SIGLAS Y ABREVIATURAS

CC:

Cdigo Civil.

CN:

Constitucin de la Repblica de El Salvador.

CT:

Cdigo Tributario.

LISBR:

Ley del Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Races.

LISR:

Ley del Impuesto sobre la Renta.

LIVA:

Ley del IVA.

RACT:

Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario.

INTRODUCCIN
La presente investigacin que se titula Modos de Extincin de la Obligacin Tributaria en el
Cdigo Tributario Salvadoreo sopesa en su desarrollo diversos aspectos relativos a la regulacin de
las formas de extinguir la relacin tributaria entre los contribuyentes o responsables y la Administracin
Tributaria (Fisco); haciendo alusin a los criterios dogmticos y normativos que tratan de definir la
conceptualizacin, naturaleza y caractersticas de cada una de ciertas modalidades.
Ahora bien, el trabajo est dividido en cuatro captulos siguiendo la clasificacin de los modos
de extincin de las obligaciones tributarias regidas en nuestro Cdigo Tributario, as se divide de la
siguiente manera: (i) un primer captulo, referido al pago; (ii) un segundo captulo, referido a la
compensacin; (iii) un tercer captulo, referido a la confusin; y (iv) un cuarto y ltimo captulo, referido
a la prescripcin.
La justificacin del presente trabajo de investigacin nace a raz de considerar a la obligacin
tributaria como el vnculo jurdico que se establece entre el Estado el cual puede exigir coactivamente
de los particulares los hechos generadores previstos en la ley, y que le dan origen (art. 16 CT); de tal
manera que al crearse esta relacin nace una obligacin para el particular el cual es saldar, cumplir,
satisfacer dicha deuda y para eso la legislacin tiene previstas una serie de formas para poder cumplir,
y por consiguiente, extinguir dicha obligacin tributaria con el Estado. Y esto es as, debido a que el
acreedor (Estado) tiene el derecho de ver satisfecha dicha deuda; as el cumplimiento y extincin de
la obligacin tributaria satisface el derecho del Estado, quien ya no puede exigirle nada al particular;
por tanto, el nexo jurdico que los una se extingue, se soluciona, por regla general.
Como afirma el maestro Hctor Villegas existen diversos modos de poner fin a la obligacin
sustancial tributaria las cuales tienen como finalidad procurar al acreedor la satisfaccin de su
pretensin, la cual debe ser cumplida por el deudor1. As, de forma general podemos definir a los
modos de extinguir las obligaciones como el momento final de la vida de la obligacin, despus del
cual cesa la relacin jurdica que ella haba establecido entre las partes, quedando stas, desde ya
desligadas2. Esto es un momento necesario, porque las obligaciones no perduran indefinidamente 3.
VILLEGAS. Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Sptima Edicin, Editorial de Palma, Buenos
Aires, 1991, p. 293.
2 LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Manual de Derecho Civil: Obligaciones. Undcima Edicin, Editorial Perrot, Buenos
Aires, 1997, p. 373.
3 Lo relativamente efmero de la relacin obligacional es un rasgo caracterstico de ella, que contrasta con la duracin
ilimitada
1

I.

EL PAGO

SUMARIO: A. NOCIN CONCEPTUAL. B. NATURALEZA JURDICA. C. ELEMENTOS. D. QUIN

PUEDE HACER EL PAGO?. E. REQUISITOS DEL PAGO. F. IMPUTACIN DE PAGOS. G. MORA
EN EL PAGO.
A. NOCIN CONCEPTUAL
Como lo afirmamos al inicio de esta investigacin, las obligaciones nacen, se ejecutan, y en
definitiva, se extinguen. Es preciso indicar que el modo normal de extinguir los vnculos obligatorios
que atan a los deudores y los colocan en la necesidad de realizar prestaciones en provecho de sus
acreedores, es el cumplimiento mismo de estas prestaciones4; tal es as que podemos definir al pago
como el cumplimiento real de lo que uno se ha obligado a dar o hacer5.
Etimolgicamente la palabra PAGO viene del francs payer' derivada de pagar que
significa: aplacar, apaciguar, y en el latn tiene su equivalente con la palabra solvere o solutio, que
significa: desligar. Conceptualmente, la palabra pago tiene varias acepciones6:
Un criterio restringido o vulgar: para el cual el pago consiste en satisfacer una deuda de
dinero.
Un sentido amplio o genrico: el cual sostiene que el pago es sinnimo de extincin de la
obligacin por cualquier medio que importe la liberacin del deudor. As concebido, comprende no
slo al cumplimiento especifico de la obligacin el verdadero pago- sino tambin a todo otro modo
extintivo, que satisfaga o no el inters del acreedor7 (como por ejemplo: novacin, compensacin,
remisin, entre otros).
Un sentido estricto o tcnico: de acuerdo a esta, el pago es el cumplimiento especfico de

la prestacin adeudada, sea la misma de dar, de hacer o de no hacer8, o lo que es igual, el acto de
exacta ejecucin de una prestacin debida en virtud de una relacin obligatoria. Esta es la que recoge

OSPINA FERNNDEZ, Guillermo. Rgimen General de las Obligaciones. Cuarta Edicin, Editorial Temis, Bogot, 1987,
p. 327.
5 POTHIER, Robert Joseph. Tratado de las Obligaciones. Direccin General de Anales de Jurisprudencia y Boletn Judicial:
Tribunal Superior de Justicia del Distrito Federal, Editorial Heliasta, Buenos Aires, p. 325.
6 LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Op cit. p. 377.
7 PIZARRO, Ramn Daniel y VALLESPINOS, Carlos Gustavo. Instituciones de Derecho Privado: Obligaciones. Segundo
Tomo, Editorial Hammurabi, Buenos Aires, 1999, p. 71.
8 Ibd.
4

nuestro CC en el art. 1439, y es la ms adecuada y de mayor aceptacin. As, nuestro CC lo define de

