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gastos de ejecucin
indemnizaciones
Nacimiento
Hecho imponible y hecho generador
Clasificacin de la obligacin tributaria (dar, hacer, no hacer y tolerar)
Sujeto activo
Sujeto pasivo (por adeudo propio y por adeudo ajeno)
Terceros
BIBLIOGRAFA
INTRODUCCION
La materia de Derecho Fiscal actualmente se imparte en el sptimo
semestre de la Facultad de Derecho de la Universidad Autnoma de Baja
California, dentro del plan de estudios 99-1 y su contenido abarca nociones
bsicas de la actividad financiera del Estado, las fuentes del Derecho Fiscal y su
diferencia con otras ramas econmico financieras, el concepto y ejemplos de
obligacin tributaria, los sujetos que participan en la materia fiscal y las distintas
formas de extincin de la obligacin.
A efecto de que el alumno de la materia de Derecho Fiscal pueda entender
el contenido de la carta temtica, es preciso que conozca los conceptos tericos
de la Teora General del Estado, Derecho Constitucional y Derecho Administrativo,
as como tambin estar imbuido en los acontecimientos que diariamente se
difunden por diversos medios de comunicacin en relacin a la actividad fiscal en
el pas. A su vez, el alumno debe manejar esta materia para estar posibilitado a
cursar la subsecuente denominada Derecho Procesal Administrativo en octavo
semestre.
Es importante apuntar que en trminos generales el conocimiento y manejo
de la materia fiscal no se circunscribe a un semestre para que el alumno que
egresa de la Licenciatura en Derecho pretenda resolver todas las situaciones que
se le presenten en su prctica profesional en cuanto a esta disciplina, sino que
solamente, como se seal anteriormente, le da una base terica general para
continuar con estudios superiores a nivel de posgrado.
No haba una imposicin sistematizada de ingresos a favor del Estado. Por tanto,
los tributos a cargo de los sbditos no constituan la fuente principal, sino que eran
los bienes propios del Estado los que proporcionaban los medios para hacer factible
la realizacin de sus fines. Actualmente la situacin se presenta a la inversa, es
decir, los contribuyentes son mayoritariamente a quienes corresponde cubrir los
gastos pblicos.
Al correr del tiempo empieza a evolucionar el pensamiento poltico
econmico, particularmente en Italia y posteriormente Francia e Inglaterra. La
actividad financiera entonces se vea muy influenciada por la poltica (economa
poltica), hasta que a las finanzas se le dio un enfoque unitario en el que nicamente
se le atribuye contenido econmico.
La gran influencia que tuvo la actividad financiera del Estado fue la de Adam
Smith
Citado por Emilio Margin Manautou. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano.
Editado por la Universidad Autnoma de San Luis Potos. Mxico. Octava edicin. . Pg. 41.
3
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Diccionario de Derecho Fiscal. Editorial Oxford, Mxico. 1998.
Pgina 9.
4
. Citado por Ral Rodrguez Lobato. Derecho Fiscal. Editorial Oxford. Mxico.1986. Pgina 3
con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos
destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en general a la
realizacin de sus propios fines.
De los anteriores conceptos, Sergio Francisco de la Garza
establece que
Citado por De la Garza, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porra. Mxico.
1982. Dcima edicin. Pgina 5
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dem.
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dem
8
DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op. cit. Pgina 5.
Diccionario de Economa.
Editorial
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que regulan la actividad jurdica del fisco y su relacin con los particulares.
Rodrguez Lobato 13 Es el sistema de normas jurdicas que, de acuerdo con
determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento,
recaudacin y control de los ingresos de derecho pblico del Estado, derivados del
ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y
los particulares considerados en su calidad de contribuyentes.
Carrasco Iriarte
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DE PINA, Rafael. Diccionario de Derecho. Editorial Porra, tercera edicin. Mxico. 1973.
Pgina 146.
11
Citado por Emilio Margin Manautou. Op. cit. Pgina 25.
12
FERNNDEZ MARTNEZ, Refugio de Jess. Derecho Fiscal. Editorial Mc Graw Hill. Mxico.
1998. Pgina 11.
13
RODRGUEZ LOBATO, Ral. Op cit. Pgina 13
14
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Diccionario de Derecho Fiscal. Editorial Oxford. Mxico. 1998.
Pgina 194.
Mabarak
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gravmenes
Relacin del Derecho Fiscal con otras disciplinas.
En realidad puede sealarse que todas las reas del Derecho se
interrelacionan entre s, es decir, que las normas jurdicas de una disciplina tienen
estrecha relacin con otros campos jurdicos.
