ATIVOS FIXOS

Risco Associado

Objetivos de auditoria

Momento do
reconhecimento
(artigo 1 DR 25/2009)

O reconhecimento contabilstico de um ativo (como deprecivel)

em momento prvio ao que acontece para efeitos fiscais. O
reconhecimento contabilstico de um ativo (como deprecivel)
sem verificar os requisitos da normalizao contabilstica
aplicvel.

Assegurar que a eventual diferena, antecipao, do

momento em que o ativo foi reconhecido na
contabilidade e o momento em que fiscalmente
deprecivel, teve o adequado tratamento fiscal

Mensurao inicial
(artigo 2 DR 25/2009)

1. Incumprimento das regras contabilsticas de mensurao inicial

2. Incluso de componentes do custo inicial na contabilidade que
no tm enquadramento fiscal
3. Aplicao das regras do IVA quer quanto ao direito deduo
(total ou parcial), quer quanto obrigao de autoliquidao
4. Aplicao do princpio de plena concorrncia nas aquisies de
ativos, novos ou estado de uso, a entidades relacionadas.

1. Assegurar a conformidade da mensurao inicial

de um ativo fixo com as regras contabilsticas e
fiscais aplicveis
2. Assegurar a conformidade da mensurao inicial
de um ativo fixo com as regras contabilsticas e
fiscais aplicveis
3. Assegurar a efetividade da aquisio do ativo fixo
e a sua relao com a atividade da empresa
4. Assegurar a correta aplicao das obrigaes em
sede de IVA
5. Assegurar a correta aplicao das regras de plena
concorrncia

Risco

Reconhecimento

Mensurao
subsequente

Subsidios no
reembolsveis (artigo
22)

Incentivos Fiscais

Explorao

Metodos de clculo da
depreciao (n. 1 e 2
do artigo 31 - A)

Procedimentos de auditoria
1. Para uma amostra de bens reconhecidos no ativo no perodo, solicite
elementos comprovativos do momento da sua entrada em funcionamento
(mapas de produo, contratos de manuteno, consumos)
2. Confronte o perodo em que o bem entrou em funcionamento com o
perodo desde o qual o bem objeto de depreciao note-se que no caso
da utilizao de duodcimos o perodo deve ser o ms, se a empresa utilizar
a quota anual indiferente se o bem entrou em funcionamento no primeiro
ou no ltimo dia do perodo de tributao
1. Teste a formao do custo dos ativos reconhecidos atravs da anlise dos
documentos suporte
2. Teste efetividade da aquisio
3. Teste a conformidade do tratamento contabilstico e das obrigaes
decorrentes do cdigo do IVA
4. Teste conformidade das aquisies a entidades relacionadas com o
princpio de plena concorrncia

O reconhecimento indevido de gastos fiscais por via da

depreciao, variaes de justo valor ou do desreconhecimento
de ativos no correntes devido a mensurao subsequente no
enquadrvel pela legislao fiscal.

Identificar os mtodos de mensurao subsequentes aplicados a cada classe

de ativos no correntes:
1. Leitura analtica do Anexo s Contas nos pontos referentes a critrios
Assegurar a conformidade da mensurao
valorimtricos
subsequente refletida na contabilidade com os
2. Leitura analtica do Anexo s Contas, nos pontos referentes s variaes
critrios valorimtricos previstos fiscalmente (custo)
das rubricas de ativos no correntes para determinar as variaes de valor
decorrentes da aplicao de mtodos de mensurao subsequente
diferentes do mtodo do custo

1. A no tributao dos subsdios relacionados com ativos no

correntes, com especial relevo para os atribudos ao
investimento em ativos no depreciveis ou amortizveis.
2. Transformao de incentivos reembolsveis em no
reembolsveis no decurso da utilizao do investimento