la siguiente manera el pago efectivo es la prestacin de lo que se debe (art. 1439).
Entre otras definiciones que encontramos del pago tenemos las siguientes: Ricardo Trevio Garca
menciona que es la entrega de la cosa o cantidad debida, la prestacin del servicio que se hubiere
prometido, o la abstencin cuando se convino una prestacin de no hacer9. Guillermo Ospina Fernndez
la define como el modo de extinguir las obligaciones mediante la ejecucin voluntaria y normal de la
prestacin debida10.
Ya hablando en stricto sensu, en materia tributaria lo podemos definir como el cumplimiento de la
prestacin que constituye el objeto de la relacin tributaria principal, lo que presupone la existencia de un
crdito por suma liquida y exigible en favor del fisco11. Jos Luis Zavala Ortiz lo define como el que

implica por parte del contribuyente la satisfaccin del impuesto, esto es, enterar en arcas fiscales la
suma que se desprenda de aplicar la tasa del impuesto a la cuantificacin del hecho gravado 12. Para
Giuliani Fonrouge, el pago constituye un acto o negocio jurdico desprovisto de carcter contractual,
y que en materia tributaria, es unilateral, por responder a obligaciones de derecho pblico que surgen
exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades13. Nuestro Cdigo Tributario y su Reglamento
de Aplicacin lo definen como la prestacin efectiva de la obligacin tributaria (arts. 69 CT y 14
RACT)14.
B. NATURALEZA JURDICA
En cuanto a la naturaleza jurdica, el maestro Jorge Llambias nos dice que existen tres teoras
fundamentales que la explican15:
Teora del acto jurdico: esta es la tesis que cuenta con el mayor apoyo doctrinario, para el
cual el pago es un acto jurdico; y esto se fundamenta porque se trata de un hecho humano, voluntario,
lcito, que se realiza con el fin de aniquilar un derecho por lo que presenta todos los caracteres tpicos
del acto jurdico. En cuanto a si es unilateral o bilateral, la mayora doctrinaria se suscribe que es

TREVIO GARCIA, Ricardo. Teora General de las Obligaciones. Editorial McGraw-Hill, Mxico, 2007, p. 341.
OSPINA FERNNDEZ, Guillermo. Op cit. p. 336.
11 VILLEGAS. Hctor. Op cit. p. 294.
12 ZAVALA ORTIZ, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario. Editorial Jurdica ConoSur, Santiago de Chile, 1998, p. 76.
13 GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho Financiero. Volumen Uno, Sexta Edicin, Editorial DePalma, Buenos Aires,
1977, p. 571.
14 CDIGO TRIBUTARIO. Decreto Legislativo N 230 del 1 de enero del ao 2001, Publicado en el Diario Oficial N 241,
Tomo N 349 del 22 de diciembre de 2000.
15 LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Op cit. p. 378.
9

10

unilateral, puesto que solo emana de la voluntad del solvens16, siendo irrelevante para perfeccionar el
pago la voluntad puramente pasiva del acreedor, quien no puede dejar de recibir la prestacin ofrecida
mientras exista identidad con el objeto debido.
Teora del hecho jurdico: esta segunda teora afirma que el pago es un hecho jurdico, y no
un acto jurdico; porque lo esencial sera no la finalidad con que obra el deudor sino la adecuacin de
su conducta objetiva a los trminos de la obligacin. Esta teora al parecer no puede aceptarse, puesto
que lo esencial para que exista el pago, es el animus solvendi17 de quien lo efecta.
Teora del acto debido: esta teora sostenida por Carnelutti, sostiene que el pago no es un
acto jurdico sino un acto debido que integrara una categora especial de hechos humanos que se
caracterizan por ser ordenados por la ley, de manera que el sujeto no es jurdicamente libre de
substraerse a su realizacin. Como equipo consideramos que esta teora no rene los caracteres para
definir la naturaleza de un acto jurdico, puesto que el pago aunque sea un acto debido no quita que
sea un acto libre y al mismo tiempo un acto jurdico que rene todos los elementos de tal.
Ahora bien, habiendo aceptado unnimemente como equipo la naturaleza del pago como un
acto jurdico, tambin nos suscribimos al pensamiento de Guillermo Ospina, quien tambin dice que
esta se ubica dentro de las convenciones pues supone un acuerdo de voluntades entre el solvens,
que que ejecuta el hecho debido, y el
accipiens18, que consiente en aceptarlo y
liberar a su deudor19. Por tanto seria el acto
jurdico el gnero; y la convencin su
especie.
C. ELEMENTOS
Para que exista pago es necesario
que concurran los siguientes elementos:
obligacin preexistente, sujetos del pago,

Locucin latina que hace mencin a la persona que realiza el pago, normalmente ser el deudor, pero puede ser tambin
un tercero, como ser visto ms adelante.
17 Locucin latina que hace referencia a la intencin de pagar.
18 En este caso, el accipiens (quien recibe el pago, acreedor) es el Estado.
19 OSPINA FERNNDEZ, Guillermo. Op cit. p. 336. COLIN, Ambroise y CAPITANT, Henri. Cours lmentaire de Droit Civil
Francais. Onceava Edicin, Editorial Espaola, Madrid, 1947, p. 275.
16

objeto, y la intencin de pagar o animus solvendi.

i.

Existencia de una obligacin preexistente: esto es necesario, puesto que se necesita de

una obligacin preexistente, que sirva de antecedente al pago y cuya extincin de obtenga a travs
de ste. El pago presupone, de tal modo, algo que se paga, cuya existencia debe, lgicamente, ser
un presupuesto previo indispensable20. Por tanto, el llamado pago sin causa, no es realidad pago,
sino un acto jurdico inexistente.
ii.

Sujetos: supone a su vez un sujeto activo que es el solvens, quien satisface la prestacin

debida (contribuyente o responsable), y un accipiens quien es el sujeto pasivo, o sea, quien lo recibe
(el Estado).
iii.

Objeto: este coincide con el de la prestacin adecuada. El solvens debe satisfacer el inters

del acreedor realizando de manera exacta la conducta proyectada, tanto desde una perspectiva
cualitativa como cuantitativa21. En sntesis, es aquello que satisface el solvens a favor del accipiens.
iv.