De tal suerte que el Derecho Fiscal se relaciona con otras ramas del
derecho, adoptando principios, conceptos e instituciones jurdicas, mismas que a
continuacin se sealan:
Derecho Constitucional.- En las normas constitucionales se encuentran
establecidos los preceptos que regulan la potestad tributaria del Estado, as como la
obligacin de los particulares a cubrir el gasto pblico.
Particularmente son de mencin especial los artculos 31, fraccin IV y 73
fraccin VII de la Carta Magna, sobre los cuales se abundar ms adelante, y los
relativos a las garantas individuales que constituyen limitaciones al poder tributario
para dejar a salvo los derechos que le corresponden a los gobernados.
En forma general, dentro de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos se encuentra el soporte jurdico de la normatividad fiscal federal, y en las
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MABARAK CERECEDO, Doricela. Derecho Financiero Pblico. Editorial Mc. Graw Hill. Mxico.
Segunda edicin. 2000. Pgina 49.
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GARNER, Bryan A. Blacks law dictionary. West Group Editors. U.S.A. Seventh Edition. 1999.
Pgina 1474. (Traduccin libre).
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autoridades fiscales deben cumplir con las caractersticas, adems de las tributarias
en cuanto al fondo, tambin con las administrativas en cuanto a la forma.
Derecho Financiero.- Diversos autores encuadran al Derecho Fiscal dentro
del Derecho Financiero. Si la actividad financiera del Estado tiene tres etapas que
son la recaudacin, administracin y aplicacin de los recursos, el Derecho Fiscal
establece las normas jurdicas que regulan la primera etapa de esa actividad, o sea,
la relativa a la recaudacin.
Diferencia entre Derecho Fiscal, Derecho Financiero y Derecho Tributario .
A fin de sealar las diferencias o relacin que guardan los contenidos de la
materia fiscal, financiera y tributaria, respectivamente, es necesario conocer los
conceptos que sobre Derecho Financiero y Derecho Tributario realizar diversos
doctrinarios, tal como en su caso se hizo con el Derecho Fiscal en lneas que
anteceden.
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Derecho Financiero
De la Garza 17 define a la materia financiera como la que se refiere a los tres
aspectos de la actividad financiera del Estado, esto es, tanto a los ingresos como a
la gestin de bienes y recursos y a la erogacin de los mismos.
Zorrilla Arena
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una rama del derecho en general, en particular del derecho administrativo, que
estudia ... el conjunto de normas que un Estado establece para la recaudacin,
gestin y empleo de los medios econmicos necesarios para la realizacin de sus
fines ... Indica cmo debe desarrollarse la actividad financiera del Estado.
Este autor divide al Derecho Financiero en cinco partes: Derecho
presupuestal, Derecho patrimonial, Derecho tributario o fiscal, Derecho crediticio y
Derecho monetario.
Para Fernndez Martnez
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normas que regulan la actividad econmica del Estado en sus diferentes aspectos,
obtencin, gestin y erogacin de los medios econmicos que el Estado requiere
para la satisfaccin de sus atribuciones.
Respecto a esta definicin, es de mencionarse que el autor confunde los
fines del Estado con las atribuciones que las leyes le confiere a las esferas
administrativas para alcanzar dichos objetivos.
El autor en mencin tambin divide al Derecho Financiero en 3 partes:
Derecho presupuestario, Derecho Fiscal y Derecho Tributario.
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Giannini
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En opinin de Mabarak
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las
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I.
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resoluciones que en materia fiscal expiden nuestros tribunales, muchas veces nos
explica el porqu de las reformas a las leyes tributarias. Por eso se considera que
en Mxico la jurisprudencia tiene una enorme importancia, porque ha sido la que
ha venido evolucionando y caracterizando la ley tributaria.
1.4.4 Tratados Internacionales.
En virtud del artculo 133, los tratados internacionales forman parte del
sistema normativo de nuestro pas.
De conformidad a una jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin 29, los convenios internacionales estn, en el orden jerrquico, debajo de la
Constitucin y encima de las leyes federales y locales.
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dice que los principios generales del derecho son los mximos
postulados del derecho natural que slo se pueden aplicar en la relacin jurdica
tributaria cuando han sido recogidos por el legislador y elevados a la categora de
norma de derecho positivo mexicano.
De Pina
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transcribe una
tesis del
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I.- Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar
las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o
de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II, III y IV de este artculo.
II.- Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en
Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social.
