
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valuation de ces quantits en cot dachat ou cot de production hors taxe, selon le
procd, soit cot moyen pondr, soit F.I.F.O.(1 er entr, 1er sorti)
Si le prix de vente HT, au jour de linventaire, est infrieur au cot HT valu plus haut,
une provision pour dprciation des stocks doit tre constitue selon les rgles en
vigueur, et est dductible fiscalement.
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Ils se composent des produits des actions ou parts de socits passibles de limpt sur les
socits, obligations et produits assimils. Toutefois ces revenus sont exonrs en vertu dune
disposition expresse de la loi.
ils se composent des produits de crances, dpts, cautionnement et comptes courants. Ces
revenus doivent tre en principe compris dans les bnfices imposables de lentreprise sans
aucune dduction quelconque. Ces revenus font lobjet dune retenu la source de 20%.
Si ces revenus provenant dune participation dans une socit de personne relevant de limpt
sur le revenu, ils sont soumis limpt entre les mains des bnficiaires.
3.Les subventions reues :
a) En principe, les subventions et dont reus par lentreprise doivent tre compris dans les
bnfices imposables de lexercice en cours. Tel est le cas pour les subventions dexploitation
et les subventions dquilibre. La drogation ne concerne que les subventions dquipement
pour lesquels il est permis dchelonner leur affectation sur plusieurs exercices. En effet,
larticle 11 alina 4 prcise que :
les subventions dquipement accordes aux entreprises ne sont pas comprises dans les
rsultats de lanne de leur encaissement Ces subventions doivent tre rapportes aux
rsultats nets des exercices concurrence du montant des amortissements pratiqus, la
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clture desdits exercices, sur le prix de revient des immobilisations amortissables lorsquelles
sont utilises pour la cration ou lacquisition de ces immobilisations.
Les subventions affectes la cration ou lacquisition dimmobilisation non amortissable
doivent tre rapportes par fraction gales au rsultat de chacune des dix annes y compris
celle de la cration ou lacquisition de ces immobilisations.
En cas de cession des immobilisations, la fraction de subvention non encore rapporte aux
bases de limpt, est retranche de la valeur comptable de ces immobilisations pour la
dtermination de la plus-value imposable ou de moins-value dductible
b) Instauration d'un rgime fiscal de faveur pour les primes accordes aux entreprises et
destines financer les investissements immatriels :
En effet, les primes accordes aux entreprises et destines financer les investissements
immatriels sont rintgres aux rsultats nets de chaque anne durant dix ans compter de
l'anne de leur encaissement,
4.La plus-value de cession (PVC)
Les plus-values ralises sur les cessions partielles des lments de lactif immobiliss titre
onreux (vente, apport, change, expropriation). La loi a prescrit une exonration en faveur
de la plus-value rsultant dune session globale dans le cas de fusion de socits. Toutefois la
loi 97-88 a supprim lexonration dune cession globale sauf en cas de fusion.
Pour les immobilisations amortissables la plus-value de cession est gale la diffrence entre
le prix de cession et la valeur comptable nette qui est constitue par le prix de revient diminu
des amortissements fiscalement admis ou non.
Pour les immobilisation non amortissables la PVC est gale au prix de cession.
5.Les produits divers :
il sagit notamment :
Des indemnits de toutes natures si ces indemnits sont la contrepartie de la disparition des
biens de lentreprise.
Le manque gagner imposable : tel est le cas des intrts des prts consentis gratuitement.
Un acte de gestion jug comme anormal au regard de ladministration fiscale.
Les prts sans intrt pour des considrations personnelles sont des actes anormaux, ceux
qui sexpliquent par des relations commerciales sont considrs comme normaux.
Des revenus provenant des redevances perues pour la cession de brevet ou licence
dexploitation
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A PRECISER QUE :
1. les revenus des valeurs mobilires :
Lorsque ces revenus sont raliss par une socit dans le cadre normal de son activit, celleci est autorise les dduire de ses bnfices lexclusion :
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Les provisions sont des prlvements sur le bnfice imposable pour permettre lentreprise
de faire face soit une dprciation dun lment dactif non amortissable, soit des risques ou
charges probables alors que ni la dprciation ni la perte ou la charge ne sont encore certaines,
liquides et exigibles.
Les provisions frquemment pratiques sont : provisions pour dprciation des stocks,
provisions pour crances douteuses ou litigieuses, provisions pour dprciations dun
portefeuille-titres, provisions pour impts, provisions pour congs pays, provisions pour
fluctuation des cours, provisions pour hausse des prix
Le systme fiscal tunisien nadmet que les provisions pour crances douteuses, les
provisions pour dprciation des stocks destins la vente et les provisions pour
dprciations des actions cotes en bourse, et ce, dans la limite de 50% du bnfice
imposable avant les provisions et les rinvestissements (loi de finances 2008).
2. Les provisions pour crances douteuses et litigieuses :
Lorsquune crance est irrcouvrable et doit tre considre comme perdue, son montant peut
tre retranch des bnfices de lexercice au cours duquel sa perte apparat certaine et
dfinitive. Sans pour cela tre considre comme dfinitivement perdue, une crance peut tre
compromise en raison de la mauvaise situation du dbiteur (crance douteuse) ou de
lexistence dun dsaccord non encore tranch portant sur le principe ou la quotit de la
crance (crance litigieuse).
En effet, les provisions pour crances douteuses, y compris les impts indirects quelles ont
subis, sont dductibles lorsquelles sont constitues pour faire face un risque dimpay
certain motiv par :
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Le montant des provisions dductibles au titre de la dprciation des stocks est constitu par
la diffrence entre le prix de revient du produit, constat en comptabilit et la valeur de
ralisation nette connue la date de clture du bilan de lexercice au titre duquel les provisions
sont constitues sans tenir compte des frais non raliss cette date et sans que ce montant
excde 50% du prix de revient du produit 16 .
La valeur de ralisation nette est le prix de vente estim ralisable dans les conditions normales
de vente diminu des cots estims ncessaires pour achever les biens et raliser la vente tels
que les frais de distributions. En principe cest la valeur de march la clture. La valeur de
ralisation nette doit inclure la valeur de la subvention ou de la compensation.
La provision ne peut tre constituer que pour les stocks destins la vente cd les stocks de
produits finis dtenus par lentreprise pour tre vendu dans le cadre de la ralisation de lobjet
social. Sont donc exclus les provisions constitues au titre :
Des stocks de matires premires ou des fournitures devant tre consommes au cours
du processus de production.
A noter que le reliquat de la provision (le montant des provisions qui excdent les 50% du prix
de revient) nest pas susceptible de report.
5. Les provisions pour dprciations des actions cotes en bourse :
Les actions sont values daprs le cours moyen journalier la bourse des valeurs
mobilires de Tunis du dernier mois de lexercice au titre duquel les provisions sont
constitues 17 .
6. La possibilit ladministration fiscale de contrler les provisions constitues :
Les provisions constitues pendant une anne sont rintgres aux bnfices imposables de
la 3me anne qui suit celle de leur constitution dans la mesure o laction en justice
concernant les crances auxquelles elles se rapportent suit encore son cours.
Toutefois, ces provisions peuvent tre reconstitues, en dehors du plafond, et ce par
prlvement sur les bnfices imposables de cette 3me anne18
Cette procdure est faite pour faciliter le contrle de ladministration et pour viter la
prescription. Ainsi, ladministration garantie le fait quune provision illgalement constitue ne se
prescrive jamais si cette provision est encore inscrite un bilan vrifiable.
7. Sort des provisions constitues :
Deux cas possibles :
a. Les provisions rgulirement constitues : 3 cas peuvent se prsenter :
16
22
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Une provision doit tre considre comme devenue sans objet lorsque la perte ou la
charge en vue de laquelle elle avait t constitue ne se ralise pas ( par exemple :
encaissement dune crance qui avait fait lobjet dune provision pour crance douteuse)
(rintgration des provisions)
Lorsquune provision est dtourne de son objet (par exemple distribue aux associs),
elle doit tre rapporte aux rsultats de lexercice au cours duquel elle a reu un emploi
non conforme son objet.
Pour les crances douteuses : il faut lidentit du dbiteur ; la valeur nominale des
crances, les provisions constitues, la valeur comptable nette
Pour la dprciation de stock, il faut mentionner le cot dorigine, les provisions constitues et
la valeur de comptabilisation nette
9. Les particularits des provisions des institutions financires
a. Les provisions des institutions financires
Les banques et les compagnies de leasing, la condition dune action en justice pour
dduire les provisions nest pas exige.
b. Les provisions pour crances douteuses dans les banques, les socits de leasing et
les SICAR :
les provisions dductibles des banques, des SICAR et des socits de leasing 19 sont
constitues des provisions pour dprciation de la valeur des actions et parts sociales dans la
19
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limite de 50% du bnfice imposable. Toutefois ces institutions financires (IF) peuvent
dpasser cette limite allant jusqu 100%. (annexe 1)
IV. IMPUTATION DES REPORTS DEFICITAIRES
Dficit absorb par une rduction de capital : dans ce cas ladministration fiscale
admet quune telle opration ne prive pas la socit du bnfice du report du dficit
Dficit imput sur les rserves ordinaires : ladministration fiscale admet aussi le fait
que ces pertes puissent, bien que ne figurant plus au bilan, tre dduites des bnfices
imposables des exercices ultrieurs dans la limite de 3 ans.