Intencin de pagar o animus solvendi: esto es lo que mueve al solvens a obrar el acto que

realiza22 y permite distinguir el pago de otros actos jurdicos que pueden tener la misma apariencia
externa, como la donacin o el prstamo. As la finalidad del mismo, seria extinguir una obligacin
mediante la realizacin del plan o proyecto de conducta comprometido.
D. QUIN PUEDE HACER EL PAGO?
Normalmente las obligaciones deben ser cumplidas por la persona a cuyo cargo existen directa,
vale decir, por el mismo deudor. No obstante, tambin puede cualquier tercero, esto es, toda persona
extraa al vnculo obligatorio y carente de la representacin legal o convencional del obligado u
obligados, tambin est autorizado por la ley para hacer el pago, aun sin el consentimiento de estos y
aun a pesar del acreedor23. Para poder entender mejor esta premisa, lo clasificaremos de la siguiente
manera:

PIZARRO, Ramn Daniel y VALLESPINOS, Carlos Gustavo. Op cit. p. 82.

Ibd. p. 83.
22 LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Op cit. p. 379.
23 OSPINA FERNNDEZ, Guillermo. Op cit. p. 337.
20
21

 Pago por el contribuyente: Lgicamente, en primer lugar el jus solvendi corresponde al

deudor, en la relacin jurdica tributaria es el contribuyente el obligado al pago de los tributos24; as
como del pago de las multas e intereses a que haya lugar (art. 39 CT) ya que es respecto a el del cual
se verifica el hecho generador que da lugar a la obligacin tributaria (art. 38 CT). Cuando tiene lugar
la muerte del contribuyente, son los herederos de ste, a quienes pasa la deuda tributaria en
proporcin del respectivo haber hereditario (art. 40 CT)25. Tambin los comisionistas,

consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan, transfieran, o subasten bienes o presten
servicios en forma habitual por cuenta del contribuyente, estn obligados a pagar el impuesto
proveniente del monto de su comisin o remuneracin (art. 41 CT)26.
Pago por responsables: tambin llamados sujetos pasivos por adeudo ajeno; son aquellos
que an sin tener el carcter de contribuyente, deben por disposicin expresa de la ley cumplir las
obligaciones atribuidas a ste (art. 42 CT). Sergio de la Garza nos dice que quedan comprendidos
dentro de esta categora los sujetos pasivos por responsabilidad sustituta, es decir, los agentes de
retencin y percepcin (arts. 47, 48 y 71 CT) 27 Tambin tienen el carcter de sujetos pasivos por
Es el contribuyente, sujeto pasivo de la obligacin tributaria. el que viene en efectuar el pago, sin perjuicio que,
eventualmente, l no sea el sujeto del impuesto o bien el que soport en su patrimonio la carga del tributo. ZAVALA ORTIZ,
Jos Luis. Op cit. p. 76.
25 Fallecido el contribuyente, el procedimiento de cobr se continuara con sus herederos, sin ms trmites que la constancia
del fallecimiento de aqul, la notificacin a los sucesores del requerimiento del pago de la deuda tributaria si an no se ha
iniciado el juicio ejecutivo en vida del causante, o en su caso con la continuacin del juicio ejecutivo de acuerdo a lo
establecido en el artculo 270 CT. La participacin de herederos en este trmite, no compromete en medida alguna
patrimonios que les fueren propios distintos al del obligado fallecido. (art. 275-C CT).
26 Estos mandatarios, comisionistas y consignatarios; debern expedir un comprobante de liquidacin al tercero
representado a efectos de calcular lo que debe por impuestos este ltimo; sin perjuicio a que ellos deban pagar el
proveniente a su comisin o remuneracin. (art. 108 CT; 10 y 41 RACT). Si el tercero representado no paga el impuesto
proveniente del comprobante de liquidacin, ser responsable del pago de los comisionistas, consignatarios, teniendo
stos accin para repetir lo pagado (art. 45 CT)
27 En estos casos, el sujeto pasivo principal queda relegado a una situacin secundaria, ignorndolo de hecho la
administracin fiscal excepto para el caso de que el deudor sustituto no haya hecho el pago de las cantidades sobre las
que versa su responsabilidad, independientemente de que las haya retenido o percibido, o no lo haya hecho. Vid. DE LA
GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. Vigsima Sexta Edicin, Editorial Porra, Mxico, 2008, p. 597.
24

adeudo ajeno los llamados responsables con responsabilidad solidaria (arts. 44, 49 y 50 CT)28. Por
ltimo, los responsables por representacin (art. 43 CT).

Pago por Terceros (art. 72 CT): La doctrina afirma que el fundamento de este principio es
la prohibicin del abuso de derecho, puesto que hay abuso toda vez que el acreedor o el deudor
intenta impedir el pago de la deuda a un tercero, que quiera hacerlo para preservar un derecho suyo29
as definimos como tercero interesado quien no siendo deudor, puede sufrir un menoscabo en su
derecho si no paga la deuda ajena30. Francisco de la Garza nos coloca el ejemplo del tercero
poseedor de un inmueble hipotecado (no es deudor pero puede perder la cosa si no se paga la deuda,
art. 2176 y 2177 C), el garante real (quien ha constituido hipoteca en garanta de una deuda ajena
sobre una cosa propia, art. 2178 C), entre otros El derecho de pagar de los terceros interesados no
resulta bloqueado por la oposicin del deudor; puesto que hasta el art. 1443 C los autoriza al hacerlo
contra su voluntad, y aun a pesar del acreedor. Sin embargo, tambin puede hacerlo un tercero no
interesado, es decir, la persona extraa a la obligacin que no sufre detrimento en derecho alguno
por la ausencia de pago de la deuda31. En todo caso, se verificara por ministerio de ley, la
subrogacin, en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios
sustantivos (art. 72, inc. 3 CT y 1478 y sig. CC)32.

