Professional Documents
Culture Documents
2011
Introduccin
Esta publicacin Retencin en la Fuente sobre Salarios hace parte nuestra nueva
coleccin Compilaciones de actualidad en la que hemos reunido informacin
fundamental sobre temas de inters e inquietudes formuladas por nuestros usuarios en
los consultorios online, de nuestro portal actualicese.com.
En este caso Retencin en la Fuente sobre salarios, consiste en una recopilacin de
informacin alrededor de este tema, proveniente de los artculos generados por
nuestros investigadores y extrados de las secciones de nuestro portal Normatividad,
"Actualidad", "Relacionados", "Modelos y Formatos", y "Respuestas.
Aqu encontrar un conjunto de cifras y tablas que contienen informacin de fechas
anteriores, pero que en la actualidad, la frmula y la teora, siguen en uso para poder
hacer la Retencin en la Fuente sobre salarios. Es por esto que le recomendamos estar
pendiente del valor vigente del UVT y del SLMV.
actualicese.com Retencin en la Fuente sobre salarios 8 | a c t u a l i c e s e . c om
Captulo 1
son nuestros)
Se debe aclarar que fue hasta junio de 1992 cuando esas normas contemplaban que la
retencin en la fuente sobre pagos labores s se practicara en los pagos o abonos en
cuenta. Pero el Art.140 de la ley 6 de 1992 derog la expresin abonos en cuenta
que estaban contenidas en tales normas.
En consecuencia, cuando cada mes en una empresa se tenga que causar el gasto por
los salarios de un trabajador y tal salario es uno de los que arrojara base gravable para
que se le practiquen retenciones en la fuente, es necesario asegurar si ese salario va a
ser o no pagado en ese mismo mes. Solo cuando haya de ser pagado se contabiliza,
declara y paga a la DIAN tal retencin.
Adems, aun cuando no se hayan practicado retencin en la fuente sobre salarios
causados (y no pagados), estos seran deducibles en la renta del empleador siempre y
cuando tal empleador haya pagado los respectivos aportes de seguridad social y
parafiscales antes de la presentacin de la declaracin inicial de renta (ver Art. 108 y
664 del ET; tambin el concepto DIAN 17312 de marzo 24 de 2004).
Es de entender que esa medida se estableci en razn a que los asalariados son
contribuyentes que frente al impuesto de renta solo denuncian sus ingresos en el
momento en que los reciban efectivamente, ya que son contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad (ver Art.27 del ET).
Para ms detalle de cmo se debe practicar esa retencin en los pagos de salarios
acumulados, la DIAN ha emitido varios conceptos. As, en el concepto 47441 de julio de
2005, tal entidad hace la siguiente cita tomada del concepto 57622 de septiembre de
2003:
porcentaje del pago gravable retroactivo le corresponde a cada mes. Para el efecto el monto
total de los pagos retroactivos gravables se divide por el nmero de meses que corresponde a la
retroactividad; a este resultado se le restara el promedio mensual de los intereses y correccin
monetaria o de los gastos de salud y educacin, debidamente certificados y que legalmente
correspondan, segn el caso, y la diferencia ser la base para establecer la retencin en la
fuente.
El porcentaje que figure en la tabla de retencin en la fuente (vigente al momento del pago)
frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior, se aplica a la totalidad
de los pagos gravables retroactivos. La cifra resultante ser el valor a retener debe tenerse en
cuenta que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario
(modificado por el artculo 17 de la ley 788 de 2002) el veinticinco por ciento (25%) del valor
total de los pagos laborales es exento, limitado mensualmente a $ 4.000.000. En consecuencia el
valor correspondiente no forma parte de la sumatoria para calcular la base mensual de
retencin, como tampoco para aplicar el porcentaje a que nos hemos referido anteriormente..
Los pagos laborales que un empleador realiza a su trabajador (ya sea en dinero o en
especie) pueden catalogarse entre constitutivos de salario y no constitutivos de salario.