Dficit vir aux comptes courants des associs : ladministration considre que les
dficits qui ont reu cette affectation ne peuvent plus tre reports sur les bnfices
imposables des exercices suivants.
Dficit imput sur les primes de fusion et dmission : dans ce cas, limputation du
report dficitaire est admise. Le caractre juridique de ces primes sanalyse, en effet non
en un bnfice social, mais en des apports supplmentaires nentrant pas, toutefois dans
le capital social et non soumis comme le capital au principe de la fixit.
24
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CHAPITRE II.
LIMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (LIRPP)
I. QUELLES SONT LES PERSONNES SOUMISES A LIRPP ?
L'impt sur le revenu s'applique toute personne physique quelle que soit sa situation familiale
au titre de son revenu net global ainsi qu' certaines personnes morales.
Il sagit du revenu global obtenu en additionnant les divers revenus raliss par le contribuable
et, aussi dans le cas de chefs de famille, par des enfants fiscalement charge.
Le revenu imposable comprend aussi -lorsque le contribuable est associ dans une socit non
passible de limpt sur les socits (St en nom collectif et St de fait par exemple)- la part des
bnfices sociaux correspondant ses droits dans ces socits.
o
Limpt sur le revenu touche l'ensemble des revenus quelle que soit leur source pour les
personnes physiques qui ont une rsidence habituelle en Tunisie. Pour les non-rsidents20,
limpt sur le revenu touche uniquement les revenus de source tunisienne.
1. Le critre de la rsidence : les personnes ayant en Tunisie une rsidence habituelle
Sont considrs comme ayant une rsidence habituelle en Tunisie:
a) Les personnes physiques qui disposent en Tunisie d'une habitation principale titre
gratuit ou onreux, c'est--dire soit en tant que propritaire, locataire ou usufruitier.
b) Les personnes physiques qui sjournent en Tunisie pendant une priode gale ou
suprieure 183 jours (6 mois) d'une faon continue ou discontinue durant l'anne civile.
c) Les diplomates et agents consulaires tunisiens ou chargs de missions dans un pays
tranger et ceci dans la mesure o ces personnes ne sont pas soumises dans ce pays a un
impt personnel frappant lensemble de leur revenu.
2. Le critre de la source :
L'impt sur le revenu s'applique galement aux personnes physiques ne disposant pas d'une
rsidence habituelle en Tunisie, mais qui ralisent des revenus de source tunisienne. Il sagit
des revenus dimmeubles sis en Tunisie, des pensions et rentes viagres dont le dbiteur
rside en Tunisie, des revenus de capitaux mobiliers placs en Tunisie, des rmunrations des
prestations de toutes natures fournies ou utilises en Tunisie(voir liste des revenus de larticle
3 du code).
B. LES PERSONNES MORALES REDEVABLES DE LIRPP21
Bien que situes dans le champ d'application de l'impt sur le revenu, les socits de
personnes ne sont pas redevables en tant que telles l'impt sur le revenu, les bnfices
20
Article 2 du Code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits (Code de lIRPP et de lIS) promulgu en
1989.
21
Article 4 du Code de lIR et de lIS
25
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qu'elles ralisent sont imposables entre les mains de leurs associs proportionnellement leurs
droits dans le capital social. Il s'agit titre d'exemple des socits en nom collectif.
C. LES PERSONNES EXEMPTEES22
En Tunisie, ne sont pas soumis l'impt sur le revenu les agents diplomatiques et consulaires
de nationalit trangre sous rserve de rciprocit.
II. QUEL EST LE REVENU SOUMIS A LIMPOT ?23
L'impt est tabli chaque anne sur le montant total des bnfices ou revenus nets raliss ou
perus pendant l'anne prcdente dtermine distinctement suivant les rgles propres
chaque catgorie de revenu et compte tenu de certaines dductions communes.
A. LE REVENU IMPOSABLE EST UN REVENU ANNUEL
L'impt sur te revenu est d au 1er janvier de chaque anne sur le montant total des revenus
ou bnfices perus ou raliss pendant l'anne prcdente (du 1 er janvier au 31 dcembre).
Est compris dans le total du revenu servant de base l'impt sur le revenu, le bnfice net
ralis par chaque assujetti pendant l'anne prcdente ou pendant la priode de douze mois
dont les rsultats ont servi l'tablissement du dernier bilan, lorsque cette priode ne
concide pas avec l'anne civile.
- Si l'exercice clos au cours de l'anne prcdente s'tend sur une Priode de plus ou moins
de douze mois, l'impt sur le revenu est tabli d'aprs les rsultats dudit exercice.
- Si aucun bilan n'est dress au cours d'une anne quelconque, l'impt Sur le revenu est tabli
d'aprs les bnfices de la priode coule depuis la fin de la dernire priode impose, ou,
dans le cas d'entreprise nouvelle, depuis le commencement de ses activits jusqu'au 31
dcembre de l'anne considre.
Ces mmes bnfices viennent ensuite en dduction des rsultats du bilan dans lequel ils
sont compris.
- Lorsqu'il est dress des bilans successifs au cours d'une mme anne, le total des rsultats
de ces bilans sert d'assiette l'impt d au titre de l'anne suivante.
B. LE REVENU IMPOSABLE EST UN REVENU NET
En rgle gnrale -pour chaque catgorie de revenus inclue dans le revenu global- le revenu
imposable est dtermin en dduisant du produit brut les dpenses effectues en vue de
lacquisition et de la conservation du revenu.
Le bnfice ou revenu imposable net est dtermin distinctement pour chaque catgorie de
revenu.
Le revenu net global servant de base l'impt est constitu par l'excdent du produit brut y
compris la valeur des profits et avantages en nature sur les charges et dpenses effectues en
vue de l'acquisition et de la conservation du revenu.
Ce revenu net global est constitu par le montant total des revenus net dtermins
distinctement suivant les rgles propres chacune des catgories de revenus suivantes
22
23
26
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Le revenu ainsi constitu tient compte du dficit constat dans l'une des catgories de revenu
dgag par une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises. Si le revenu
global n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse tre intgralement opre, le reliquat du
dficit est report successivement sur le revenu global des annes suivantes jusqu' la
quatrime anne inclusivement.
C. LE REVENU IMPOSABLE EST UN REVENU GLOBAL
Tous les revenus raliss par le contribuable et par ses enfants fiscalement charge sont en
principe imposables quils soient en espces ou en nature sauf exonrations expressment
prvues par la loi.
1. Imposition par foyer
a) Imposition spare des poux : L'impt est d sparment par chacun des poux en
fonction des bnfices ou revenus raliss pendant l'anne prcdente.
b) Notion de chef de famille : L'impt est d chaque anne au nom du chef de famille raison
de ses propres revenus ou bnfices et de ceux de ses enfants fiscalement sa charge.
Est considr comme chef de famille : l'poux, le divorc qui a la garde des enfants, le veuf,
l'adoptant.
Toutefois l'pouse est considre comme chef de famille :
Lorsqu'elle justifie que le mari ne dispose pas daucune source de revenu de revenu
A noter que le chef de famille peut demander limposition distincte de ses enfants mineurs qui
ralisent des revenus quel que soit leur nature.
2. Le revenu imposable est la somme des diffrents revenus catgoriels
Le revenu imposable est le total algbrique des diffrents revenus du contribuable et
ventuellement de ses enfants charge. Ces diffrents revenus sont classs en 7 catgories :
les bnfices industriels et commerciaux ( BIC);
les bnfices des professions non commerciales (BNC);
les bnfices de l'exploitation agricole et de pche;
les traitements, salaires, indemnits, pensions et rentes viagres;
les revenus fonciers
les revenus de valeurs et capitaux mobiliers
les autres revenus
Le revenu net imposable est calcul aprs avoir dtermin sparment le rsultat net
imposable correspondant chacune de ces catgories.
27
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La dtermination du rsultat net de chaque catgorie de revenus obit des rgles trs
diffrentes.
III. QUELS SONT LES DIFFERENTS CATEGORIES DE REVENU?
A. LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (BIC)
1. Le BIC
Les bnfices industriels et commerciaux sont les bnfices raliss dans des entreprises
exerant une activit commerciale, industrielle, ou artisanale au sens du code du commerce 24.
La dtermination du bnfice imposable s'effectue partir du bnfice comptable rajust,
compte tenu de la loi fiscale. Les rgles rgissant la dduction des frais gnraux sont les
mmes que pour les personnes physiques.
Le BIC est dtermin d'aprs les mmes rgles fixes pour lIS.
Toutefois quelques particularits doivent tre releves :
2. le bnfice des socits de personnes
Les associs des socits en nom collectif, des socits de fait, des socits en commande
simple, les coparticipants des socits en participation et les membres des groupements
d'intrts conomiques, personnes physiques ou socits de personnes, ainsi que les membres
des socits civiles qui ne revtent pas en fait les caractristiques des socits de capitaux
sont personnellement soumis l'impt sur le revenu pour la part des bnfices sociaux
correspondant leurs droits dans les socits ou les groupements ayant une exploitation en
Tunisie25 .