Los sujetos pasivos con responsabilidad objetiva tambin tienen la obligacin de hacer el pago de las prestaciones
fiscales que se hayan causado con motivo de los bienes que adquirieron, puesto que tienen una obligacin de carcter
personal que adquirieron por virtud de la adquisicin de la propiedad o de la posesin de los bienes. V.gr. los adquirentes
de empresas
29 LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Op cit. p. 380. De la misma manera: PIZARRO, Ramn Daniel y VALLESPINOS, Carlos
Gustavo. Op cit. p. 87. Ciertas normas legales permiten que algunas personas, que no son obligados tributarios, si lo
desean, por convenir a sus intereses, puedan pagar la deuda tributaria liberando, sin sustituirlo, al obligado a cumplir la
prestacin tributaria (art. 72 CT).
30 LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Op cit. p. 381.
31 Ibd. p. 382.
32 La subrogacin es el acto mediante el cual una persona adquiere el derecho de acreedor, en vista de haber pagado una
deuda en lugar de otra.
28

E. REQUISITOS DEL PAGO

1. REQUISITOS DE LUGAR Y TIEMPO
Los tributos, anticipos a cuenta, retenciones y percepciones, debern pagarse o enterarse en
los lugares y dentro de los plazos que sealan tanto el Cdigo Tributario, como las leyes respectivas
(art. 74 CT). Para saber los requisitos de lugar y tiempo de cada uno de los impuestos, debemos
remitirnos a las leyes que lo regulan.

 Caso especial de prrroga para el pago del impuesto: dado el carcter legal de la
obligacin tributaria, su cumplimiento debe efectuarse en el tiempo indicado por la ley, ya se trate de
impuestos permanentes o instantneos33; sin embargo, el CT ha establecido una excepcin en el
que puedan concederse prorrogas o plazos diferidos para el pago de los tributos, y es en el
caso del Impuesto Sobre la Renta, del cual el contribuyente podr solicitar pago a plazo a la Direccin
General de Tesorera al momento de presentar su declaracin (dentro del plazo de cuatro meses
siguientes al vencimiento del ejercicio o periodo de imposicin de que se trate). La resolucin de
autorizacin o denegatoria deber emitirse dentro del plazo de tres das hbiles de presentada dicha
solicitud; en caso de que se dicte resolucin favorable a la solicitud 34, podr otorgrsele hasta un
mximo de seis meses continuos para su pago a travs de cuotas iguales y sucesivas.
2. REQUISITOS DE FORMA
Se refiere a los medios de pago establecidos por la ley; en nuestro CT el artculo 70 establece
que los tributos debern efectuarse por medio de:

DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op cit. p. 602

La solicitud de pago a plazo proceder nicamente sobre el 90% de la deuda autoliquidada, excepto para el caso de las
personas naturales asalariadas, quienes podrn solicitar pago a plazos sobre el total de la deuda; de no haberse efectuado
el pago del 10% de la deuda dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin del Impuesto Sobre la
Renta, o de incurrir en mora en el pago de cualquiera de las cuotas autorizadas para el pago del 90% de la deuda restante,
se aplicara el procedimiento para el cobro administrativo de la deuda establecido en el artculo 270 CT.
33
34

10

 Dinero: a nuestro criterio debe ser en moneda de curso legal, es decir, en dlares de los
Estados Unidos de Amrica; el cual tambin puede efectuarse por medio de tarjetas de crdito y
dbito35.
Ttulos especficamente autorizados para tal efecto.
Cheque certificado, de Caja o de Gerencia: a nombre de la Direccin General de Tesorera,
con emisin menor a seis meses anteriores al da de pago y por el valor exacto o menor al pago (en
este caso, deber complementarse con efectivo el monto a pagar).
Por notas que acrediten las retenciones o anticipos a cuenta.
En todo caso, el pago se entender perfeccionado cuando se tuviere a disposicin o se hicieren
efectivos dichos medios de pago.
F. IMPUTACIN DE PAGOS
Segn Somarriva esto ocurre en los casos que pueda existir entre un mismo acreedor y un
mismo deudor varias deudas de igual naturaleza, y el pago efectuado por el deudor no ser suficiente
para que todas sean canceladas36; por tanto se hace la pregunta a cul de ellas se entiende que se
aplica el pago efectuado por el deudor?, a cul de ellas se imputa el pago efectuado por ste?, as
de estos puntos es que trata la imputacin del pago; que se define como la determinacin de la deuda
que debe ser extinguida entre varias cuando el pago no es suficiente para extinguirlas a todas37. As
los requisitos para que pueda operar son los siguientes: (i) que entre acreedor y deudor hayan varias
deudas: por cuanto si existe una sola, a esta sola se imputar el pago; (ii) que las deudas sean de la
misma naturaleza: porque si no, no cabe hablar de imputacin; y (iii) que el pago efectuado por el
deudor no sea suficiente para cancelar la totalidad de las obligaciones.

Tarjetas de Crdito respaldadas por Banco Citi de El Salvador (Mastercard y Visa), Banco DAVIVIENDA El Salvador
(Visa), Banco Agrcola (Mastercard y Visa) y Banco de Amrica Central (Mastercard y Visa). Tarjetas de Dbito,
respaldadas por Banco Citi de El Salvador, Banco DAVIVIENDA El Salvador y Banco de Amrica Central. Vid. PGINA
WEB
DEL
MINISTERIO
DE
HACIENDA:
PAGO
DE
IMPUESTOS
TRIBUTARIOS
en
http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/Servicios/Guia?_piref476_2099380_476_2084258_2084258.task=detail&_
piref476_2099380_476_2084258_2084258.servicio=125. Fecha de visita: 26 de mayo 2015. Hora: 09:55 PM.
36 ALESSANDRI, Arturo y SOMARRIVA, Manuel. Curso de Derecho Civil: De las Obligaciones. Tomo II, Editorial
Nascimiento, 1995, p. 313.
37 Ibd.
35

11

Como regla general, el contribuyente, responsable o tercero que pague la deuda tributaria al
efectuarla debern determinar a cual se le imputara; si este no lo hace, la Administracin Tributaria
estar facultada de hacerlo de acuerdo a la siguiente manera:

G. MORA EN EL PAGO
En principio, la falta de pago de los tributos, en tiempo y forma adecuados, puede constituir una
infraccin punible pero adems reviste el aspecto de lesin primordial que se causa al Estado por
la falta de pago oportuno de la obligacin38. En nuestro pas, el incumplimiento del pago del impuesto
en la fecha debida constituye mora al sujeto pasivo (sin necesidad de previo requerimiento o actuacin
alguna por parte de la Administracin Tributaria), teniendo como efectos (art. 75 CT):
Exigirlo de forma coactiva: iniciando el procedimiento para el cobro administrativo de la
deuda (art. 270 CT), y si no es posible, el cobro judicial de la deuda (art. 270-A CT).