As lo establecen los artculos 127 y 128 del Cdigo sustantivo del Trabajo:
ARTICULO 127. ELEMENTOS INTEGRANTES. Constituye salario no slo la remuneracin ordinaria,
fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como
contraprestacin directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominacin que se adopte,
como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las
horas extras, valor del trabajo en das de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y
comisiones.
ARTICULO 128. PAGOS QUE NO CONSTITUYEN SALARIOS. <Artculo modificado por el artculo 15
de la Ley 50 de 1990. El nuevo texto es el siguiente:> No constituyen salario las sumas que
ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas,
bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participacin de utilidades, excedentes de las
empresas de economa solidaria y lo que recibe en diner o en especie no para su beneficio, ni
para enriquecer su patrimonio, sino para desempear a cabalidad sus funciones, como gastos de
representacin, medios de transporte, elementos de trabajo y otros semejantes. Tampoco las
prestaciones sociales de que tratan los ttulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u
ocasionales acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el
{empleador}, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en
dinero o en especie, tales como la alimentacin, habitacin o vestuario, las primas extralegales,
de vacaciones, de servicios o de navidad.
Ahora bien, para que los pagos labores (constitutivos y no constitutivos de salario)
puedan ser deducibles en la declaracin de renta del empleador, se requiere que todos
esos pagos sean involucrados dentro del proceso mensual de retenciones en la fuente
que el empleador ha de practicar cada mes en el momento en que cancele dichos
pagos laborales. Y solo se podrn detraer o restar aquellos que las normas sealen
expresamente como ingresos no gravados (ver artculo 126-1 y 126-4 del Estatuto
Tributario) o como rentas exentas (ver artculo 206 del E.T.)
As lo establece el artculo 87-1 del Estatuto Tributario donde leemos lo siguiente:
ARTCULO 87-1. OTROS GASTOS ORIGINADOS EN LA RELACIN LABORAL NO DEDUCIBLES.
<Artculo adicionado por el artculo 15 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:>
Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea
remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente
por ingresos laborales. Exceptense de la anterior disposicin los pagos no constitutivos de
ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias
incluidos los provistos en el artculo 387 del Estatuto Tributario.
El porcentaje fijo de retencin de que trata el inciso anterior ser el que figure en la tabla de
retencin Retencin en la Fuente sobre salarios a c t u a l i c e s e . c o m | 15
frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los
pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante los 12 meses
anteriores a aqul en el cual se efecta el clculo, sin incluir los que correspondan a la cesanta y
a los intereses sobre cesantas.
Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses al servicio del patrono, el porcentaje
fijo de retencin ser el que figure en la tabla de retencin frente al intervalo al cual corresponda
el resultado de dividir por el nmero de meses de vinculacin laboral, la sumatoria de todos los
pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante dicho lapso, sin
incluir los que correspondan a la cesanta y a los intereses sobre cesantas.( 2)
Para entender esa parte de la norma, ntese que se usan dos palabras especiales que hemos subrayado, a
saber: laborando y vinculacin. Y es que aunque un trabajador s haya tenido vinculacin durante los 12
meses anteriores, puede suceder que por haberlo suspendido o por haber tenido licencias, etc., entonces ese
trabajador no haya laborado durante los 12 meses anteriores. Por tanto, como para aplicar el procedimiento
2 lo bsico es que s haya existido vinculacin en los 12 meses anteriores, cuando suceda este caso especial
de no haber laborado los 12 meses anteriores, se tomarn entonces solo los pagos de los meses en que s
haya laborado y con ellos se har el clculo del procedimiento 2.
3 Esta parte de la norma estara dejando claro que si el trabajador no tiene con la empresa los 12 meses de
vinculacin anteriores que se necesitan para poder aplicarle un procedimiento 2, entonces hasta cuando
complete esos primeros 12 meses al trabajador se le tendr que aplicar el procedimiento 1.