Sont, aussi, personnellement soumis l'impt sur le revenu, les personnes physiques et les
socits de personnes copropritaires dans les fonds communs de crances et ce sur la base
de la quote part relative leurs participations dans lesdits fonds
B. LE BENEFICE DES PROFESSIONS NON COMMERCIALES (BNC)
Sont considrs comme BPNC les bnfices raliss par26 :
24
25
26
Les charges et offices dont les titulaires nont pas la qualit de commerant (huissiers
notaires). Les agents de change sont soumis au BIC.
Aricle 9 du code
Ainsi modifi par la l'article 55 de la Loi n2001-123 du 28 dcembre 2001 portant loi de finances pour l'anne 2002.
article 21 du Code
28
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C. LE BENEFICE DES EXPLOITATIONS AGRICOLES ET DE PECHE (BAP)
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Sont considrs comme bnfices dexploitation agricole ou de pche, les revenus que
lexploitant de biens ruraux procure soit aux propritaires exploitant eux mme, soit aux
mtayers ou autres, ainsi que les revenus provenant de la pche.
Sont considrs comme bnfices d'explication agricole ou de pche, les revenus que
l'exploitation de biens ruraux procure soit aux propritaires exploitant eux-mmes, soit aux
mtayers ou autres, ainsi que les revenus provenant de la pche.
Ces bnfices comprennent notamment les produits provenant de la craliculture, de la
viticulture, de l'agrumiculture, de l'oliculture, de l'arboriculture, de l'aviculture, de l'apiculture,
de l'horticulture, des cultures marachres, des forts, de l'levage du btail, ainsi que de
l'levage des produits de la mer et de la concession du droit de pacage, raliss par toute
personne qui exploite titre de propritaire ou de locataire.
D. LES TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES (SPRV)
1. Traitements et salaires :
sont rangs dans cette catgorie les revenus professionnels qui trouvent leur source soit dans
un contrat de louage de service ou dun contrat de travail, soit dans les rmunrations payes
par lEtat ou les Collectivits locales.
Ce sont titre dexemple : les appointements des employs, les salaires des ouvriers, les
soldes des militaires, les pourboires des garons de caf ou de restaurant, les avantages en
nature (logement, habillement), les primes, les gratifications, les indemnits de toute nature
(de logement, de dplacement).
Les avantages en nature sont valus daprs leur valeur relle. Toutefois, les personnes qui
bnficient de droit dune indemnit de logement et qui occupent un logement, proprit de
lemployeur sans bnfice de lindemnit, sont soumises limpt sur la base du montant de
lindemnit qui devait leur tre servie.
Le mme procd est retenu en cas dutilisation dune voiture de service pour les besoins
personnels. 27
Il faut ajouter le cas particulier des rmunrations verses aux dirigeants des socits
anonymes et les grants minoritaires des SARL au titre de leur fonction de direction. Bien que
ces derniers aient juridiquement la qualit de mandataires sociaux, la loi fiscale range dans la
catgorie des traitements et salaires, les rmunrations qui leur sont verses au titre de leur
fonction de direction.
2. Les pensions :
Se sont des allocations priodiques qui ne reprsentent pas la rmunration de services
actuels mais souvent de services passs et qui sont en gnral garanties aux bnficiaires
pendant toute leur vie. En principe quelles soient publiques ou prives, quelles soient servies
en raison de services passs (pension de retraite) ou en raison dacte de justice ou dun contrat
(obligations alimentaires entre poux, entre parents en ligne directe).
3. Les rentes viagres :
27
Article 26 alina 3
29
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Une rente est une allocation servie en excution dun engagement contractuel ou dun jugement
valant titre de crance pour le bnficiaire et dont la mort de celui-ci constitue le terme extinctif.
Elles sont constitues soit titre gratuit ou titre onreux. Elles se distinguent des retraites et
pensions, qui sont verses en compensation de services rendus ou dactivits antrieures.
E. LES REVENUS FONCIERS (RF)
Sont considrs comme des revenus fonciers :
Le loyer des proprits bties (maison, appartement, usine ; bureau, btiment), et des
proprits non bties y compris les terrains de carrire et des mines.
La plus-value de cession des droits sociaux dans les socits immobilires, de terrains
btir ou dimmeubles btis sauf lorsquun telle cession est faite au conjoint, aux
ascendants, aux descendants ou dans le cadre dune expropriation pour cause dutilit
publique ou en cas de cession de biens hrits ou de lhabitation principale.
La plus-value de cession de lots ou parties de lots dont lorigine de proprit provient de
la cession, autre que par voie dchange, de terres domaniales vocation agricole et qui
ont perdu cette vocation. Dans ce cas on applique le taux de PVI de 25% si la cession
est faite au profit de la socit nationale de promotion immobilire de Tunisie, la socit
de promotion des logements sociaux et aux agences foncires touristique (AFT) ,
industrielle (AFI) et de lhabitat (AFH) ou autres projets damnagement de zone
industrielle (dans un dlai de 5ans). On applique le taux de 50% dans les autres cas.
Ne constituent pas des revenus fonciers :
Les plus-values de cession de terrains btir ou dimmeubles btis faites au conjoint ou
aux ascendants ou encore dans le cadre dune expropriation pour cause dutilit
publique ;
Les plus-values de cession de lhabitation principale dans la limite dune superficie ne
dpassant pas 1000m2 ;
Les plus-values de cession de biens provenant dun hritage ;
Les revenus provenant de la location de biens immeubles lorsque sont rangs dans une
autre catgorie de revenus ; Il sagit notamment dimmeubles figurant lactif dune
entreprise qui doivent sajouter aux rsultats de ladite entreprise.
F. LES REVENUS DE VALEURS ET CAPITAUX MOBILIERS (RVCM)
1. Les revenus des valeurs mobilires : Tout bnfice distribu a en principe le caractre de
revenu mobilier. Sur le plan fiscal, la notion de bnfice distribu nexiste qu lgard des
produits distribus par les seules personnes morales passibles de limpt sur les socits.
La notion de bnfices distribus recouvre :
Les bnfices distribus proprement dits cest dire tous les bnfices qui ne sont pas mis
en rserve ou incorpors au capital (rinvesti)
Les sommes ou valeurs mises la disposition des associs et non prleves sur les
bnfices.
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Les intrts, les arrrages et autres produits des obligations, effets publics et autres titres
demprunt
retenues.
- Les pensions et rentes viagres bnficient pour leur imposition d'un abattement de 25%
de leur montant brut.
- Les avantages en nature sont valus d'aprs leur valeur relle, Toutefois, les personnes
qui bnficient de droit d'une indemnit de logement et qui occupent un logement, proprit
de l'employeur sans bnfice de l'indemnit, sont soumises l'impt sur la base du montant
de l'indemnit qui devait leur tre servie.
31
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Le mme procd est retenu en cas d'utilisation d'une voiture de service pour des besoins
personnels.
2. Une valuation forfaitaire des charges et des dpenses des professions librales
Le bnfice net des professions non commerciales est dtermin selon le mode rel et suivant
les mmes rgles que le BIC. Cependant, et sur option, ce bnfice peut tre fix
forfaitairement 80% (LF 2014) des recettes brutes (recette nette = recette brute 20% de
la recette brute). Article 22 de code de lIRPP et de lIS la base imposable gale 80% des
recette brut ralises.
Pour le cas des mdecins de la sant publique et qui exerce une activit ttcomplmentaire
prive de mdecine, sont considrs ce titre comme exerant une profession librale et sont
de ce fait soumis la catgorie BPNC pour la recette brute ralises loccasion de lexercice
de lactivit prive complmentaire.
- Le bnfice net des activits non commerciales est constitu par la diffrence entre les
produits bruts raliss au cours de l'anne civile et les charges ncessites par
l'exploitation
au
titre
de
la
mme
anne.
Ces dispositions sont applicables aux personnes qui justifient de la tenue d'une
comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises
- Cependant, les intresss peuvent opter, l'occasion du dpt de leur dclaration de
l'impt sur le revenu, pour leur imposition sur la base d'un bnfice forfaitaire gal 80%
de leurs recettes brutes ralises.
- Dans le cas o les intresss ont t soumis au titre d'une anne donne l'impt sur le
revenu selon le rgime rel, ledit rgime demeure dfinitif et ne peut faire l'objet de
renonciation.
3. Une valuation forfaitaire des charges des revenus fonciers
a. Le revenu des proprits bties est dtermin compte tenu d'une dduction de 30% au
titre des frais de gestion, des rmunrations de concierges, d'assurance et d'amortissement et
des frais rels justifis de rparation et d'entretien ainsi que la taxe sur la valeur locative
effectivement acquitte.
b. Le revenu des proprits non bties loues est dtermin par la diffrence entre le
revenu brut, et les dpenses justifies et la taxe foncire sur les terrains non btis acquitte.
Toutefois, la dtermination du bnfice selon le mode rel demeure possible pour les
contribuables qui tiennent une comptabilit.
