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Vocestaqui:HomeAtivoFixoTestedeImpairment:Comofazer,Comocontabilizar,AspectosFiscaise
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30mai2013

TestedeImpairment:Comofazer,Como
contabilizar,AspectosFiscaiseDivulgao
EscritoporGlaucoOda,PostadoemAtivoFixo|13Comentrios
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TestedeImpairment:Comofazer,Comocontabilizar,Aspectos
FiscaiseDivulgao
NoprimeiroartigopublicadosobreoassuntoImpairmentdeAtivosapresentamososconceitosbsicossobre
oqueotestederecuperabilidade(ImpairmentTest).Agora,iremosaprofundarcomofazerumtestede
impairment,discutindoasduasabordagenspossveis,suacontabilizaoeaspectosfiscais.

Partindodapremissaqueaempresapossuiumbomcontroledoseuativoimobilizado,isto,
bensemplaquetadoscomregistrosindividuaisemalgumsistemainformatizadocomosvaloresdeaquisio,
depreciaoacumulada,etc,oprimeiropassodeterminarqualabordagem(mtodo)serutilizadoparaa
realizaodoteste(Valoremusoouvalorjustolquidodedespesadevenda).
1)DeterminaodoMtodoparaRealizaodoTeste
ValoremUso
Ovaloremusoovalorpresentedefluxosdecaixasfuturosesperadosdeumativooudeumaunidade
geradoradecaixa.Isto,umaavaliaoeconmicaatravsdomtododefluxodecaixadescontadoondese
estimaasfuturasentradasesadasdecaixadecorrentesdousodobemporumperodofuturo(geralmente5
anos)eaplicaseumataxadedescontoadequadaparatrazeressefluxoavalorpresente.
Apesardoconceitosersimples,suaaplicaonaprticapodesercomplicada.Quantogeradereceitapara
empresaumcomputador?Hsituaesemquenopossvelestimarovalorrecuperveldemaneira
individual,nessassituaesaempresadeveidentificaraunidadegeradoradecaixanaqualpertenceobem.O
pronunciamentotcnicoCPC01defineunidadegeradoradecaixacomomenorgrupoidentificveldeativos
quegeraasentradasdecaixa,logoumaunidadegeradoradecaixapodeserumadiviso,umaunidadede
negcios,umalinhadeproduo,umestabelecimentocomercial,etc.Aprpriaempresadeveexercer
julgamentoparaidentificarsua(s)unidade(s)geradora(s)decaixa.
Dessaforma,quandootestedeimpairmentforrealizadoparaumaunidadegeradoradecaixa,seuresultado
servlidoparatodooconjuntodebensquecompeessaunidade(mquinas,equipamentos,mveis,etc.).
Valorjustolquidodedespesadevenda
Ovalorjustolquidodedespesadevendaomontanteaserobtidopelavendadeumativoouunidade
geradoradecaixaemtransaesembasescomutativas,entrepartesconhecedoraseinteressadas,menosas
despesasestimadasdevenda.Isto,ovalorlquidodevendarefletequantoaempresaconseguiriareceberpela
vendadobememumanegociaonormal.
ValoremusoxValorlquidodevenda
Adeterminaodomtodoparaarealizaodotestedeimpairmentumaescolhadaempresa,inclusive
podendooptarporfazerosdoismtodoseescolhendoomelhorresultado,pormporquestesbviasde
economiadetempoecustonofazsentidoaplicarasduasmetodologiascasooresultadodaprimeiraj
apresenteoresultadoesperado.(resoluodoCFC1.292/2010item19)
Pormcasoporexemploumaempresafaaotestepelomtododovalorjustolquidodedespesadevendaeo
resultadoapresenteumaperda,nadaimpedequeaempresarefaaotestepelomtododovaloremuso
escolhendoentoooutrocasoapresenteumresultadomelhor.

Naprtica,parabenstangveis,omtodomaisutilizadopelamaioriadasempresasovalorjustolquidode

