Artculo 176

Numeral 1)

INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

INFRACCIONES FRECUENTES

1.

INFRACCIN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS

ESTABLECIDOS
1.1 Descripcin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin tributaria relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se deben cumplir
dos condiciones concurrentes:

Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa,

es decir aquellas que determinan deudas tributarias.

Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el

cronograma de vencimientos aprobado por la Administracin Tributaria.

En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior no se cumple,

la infraccin en anlisis no se generara.
1.2 Sancin Aplicable
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona con una multa
equivalente a:
INFRACCIN

DESCRIPCIN

Numeral 1, No presentar las Declaraciones que contengan la

Artculo 176 determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos
C.T.

TABLA I

TABLA II

TABLA III

1 UIT

50% de la
UIT

0.6% de los
I o cierre

IMPORTANTE
Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):

Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efecte

el pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin de cierre que efecte
la SUNAT. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre.

Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro (4) veces
el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra
o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello

en aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

INFRACCIONES FRECUENTES
1.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, cabe indicar que la sancin
pecuniaria que por esta infraccin correspondiera a los contribuyentes, podra rebajarse en los siguientes porcentajes, siempre que se cumpla con las siguientes condiciones
para tal rebaja:
PORCENTAJE
DE REBAJA

SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA

90%

Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que surta efecto la notificacin

de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, y siempre que
se efecte el pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que
se realice la cancelacin.

80%

Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que surta efecto la notificacin

de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, y no se efecta
el pago de la multa.

60%

Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que
se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin y siempre que se efecte el pago de la
multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

50%

Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que
se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin y no se efecta el pago de la multa.

No obstante lo anterior, es importante sealar que si la declaracin jurada se consider

como no presentada, es decir s se omiti o se consign en forma errada, el nmero
de RUC o el perodo tributario, segn corresponda, la sancin que correspondiese
ser rebajada en un 100% si el infractor presenta el formulario virtual Solicitud de
Modificacin y/o Inclusin de Datos (formulario Virtual N 1693) comunicando tales
hechos.
Lo antes sealado, podra resumirse en el siguiente cuadro resumen:

ARTCULO 176, NUMERAL 1) 41

STAFF TRIBUTARIO
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA

INFRACCIN

DESCRIPCIN DE LA
INFRACCION

FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCIN

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin Presentando:

de la deuda tributaria La declaracin jurada
dentro de los plazos
correspondiente s
omiti presentarla; o
establecidos: (4)
Si se omiti presentar la declaracin
Numeral 1,
El formulario virtual SoArtculo 176
licitud de Modificacin
C.T.
y/o Inclusin de Datos,
si se consider no pre Si se consider
sentada la declaracin
como no presentada
al haberse omitido o
la declaracin. (8)
consignado en forma
errada, el nmero de
RUC o, el perodo tributario, segn corresponda

SUBSANACIN
INDUCIDA

Si se subsana la
Si se subsana la
infraccin dentro del
infraccin antes que plazo otorgado por la
surta efecto la noti- SUNAT para tal efecficacin de la SUNAT to, contado a partir de
en la que que se le la fecha en que surta
indica al infractor
efecto la notificacin
que ha incurrido en en la que se le indica
al infractor que ha
infraccin.(3)
incurrido en infraccin

Sin
Pago(2)

Con
Pago(2)

Sin
Pago(2)

Con
Pago(2)

80%

90%

50%

60%

No se aplica el
Criterio de
Gradualidad de
Pago
100%

No se aplica el
Criterio de
Gradualidad de
Pago
100%

NOTAS
(1)

Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT.

(2)

Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT.

(3)

El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de
este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en
el referido artculo.

(4)

Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta
efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si
el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes
de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de
la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista
en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

(8)

Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de

RUC o el perodo tributario, segn corresponda.