- Le revenu brut des immeubles ou parties d'immeubles donns en location est constitu par le
montant des recettes brutes perues par le propritaire, augment d'une part, du montant des
dpenses incombant normalement ce dernier et mises par convention la charge du locataire
diminu d'autre part, du montant des dpenses supportes par le propritaire pour le compte du
locataire.
Dans les recettes brutes de la proprit sont comprises notamment celles qui proviennent de la
location du droit d'affichage, de la concession du droit de proprit ou d'usufruit.
- Le revenu net des proprits bties est dtermin en dduisant du revenu brut 30% au titre
des charges de gestion, des rmunrations de concierge, d'assurances et d'amortissement,
32
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ainsi que les frais de rparation et d'entretien justifis et la taxe sur la valeur locative acquitte.
Le revenu net des proprits non bties loues est valu en dduisant du revenu brut le
montant des dpenses justifies et ncessites pour la production de ce revenu ainsi que la
taxe foncire sur les terrains non btis acquitte.
Ces dispositions sont applicables aux personnes qui justifient de la tenue d'une comptabilit
conformment la lgislation comptable des entreprises.
4. Une dtermination forfaitaire du revenu net de la production agricole et de pche
Le bnfice net des exploitations agricoles ou de pche est dtermin selon le mode rel et
suivant les mmes rgles que le BIC. Toutefois et en labsence de tenue de comptabilit, les
agriculteurs et les pcheurs sont soumis limpt sur la base dune valuation forfaitaire
dtermine aprs consultation des experts du domaine et tenant compte de la nature de la
spculation selon les rgions28.
Le bnfice net des exploitations agricoles ou de pche est constitu par l'excdent des
recettes totales ralises au cours de l'anne civile sur les dpenses ncessites par
l'exploitation pendant la mme anne compte tenu du jeu des stocks.
Ces dispositions sont applicables aux personnes qui justifient de la tenue d'une comptabilit
conformment la lgislation comptable des entreprises.
Toutefois, et en l'absence de tenue de comptabilit, les agriculteurs et les pcheurs sont soumis
l'impt sur la base d'une valuation forfaitaire dtermine aprs consultation des experts du
domaine et tenant compte de la nature des spculations selon les rgions.
5. Les revenus de valeurs et capitaux mobiliers (RVCM)
* Le revenu net des valeurs mobilires est constitu par le montant brut des revenus distribus.
Les revenus de valeurs mobilires sont exonrs de l'impt sur le revenu.
Toutefois la LF 2014 a introduit limposition des dividendes distribues au taux de 5%. A
partir du 1er janvier 2014, les dividendes sont imposable entre les mains des associs et
des actionnaires hauteur de 5% voie de retenu la source libratoire. Toutefois, cette
retenue est dductible de lIRPP annuel en cas o le montant des dividendes distribus
ne dpassent pas 10.000 dinars.
Ces dispositions ne sont pas applicables pour les bnfices distribus au titre des exercices
2013 et antrieurs.
* Le revenu net des capitaux mobiliers est constitu par le montant brut des intrts et tout
autre produit ou avantage que le crancier peroit. Les intrts perus au titre des comptes
spciaux dpargne ouverts auprs des banques ou de la CENT sont exonrs dans la limite
de 1000d. Toutefois, compte tenu des intrts des emprunts obligataire mis partir d 1/01/92,
cette limite est porte 1500d.
28
Article 24 du code
33
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2.
3.
4.
6. Autres revenus :
Le revenu net est constitu par les sommes effectivement perues de ltranger. Le revenu net
des traitements, salaires, pensions et rentes viagres est dtermin comme prvu au cas 1/ cidessus toutefois il faut tenir compte des conventions internationales pour viter la double
imposition.
Pour les traitements et salaires de source trangres on applique une dduction de 10% au titre
des frais professionnels. Pour les pensions et rentes viagres de source trangre on applique
une dduction de 25%.
V. QUELLES SONT LES DEDUCTIONS POSSIBLES SUR LE REVENU GLOBAL ?
A. LES REVENUS EXONERES (ANNEXE 3)
Diffrentes formes de revenus ne sont pas soumises lIR. Et ceci pour les motifs suivants :
1.. les motifs de compensation
2. Les motifs sociaux:
3. Les motifs conomiques
4. Les motifs internationaux ou de rciprocit.
B.
Une fois le revenu catgoriel net est dtermin, l'impt sur le revenu s'applique au revenu net
global aprs dductions des charges communes
Ces dductions touchent la situation et les charges de famille du contribuable, l'assurance vie,
les bnfices ou revenus rinvestis.
1. Dductions pour le chef de famille :
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C. LES DEDUCTIONS AUTORISES DANS LE CADRE DES AVANTAGES FISCAUX (ANNEXE 5)
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Les dductions
I - Dductions communes
II - Intrts perus sur Comptes Spciaux d'pargne
III - Revenus de la Locations d'immeubles ou de la restauration au profit d'tudiants
III bis. - Revenus rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des
entreprises qui ralisent des projets d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants
III ter. - Revenus rinvestis dans la ralisation de projets d'hbergement ou de restauration au
profit des tudiants
IV - Revenus rinvestis dans la souscription au capital des socits d'investissement capital
risque prvues par la loi n88-92 du 2 aot 1988
V - Revenus provenant des oprations d'exportation de services et d'exportation de
marchandises acquises localement
V bis. - Revenus d'oprations de courtage international
VI - Revenus rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des
entreprises qui s'installent l'tranger ayant pour objet la commercialisation de marchandises et
de services tunisiens
VII - Les revenus provenant de la location des constructions verticales destines l'habitat
collectif, social ou conomique
VIII - Les sommes dposes dans des comptes intituls "Comptes pargne en action"
IX - Les revenus rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des
entreprises exerant exclusivement dans le secteur du montage des quipements informatiques
et dans les secteurs des services et ingnierie informatique et les services connexes
X - Les dons et subventions accordes au profit du Fonds National de l'Emploi
XI -Les revenus provenant de l'exploitation des bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales
VI. COMMENT CALCULER LIMPOT DU ? LA LIQUIDATION DE LIMOPOT
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jalel BERREBEH
FSEG nabeul
Fiscalit de lEntreprise
jalel BERREBEH
FSEG nabeul
Tranches
Assiette
Taux de la tranche
De 0
1.500 D
De 1.500 5.000D
De 5.000D 10.000D
De 10.000D 20.000D
De 20.000D 50.000D
Au-del de 50.000D
1 500
3 000
5 000
10 000
30 000
0%
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
Taux la limite de la
tranche suprieure
0%
10,50 %
15,25 %
20,12 %
26,05 %
Impt d
0
450
1000
2500
9000
La LF 2014 a exonor les personnes qui ralisent des revenus classs dans la catgorie
traitements, salaires et pensions et que le montant imposable annuel ne dpasse pas les
5.000 dinars aprs les dductions au titre de la situation et des charges de famille (chef
de famille + enfants et parents charges) condition de ne pas raliser dautres natures
de revenus.
3. Le minimum dimpt (annexe 6)
a. le minimum dimpt en droit commun
L'impt annuel des personnes physiques soumises lIR au titre des bnfices industriels et
commerciaux selon le rgime rel ou des bnfices des professions non commerciales, ne peut
tre infrieur un minimum de 0,2% du montant brut du chiffre d'affaires ou des recettes
lexception du CA ou des recettes provenant de lexportation (loi de finances 2014).
b.Le minimum dimpt pour les personnes bnficiaires des avantages fiscaux
Selon larticle 12 de la loi 89/112, les personnes physiques bnficiaires des avantages fiscaux
doivent payer, en rgle gnrale, un minimum de 60% de lIRPP normalement du (sans tenir
compte de lavantage fiscal).
38
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CHAPITRE III.
IRPP ET IS
SECTION 1
DISPOSITIONS COMMUNES A LIRPP ET A LIS
I. LE LIEU DIMPOSITION
A. L'IMPOT SUR LE REVENU OU BENEFICES
Il est tabli dans le lieu :
de leur tablissement pour les personnes exerant une activit commerciale,
industrielle, artisanale, ou une profession non commerciale,
-
Fiscalit de lEntreprise
* les importations de produits de consommation sont soumises a une avance gale 10% de la
valeur en douane des produits tous droits et taxes compris.
Ces avances sont dductibles de lAP, et le cas chant de lIR ou de l'IS.
* Les socits et groupements l'exclusion des fonds communs de crance sont soumis au
paiement d'une avance au titre de l'impt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impt
sur les socits d sur les revenus de leurs associs ou membres.
* L'avance est due au taux de 25% sur la base des bnfices raliss au titre de I'anne
prcdente.
*La dclaration de l'avance et son paiement s'effectuent dans les dlais janvier de lanne n+1
C. LA RETENUE A LA SOURCE (RS)
Elle concerne :
Les honoraires, commissions, courtages, vacations et loyers pays par lEtat, les CPL et
personnes morales ainsi que les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu
selon le rgime rel. La retenue est de 15% du montant brut pay..
Le taux de la RS est aussi de 15% pour les sommes revenant aux personnes non
domicilie ni tablies en Tunisie.