38

DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op cit. p. 610.

12

 Intereses39: estos intereses se sujetaran de acuerdo a la tasa establecida en el Decreto que

establece Intereses por Pago Extemporneo de los Impuestos y dems Contribuciones Fiscales, que
Administran las Direcciones del Ministerio de Hacienda40, el cual ser aplicable al pago o entero
extemporneo de tributos, retenciones o percepciones de tributos, anticipos al IVA, y los valores que
se enteren al Fisco por devoluciones, reintegros de tributos o subsidios obtenidos por los sujetos
pasivos en forma indebida o en exceso.
II.

COMPRENSACIN

SUMARIO: A. NOCIN CONCEPTUAL. B. PRESUPUESTOS. C. PROCEDENCIA.

A. NOCIN CONCEPTUAL
Compensar, que viene del latn compensatio, nos ofrece la idea de contrapesar en una balanza
los efectos de dos causas opuestas con el fin de igualarlas.
Joaqun Llambias afirma que consiste en la neutralizacin de dos obligaciones recprocas
tiene lugar cuando dos personas por derecho propio renen la calidad de acreedor y deudor,
recprocamente, cualesquiera sean las causas de una u otra deuda ella extingue con fuerza de
pago las dos deudas hasta donde alcanza la menor y desde el tiempo en que ambas comenzaron a
coexistir41. Castn define la compensacin como "el modo de extinguir, en la cantidad concurrente,
las obligaciones de aquellas personas que por derecho propio sean recprocamente acreedoras y
deudoras la una de la otra"42.
Jos Zavala, afirma que conforme al Derecho Civil la compensacin exige los siguientes
requisitos43:
Dos sujetos recprocamente obligados entre s y deudores personales.
Obligaciones de dinero.
Obligaciones liquidas.

Cuando el Fisco no recibe el pago de los tributos en forma oportuna, deja de percibir recursos que deban incorporarse
en su patrimonio y, asimismo, deja de utilizarlos en lo que haba estimado oportuno. El Fisco, entonces, asume un coste
de oportunidad que debe ser compensado por el contribuyente moroso. ZAVALA ORTIZ, Jos Luis. Op cit. p. 81.
40 Decreto Legislativo N 720 de fecha 24 de noviembre de 1993, publicado en el Diario Oficial No. 1, Tomo No. 322, del
3 de enero de 1994.
41 LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Op cit. p. 487.
42 CASTN TOBEAS, Jos. Derecho Comn y Foral. Sexta Edicin, Abeledo Perrot, Mxico, p. 560.
43 ZAVALA ORTIZ, Jos Luis. Op cit. p. 93.
39

13

 Obligaciones actualmente exigibles.

En materia tributaria, se puede definir como el modo de extincin en la que los sujetos de la
obligacin tributaria resultan al mismo tiempo deudores y acreedores neutralizando como
consecuencia de esta situacin de manera parcial o total los crditos de los que son titulares44.
Esta forma de extincin de la obligacin tributaria se encuentra regulada en el artculo 77 CT y
en el artculo 19 RACT; y tiene la caracterstica esencial que extingue con fuerza de pago las dos
deudas hasta donde alcance, desde el tiempo en que ambas comenzaron a coexistir 45.
B. PRESUPUESTOS
Los presupuestos que deben darse para que proceda la compensacin se derivan del principio
de que la compensacin debe procurar a las partes el equivalente de un pago, y son las siguientes46:
Reciprocidad y propio derecho: Es necesario que los acreedores y los deudores lo sean
por propio derecho y obligacin propia.

MARTN QUERALT, Juan; LOZANO SERRANO, Carmelo; POVEDA BLANCO, Francisco. Derecho Tributario. Editorial
Aranzadi, Dcimo Tercera Edicin, Navarra, 2008, p. 234.
45 PEREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario: Parte General. Octava Edicin, Editorial Civitas, 1998, p.
264.
46 DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op cit. pp. 615-616.
44

14

 Principalidad de las obligaciones: Los crditos compensables deben ser principales y no

accesorios o dependientes.
Fungibilidad: Los crditos fiscales compensables deben ser de dinero.
Liquidez.: Los crditos fiscales deben ser lquidos, la doctrina considera como deuda liquida
aqulla cuya cuanta est perfectamente determinada o que pueda determinarse sin ms que una
sencilla operacin aritmtica.
Exigibilidad y firmeza: Los crditos compensables deben ser exigibles; y deben ser adems
firmes, es decir, no estar sujetos a controversia, para que puedan ser exigibles.
Libre disposicin de los crditos: No pueden compensarse los crditos cuando uno o
ambos estn sujetos a embargo a cualquier otra institucin que restrinja su libre disposicin.
C. PROCEDENCIA
En aplicacin a nuestro Cdigo Tributario, podemos decir que la forma en que procede la
compensacin; se realiza de acuerdo a la siguiente manera:
a) Condiciones de la deuda y del crdito: en primer lugar es necesario como lo dijimos
anteriormente, que estos estn firmes, lquidos y exigibles (art. 77 CT).
b) Declaracin administrativa: la compensacin no debe operar de pleno derecho, sino que es
necesario de un acto de la administracin47 en el cual se declare la compensacin; y ella debe actuar
de oficio o a peticin de parte (art. 77 CT y 19 RACT)48.
c) Trmino para la solicitar la compensacin: el contribuyente podr solicitar la compensacin
de los tributos dentro el trmino de dos aos contados a partir del da siguiente al vencimiento del
plazo para presentar la declaracin en que se liquide el correspondiente saldo a favor, so pena de
caducidad49 (art. 78 CT).

DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op cit. p. 617.