42 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
En relacin a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la obtencin
de las rebajas condicionadas al pago de la multa (90% 60%), es que no se requiere
que el pago de la misma se efecte conjuntamente con la subsanacin, sino que es
posible que el pago de la multa pueda ser realizada dentro de los plazos que establece
cada rango de rebaja.
As tambin lo ha considerado la Administracin Tributaria quien en su Informe N
017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a determinar la oportunidad
en que debe efectuarse el pago de la sancin de multa rebajada, tratndose de las
infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario
recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad para fines de
que resulte de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para
los casos en que se produzca la subsanacin inducida con pago, ha sealado que
Para efectos de graduar la sancin de multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el
Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que
la aplicacin del mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el caso
de la subsanacin inducida con pago, requiere que ste se efecte dentro del plazo
sealado en el referido Anexo para dicha forma de subsanacin1.
De otra parte, de aplicarse la sancin de cierre (supuesto aplicable para los sujetos del
Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin de cierre que efecte la SUNAT), la misma podr graduarse
de la siguiente forma:

Aun cuando este informe se elabor considerando el anterior Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 159-2004/SUNAT), creemos que es perfectamente aplicable al Rgimen de Gradualidad vigente,
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

ARTCULO 176, NUMERAL 1) 43

STAFF TRIBUTARIO
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
TABLA

CONCEPTO
CATEGORA
QUE SE GRADA DEL NUEVO RUS

1ra. Oportunidad

2da. Oportunidad

(Multa rebajada)
1
III
(b)

Multa que sustituye el cierre

5% UIT

8% UIT

8% UIT

11% UIT

10% UIT

13% UIT

13% UIT

16% UIT

16% UIT

19% UIT

3ra. Oportunidad
o ms

(Multa sin rebaja)

50% UIT

NOTAS:
(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad
de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son
graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser
mayor a 8 UIT's.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser
mayor a 8 UIT's.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo
183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14 de
la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.

IMPORTANTE
De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el
caso.

44 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
Aplicacin
Prctica
CASO PRCTICO
DDJJ PRESENTADA FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO
La empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, no ha presentado dentro de los plazos establecidos, la Declaracin Jurada PDT 621
IGV Renta mensual del perodo Enero del 2011. Al respecto, nos consultan las implicancias de
tal omisin. Considerar que la regularizacin es voluntaria y que el pago de la multa se realizar
antes de alguna notificacin de la SUNAT.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en este punto, la no presentacin de la declaracin dentro de los plazos
establecidos configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
infraccin que se sanciona, tratndose de contribuyentes que perciban rentas empresariales acogidos
al Rgimen General del Impuesto a la Renta (Tabla I), con una multa equivalente a 1 UIT.
En el caso expuesto por la empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L., la multa ser igual a:
DETALLE
Infraccin
Multa
Multa

IMPORTE
Num. 1 Art. 176
1 UIT
S/. 3,600

Sin embargo, es preciso considerar que si el sujeto infractor subsana la infraccin voluntariamente,
antes que surta efecto alguna notificacin de la SUNAT en la que se le indique que ha incurrido
en infraccin, presentando la declaracin jurada correspondiente, sta podra ser rebajada de
acuerdo a lo siguiente:
PORCENTAJE DE
REBAJA

SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA

90%

S se presenta la declaracin jurada antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que
se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, y se efecta el pago de la multa rebajada
ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

80%

Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que surta efecto la notificacin de

la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, y no se efecta el
pago de la multa.

En este caso, asumiendo que la empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L. cancelar la multa
rebajada antes que surta efectos alguna notificacin de la SUNAT en la que se le indique que ha
incurrido en infraccin, sta podra ser rebajada2en:
DETALLE
Multa
Rgimen de Gradualidad (90%)
Multa Rebajada2

IMPORTE
S/. 3,600
(S/. 3,240)
S/. 360

Cabe agregar que a este monto se le debern agregar los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin de la multa.

ARTCULO 176, NUMERAL 1) 45

STAFF TRIBUTARIO
ENFOQUE CONTABLE
SEGN EL PCGR

SEGN EL PCGE

XX
66 CARGAS EXCEPCIONALES
666

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

Sanciones Administrativas Fiscales

10 CAJA Y BANCOS
101

XX
360

Caja

659
360

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101

Caja

x/x Por la cancelacin de la multa tipificada

en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario, por la no
presentacin del PDT 621 dentro de
los plazos establecidos, graduada
de acuerdo al Nuevo Rgimen de
Gradualidad.

x/x Por la cancelacin de la multa tipificada

en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, por la no presentacin
del PDT 621 dentro de los plazos
establecidos, graduada de acuerdo al
Nuevo Rgimen de Gradualidad.

XX

XX

46 ASESOR EMPRESARIAL

360

Otras cargas de gestin

6592 sanciones administrativas
360