Les revenus de capitaux mobiliers au taux de 20% lexception des dpts et des titres en
devises et en dinars convertibles29. Cette RS est libratoire de lIRPP et de lIS
les redevances servies des personnes non tablies en Tunisie en contrepartie de certains
services (tude, assistance technique, location de brevets etc...) ainsi que les jetons de
prsence au taux de 20% .
les intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en Tunisie au taux de
2,5%
la plus-value immobilire au taux de 2,5%, du prix de cession pay par lEtat, les
collectivits locales, les personnes morales et les personnes physiques soumises l'impt
sur le revenu selon le rgime rel.
Les sommes retenues la source sont dductibles de lIR d, au titre de la plus-value
immobilire30.
Le taux de la RS est relev 15% pour les sommes revenant aux personnes non
domicilies ni tablies en Tunisie
Les montants pays au titre des marchs conclus avec l'Etat, les collectivits locales, les
personnes morales ainsi que les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu en
rgime rel au taux de 1,5%.
1.5 % des montants pays par lEtat, les CPL et les EPA pour les montants suprieur
1000 dinars TTC.
29
30
40
Fiscalit de lEntreprise
La retenue effectue par tout autre employeur ou dbiteur des rentes ou des pensions ainsi
que par les personnes vises est opre selon un barme tabli par l'administration.
Toute rtribution provisoire ou accidentelle servie en sus du traitement et des indemnits
rgulires par le mme employeur est soumise une retenue, sur son montant net,
effectue en fonction du traitement annuel imposable l'impt sur le revenu aux taux
suivants :
Montant Net
Taux
0 2.000 Dinars
10%
15%
20%
Toutefois, lorsque le montant global net du revenu annuel n'excde pas 1.500 D, la rtribution
occasionnelle n'est pas soumise la retenue la retenue la source.
Les rmunrations payes aux salaris et aux non salaris en contrepartie d'un travail
occasionnel ou accidentel en dehors de leur activit principale, sont soumises une retenue
la source de 15% de leur montant total.
Il faut ajouter les remarques suivantes :
La retenue doit tre effectue par la personne qui paie les revenus que ce paiement soit
effectu pour son propre compte ou pour le compte dautrui.
Les modalits de la RAS pour les revenus des capitaux mobiliers relatifs aux titres
demprunt ngociables et le mode de son imputation sur lIR ou lIS sont fixs par
dcret31
La RS est libratoire de lIR ou de lIS pour les revenus servis aux personnes non
rsidentes ou non tablies en Tunisie.
La retenue la source fait l'objet d'un reversement la recette des finances concerne
pendant les quinze premiers jours du mois qui suit le mois au cours duquel elle a t
effectue pour les personnes physiques et pendant les vingt huit premiers jours pour les
personnes morales.
Remarques :
LF 2014 a ajout les lements suivants :
: largissement de la retenue la source de 1,5% relative des montants gaux ou
suprieurs 1 000 D y compris la taxe sur la valeur ajoute pays par les personnes
morales et les personnes physiques soumises limpt sur le revenu selon le rgime
rel au titre de leurs achats exception faite des bien et marchandises soumises
lhomologation administrative des prix et dont la marge bnficiaire ne dpasse pas
31
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Fiscalit de lEntreprise
ajout par larticle 63 de la loi 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances 1999
42
Fiscalit de lEntreprise
D. DELIVRER DES CERTIFICATS DE RETENUE A LA SOURCE l'occasion de chaque paiement soumis
43
Fiscalit de lEntreprise
Pour l'application des dispositions des du prsent code, la plus-value imposable est gale la
diffrence entre d'une part, le prix de cession dclar des biens viss ou celui rvis suite aux
oprations de vrifications fiscales selon les procdures applicables en matire de droit
d'enregistrement et d'autre part, le prix de revient d'acquisition, de donation, d'change ou de
construction y compris la valeur des terrains, major des montants justifis des impenses et de
10%
par
anne
de
dtention.
Afin de permettre aux attributaires de terres domaniales ayant perdu leur vocation agricole
l'obtention de la mainleve avant la date de la cession dfinitive de ces terres, la plus-value est
dtermine sur la base de la valeur desdits biens fixe par un expert du domaine de l'Etat.
Pour les donations, les changes et les biens hrits le prix de revient est dtermin partir
des valeurs dclares dans les actes de donation, d'change ou dans les dclarations
dposes au titre des mutations par dcs.
44
Fiscalit de lEntreprise
Partie II.
La TVA
Parmi les mesures adoptes par le gouvernement tunisien depuis 1986 dans le cadre du PAS,
figure la rforme fiscale. Cette rforme a touch tous les impts directs et indirects. L'lment le
plus important de cette rforme fut l'introduction de la TVA en juillet 1988.
Chapitre 1
CHAMP D'APPLICATION DE LA T.V.A.
33
La livraison implique le transfert de la chose vendue en la puissance et possession de l'acheteur, c'est --dire la remise effective de la
marchandise l'acheteur. C'est ce qui ressort des dispositions de l'article 492 du code des obligations et des contrats.
La livraison implique galement dans le sens de l'article 593 et suivant du COC, l'individualisation de la marchandise et sa mise a la
disposition de l'acheteur.
La livraison implique galement le simple consentement au cas o la marchandise n'a pas t effectivement livre.
Cependant certaines ventes sont ralises sous condition soit suspensive soit rsolutoire.
Dans le 1er cas, la livraison est cense avoir lieu lorsque la condition suspensive est leve
Dans le 2me cas, la livraison a quand mme lieu et il n'y a pas lieu d'attendre la ralisation de la condition.
45
Fiscalit de lEntreprise
La soumission la TVA est due quel que soit le statut juridique ou fiscal des personnes qui
ralisent ces oprations et quelle que soit la forme ou la nature de leur intervention et le
caractre habituel ou occasionnel de celle-ci.
2. Les oprations taxables expressment dsignes par la loi.
Quelques oprations qui ne sont pas normalement soumises la T.V.A. ont t soumises
expressment par la loi.
a. Les livraisons soi-mme de biens :
Par livraisons soi-mme, on entend certaines oprations que les assujettis la T.V.A.
ralisent, soit pour les besoins de leur entreprise, soit pour d'autres besoins. Mais parmi ces
oprations, toutes ne sont pas soumettre effectivement la T.V.A.
La loi n'impose les livraisons soi-mme que sur celles portant sur des biens.
Cette imposition des livraisons soi-mme est d'abord destine viter les distorsions de
concurrence.
Ainsi, elle est exigible lorsqu'une entreprise se livre un bien qui est exclu par nature du droit
dduction de la TVA (vhicule de transport de personnes) ou dont la taxe ne bnficie que d'un
droit dduction partielle du fait que l'entreprise n'est pas intgralement assujettie la TVA.
Lorsque la dduction de l'intgralit de la taxe est possible, la taxation de livraison soi-mme
ne se justifie plus que par le souci d'assurer un contrle. Aussi, lorsque des biens ou services,
initialement achets ou produits pour les besoins de l'entreprise, sont utiliss pour les besoins
autres que ceux de l'exploitation (affectation l'usage des salaris ou des dirigeants), la
taxation de la livraison soi-mme permet d'viter une mise disposition de biens ou de
services totalement dtaxs.
b. Les importations :
L'opration d'importation en Tunisie de biens donne lieu la perception de la TVA. Le passage
l'intrieur des frontires est considr comme un acte imposable par lui mme, qu'il y ait ou
non transfert de proprit et que l'opration d'importation soit effectue titre onreux ou
gratuit. L'impt devient exigible au moment ou le bien est introduit l'intrieur du territoire
tunisien. Le redevable est le dclarant en douane, le taux de la TVA applicable l'importation
est celui applicable l'intrieur.
46
Fiscalit de lEntreprise
La soumission des importations la TVA a t conue pour une galit indispensable des
charges fiscales entre produits nationaux et produits trangers.
c. les oprations soumises par erreur
Les non assujettis la TVA qui mentionnent sur une facture de faon abusive ou errone la
TVA sont redevable de la taxe sur cette opration.
B. Les oprations non soumises la TVA
Le code de la TVA a exclu certaines activits du champ dapplication de la TVA. On cite
notamment :
Lactivit agricole et de pche
Les commerants dtaillants qui ralisent un chiffre daffaires annuel global infrieur
100.000D.
les ventes d'immeubles ou de fonds de commerce effectu par des personnes qui
occasionnellement achtent ces biens en vue de leur revente.
les ventes de lots effectues par lAFH, lAFI et lAFT sont exonres de la TVA.
Lexportation
Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute lors de la vente par les commerants dtaillants,
les produits alimentaires, les mdicaments, les produits pharmaceutiques et les produits
soumis au rgime de l'homologation administrative des prix.
B. LES OPERATIONS IMPOSABLES SUR OPTION
1. Modalits de loption :
Certaines activits hors du champ d'application de cette taxe, exerces par des personnes
physiques ou morales se voit reconnatre, par une disposition expresse de la loi, la possibilit
de se soumettre volontairement la TVA, par le biais d'une option spcialement prvue cet
effet.
De ce fait et par son choix, il est plac tous gards sous le mme rgime que les redevables
de plein droit. En particulier, il peut dduire de la taxe dont il est redevable celle grevant ses
investissements et frais d'exploitation.