Assegurar a conformidade do reconhecimento do

rendimento tributvel por subsdios ao
investimento com a legislao fiscal

1. Identifique a constituio no perodo de crditos fiscais por incentivos ao

investimento atravs da anlise das peas contabilsticas (anexo s contas) e
declaraes fiscais (Mod.22 de IRC Anexo 22-D)
2. Identifique as condies objetivas e subjetivas previstas para os
incentivos reclamados e validar a sua conformidade caso a caso
3. Solicite a discriminao do investimento qualificado como relevante,
mesmo nos incentivos cuja validao deste pressuposto no competncia
da AT, no sentido de confirmar a no duplicao de incentivos fiscais da
mesma natureza.
4. Solicite a colaborao das autoridades pblicas com competncias
especificas na validao de algum dos pressupostos de atribuio do crdito
de imposto e informar essas entidades sempre que se localizem situaes
que possam originar a sua reanlise

1. A deduo de benefcios fiscais que no sejam devidos ou

dedutveis no perodo de tributao
2. A acumulao indevida de benefcios fiscais da mesma
natureza para as mesmas aplicaes relevantes.
3. A no manuteno das condies exigidas na atribuio do
crdito pelos prazos previstos na legislao

1. Aplicao indevida do regime intensivo de depreciao

2. Aplicao indevida do mtodo das quotas degressivas
3. Utilizao de mtodo de clculo da depreciao que origine o
reconhecimento de gastos superior ao da quota mxima ou
inferior quota mnima, calculadas nos termos do DR n.
25/2009, sem que o mtodo tenha sido aceite pela AT
4. Alterao do mtodo de depreciao utilizado na contabilidade

1. Identificao dos subsdios no reembolsveis atribudos no perodo e

dos investimentos objeto desse incentivo;
2. Determinao do rendimento a incluir no lucro tributvel tendo em
ateno a tipologia de investimentos objeto de apoio do Estado e o regime
previsto no CIRC

1. Assegurar o adequado tratamento fiscal quanto

aos mtodos de depreciao aplicados, s
alteraes aos mtodos de depreciao
2. Assegurar a regularidade do clculo das
depreciaes fiscalmente dedutveis

1. Analisar a informao financeira (Anexo s Contas)

2. Analise os mapas de depreciaes modelo 32 e 33 que integram o
processo de documentao fiscal

ATIVOS FIXOS

Incio da depreciao

Vida til

Quantia deprecivel

O reconhecimento de gastos relativos depreciao de ativos

que no entraram ainda em funcionamento/atividade
O no reconhecimento contabilstico dos gastos relativos
depreciao de ativos qualificadas como gasto fiscal do perodo.

1. Assegurar o reconhecimento como gasto da

depreciao do perodo e a exaustividade dos
mapas fiscais de depreciaes
2. Assegurar que a depreciao se iniciou no
perodo em que o bem iniciou o uso

1. Teste aos mapas de depreciaes (exaustividade)

2. Teste o momento do reconhecimento inicial das depreciaes

Na qualificao de ativos revertveis indevidamente

Reconhecimento de depreciaes aps o termo da vida til
mxima

Assegurar que no existem depreciaes para alm

do prazo mximo de vida til

Teste a vida til mxima dos ativos para efeitos fiscais

Assegurar a conformidade da quantia considerada

como base do gasto fiscal com os requisitos fiscais
do custo de aquisio

Teste a conformidade do valor contabilstico como critrio fiscal:

1. Identifique as perdas reconhecidas no perodo com imparidades em
ativos no correntes atravs da consulta das peas contabilsticas (anexo s
contas) e peas fiscais
(IES e mapa de provises Mod.30 do processo de documentao fiscal) e
testar se apenas foi considerada a quantia deprecivel
2. Teste os mapas de depreciaes quanto quantia considerada para
determinao do gasto fiscalmente dedutvel com depreciaes do perodo
3. Amostragem a documentos suporte do custo de aquisio

1. Gastos fiscais com depreciaes ou com imparidades do

perodo de montantes indevidamente influenciados por parte da
quantia escriturada no consistir custo de aquisio para efeitos
fiscais ou por se apresentar quantitativamente limitado
fiscalmente (ex: viaturas)
2. Impacto fiscal do desreconhecimento do ativo (abate ou
alienao) de gastos decorrentes da quantia escriturada incluir
rubricas que no integram a quantia deprecivel para efeitos
fiscais.