despesadevenda,porserumaavaliaomaisfcildeserealizar,decompreendersuametodologia,por
exemplo:muitomaisfcilavaliaropreodevendadeumcarrodoqueseufluxodecaixa.
Outrosobstculosnaavaliaopelovaloremusopodemser:apreparao/separaodasinformaes,
subjetividadedaspremissaseatmesmoapreocupaocomrelaoaosigilodasinformaessobrereceita.
Valeressaltarque,emalgumassituaes,omtododovaloremusopodeseromaisadequado,porexemplo,
paraaavaliaodeativosintangveiscomo,porexemplo,softwares.Outroexemplonoqualomtododovalor
emusoamelhoropoparaavaliarmquinasdefabricaoprpria.
2)Execuo:RealizaodoTestedeImpairment
Determinadoomtodo,oprximopassoasuaexecuo.Aempresapodetantofazerinternamente(desdeque
tenhaosprofissionaisadequadosehabilitados)comocontratarempresasespecializadas,comoaAfixCodepara
arealizaodotestedeimpairment.
Realizadooteste,deveseentocompararovalorcontbileovalorrecuperveldobem.Seovalorrecupervel
doativoformaiordoqueseuvalorcontbil,nosernecessrionenhumregistro.Porm,seovalor
recupervelformenorqueovalorcontbil,aempresadeverefetuaroajuste,debitandoseacontadeDespesa
deperdapordesvalorizaodeativosecreditandoseumacontaredutoradoativo.
Graficamente,podemosresumiramensuraodaperdadaseguintemaneira:

Exemplo:
Umamquinadeumalinhadeproduocujovaloraofinaldeumexerccioapresenteoseguintesvalores:
Mquina
Valororiginal(custodeaquisio) R$100.000,00
()Depreciaoacumulada
R$41.666,67
(=)Valorcontbil
R$58.333,33
Aofazerotestepelovalorlquidodevenda,verificouqueovalordemercadodessamquinadiminuiumaisdo
queoesperado(fimdeproduodessemodelopelofabricanteesubstituioporumnovomodelocom
tecnologiamaisavanada),assimaequipedeengenhariadaAfixCodeavaliouovalorjustolquidodedespesa
devendadessebememporexemplo:R$45.000,00.
Comoovalorrecupervelmenordoqueovalorcontbil(perda),essamesmaempresacontrataaAfixCode
paraavaliaopelovaloremuso.Oeconomistaresponsvelentoanalisaofaturamentoobtidoporessa
mquinaeseuhistricoepolticademanuteno,montandoentoatabelaabaixo:
Ano EntradadeCaixa SadadeCaixa FCF
1
R$30.000,00 R$5.000,00 R$25.000,00
2
R$28.000,00 R$4.800,00 R$23.200,00
3
R$25.000,00 R$4.500,00 R$20.500,00
4
R$20.000,00 R$4.000,00 R$16.000,00

R$15.000,00 R$3.500,00 R$11.500,00

R$118.000,00 R$21.800,00 R$96.200,00

Considerandoumataxadedesconto(r)=25%
Trazendoavalorpresenteovalorrecuperveldessamquinaseriadadopelafrmula:
ValorRecupervel=FCF1/(1+r)+FCF2/(1+r)2++FCF5/(1+r)5
Ano EntradadeCaixa SadadeCaixa FCF
ValorPresente
1
R$30.000,00 R$5.000,00 R$25.000,00 R$20.000,00
2
R$28.000,00 R$4.800,00 R$23.200,00 R$14.848,00
3
R$25.000,00 R$4.500,00 R$20.500,00 R$10.496,00
4
R$20.000,00 R$4.000,00 R$16.000,00 R$6.553,60
5
R$15.000,00 R$3.500,00 R$11.500,00 R$3.768,32
R$118.000,00 R$21.800,00 R$96.200,00 R$55.665,92
Nota:AresoluoCFC1.292/2010apndiceAforneceorientaessobreousodetcnicasdevalorpresentee
determinaodataxadedesconto.
Valorrecupervel(valoremuso)=R$55.665,92
Valorrecupervel(valorlquidodevenda)=R$45.000,00
Portanto,escolhendoomaiorvalor(R$55.665,92),devemoscompararessevaloraovalorcontbildobem(R$
58.333,33).
Impairment=ValorrecupervelValorcontbil
Concluso:Comoovalorrecupervelmenordoqueovalorcontbil,nesseexemploaperdaseriadeR$
2.667,41.
Valorrecupervel
R$55.665,92
Valorcontbil
R$58.333,33
Perdapordesvalorizao(impairment) R$2.667,41
Contabilizao:
Contascontbeis
Dbito
Crdito
Despesacomperdapordesvalorizaodamquina(contaderesultado)
R$2.667,41
Perdapordesvalorizaodamquina(contaredutoradoativoimobilizado)
R$2.667,41
Mquina
Valororiginal(custodeaquisio)
()Depreciaoacumulada
()Perdapordesvalorizaodamquina(impairment)
(=)Valorrecuperveldoativo