2. Les personnes ligibles loption
Peuvent opter pour lassujettissement la TVA toutes personnes physiques ou morales qui :
exercent une activit se situant en dehors du champ dapplication de la TVA
Sont exclues du droit loption les personnes qui ralisent des oprations exonres de
la TVA.
Nanmoins peuvent opter pour la qualit dassujetti la TVA totalement ou partiellement les
personnes qui :
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Fiscalit de lEntreprise
48
Fiscalit de lEntreprise
sil sagit des immeubles dun dixime (1/10) par anne ou fraction danne coule
depuis la date laquelle le droit dduction est ouvert sur immobilisation. Ceci suppose
que la date dacquisition remonte moins de 10 ans.
sil sagit des biens dquipement et matriels : dun cinquime par anne ou fraction
danne coule depuis la date laquelle le droit dduction est ouvert.
35
36
les nouveaux assujettis de droit ou par option doivent tenir une comptabilit
article 10 du Code de la TVA
condition dtablir un inventaire qui doit tre dpos au centre de contrle comptent la fin du 3 me mois de la mme date.
49
Fiscalit de lEntreprise
lacquisition dun produit donnant droit la dduction doit tre appuye par une facture
rgulirement tablie ;
les stocks donnant lieu un crdit sont constitus exclusivement par ceux soumis la TVA.
C. LES ASSUJETTIS A
LA TVA
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Fiscalit de lEntreprise
b. Les exonrations obissant des motifs techniques, il s'agit des intrts relatifs
certaines oprations (tableau A n40) tels que les prts pour l'acquisition de logement
auprs des promoteurs immobiliers.
c. Les exonrations aux secteurs juges prioritaires: certains produits ou quipement
dans diffrents secteurs : agriculture, tourisme, transport
d. Les exonrations pour des motifs sociaux : Il s'agit de la fabrication et la vente et
parfois l'importation de certains produits de consommation de base (n de 1 6 tableau A)
tels que la farine, la semoule, le pain, le couscous, les ptes, le lait frais, l'huile d'olive,
l'huile de soja, le sucre. Sont aussi exonrs pour leur utilit sociale : les appareils
destins l'usage des handicaps physiques, les tablissements d'enregistrement et de
garderie, l'exploitation des douches, la location de locaux d'habitation et les articles de
sports (tableau A n 44).
d. Les exonrations pour des motifs culturels : ce sont des exonrations qui touchent
des activits et des produits culturels (tableau A n 18). Il s'agit notamment de
l'importation, la composition, l'impression et la vente des livres, des journaux, des
publications priodiques et des produits intermdiaires.
e. Les exonrations pour des motifs d'intrt gnral: ces exonrations concernent
certaines oprations de certains organismes et produits livrs des organismes d'intrt
public telles que les affaires effectues par les uvres reconnues d'intrt humanitaire
et social (tableau A n 6) et des biens et services titre de dons dans le cadre de la
coopration internationale (tableau A n 16).
Certaines oprations ralises par lEtat sont aussi exonres : les timbres, les billets
de banque, le matriel militaire...
37
51
Fiscalit de lEntreprise
Ne sont soumises la TVA que les oprations faites en Tunisie cd sur le territoire national.
Le territoire tunisien comprend :la Tunisie continentale ainsi que les les sous souverainet
tunisienne, les eaux territoriales et le plateau continental
A remarquer que lextra territoires qui sattache lenceinte des ambassades na pas pour effet
de les exclure du territoire national38.
Les oprations soumises la TVA doivent tre faites en Tunisie. Cependant les critres
retenir pour l'imposition la TVA sont diffrents selon qu'il s'agit de livraison de biens ou de
prestations de services
A. LES LIVRAISONS DE BIENS
L'lment dterminant pour l'imposition ou non en Tunisie dpend du lieu de livraison. C'est
pour cette raison que les exportations sont considres comme tant des livraisons extraterritoriales.
Aussi, les ventes ralises aux conditions de livraison de marchandises en Tunisie39 sont
imposables la TVA.
A retenir : Le critre dimposition est le lieu de livraison du bien tel quil rsulte du contrat de
vente
B. LES REGLES APPLICABLES AUX SERVICES
1.Rgles gnrales
A retenir : Pour les services, l'lment dterminant pour leur imposition est le lieu d'utilisation
du service ou d'exploitation du droit cd ou l'objet lou.
En principe, le lieu o le service est rendu n'a aucune influence sur l'exigibilit de la TVA en
Tunisie, il en est de mme du lieu de rsidence de l'une ou des parties (prestataire et
bnficiaire du service)
Sont sans influence galement :le lieu de paiement et la monnaie de paiement
Normalement, le lieu dimposition se situe o le prestataire a le sige de son activit ou un
tablissement stable partir duquel le service est rendu.
2. Services rendus en Tunisie :
Sont ainsi rputs services rendus en Tunisie :
Les prestations se rattachant des immeubles, situs en Tunisie
Les locations de biens meubles corporels, utilises en Tunisie ;
Le transport, les activits culturelles, artistiques, sportives, scientifiques ainsi que les
travaux et expertises portant sur des biens corporels, les prestations dhbergement et les
ventes consommer sur place, excuts en Tunisie.
38
39
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Fiscalit de lEntreprise
Faons, rparation : ces travaux sont imposables en en Tunisie ds lors quils y sont
matriellement excuts ;
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Fiscalit de lEntreprise
Les entreprises trangres nayant pas dtablissement en Tunisie et qui effectuent des
oprations imposables doivent faire accrditer un reprsentant en Tunisie pour rgulariser leur
situation fiscale.
Section 3. COMMENT SE DETERMINE LE FAIT GENERATEUR ET LASSIETTE POUR LE
CALCUL LA TVA ?
A. A QUEL MOMENT LASSUJETTI
C'est partir du moment o la taxe devient exigible que l'utilisateur a le droit de dduire
C'est la lgislation en vigueur cette date qui est applicable en cas de changement de taux
Cest partir de cette date que se dcompte le dlai de reprise. La date de lexigibilit varie
selon la nature des oprations. Elle est diffrente selon qu'il s'agit de livraisons de biens ou
de prestations de service.
Le fait gnrateur et l'exigibilit de la T.V.A. : Le fait gnrateur d'un impt est constitu par
l'acte ou l'vnement qui fait natre la crance d'impt au profit du Trsor. L'exigibilit est
constitue par le droit qu' le Trsor d'exiger le paiement de sa crance d'impt un moment
donn..
2.le fait gnrateur de diffrentes oprations
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu :
1. Pour les ventes, par la livraison de la marchandise. Toutefois, pour les ventes des biens
immobiliers ainsi que pour les changes, le fait gnrateur est constitu par l'acte qui
constate l'opration ou dfaut par le transfert de proprit ;
2. Pour les prestations de services, par la ralisation du service ou par l'encaissement du
prix ou des acomptes lorsqu'il intervient antrieurement la ralisation du service ;
3. Pour les importations, par le ddouanement de la marchandise ;
4. Pour les biens que les redevables se livrent eux-mmes, par la premire utilisation des
biens ;
5. Pour les travaux immobiliers, par l'excution partielle ou totale de ces travaux.
Toutefois
:
a) La constatation du fait gnrateur ne peut tre postrieure la facturation totale.
L'tablissement des dcomptes provisoires, de mmoires ou factures partiels rend
40
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Fiscalit de lEntreprise
exigible
la
taxe
sur
la
valeur
ajoute
;
b) Les entreprises de travaux publics et de btiment effectuant des travaux pour le
compte de l'Etat, des collectivits publiques locales, des tablissements publics
caractre administratif, acquittent la taxe sur la valeur ajoute sur leurs encaissement
affrents aux dits travaux. Dans ce cas, le fait gnrateur dtermine le taux de taxe
applicable.
3 Rgles particulires
Cependant pour les entreprises ralisant des marchs pour le compte de L'Etat, des
collectivits locales, des tablissements publics et des entreprises publiques, le fait gnrateur
est situ la date de l'encaissement. Peu importe qu'un tel encaissement soit ralis titre
d'avances, d'acomptes ou de rglement pour solde.
B. QUELLE EST LA BASE D'IMPOSITION DE LA TVA (LASSIETTE41):
Il s'agit de savoir sur quelle base l'opration doit-elle tre soumise la TVA. Il y a un rgime
gnral qui s'applique l'ensemble des oprations et des rgimes particuliers certaines
oprations.
1. rgle gnrale
L'assiette de la TVA est, en rgle gnrale, constitue par la valeur des livraisons et prestations
imposables. Elle correspond au prix rel que le vendeur ou le prestataire de services peroit.
a.- Les lments compris dans la base d'imposition
"l'ensemble des paiements en espce ou en nature qui incombent au client en
contrepartie de la prestation qui est faite, l'exclusion de la partie du prix qui reprsente la
TVA et les subventions d'exploitation, des prlvements conjoncturels et des
compensations "42
Les frais, droits et taxes accessoires la charge du fournisseur.
Les Frais de transport
Les frais d'emballage non consign
Les complments de prix acquitts par l'acqureur des titres divers.