Segn Rafael Calvo Ortega la compensacin admite la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan total o
parcialmente, ya sea esta de oficio o a instancia del obligado tributario. CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho
Financiero y Derecho Tributario. Octava Edicin, Editorial Civitas, p. 231.
49 Verbigracia, a Vladimir contribuyente de Renta, le retuvieron ms de lo que le toca pagar de acuerdo a la tasa, entonces
el fisco se lo tendr que devolver si as lo solicita o en su caso puede pedir la compensacin de alguna deuda que tenga
con el fisco, el plazo para pedirlo comenzar a correr el 1 de mayo, porque el 30 de abril finalizo el plazo para presentar la
declaracin en la que liquido el saldo a favor.
47
48

15

d) Saldo a favor50: para que exista la compensacin, es necesario que existan saldos a favor
del contribuyente, ya sea por pagos indebidos o excesos y esto es porque solo de esta manera un
contribuyente podr tener un crdito contra el Estado; as este podr aplicarlo al siguiente ejercicio
despus de haber surgido (y debe ser referido al mismo tipo de impuesto) (art. 79 CT), si no lo hace,
le subsiste el derecho de solicitar o la devolucin o compensacin del mismo.
e) Orden de imputacin: la Administracin Tributaria enterara el saldo a favor del contribuyente,
en primer lugar a la deuda ms antigua, y si hubieran varias de la misma antigedad a la de mayor
valor; todo esto siguiendo las reglas del artculo 76 CT, como lo explicamos anteriormente.

El saldo a favor se configura cuando llegado el final del ejercicio el contribuyente, respecto a la obligacin principal (esto
es, el impuesto calculado), determina que los pagos realizados, resultan superiores a esta obligacin (principal),
ocasionndose un saldo a favor para el contribuyente, el cual puede ser materia de devolucin o de compensacin.
50

16

III.

CONFUSIN

SUMARIO: A. CONCEPTO. B. NATURALEZA. C. CASO NICO DE CONFUSIN.

A. CONCEPTO
La confusin se presenta cuando se renen en una misma persona la calidad de acreedor y
deudor de la misma obligacin51; por su parte, Guillermo Ospina lo define tambin como el modo de
extinguirse las obligaciones por la concurrencia en una misma persona de las calidades de acreedora
y deudora52. Joseph Pothier lo define como el concurso, en un mismo sujeto, de dos cualidades que
se destruyen mutuamente53.
En el caso de la obligacin tributaria, la confusin se da cuando el sujeto activo de la obligacin
tributaria quedare colocado en la situacin de deudor, producindose iguales efectos que el pago; en
stricto sensu, se da cuando en el Estado convergen simultneamente la calidad de deudor y
acreedor de una obligacin (art. 20 RACT).
B. NATURALEZA
La obligacin es, por definicin, un vnculo jurdico en el cual una persona llamada deudor tiene
que realizar una prestacin en provecho de otra llamada acreedor. Es, pues, esencial al vnculo
obligatorio la diversidad de sus sujetos. En general, toda relacin jurdica es, por esencia bilateral, en
el sentido de que necesariamente debe existir entre dos o ms personas, pues el derecho no regula
la conducta del individuo aislado por tanto, al desaparecer la bilateralidad de la relacin jurdica,
esta deja de existir con todos sus accesorios, entre ellos los derechos auxiliares o acciones de quien
ha dejado de ser acreedor54.

LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Op cit. p. 496.

OSPINA FERNNDEZ, Guillermo. Op cit. p. 487.
53 POTHIER, Robert Joseph. Op cit. p. 405.
54 OSPINA FERNNDEZ, Guillermo. Op cit. p. 488.
51
52

17

C. CASO NICO DE CONFUSIN

Diversos doctrinarios exponen que el nico caso en que procede esta figura es en la sucesin
jurdica ya se trate de una sucesin universal o se una sucesin singular. Hay sucesin universal
cuando alguien recibe la totalidad o una parte alcuota del patrimonio de otro; as en la relacin
tributaria, se producira si el Estado recibe en esa masa de bienes la deuda del contribuyente fallecido.
Hay una sucesin singular cuando se transmite un objeto particular que sale de los bienes de otra
persona; as se produjera la confusin por esta va, si el Estado se convierte en legatario o cesionario
de la deuda que tena el contribuyente55.

55 Cualquiera sea la causa determinante de la confusin, su efecto ser el mismo: producir la extincin de la deuda tributaria

con todos sus accesorios. LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Op cit. p. 497.

18

IV.

PRESCRIPCIN

SUMARIO: A. NOCIONES CONCEPTUALES. B. FUNDAMENTO. C. CARACTERES. D. PLAZO

PARA LA PRESCRIPCIN.
A. NOCIONES CONCEPTUALES
Estamos en presencia de una institucin que persigue lograr la certeza de las relaciones
jurdicas. Nuestro CC en sus artculos 2231 y siguientes ha legislado, conjuntamente, la prescripcin
como modo de adquirir la propiedad y como modo de extincin de las obligaciones; la tcnica moderna
ha separado dos institutos que en verdad slo tienen de comn entre s, fuera de la denominacin, el
transcurso del tiempo como fuerza dinmica operativa de la produccin de los efectos a que esos
institutos se refieren. Nosotros en el presente ttulo nos ocuparemos de la prescripcin como modo de
extincin de obligaciones, denominada prescripcin extintiva o liberatoria. Nuestro CC en su
artculo 2231 lo define como el modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo. Jorge Llambias lo define como
la excepcin para repeler una accin por el solo hecho de que el que la entabla ha dejado durante un
lapso de intentarla, o de ejercer el derecho al cual ella se refiere56. En suma, es el modo de extincin
de las obligaciones que se viene a constituir en un medio de sancin a aquel acreedor negligente que
dej pasar el tiempo sin ejercer sus acciones y derechos57.
Como criterio jurisprudencial, la Sala de lo Contencioso Administrativo ha dicho que la
denominada tambin prescripcin liberatoria, se ha definido como un modo de extinguir las acciones
y derechos ajenos por no haberse ejercido ellos durante cierto espacio de tiempo. En nuestro sistema
normativo, produce la prdida de casi todos los derechos... siendo suficiente el simple transcurso del
tiempo para probar la extincin de los derechos ajenos, sin ninguna carga de prueba adicional58
Los elementos que deben conformar el concepto de prescripcin liberatoria son59:
Inaccin: requiere la pasividad de parte del titular que pudiendo hacer vale su derecho no lo
ejerce; esta es la base esencial en que se sustenta la virtualidad extintiva de la prescripcin.

LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Op cit. p. 506.

ZAVALA ORTIZ, Jos Luis. Op cit. p. 86.
58 SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Sentencia Ref. 242-2008. Fecha: 10/10/2012. Considerando V.
59 LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Op cit. p. 506.
56
57

19

 Periodo de tiempo: se debe dejar transcurrir el perodo de tiempo sealado por la ley para
que se produzca la prdida del derecho crediticio en su calidad de obligacin.
B. FUNDAMENTO
El fundamento de la prescripcin tributaria es el mismo que el del derecho civil, o sea, la
necesidad de dar estabilidad legal a las situaciones cuando el acreedor es negligente en el ejercicio
de sus derechos60. Por tanto el fundamento de la prescripcin reside en el bien comn de la sociedad
que indica la conveniencia general de liquidar situaciones inestables y de mantener la paz de las
familias que no debe ser alterada por la repercusin de hechos ocurridos con mucha antelacin61.Por
ltimo otro motivo a favor de la prescripcin es el probable abandono del derecho que la inaccin del
titular hace suponer.
C. CARACTERES
Podemos mencionar que los principales caracteres de la prescripcin adaptables al Derecho
Tributario son62:
Es una institucin de orden pblico: en cuanto no puede ser renunciada la prescripcin
futura. Lo cual se explica porque mientras es una especie de liberalidad que slo interesa al
renunciante, esta otra importa a la sociedad toda que no podra tolerar que los beneficios de la
prescripcin resultasen anulados por una renuncia anticipada que se convertira prontamente en
clusula de estilo en todas las convenciones.
La prescripcin no opera sino a instancia del deudor: que es el nico rbitro de decidir si
quiere acogerse a los beneficios que ella le confiere (art. 83, inc. 1 CT).
La prescripcin no es declarable de oficio: ya lo prescribe nuestro CT cuando afirma que
requiere alegacin de parte interesada y la Administracin Tributaria solo ser la competente para
declararla y que produzca sus efectos.
No es lo mismo que caducidad: esto es muy importante destacarlo, ya que como equipo
consideramos que son circunstancias que aunque produzcan los mismos efectos y tengan como

La prescripcin se ha establecido con objeto de que tanto los intereses del Fisco, como los de los particulares, no estn
indefinidamente sin poderse determinar con precisin, hecho que hara que no pudieran fijarse las condiciones econmicas
ni del Erario, ni de los negocios de los particulares. Vid. DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op cit. p. 626.
61 LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Op cit. p. 506.
62 Ibd. p. 507.
60

20

caracterstica el lapso del tiempo y la inaccin de la Administracin Tributaria; la diferencia en materia

tributaria radica en que la prescripcin es un modo de extincin de las obligaciones tributarias a cargo
del contribuyente y necesita declaratoria del Fisco; la caducidad implica la prdida del derecho o accin
por no ejercerlos dentro del plazo fijados en el Cdigo Tributario, y el cual no supone la existencia de
una obligacin o de una deuda exigible o crdito63, adems que opera de pleno derecho sin necesidad
de ser declarada.
D. TRMINO PARA LA PRESCRIPCIN
Al haber afirmado anteriormente que la finalidad de la prescripcin es extinguir la deuda
tributaria a cargo del contribuyente a favor del Fisco, por el transcurso de tiempo y la inactividad del
Fisco. Nuestro Cdigo Tributario hace referencia diciendo que esta extingue tanto la obligacin
tributaria sustantiva (tributo), como las multas e intereses que se hayan generado por su
incumplimiento (art. 82 CT). Sin embargo, el plazo para la prescripcin puede interrumpirse64 o
suspenderse, de la forma que establece el mismo CT.
Segn la Sala de lo Contencioso Administrativo la obligacin tributaria sustantiva prescribe en
diez aos -al igual que la obligacin derivada de la imposicin de multas aisladas- y que las multas y
dems accesorios prescriben junto con la obligacin a la que acceden, lo que no es ms que la
aplicacin del principio de la accesoriedad. Asimismo, la citada disposicin prev las reglas para el
cmputo de los plazos antes dichos reglas que confirman el carcter autnomo de la deuda tributaria
principal y, por ende, su extincin por prescripcin mediante el transcurso de plazos individuales y
desvinculados una vez transcurrido el plazo que seala el artculo 84 del CT, el administrado debe
dirigirse a la autoridad competente para solicitar que declare la prescripcin de la deuda tributaria a su
cargo. Naturalmente, la declaratoria de la Administracin implicar el reconocimiento de una situacin
de hecho preexistente, con el fin de que sta surta efectos generales y oponibles. De ah que la

Entre algunos casos de caducidad encontramos la de solicitar la compensacin (art. 78 CT), la de las facultades de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria (art. 175 CT), entre otras
64 Ahora bien, al igual que en el derecho comn, la prescripcin de las acciones y derechos del fisco para exigir el pago
del crdito a su favor puede ser interrumpido. As, se habla de interrupcin de la prescripcin cuando se produce un hecho
o acto que viene a poner trmino al plazo que se haba comenzado a computar y que no es ms que una manifestacin
de voluntad del acreedor de ejercer la accin necesaria para obtener el pago. En consecuencia, el tiempo anteriormente
transcurrido sin haber sido exigida la deuda, se pierde. Efectivamente, el artculo 82 inciso final del CT dispone que la
prescripcin se interrumpe con la notificacin del requerimiento de cobro administrativo efectuada al sujeto pasivo o
responsable solidario por la Administracin Tributaria. Vid. SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Sentencia
Ref. 105-2006. Fecha: 04/03/2012. Considerando B.3.
63

21

65

Comienza a partir
del da siguiente
a aquel en que
concluye el
trmino legal
para pagar el
impuesto
Primer da de cada
mes.

IVA

Por la notificacin del

requerimiento de
cobro administrativo
por el Fisco (art. 83
inc. 3 CT).

INTERRUPCIN

Perdida del tiempo transcurrido,

y el inicio de una nueva
prescripcin.