R$100.000,00
R$41.666,67
R$2.667,41
R$55.665,92

AspectosFiscais:
Fiscalmente,pordeterminaodaLei11.941/2009(art.15)essadespesanoterreflexofiscalparafinsde
determinaodolucrorealedabasedeclculodaContribuioSocialsobreoLucroLquido,isto,adespesa
porperdadedesvalorizao(impairment)deumativoimobilizadonoserdedutvelparaIRPJe
CSLL,pelasempresassubmetidastributaodolucroreal.
DivulgaodasInformaes:
Aempresadevedivulgaremnotasexplicativasnomnimoasseguintesinformaessobreotestede

impairment:
Ovalordaperda(reversodaperda)comdesvalorizaesreconhecidasnoperodoeeventuaisreflexos
emreservasdereavaliaes
Arelaodositensquecompeaunidadegeradoradecaixaeumadescriodasrazesquejustifiquem
comofoicomposta
Seovalorrecupervelovalorlquidodevenda,divulgarabaseusadaparadeterminaressevalor(por
exemplo,seovalorjustofoideterminadotendocomorefernciaummercadoativo)
Seovalorrecupervelovaloremuso,divulgareexplicarataxadedescontousadanaestimativa
Oseventosecircunstnciasquelevaramaoreconhecimentooureversodadesvalorizao
ObrigatoriedadedarealizaodoTestedeImpairment
AresoluoCFCnr.1292/2010itens9e10:
Aentidadedeveavaliaraofimdecadaperododereporte,sehalgumaindicaodequeumativopossater
sofridodesvalorizao.Sehouveralgumaindicao,aentidadedeveestimarovalorrecuperveldoativo.
Independentementedeexistir,ouno,qualquerindicaodereduoaovalorrecupervel,aentidade
deve:
(a)testar,nomnimoanualmente,areduoaovalorrecuperveldeumativointangvelcomvidatil
indefinidaoudeumativointangvelaindanodisponvelparauso,comparandooseuvalorcontbilcomseu
valorrecupervel.Essetestedereduoaovalorrecupervelpodeserexecutadoaqualquermomentono
perododeumano,desdequesejaexecutado,todoano,nomesmoperodo.Ativosintangveisdiferentespodem
terovalorrecuperveltestadoemperodosdiferentes.Entretanto,setaisativosintangveisforaminicialmente
reconhecidosduranteoanocorrente,devemterareduoaovalorrecuperveltestadaantesdofimdoano
corrente
NoprximoartigosobreoImpairmentdiscutiremossobreareversodeperdapordesvalorizao.

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13Comentrios

1.
PauloB.P.Marinho
11:05amemjunho10,2013
MuitobomotextoTestedeImpairment:comofazer,comocontabilizar,aspectosfiscaisedivulgao.
GostariadesabersevocsjpublicaramalgumartigodetalhadocomoestesobreoCUSTO
ATRIBUDO.Explicome:soucontador,masaindanoapliqueiosprocedimentosdocustoatribudo.
DouassistnciaaumaPadaria(umaEPP)(faturacercadeR$7.000.000,00porano),queestcomosseus
imveiscontabilizadosforadarealidade.Elesvalem,segundooproprietrio,cercadeR$4.000.000,00,
masestocontabilizadosporR$350.000,00.Noseriaoportunoaplicarosprocedimentosdecusto
atribudo?Gostaria,sepossvel,dereceberseuscomentriossobreestetema.
Grato
PauloMarinho
Responder
2.
PauloB.P.Marinho
11:21amemjunho10,2013
Esquecidecomentarnoemailanteriorquealemdosimveis,tambmestocontabilizadosporvalor
muitoabaixodovalordemercado,asmquinaseequipamentosindustriais,osbalces,osequipamentos
defrios,veculosedemaisbensmveisutilizadosnapadaria.Tambmaelespodemseratribudosnovos
valores?SeiquesomentepodemsercontabilizadosnovosvaloresmedianteLaudosTcnicosGostaria
dereceberumaorientaosobreoassunto,inclusive:comofazer,comocontabilizareosaspectos
fiscais.
Grato,
PauloMarinho
Responder

EquipeAfixCode
11:22amemjunho11,2013
PrezadoPaulo,temosalgunsartigospublicadossobreocustoatribudo(deemedcost)eumadas
principaisfinalidadesjustamentecorrigirosvaloresdosimveis/terrenos.
Pormvaleressaltaralgumasobservaes:ocustoatribudospodeserrealizadoumanicavez
nomomentodaadooinicialsegundaobservaoimportanteprincipalmenteparaPMEsnocaso
deequipamentos,possvelfazertambmocustoatribudo,pormnecessrioqueoequipamento
tenhasidocorretamentecontabilizado,nopossvelvalorizarequipamentossemNF,
contabilizadosincorretamente,etc
>Sugerimostambmaleituradoartigo:http://www.afixcode.com.br/cpcpme/
>Sobreosaspectosfiscaishttp://www.afixcode.com.br/analiseparecernormativo012011/
MuitoObrigadopelaparticipao!Divulguenossosartigosssuasredesdecontato!
EquipeAfixCode
Responder