Les intrts de paiement terme
b.- Les lments exclus de la base d'imposition
La taxe sur la valeur ajoute
Les subventions d'exploitation et les Prlvements conjoncturels et de compensation
La rduction du prix
41
42
55
Fiscalit de lEntreprise
43
Gnralement des sommes rembourses aux intermdiaires qui effectuent des dpenses sur lordre et pour le compte de leurs
mandants ne sont pas comprendre dans la base imposable la TVA
44
Article 6-II du code de la TVA
56
Fiscalit de lEntreprise
45
46
Article 40 de la loi n 2000-98 du 25 dcembre 2000, portant loi de finances pour lanne 2001 : rduction du taux se la
TVA de 18% 10% pour les services Internet.
57
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La TVA se rapportant aux ventes ralises par les commerants dtaillants assujettis est
liquide sur la base des ventes avec factures et pour les ventes sans factures sur la base de la
facture globale journalire.
Les commerants dtaillants sont tenus dtablir une facture globale chaque fin de journe pour
dterminer la TVA collecte sur les ventes de la journe.
La recette de la journe est rpartie vente par taux de TVA selon un prorata fix sur la base des
achats du mois prcdent soumis chaque taux par rapport au montant global des achats
mensuels.
58
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Chapitre 2.
LE REGIME DES DEDUCTIONS
Section 1.
Comment lassujetti rcupre la TVA paye lors des achats (droit de dduction)?
A. Les conditions de dduction
1. Le mcanisme de dduction de la TVA
La T.V.A., comme son nom l'indique tend frapper, chaque tape de la production ou de la
commercialisation, la valeur ajoute c'est dire la plus-value confre au produit considr, de
telle sorte qu' la fin du cycle industriel et commercial suivi par le produit et quelle que soit la
longueur de ce cycle, la charge fiscale globale ayant grev finalement ce produit corresponde
la taxe calcule sur le prix de vente au consommateur.
C'est la technique des dductions qui a t choisie pour atteindre cet objectif.
Le mcanisme de cette technique se prsente comme suit :
"A chaque stade de la production ou de la distribution, le redevable calcule et facture son
client une taxe (taxe "d'aval") correspondant au prix de vente qu'il pratique. Mais lors du
rglement au trsor, l'intress impute sur cet impt le montant (taxe "d'amont") qui a grev les
lments de son prix de revient (matires premires achetes, marchandises en stocks,
immobilisations, prestations de service,...) et il ne verse que la diffrence entre la taxe facture
au client et la taxe dductible.
En pratique, la dduction ne s'opre pas opration par opration. Ds lors qu'ils procdent la
liquidation de la taxe pour l'ensemble des oprations ralises au cours d'une priode
dtermine (mois, trimestre, anne), ils sont ncessairement conduits oprer globalement
l'imputation de la taxe qui a grev l'ensemble des acquisitions de biens ou de services raliss
au cours d'une priode de mme dure.
Le droit dduction de la T.V.A. greve des biens ou des services implique que ceux ci sont
utiliss dans leur intgralit pour la ralisation d'une opration imposable la T.V.A.
Ce droit la dduction s'applique l'ensemble des biens et des services acquis pour les
besoins de l'exploitation sauf pour les restrictions prvues par la loi.
La TVA est donc un impt sur les ventes ; mais comme il en a dj t pay lors de lachat de
biens et services (ABS), il reste payer au fisc la diffrence, ce qui justifie le nom de limpt.
Cependant ; le calcul de la TVA nette ne se fait pas taux par taux, elle se calcule globalement :
TVA collecte sur les ventes TVA paye sur les achats
2. les conditions douverture du droit de dduction
a- Les conditions d'accs au droit de dduction
Les biens et les services qui entrent dans le champ d'application du droit dduction doivent
tre :
59
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Les biens doivent tre la proprit du redevable mme financs par leasing.
L'achat doit tre ralis auprs d'un assujetti soumis au rgime rel.
Le droit dduction exige que l'opration d'achat soit justifie par un document justificatif
(facture; document douanier s'il s'agit d'une importation)
Les dpenses somptuaires sont exclues du champ du droit de dductions par une
disposition express de la loi.
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le crdit de taxe sur la valeur ajoute peut tre rembours sur demande dpose au centre de
contrle des impts comptent appuye de toutes les justifications necessaries
Le crdit de la taxe qui provient des oprations d'exportation et de la vente en
suspension de taxe est remboursable dans le mois. De mme pour le crdit provenant
de la retenue la source.
Le remboursement du crdit de taxe s'opre de mme en cas de cessation d'activit
ou d'abandon de la qualit d'assujetti. La restitution sopre aps un contrle
approfondu.
dgag par les dclarations mensuelles de la taxe au titre de trois mois conscutifs, pour
le crdit de la taxe provenant des investissements de cration des projets
Au niveau des ventes locales, le remboursement du crdit d'impt qui apparat
conscutivement sur 6 dernires dclarations s'opre concurrence de 50% du
crdit, le reste est reportable. En cas dabsorption du crdit dune priode pendant un
mois donn, la dure des 6 mois qui conditionne la possibilit de restitution commence
courir partir du mois ultrieur pendant lequel lentreprise est de nouveau en situation
crditrice47.
Cette situation (crdit de TVA) peut tre conjoncturelle en raison, soit dachats
exceptionnellement importants effectus pour accrotre les stocks soit de la ralisation
dinvestissement, ou structurelle du fait de ventes rgulires ltranger ou de ventes
habituelles taxs au taux rduit ou intermdiaire (6% ou 12%), donc moins lev que celui
frappant les achats (18%).
Est paye une avance de 15% du montant global du crdit de la taxe sur la valeur ajoute sans
contrle pralable. Le taux de lavance est relev 35% pour les entreprises dont les comptes
sont lgalement soumis laudit dun commissaire aux comptes et pour lesquels la certification
est intervenue au titre du dernier exercice cltur pour lequel le dlai de la dclaration de
limpt sur les socits au titre de ses rsultats est chu la date du dpt de la demande de
restitution du crdit de taxe sur la valeur ajoute.
c.Le transfert :
Le transfert est une procdure qui dans certains cas permet au titulaire dun droit dduction
de le dlguer une autre personne.
Deux procdures de transfert du droit dduction sont prvues :
En cas de concentration, fusion, ou transformation de la forme juridique d'une entreprise, la
TVA (ou le reliquat de la taxe ) rgle au titre des biens et valeurs ouvrant droit dduction
est transfre au profit de la nouvelle entreprise.
En cas o deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation dun march
comportant des fournitures et travaux et que le matre douvrage importe ou achte
localement en son nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la TVA rgle
ouvre droit dduction au profit de lentreprise qui a ralis louvrage.
47
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Section 2.
Pour ces cas l, la taxe antrieure dduite doit tre reverse au Trsor.
b. Exceptions : il ny a pas de rgularisation pour les cas suivants :
1/. disparition Justifie du bien : La disparition est considre justifie lorsquelle est
voque par un cas de force majeure tels que : inondation, accident de circulationetc.
Nanmoins, il appartient lassujetti dapporter la preuve de ces cas.
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2/. en cas de fusion ou de transformation juridique de socit : Cette mesure tant prvue
pour permettre l'entreprise bnficiaire de l'apport ou transform de se substituer
lentreprise qui a initialement acquis le bien et ce qui concerne le reste de la dduction.
c. Formes et modalits de rgularisation
La rgularisation consiste dans le reversement au trsor dune fraction de la taxe dduite lors
de lacquisition des biens. Cette fraction est gale au montant de la dduction initiale attnu :
1/. pour les immeubles dun dixime (10%) par anne ou fraction danne coule depuis
celle du point de dpart du dlai de rgularisation
2/.Pour les meubles dun cinquime (20%) par anne ou fraction danne coule depuis
celle du point de dpart du dlai de rgularisation.
2.Rgularisation de la TVA en cas daffaires rsilies ou annules
La TVA perue loccasion daffaires qui sont, par la suite rsilies ou annules, est impute
sur la TVA due sur les oprations ralises ultrieurement dans les dlais fixs par la loi.
Pour bnficier des ces dispositions, les assujettis doivent joindre leur dclaration mensuel un
tat indiquant :
les noms et adresse des personnes avec lesquelles les affaires sont conclues ;
la date de lopration initiale et celle rectifie
les folio du livre journal ou du livre spcial sur lequel ont t enregistres les factures
initiale et rectifie ;
le montant de la facture initial et celui sur lequel porte la rsiliation ou lannulation
Toutefois, cette mesure ne sapplique pas aux affaires qui demeurent impayes. Elles ne
peuvent faire lobjet de restitution par voie dimputation.
SECTION 3
LASSUJETTI PARTIEL
A. le principe de la dduction partielle de la TVA
1. Les entreprises partiellement assujetties la T.V.A.
Certaines entreprises, dans le cadre dune mme activit, effectuent la fois des oprations
imposables et des oprations exonres nouvrant pas droit dduction.
Les assujettis partiels la T.V.A. sont ceux qui ne ralisent pas exclusivement des oprations
ouvrant droit dduction.
Pour ces assujettis partiels, la dduction se limite une fraction de la taxe. Le montant de la
taxe susceptible d'tre dduit est dtermin selon un pourcentage calcul sur la base
d'lments raliss durant l'exercice prcdent
Ce cas sera analys dune manire plus profonde dans la section suivante.