EFECTOS

Si el contribuyente
reconoce la deuda
tributaria, ya sea
expresa o tcitamente.

NATURAL
(art. 2257, inc. 2 CC)

1 de Mayo de cada ao.

Por el recurso,
proceso o accin
interpuesto por el
contribuyente en
contra de la
deuda tributaria

SUSPENSIN

NO OPERA PARA LOS AGENTES

DE RETENCIN Y PERCEPCIN

Renta

Termino de prescripcin
(art. 84 CT) V.gr:

Hasta que la
resolucin este
firme.

10 AOS

autoridad se encuentra obligada a pronunciarse y declarar lo pertinente si constata la veracidad de lo

alegado por el peticionario, es decir, que ha transcurrido el plazo legal sin haber sido interrumpido65.

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Sentencia Ref. 105-2006. Loc cit.

22

CONCLUSIONES
PRIMERA: Los modos de extincin de la obligacin tributaria tienen como efecto liberar al
contribuyente de su obligacin sustantiva, es decir, la referente al pago del tributo; ya sea por un medio
equivalente (pago) o por otros medios previstos en el Cdigo Tributario.
SEGUNDA: En el artculo 68 del Cdigo Tributario se encuentra un catlogo de formas de
extinguir las obligaciones tributarias, la cual a nuestro criterio es numerus clausus, debido a que bajo
el principio de legalidad no se pueden entender otros modos de extincin ms que los legalmente
prescritos por la ley tributaria formal.
TERCERA: Al estudiar los modos de extinguir las obligaciones es necesario considerar, de una
parte, el pago efectivo o solucin y de otra, todos los dems modos. Esta distincin se basa en el
hecho que el pago en s mismo importa el cumplimiento de la obligacin, es decir, la produccin de
todos sus efectos, lo cual no ocurre con los otros modos de extinguir.
CUARTA: El pago no solo lo puede realizar el propio contribuyente, ya que lo pueden realizar
personas que no son deudores directos pero que tienen inters en la cancelacin de la deuda
tributaria, al igual que un tercero extrao; la cual debe hacerse en la forma y plazo prescritos en el
Cdigo Tributario y por los medios establecidas en la misma.
QUINTA: En materia tributaria, la forma que merece especial atencin a nuestro criterio es la
figura de la confusin, puesto que tiene un carcter extraordinario, ya que su operacionalizacin es
compleja, contemplndose como nico caso en el que el contribuyente estipule en su testamento como
heredero universal al Estado.
SEXTA: La prescripcin tributaria necesita ser declarada por la Administracin Tributaria para
que produzca sus efectos; de esta manera, se aduce que mientras la prescripcin no sea declarada,
la relacin jurdica u obligacin tributaria permanece como incierta, brindando inseguridad jurdica al
administrado y modificando de facto el plazo que legalmente se establece para consolidar la situacin
jurdica de hecho.

23

REFERENCIAS
I.

BIBLIOGRAFICAS

ALESSANDRI, Arturo y SOMARRIVA, Manuel. Curso de Derecho Civil: De las Obligaciones. Tomo II,
Editorial Nascimiento, 1995.
CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero y Derecho Tributario. Octava Edicin,
Editorial Civitas.
CASTN TOBEAS, Jos. Derecho Comn y Foral. Sexta Edicin, Abeledo Perrot, Mxico.
COLIN, Ambroise y CAPITANT, Henri. Cours lmentaire de Droit Civil Francais. Onceava Edicin,
Editorial Espaola, Madrid, 1947.
DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. Vigsima Sexta Edicin, Editorial
Porra, Mxico, 2008.
GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho Financiero. Volumen Uno, Sexta Edicin, Editorial DePalma,
Buenos Aires, 1977.
LLAMBIAS, Jorge Joaqun. Et al. Manual de Derecho Civil: Obligaciones. Undcima Edicin, Editorial
Perrot, Buenos Aires, 1997.
MARTN QUERALT, Juan; LOZANO SERRANO, Carmelo; POVEDA BLANCO, Francisco. Derecho
Tributario. Editorial Aranzadi, Dcimo Tercera Edicin, Navarra, 2008.
OSPINA FERNNDEZ, Guillermo. Rgimen General de las Obligaciones. Cuarta Edicin, Editorial
Temis, Bogot, 1987.
PGINA WEB DEL MINISTERIO DE HACIENDA: PAGO DE IMPUESTOS TRIBUTARIOS en
http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/Servicios/Guia?_piref476_2099380_476_2084258_20
84258.task=detail&_piref476_2099380_476_2084258_2084258.servicio=125. Fecha de visita: 26 de
mayo 2015. Hora: 09:55 PM.
PEREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario: Parte General. Octava Edicin, Editorial
Civitas, 1998.
PIZARRO, Ramn Daniel y VALLESPINOS, Carlos Gustavo. Instituciones de Derecho Privado:
Obligaciones. Segundo Tomo, Editorial Hammurabi, Buenos Aires, 1999.
24

POTHIER, Robert Joseph. Tratado de las Obligaciones. Direccin General de Anales de

Jurisprudencia y Boletn Judicial: Tribunal Superior de Justicia del Distrito Federal, Editorial Heliasta,
Buenos Aires.
TREVIO GARCIA, Ricardo. Teora General de las Obligaciones. Editorial McGraw-Hill, Mxico, 2007.
VILLEGAS. Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Sptima Edicin, Editorial de
Palma, Buenos Aires, 1991.
ZAVALA ORTIZ, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario. Editorial Jurdica ConoSur, Santiago de
Chile, 1998.
II.

JURISPRUDENCIALES

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Sentencia Ref. 105-2006. Fecha: 04/03/2012

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Sentencia Ref. 242-2008. Fecha: 10/10/2012.
III.

LEGALES

CDIGO TRIBUTARIO. Decreto Legislativo N 230 del 1 de enero del ao 2001, Publicado en el
Diario Oficial N 241, Tomo N 349 del 22 de diciembre de 2000.
Decreto Legislativo N 720 de fecha 24 de noviembre de 1993, publicado en el Diario Oficial No. 1,
Tomo No. 322, del 3 de enero de 1994.

25