COMPROBANTES DE PAGO

I.

GLOSARIO

1) COMPROBANTE DE PAGO
Es aquel documento que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso o
prestacin de servicios, calificado como tal por la SUNAT.

2) GASTO:
Salida de dinero que realiza una empresa o persona natural con el objetivo de
administrar adecuadamente un proceso productivo o un negocio, es un egreso
que no se identifica directamente con un ingreso, aunque contribuye a la
generacin del mismo, no se espera que pueda generar ingresos directamente
en el futuro, no es recuperable, el costo se identifica por ser generador directo
de ingreso y por tanto, es recuperable, est directamente relacionado con el
producto y/o servicio que brinda la empresa en cuestin, por lo tanto; es
inherente con el giro de la empresa.

3) COSTO:
Erogacin o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en
servicios, o la obligacin de incurrir en ellos, identificados con mercancas o
servicios adquiridos o con cualquier perdida incurrida, y medios medidos en
dinero en efectivo pagado o por pagar , o del valor de mercado de otros bienes,
acciones de capital o servicios.

4) NO DOMICILIADO:
Persona que no reside habitualmente en el pas (menos de 183 das calendarios
durante un periodo de 12 meses).

5) MARTILLEROS PUBLICOS:
Es un profesional independiente que realiza ventas en remates pblicos de
cualquier clase de bienes muebles, inmuebles, semovientes y derechos, marcas,
patentes y en general todo bien cuya venta no est prohibida por la Ley o
encomendadas a otras profesiones especficas.

6) CONSIGNACION:
Mercancas enviadas para su venta futura o con otro propsito, conservando el
que las enva (consignador) el ttulo de propiedad, siendo el que las recibe
consignatario responsable de las mercancas al aceptarlas.

7) CREDITO FISCAL
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados; El crdito
fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que admite
la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones de insumos, bienes de capital
(maquinarias, etctera), servicios y contratos de construccin, as como por el pago de
aranceles (impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una persona no
domiciliada en el pas).
En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras compras
frente al que cobramos en nuestras ventas.

II.

MARCO CONCEPTUAL

COMPROBANTES DE PAGO

Ley N
25632
modificad
o por el
D.L N

FORMAS
DE EMISION

OBLIGADOS Y
EXCEPTUADOS A
EMITIR CP

DEFINICION

C.P
TRIBUTARIA
MENTE
Comprobant
es de pago

Documentos
complementar
ios
Guas de
remisin

EMISION Y
OTORGAMIEN
TO DE CP
Transferencia de
bienes muebles
e inmuebles

Contratos de
construccin
Venta de
bienes en
consignacin

REQUISITOS
MINIMOS
Datos de identificacin
del obligado
Denominacin del
comprobante
Numeracin
Datos de la Imprenta
Numero de
autorizacin de
impresin otorgado
por la Sunat

CARACTERISTICAS
FACTURA: La operacin se
realice con sujetos del IGV
que tengan derecho al
crdito fiscal.
RECIBO POR HONORARIOS:
Por la prestacin de servicios
a travs del ejercicio
individual de cualquier
profesin, arte u oficio.
BOLETA DE VENTA: En
operaciones con
consumidores o usuarios
finales

EMISION MANUAL

EMISION
COMPUTARIZADA

EMISION
MECANIZADA

EMISION
ELECTRONICA

III.

IDEAS FUERZA

el comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de

constancia frente a terceros.

cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de

pago oculta sus operaciones, no anotndolas en sus libros contables y no
pagando el impuesto que le corresponde.
los comprobantes de pago, son aquellos documentos, que cumplen con todas
LAS caractersticas y requisitos establecidos en la norma, de acuerdo al
reglamento de los comprobantes de pago; entre los cuales tenemos: facturas,
boleta de ventas, liquidaciones de compra, tickets, recibo por honorarios y las
notas de dbito, crdito y las guas de remisin, siempre que hayan sido
impresos por empresas inscritas en el registro de imprentas. por tanto todo
comprobante de pago, es un documento que nos permite acreditar la entrega
de los bienes u/o servicios, el cual es exigido por la SUNAT. Todos estos
documentos para ser considerados comprobantes de pago, debern tener
caractersticas y lo requisitos expuestos por la institucin que los exige, SUNAT