2. La dduction partielle selon le principe daffectation ou du prorata
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La T V.A. supporte l'achat est dduite de la TVA sur les ventes, condition que l'achat soit
utilis pour raliser des oprations soumises TVA. Si ce n'est pas le cas, la T.V.A. n'est pas
dductible. Si l'achat sert la fois raliser des oprations soumises et des oprations non
soumises, la T.V.A. est dduite selon un pourcentage appel pourcentage de dduction ou
prorata.
Achats servant au secteur soumis
dduction totale
aucune dduction
dduction selon un %
les sommes reues en consignation demballage (ne sont pas prises en considration
mme en cas de non-retour)
les cessions dlments dactifs qui constituent des oprations accessoires lactivit
taxable
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dun changement de lgislation en vertu duquel les oprations ralises deviennent des
oprations soumises.
Les entreprises qui ne sont pas assujetties la TVA pour lensemble de leurs activits doivent
dterminer leur pourcentage de dduction provisoire de la 1 re anne daprs leurs recettes
prvisionnelles.
Dans tous les cas, ces entreprises doivent calculer un pourcentage de dduction dfinitif et
procder aux rgulations correspondantes au cours de lanne suivant la priode dutilisation du
prorata provisoire.
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PARTIE III.
LES AVANTAGES FISCAUX
Objectif de lincitation a linvestissement :
1.
2.
3.
4.
Croissance conomique
Emploie : Lutte contre le chmage
Equilibre extrieur
Autre :
a. Dveloppement rgional
b. Protection de lenvironnement
c. Dveloppement de lagriculture et de la pche
(secteur stratgique/scuritaire)
Les avantages accords aux investissements figure principalement dans le CII. Toutefois il y a
dautres avantages qui sont mentionn dans l e code des impts IRPP et IS et les avantages
dans les autres codes.
Il y a des avantages qui sont accords nimporte quel investissement et nimport quel
secteur : agriculture et pche, industrie, travaux public, tourisme, artisanat, transport, ducation
et enseignement, formation professionnel, production culturel, animation pour les jeunes et
encadrements de lenfance, sant, protection de lenvironnement, promotion immobilire e tout
autre activit et service non financier.
Il est exclu :
Les investisseurs doivent dposer une dclaration auprs des services concern
(API, API,etc..)
Certaine activit sont soumis autorisation u ou activit satisfait condition du cahier
des charges.
La participation des trangers dans
certaine activit, autre que totalement
exportatrice, est soumis a une autorisation dans le cas o cette participation
dpasse 50% du capital de lentreprise
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DC=0)
Dans les deux cas il faut que lquipement soit ncessaire a la production (Atelier). Ce qui
exclut les quipements administratif.
Section 2 : Les avantages accord au rinvestissement :
1. Rinvestissement financier :
1.1 - Dfinition :
Il sagit de la souscription au capital initial ou a laugmentation du capital dune autre
entreprise.
1.2 - Avantages accord :
La dduction du montant investi dans la limite de 35 % du bnfice avant avantage avec
minimum dimpt (20 % PM et 60% PP).
1.3 - Conditions :
1.3.1 - Objet de linvestissement :
Linvestissement doit porter sur lune des deux oprations suivantes :
La souscription au capital Initial (nouvelle entreprise)
Laugmentation du capital : acquisition de titre nouvellement mis. (ce qui exclu la cession
des parts social ou des actions)
Lentreprise doit figurer parmi les activits vises larticle premier du CII.
Lentreprise doit mettre de nouvelles part sociales ou actions
La non dduction du capital pendant 5 ans partir du 1 janvier de lanne qui suit celle
de la libration du capital souscrit. La rduction est autorise uniquement en cas de
rsorption des pertes.
Rinvestissement Physique :
1.1 - Dfinition :
Il sagit dopration de rinvestissement au sein mme de lentreprise.
1.2 - Avantages accord :
La dduction du montant investi dans la limite de 35 % du bnfice avant avantage avec
minimum dimpt (20 % PM )
1.3 - Conditions :
1.3.1 - Objet de linvestissement :
Tous acquisitions dquipement ncessaire a la production (dlment dactif) a
lexclusion de :
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Lentreprise doit figurer parmi les activits vises larticle premier du CII. Ce qui exclu
lactivit commercial et financier (les offshore sont admis )
les lments dactifs acquis dans le cadre de linvestissement ne doivent pas tre cds
pendant une anne au moins partir de la date dentre effective en production.
La non dduction du capital pendant 5 ans partir du 1 janvier de lanne qui suit celle
de la libration du capital souscrit. La rduction est autorise uniquement en cas de
rsorption des pertes
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Les revenue provenant de lexportation sont dduits en totalit de lassiette de cet impt
durant les dix premires annes partir de la premire opration dexportation et ce
nonobstant les dispositions de larticle 12 bis de la loi 89-114 du 30/12/1989 .
2. Rinvestissement financier / Physique
Dduction 100% Avec minimum dimpt
4. Autres Avantages :
Vente local :
La possibilit dcouler sur le march local une partie de leur propre production, dans la limite
de 30% du chiffre daffaires lexportation dpart usine et hors taxes, ralis durant lanne
calendaire
prcdente.
Il
en
dcoule
de
cette
opration
:
1. Limposition du bnfice raliser de ces ventes selon le droit commun .
2. Le paiement des droits de douanes et taxes (tva) limportation sur les intrants imports
qui ont servi fabriquer le produit final couler sur le march local.
Section II : Les Entreprise Partiellement Exportatrice ( EPE)
I. Dfinition :
Sont considres partiellement exportatrice les entreprises :
Les ventes de marchandises ltranger,
Les prestations de services ltranger,
Les ventes de marchandises et Les prestations de services aux entreprises :
Totalement exportatrice
Etabli dans les zones dactivit conomique
Organismes financiers et bancaires offshore
Ces entreprises sont considr non rsidente lorsque leur capital est dtenue par des non
rsident tunisiens ou tranges au moyen dune importation de devises au moins gal 66
% du capital.
II . Avantages accord :
1. Au niveau des acquisitions
1.1 - Achat local
La Suspension de la TVA et DC pour les biens, produits, services et matire premire
ncessaire la ralisation de lopration de lexportation.
1.2 - Importation
Le remboursement des droits de douane acquitts sur les matires premires et
produits semis finis imports ou acquis sur le march local pour la fabrication des biens
et
services
destines
a
lexportation.
Remboursent de la tva acquitte (12 %) sur les biens dquipement import et non pas
de similaire fabriqu localement au titre de la part des biens et produits export. (voir
exemple dapplication n : )
71
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2
3
Dduction 10
annes
suivantes
100 %
100 %
100 %
50 %
Les
bnfices
provenons
de
lexportation
sont
dductibles :
o Pour les 10
premires
annes : 100
% Sans
minimum
Le bnfice de ces avantages est soumis au respect des conditions relatif aux avantages
communs
3. Autres Avantages :
Exonration du FOPROLOS pendant les 5 premires annes pour le groupe 2 et 3
72
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B. Cas Spcifique
I . Avantages accord aux entreprises de travaux publics et promotion immobilire :
Ces Entreprises
Qui Ralise des projets dinfrastructure et quipement collectif dans la ZDR (groupe 2,
groupe 3)
Bnficie : dgrvement de 50 % des bnfices provenant de ces projets de lassiette lIS
ou lIRPP
II . Dveloppement rgional dans le secteur touristique :
Lacquisition des moyens de transport touristique bnficie des avantages suivants :
Le paiement tva de 12% lors de lacquisition bus , minibus ou microbus (sans limite) fabriqu
localement (suspension de la tva avant lentre en activit) par les Agence de voyage
touristique et les htels ayant 200 lits
Le paiement dune tva de 12 % (DC=0) lors de limportation de deux VTT par hotel pour
le tourisme saharien et dun seul VTT par hotel pour le tourisme de montagne.
Section VI : Dveloppement dans le secteur Agricole :
1. Dfinition (Bnficiaires) :
Est considr en tant que dveloppement agricole les investissements qui se rapportent :
lutilisation des ressources naturelles disponibles en vue daugmenter la production agricole
et la pche,
la modernisation du secteur de lagriculture et de la pche et lamlioration de sa productivit,
73
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la premire transformation des productions agricoles, de la pche et leur conditionnement,
les activits de services lies la production agricole et de la pche.
Des crdits fonciers peuvent tre accords pour l'achat des terres agricoles par
les techniciens agricoles et les jeunes agriculteurs.
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Dduction 100 %
10 % IS et m ! 30 %
2.3Autres avantage
Lexonration des droits de douane et des taxes deffet quivalent, la suspension de
la taxe sur la valeur ajoute au titre des quipements imports nayant pas de
similaires fabriqus localement, ainsi que la suspension de la taxe sur la valeur
ajoute au titre des quipements fabriqus localement.
Les conditions de bnfice de cet avantage sont fixes par dcret.
2.4 Les projets raliss par les promoteurs immobiliers relatifs lhabitat social,
lamnagement de zones pour les activits agricoles, de tourisme et dindustries et
la construction de btiments destins aux activits industrielles donnent lieu au
bnfice de la dduction de 50% des revenus ou bnfices provenant de ces projets
de lassiette de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits.
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