III.- Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.
IV.- Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de
Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Estado......
2.1.1 Impuestos.
Como puede verse en el Cdigo Fiscal de la Federacin, no se define al
impuesto sino que por negacin se dice que impuesto es lo que no es derecho,
aportacin de seguridad social o contribucin de mejoras. Esta definicin es
insuficiente y precaria a todas luces.
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dinero o especie que el gobierno cobra por ley a los particulares, con el objeto de
sostener los gastos gubernamentales y los servicios que presta a la sociedad.
Fernndez Martnez
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concepto de tasa o tarifa que se va a aplicar. Ejemplo: la Ley del Impuesto Sobre
la Renta seala como sujeto del gravamen a quien perciba utilidades y establece
la tasa a aplicarse al valor de las operaciones que realice en su actividad por la
cual percibe dichas utilidades.
Por su parte, tanto Pugliese
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elementos de los impuestos, los sujetos activos y pasivos, los organos el objeto, la
cuota, la base del impuesto, tarifa, catastro tributario, procedimiento, causa y
fuente del impuesto.
2. Los impuestos siempre deben establecerse en leyes, atendiendo a lo ya
sealado para el artculo 31, fraccin IV, y 73, fraccin VII, ambos de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Nulla tributum sine lege
No hay tributo sin ley.
Solo
mediante
actos
formal
materialmente
legislativos
pueden
Impuesto al activo
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proporciona el Estado a travs del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado
(ISSSTE), el Instituto del Fondo de la Vivienda para los Trabajadores
(INFONAVIT), el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
(ISSFAM). Por tanto, este gravamen nace a raz de una relacin obrero patronal, o
en algunos casos cuando las personas voluntariamente se afilian a cualquiera de
dichos organismos para obtener asistencia de tipo social (seguro facultativo).
El beneficio que reciben los trabajadores del patrn es a travs de cuotas
que pueden ser recibidos en forma de servicios mdicos o de vivienda, por
ejemplo, pero tambin en numerario cuando se trata de indemnizaciones por
accidentes o enfermedades profesionales.
En materia de aportaciones de seguridad social, la Ley de Ingresos de la
Federacin las clasifica de la siguiente forma:
-
2.2
ACCESORIOS
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de usar los servicios asistenciales que otorga el Estado cuando se cubren las
aportaciones de seguridad social.
Existen por otra parte, otras contribuciones que derivan de las que pueden
considerarse principales y que son los accesorios.
Sobre el particular, el ltimo prrafo del artculo 2. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, dice: los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la
indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este Cdigo
son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de stas.
Siempre que en este Cdigo se haga referencia nicamente a contribuciones no
se entendern incluidos los accesorios, con excepcin de lo dispuesto en el
artculo 1o.
Recargos, son las cantidades adicionales a la contribucin principal que los
contribuyentes, por ley, deben cubrir cuando llegada la poca de pago, stos no lo
efectan en la forma y trminos debidos.
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del articulo 146, dicho accesorio, junto con la contribucin de la cual derivan, se
extinguen por prescripcin en el termino de cinco aos contados a partir de su
acusacin, siempre que no exista gestin de cobro.
Sanciones son las penalidades que se aplican por la realizacin de conductas
por parte de los contribuyentes y otras personas (instituciones bancarias, terceros,
contadores, etc.) cuando transgreden disposiciones de carcter administrativo en
contra de los intereses del fisco, las cuales se traducen en multas de carcter
pecuniario a favor de la autoridad, sin perjuicio de la responsabilidad civil, penal o
de otra ndole en que se incurra.
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CARRASCO IRIARTE, Hugo. Op. cit. Pgina 284 que dice: El ndice Nacional de Precios al
Consumidor es un indicador que expresa el cambio porcentual en los precios de diversos artculos
en dos momentos del tiempo. Ms que nada determina la inflacin ocurrida en un perodo.
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2.3
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
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artculo
3.
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin
define
los
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Zorrilla Arena
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CAPITULO III
3. OBLIGACIN TRIBUTARIA
3.1 DEFINICIN
El concepto de obligacin tributaria tiene su origen en el concepto de
obligacin que se conoce en el Derecho Civil.
De Pina
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jurdica establecida entre dos personas, por la cual una de ellas, (llamada deudor),
queda sujeta para otra (llamada acreedor), a una prestacin o a una abstencin de
carcter patrimonial que el acreedor puede exigir del deudor.
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ZORRILLA ARENA, Santiago y Jos Silvestre Mndez. Op. cit. Pgina. 76.