1. Los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la

realizacin de una transaccin u operacin comercial entre dos sujetos. Si stos
no son emitidos, entonces no hay prueba de la realizacin de las operaciones y
por tanto no se anotan en los libros o registros contables, posteriormente no se
declaran y no se pagan los tributos correspondientes. Esto constituye una forma
de evasin tributaria, en la medida que el obligado a emitir los comprobantes
de pago transgrede normas legales para reducir el monto de los tributos apagar
y, en el caso del IGV, para apropiarse del impuesto pagado por el consumidor.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

ITAN
GLOSARIO
INDECOPI
El Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Intelectual, es un organismo pblico especializado del Estado
Peruano, adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros con personera
jurdica de derecho pblico. Fue creado en noviembre de 1992, mediante el
Decreto Ley N 25868.
COFIDE
La Corporacin Financiera de Desarrollo S.A. - COFIDE, es una empresa de
economa mixta que cuenta con autonoma administrativa, econmica y
financiera y cuyo capital pertenece en un 98,56% al Estado peruano,
representado por el Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad
Empresarial del Estado.
FIDEICOMISO
Disposicin por la cual un testador deja su herencia o parte de ella encomendada
a una persona para que, en un caso y tiempo determinados, la transmita a otra
o la invierta del modo que se le indica.
"sern vlidos los fideicomisos en que el testador encarga al fiduciario dar a sus
bienes un destino desconocido".
SUCESIONES INDIVISAS
Son aquellas que se originan como consecuencia del fallecimiento de la persona
natural.
Las sucesiones indivisas subsistirn hasta el momento en que se dicte la
declaratoria de herederos o se inscriba el Testamento en los Registros Pblicos.
SOCIEDADES TITULARIZADAS
Estn sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia y
la competencia para autorizar la constitucin y funcionamiento de entidades
sujetas su inspeccin y vigilancia se asign al Superintendente Financiero, previo
concepto del Comit Asesor. Requisitos legales, de capital mnimo,
administrativo y logstico para la constitucin de una sociedad titularizadora.

MARCO CONCEPTUAL

IDEAS FUERZA

El Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN

Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de
capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.

Sujetos obligados a presentar la declaracin del ITAN correspondiente al Ejercicio 2015

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categora cuyo valor de los activos
netos al 31 de diciembre de 2014 supere un milln de Nuevos Soles (S/ 1 000,000) que
estn comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, siempre que hayan
iniciado operaciones antes del 1 de enero del ao 2015. La obligacin incluye a los que
se encuentran en Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de
Frontera, entre otros. Estn obligados tambin, las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

Reorganizacin
Remarca que el supuesto implica que la fusin se realice despus de que venza el plazo
para la presentacin de la declaracin y pago del Impuesto Temporal a la Activos Netos
del ejercicio, por lo que la empresa absorbida opta por pagar en forma fraccionada dicho
impuesto, cancelando las cuotas correspondientes antes de la entrada en vigencia de la
reorganizacin. La Ley N 28424, que crea el ITAN, seala que en los casos de
reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exoneracin del impuesto si
cualquiera de las empresas intervinientes inici sus operaciones con anterioridad al 1 de
enero del ao gravable en curso. En estos supuestos, aade, la determinacin y pago del
impuesto se realizar en cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo de la
compaa absorbente en proporcin a los activos que se hayan transferido a las
empresas.
Uso del Crdito Fiscal
Segn la norma que crea el ITAN, el monto efectivamente pagado, sea total o
parcialmente, por concepto del impuesto podr utilizarse como crdito en dos
supuestos. El primero, contra los pagos a cuenta del rgimen general del IR de los
perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el
impuesto, y siempre que se acredite el tributo hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta. Luego, contra el pago de regularizacin del IR del ejercicio
gravable al que corresponda. Importa referir que la Ley general de sociedades seala
que la fusin entra en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusin.

BANCARIZACION E ITF
I.

GLOSARIO DE TERMINOS

1) GIRO: Es una orden escrita e incondicional que una persona dirige a otra. Va firmado
por la persona que lo extiende y pide al destinatario de la misma que proceda el pago
de una determinada suma a la vista en fecha futura que se determina, a la orden de una
determinada persona.
2) TRANSFERENCIA: Traspaso de Recursos de un agente econmico a otro, que no tienen
como contrapartida la prestacin de servicios ni la entrega de Bienes.