3.
DiegoOliveiraSantana
1:00pmemsetembro27,2013
Parabnspeloartigo,mastenhoumadvida:comoefetuooclculodadepreciaoapsesteperodopor
exemplo?Obrigado.
Responder

EquipeAfixCode
9:10amemoutubro28,2013
PrezadoDiego,
Adepreciaocontinuanormalmente.Valedestacarqueparaefeitosfiscais,aperdapor
desvalorizao(Impairment)notemefeito.
TambmdevesequeobservarqueovalorcontbilalteradopeloImpairment,masovalor
deprecivelno.
Valorcontbil=CustodepreciaoImpairment
Valordeprecivel=Custoresidualdedescarte
Atenciosamente,
EquipeAfixCode
Responder
4.
PatrickdeMoraesVicente
8:20amemnovembro21,2013
Excelenteartigo.Sumadvida,seavidatildeumativoformaiorque5anos,ofluxodecaixatem
queacompanharavidautildoativo?
Oupodeserfeitoporperodomenor?poisoCPC01falaestimativade5anos.
Responder

EquipeAfixCode
9:46amemnovembro21,2013
PrezadoPatrick,
Aquantidadedeanosparaaprojeodofluxodecaixanoprecisaacompanharavidatil,existea
recomendaodeseprojetarporumperodode5anos,masesseperodopodesermaioroumenor
desdequebemfundamentado.
Atenciosamente,
EquipeAfixCode
Responder
5.

PatrickdeMoraesVicente
9:23pmemnovembro25,2013
Muitoesclarecedor!Obrigadopelaateno.
Responder
6.
Marlia
9:28amemabril23,2014
Bomdia!
Muitobomotexto,pormgostariadesaberdaondevemtaxadedesconto(r)=25%,umvalorque
podeserestipuladovariandodeempresaparaempresa?
Obrigada
Responder

EquipeAfixCode
5:39pmemabril29,2014
PrezadaMarlia,
Sim,ataxadedescontopodevariardeacordocomoramodeatividadedaempresa.
Acomposiodataxadedescontorequerumestudoaprofundado,quedeveserrealizado
preferencialmenteporumeconomistacomexperincianonegcioeemavaliaesempresariais.
Atenciosamente,
EquipeAfixCode
Responder
7.
Glauco
8:40pmemjunho16,2014
OlSenhores,
Tenhoumaduvidacomrelaoabaseclculodadepreciaoapsoregistrodaperdaporimparidade
(impairment).
Nocomentrioanteriorfoicitadoqueabasedeclculodadepreciaopermaneceamesma(custo
valorresidual).
Vamossuporqueovalordaperdaporimparidade(impairment)seja100%dovalorcontbillquido
(custodepreciaoacumulada).
Comoficariaessasituaojqueovalorcontbilzero.
Casoaempresacontinuearealizaradepreciao,ovalorcontbilficarianegativo(saldocredor).
Serqueseriamaiscorretoutilizarocritriodaessnciasobreaformaeabaterovalordeperdapara
obteranovabasedeclculodadepreciao,casosejazero,nohoporquedacontinuidadeda
depreciao?

Ouseriamaiscorretoreveravidatildoativo,umavezqueeleprovavelmentecontinuagerando
benefcioseconmicosfuturoparaaempresa?Levandoacrerqueovalordedepreciaoestaincorreto?
Agradeoaajudanestaminhadvida.
GlaucoHenrique
Responder

EquipeAfixCode
2:52pmemjunho20,2014
PrezadoGlaucoHenrique,
Conformecitadooclculodadepreciaopermaneceomesmo,mesmoqueocorraumaperda,o
valorcontbildoativonomudaemhiptesenenhuma,damesmaformasuavidatileconmica
nodeveseralteradaporcausadotestedeimpairment.
Lembrese,doobjetivodotestedeimpairmentverificarseovalorregistradorecupervelou
no(registrandoessapossvelperda).Umaperdadecorrentedeumtestedeimpairmentemum
exerccio,podeserrevertidanofuturo,logooqueaconteceriasevoctivessealteradoa
depreciaodessebem?
Atenciosamente,
EquipeAfixCode
Responder
8.
FranciscoSrvulo
6:07pmemnovembro9,2014
Muitoboamatria.
Responder

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