Rendimentos pela
cedncia de uso de
ativos

Desreconhe
cimento

Perdas de imparidade
em ativos fixos (n. 1 do
artigo 31 - B)

A deduo fiscal de perdas de imparidade no enquadrveis para

efeitos fiscais por incumprimento de algum dos pressupostos.
Recuperao indevida de perdas de imparidade tributadas em
perodos anteriores.

Assegurar o adequado enquadramento fiscal do

reforo /constituio de perdas por imparidade
para ativos no correntes

Abates por destruio

(n. 3 do artigo 31. - B)

1. A indevida qualificao dos gastos com abates como dedutveis

sem estarem verificados os pressupostos e as obrigaes do art.
31.-B do CIRC por via da incluso indevida de abates na
determinao das mais/menos valias realizadas, evitando assim
apresentar os elementos necessrios qualificao do abate
2. Quantia escriturada estar influenciada por reavaliaes sendo
que a parte das reavaliaes livres no gasto fiscal e a parte do
acrscimo por reavaliaes fiscais apenas gasto fiscal em 60%

1. Assegurar que a existncia de perdas por abates

de ativos no correntes teve o adequado
tratamento fiscal
2. Assegurar o adequado enquadramento fiscal das
perdas por abates de ativos no correntes

Teste ao enquadramento fiscal das perdas por imparidade para ativos no

correntes
1. Identificar as perdas reconhecidas no perodo com imparidades em ativos
no correntes atravs da consulta das peas contabilsticas (anexo s
contas) e peas fiscais (IES e mapa de provises Mod.30 do processo de
documentao fiscal)
2. Analisar os motivos para o reconhecimento da perda por imparidade e
avaliar o seu enquadramento fiscal
Teste existncia de abates sem venda
1. Confronte o valor contabilstico dos bens includos no clculo das
mais/menos valias fiscais com a reduo da quantia escriturada de ativos
no correntes
2. Analise os mapas Mod.31 e questionar a existncia de linhas sem valor de
realizao (Nota: Valor dos ativos = +/- valia contabilstica valor de
realizao)
3. Verifique se existiam perdas de imparidade aceites fiscalmente ou no, se
esto cumpridos os pressupostos do art. 31.-A do CIRC e se a quantia
escriturada coincide com a quantia deprecivel para efeitos fiscais
Teste conformidade fiscal dos abates sem venda
1. Confrontar o valor contabilstico dos bens includos no clculo das
mais/menos valias fiscais com a reduo da quantia escriturada de ativos
no correntes
2. Analisar os mapas Mod.31 e questionar a existncia de linhas sem valor
de realizao (Nota: Valor dos ativos = +/- valia contabilstica valor de
realizao)
3. No caso de se verificar a existncia de abates de ativos, verificar se
existiam perdas de imparidade aceites fiscalmente ou no, se esto
cumpridos os pressupostos do art. 31.-A do CIRC e se a quantia
escriturada coincide com a quantia deprecivel para efeitos fiscais

ATIVOS FIXOS

Alienao de ativos fixos

(artigos 46 e 47)

Na determinao da mais/menos valia fiscal

Na alienao de ativos
No caso de opo pelo reinvestimento

1. Assegurar a adequabilidade dos clculos das

mais/menos valias fiscais e respetivo
enquadramento fiscal
2. Assegurar o cumprimento dos pressupostos de
facto e de direito para aplicao do regime do
reinvestimento
3. No caso de alienao de imveis, assegurar a
conformidade do valor de realizao considerado
face ao VPT e do tratamento em IVA dos ativos
vendidos conjuntamente
4. No caso de alienao de ativos a trabalhadores
da empresa (ex: viaturas ligeiras de passageiros),
assegurar a sujeio a IRS de rendimentos em
espcie

Teste ao clculo da mais / menos valias fiscais

Identificar no mapa de mais e menos valias fiscais a existncia de alienao
de imveis
Teste a existncia de relaes especiais com os adquirentes dos ativos