3) CHEQUE BANCARIO: El cheque lo emite el propio banco, por lo que no es necesario que
tenga yo chequera. Ni siquiera es necesario que tenga cuenta en ese banco.
4) ORDEN DE PAGO SIMPLE: Mandato que realiza una persona a su banco, para que,
directamente (orden de pago simple directa) o a travs de otro banco (orden de pago
simple indirecta), ponga a disposicin de un tercero una determinada cantidad de
dinero.
5) ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIA: Se trata de una orden dada por el importador a su
banco para que realice una transferencia a favor del exportador en el momento en que
dicho banco reciba la documentacin acreditativa de la mercanca enviada.
Esta documentacin es la que va a permitir al importador retirar la mercanca de la
aduana o del almacn del transportista.
6) REMESA SIMPLE: Consiste en el envo de letras de cambio, pagars u otros, para que el
librado proceda a su pago o aceptacin. Si la remesa es el medio de pago elegido para
liquidar una compraventa de mercancas, los documentos relativos a las mismas los
enva directamente el vendedor al comprador.
7) CARTA DE CREDITO: Es una herramienta de pago que se rige de acuerdo a normas
internacionales. Este instrumento permite que una persona indique a un banco que
concrete un pago a un tercero, siempre y cuando se cumplan ciertas condiciones.
8) CONSIGNACION: Cargamento o remesa que una persona enva a otra para que la reciba
en depsito y comercie con ella. Los que se dedican a vender en plaza los productos que
reciben de los acopiadores o directamente de los productores, se llaman consignatarios.

9) CERTIFICADO BANCARIO: Es un ttulo valor en moneda nacional o extranjera que es

emitido al portador o nominativo por las empresas bancarias, en respaldo de la entrega
de dinero en moneda extranjera, que garantiza una adecuada rentabilidad e inmediata
liquidez.

medios o
mecanismos de pago

BANCARIZACION

>= a S/. 3500.00 u

1500.00

BANCARIZACION

cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero

por conceptos de mutuos (prestamos dinerarios),
sea cual fuere el monto del referido contrato.

$.

Depsitos
en
cuenta,
giros,
transferencias de fondos, rdenes de
pago, tarjetas de dbito, tarjetas de
crdito, cheques no negociables.

Excepciones

Incumplimiento

ITF

Circulacin de la moneda nacional

o extranjera que se realicen a
travs de cuentas abiertas en las
empresas del Sistema financiero.

*Nacimiento de
la obligacin
tributaria
*Operaciones
sujetas.

ITF

Contribuyentes

*Determinacin
del impuesto.

*Exoneraciones.

Acreedor
Tributario.

BANCARIZAR:
...para efectuar el pago de obligaciones
contraidas con terceros.
Opera unicamente para efectos tributarios.

Excepciones:

Medios de pago contempledos por

la Ley:

* A las Cooperativas de Ahorro y credito

no autorizadas a captar recursos del
publico.

Depositos en cuentas - Giros Transferencias de fondos - Ordenes

de pago - Tarjetas de debito Tarjetas de credito - Cheques no
negociables.

* A la Administracion Tributaria.
* En virtud de mandato judicial que
autoriza la consignacion con proposito
de pago.

Consecuencias de incumplimiento:
No otorgaran derecho a deducir gastos,
costos o creditos; efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, restitucion de
derechos arancelarios.

OPERACIONES SUJETAS

1. Acreditacin o dbito realizados en cualquier

modalidad de cuentas abiertas en las empresas
del Sistema Financiero. Excepto
2. Pagos y transferencias a una empresa del
Sistema Financiero.
3. Adquisicin de cheques de gerencia,
certificados bancarios, cheques de viajero.
4. Giros o envos de dinero efectuados a travs de
una empresa del Sistema Financiero sin utilizar
alguna cuenta o mediante una empresa de
Transferencias de Fondos.
5. Entrega o recepcin de fondos propios o de
terceros.
6. Pagos de un ejercicio gravable de ms del 15%
de las obligaciones de la persona o entidad
generadora de renta de tercera categora.
7. Pago por la adquisicin de activo, excepto
cuando se adquiera para ser entregados en
arrendamiento financiero.
8. Donaciones y cualquier pago que constituya
costo o gasto para efectos del Impuesto a la
Renta, excepto los gastos financieros.