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Op. cit. Pgina 239.
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DE PINA, Rafael. Op. cit. Pgina 252
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como los
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menciona el Tratado de La
Adems, de
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b)
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su
voluntad
de
asumir
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que inicialmente le
corresponda.
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se
trata
de
resoluciones
administrativas
que
determinen
la
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particular sin estar de acuerdo con el crdito fiscal que se le exige, y que se
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contribuyente, en cuyo caso est obligado a cubrir los recargos generados desde
que la obligacin se hizo exigible.
4.2 COMPENSACIN
Conforme a la materia civil, la compensacin tiene lugar cuando dos
personas renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su
propio derecho. 52
En el caso de la materia fiscal, como se apunt anteriormente, el sujeto
activo es el fisco a quien le compete la facultad de exigir el cobro de las
contribuciones a cargo del sujeto pasivo quien est obligado a cubrirlas.
En el caso de la compensacin fiscal, para que los sujetos de la relacin
tributaria puedan ser acreedor y deudor, recprocamente, es necesario que el
contribuyente tenga un saldo a favor derivado de un pago de lo indebido para que
se pueda configurar la figura de la compensacin, en cuyo caso, el contribuyente
tiene frente al Fisco, el carcter de acreedor por el pago en demasa efectuado. Si
el susodicho contribuyente contina realizando hacia el futuro los hechos que
generaron la contribucin en demasa, entonces, a su vez, el fisco es acreedor
adems de deudor. En un ejemplo puede decirse que si X pag en el ao 2000
una cantidad en demasa al fisco por concepto de impuesto sobre la renta, ste es
su deudor de X, pero si X sigue generando la misma contribucin para el 2001,
entonces es tambin deudor del fisco.
La compensacin en materia fiscal se encuentra regulada en los artculos
22 y 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Este ltimo dice: los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por
adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de una
misma contribucin, incluyendo sus accesorios...
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que se entender que es una misma contribucin si se trata del mismo impuesto,
aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o derecho.
Cuando la compensacin se refiere a contribuciones de la misma
naturaleza, entonces, conforme al artculo 23 del citado cdigo, la autoridad fiscal
puede compensar de oficio las autoridades fiscales podrn compensar de oficio
las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos
propios o por retencin a terceros cuando estos sean objeto de una sentencia
ejecutoriada o sean firmes por cualquier otra causa, contra las cantidades que las
autoridades fiscales estn obligadas a devolver al mismo contribuyente en los
trminos de lo dispuesto en el artculo 22, an cuando la devolucin ya hubiera
sido solicitada. En este caso se notificar personalmente al contribuyente la
resolucin que efecte la compensacin.
Las contribuciones que tienen distinta naturaleza y fin, pueden tambin
compensarse en los trminos del artculo 23 del multicitado ordenamiento cuando
las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no derivan de la misma
contribucin por la cual estn obligados a efectuar el pago, podrn compensar
dichos saldos en los casos y cumpliendo los requisitos que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico establezca mediante reglas de carcter general.
Independientemente de lo anterior, tratndose de contribuyentes que dictaminen
sus estados financieros en los trminos de este Cdigo, aquellos podrn
compensar cualquier impuesto federal a su favor contra el impuesto sobre la renta
del ejercicio a su cargo y el impuesto al valor agregado del ejercicio a su cargo,
excepto el causado por operaciones de comercio exterior, siempre que cumplan
con los requisitos establecidos por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
mediante reglas de carcter general.
El contribuyente tiene 5 aos, contados a partir de que se haya realizado el
pago de lo indebido, para solicitar la devolucin o compensacin correspondiente.
Transcurrido dicho plazo sin efectuar la solicitud, prescribe su derecho para as
hacerlo.
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los
de
estados,
municipios,
Distrito
Federal,
organismos
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Rodrguez Lobato
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Hay que aclarar que para que opere la prescripcin en el caso de los delitos
fiscales, no son aplicables los plazos anteriores, sino los relativos a la materia
penal.
4.4 CADUCIDAD
Rodrguez Lobato
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que permiten a la autoridad realizar la venta forzada de bienes para satisfacer una
obligacin.
El remate procede, en trminos del artculo 180 del multicitado
ordenamiento:
Para
proceder
al
remate
de
bienes,
debe
practicarse
el
avalo
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BIBLIOGRAFA
LEGISLACIN
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento
Ley de Ingresos de la Federacin
Ley Aduanera
OTROS
Revista del Poder Judicial de la Federacin
Internet
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