2
Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto se efecte el primer clculo, el porcentaje
de retencin ser el que figure en la tabla frente al intervalo al cual corresponda la totalidad de
los pagos gravables que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo
mes.3
Y para poder aplicar lo que se indica como Procedimiento 2 en el artculo 386 del E.T.,
es necesario conocer lo que hoy da est incluido en el pargrafo del artculo 383,
donde se lee:
PARGRAFO. Para efectos de la aplicacin del Procedimiento 2 a que se refiere el artculo 386 de
este Estatuto, el valor del impuesto en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en
Retencin en la Fuente sobre salarios 16
salarios a c t u a l i c e s e . c o m |
| a c t u a l i c e s e . c om )
17
ARTICULO 206. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS. Estn gravados con el impuesto sobre la renta y
complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin
laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes:
1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.
2. Las indemnizaciones que impliquen
3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
4. Ajuste de las cifras en valores absolutos en trminos de UVT por el artculo 51 de la Ley 1111
de 2006 (A partir del ao gravable 2007). El texto con el nuevo trmino es el siguiente: El auxilio
de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando sean recibidos por trabajadores
cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ltimos meses de vinculacin laboral no exceda
de 350 UVT.
Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT la parte
no gravada se determinar as ( 5):
El artculo 135 de la Ley 100 de 1993, reglamentado con el artculo 22 del Decreto 841 de 1998, ha
establecido que en ningn caso los pagos efectuados por concepto de cesanta sern sujetos de retencin en
la fuente. Por tanto, aunque este numeral del artculo 206 del E.T. indique que s podra haber en algn
momento una parte de la cesanta que sera gravada, la realidad es que ninguna parte de las cesantas
puede quedar sometida a retencin en la fuente. Es decir, sern siempre 100% renta exenta
5
18 | a c t u a l i c e s e . c om
20 | a c t u a l i c e s e . c
om Valor de los pagos totales recibidos por el trabajador en el
Retencin en la Fuente sobre salarios
mes
Menos: Ingresos no gravados (los expresamente sealados en
las normas como por ejemplo los indicados en el artculo 126-1 y
126-4 del E.T por aportes a fondos de pensiones y las cuentas de
Ahorro al Fomento de la Construccin. Tambin lo indicado en el
Art.387-1 por concepto de alimentacin.)
Subtotal 1
Menos: Rentas exentas mencionadas en los numerales 1 a 9 del
artculo 206 del E.T.
Subtotal 2
Menos: 25% del subtotal 2, el cual se puede tomar como Las
dems Rentas exentas a que se refiere el numeral 10 del
Art.206 del E.T.. Este valor que se calcule aqu no puede exceder
en todo caso de 240 UVT
Subtotal 3
Menos: Las deducciones especiales permitidas en el artculo 387
del ET. All se mencionan dos tipos de deducciones que son: a)
Los intereses pagados durante el ao anterior por el trabajador
en un crdito para adquisicin de su vivienda , b) Los pagos
hechos por salud prepagada y educacin en el ao anterior a
favor el trabajador, el cnyuge y hasta dos hijos. Los
trabajadores que hayan tenido en el ao anterior ingresos brutos
laborales superiores a 4.600 UVT solo pueden usar la opcin a,
y el valor que tomen no puede exceder mensualmente de 100
UVT (ver artculo 2 y 5 del Decreto 4713 de Diciembre de 2005).
Los que hayan obtenido ingresos brutos laborales en el ao
anterior por menos de 4.600 UVT, pueden escoger entre la
opcin a (guardando tambin el lmite de no poder retar cada
mes una cifra superior a los 100 UVT), o la opcin b (pero en
este ltimo caso el valor que pueden restar cada mes no puede
(xxxxxxx)
xxxxxxxx
(xxxxxxx)
xxxxxxx
(xxxxxxx)
Xxxxxx
(xxxxx)