EXONERACIONES

1. Acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional.

2. Acreditacin o dbito en las cuentas exclusivamente para el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y en las cuentas
que utilicen los agentes de aduana.
3. Acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la empresa
del Sistema Financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas,
para el pago de sus remuneraciones o pensiones.
4. Acreditacin o dbito en las cuentas de Compensacin por Tiempo de
Servicios.
5. Acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas por las Administradoras de
Fondos de Pensiones AFP.
6. Acreditacin o dbito en las cuentas que las empresas del Sistema
Financiero mantienen entre s y con el Banco Central de la Reserva del
Per.
7. Acreditacin o dbito en las cuentas del Fondo de Seguro de Depsito.
8. Acreditacin o dbito en las cuentas de las universidades y centros
educativos, siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a
sus fines.
9. Dbitos en la cuenta del cliente por concepto del Impuesto, gastos de
mantenimiento de cuentas y portes.
10. Entre otras.

 Valor de la operacin afecta, sin

efectuar deduccin alguna.
BASE IMPONIBLE

TASA

DECLARACION Y PAGO DEL ITF

0.005% a partir
del 01.04.2011
Ley N 29667

Se realiza en la forma, plazo y

condiciones que establezca la
SUNAT.

II.

IDEAS FUERZA
Bancarizacin significa utilizar intensivamente al sistema financiero para facilitar las
transacciones efectuadas entre los agentes econmicos. Este proceso permite evitar el
uso del dinero fsico.
La bancarizacin influye directamente en el crecimiento econmico de un pas. En el
caso peruano, el indicador de bancarizacin (depsitos / PBI) se encuentra actualmente
en alrededor del 25%.
Es importante para Impulsar la formalizacin de la economa va la canalizacin por el
sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa.
Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos. Reducir la
evasin y la informalidad en la medida que potencia la fiscalizacin, al servir como
fuente de informacin. Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y
simuladas. Cabe mencionar que internacionalmente se ha demostrado que existe una
innegable relacin entre los niveles de bancarizacin y de evasin tributaria. Por otro
lado, el desarrollo tecnolgico y econmico actual del sector financiero, genera un
marco adecuado para la implementacin de la medida.
El Decreto Legislativo 939 norma la utilizacin de medios de pago bancarios para evitar
la evasin (Bancarizacin de la economa). Dicha norma genera la obligacin de utilizar
medios de pago bancarios para cancelar operaciones a partir de S/: 3, 000.00 $ 1,
000.00.
El ITF es un impuesto que existe en diversas partes del mundo y es una herramienta que
sirve a la Administracin Tributaria para obtener informacin respecto de las
operaciones econmicas realizadas por los contribuyentes.
La tasa del ITF es de 0.005%, y se aplica sobre cada depsito y cada retiro efectuado
desde una cuenta bancaria, salvo que la misma se encuentre exonerada. El ITF se aplica
sobre cualquier importe, independientemente del monto.

EJEMPLO DE BANCARIZACION
BANCARIZACION Y PAGO A TERCERO
La empresa ANGELO CREATION S.A, ha prestado el servicio de alta costura a la empresa
SERVICE OG PICTURE S.A. Producto de dicho servicio se ha emitido una factura ascendente a
S/. 5, 000.00 ms IGV. No obstante ello, la empresa ANGELO CREATION S.A es deudora por
igual importe frente a la Sra. Fanny de la renta de 4ta categora.
Producto de una evaluacin de sus cuentas por pagar y por cobrar, la empresa ANGELO
CREATION S.A solicita, mediante Carta Notarial dirigida a la empresa SERVICE OG PICTURE
S.A, que el pago pendiente le sea cancelado directamente a la Sra. Fanny.
La empresa SERVICE OG PICTURE S.A consulta si la indicacin de la empresa ANGELO
CREATION S.A resulta arreglada a Ley a fin de proceder al pago a la Sra. Fanny.
SOLUCION
Aspecto Legal:
Se concluye que existiendo habilitacin legal que permita al acreedor el decidir que el pago se
efectu a un tercero designado por el, (acreedor) sostenemos que el pago es vlido. No obstante
ello, somos de la opinin que dicha decisin deber estar plasmada en un documento privado,
a ttulo de medio de prueba.
Aspecto Tributario:
El procedimiento indicado se encuentra arreglado a Ley, en tal sentido, SERVICE OG PICTURE
S.A debe utilizar para la cancelacin del servicio uno de los medios de pago establecidos por la
Ley, independientemente de que dicho pago se haya realizado a un tercero distinto al acreedor.

MS EJEMPLOS:

1. Retiros de una cuenta o monto no exonerados:

Si retiras S/. 1,000
Pagars el 0.005% del monto del retiro, es decir, pagars S/. 0.050
Si retiras S/. 2,000 en dos partes, de S/.1000 cada una
Pagars el S/.0.050 por cada retiro, es decir, pagars en total S/. 0.10

2. Operaciones en una cuenta de pago de haberes

Si recibes en la misma cuenta dos ingresos distintos
S/. 1,000 mensuales como remuneracin con la calidad de renta de 5ta categora.
S/. 1,000 por otros ingresos.
Y gastas la totalidad de tus ingresos (S/. 1,500) en el mes
No pagars ITF por los depsitos ni retiros de tu cuenta hasta por los S/.2,000
correspondientes a tu remuneracin.
Pagars por el depsito de los S/. 1,000 adicionales en tu cuenta, as como por el retiro o
gasto de los mismos. Es decir, pagars S/.0.050 por el abono y S/.0.050 por el retiro (S/. 0.10 en
total)

3. Tarjeta de Crdito
Si durante un mes realizas consumos por S/. 2,000 y a fin de mes realizas un pago a cuenta por
S/. 1,000
No pagars el impuesto si realizas el pago con cargo a una cuenta o monto exonerados.
Pagars S/. 0.050 si realizas el pago de tu tarjeta con cargo a una cuenta o monto no
exonerados.
Pagars S/. 0.050 si realizas en efectivo el pago de tu tarjeta.

4. Cambio de moneda
Si tienes una cuenta o monto no exonerados en soles
Al retirar US$ 1,500, pagars US$ 0.08 por el cargo en tu cuenta.
No pagars ITF al transferir US$ 1,500 a una de tus cuentas en dlares no exonerada, debido
a que las transferencias de fondos entre cuentas de una misma persona no estarn afectas al
ITF.
No pagars ITF por la operacin de cambio en ninguno de los dos casos.
Si realizas una compra o venta de moneda en efectivo, no pagars ITF.
5. Cheque de Gerencia

Si deseas obtener un Cheque de Gerencia por S/.1,000

Pagars 0.005% sobre el monto total de la operacin. El monto total de la operacin est
conformado por el valor del cheque y la comisin del banco. Si la comisin del banco es de
S/.10.50, pagars S/. 0.051 en total.
No pagars ITF por cobrar el Cheque de Gerencia.
6. Cuenta a Plazo
Si tienes una Cuenta a Plazo con US$ 3,000
No pagars ITF si renuevas la Cuenta a Plazo por los US$ 3,000 ms los intereses ganados.
No pagars ITF si renuevas la Cuenta a Plazo por US$ 3,000 y retiras los intereses ganados en
efectivo o con abono en otra cuenta.
Si retiras US$ 500 ms los intereses ganados en efectivo y renuevas la Cuenta a Plazo por los
US$2,500 pagars
US$ 0.025 por los US$ 500 retirados. No pagars ITF por los intereses retirados ni por los
US$ 2,500 renovados.
No pagars ITF si retiras US$ 500 ms los intereses ganados con abono en una de tus cuentas
y renuevas la Cuenta a Plazo por los US$ 2,500, debido a que las transferencias de fondos entre
cuentas de una misma persona no estarn afectas al ITF.
No pagars ITF si haces un incremento de capital con cargo en una de tus cuentas.
7. Certificado Bancario en Moneda Extranjera (CBME)
Si tienes un Certificado Bancario por US$ 3,000
No pagars ITF si renuevas el CBME por los US$ 3,000 ms los intereses ganados.
No pagars ITF si renuevas el CBME por los US$ 3,000 y retiras los intereses en efectivo.
No pagars ITF si renuevas el CBME por US$ 2,500 y retiras US$ 500 ms los intereses
ganados.
Slo pagars ITF si es que haces un incremento de capital.
8. Transferencias entre cuentas de una misma persona
Si tienes una cuenta o monto no exonerados en soles
No pagars ITF al transferir US$ 100 a una de tus cuentas en dlares no exonerada.
Si tienes una Cuenta a Plazo con US$ 3,000
No pagars ITF si haces un incremento de capital con cargo en una de tus cuentas.
No pagars ITF si cancelas la Cuenta a Plazo y abonas los US$ 3,000 en una de tus cuentas.
No pagars ITF si retiras US$ 500 con abono en una de tus cuentas y renuevas la Cuenta a
Plazo por los US$ 2,500 ms intereses.